Riconoscimento della ruralità degli immobili entro il 31 marzo 2012.

Il 31 marzo 2012 è il nuovo termine in cui possono essere considerate validamente presentate le domande per il riconoscimento del requisito di ruralità degli immobili. Questo è quanto prevede l’art. 29, comma 8 del D.L. n. 210/2011, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 302 del 29 dicembre 2011 (c.d. “Decreto Proroghe”). Si ricorda che, il testo del Decreto “salva-Italia” ante-conversione in legge aveva mantenuto, come termine ultimo per la presentazione delle domande, il 30 settembre 2011 (come previsto dal Decreto Sviluppo 2011), precisando, tuttavia, che dovevano essere considerate comunque valide le domande presentate anche successivamente a tale data ma entro il 28 dicembre 2011. Ora, il Decreto proroghe ha fatto slittare quest’ultimo termine al 31 marzo 2012, con la conseguenza che si considerano valide le domande presentate dopo la scadenza ordinaria del 30 settembre 2011 ma entro il 31 marzo 2012.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Riconoscimento della ruralità degli immobili entro il 31 marzo 2012.

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Contributo di solidarietà: pronti i codici tributo.

Via libera al pagamento del contributo di solidarietà del 3% sui redditi che superano i 300.000 euro. L’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 4/E del 9 gennaio 2012, ha infatti istituito i codici tributo “1618” e “145E”, da indicare, rispettivamente nel modello F24 e F24EP, per il versamento di tale contributo. Relativamente ai redditi di lavoro dipendente e assimilati, il sostituto d'imposta deve effettuare i calcoli e trattenere il contributo, in un'unica soluzione, in occasione del conguaglio di fine anno, versandolo poi all'erario nei termini e con le modalità previste per le ritenute.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Contributo di solidarietà: pronti i codici tributo.

Via libera al pagamento del contributo di solidarietà del 3% sui redditi che superano i 300.000 euro. L’Agenzia delle Entrate, con la Risolu...

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Assegnazioni di beni ai soci come rimborso di finanziamento erogato: quali gli adempimenti Iva?

Domanda<br />Un'impresa di costruzioni (società in nome collettivo), a titolo di rimborso di finanziamenti ricevuti dai soci per l'avvio dell'attività imprenditoriale, intenderebbe assegnare ai soci medesimi, una delle unità in corso di costruzione uso abitativo (rustico comprensivo di tetto e mura perimetrali, a catasto identificato F4), considerata tra i beni a magazzino: quali sono gli adempimenti sotto il profilo IVA?<br /><br />Risposta<br />Alla luce delle informazioni fornite nel quesito sembra possibile ricondurre l'operazione illustrata ad un'assegnazione di beni ai soci, la quale secondo il disposto dell'articolo 2, secondo comma n. 6 del D.P.R. n. 633/1972 è una cessioni di beni rilevante ai IVA.<br />Detto numero, infatti, qualifica come cessione di beni, l'assegnazione ai soci fatte a qualsiasi titolo da società di ogni tipo ed oggetto, operazione che, secondo quanto chiarito dall'Agenzia delle Entrate (Cfr. Circolare n. 40/E/2002, Risoluzioni n. 194/E/2002 e n. 121/E/2009) realizza un'ipotesi di destinazione a finalità estranee all'esercizio d'impresa, da ricomprendere tra le fattispecie di cui all'articolo 5, paragrafo 6, della sesta Direttiva IVA.<br />Secondo tale norma comunitaria un bene destinato all'uso privato dell'imprenditore o a finalità estranee all'impresa, non deve essere assoggettato ad IVA qualora lo stesso non abbia consentito la detrazione dell'Iva relativa al suo acquisto presso un soggetto privato.<br />Le assegnazioni di beni che rientrano nell'ambito di applicazione dell'IVA sono, quindi, soggette agli obblighi di fatturazione, registrazione, liquidazione e dichiarazione e concorrono alla formazione del volume d'affari.<br />Trattandosi di cessioni gratuite di beni, ai fini della determinazione della base imponibile occorre fare riferimento a quanto dettato dall'articolo 13, secondo comma, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972, il quale identifica la stessa con il prezzo d'acquisto del bene oggetto di cessione, ovvero in mancanza, con il prezzo di costo di beni o prodotti simili, determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni.<br />Venendo al caso di specie, pertanto, ai fini della quantificazione della base imponibile inerente all'assegnazione ai soci delle unità immobiliari ad uso abitativo occorre fare riferimento al costo sostenuto per la realizzazione delle stesse.<br />Identificata la base imponibile, occorre quindi verificare se l'assegnazione in commento sia o meno rilevante ai fini IVA. <br />Secondo il disposto dell'articolo 10, comma 8-bis, del D.P.R. n. 633/1972 le cessioni di fabbricati diversi da quelli strumentali effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o da quelle che su di essi vi hanno realizzato interventi di cui all'articolo 31, primo comma, lett. c), d) ed e) della legge n. 457/1978 sono rilevanti ai fini IVA se effettuate entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento.<br />Tale regime trova applicazione anche con relativamente all'unità immobiliare in corso di costruzione uso abitativo (rustico comprensivo di tetto e mura perimetrali, a catasto identificato F4), in quanto secondo quanto precisato dall'Agenzia delle Entrate, nella Risoluzione n. 23/E72009, un fabbricato si presume venuto ad esistenza con il completamento del "rustico", comprensivo dei muri perimetrali, dai divisori tra le varie unità immobiliari e della copertura.<br />Di talché, con riferimento al quesito in parola, occorre distinguere i seguenti casi: <br />i) laddove l'assegnazione in questione avvenga nel predetto quinquenni, la stessa è rilevante ai fini IVA e la s.n.c. deve autofatturarsi con IVA;<br />ii) nel caso contrario, la medesima società deve emettere una fattura esente IVA.<br />Appare, infine, utile evidenziare che essendo l'assegnazione in commento effettuata per rimborsare il finanziamento erogato dai soci, nel caso in cui la stessa sia imponibile, occorra considerare anche l'ammontare dell'imposta, ai fini della quantificazione del valore da rimborsare.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Assegnazioni di beni ai soci come rimborso di finanziamento erogato: quali gli adempimenti Iva?

Domanda Un'impresa di costruzioni (società in nome collettivo), a titolo di rimborso di finanziamenti ricevuti dai soci per l'avvio ...

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Prescrizione del diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie.

Entro quale termine si prescrive il diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie? La definizione agevolata impedisce l’irrogazione delle sanzioni accessorie?<br /><br />Il diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie si prescrive in cinque anni (articolo 20 del Dlgs n. 472/1997). L’atto di contestazione (notificato dall’ufficio con l’indicazione, a pena di nullità, dei fatti attribuiti al trasgressore, degli elementi probatori, delle norme applicate, dei criteri che ritiene di seguire per la determinazione delle sanzioni e della loro entità, nonché dei minimi edittali previsti dalla legge per le singole violazioni) ovvero l’atto di irrogazione devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l’accertamento dei singoli tributi.<br />L’atto di contestazione deve contenere l’invito al pagamento delle somme dovute nel termine previsto per la proposizione del ricorso, con l’indicazione dei benefici previsti se il contribuente accetta la definizione agevolata, nonché l’invito a produrre nello stesso termine, se non si intende addivenire a definizione agevolata, le deduzioni difensive e, infine, l’indicazione dell’organo al quale proporre l’impugnazione immediata.<br />In caso di atti di irrogazione delle sanzioni notificati dopo la data di entrata in vigore del decreto n. 98/2011 (6 luglio 2011) e in caso di provvedimenti notificati prima di tale data (per i quali risultavano pendenti i termini per la proposizione del ricorso), il trasgressore e gli obbligati in solido possono, entro il termine previsto per la proposizione del ricorso, definire la controversia con il pagamento di un importo pari a un terzo della sanzione indicata e, comunque, non inferiore a un terzo dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo.<br />La definizione agevolata ha il vantaggio di impedire l’irrogazione delle sanzioni accessorie. Se non addivengono a definizione agevolata, il trasgressore e i soggetti obbligati in solido possono, entro lo stesso termine, produrre deduzioni difensive.<br />In mancanza, l’atto di contestazione si considera provvedimento di irrogazione, impugnabile ai sensi dell’articolo 18 del Dlgs n. 472/1972.<br />L’impugnazione del provvedimento di irrogazione interrompe la prescrizione, che non corre fino alla definizione del procedimento.<br />L’impugnazione immediata non è ammessa e, se proposta, diviene improcedibile qualora vengano presentate deduzioni difensive in ordine alla contestazione. Quando sono state proposte deduzioni, l’ufficio, nel termine di decadenza di un anno dalla loro presentazione, irroga, se del caso, le sanzioni con atto motivato a pena di nullità anche in ordine alle deduzioni medesime. Tuttavia, se il provvedimento non viene notificato entro centoventi giorni, cessa di diritto l’efficacia delle misure cautelari concesse ai sensi dell’articolo 22 del Dlgs n. 472/1972.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Prescrizione del diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie.

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Beni concessi ai soci: entro il 31 marzo 2012 la comunicazione all’Agenzia.

Entro il 31 marzo 2012 dovrà essere inviata all’Agenzia delle Entrate apposita comunicazione dell’esistenza di beni concessi in uso ai soci, completa dell’indicazione del valore di mercato del diritto e del corrispettivo effettivamente applicato. Lo prevede il D.L. n. 138/2011 (c.d. “Manovra di Ferragosto 2011”) che stabilisce, tra l’altro, con decorrenza dal 2012, che in capo alla società concedente, i costi relativi ai beni dell'impresa concessi in uso all’utilizzatore (socio/familiare) sono indeducibili dal reddito d’impresa, se il corrispettivo annuo risulta inferiore al valore di mercato del diritto di godimento di detti beni. Diversamente, in capo al socio va tassata la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo pagato per l’uso del bene stesso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Beni concessi ai soci: entro il 31 marzo 2012 la comunicazione all’Agenzia.

Entro il 31 marzo 2012 dovrà essere inviata all’Agenzia delle Entrate apposita comunicazione dell’esistenza di beni concessi in uso ai soci,...

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Certificazione Aeo: ridisegnati i requisiti soggettivi.

Con la Circolare n. 41/D del 28 dicembre 2011, l’Agenzia delle Dogane ridisegna i requisiti soggettivi per ottenere la certificazione Aeo, che attribuisce all’operatore un’affidabilità comunitaria. In particolare, il requisito della comprovata osservanza degli obblighi doganali, ovvero l’inesistenza di infrazioni cosiddette “gravi” o “reiterate”, è ora attivo, nel caso di persona fisica, per lo stesso richiedente e, nel caso di persona giuridica, per la società, i suoi legali rappresentati, compreso quello eventualmente nominato per rappresentare la società nella materia doganale, nonché gli amministratori.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Certificazione Aeo: ridisegnati i requisiti soggettivi.

Con la Circolare n. 41/D del 28 dicembre 2011, l’Agenzia delle Dogane ridisegna i requisiti soggettivi per ottenere la certificazione Aeo, c...

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Esentati Ires 2011: in Gazzetta Ufficiale la lista.

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 3 del 4 gennaio 2012 il Decreto Mef del 19 dicembre 2011 che ha elencato la lista degli enti e delle associazioni senza scopo di lucro che usufruiranno, per l’anno 2011 dell’esenzione Ires, in quanto collaborano alla realizzazione o partecipano a manifestazioni di particolare interesse storico, artistico e culturale legate agli usi e alle tradizioni delle comunità locali. Per accedere alle agevolazioni, il regolamento dettato con D.M. n. 228/2007 stabilisce che le associazioni interessate devono richiedere di essere inserite nell’elenco facendone domanda tra il 20 luglio e il 20 settembre di ciascun anno d’imposta. L’istanza va presentata, in via telematica, utilizzando il modello e il prodotto informatico disponibili sul sito delle Entrate.

Esentati Ires 2011: in Gazzetta Ufficiale la lista.

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 3 del 4 gennaio 2012 il Decreto Mef del 19 dicembre 2011 che ha elencato la lista degli enti ...

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Richiesta di copie di atti amministrativi, quando sussiste l'obbligo di motivazione?

Domanda<br />L'art. 25, L. 07-08-1990, n. 241 e ss.mm. ed ii. stabilisce che, in ordine al diritto di accesso agli atti amministrativi, l'estrazione di copia di atti è subordinata alla presentazione di idonea motivazione a dimostrazione dell'interesse concreto, attuale, ecc. ... Un cittadino ha chiesto formalmente e senza motivazione di avere copia di sentenze, provvedimenti giurisdizionali esecutivi (TAR, CdS), a carico del Comune e tenuti dall'Amministrazione comunale. L'Amministrazione comunale, tramite il Dirigente preposto, ha richiesto al cittadino di integrare la nota per ottenere copie con la motivazione ex art. 25, L. 07-08-1990, n. 241. Il cittadino ha risposto che per tali atti (sentenze, ecc...) non sussiste obbligo di motivazione che si applica solo per i provvedimenti amministrativi. Si chiede pertanto se per la richiesta di copie, la motivazione deve esservi solo se la richiesta riguarda atti amministrativi e non per gli atti di autorità giudiziarie, tenuti dal Comune quale parte in causa.<br /><br />Risposta<br />Il diritto d'accesso agli atti amministrativi, per le sue rilevanti finalità di pubblico interesse, rappresenta un principio generale dell'attività amministrativa volto a favorire la partecipazione e assicurare l'imparzialità e la trasparenza dell'attività di un Ente Pubblico.<br />L'art. 22 della L. 07-08-1990, n. 241 e ss.mm. definisce l'accesso come il diritto degli interessati a prendere visione ed estrarre copia di documenti amministrativi.<br />Secondo costante Giurisprudenza Amministrativa (cfr., ex aliis, Cons. Stato Sez. IV, 15 settembre 2010, n. 6899), il diritto di accesso ai documenti, pur essendo finalizzato ad assicurare la trasparenza dell'azione amministrativa e a favorirne lo svolgimento imparziale, tuttavia non si configura come un'azione popolare, esercitabile da chiunque, indipendentemente da una posizione differenziata giuridicamente. Questo perché l'istituto dell'accesso non è teso ad un controllo generalizzato sull'attività amministrativa, dal momento che, correlativamente all'esercizio del diritto alla conoscenza degli atti, sussiste la legittima pretesa dell'Amministrazione a non subire intralci nella propria attività istituzionale, possibili in ragione della presentazione di istanze strumentali e/o dilatorie. Ne consegue che l'accesso è consentito soltanto a coloro ai quali gli atti si riferiscono direttamente o indirettamente e sempre che questi se ne possano avvalere per tutelare una posizione giuridicamente rilevante.<br />Pertanto, il principio base è che l'accesso deve essere motivato con una richiesta rivolta all'Ente che ha formato il documento o che lo detiene stabilmente, indicando i presupposti di fatto e l'interesse specifico, concreto ed attuale che lega il documento alla situazione giuridicamente rilevante (cfr. Cons. Stato Sez. V, 4 agosto 2010, n. 5226, e Cons. Stato Sez. V, 25 maggio 2010, n. 3309, e Cons. Stato Sez. IV, 3 agosto 2010, n. 5173).<br />Fermo restando, quindi, che ai fini dell'esercizio del diritto di accesso è sempre necessaria un'adeguata motivazione, va ulteriormente precisato che oggetto del diritto in esame è "il documento amministrativo, inteso come ogni rappresentazione grafica, fotocinematografica, elettromagnetica o di qualunque altra specie del contenuto di atti, anche interni o non relativi ad uno specifico procedimento, detenuti da una pubblica amministrazione e concernenti attività di pubblico interesse, indipendentemente dalla natura pubblicistica o privatistica della loro disciplina sostanziale" (art. 22, L. 07-08-1990, n. 241).<br />Alla stregua di ciò, con riferimento agli atti dell'Autorità Giudiziaria di cui al presente quesito, a parere della scrivente, il diritto d'accesso non può essere proprio esercitato.<br />Infatti, come si legge, tra le altre, nella sentenza della Prima Sezione del T.A.R. Molise - Campobasso, 9 dicembre 2010, n. 1528, anche se "la nozione di documento amministrativo, quale definito dall'art. 22 della L. 7 agosto 1990, n. 241, ha un'ampia latitudine, tale nozione non può, però, essere estesa fino a comprendere anche gli atti giudiziari".<br />Tale pronuncia ripete una Giurisprudenza Amministrativa che possiamo reputare consolidata, in base alla quale, sotto tale profilo, la domanda di accesso è ammessa solo se ha ad oggetto documenti qualificabili come amministrativi, quanto meno in senso soggettivo e funzionale, mentre, all'opposto, è da ritenersi inammissibile la domanda di accesso agli atti processuali ed a quelli espressione di attività giurisdizionale (cfr., da ultimo, Cons. Stato Sez. IV, 31 marzo 2008, n. 1363, Cons. Stato Sez. IV Sent., 12 dicembre 2008, n. 6187, Cons. Stato Sez. IV, 22 giugno 2004, n. 4471, Cons. Stato Sez. IV, 22 febbraio 2003, n. 961 e Cons. Stato Sez. IV, 14 febbraio 2002, n. 883).<br />In definitiva, l'accesso è ammesso solo se ha ad oggetto "documenti amministrativi", mentre è preclusa l'esibizione di tutti gli atti processuali e di quelli espressione di attività giurisdizionale. <br />La preclusione è estesa a tutti gli atti dell'Autorità Giudiziaria, ancorché non immediatamente collegati a provvedimenti che siano espressione dello ius dicere ma intimamente e strumentalmente connessi a questi ultimi (T.A.R. Emilia-Romagna - Parma Sez. I, 4 ottobre 2011, n. 329).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Richiesta di copie di atti amministrativi, quando sussiste l'obbligo di motivazione?

Domanda L'art. 25, L. 07-08-1990, n. 241 e ss.mm. ed ii. stabilisce che, in ordine al diritto di accesso agli atti amministrativi, l'...

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Irap degli agricoltori.

Mai fermarsi al dato letterale, questo si evince dalla lettura della risoluzione 3/E del 9 gennaio che, andando oltre le parole scritte nelle norme, sancisce la possibilità, per imprenditori agricoli persone fisiche e società semplici, che normalmente determinano la base imponibile Irap ai sensi dell’articolo 9 del Dlgs 446/1997, di optare, in quanto soggetti Irpef, anche per l’applicazione delle norme previste dall’articolo 5-bis, dello stesso decreto, per le società di persone e le imprese individuali.<br /> <br />Aggirandosi tra le disposizioni del decreto Irap, infatti, si nota che gli imprenditori agricoli sono tenuti a determinare il valore della produzione sulla base della differenza tra l’ammontare dei corrispettivi e quello degli acquisti destinati alla produzione (articolo 9, comma 1, Dlgs 446/1997) oppure, per opzione, secondo le norme previste nell’articolo 5 dello stesso decreto (articolo 9, comma 2), vale a dire applicando le regole che devono rispettare le società di capitali e gli enti commerciali.<br /> <br />Continuando a leggere il decreto in argomento, si trova una norma inserita dalla Finanziaria per il 2008 (la legge 244/2007), con la quale il legislatore ha introdotto una nuova disciplina di determinazione della base imponibile Irap per le società di persone e le imprese individuali, cioè i soggetti Irpef. La disposizione (articolo 5-bis) non contiene però alcun accenno agli imprenditori agricoli che svolgono l’attività individualmente o in forma di società semplice.<br /> <br />In sostanza, un’applicazione letterale degli articoli 9 e 5-bis escluderebbe dalla norma semplificativa proprio quei contribuenti Irpef “agricoli” che non sono obbligati a tenere la contabilità e porterebbe con sé un’inspiegabile discriminazione.<br />Pertanto, fornendo un’interpretazione logico sistematica delle disposizioni di riferimento, l’Agenzia delle Entrate apre la porta d’accesso all’articolo 5-bis anche agli imprenditori agricoli persone fisiche e società semplici.<br />In pratica, ora possono adottare il metodo “fiscale” che consente di calcolare la base imponibile Irap sottraendo dall’ammontare dei ricavi (articolo 85, comma 1, lettere a, b, f e g, del Tuir) e delle variazioni delle rimanenze finali (articoli 92 e 93 del Tuir), i costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci, dei servizi, dell’ammortamento e dei canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali (comma 1, articolo 5-bis, Dlgs 446/1997).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Irap degli agricoltori.

Mai fermarsi al dato letterale, questo si evince dalla lettura della risoluzione 3/E del 9 gennaio che, andando oltre le parole scritte nell...

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Interventi di ristrutturazione eseguiti da imprese di costruzione.

Quali sono le condizioni per fruire della detrazione del 36% sulle spese di ristrutturazione per i lavori eseguiti dalle imprese di costruzione su immobili destinati alla vendita?<br /><br />Il beneficio della detrazione Irpef del 36% sulle spese sostenute per i lavori di recupero del patrimonio edilizio si applica, tra l’altro, agli interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da cooperative edilizie, che provvedano, entro 6 mesi dalla data di termine dei lavori, alla successiva alienazione o assegnazione dell’immobile.<br />La norma agevolativa trova applicazione, pertanto, a condizione che gli interventi edilizi riguardino l’intero fabbricato (e non solo una parte di esso, anche se rilevante).<br />La detrazione spetta all’acquirente o assegnatario dell’immobile in ragione del 36% del valore degli interventi eseguiti, che si assume pari al 25% del prezzo dell’unità immobiliare risultante nell’atto pubblico di compravendita o di assegnazione e, comunque, entro l’importo massimo di 48mila euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Interventi di ristrutturazione eseguiti da imprese di costruzione.

Quali sono le condizioni per fruire della detrazione del 36% sulle spese di ristrutturazione per i lavori eseguiti dalle imprese di costruzi...

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L’equa indennità vuole la fattura se è l’avvocato a dare “sostegno”.

Per assistere le persone affette da menomazioni fisiche o psichiche che si trovano nella impossibilità, anche parziale o temporanea, di occuparsi dei propri interessi, la legge 6/2004 ha introdotto la figura dell’amministratore di sostegno, che viene nominato dal giudice tutelare del luogo in cui l’infermo ha la propria residenza o domicilio. Di norma, la scelta dell’amministratore di sostegno avviene nell’ambito familiare ma, in alcuni casi, può essere effettuata anche al di fuori della cerchia familiare, ad esempio un avvocato.<br />L’articolo 379 del codice civile stabilisce che “L'ufficio tutelare è gratuito. Il giudice tutelare tuttavia considerando l'entità del patrimonio e le difficoltà dell'amministrazione, può assegnare al tutore una equa indennità …”. Se il giudice tutelare sceglie un avvocato quale amministratore di sostegno, la relativa indennità rappresenta un compenso per lo svolgimento di un’attività professionale, quindi inquadrabile quale reddito di lavoro autonomo e rilevante ai fini Iva.<br />Questo, in sintesi, il chiarimento contenuto nella risoluzione n. 2/E del 9 gennaio.<br /> <br />Il quesito<br />Un avvocato, nell’ambito della propria attività professionale, ha ricevuto molteplici incarichi di amministratore di sostegno. Dal 2008 il numero degli incarichi è cresciuto al punto tale da costituire una parte rilevante dell’attività svolta, per i quali i giudici tutelari, per un certo periodo, hanno liquidato l’equa indennità comprensiva di oneri accessori (rimborso forfetario, cassa di previdenza degli avvocati, Iva); e per le somme ricevute, l’avvocato ha emesso regolari fatture.<br />Successivamente gli stessi giudici tutelari, mutando orientamento, hanno considerato l’indennità in questione un reddito non più imponibile, liquidando la sola indennità senza gli oneri accessori. A parte viene definita la parcella di avvocato, nel caso in cui questi svolga attività giudiziale o stragiudiziale nell’interesse della persona inabile, per la quale il legale emette fattura.<br />L’avvocato chiede quale sia il corretto trattamento Irpef e Iva, rappresentando che la cassa forense ha confermato la non applicabilità della contribuzione sull’equa indennità.<br /> <br />I chiarimenti dell’Agenzia<br />Punto di partenza per la definizione del quesito è, come già evidenziato, la legge n. 6/2004, che ha istituito la figura dell’amministratore di sostegno, introducendo i relativi principi nell’ambito del codice civile, del quale, tra l’altro, trovano applicazione, per il rinvio operato dall’articolo 411, alcune norme riguardanti l’ufficio tutelare. Tra questi, l’articolo 379 che ne stabilisce la gratuità, prevedendo comunque la possibilità che il giudice assegni, se del caso, una equa indennità.<br /> <br />Se la scelta ricade su un avvocato - precisa la risoluzione -, la relativa indennità si configura, in ogni caso, sotto il profilo tributario, come un compenso per lo svolgimento di un’attività professionale e deve, perciò, essere inquadrata come reddito di lavoro autonomo soggetto a Irpef (articolo 53 del Tuir) e rilevante ai fini Iva (articoli 3 e 5 del Dpr 633/1972).<br /> <br />Viene infine ricordato che l’ordinanza della Corte costituzionale 1073/1988, richiamata dall’istante, relativamente alla natura non retributiva dell’equa indennità prevista dall’articolo 379 cc, riguardava un particolare caso di tutela di un interdetto da parte di un parente, tra l’altro emessa ben prima dell’entrata in vigore della legge n. 6/2004.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

L’equa indennità vuole la fattura se è l’avvocato a dare “sostegno”.

Per assistere le persone affette da menomazioni fisiche o psichiche che si trovano nella impossibilità, anche parziale o temporanea, di occu...

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Contributo di solidarietà, al debutto due codici tributo.

Nuovo ingresso per i codici tributo "1618" e "145E", da indicare, rispettivamente in F24 e F24EP, per il versamento del contributo di solidarietà del 3% dovuto sulla parte di reddito eccedente i 300mila euro lordi annui, (articolo 2, comma 2, Dl 138/2011).<br /> <br />In caso di redditi di lavoro dipendente e assimilati, il sostituto d'imposta deve effettuare i calcoli e trattenere il contributo, in un'unica soluzione, in occasione del conguaglio di fine anno, versandolo poi all'erario. Per consentire tale versamento sono stati istituiti, con la risoluzione n. 4/E del 9 gennaio, i codici tributo:<br /> <br />"1618", da utilizzare con il modello F24<br />"145E" da utilizzare con il modello "F24 enti pubblici".<br />Il primo deve essere esposto nella sezione "Erario", in corrispondenza dell'importo evidenziato nella colonna "importi a debito versati", con l'indicazione, nei campi "rateazione/regione/prov./mese" e "anno di riferimento", rispettivamente del mese e dell'anno in cui si esegue il conguaglio.<br /> <br />Anche il secondo codice tributo va riportato nella sezione "Erario", con indicazione del mese e dell'anno in cui è effettuata l'operazione di conguaglio, rispettivamente, nel campo "riferimento A" e nel campo "riferimento B". I campi codice ed estremi identificativi non vanno riempiti.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contributo di solidarietà, al debutto due codici tributo.

Nuovo ingresso per i codici tributo "1618" e "145E", da indicare, rispettivamente in F24 e F24EP, per il versamento del ...

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Nuovo regime contabile agevolato per i contribuenti minimi.

Quali sono gli adempimenti dai quali sono esonerati i contribuenti che si avvalgono del nuovo regime contabile agevolato?<br /><br />Come precisato dal provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 22 dicembre 2011, i contribuenti “minimi” che si avvalgono, dal 1° gennaio 2012, del regime contabile agevolato sono esonerati dai seguenti obblighi:<br />- registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, dell’Irap e dell’Iva<br />- tenuta del registro dei beni ammortizzabili qualora, a seguito di richiesta dell’Amministrazione finanziaria, forniscano, ordinati in forma sistematica, gli stessi dati in esso previsti<br />- liquidazioni e versamenti periodici Iva<br />- versamento dell’acconto annuale Iva<br />- presentazione della dichiarazione Irap e versamento della relativa imposta.<br /><br />Questi contribuenti sono, invece, obbligati ai seguenti adempimenti:<br />conservazione dei documenti ricevuti ed emessi ai sensi dell’articolo 22 del Dpr n. 600/1973<br />fatturazione e certificazione dei corrispettivi, qualora non ricorrano le specifiche condizioni di esonero<br />comunicazione annuale dei dati Iva, qualora il volume d’affari sia uguale o superiore a 25.822,84 euro<br />presentazione delle dichiarazioni Unico e Iva<br />versamento annuale dell’Iva<br />versamento dell’acconto e del saldo dell’Irpef<br />versamento dell’acconto e del saldo delle addizionali comunale e regionale all’Irpef<br />adempimenti dei sostituti d’imposta in materia di ritenute sui redditi di lavoro autonomo e per le operazioni di liquidazione<br />comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini Iva (“spesometro”)<br />comunicazione dei dati relativi alle operazioni effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi black list.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Nuovo regime contabile agevolato per i contribuenti minimi.

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Irpef “a ribasso” per chi studia e alloggia fuori dai confini.

Sconto d’imposta sui canoni di locazione anche per gli studenti “fuori sede” iscritti in una università estera, con sede presso uno Stato Ue o in uno dei Paesi aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo.<br />La nuova disposizione, contenuta nell’articolo 16 della legge comunitaria 2010 (n. 217/2011, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 1, serie generale, del 2 gennaio 2012), modifica, estendendo l’agevolazione agli alloggi affittati fuori dai confini nazionali, l’articolo 15, comma 1, lettera i-sexies, del Tuir (Dpr 917/1986).<br /> <br />Si tratta della detrazione Irpef del 19% introdotta per favorire i giovani universitari (o i loro genitori cui sono fiscalmente a carico) che studiano in una città lontana dalla loro residenza e, per questo, trovano una sistemazione in affitto nelle vicinanze dell’ateneo frequentato.<br />La legge 217/2011, adeguandosi alla normativa europea, porta l’agevolazione fuori dai confini nazionali a decorrere dall’anno d’imposta 2012.<br /> <br />La detrazione, inizialmente prevista soltanto per i canoni da contratti di locazione stipulati secondo i tempi e i criteri stabiliti dalla legge 431/1998, con la Finanziaria 2008 (legge 244/2007) amplia il suo raggio d’azione affinché possano usufruirne anche coloro che alloggiano presso pensioni o strutture di altro tipo. Compresi, quindi, nel regime di favore anche i contratti di ospitalità e gli atti di assegnazione in godimento o locazione. Con la stessa modifica, sconto, inoltre, per gli affitti pagati a collegi universitari, enti per il diritto allo studio, organismi senza fini di lucro e cooperative. Escluse, invece, le sublocazioni.<br /> <br />Esistono, naturalmente alcune condizioni all’applicazione della norma:<br />la sede dell’università deve essere ad almeno cento chilometri dal comune di residenza dello studente e, comunque, in un’altra provincia<br />l’alloggio deve trovarsi nel comune dell’ateneo o in uno limitrofo.<br /> <br />Paletti da rispettare anche riguardo alla spesa sostenuta, che può essere agevolata fino a quota 2.633 euro, per una detrazione massima di 500 euro. La cifra non cambia anche se la diminuzione d’imposta è applicata da un genitore con più figli “fuori sede”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Irpef “a ribasso” per chi studia e alloggia fuori dai confini.

Sconto d’imposta sui canoni di locazione anche per gli studenti “fuori sede” iscritti in una università estera, con sede presso uno Stato Ue...

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Accertamento con adesione ok anche senza invito al confronto.

La mancata convocazione del contribuente, a seguito della presentazione dell’istanza di accertamento con adesione (ex articolo 6 del Dlgs 218/1997) non comporta la nullità del procedimento di accertamento adottato dagli uffici.<br />Lo ha affermato la Cassazione, con l’ordinanza 29127 del 28 dicembre.<br /> <br />I fatti<br />La Commissione tributaria regionale di Palermo ha annullato la cartella di pagamento emessa a seguito di accertamenti, divenuti definitivi per mancata impugnazione e relativi a Irpef, Irap e Iva per gli anni 1998 e 1999, ritenendola illegittima poiché l’ufficio, in violazione dell’articolo 6 del Dlgs 218/1997, non aveva attivato il contraddittorio con il contribuente a seguito dell’istanza di accertamento con adesione da lui presentata.<br /> <br />L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione, deducendo il vizio di violazione di legge ex articolo 360 c.p.c., n. 3, con riferimento al citato articolo 6, commi 2 e 4.<br />Con l’ordinanza 29127/2011, la Corte, aderendo al principio enunciato dalle sezioni unite con la sentenza 3676/2010, ha affermato che “In tema di accertamento con adesione, la mancata convocazione del contribuente, a seguito della presentazione dell'istanza ex articolo 6 del Dlgs 19 giugno 1997, n. 218, non comporta la nullità del procedimento di accertamento adottato dagli uffici non essendo tale sanzione prevista dalla legge”.<br /> <br />Dopo aver giudicato il caso nel merito senza rinvio, inoltre, i giudici di piazza Cavour hanno compensato le spese del giudizio poiché la sentenza di secondo grado è stata emessa prima della pronuncia a sezioni unite.<br /> <br />I giudici, tuttavia, non si sono pronunciati sulla definitività degli avvisi non impugnati nei termini, nel senso che non hanno precisato che la mancata convocazione del contribuente, oltre a non incidere sull’efficacia degli atti, non modifica neppure la sospensione del termine di impugnazione di 90 giorni, decorsi i quali, senza che sia stata perfezionata la definizione, gli stessi atti divengono definitivi, salvo il ricorso del contribuente (Cassazione, 28051/2009).<br /><br />Osservazioni<br />La Cassazione, dopo aver rilevato che la lite non poteva essere definita secondo la procedura agevolata (ex articolo 39, comma 12, Dl 98/2011) in quanto le imposte pretese con la cartella di pagamento erano superiori a 20mila euro, ha ribadito che non è prevista la sanzione della nullità degli avvisi di accertamento e delle conseguenti iscrizioni a ruolo nei casi in cui l’ufficio non convoca, per il contraddittorio, il contribuente che presenta istanza di accertamento con adesione.<br /><br />L’articolo 6 del Dlgs 218/1997, rubricato “Istanza del contribuente”, non contiene alcuna sanzione per la mancata attivazione del contraddittorio da parte dell’ufficio, limitandosi a prevedere che il contribuente, ricevuta la notifica di un avviso di accertamento o di rettifica, non preceduto dall’invito a comparire, di cui al precedente articolo 5, può formulare, anteriormente all’impugnazione dell’atto innanzi la Commissione tributaria provinciale, istanza in carta libera di accertamento con adesione, indicando il proprio recapito, anche telefonico (comma 2). L’ufficio, a sua volta, “entro quindici giorni dalla ricezione dell’istanza di cui al comma 2, anche telefonicamente o telematicamente, formula al contribuente l’invito a comparire….” (comma 4).<br /><br />In assenza di un’espressa previsione di legge sulle conseguenze derivanti dal mancato invito, da parte dell’ufficio, al contribuente che ne aveva fatto richiesta, la giurisprudenza di merito si è orientata in senso opposto rispetto al giudice di legittimità.<br />In casi analoghi a quello sottoposto al vaglio della Corte, infatti, le Commissioni tributarie hanno dichiarato illegittime le iscrizioni a ruolo, in quanto i provvedimenti che ne sarebbero stati a fondamento erano divenuti privi di effetti, in conseguenza del comportamento omissivo dell’ufficio (Ctp Ragusa, 291/01/01, e Siracusa, 289/03/04).<br /><br />Ma non basta. In alcune pronunce, i giudici di merito hanno dichiarato la nullità degli atti talvolta ritenendo che l’articolo 6 “sembra non lasciare spazio di discrezionalità all’Agenzia in ordine alla convocazione del contribuente …” (Ctp Nuoro, 280/01/05), altre volte affermando che l’articolo 7 della legge 212/2000 “… prevede precise formalità e precisi contenuti degli atti amministrativi fiscali, la cui mancata osservanza, determina la loro illegittimità” (Ctp Genova, 103/12/09), e ancora che l’obbligo di convocazione “consegue al rispetto dei diritti fondamentali in capo ai soggetti, quale, appunto, il diritto di difesa, e che, pertanto, quale diritto fondamentale è parte integrante dei principi giuridici generali” (Ctp Torino, 96/10/09), e la sua inosservanza comporta la violazione dei principi di collaborazione e buona fede ex articolo 10, legge 212/2000 (Ct di secondo grado di Trento, 16/01/09).<br /><br />Di diverso avviso, la Corte di cassazione che, intervenuta a chiarire i compiti dell’ufficio nella fase iniziale dell’accertamento adesivo:<br />ha ritenuto che la mancata convocazione del contribuente non rende nullo l’avviso di accertamento né comporta la conseguente illegittimità della successiva iscrizione a ruolo in assenza di una previsione legislativa che sanzioni, con la nullità dell’atto, il mancato rispetto dell’iter procedimentale (Cassazione, ordinanza 29127/2011 e sezioni unite, sentenza 3676/2010)<br />ha precisato che “... la convocazione del contribuente, a seguito della sua richiesta, non costituisca per l’ufficio un obbligo, ma soltanto una facoltà, da esercitare in relazione ad una valutazione discrezionale del carattere di decisività degli elementi posti a base dell’accertamento e della opportunità di evitare la contestazione giudiziaria” (Cassazione, 28051/2009).<br />Del resto, la Corte non poteva pervenire a conclusioni diverse.<br />Seppure si volesse ritenere che la disposizione dell’articolo 6, comma 4, rende obbligatoria la convocazione del contribuente al fine di instaurare il contraddittorio, il mancato adempimento da parte dell’ufficio non potrebbe comunque portare alla conseguenza dell’invalidità dell’atto impositivo precedentemente emanato. Ciò in quanto l’istanza di accertamento con adesione, presentata quando la pretesa erariale è già stata definita in tutti i suoi aspetti e formalizzata in un provvedimento perfetto ed efficace, dà avvio a un procedimento autonomo, i cui eventuali vizi non possono incidere sulla legittimità del precedente provvedimento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Accertamento con adesione ok anche senza invito al confronto.

La mancata convocazione del contribuente, a seguito della presentazione dell’istanza di accertamento con adesione (ex articolo 6 del Dlgs 21...

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Borsa di studio.

La percezione di una borsa di studio rappresenta un reddito assimilato?<br /><br />La percezione di una borsa di studio dà origine a un reddito “assimilato” quando il beneficiario non è legato da un rapporto di lavoro dipendente con il soggetto erogante, in quanto, altrimenti, le somme erogate si cumulano agli altri emolumenti corrisposti a titolo di lavoro dipendente. Ai sensi, infatti, dell’art. 50, comma 1, lett. c), del Tuir, sono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio, per fini di studio o di addestramento professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante.<br />Nel merito, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che le borse di studio corrisposte ai “tirocinanti”, danno origine a redditi “assimilati” proprio perché i rapporti che i datori di lavoro pubblici e privati intrattengono con i soggetti ospitati non costituiscono rapporti di lavoro (risoluzione n. 95/E/2002).<br />Per alcune borse di studio, specifiche disposizioni normative prevedono, invece, l’esenzione dall’IRPEF. Si tratta, in particolare, delle borse di studio corrisposte agli studenti universitari dalle Regioni a statuto ordinario, dalle Regioni a statuto speciale e dalle Province autonome di Trento e Bolzano nonché dalle Università e dagli istituti di istruzione universitaria per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all’estero.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Borsa di studio.

La percezione di una borsa di studio rappresenta un reddito assimilato? La percezione di una borsa di studio dà origine a un reddito “assimi...

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Aggiornamento principi contabili, il primo set è consultabile on line.

Due mesi fa, la rubrica “Bilancio e contabilità” ospitava un doppio intervento (Principi contabili nazionali. In lavorazione l’upgrade 1 e 2) dedicato alle fasi aggiornamento dei principi contabili nazionali (Pcn). Il work plan 2011/2012, programmato dall’Organismo italiano di contabilità (Oic), prevedeva quale finestra temporale della “fase 1”, dedicata al rilascio delle bozze dei principi 15, 16, 18, 19, 20 e 29, il quarto trimestre 2011. Rispettando la tempistica prevista, venerdì 23 dicembre 2011, l’Oic ha pubblicato in bozza questo primo set di principi contabili.<br /><br />Per precisione, sono state presentate le seguenti bozze:<br />OIC 16 – Le immobilizzazioni materiali<br />OIC 18 – Ratei e risconti<br />OIC 19 – I fondi per rischi ed oneri – Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato<br />OIC 19 – I debiti<br />OIC 29 – Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell’esercizio.<br /> <br />A colpo d’occhio, la prima novità dei redigendi Pcn riguarda il loro layout. Infatti, come evidenziato dall’Oic nella lettera di accompagnamento delle bozze, si è inteso migliorarne la struttura al fine di rendere più semplice la lettura e facilitare nel contempo gli aggiornamenti e le integrazioni che in futuro si renderanno necessari. In particolare, il nuovo format utilizzato è simile a quello più diffuso a livello internazionale (cfr. Ias/Ifrs, e.g. Regolamento (Ce) n. 1725/2003).<br />Infatti, lo schema, che in un prossimo futuro caratterizzerà l’organizzazione contenutistica dei nuovi Pcn, sarà costituito da paragrafi suddivisi nelle sezioni dedicate ai seguenti aspetti:<br />- “finalità del principio”<br />- “ambito di applicazione”<br />- principali “definizioni”<br />- “classificazione”<br />- “rilevazioni iniziali”<br />- “valutazione e rilevazioni successive”<br />- eventuali sezioni contenenti “fattispecie particolari”<br />- informazioni da produrre in “nota integrativa”<br />- “appendici” contenenti i riferimenti normativi.<br /> <br />Per esplicita ammissione, nelle intenzioni dell’Oic vi è stata quella di utilizzare un format maggiormente focalizzato sui profili prettamente contabili, ponendo particolare attenzione alla chiarezza espositiva e all’omogeneità dell’intero corpus di principi contabili.<br /> <br />Altra novità di rilievo delle bozze è quella di aver introdotto un “abstract” contenente i cambiamenti più rilevanti apportati rispetto al testo attualmente in vigore. Tale innovazione, tesa anche a facilitare l’analisi dei documenti e stimolare le osservazioni, è composta da un documento descrittivo di cui si evidenzia il passaggio maggiormente significativo per ogni singola bozza:<br /> <br />OIC 16 – Le immobilizzazioni materiali Sono riformulate le disposizioni in materia di svalutazione durevole, fornendo precisazioni in merito alla nozione di valore di mercato e ai metodi utilizzabili per il calcolo del valore d’uso. (Perdite durevoli di valore e riprese di valore § 83 e segg.)<br />OIC 18 – Ratei e risconti La disciplina in merito alla realizzabilità/recuperabilità dei ratei e dei risconti pluriennali iscritti in precedenti esercizi è rivista, fornendo, in particolare, chiarimenti sulla rilevazione in bilancio delle rettifiche di valore. (Valutazione e rilevazioni successive § 27 e segg.)<br />OIC 19 – I fondi per rischi ed oneri – Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato Si elimina il riferimento contenuto nell’attuale principio che ammette l’attualizzazione dei fondi per oneri al fine di tener conto del fenomeno inflattivo. È in corso una riflessione sull’ammissibilità sul piano giuridico del fenomeno dell’attualizzazione. (Fondi manutenzione ciclica § 91)<br />OIC 19 – I debiti Con riferimento ai debiti commerciali sono introdotti ulteriori riferimenti circa la disciplina dello scorporo degli interessi passivi. (Scorporo di interessi passivi impliciti § 80 e segg.)<br />OIC 29 – Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell’esercizio. La disciplina della determinazione degli effetti del cambiamento di principio è riformulata in maniera più puntuale limitando l’applicazione del metodo prospettico a specifici casi. (Cambiamenti di principi contabili § 10 e segg.)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Aggiornamento principi contabili, il primo set è consultabile on line.

Due mesi fa, la rubrica “Bilancio e contabilità” ospitava un doppio intervento (Principi contabili nazionali. In lavorazione l’upgrade 1 e 2...

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Suocera fiscalmente a carico.

E’ possibile considerare fiscalmente a carico la suocera, titolare di pensione sociale, che sostengo con aiuti economici mensili (assegni o bonifici)?<br /><br />La suocera rientra tra i familiari indicati nell’articolo 433 del codice civile. Tali soggetti, ai sensi dell’articolo 12 del Tuir, possono essere considerati fiscalmente a carico a condizione che posseggano un reddito complessivo (computando anche le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della Chiesa cattolica) non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili, e che convivano con il contribuente o da lui percepiscano assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’autorità giudiziaria.<br />La pensione sociale non rientra nel limite predetto perché, essendo una prestazione assistenziale, prescinde da qualsiasi versamento contributivo ed è, pertanto, esente.<br />Ai fini della detrazione Irpef, è necessario conservare la documentazione (assegni o bonifici) giustificativa delle erogazioni economiche corrisposte alla suocera.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Suocera fiscalmente a carico.

E’ possibile considerare fiscalmente a carico la suocera, titolare di pensione sociale, che sostengo con aiuti economici mensili (assegni o ...

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In GU la lista degli esentati Ires.

Sono 212, tra enti e associazioni senza fine di lucro, gli ammessi a beneficiare dell’esenzione Ires perché collaborano alla realizzazione o partecipano a manifestazioni di particolare interesse storico, artistico e culturale legate agli usi e alle tradizioni delle comunità locali. L’elenco completo è allegato al decreto Mef del 19 dicembre 2011, emanato dopo la verifica effettuata dall’Agenzia delle Entrate, relativa alla sussistenza dei requisiti di coloro che hanno chiesto di essere ammessi, e pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 3 del 4 gennaio 2012.<br /> <br />Si va dalla Nobile contrada dell’Aquila all’Associazione amici dei musei greci e messapi, passando per l’Ente palio della città di Ferrara e l’Associazione enogastronomica antichi sapori di Romagna. Il premio, assegnato a tutti, consiste come detto nell’equiparazione agli organi e alle amministrazioni dello Stato e agli altri soggetti indicati all’articolo 74 del Tuir che, in relazione all’attività di pubblica utilità svolta, non pagano l’Ires, pur se dotati di personalità giuridica.<br /> <br />L’agevolazione ha visto la luce il 1° gennaio 2007, grazie alla disposizione contenuta nel comma 185, articolo 1, della legge 296/2006, nella quale è anche detto che le persone fisiche incaricate di “gestire le attività connesse alle finalità istituzionali delle predette associazioni, non assumono la qualifica di sostituti d’imposta …”, non sono tenute ad adempiere agli obblighi di tenuta delle scritture contabili prescritti dagli articoli 14, 15, 16, 18 e 20 del Dpr 600/1973 e che le prestazioni e le donazioni in favore delle stesse associazioni “hanno, ai fini delle imposte dirette, carattere di liberalità”.<br /> <br />Per accedere alle agevolazioni, il regolamento dettato con decreto ministeriale 228/2007 stabilisce che le associazioni interessate devono richiedere di essere inserite nell’elenco facendone domanda tra il 20 luglio e il 20 settembre di ciascun anno d’imposta. L’istanza va presentata, in via telematica, utilizzando il modello e il prodotto informatico disponibili sul sito delle Entrate.<br /><br />Tocca, infatti, all’Agenzia esaminare le domande, verificare i requisiti e redigere l’elenco. Questo viene poi trasmesso al dipartimento delle Finanze che, con proprio decreto, ufficializza i nominativi dei soggetti ammessi al beneficio, nel rispetto della spesa complessiva programmata (5 milioni di euro all’anno).<br />La preferenza va alle associazioni che da più tempo operano in modo continuativo nel settore; in caso di parità, si tiene conto delle manifestazioni, dando la precedenza a quelle più antiche e rappresentative delle tradizioni storiche, artistiche e culturali di una determinata realtà territoriale.<br />Ulteriore e ultimo criterio, l’ordine cronologico di presentazione delle domande.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

In GU la lista degli esentati Ires.

Sono 212, tra enti e associazioni senza fine di lucro, gli ammessi a beneficiare dell’esenzione Ires perché collaborano alla realizzazione o...

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Quesito: aprire attività.

Io sono un cittadino extracomunitario di 26 anni di origini<br />ecuadoriane e mi piacerebbe aprire un negozio on-line di abbigliamento<br />donna target latine.<br />Mettiamo caso che i miei fornitori si trovino in:<br />Spagna<br />USA<br />Colombia<br />ecuador(paradiso fiscale)<br />come mi dovrei comportare a livello fiscale e tasse per importazioni<br />provenienti da questi paesi?<br />Poi cosa succederebbe se io mi recassi direttamente alle destinazioni<br />di acquisto(ecuador, Spagna, Colombia) e mi riempissi le valigie di<br />merce oltre ad acquistare ovviamente via internet o contattando per<br />telefono il fornitore?<br /><br />Quanto ci vuole per aprire la partita iva a livello di spese?<br />io sono un impiegato a contratto a tempo indeterminato e pago<br />ovviamente i contributi all'inps ma posso svolgere lo stesso una mia<br />attivita indipendente?<br /><br />Ipotizzo di avere un ricavo ben al di sotto dei €30.000 ci sono delle<br />agevolazioni?

Quesito: aprire attività.

Io sono un cittadino extracomunitario di 26 anni di origini ecuadoriane e mi piacerebbe aprire un negozio on-line di abbigliamento donna tar...

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Quesito: residenza fiscale per lavoro all'estero.

ia figlia di 26 anni lavora a Berlino con contratto a termine, (28 agosto 2011 al 31 gennaio 2012), come assistente segretaria per una società energetica; parallelamente effettua lavori di traduzione occasionali per una società italiana e per questo ha aperto una partita iva sempre in germania, per poter fatturare tali prestazioni.<br /><br />La domanda è: quale ruolo ha la residenza in tale contesto? è necessario avere la residenza legata alla partita iva o al lavoro a termine? e inoltre come e dove va fatta la dichiarazione dei redditi?

Quesito: residenza fiscale per lavoro all'estero.

ia figlia di 26 anni lavora a Berlino con contratto a termine, (28 agosto 2011 al 31 gennaio 2012), come assistente segretaria per una socie...

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Quesito: riduzione 50% contributi per commercianti over 65 confermata?

se viene confermata per il 2012 la riduzione del 50% dei contributi commercianti<br />over 65 gia' in pensione????

Quesito: riduzione 50% contributi per commercianti over 65 confermata?

se viene confermata per il 2012 la riduzione del 50% dei contributi commercianti over 65 gia' in pensione????

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Quesito: apertura casa editrice ebook.

ho intenzione di aprire una casa editrice di ebook e saltuariamente<br />stamperei anche i libri migliori, utilizzando delle tipografie online<br />(quindi pagando l'iva del 20% sulla stampa).<br />A che regime fiscale sarei assoggettato, sia nel caso dei semplici<br />ebook che nella vendita dei cartacei?<br />Serve una partita iva?

Quesito: apertura casa editrice ebook.

ho intenzione di aprire una casa editrice di ebook e saltuariamente stamperei anche i libri migliori, utilizzando delle tipografie online (q...

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Quesito: nail center.

Vorrei aprire un NAIL CENTER-ricostruzione unghie, qual'è la trafila in proposito? Ci sono leggi Regionali?

Quesito: nail center.

Vorrei aprire un NAIL CENTER-ricostruzione unghie, qual'è la trafila in proposito? Ci sono leggi Regionali?

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Quesito: pagamento ICI su casa non ultimata.

dopo aver venduto l'appartamento in mio possesso come abitazione principale ovvero prima casa e non possessore di altri beni ho acquistato una casa allo stato grezzo con giardino di pertinenza esclusiva.<br />L'atto di compravendita è datato 26 luglio 2010 e il notaio riporta nell atto che non perdo le agevolazioni fiscali sulla prima casa e se nei termini previsti dalla legge viene adibita a residenza principale usufruisco delle agevolazioni previste.<br />Ovviamente la casa essendo al grezzo non è stata ancora accatastata e resa agibile inoltre qui in regione Veneto posso richiedere la fornitura di energia e gas dopo aver avuto l'agibilità dall'Ufficio competente.<br />In data 15 luglio 2011 la casa viene ultimata ed accatastata e a decorrere dal 30 agosto 2011 resa agibile. Ovviamente sono impossibilitato ad abitarci e trasferire la mia residenza in quanto mancano le fornitura principali. Grazieall'agibilità posso ora richiedere alla società Enel la fornitura di energia e gas.<br />In data 05 ottobre 2011 i contatori vengono finalmente montati e in data 11 ottobre 2011 hi la residenza nella mia nuova casa adibita ad abitazione principale.<br />Ora cortesemente chiedo: devo pagare l'ICI fino alla data della residenza? per quale motivo? ero impossibilitato anche volendo a trasferire la mia residenza su un abitazione ancora non agibile e soprattutto senza la fornitura di luce e gas. a cosa mi posso appellare per pagarla almeno in misura ridotta? Se l'immobile è in costruzione non è associata alcuna rendita catastale: il giardino che circonda la casa e non è pertinenza assestante fa comunque reddito? Devo pagare ICI terreno dall'atto di compravendita fino all'accatastamento della casa e poi dall'accatastamento della casa fino alla residenza?

Quesito: pagamento ICI su casa non ultimata.

dopo aver venduto l'appartamento in mio possesso come abitazione principale ovvero prima casa e non possessore di altri beni ho acquista...

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Quesito: rivalutazione terreni.

Su un terreno rivalutato e' stata versata (in tre rate) l'imposta sostitutiva<br />del 4%.<br /><br />La stessa imposta e' stata versata, pur essendo in comproprieta', solo dal<br />marito per l'importo pari al 100%.<br /><br />E' arrivato accertamento dell'Agenzia delle entrate di Potenza per òa quota<br />riguardante il coniug (moglie)

Quesito: rivalutazione terreni.

Su un terreno rivalutato e' stata versata (in tre rate) l'imposta sostitutiva del 4%. La stessa imposta e' stata versata, pur es...

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Quesito: info comodato d'uso bene immobile.

olevo sottoporvi un quesito e cioè:<br />possiedo un piccolissimo appartamento dove vive e risied mia madre da molti<br />anni ma io non ricevo alcuna somma di affitto, si potrebbe fare un contratto di<br />comodato d'uso per avere un minimo di riduzione di tasse Irpef?

Quesito: info comodato d'uso bene immobile.

olevo sottoporvi un quesito e cioè: possiedo un piccolissimo appartamento dove vive e risied mia madre da molti anni ma io non ricevo alcuna...

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Domande di congedo straordinario per l’assistenza al familiare disabile in situazione di gravità.

Dal 1° gennaio 2012, viene attivata la modalità di presentazione telematica in via esclusiva - salvo il periodo transitorio – delle domande di congedo straordinario per l’assistenza al familiare disabile in situazione di gravità.<br /><br />Le domande, pertanto, dovranno essere presentate attraverso uno dei seguenti canali:<br />• WEB – servizi telematici accessibili direttamente dal cittadino munito di PIN dispositivo attraverso il sito internet, nella sezione Servizi OnLine;<br />• Patronati - attraverso i servizi telematici offerti dagli stessi;<br />• Contact Center Integrato – attraverso il numero verde 803164.<br /><br />Durante il periodo transitorio, che cesserà il 29 febbraio 2012, saranno comunque garantite le tradizionali modalità di presentazione delle domande. Al termine di tale periodo, i canali citati diventeranno esclusivi. <br /><br />Circolare n° 171 del 30 dicembre 2011

Domande di congedo straordinario per l’assistenza al familiare disabile in situazione di gravità.

Dal 1° gennaio 2012, viene attivata la modalità di presentazione telematica in via esclusiva - salvo il periodo transitorio – delle domande ...

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Domanda di rimborso dei contributi previdenziali per lavoro domestico.

Dal 1° gennaio 2012, viene attivata la modalità di presentazione telematica in via esclusiva - salvo il periodo transitorio – delle domande di rimborso dei contributi previdenziali per lavoro domestico.<br />Le domande, pertanto, dovranno essere presentate attraverso uno dei seguenti canali:<br />• WEB – servizi telematici accessibili direttamente dal cittadino munito di PIN dispositivo attraverso il sito internet, nella sezione Servizi OnLine;<br />• Patronati - attraverso i servizi telematici offerti dagli stessi;<br />• Contact Center Integrato – attraverso il numero verde 803164.<br />Durante il periodo transitorio, che cesserà il 31 gennaio 2012, saranno comunque garantite le tradizionali modalità di presentazione delle domande. Dal 1° febbraio 2012 avranno validità soltanto le istanze presentate con modalità telematiche. <br />Circolare n° 170 del 30 dicembre 2011<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: INPS</span>

Domanda di rimborso dei contributi previdenziali per lavoro domestico.

Dal 1° gennaio 2012, viene attivata la modalità di presentazione telematica in via esclusiva - salvo il periodo transitorio – delle domande ...

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Contenzioso di invalidità: accertamento tecnico preventivo obbligatorio.

L’articolo 38 del decreto legge 6 luglio 2011 n. 98, convertito con modificazioni dalla legge 15 luglio 2011, n. 111, prevede l’accertamento tecnico preventivo obbligatorio in materia di contenzioso previdenziale e assistenziale.<br />L’espletamento dell’accertamento diventa quindi condizione di procedibilità della domanda ai fini del riconoscimento in giudizio dei diritti in materia di invalidità.<br />La nuova disciplina decorre dal 1° gennaio 2012. La circolare n. 168 del 30 dicembre 2011 illustra gli aspetti salienti e fornisce le prime indicazioni per l’applicazione derivanti della modifica normativa.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: INPS</span>

Contenzioso di invalidità: accertamento tecnico preventivo obbligatorio.

L’articolo 38 del decreto legge 6 luglio 2011 n. 98, convertito con modificazioni dalla legge 15 luglio 2011, n. 111, prevede l’accertamento...

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Assegno nucleo lavoratori domestici: esclusività telematica delle domande.

Dal 1° gennaio 2012, cessato il previsto periodo transitorio, inizia il regime di presentazione telematica in via esclusiva anche per le domande di Assegno al nucleo familiare per i lavoratori domestici, con le seguenti modalità:<br />• WEB – servizi telematici accessibili direttamente dal cittadino munito di PIN dispositivo attraverso il sito internet, nella sezione Servizi OnLine;<br />• Patronati - attraverso i servizi telematici offerti dagli stessi;<br />• Contact Center Integrato – attraverso il numero verde 803164.<br /><br />Circolare n° 166 del 28 dicembre 2011<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: INPS</span>

Assegno nucleo lavoratori domestici: esclusività telematica delle domande.

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Spese mediche inesistenti? E’ una vera e propria frode.

Chiunque produca falsa fatturazione certificando spese mediche inesistenti al fine della detrazione, in sede di dichiarazione dei redditi, dell’importo dichiarato, configura il reato di dichiarazione fraudolenta (articolo 2 del Dlgs 74/2000) e non della più semplice dichiarazione infedele (articolo 4 del Dlgs 74/2000).<br />Questo è quanto ha deciso la Corte di cassazione con la sentenza 46785 del 19 dicembre.<br /> <br />Il caso scaturisce dall’annullamento del decreto di sequestro preventivo per equivalente emesso dal Gip nei confronti di un contribuente che era stato dichiarato colpevole di aver architettato una frode fiscale per falsa dichiarazione.<br />In sostanza, erano state prodotte, al fine dell’abbattimento dell’imposta Irpef, fatture o documenti equipollenti falsi, emessi, solo apparentemente, da cliniche private. Veniva attestato il sostenimento di spese mediche in realtà non sostenute, per le quali, come previsto dall’ordinamento tributario, è riconosciuta la detrazione fiscale pari al 19 per cento.<br /> <br />L’ordinanza impugnata dal procuratore della Repubblica riportava che quanto disciplinato dall’articolo 2 del Dlgs 74/2000, rubricato “Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti”, si sarebbe configurato nel sol caso in cui il contribuente avesse utilizzato, ai fini della nota detrazione, “fatture ideologicamente false”.<br />Mentre, qualora il contribuente avesse utilizzato fatture o documentazioni “materialmente” false, l’ordinanza avrebbe fatto ricadere il fatto nella fattispecie disciplinata dall’articolo 3, ovvero, nella dichiarazione infedele (tenendo presente che è prevista una soglia di imposta evasa, oltre la quale, la condotta antigiuridica sfocia nel reato penale).<br /> <br />Il procuratore della Repubblica, nel ricorso per Cassazione, sostiene che la dichiarazione fraudolenta si configura con l’utilizzo di fatture o di altri documenti comprovanti operazioni inesistenti sia nell’ipotesi in cui vengono utilizzati documenti ideologicamente falsi sia nel caso in cui viene utilizzata documentazione materialmente falsa.<br />Viene dunque posto, dal ricorrente, l’accento sull’inesistenza dell’operazione economica.<br />Infatti, a suo parere, l’operazione inesistente può essere fraudolentemente provata sia mediante la creazione di un documento falso costituito ad hoc sia con l’utilizzazione di un documento ideologicamente falso emesso a favore del soggetto.<br /> <br />La sentenza di legittimità<br />La Corte di cassazione, con la sentenza n. 46785, ha annullato l’ordinanza del tribunale di Napoli che, in funzione di giudice del riesame, aveva, a sua volta, annullato il decreto di sequestro per equivalente emesso dal Gip nei confronti del contribuente, il quale aveva detratto, ai fini dell’Irpef, come spese mediche, il 19% dell’importo di una serie di fatture false che sembrassero provenire da una clinica privata.<br /> <br />Un’altra sentenza, la n. 9673/2011, è stata emessa dalla Suprema corte in un caso simile. La pronuncia aveva evidenziato che si integra il reato “di cui all’art. 2, comma primo, del D.Lgs. n. 74 del 2000, e non già la diversa fattispecie di cui all’art. 3, l’utilizzo, ai fini dell’indicazione di elementi passivi fittizi, di fatture false e non solo sotto il profilo ideologico, in riferimento alle operazioni inesistenti ivi indicate, ma anche sotto il profilo materiale, perché apparentemente emesse da ditta in realtà inesistente”.<br /> <br />Per quanto concerne la fattispecie concreta sottoposta a giudizio della Suprema corte, non trova spazio il distinguo tra falsità materiale e falsità ideologica in quanto, a parere del Collegio, secondo l’articolo 1 del DLgs 74/2000, la produzione di fatture o altri documenti per operazioni totalmente inesistenti rientra nella nozione di falso materiale e non anche ideologico, in quanto, in materia tributaria, il distinguo che viene effettuato non ha rilevanza ai fini della repressione dei reati fiscali ove rileva la natura del mezzo utilizzato dal contribuente per commettere la frode.<br /> <br />La Cassazione evidenzia come nella dichiarazione fraudolenta, prevista dall’articolo 2 del Dlgs 74/2000, le fatture o i documenti contabili necessitino, per essere validi, dei requisiti previsti per la loro corretta compilazione (articolo 21, comma 2, Dpr 633/72) e come, per tale motivo, l’ordinamento tributario riconosca loro un’elevata pericolosità a causa del particolare valore probatorio che queste hanno.<br /> <br />In definitiva, con la sentenza in esame, viene acutamente osservato come il reato tributario previsto dall’articolo 2 del Dgs 74/2000 possa essere compiuto da qualsiasi soggetto obbligato a presentare la dichiarazione annuale dei redditi o dell’Iva, mentre, in via residuale, l’articolo 3 stabilisce che il reato possa essere posto in essere soltanto da talune categorie di contribuente (per falsa rappresentazione delle scritture contabili), oltre a essere sottoposto alla soglia di imposta evasa che ne determina l’esistenza o meno.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Spese mediche inesistenti? E’ una vera e propria frode.

Chiunque produca falsa fatturazione certificando spese mediche inesistenti al fine della detrazione, in sede di dichiarazione dei redditi, d...

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Determinazione del reddito complessivo ISEE.

Il limite di 6.000 euro, riferito alle somme per l'incremento della produttività che non concorrono al reddito complessivo ai fini Isee, è da imputare all'intero nucleo familiare o è fruibile da ciascun componente?<br /><br />La disposizione - prevista dall'articolo 2, comma 2, del Dl n. 93/2008 - individua espressamente lo stesso limite di reddito sia nel caso in cui la situazione economica equivalente sia determinata in capo al singolo percipiente sia nel caso in cui debba essere determinata in capo al nucleo familiare. Pertanto, anche se più componenti del nucleo familiare percepiscono compensi agevolati, l’importo che non concorre al reddito complessivo ai fini dell’Isee è pari, al massimo, a 6.000 euro (circolare n. 20/2011).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Determinazione del reddito complessivo ISEE.

Il limite di 6.000 euro, riferito alle somme per l'incremento della produttività che non concorrono al reddito complessivo ai fini Isee,...

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Spesometro e carte di credito. Comunicazione entro il 30 aprile.

Trenta aprile 2012. Una data da cerchiare in rosso sul calendario degli operatori finanziari. Entro quel giorno, infatti, dovranno essere comunicati all’Anagrafe tributaria i dati delle operazioni rilevanti ai fini dello “spesometro”, con controparte un consumatore finale che ha provveduto al pagamento con carta di credito, di debito o prepagata, rilevate dal 6 luglio al 31 dicembre 2011. A prevederlo, il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate, datato 29 dicembre 2011.<br /><br />La comunicazione che sale di livello<br />Il Dl 70/2011 aveva escluso del tutto l’obbligo di comunicazione per le operazioni che vedevano, come acquirenti/committenti, contribuenti non soggetti passivi Iva che effettuassero il pagamento con carte di credito, di debito o prepagate, emesse da operatori finanziari obbligati alla comunicazione dei rapporti e delle operazioni con la clientela all’Anagrafe tributaria (articolo 7, sesto comma, Dpr 605/1973).<br />Il successivo decreto legge 98/2011 (articolo 23, comma 41) ha, poi, leggermente aggiustato il tiro, introducendo – per le stesse operazioni – l’“adempimento comunicativo”, posto, però, non a carico del cedente/prestatore, bensì in capo agli operatori finanziari, emittenti lo strumento di pagamento. Il provvedimento firmato oggi, attua tale disposizione.<br /><br />I dati da comunicare e la scadenza a regime<br />Gli operatori finanziari (banche, Poste eccetera) dovranno comunicare anche il codice fiscale degli associati con i quali hanno stipulato un contratto di installazione e utilizzo dei dispositivi Pos (Point of sale), comprese le eventuali cessazioni, con la specifica evidenza del codice identificativo di ciascun terminale.<br />Come anticipato, la scadenza per la comunicazione delle operazioni rilevate fra il 6 luglio (data di entrata in vigore del decreto legge 98) e il 31 dicembre di quest’anno è fissata al prossimo 30 aprile.<br />Un 30 aprile che costituirà deadline naturale a regime, anche per le transazioni che avranno luogo dal 2012 in poi. I dati delle operazioni in questione, rilevate a partire dal 1° gennaio 2012, andranno, infatti, comunicate entro il 30 aprile dell’anno successivo a quello di riferimento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Spesometro e carte di credito. Comunicazione entro il 30 aprile.

Trenta aprile 2012. Una data da cerchiare in rosso sul calendario degli operatori finanziari. Entro quel giorno, infatti, dovranno essere co...

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Dal 1° gennaio 2012 prelievo aggiuntivo del 6% sulle vincite da gioco superiori a 500 euro.

E’ in vigore dal 1° gennaio 2012 il prelievo aggiuntivo del 6% sulle vincite del gioco superiori a € 500, previsto dalla Manovra estiva. E’ esclusa, comunque, la lotteria Italia, la cui estrazione è prevista per il 6 gennaio prossimo, in quanto i Monopoli hanno scelto di non disincentivare il gioco delle lotterie differite, già penalizzato dall’ascesa dei giochi con vincita istantanea. Sono esclusi dalla “tassa sulla fortuna” anche le scommesse, i poker e casinò on line, il bingo e le slot machines. Il prelievo aggiuntivo del 6% si applica, invece, sulle vincite da Gratta&Vinci e da Superenalotto.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Dal 1° gennaio 2012 prelievo aggiuntivo del 6% sulle vincite da gioco superiori a 500 euro.

E’ in vigore dal 1° gennaio 2012 il prelievo aggiuntivo del 6% sulle vincite del gioco superiori a € 500, previsto dalla Manovra estiva. E’ ...

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Chiusura partite Iva inattive: proroga al 31 marzo 2012.

L’art. 29 del D.L. MIlleproroghe (D.L. n. 216/2011) concede una proroga di 6 mesi per la chiusura delle partite Iva rimaste inattive. La disposizione, infatti, fa slittare il termine dal 4 ottobre 2011 (termine peraltro già scaduto) al 31 marzo 2012. Quest’ultimo termine cade di sabato, quindi l’ultimo giorno utile per la chiusura slitta a lunedì 2 aprile 2012. Per la chiusura, è sufficiente versare € 129 mediante modello F24 indicando il codice 8110, senza dover presentare il modello di cessazione attività.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Chiusura partite Iva inattive: proroga al 31 marzo 2012.

L’art. 29 del D.L. MIlleproroghe (D.L. n. 216/2011) concede una proroga di 6 mesi per la chiusura delle partite Iva rimaste inattive. La dis...

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Approvati 69 studi di settore “evoluti”.

Il ministero dell’Economia e delle Finanze ha approvato 69 studi di settore “evoluti” applicabili nel periodo d’imposta 2011. Si tratta di studi di settore già in vigore dal 2008 e sottoposti alla consueta revisione triennale. Dei 69 studi di settore approvati, 17 riguardano i servizi, 18 le manifatture, 6 le attività professionali e 28 il commercio. Debuttano i “servizi di manicure e pedicure”, prima assoggettati alla disciplina dei parametri. I 69 studi sono stati approvati con quattro distinti decreti, uno per ciascuno dei quattro diversi comparti, pubblicati sulla Gazzetta Ufficiale n. 304 del 31.12.2011.

Approvati 69 studi di settore “evoluti”.

Il ministero dell’Economia e delle Finanze ha approvato 69 studi di settore “evoluti” applicabili nel periodo d’imposta 2011. Si tratta di s...

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Ex minimi e regime supersemplificato: le regole fissate dall’Agenzia delle Entrate.

I contribuenti “ex minimi”, cioè le persone fisiche che esercitano attività d’impresa (compresa quella agricola) o di lavoro autonomo e che, pur avendo i vecchi requisiti per accedere al regime dei contribuenti minimi previsti dall’art. 1, commi 96-99, della Legge n. 244/2007, non possono accedervi a seguito delle nuove regole di accesso stabilite dall’art. 27 del D.L. n. 98/2011, possono usufruire del regime contabile supersemplificato previsto ai commi 3 e seguenti del medesimo art. 27. In particolare, essi devono versare l’Iva annualmente e sono esclusi dall’Irap, mentre restano gli obblighi di emissione della fattura, di certificazione dei corrispettivi e di presentazione dell’elenco clienti e fornitori (operazioni rilevati ai fini Iva di importo superiore a € 3.000, comunicazione delle operazioni con i Paesi black list, ecc.). E’ quanto previsto dal Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate n. 185825/2011 del 22.12.2011.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Ex minimi e regime supersemplificato: le regole fissate dall’Agenzia delle Entrate.

I contribuenti “ex minimi”, cioè le persone fisiche che esercitano attività d’impresa (compresa quella agricola) o di lavoro autonomo e che,...

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Fatturazione delle prestazioni rese dal medico della casa di cura.

Le prestazioni rese dal medico presso una casa di cura possono essere fatturate anche dalla struttura sanitaria in nome e per conto del professionista stesso?<br /><br />Le prestazioni di natura sanitaria rese dal professionista, presso la casa di cura, possono essere fatturate al paziente dallo stesso professionista oppure dalla struttura sanitaria in nome e per conto del professionista, anche se i compensi vengono riscossi dalla struttura sanitaria in base al disposto di cui all’articolo 1, comma 38, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (circolare 15 marzo 2007, n. 13/E).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Fatturazione delle prestazioni rese dal medico della casa di cura.

Le prestazioni rese dal medico presso una casa di cura possono essere fatturate anche dalla struttura sanitaria in nome e per conto del prof...

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Difformità degli atti d’appello, inammissibilità non automatica.

L’inammissibilità dell’atto di appello, stabilita dall’articolo 22, comma 3, del Dlgs 546/1992 (applicabile al giudizio di impugnazione in virtù del rinvio operato dall’articolo 53 dello stesso decreto), può essere dichiarata dal giudice a condizione che l’atto notificato alla parte sia “sostanzialmente” difforme da quello depositato in commissione tributaria. La mera divergenza “materiale” fra gli atti, invece, non produce automaticamente l’inammissiblità del ricorso.<br />Questo, in sintesi, il principio di diritto desumibile dalla pronuncia della Cassazione, la 25504, del 30 novembre scorso.<br /><br />La vicenda<br />Il contenzioso è originato da tre distinti ricorsi, successivamente riuniti in appello, proposti avverso l’avviso di accertamento Ilor emesso nei confronti di una società nonché contro i conseguenti avvisi di accertamento Irpef emessi nei confronti dei soci.<br />I ricorrenti, vittoriosi nel primo grado di giudizio, sono risultati parzialmente soccombenti in Commissione tributaria regionale.<br />Contro tale decisione, le parti hanno proposto ricorso per cassazione eccependo, con il motivo principale di impugnazione, la nullità della sentenza per violazione dell’articolo 53, comma 1, in combinato disposto con l’articolo 22, comma 3 del Dlgs 546 del 1992.<br />In particolare, i contribuenti ritenevano viziata la sentenza della Ctr nella parte in cui ha ritenuto ammissibile l'atto di appello notificato dall’Agenzia, nonostante esso fosse difforme da quello depositato presso la segreteria della Commissione tributaria, in quanto mancante di tre pagine.<br /><br />La pronuncia della Cassazione<br />La Corte suprema ha respinto il predetto motivo di ricorso, confermando la legittimità della pronuncia di merito e condannando i ricorrenti alla refusione delle spese di giudizio.<br />Per i giudici di legittimità, in tema di contenzioso tributario, è vigente il principio secondo cui “…qualora l'atto di appello sia stato notificato in una copia mancante di una o più pagine, non va dichiarata automaticamente l'inammissibilità dell'impugnazione, in virtù della disposizione del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 22, comma 3, (esplicitamente richiamata, quanto all'appello, dall'art. 53, comma 2 del medesimo D.Lgs.)…”. Nel caso specifico si concretizza una “…mera incompletezza materiale…” che è ipotesi distinta e non necessariamente coincidente con la “…sostanziale difformità di contenuto…” sanzionata, quest’ultima, con l’inammissibilità dell’atto.<br /><br />In questa circostanza, prima di dichiarare l’inammissibilità, sarà onere del giudice di merito, accertare concretamente se la predetta difformità “….abbia effettivamente impedito al destinatario della notifica la completa comprensione dell'atto e, quindi, leso il suo diritto di difesa”.<br />Nel caso in esame, secondo la Cassazione, i giudici di secondo grado hanno correttamente accertato ed enunciato i motivi per cui la suddetta carenza fosse da considerare non “sostanzialmente” rilevante. E’ stato, infatti, appurato che, nelle pagine mancanti, non erano stati svolti motivi di appello nuovi e diversi rispetto a quelli introdotti con l'atto di appello, bensì mancavano soltanto talune ulteriori argomentazioni svolte a sostegno dei motivi di impugnazione. Prova ne era che, a seguito della notifica delle pagine mancanti, gli appellati non hanno, al riguardo, replicato.<br /><br />Considerazioni<br />Con la sentenza in esame, la Corte suprema esprime adesione all’orientamento giurisprudenziale secondo cui, nel processo tributario, le norme “sanzionatorie” che dispongono l’inammissibilità ovvero l’improcedibilità, vanno interpretate restrittivamente in quanto derogano alla regola generale per cui il naturale esito del processo è normalmente rappresentato dall’emissione di una decisione di merito (cfr Cassazione, sentenze 6391/2006 e 18088/2004).<br /><br />Tale interpretazione recepisce i precetti della Corte costituzionale, secondo cui le disposizioni processuali tributarie devono essere lette in armonia con i valori della “tutela delle parti in posizione di parità, evitando irragionevoli sanzioni di inammissibilità” (cfr Corte costituzionale, sentenze 189/2000 e 520 del 2002).<br /><br />Adattando i suddetti principi all’articolo 22, comma 3, risulterebbe legittimo applicare il rigore sanzionatorio dell’inammissibilità ivi espresso fintanto che la difformità tra l’atto depositato in commissione e quello notificato sia di tipo “sostanziale”, ossia sia tale da inficiare il diritto di difesa della parte che riceve l’atto. Ciò si verifica ogniqualvolta la divergenza si rifletta sugli elementi fondamentali del ricorso o dell’atto di appello rendendone, di conseguenza, incerti il petitum e la causa petendi.<br />Di contro, l’inammissibilità non potrà mai essere dichiarata se la difformità sia soltanto di tipo “materiale”. Secondo la sentenza in commento, tale ipotesi si verificherebbe allorquando la discordanza non sia rilevante ai fini della comprensione del tenore dell'impugnazione, ovvero quando l'atto di costituzione dell'appellato contenga, comunque, una puntuale replica ai motivi di ricorso contenuti nell'atto notificato.<br /><br />Comunque, ai fini dell’inammissibilità, sarà compito del giudice indagare caso per caso, attraverso una valutazione di merito finalizzata al confronto fra l’atto depositato e quello notificato alla parte, la tipologia della predetta difformità.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Difformità degli atti d’appello, inammissibilità non automatica.

L’inammissibilità dell’atto di appello, stabilita dall’articolo 22, comma 3, del Dlgs 546/1992 (applicabile al giudizio di impugnazione in v...

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Contributi previdenza complementare Utilizzo del "bonus" di deducibilità.

Con la risoluzione n. 131/E del 27 dicembre, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti interpretativi in ordine alle modalità di utilizzazione dell'ulteriore plafond di deducibilità di 2.852,29 euro annui che l'articolo 8, comma 6, del Dlgs n. 252/2005 riconosce in favore dei lavoratori di prima occupazione successiva al 1° gennaio 2007 (data di entrata in vigore del Dlgs 252/2005), per i contributi versati alle forme di previdenza complementare, in aggiunta all'ordinario limite annuo di deducibilità di euro 5.164.57.<br /><br />In particolare, la norma prevede che "Ai lavoratori di prima occupazione successiva alla data di entrata in vigore del presente decreto e, limitatamente ai primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari, è consentito, nei venti anni successivi al quinto anno di partecipazione a tali forme, dedurre dal reddito complessivo contributi eccedenti il limite di 5.164,57 euro pari alla differenza positiva tra l'importo di 25.822,85 euro e i contributi effettivamente versati nei primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche e comunque per un importo non superiore a 2.582,29 euro annui".<br /><br />La disposizione, evidentemente, risponde alla logica di favorire i lavoratori di prima occupazione che, nei primi anni lavorativi, conseguono un reddito più basso e, di conseguenza, hanno minore capacità di "investire" nella previdenza complementare.<br />Pertanto, il legislatore tributario consente loro, qualora abbiano versato contributi nei primi cinque anni di partecipazione per importi inferiori all'ordinario limite annuo di deducibilità di 5.164,57 euro, di conservare la capienza residua delle deduzioni annuali di cui non si sono avvalsi e di utilizzare il plafond così accumulato nei venti anni successivi, sino a concorrenza dell'ammontare che corrisponde alla differenza positiva fra l'importo di 25.822,85 euro (5.164,57 x 5) e i contributi effettivamente versati nei primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche.<br /><br />Per quanto riguarda le modalità di utilizzazione di tale ulteriore plafond, poiché non è indifferente ai fini del rendimento pensionistico l'anno in cui è effettuato il versamento, appare aderente alla ratio della disposizione in esame consentire di impiegare il "monte" accumulato, fino a completo esaurimento, a partire dal 6° anno, nel limite massimo consentito di 7.746,86 euro (2.852,29 + 5.164,57), tutte le volte in cui siano versati contributi eccedenti il limite di 5.164,57 euro. La disposizione, del resto, non prevede alcun obbligo di ripartizione in quote costanti del "monte" non dedotto, né alcuna conseguenza in caso di mancato utilizzo di detto "monte" in un dato anno.<br /><br />Esemplificando, se un lavoratore di prima occupazione successiva al 1° gennaio 2007 ha versato, dal 2007 al 2011, contributi di previdenza complementare per complessivi 15.822,85 euro, questo lavoratore, a partire dal 2012 e fino al 2031, potrà utilizzare in deduzione dal proprio reddito complessivo un ulteriore "bonus" di 10.000 euro (pari alla differenza tra 25.822,85 e 15.822,85 euro) in aggiunta all'ordinario limite annuo di deducibilità, pari a 5.164,57 euro, per un importo massimo annuo di 7.746,86 euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contributi previdenza complementare Utilizzo del "bonus" di deducibilità.

Con la risoluzione n. 131/E del 27 dicembre, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti interpretativi in ordine alle modalità di ut...

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Elenchi dei contribuenti: il debutto oltre 140 anni fa.

La seconda manovra estiva del 2011 (Dl n. 138, articolo 1, comma 12-ter) prevede la possibilità di pubblicare sui siti dei singoli Comuni dati aggregati, per categorie o per fasce di reddito, relativi alle dichiarazioni dei soggetti ivi residenti. Torna così alla ribalta, sia pure in forma non nominativa, uno strumento che ha un'antica tradizione nella storia tributaria italiana: gli elenchi dei contribuenti.<br /><br />La pubblicazione di elenchi nominativi fu infatti disposta per la prima volta, in Italia, con il regio decreto 18 agosto 1871, n. 411, controfirmato dall'allora ministro delle Finanze, Quintino Sella. In un suo discorso alla Camera dei deputati del 27 maggio 1871, si ritrova, probabilmente, la prima idea e la motivazione di tale scelta. Discutendosi dell'andamento, non particolarmente soddisfacente, dell'imposta sui redditi di ricchezza mobile (istituita nel 1864), così Sella si rivolgeva ai deputati: "Convengo bene che nella ricchezza mobile c'è molto da fare, signori, ma sapete voi chi ci deve aiutare onde si abbiano maggiori frutti dalla tassa della ricchezza mobile? Ci deve aiutare tutto il mondo. Bisogna che l'opinione pubblica si persuada che tutti i cittadini sono interessati al buon andamento di quell'imposta.". E, dopo aver riportato i modestissimi imponibili medi e quelli massimi di alcune categorie di contribuenti (soprattutto professionisti), proseguiva: "Permettete: sapete a che io vo pensando? Uno di questi giorni di venir fuori con delle belle e brave pubblicazioni, come si fa in Inghilterra. Se il pubblico non li aiuta, che cosa volete che faccia un ministro con alcuni impiegati, per quanto siano zelanti? L'opinione pubblica ci deve aiutare, vivaddio!".<br /><br />Nacque così il decreto sopra citato che, all'articolo 1, prescriveva: "Sarà annualmente pubblicato l'Elenco dei contribuenti all'imposta di ricchezza mobile di ciascun Comune del Regno, colla indicazione dei redditi imponibili loro rispettivamente attribuiti nell'accertamento". Forma e tempi di pubblicazione erano rinviati a un decreto del ministro delle Finanze.<br /><br />Il primo risultato fu un'opera in due volumi, intitolata "Elenchi dei contribuenti all'imposta sulla ricchezza mobile aventi un reddito imponibile complessivo superiore alle 1.000 lire desunti dai ruoli principali del 1872 e pubblicati in ordine al R.D. 18 agosto 1871". La reazione attesa da Sella però non si manifestò. La stessa Amministrazione, dopo aver ribadito il senso dell'operazione ("si volle che il pubblico fosse egli steso il primo giudice dei fatti e vedesse coi propri occhi la sostanza delle cose, cioè chi paga e chi non paga"), riconobbe che la pubblicazione non aveva suscitato "il vivo interesse da molti sperato e giustamente desiderato" (ma nemmeno "le gare pettegole e scandalose da altri temute").<br /><br />Già l'anno dopo la pubblicazione non aveva luogo: il lavoro si era rivelato per l'Amministrazione "troppo vasto e di tanta importanza che l'amministrazione non può sobbarcarvisi ad ogni anno". Per tale ragione, dopo il secondo elenco, relativo al 1874, la pubblicazione fu sospesa per 15 anni. Essa fu soppiantata da prospetti statistici riepilogativi, relativi alle categorie B (imprese) e C (professionisti e dipendenti privati), con dati complessivi raggruppati per rami d'attività. Si trattava dello sviluppo di un metodo, adottato fra il 1874 e il 1876, che "aveva dato ottimi risultati, avendo portato alla scoperta di non pochi contribuenti", laddove, presumibilmente, la collaborazione generalizzata dei cittadini sulla base degli elenchi, ipotizzata da Sella, non aveva fornito un contributo analogo.<br /><br />La tradizione fu ripresa nel 1889 con due pubblicazioni, la prima intitolata "Imposta sui redditi di ricchezza mobile - Elenco dei contribuenti inscritti per un reddito di lire 10.000 e più" e la seconda "Elenco dei contribuenti privati delle categorie B e C, inscritti nei ruoli del 1889 per imposta sui redditi di ricchezza mobile (per provincie)". L'attenzione si era quindi accentrata sui grandi contribuenti e su alcuni "contribuenti privati" (imprenditori individuali e professionisti), perché reputati maggiormente a rischio di evasione, mentre gli "enti collettivi" (società e altri enti), tassati in base a bilancio, erano ritenuti più fedeli. Ciò nonostante, anche queste versioni ristrette dell'opera furono subito abbandonate e occorsero oltre trent'anni per rivedere una pubblicazione analoga.<br /><br />Nei primi dieci anni del regime fascista, gli elenchi furono stampati a quattro riprese. La prima serie apparve nel 1924 e consisteva in 75 volumi intitolati "Imposta sui redditi di ricchezza mobile. Elenco dei contribuenti privati possessori di redditi incerti e variabili delle categorie B e C (esclusa la rivalsa)", vale a dire, ancora una volta, imprenditori individuali e professionisti. Anche in questo caso, l'esclusione degli "enti collettivi" era dovuta al fatto che, per questi ultimi, la determinazione dei redditi non dava luogo, "come regola, a quelle forme di evasione, che si intende porre in risalto con la presente pubblicazione e con la finalità ultima di reprimerla". L'elenco era infatti indicato come "un efficace mezzo di controllo perché gli organi delle amministrazioni governative e locali ed i collegi giudicanti abbiano gli elementi di apprezzamento e di giudizio ai fini della migliore distribuzione del migliore accertamento degli oneri tributari". Una seconda edizione, di quasi novanta volumi, uscì tra il 1929 e il 1930. Per le città maggiori, si ebbe, negli stessi anni, una pubblicazione distinta, relativa alle stesse categorie, ma limitata ai contribuenti con redditi superiori a 5.000 lire. Nel 1933 e nel 1934 uscirono gli ultimi due elenchi (in entrambi i casi, in 92 volumi, uno per provincia), riferiti di nuovo a imprenditori individuali e professionisti.<br /><br />Erano trascorsi più di venti anni, quando, nel 1960, in base all'articolo 48 del Testo unico delle imposte dirette del 1958 (Dpr n. 645), furono pubblicati i 10 volumi contenenti l'"Elenco dei contribuenti possessori di redditi non inferiori a 5 milioni soggetti alla imposte di ricchezza mobile e complementare". La pubblicazione, riferita ai redditi del 1955, riguardava, per l'imposta sui redditi di ricchezza mobile, imprese e professionisti; anche in questo caso, per "non gravare eccessivamente gli uffici", fu limitata, in via amministrativa, solo ai contribuenti di maggior rilievo. La legge stabiliva una cadenza triennale, che fu rispettata: alla prima edizione seguì una seconda, in 14 volumi, nel 1964 (redditi 1959), una terza nel 1967 (redditi 1962); si ha notizia di una quarta nel 1970. Lo scopo, come enunciato dall'amministrazione, era "di portare a conoscenza dei cittadini i redditi dichiarati dai contribuenti nonché gli accertamenti degli Uffici (…) in modo da mettere in evidenza anche l'attività dell'Amministrazione finanziaria nel controllo delle dichiarazioni e nell'accertamento dei redditi non dichiarati".<br /><br />La riforma tributaria ribadì, con l'articolo 69 del Dpr n. 600/1973, il principio della pubblicità delle dichiarazioni dei redditi. La norma prevede ancora oggi: a) la pubblicazione di un elenco (dapprima triennale, ora annuale) dei contribuenti sottoposti ad accertamenti e controlli globali e di un elenco di quelli che non hanno presentato la dichiarazione; b) la redazione annuale di elenchi dei contribuenti che hanno presentato la dichiarazione dei redditi e di esercenti imprese, arti e professioni e l'invio degli stessi agli uffici comunali e delle imposte; presso tali uffici, gli elenchi restano depositati per un anno.<br /><br />Dopo la riforma vi fu almeno una pubblicazione a stampa nel 1981, l'"Elenco dei contribuenti che hanno dichiarato per il 1977 un reddito imponibile superiore ai 40 milioni". Trascorsero altri anni prima che l'iniziativa fosse ripresa e questa volta avvalendosi della tecnologia informatica. Facendo leva sulle norme del codice dell'amministrazione digitale del 2005, alla fine dell'aprile 2008, il sito dell'Agenzia delle Entrate rendeva consultabili e scaricabili gli "elenchi dei contribuenti relativi al 2005". Poco ore dopo, però, interveniva il Garante della privacy, che riteneva, in base a una "preliminare verifica", non conforme alla legge tale modalità di pubblicazione e ne ordinava la sospensione. A fine giugno dello stesso anno, il Dl n. 112, modificando l'articolo 69 del Dpr 600, confermava la consultazione degli elenchi solo presso gli uffici delle Entrate e presso i Comuni, aggiungendo che essa doveva avvenire nei modi e nei limiti stabiliti dalla normativa in tema di accesso ai documenti amministrativi e prevedendo, in caso di violazioni, una sanzione amministrativa da 5mila a 30mila euro, aumentata sino al triplo quando risultasse "inefficace in ragione delle condizioni economiche del contravventore".<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Elenchi dei contribuenti: il debutto oltre 140 anni fa.

La seconda manovra estiva del 2011 (Dl n. 138, articolo 1, comma 12-ter) prevede la possibilità di pubblicare sui siti dei singoli Comuni da...

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Detrazione del 55% nell’impresa familiare.

Nel caso di impresa familiare che ha effettuato lavori agevolabili al 55%, può fruire della detrazione solo l’imprenditore o anche i collaboratori?<br /><br />La detrazione dalle imposte sui redditi, pari al 55% delle spese sostenute, per gli interventi finalizzati al risparmio energetico spetta a tutti i soggetti che percepiscono l’utile dall’impresa tenendo conto della quota di partecipazione all’impresa medesima. Pertanto, nel caso dell’impresa familiare, la detrazione è fruita dall’imprenditore e dai collaboratori titolari delle quote.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Detrazione del 55% nell’impresa familiare.

Nel caso di impresa familiare che ha effettuato lavori agevolabili al 55%, può fruire della detrazione solo l’imprenditore o anche i collabo...

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Iva, è valida l’iscrizione a ruolo anche in assenza di avviso bonario.

In tema di Iva, la potestà dell’Amministrazione finanziaria di iscrivere direttamente nei ruoli l’imposta non versata dal contribuente così come risultante dalla dichiarazione annuale dei redditi non trova ostacolo nella mancata emissione e/o notificazione dell’invito al versamento delle somme dovute di cui al DPR n. 633 del 1972, art. 60, comma 6 (invito cui l’ufficio risulta tenuto “ex lege” al fine di consentire al contribuente il versamento di quanto addebitatogli entro trenta giorni dal ricevimento dell’avviso, con applicazione della soprattassa - oggi sanzione amministrativa ex D.Lgs. n. 471 del 1997 - pari al sessanta per cento della somma non versata), atteso che l’unica funzione dell’avviso predetto è quella di consentire al contribuente di attenuare le conseguenze sanzionatorie della realizzata omissione, fermo restandone l’obbligo di corresponsione integrale del tributo (e degli interessi sul medesimo, “medio tempore” maturati) - Cass. n.907/2002, 19161/2003, n.8859/2006<br /><br />Ordinanza n. 27535 del 19 dicembre 2011 (udienza del 12 ottobre 2011)<br />Cassazione civile, sezione V - Pres. Merone Antonio - Est. Di Blasi Antonino<br />IVA – Liquidazione della dichiarazione annuale – Imposta non versata risultante dalla dichiarazione – Iscrizione a ruolo – Non necessita di avviso preventivo

Iva, è valida l’iscrizione a ruolo anche in assenza di avviso bonario.

In tema di Iva, la potestà dell’Amministrazione finanziaria di iscrivere direttamente nei ruoli l’imposta non versata dal contribuente così ...

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Indebita detrazione di fatture, al contribuente l'onere della prova.

Se l'ufficio contesta al contribuente l'indebita detrazione di fatture relative a operazioni inesistenti, è lo stesso contribuente che deve fornire la prova della legittimità e della correttezza dell'operazione mediante l'esibizione dei documenti contabili legittimanti e non dei soli mezzi di pagamento. Lo ha precisato la Cassazione con la sentenza 27198 del 16 dicembre.<br /> <br />I fatti<br />Con distinti avvisi di accertamento, l'Agenzia delle Entrate, sulla base di due verbali della Guardia di finanza, ha contestato a una società in nome collettivo, per gli anni 1996 e 1997, l'indeducibilità di costi relativi a operazioni inesistenti e l'indetraibilità della relativa imposta sul valore aggiunto.<br />Il ricorso della contribuente è stato accolto dalla sentenza di primo grado, poi confermata dalla Commissione tributaria regionale della Toscana. In particolare, il giudice di appello ha rilevato che i pvc si basavano su dichiarazioni del vettore, che non avevano ulteriori riscontri e sulla cui genuinità sussistevano fondati dubbi; le merci, inoltre, risultavano pagate. Infine, l'assenza di registrazione delle fatture di vendita e di trasporto, a carico del venditore, non poteva ritorcersi a danno della contribuente acquirente, avendo quest'ultima mostrato all'ufficio la propria disponibilità a una verifica della contabilità di magazzino.<br /> <br />L'Agenzia ha proposto ricorso per Cassazione, deducendo, tra gli altri motivi, violazione e falsa applicazione dell'articolo 21 del Dpr 633/1972, e dell'articolo 2697 del codice civile, in relazione all'articolo 360 codice di procedura civile, comma 1, n. 3, poiché la sentenza di secondo grado non conteneva la dimostrazione dell'effettiva esistenza del costo sopportato e portato in detrazione da parte della società, ma attribuiva al Fisco l'onere di provare l'inesistenza dell'operazione.<br /> <br />Con la sentenza 21798/2011, la Corte, cassando con rinvio la sentenza d'appello, ha affermato che "l'oggetto della prova riguardava il diritto alla detrazione fiscale, e doveva essere dalla contribuente - che aveva chiesto di avvalersene - mediante idonea documentazione giustificativa".<br /> <br />Osservazioni<br />La Cassazione si pronuncia ancora una volta con riferimento all'indetraibilità dell'Iva nel caso di operazioni ritenute inesistenti dal Fisco. Dopo aver ribadito che la prova della legittimità e della correttezza del comportamento adottato dall'acquirente è a carico di quest'ultimo, i giudici di legittimità hanno precisato che tale prova deve essere fornita mediante l'esibizione di adeguati documenti contabili ("giustificativi" e "legittimanti", Cassazione 27198/2011), preventivamente acquisiti, conservati ed esibiti a richiesta dell'ufficio (Cassazione 13482/2008). Di conseguenza, se il contribuente "non è in grado di dimostrare la fonte che giustifica la detrazione, questa deve ritenersi indebita, e legittimamente l'Ufficio provvede a recuperare a tassazione l'imposta irritualmente detratta" proprio perché, in assenza di prova della legittimità della detrazione, viene a mancare anche la dimostrazione del fatto costitutivo della pretesa del contribuente (Cassazione 16896/2007 e 28695/2005).<br /> <br />Dimostrazione che non può avvenire né mediante un documento anonimo né mediante un documento qualsiasi.<br />Gli atti probatori che il contribuente deve produrre (Cassazione 1181/2001) non devono provenire da un soggetto inesistente, né da un soggetto che non effettua l'operazione, cioè da chi non è stato controparte effettiva nel rapporto relativo alle operazioni fatturate (Cassazione 4750/2010 e 10394/2010), né riferirsi a un soggetto in essi non indicato (Cassazione 1727/2007).<br /> <br />E, ancora, la prova documentale "non può essere costituita dalla sola esibizione dei mezzi di pagamento, che normalmente vengono utilizzati fittiziamente e che, pertanto, rappresentano un mero elemento indiziario, la cui presenza o assenza mancanza deve essere valutata nel contesto di tutte le altre risultanze processuali" (Cassazione, sentenze 27198/2011, 11203/2007, 7144/2007 e 13662/2001). Ciò in quanto, di solito, gli utilizzatori di fatture emesse a copertura di operazioni inesistenti, al fine di dedurre il costo e detrarre la corrispondente Iva, hanno cura di effettuare i relativi pagamenti con assegni bancari per lasciare traccia degli stessi a futura memoria. Nel contempo, però, si fanno restituire, in contanti, la stessa somma pagata, salvo i costi richiesti dall'emittente (Cassazione 15228/2001).<br /> <br />Di conseguenza, bene ha fatto la Corte a non riconoscere il diritto alla detrazione Iva nel caso in cui i pagamenti, che l'imprenditore asseriva di avere effettuato, non trovavano coincidenza nella contabilità del fornitore e, inoltre, risultava che il mezzo di trasporto usato per le operazioni non era coerente con la quantità di merce che il contribuente dichiarava di aver acquistato (Cassazione 27547/2011).<br /> <br />Non basta quindi che siano esibiti i mezzi di pagamento. Per la Cassazione è necessario che, in relazione alle fatture emesse, sia dimostrata l'effettività delle operazioni sottostanti. Soprattutto se, come nel caso in esame, i giudici di merito hanno dichiarato illegittimi gli accertamenti impugnati per carenza di prova, omettendo sia di prendere in considerazione le argomentazioni addotte e i documenti forniti dall'ufficio nella fase istruttoria (la dichiarazione del vettore di non aver effettuato il trasporto, la mancata fatturazione del cedente della vendita, le modalità di pagamento della merce, avvenuta con monetizzazione degli assegni in conto pagamento lo stesso giorno della loro emissione direttamente all'istituto emittente), sia di chiedere al contribuente di fornire la controprova. Una volta che l'amministrazione ha fornito validi elementi, anche indiziari, per affermare che le fatture sono state emesse per operazioni inesistenti, infatti, passa al contribuente l'onere di dimostrare l'effettiva esistenza delle operazioni contestate (Cassazione, sentenze 26679/2009, 18018/2009 e 17729/2009).<br /> <br />Ma oltre a essere effettiva, ai fini del conseguimento del diritto alla detrazione dell'Iva, l'operazione fatturata deve essere anche "inerente all'impresa" (deve essere verificata, cioè, "la ricorrenza dell'imprescindibile 'nesso funzionale' che deve legare il costo alla vita dell'impresa" per lo svolgimento della specifica attività, che costituisce la ragion d'essere stessa dell'impresa - Cassazione 5912/2010). Di conseguenza, nella fattispecie esaminata dalla Corte, il difetto dell'ulteriore requisito di detraibilità (l'inerenza all'impresa dell'operazione fatturata) è stato rilevato con riferimento all'assenza di registrazione delle fatture di vendita da parte della cedente e non è stato comprovato dalla società (Cassazione, sentenze 13205/2003, 11109/2003 e 5228/2001).<br /> <br />Spetterà al giudice del rinvio riesaminare la sentenza di secondo grado alla luce del principio di diritto enunciato relativo all'onere e all'oggetto della prova.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Indebita detrazione di fatture, al contribuente l'onere della prova.

Se l'ufficio contesta al contribuente l'indebita detrazione di fatture relative a operazioni inesistenti, è lo stesso contribuente c...

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Sul web in bozza i modelli Iva 2012. Quadri aggiornati alle novità fiscali.

Debutto in rete per le bozze dei modelli Iva 2012. Si tratta, in particolare, di quello - ordinario e base - per la dichiarazione relativa al periodo d'imposta 2011, del 74-bis da utilizzare in caso di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa e del 26LP, riservato, per le liquidazioni periodiche effettuate dalle società partecipanti alla liquidazione dell'Iva di gruppo, alla controllante.<br /><br />Numerosi gli aggiornamenti intervenuti sul modello Iva 2012 rispetto alla versione dello scorso anno.<br />In particolare, nel QUADRO VA, il rigo VA14 è stato ridenominato "Regime per l'imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità". Da quest'anno, infatti, è riservato ai soggetti che presentano l'ultima dichiarazione Iva prima di aderire al regime fiscale di vantaggio introdotto per favorire la costituzione di nuove imprese da parte di giovani o coloro che perdono il lavoro (articolo 27, Dl 98/2011). È stato, poi, introdotto il rigo VA16 per indicare gli estremi identificativi dei rapporti con gli operatori finanziari (articolo 7, comma 6, Dpr 605/1973).<br /><br />La sezione 2 del QUADRO VE accoglie il rigo VE23, per le operazioni con aliquota al 21 per cento. I righi della sezione 3 sono stati rinumerati. Inseriti, inoltre, nel rigo VE34 della sezione 4, i campi 6 e 7, riservati rispettivamente alle cessioni di telefoni cellulari e di microprocessori, per le quali è obbligatoria l'applicazione dell'imposta con il meccanismo del reverse charge.<br /><br />Nel QUADRO VF, la sezione 1 è stata implementata con l'introduzione del rigo VF12 riservato alle operazioni con aliquota al 21 per cento. Di conseguenza, i righi successivi sono stati rinumerati. Da quest'anno, inoltre, gli acquisti per i quali la detrazione è esclusa o ridotta (articolo 19-bis1 del Dpr 633/1972) vanno riportati nell'apposito nuovo rigo VF18. I righi della sezione 2 sono stati rinumerati.<br /><br />Ampliato il QUADRO VJ, con l'introduzione dei righi VJ15 e VJ16, riservati anch'essi agli acquisti di telefoni cellulari e di microprocessori per i quali è obbligatoria l'applicazione dell'imposta secondo il meccanismo del reverse charge. Pertanto, il rigo del totale è diventato VJ17.<br /><br />Infine, il QUADRO VO prevede ora, nei righi VO24 e VO25, le caselle per comunicare la revoca dell'opzione esercitata in precedenza da parte, rispettivamente, di società costituite da imprenditori agricoli per determinare il reddito applicando all'ammontare dei ricavi il coefficiente di redditività del 25%, e dei contribuenti che avevano scelto di determinare il reddito nei modi ordinari in relazione alle attività agricole connesse.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Sul web in bozza i modelli Iva 2012. Quadri aggiornati alle novità fiscali.

Debutto in rete per le bozze dei modelli Iva 2012. Si tratta, in particolare, di quello - ordinario e base - per la dichiarazione relativa a...

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Pronta la bozza del Cud 2012.

E’ sul sito dell’Agenzia delle Entrate la bozza del modello Cud 2012, con le relative istruzioni. Si tratta della certificazione utilizzata per attestare i dati relativi ai redditi di lavoro dipendente, equiparati (trattamenti pensionistici) e assimilati erogati nel 2011. Andrà consegnata dal datore di lavoro o dall’ente previdenziale al dipendente o pensionato entro il prossimo 28 febbraio.<br />Vediamo le novità introdotte a seguito delle modifiche normative intervenute nell’anno.<br /> <br />Incentivi fiscali per il rientro dei “cervelli” nel Belpaese<br />“BM” è il codice predisposto per indicare nelle annotazioni l’ammontare complessivo delle somme erogate e di quelle che non hanno concorso a formare il reddito imponibile dei giovani talenti rientrati dall’estero e dei cittadini europei che hanno trasferito la loro attività lavorativa in Italia. La legge 238/2010 ha previsto per loro, fino al 31 dicembre 2013, la riduzione della base imponibile ai fini Irpef dell’80%, se donne, e del 70%, se uomini.<br /> <br />La solidarietà entra nel Cud<br />Nel Cud 2012 c’è posto anche per il contributo di solidarietà, introdotto dalla manovra d'agosto (articolo 2, comma 2, Dl 138/2011). Riguarda coloro che hanno un reddito complessivo annuo lordo superiore a 300mila euro, per i quali il datore di lavoro effettua il prelievo al momento del conguaglio.<br />Da segnalare anche la diversa modalità di trattamento (tassazione ordinaria anziché separata) per le somme eccedenti il milione di euro corrisposte alla cessazione del rapporto di lavoro.<br /> <br />Spazio dedicato per lo “sconto” Irpef<br />Il differimento di 17 punti percentuali dell’acconto dell’Irpef dovuto per il periodo d’imposta 2011 entra nella certificazione unica dei redditi di lavoro dipendente del 2012. La previsione dello “sconto” sull’acconto dovuto per i periodi d’imposta 2011 e 2012 è stata introdotta dal Dl 78/2010, mentre il Dpcm del 21 novembre scorso ha quantificato l’entità della riduzione e le modalità di applicazione. Se il datore di lavoro o l’ente pensionistico avevano già effettuato il prelievo nella misura ordinaria al momento dell’entrata in vigore del Dpcm, hanno dovuto restituire le maggiori somme trattenute nella retribuzione o nel rateo pensionistico di dicembre oppure dovranno farlo nel prossimo mese di gennaio.<br />La riduzione dal 99% all’82% andrà segnalata nelle annotazioni del Cud con il codice “BQ”.<br /> <br />Conferme per premi di produttività e comparto sicurezza<br />Nel Cud 2012 trovano spazio anche due agevolazioni introdotte negli anni precedenti e prorogate per il 2011. Si tratta:<br />dell’imposta sostitutiva del 10% sulle somme legate alla produttività e all’efficienza organizzativa aziendale nel settore privato, che, introdotta in via sperimentale dal 2008, è stata estesa al 2011, a patto che il salario accessorio sia definito da accordi e contratti collettivi territoriali o aziendali<br />della detrazione di 141,90 euro per il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso pubblico.<br /> <br />Anche il 5 per mille dà spazio a ambiente e cultura<br />C’è uno spazio in più nella scheda per la destinazione del 5 per mille dell’Irpef allegata al modello Cud 2012. Nel 2012, infatti, sarà possibile indirizzare il contributo anche al finanziamento delle attività di tutela, promozione e valorizzazione dei beni culturali e paesaggistici.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Pronta la bozza del Cud 2012.

E’ sul sito dell’Agenzia delle Entrate la bozza del modello Cud 2012, con le relative istruzioni. Si tratta della certificazione utilizzata ...

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Applicazione dell'aliquota IVA: 20 o 21%?

Domanda<br />Come deve essere l'IVA, 20% oppure 21%, per un d.d.t. datato 08/09/11 ma con data consegna 20/09/11. <br /><br />Risposta<br />In via preliminare si evidenzia che ai sensi dell'art. 6 del D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, il momento dell'effettuazione dell'operazione, per le cessioni di beni mobili, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, è rappresentato:<br />(a) dalla consegna della merce al vettore se la cessione avviene con la clausola "franco magazzino venditore", oppure <br />(b)dalla consegna della merce all'acquirente se la cessione avviene con la clausola "franco magazzino acquirente".<br />Si precisa che nel momento in cui l'operazione è effettuata, l'IVA diventa esigibile. <br />Il momento di effettuazione dell'operazione è comunque anticipato qualora si verifichi, antecedentemente, une delle seguenti due circostanze:<br />- emissione della fattura anticipata;<br />- pagamento del corrispettivo.<br />Considerando quanto sopra espresso, nella circostanza (a), l'IVA è applicabile con aliquota del 20% in quanto l'operazione è avvenuta l'8 settembre 2011 con la consegna al vettore. <br />Per quanto riguarda la circostanza (b), la casistica è più ampia. Infatti, in particolare, si può ricadere in due distinte fattispecie:<br />- la fattura ricevuta riporterà una data antecedente al 16 settembre allora è applicabile l'aliquota del 20%;<br />- la fattura ricevuta riporterà una data dal 17 settembre in poi (entrata in vigore dell'aliquota del 21%) allora è applicabile l'aliquota del 21% in quanto in quest'ultimo caso il momento dell'effettuazione dell'operazione si è verificato dopo l'entrata in vigore della nuova aliquota.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Applicazione dell'aliquota IVA: 20 o 21%?

Domanda Come deve essere l'IVA, 20% oppure 21%, per un d.d.t. datato 08/09/11 ma con data consegna 20/09/11. Risposta In via preliminare...

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