Un addio e due “benvenuto”. Dai minimi, largo ai giovani.

Niente ritenuta d’acconto e niente “spesometro” per i contribuenti che possono accedere al nuovo regime fiscale dedicato a giovani e lavoratori in mobilità. Appuntamento con l’Iva una sola volta l’anno, per i “vecchi minimi”.<br />Le indicazioni sono contenute in due provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle Entrate, applicativi delle disposizioni introdotte dall’articolo 27 del Dl 98/2011, che ha sancito, a partire dal prossimo anno, l’addio al regime dei minimi.<br /> <br />Giovani e disoccupati<br />Il primo provvedimento fa il punto sul “regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità”, destinato a quanti – fermi restando i vincoli, fissati dalla normativa istitutiva dei “minimi”, su limite di ricavi (30mila euro), assenza di dipendenti e collaboratori, niente esportazioni eccetera – inizino una “nuova” attività d’impresa o di lavoro autonomo dal primo gennaio 2012, o che l’abbiano cominciata dopo il 31 dicembre 2007.<br />Al riguardo, subito due chiarimenti:<br />per esercizio di attività e per inizio di una nuova attività produttiva, si fa riferimento allo svolgimento effettivo e all’inizio effettivo della stessa; non alla sola apertura della partita Iva<br />riguardo al requisito della novità, il vincolo per cui l’attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di un’altra precedentemente svolta, anche sotto forma di lavoro dipendente, non opera quando il contribuente prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti dalla propria volontà.<br /> <br />Il nuovo regime agevolato è aperto anche a quanti abbiano optato per il regime ordinario (fermo restando il vincolo triennale conseguente all’opzione) o per il “forfettino”. In questi casi, i benefici dureranno per la durata residua al completamento del quinquennio ovvero fino all’anno in cui cade il trentacinquesimo compleanno. In merito a quest’ultimo aspetto, il provvedimento precisa anche che il regime – lungo, naturalmente, il periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata e i quattro successivi – può durare in ogni caso fino al compimento del trentacinquesimo anno di età e, quindi, potenzialmente anche oltre gli ordinari cinque anni.<br /> <br />Importante: chi per obbligo o per scelta esce dal regime (anche nel quinquennio o prima dei 35 anni), non può più rientrarvi.<br /> <br />L’aliquota dell’imposta sostitutiva, di Irpef e addizionali (applicata sui ricavi/compensi – spese, tutto conteggiato per cassa), è fissata al 5% e, come anticipato, il provvedimento ha previsto la non assoggettabilità dei proventi a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta. A tal fine, i percettori devono rilasciare una dichiarazione dalla quale risulti che il reddito in questione è soggetto a imposta sostitutiva.<br /> <br />Per finire, gli adempimenti Iva. Oltre a quelli previsti dall’articolo 7 del Dm 2 gennaio 2008 (tra cui, la numerazione e la conservazione delle fatture, nonché la certificazione dei corrispettivi), il nuove regime di vantaggio non esonera i contribuenti, che vogliano effettuare acquisti intracomunitari, dalla richiesta di inserimento dell’archivio Vies. Al contrario, è previsto l’esonero dalle comunicazioni sia delle operazioni rilevanti Iva (spesometro) sia dei dati delle operazioni con soggetti “black list”.<br /> <br />Vecchi minimi<br />L’articolo 27 del Dl 98/2001 ha anche previsto un’uscita soft dal regime dei minimi, per quanti, pur in possesso degli ordinari requisiti legati al volume d’affari, all’assenza di collaboratori e di esportazioni, alla non adozione di regimi speciali Iva eccetera – commi da 96 a 99 dell’articolo 1, legge 244/2007 – mancano di quelli necessari per l’accesso ai benefici introdotti a vantaggio di giovani e lavoratori in mobilità. Per questi contribuenti - destinatari del secondo provvedimento - restano comunque rilevanti semplificazioni, consistenti nell’esonero:<br />da registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini Irpef, Irap e Iva, nonché dalla tenuta del registro dei beni ammortizzabili (sempre che, a seguito di richiesta dell’Amministrazione finanziaria, siano in grado di fornire i dati in esso confluibili, ordinati in forma sistematica)<br />da liquidazioni e versamenti periodici (e acconto annuale) dell’Iva<br />dalla presentazione della dichiarazione Irap (imposta da cui sono esenti).<br /> <br />Per il resto, anche l’accesso a tale regime contabile agevolato – come a quello previsto per giovani e lavoratori in mobilità – non è precluso nel caso si sia optato per il regime ordinario (con la permanenza minima triennale) o per il “forfettino”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Niente ritenuta d’acconto e niente “spesometro” per i contribuenti che possono accedere al nuovo regime fiscale dedicato a giovani e lavorat...

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Premio per particolari meriti sociali.

L’ottenimento di un premio in denaro per meriti sociali è deducibile dal reddito? Cosa avviene nel caso in cui percettore è soggetto non residente?<br /><br />I premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti sociali rientrano nell’ambito applicativo dei redditi “diversi” previsti nell’articolo 67 del Tuir. La norma richiamata contempla una varietà di figure reddituali, non collegate tra loro, la cui unica caratteristica comune è l’apporto di un incremento di ricchezza che non trova disciplina nelle altre norme.<br />Questi premi costituiscono reddito per l’intero ammontare percepito nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione.<br />Nel caso di riconoscimento di particolari meriti sociali corrisposto a soggetti non residenti, l’articolo 21 del modello Ocse stabilisce la tassazione esclusiva nel Paese di residenza.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Premio per particolari meriti sociali.

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Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziario; al riguardo, in forza di quanto affermato dalla Corte Costituzionale con sentenza n. 18 del 2000 - anche il contribuente può produrre documenti contenenti dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale, le risultanze emergenti da tali documenti non hanno valore probatorio pieno (a ciò ostando il divieto di prova testimoniale e di giuramento fissato dal D.Lgs. n. 546 del 1992, articolo 7, comma 4, che in tal guisa verrebbe eluso mediante un mezzo di prova, non solo equipollente a quello vietato, ma anche costituito al di fuori del processo), ma possono essere utilizzate solo quando trovino ulteriore riscontro nelle risultanze del processo (Cassazione 16032/05, 149/10, 3724/10, 6755/10).<br /> <br />Ordinanza n. 26067 del 5 dicembre 2011 (udienza 8 novembre 2011)<br />Cassazione civile, sezione VI – Pres. MERONE Antonio<br />Accertamento sintetico – Possesso di quote societarie – Simulazione del contratto di acquisto – Dichiarazione resa da terzi in giudizio – Mero valore indiziario

Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziari...

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Inefficace il “condono clemenziale” se i versamenti non sono tempestivi.

Con la sentenza n. 26908 del 14 dicembre, la Corte di cassazione ha sancito che l’irregolare versamento delle somme dovute a fronte della sanatoria prevista dall’articolo 9-bis della legge 289/2002 (definizione degli omessi o ritardati versamenti) determina il mancato perfezionamento della definizione e la conseguente inefficacia del condono.<br />In tal caso, le disposizioni previste dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011 (convertito nella legge 148/2011, cosiddetta “manovra di ferragosto”), non determinano il rinnovo dei benefici, ormai irrimediabilmente persi a causa della non corretta corresponsione delle rate, in quanto hanno come unico scopo quello di sollecitare il recupero delle entrate da condono definitive, ma non ancora riscosse.<br /> <br />Il fatto<br />La controversia trae origine dal ricorso di un contribuente contro la cartella di pagamento per omessi versamenti di Irpef, Iva e Irap relativi all’anno d’imposta 2002: l’atto impugnato aveva a oggetto il diniego degli effetti del condono rateale ex articolo 9-bis, legge 289/2002, conseguente al pagamento irregolare delle rate connesse alla sanatoria.<br />La Commissione tributaria di primo grado accoglieva il ricorso sulla motivazione che, avendo il contribuente provveduto al pagamento dell’ultima rata, l’Amministrazione finanziaria non era legittimata a dichiarare l’inefficacia della definizione con la conseguente irrogazione delle sanzioni originariamente previste, ma avrebbe dovuto limitarsi solo a iscrivere a ruolo le rate insolute, comprensive degli accessori previsti dalla legge.<br />La Ctr Lombardia confermava la decisione dei giudici di prime cure.<br /> <br />L’Agenzia delle Entrate, proponendo ricorso in Cassazione, denunciava la violazione dell’articolo 9-bis della legge 289/2002, avendo i giudici di appello esteso alla sanatoria degli omessi e ritardati versamenti la diversa disciplina dettata dal condono ordinario, secondo cui la definizione si ritiene perfezionata con il pagamento della prima rata e la contestuale presentazione dell’istanza.<br />La Corte di cassazione, coerentemente con altre decisioni su casi analoghi, accoglieva il ricorso cassando senza rinvio la sentenza impugnata.<br /> <br />Nel contempo, i giudici di legittimità respingevano l’eccezione avanzata dal contribuente con apposite memorie spiegando che, nel caso di specie, non rilevava lo jus superveniens costituito dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011.<br />A parere dei giudici, infatti, la “manovra di ferragosto”, non avendo come scopo la modifica di situazioni oramai cristallizzate, non poteva far rivivere i benefici persi connessi al condono ex articolo 9-bis, essendo finalizzata solo al recupero di entrate da condono definitive ma non riscosse.<br /> <br />La decisione<br />Nella sentenza in commento, il Supremo collegio di legittimità torna a occuparsi della disciplina dei condoni di cui alla legge 289/2002, soffermandosi su due aspetti in particolare: da un lato la conferma del diniego del beneficio del condono rateale ex articolo 9-bis, legge 289/2002, per la mancata o irregolare corresponsione delle rate; dall’altro, la netta distinzione, in termini di efficacia dell’istituto definitorio, tra “condoni premiali” e “condoni clemenziali”.<br />In merito al primo punto, la Cassazione conferma che la definizione delle imposte e delle ritenute dichiarate e non versate (o versate in ritardo) si perfeziona solo ed esclusivamente con il pagamento dell’intero debito erariale entro i termini previsti dall’istituto; inoltre, l’inadempienza del contribuente si traduce nella perdita definitiva del beneficio con conseguente iscrizione a ruolo degli importi non versati unitamente all’originario carico sanzionatorio (cfr Cassazione 20966/2010).<br /> <br />Si ricorda che il citato articolo 9-bis contemplava la disapplicazione delle sanzioni previste dall’articolo 13 del Dlgs 471/1997 a condizione che venissero correttamente versate le imposte e le ritenute omesse (o versate in ritardo) alle tre rate previste dal legislatore (il pagamento rateale, comprensivo degli interessi legali, era ammesso in caso in cui gli importi da versare per anno d’imposta fossero stati superiori a 3mila euro per le persone fisiche e a 6mila euro per gli altri soggetti).<br /> <br />Il quesito di diritto su cui i giudici si sono espressi è il seguente: se il condono previsto dall’articolo 9-bis, in caso di rateizzazione, possa ritenersi perfezionato anche effettuando alcuni pagamenti in ritardo, come esplicitamente previsto per altre forme di definizione disciplinate dalla legge 289/2002, oppure, vista la mancanza di clausole esplicitamente riferibili agli effetti del pagamento tardivo, tale forma di condono è perfezionabile solo mediante il pagamento dell’intera imposta dovuta entro le scadenze stabilite dalla norma.<br />Dando continuità ai principi già enunciati dalla medesima sezione tributaria, la Cassazione ha deliberato che, con riferimento al “condono previsto all’art. 9–bis L. 289/2002, in assenza di clausole esplicitamente riferibili a tale istituto, non può sussistere un principio generale destinato a valere in caso di silenzio del legislatore diretto a riconoscere effetti al pagamento tardivo; tale forma di condono, infatti, è perfezionabile solo mediante il pagamento dell’intera imposta dovuta entro le scadenze stabilite dalla norma”.<br /> <br />Il principio di diritto enunciato dalla Cassazione trova fondamento nella strutturale distinzione tra “condono premiale” e “condono clemenziale”.<br />A parere del collegio, i condoni con effetto “premiale” fanno sorgere in capo al contribuente il diritto potestativo di chiedere un accertamento straordinario del proprio rapporto giuridico tributario, da effettuarsi secondo regole peculiari e diverse da quelle ordinarie (Cassazione 18353/2007).<br />Tali forme di sanatoria si perfezionano con il pagamento della prima rata e la presentazione dell’apposita istanza: appartengono a tale fattispecie le definizioni previste dagli articoli 7, 8, 9, 15 e 16 della legge 289/2002.<br />Pertanto, in caso di rateizzazione, i condoni sarebbero inefficaci solo in caso di omesso versamento della prima rata, con la conseguente perdita della possibilità di avvalersi della definizione agevolata, mentre il mancato pagamento delle rate successive alla prima comporterebbe unicamente l’iscrizione a ruolo (a titolo definitivo) della rata insoluta, comprensiva di sanzioni e interessi legali.<br /> <br />Diversamente, per quel che attiene la sanatoria regolata dall’articolo 9-bis, che la giurisprudenza associa a un condono di tipo “clemenziale”, si parte dal presupposto che, in via di principio, essa non comporta alcuna incertezza in ordine al quantum dovuto ai fini della definizione: infatti, la somma da versare corrisponde esattamente a quanto già indicato nella dichiarazione integrativa presentata.<br /> <br />La sanatoria, pertanto, ha natura eccezionale rispetto alle forme di definizione precedentemente considerate e la “clemenza” accordata dal legislatore è subordinata solo all’integrale e tempestivo pagamento del debito erariale: disattendere un tale affidamento comporta ipso iure l’inefficacia della definizione agevolata, non potendo estendersi, a causa della differente natura, la disciplina dettata per i condoni di tipo “premiale”, che restano efficaci anche in caso di mancato versamento delle rate successive alla prima.<br /> <br />Con la sentenza in commento, i giudici di legittimità hanno apportato un contributo ulteriore rispetto ai principi di diritto fin qui espressi, in perfetta linea con il proprio orientamento prevalente.<br />Rispondendo a un’eccezione avanzata dal contribuente, i giudici hanno deliberato che, nel caso di specie, non è invocabile lo jus superveniens costituito dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011, posto che tali disposizioni prevedono:<br /> <br />la ricognizione delle somme dichiarate e non versate da parte di chi si è avvalso di condoni e sanatorie di cui alla legge 289/2002<br />l’avvio di azioni di recupero del dovuto (con gli interessi) entro la fine del 2011, anche mediante l’invio di un’intimazione a pagare quanto concordato<br />in caso di perdurante inadempienza, l’ulteriore sanzione del 50% delle somme spettanti e il controllo fiscale degli anni successivi a quelli condonati.<br /> <br />In buona sostanza, le disposizioni dettate dal legislatore con il Dl 138/2011 non fanno rivivere benefici perduti, ma sollecitano il recupero delle diverse entrate da condono definitive (perché iscritte a ruolo) ma non riscosse, cioè promuovono il pagamento di quanto concordato “per effetto dell’accertamento condonistico straordinario, effettuato con regole peculiari rispetto a quello ordinario”.<br /> <br />Di contro, nella fattispecie del “condono clemenziale” a cui appartiene la definizione per gli omessi e i ritardati versamenti, “è ultroneo promuovere nuove iniziative recuperatorie per l’ovvia considerazione che di norma, sulla scorta dell’originario carico fiscale, il contribuente ha già ricevuto la cartella per il saldo della differenza dovuta (ivi compresi sanzioni ed accessori di legge) in ciò riscontrandosi la ricognizione della decadenza definitivamente consumatasi”.<br />È appena il caso di ricordare che la stessa Agenzia delle Entrate, in tema di efficacia della sanatoria di cui all’articolo 9-bis della legge 289/2002, si era già espressa in senso conforme all’orientamento prevalente della Corte di cassazione: infatti, nella circolare 36/2005, si legge che “se la definizione non è stata perfezionata la sanzione resta commisurata alle imposte non versate o versate in ritardo come risultanti dal controllo delle dichiarazioni originariamente presentate”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Inefficace il “condono clemenziale” se i versamenti non sono tempestivi.

Con la sentenza n. 26908 del 14 dicembre, la Corte di cassazione ha sancito che l’irregolare versamento delle somme dovute a fronte della sa...

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Studi di settore, anomalie 2010 giustificabili entro fine febbraio.

E' on line sul sito delle Entrate il programma che permette a contribuenti e intermediari di comunicare all'Agenzia informazioni o elementi in grado di giustificare le situazioni di non congruità, non normalità o non coerenza risultanti dall'applicazione degli studi di settore per il periodo d'imposta 2010, oltre l'indicazione in dichiarazione di cause di inapplicabilità o di esclusione.<br /><br />La trasmissione delle segnalazioni potrà essere effettuata fino al 29 febbraio 2012, entro un termine quindi più ampio di quello ordinariamente previsto per la trasmissione delle dichiarazioni dei redditi.<br /><br />"Segnalazioni studi di settore Unico 2011": il software<br />Il software "Segnalazioni studi di settore Unico 2011" consente di predisporre e inviare telematicamente una segnalazione contenente i dati utili a giustificare lo scostamento rispetto alle risultanze degli studi di settore. L'applicazione è disponibile gratuitamente sul sito www.agenziaentrate.gov.it, nella sezione "Home - Cosa devi fare - Dichiarare - Studi di settore e parametri - Studi di settore - Compilazione".<br />Per il corretto e completo utilizzo delle funzionalità offerte dal programma, è stata realizzata una dettagliata guida operativa, pubblicata nella stessa sezione del sito.<br /><br />File Internet o Entratel, la procedura passo dopo passo<br />L'utente può predisporre e inviare telematicamente le segnalazioni tramite File Internet o Entratel. Di seguito le istruzioni per eseguire correttamente la procedura:<br />predisporre le segnalazioni utilizzando il software "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011"<br />trasferire i dati acquisiti utilizzando la funzione "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011". Il trasferimento predispone il file da inviare nella cartella "trasferiti" presente all'interno della cartella di installazione del software<br />utilizzare le applicazioni File Internet o Entratel per crittografare il file salvato nella cartella "trasferiti", scegliendo dalla lista contenente le tipologie di documenti disponibili la voce "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011"<br />inviare telematicamente il file utilizzando le stesse applicazioni File Internet o Entratel.<br /><br />A seguito dell'invio telematico della segnalazione, al contribuente viene spedita una ricevuta che riporta l'esito della trasmissione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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E' on line sul sito delle Entrate il programma che permette a contribuenti e intermediari di comunicare all'Agenzia informazioni o e...

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Il Decreto Milleproroghe potrebbe essere varato venerdì 23 dicembre 2011.

Il Governo sta provando ad accelerare il più possibile i tempi del varo del Decreto Milleproroghe, che dovrebbe essere approvato dal Consiglio dei Ministri già venerdì 23 dicembre 2011. Tra le questioni più principali le liberalizzazioni e la riforma previdenziale dei lavoratori che hanno cominciato a lavorare a 15-16 anni di età. Possibile un ulteriore alleggerimento delle penalizzazioni per tutti gli under 62 anni che optano per l’uscita anticipata con il solo canale contributivo (42 anni e 1 mese per gli uomini e 41 anni e 1 mese per le donne).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Il Decreto Milleproroghe potrebbe essere varato venerdì 23 dicembre 2011.

Il Governo sta provando ad accelerare il più possibile i tempi del varo del Decreto Milleproroghe, che dovrebbe essere approvato dal Consigl...

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Regime dei minimi: incertezze sul nuovo regime e sulla sorte degli “ex-minimi”.

Il 1° gennaio 2012 entrerà in vigore il nuovo regime dei minimi, secondo le modifiche apportate dall’art. 27 del D.L. n. 198/2011, convertito nella L. 111/2011. Le imprese e i professionisti che dal 2012 non potranno più utilizzare il regime dei minimi, passando automaticamente a quello residuale, dovranno aumentare i prezzi delle merci vendute e delle prestazioni effettuate, nei confronti dei privati, se non vorranno vedersi ridurre il ricavo effettivo. Infatti, a differenza del regime dei minimi, quello residuale comporta l’applicazione degli studi di settore, ma soprattutto obbliga ad applicare l’Iva nei modi ordinari.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Regime dei minimi: incertezze sul nuovo regime e sulla sorte degli “ex-minimi”.

Il 1° gennaio 2012 entrerà in vigore il nuovo regime dei minimi, secondo le modifiche apportate dall’art. 27 del D.L. n. 198/2011, convertit...

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Studi di settore: online il software per giustificare gli scostamenti fino al 29 febbraio 2012.

Con un Comunicato stampa del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate ha annunciato che è stato reso disponibile il software “Segnalazioni studi di settore Unico 2011”, mediante il quale i contribuenti e gli intermediari abilitati possono comunicare all’Amministrazione Finanziaria le informazioni e gli elementi in grado di giustificare le situazioni di non congruità, non normalità e non coerenza derivanti dall’applicazione degli studi di settore per il periodo d’imposta 2010. Inoltre, mediante tale programma informatica è possibile indicare le condizioni di sussistenza delle cause di inapplicabilità o di esclusione dagli studi di settore segnalate in Unico 2011. La trasmissione delle segnalazioni può essere effettuata a partire dal 20 dicembre 2011 e fino al 29 febbraio 2012.

Studi di settore: online il software per giustificare gli scostamenti fino al 29 febbraio 2012.

Con un Comunicato stampa del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate ha annunciato che è stato reso disponibile il software “Segnalazioni ...

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Servizi sanitari forniti dalle farmacie ai cittadini esenti dall’Iva.

Con la Risoluzione n. 128/E del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che sono esenti dall'Iva le prestazioni sanitarie rese dalle farmacie, consistenti nella messa a disposizione di operatori socio-sanitari, infermieri e fisioterapisti per svolgere specifiche prestazioni professionali nei confronti di clienti-pazienti. L'applicazione dell'esenzione, infatti, va valutata in relazione alla natura delle prestazioni fornite, a prescindere dalla forma giuridica di chi le rende.

Servizi sanitari forniti dalle farmacie ai cittadini esenti dall’Iva.

Con la Risoluzione n. 128/E del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che sono esenti dall'Iva le prestazioni sanitarie re...

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Apprendistato: quali sanzioni in caso di mancata offerta formativa del datore di lavoro?

Domanda<br />Si chiede quali sanzioni sono previste nel caso di mancata erogazione della formazione nel contratto di apprendistato professionalizzante.<br /><br />Risposta<br />Il Ministero del Lavoro, con la circolare n. 27/2008 del 10 novembre ha chiarito che il datore di lavoro non perde le agevolazioni contributive per l'apprendista se la Regione non offre una sufficiente offerta formativa. Al contrario, nel caso in cui lo stesso datore di lavoro abbia scelto di erogare la formazione a livello aziendale, avvalendosi del "canale parallelo" di cui al comma 5 ter dell'articolo 49 del decreto legislativo n. 276/2003, in caso di mancata erogazione della formazione, sarà tenuto a versare la differenza tra la contribuzione agevolata e quella relativa all'inquadramento finale del contratto di apprendistato, con una maggiorazione del 100 per cento. Tale maggiorazione così stabilita esclude l'applicazione di qualsiasi altra sanzione prevista in caso di omessa contribuzione. L'articolo 7 del nuovo Testo Unico sull'Apprendistato (Decreto Legislativo 15 settembre 2011, n. 167 pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 236 del 10 ottobre 2011), prevede, inoltre che, qualora sul contratto di apprendistato in corso di esecuzione emerga un inadempimento nella erogazione della formazione prevista nel piano formativo individuale, il personale ispettivo del Ministero del lavoro adotterà un provvedimento di disposizione, ai sensi dell'art. 14 del D.Lgs. n. 124/2004 "assegnando un congruo termine al datore di lavoro per adempiere". La totale assenza della formazione può portare, infine, alla conversione del contratto.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Apprendistato: quali sanzioni in caso di mancata offerta formativa del datore di lavoro?

Domanda Si chiede quali sanzioni sono previste nel caso di mancata erogazione della formazione nel contratto di apprendistato professionaliz...

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Richiesta di annullamento dell’atto illegittimo.

Può essere chiesto all’ufficio delle Entrate l’annullamento di un atto che si ritiene essere illegittimo anche successivamente a un ricorso dichiarato irricevibile con sentenza passata in giudicato?<br /><br />L’atto illegittimo può essere annullato dall’ufficio su domanda del contribuente, che riporti l’esposizione dei fatti, l’atto di cui si eccepisce l’illegittimità in tutto o in parte e la documentazione idonea a dimostrare le tesi sostenute. L’annullamento dell’atto illegittimo può essere richiesto anche se il contribuente ha presentato ricorso e questo è stato respinto per motivi formali (inammissibilità, improcedibilità, irricevibilità) con sentenza passata in giudicato.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Richiesta di annullamento dell’atto illegittimo.

Può essere chiesto all’ufficio delle Entrate l’annullamento di un atto che si ritiene essere illegittimo anche successivamente a un ricorso ...

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Iva: il futuro dell’imposta europea in un documento dell’Unione.

La Commissione europea traccia il futuro dell’Iva. È stata presentata nei giorni scorsi, infatti, una Comunicazione in cui l’esecutivo comunitario, in base ai risultati della consultazione pubblica lanciata alla fine del 2010, detta gli orientamenti generali sull’imposta. Tra questi, il rafforzamento della lotta alle frodi e la creazione di uno sportello unico per gli obblighi Iva, rivolto alle imprese che svolgono operazioni transfrontaliere<br /> <br />Il libro verde dell’Iva <br />Il 1° dicembre 2010 la Commissione ha pubblicato “Il libro verde sul futuro dell’Iva” contenente 33 quesiti su cui è stata avviata una consultazione pubblica destinata a singoli contribuenti, imprese, Amministrazioni pubbliche e altri organismi. I circa 1700 contributi giunti ai tecnici Ue hanno cercato di dare una risposta a diverse questioni aperte sul fronte Iva: dai meccanismi di deduzione dell’imposta alle aliquote da applicare, dalla tassazione delle operazioni cross-border ai costi amministrativi gravanti sulle imprese. <br />I più interessati all’argomento, le associazioni di categoria e gli enti non profit operanti a livello nazionale, che hanno inviato il 35% dei contributi arrivati in Commissione, seguiti dalle imprese, con il 31,9%, delle risposte. A quota 9%, invece, i suggerimenti formulati dai singoli cittadini, il 5,4% dalle istituzioni e il 2% dalle università. La Germania è lo Stato da cui sono stati spedite più risposte, seguito da Gran Bretagna, Francia, Belgio e Italia. <br /> <br />Triplice obiettivo per un impegno comune <br />Sono tre i fronti su cui l’Unione europea è chiamata a lavorare: le imprese, le entrate fiscali e la lotta alle frodi. Numerosi contributi giunti per la consultazione evidenziano come molto spesso per le aziende europee sia più facile avere rapporti commerciali con operatori extraUe piuttosto che tra loro, a causa delle differenti regole sull’Iva vigenti nei Paesi membri. Sull’argomento, alcuni studi dei tecnici Ue hanno dimostrato che una riduzione del 10% delle discrepanze tra i regimi Iva nazionali potrebbe condurre a un incremento del commercio intraUe del 3,7%. Le aziende europee che svolgono attività transfrontaliere, inoltre, allo stato attuale sopportano un carico amministrativo molto forte che, secondo la Comunicazione, potrebbe essere alleggerito attraverso la creazione di un “one-stop-shop" per le operazioni transfrontaliere, ovvero uno sportello unico che permetta alle imprese di assolvere i propri obblighi IVA rapportandosi a una singola Amministrazione fiscale. <br />Sul fronte delle entrate tributarie, dal documento Ue emergono alcune indicazioni operative per gli Stati membri, chiamati a esaminare la possibilità di ampliare la base imponibile ai fini Iva. Alcuni studi, infatti, hanno dimostrato come la limitazione dell’uso di aliquote ridotte e di esenzioni possa far aumentare il gettito proveniente dall’Iva, che attualmente rappresenta circa il 20% delle entrate tributarie nazionali. Quanto alla lotta alle frodi, l’obiettivo è rafforzare gli strumenti esistenti, primo fra tutti Eurofisc, monitorare costantemente quelli messi in campo a livello nazionale e incentivare la creazione di forme di controllo multilaterale.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Iva: il futuro dell’imposta europea in un documento dell’Unione.

La Commissione europea traccia il futuro dell’Iva. È stata presentata nei giorni scorsi, infatti, una Comunicazione in cui l’esecutivo comun...

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Immobili esteri fra modulo RW e nuova imposta patrimoniale.

L’obbligo di compilazione del modulo RW con l’indicazione degli investimenti all’estero ovvero delle attività estere di natura finanziaria, introdotto dall’articolo 4 del Dl 167/1990, solo negli ultimi anni ha iniziato a registrare un maggiore interesse grazie anche all’ultimo “scudo fiscale” (Dl 78/2009) e a un progressivo inasprimento delle sanzioni.<br /> <br />Il decreto “salva Italia” n. 201/2011 - prossimo alla definitiva conversione in legge - si appresta a incidere nuovamente sull’importanza del monitoraggio fiscale. Infatti, come gli immobili siti nel territorio nazionale saranno soggetti a Imu (la nuova imposta municipale che sostituirà l’Ici), anche per gli immobili d’oltralpe di proprietà di contribuenti fiscalmente residenti in Italia è prevista l’introduzione di un’imposta patrimoniale.<br /> <br />Questa tipologia di investimento estero è tra quelle che ha registrato più interventi normativi negli ultimi tre anni.<br />Prima dell’entrata in vigore del Dl 78/2009, gli investimenti all’estero di natura non finanziaria, tra cui gli immobili, dovevano essere indicati nel modulo RW soltanto nel periodo d’imposta in cui avevano prodotto redditi imponibili in Italia. Nel caso degli immobili situati all’estero, gli stessi dovevano essere indicati nel modulo RW relativo al periodo d’imposta in cui erano stati dati in locazione ovvero avevano formato oggetto di cessione imponibile in Italia, o, se assoggettati a imposte sui redditi nello Stato estero (come accade, ad esempio, in Spagna), anche se tenuti a disposizione.<br />Al contrario, non doveva essere indicato nel modulo RW l’immobile tenuto a disposizione in un Paese che non ne prevedesse la tassazione ai fini delle imposte sui redditi (come, ad esempio, in Francia). Infatti, in tal caso, l’immobile era considerato non produttivo di redditi imponibili neanche in Italia, ai sensi dell’articolo 70, comma 2, del Tuir. Pertanto, in linea generale, fino al periodo d’imposta 2008, gli investimenti all’estero dovevano essere indicati nel modulo RW soltanto nel caso in cui avessero prodotto, nel periodo d’imposta di riferimento, redditi imponibili in Italia.<br /> <br />Considerata la duplice finalità del modulo RW, ovvero quella di fornire un quadro delle attività detenute all’estero, ma soprattutto quella di supportare l’efficacia dell’azione di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria, l’Agenzia delle Entrate, al fine di rendere più incisivi i presidi posti in ambito internazionale a tutela del corretto assolvimento degli obblighi tributari, con la circolare 45/2010, e già un anno prima con la circolare 43/2009, ha ritenuto che la previsione normativa contenuta nell’articolo 4 del Dl 167/1990, nella parte in cui definisce gli investimenti all’estero da indicare nel modulo RW come quelli “[…] attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia […]”, dovesse essere intesa come riferita non solo a fattispecie di effettiva produzione di redditi imponibili in Italia, ma anche a ipotesi in cui la produzione dei predetti redditi sia soltanto astratta o potenziale.<br /> <br />In sostanza, sulla base di tali indicazioni, sono soggetti all’obbligo di monitoraggio le consistenze e i flussi relativi a tutti gli investimenti all’estero, al fine di verificare che il contribuente possa conseguire, anche in futuro, redditi di fonte estera fiscalmente rilevanti in Italia, ricompresi in una delle categorie reddituali del Tuir. La capacità del bene di produrre un reddito ricorre, infatti, non soltanto nel caso in cui il bene produca effettivamente un reddito, ma anche nel caso in cui sussista una capacità produttiva di reddito meramente potenziale e quindi eventuale e lontana nel tempo, derivante dall’alienazione, dall’utilizzo nonché dallo sfruttamento del bene, anche senza organizzazione d’impresa.<br />Pertanto, a partire dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2009 (Unico 2010), i contribuenti sono in ogni caso tenuti a indicare nel modulo RW non soltanto le attività di natura finanziaria, ma anche gli investimenti di altra natura quali, ad esempio, gli immobili tenuti a disposizione, le imbarcazioni, gli oggetti preziosi e le opere d’arte, indipendentemente dalla effettiva produzione di redditi imponibili nel periodo d’imposta.<br /> <br />Il prossimo intervento normativo in materia è il “decreto salva Italia”, che incide, fra l’altro, proprio sugli investimenti immobiliari d’oltralpe, in quanto è prevista l’introduzione di nuova imposta dello 0,76% sul valore degli immobili detenuti all’estero a titolo di proprietà (ovvero di altro diritto reale) da contribuenti residenti in Italia, in proporzione alla quota di possesso e ai mesi dell’anno nei quali lo stesso si è protratto.<br />Il testo approvato dalla Camera, all’articolo 19, comma 15, prevede che il valore da considerare come base imponibile è rappresentato “dal costo risultante dall’atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l’immobile”. Sarà pertanto sufficiente rispolverare il vecchio rogito notarile per individuare l’importo su cui applicare l’aliquota dello 0,76 per cento.<br /> <br />Per evitare il fenomeno della doppia imposizione, nel caso di immobili già assoggettati a imposta patrimoniale nello Stato estero (come, ad esempio, in Francia), il successivo comma 16 offre la possibilità di dedurre “fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d'imposta pari all'ammontare dell'eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato in cui è situato l'immobile”.<br /> <br />La ricaduta reddituale sui beni oggetto di monitoraggio fiscale è prevista già a partire dal periodo di imposta 2011. Prima dell’entrata in vigore degli interventi previsti dal Dl 201/2011, invece, l’investimento immobiliare, nonostante fosse sempre da indicare nel quadro RW dell’Unico, era rilevante in termini reddituali soltanto qualora risultasse effettivamente una fonte di reddito. Solo in tale ultima ipotesi era da indicare nel quadro RL dell’Unico, con il relativo trattamento fiscale.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Operazioni rilevanti Iva 2010, il Fisco aspetta fino al 31 gennaio.

Slitta al 31 gennaio 2012 la scadenza per l’invio telematico della comunicazione relativa alle operazioni rilevanti ai fini Iva, di importo non inferiore a 25mila euro, riferite al periodo d’imposta 2010.<br />Il nuovo termine subentra al vecchio (fissato al 31 dicembre 2011), con un provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate.<br /> <br />Si tratta della comunicazione obbligatoria prevista, in applicazione della disciplina sullo “spesometro” (articolo 21, Dl 78/2010), per gli acquisti e le cessioni di beni, le prestazioni di servizi effettuate e ricevute che, a regime, dovrà essere trasmessa, entro il 30 aprile di ciascun anno successivo alla scadenza del periodo d’imposta di riferimento, per tutte le movimentazioni di valore pari o superiore a 3.000 euro al netto dell’Iva ovvero a 3.600 euro, Iva compresa, nel caso di operazioni senza obbligo di emissione della fattura.<br /> <br />Tempi e valori differenti, esclusivamente, quindi, per il primo periodo di applicazione e cioè per le informazioni riguardanti il 2010.<br />L’ulteriore “eccezione”, il rinvio al 31 gennaio 2012 del termine di presentazione, pur non condizionando l’attività di controllo da parte dell’Agenzia, concede più tempo ai titolari di partita Iva per adeguare i loro sistemi informatici al nuovo tipo di adempimento.<br /> <br />In materia di spesometro, sul sito dell’Agenzia delle Entrate sono disponibili i relativi documenti di normativa e di prassi amministrativa, e le risposte fornite dall’Amministrazione finanziaria ai quesiti posti dalle associazioni di categoria.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Operazioni rilevanti Iva 2010, il Fisco aspetta fino al 31 gennaio.

Slitta al 31 gennaio 2012 la scadenza per l’invio telematico della comunicazione relativa alle operazioni rilevanti ai fini Iva, di importo ...

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Tesserino elettronico europeo per il riconoscimento delle qualifiche professionali.

La Commissione Europea ha presentato ieri 19 dicembre 2011 una nuova direttiva che modifica la precedente direttiva 2005/36 sul riconoscimento delle qualifiche professionali, recepita in Italia con il D.lgs. 206/07. In particolare, secondo la proposta di direttiva sarà istituito un “tesserino” elettronico europeo che certificherà le qualifiche professionali per poter continuare e esercitare in qualunque paese della UE. Il sistema di riconoscimento dovrebbe valere anche per chi non ha ancora un titolo abilitante, ma svolge un tirocinio retribuito.<br /><br /><br />Fonte: Il Sole 24 Ore

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Collegio sindacale nelle Srl se i ricavi o il patrimonio netto superiori a un milione di euro.

Il Consiglio nazionale del Notariato, nello “Studio d’impresa” n. 250-2011/I approvato il 16 dicembre 2011, conferma quanto già stabilito dal Consiglio notarile di Milano, nella massima n. 123 del 6 dicembre 2011, sull’interpretazione del nuovo art. 2477 del c.c., come emendato dalla L. n. 183/2011. In particolare, si ritiene che qualora i ricavi o il patrimonio netto superino il milione di euro è obbligatorio nella Srl l’organo collegiale,così come nelle Spa. Inoltre, nella Srl che è obbligata alla nomina dell’organo sindacale e che non ha previsioni statutarie sulla composizione collegiale dell’organo di controllo, si deve nominare il sindaco unico.<br /><br /><br />Fonte: Il Sole 24 Ore

Collegio sindacale nelle Srl se i ricavi o il patrimonio netto superiori a un milione di euro.

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Dalla Manovra Monti novità in tema di indagini finanziarie.

A partire dal 1° gennaio 2012 gli operatori finanziari dovranno comunicare all'Anagrafe tributaria tutte le movimentazioni relative ai rapporti finanziari e ogni altra informazione strettamente necessaria ai controlli fiscali, nonché l'importo delle stesse. Lo prevede il D. L. n. 201 del 6 dicembre 2011 (c.d. Decreto Monti “Salva Italia “). Le modalità attuative della comunicazione, compresa la periodicità, sono demandate ad un successivo Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate, previa consultazione con le associazioni di categoria degli operatori finanziari nonché con il Garante per la protezione dei dati personali.

Dalla Manovra Monti novità in tema di indagini finanziarie.

A partire dal 1° gennaio 2012 gli operatori finanziari dovranno comunicare all'Anagrafe tributaria tutte le movimentazioni relative ai r...

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Adempimenti enti non commerciali: rendiconto annuale in ogni caso.

Con la Risoluzione n. 126/E del 16 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che gli enti non commerciali devono redigere il rendiconto annuale economico e finanziario a prescindere dalla loro organizzazione e dal tipo di attività che esercitano (quindi, anche in assenza di attività commerciale). Non c’è obbligo di tenuta delle scritture contabili, invece, per l’ente non commerciale che non svolga l’attività d’impresa.

Adempimenti enti non commerciali: rendiconto annuale in ogni caso.

Con la Risoluzione n. 126/E del 16 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che gli enti non commerciali devono redigere il rendicon...

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Servizi turistico-culturali, può il Comune affidare servizi senza gara d'appalto.

Domanda<br />Puo' il Comune affidare direttamente alla locale Pro Loco la gestione diretta dei servizi turistico-culturali dal 2012 al 2016 senza alcuna gara di appalto? Premesso che: a) il Piano Finanziario presumibile dell'intero pacchetto dei servizi supera annualmente la somma di Euro 100.000,00 (I.V.A. compresa); b) l'intervento del Comune a favore della Pro Loco, a fronte dei servizi forniti è quantificato annualmente in Euro ... ... ... (I.V.A. compresa), da corrispondersi dietro presentazione di regolare fattura da parte della stessa Associazione; c) le entrate derivanti dalle visite, vendite di gadgets e di prodotti tipici, ecc., rimangono interamente alla concessionaria.<br /><br /><br /><br />RispostaAndrea FacconGiova preliminarmente ricordare che le Associazioni Pro Loco sono Enti associativi di natura privatistica e senza finalità di lucro che svolgono attività di promozione e di valorizzazione del territorio e di utilità sociale.<br />Il Comune può stipulare con questi Enti Convenzioni che prevedono forme di affidamento diretto di servizi turistico-ricreativi e culturali, regolando, se del caso, la concessione in uso a titolo gratuito di spazi pubblici e il rimborso di spese e/o l'erogazione di contributi strumentali e coordinati all'erogazione ai terzi di servizi (art. 7, L. 11-08-1991, n. 266; la stipula della Convenzione può trovare un titolo di legittimazione ulteriore anche nella partecipazione dell'Ente Locale all'Ente Pro Loco: arg. dall'art. 113-bis, comma 3, D.Lgs. 18-08-2000, n. 267).<br />La soluzione dell'affidamento diretto mediante Convenzione all'Associazione Pro Loco presuppone, peraltro, che l'attività oggetto della Convenzione non sia qualificabile come vero e proprio appalto di servizi ovvero come concessione di servizi pubblici, in cui si prevede, rispettivamente, l'erogazione di un vero e proprio corrispettivo da parte del Comune-appaltante ovvero forme di remunerazione degli investimenti mediante acquisizione dei proventi della gestione.<br />L'affidamento di un appalto o di una concessione a terzi, che postula la natura imprenditoriale dell'attività demandata all'appaltatore o al concessionario, deve sempre essere oggetto di affidamento mediante modalità concorrenziali - più o meno strutturate - che consentano di sollecitare adeguatamente la presentazione di offerte da parte degli operatori economici presenti sul mercato (art. 2, D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 e s.m.i.).<br />Laddove, pertanto, il Comune intenda affidare un vero e proprio servizio all'esterno - nelle forme dell'appalto o della concessione - la soluzione della procedura di gara si palesa come ineludibile.<br />I servizi culturali e turistici rientrano nell'Allegato II B al D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 e s.m.i. (v. T.A.R. Sicilia - Palermo Sez. III, 6 maggio 2010, n. 6406) e il loro affidamento è regolato dagli artt. 20 e 27, del D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 cit., laddove l'affidamento a terzi configuri un appalto di servizi, ovvero dall'art. 30, D.Lgs. 12-04-2006, n. 163, laddove l'affidamento a terzi configuri una concessione di servizio pubblico, norme che impongono di scegliere il contraente mediante l'esperimento di una gara, sia pure nelle forme della procedura negoziata.<br />Nel caso di specie, la necessità o meno della gara per l'affidamento a terzi dipende, dunque, dalla qualificazione dell'oggetto dell'affidamento - le prestazioni rese al Comune e/o agli utenti dei servizi - e, soprattutto, dell'"intervento del Comune a favore della Pro Loco".<br /><br /><br />Fonte: IPSOA

Servizi turistico-culturali, può il Comune affidare servizi senza gara d'appalto.

Domanda Puo' il Comune affidare direttamente alla locale Pro Loco la gestione diretta dei servizi turistico-culturali dal 2012 al 2016 s...

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Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziario; al riguardo, in forza di quanto affermato dalla Corte Costituzionale con sentenza n. 18 del 2000 - anche il contribuente può produrre documenti contenenti dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale, le risultanze emergenti da tali documenti non hanno valore probatorio pieno (a ciò ostando il divieto di prova testimoniale e di giuramento fissato dal D.Lgs. n. 546 del 1992, articolo 7, comma 4, che in tal guisa verrebbe eluso mediante un mezzo di prova, non solo equipollente a quello vietato, ma anche costituito al di fuori del processo), ma possono essere utilizzate solo quando trovino ulteriore riscontro nelle risultanze del processo (Cassazione 16032/05, 149/10, 3724/10, 6755/10).<br /> <br />Ordinanza n. 26067 del 5 dicembre 2011 (udienza 8 novembre 2011)<br />Cassazione civile, sezione VI – Pres. MERONE Antonio<br />Accertamento sintetico – Possesso di quote societarie – Simulazione del contratto di acquisto – Dichiarazione resa da terzi in giudizio – Mero valore indiziario

Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziari...

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Premio per particolari meriti sociali.

L’ottenimento di un premio in denaro per meriti sociali è deducibile dal reddito? Cosa avviene nel caso in cui percettore è soggetto non residente?<br /><br />I premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti sociali rientrano nell’ambito applicativo dei redditi “diversi” previsti nell’articolo 67 del Tuir. La norma richiamata contempla una varietà di figure reddituali, non collegate tra loro, la cui unica caratteristica comune è l’apporto di un incremento di ricchezza che non trova disciplina nelle altre norme.<br />Questi premi costituiscono reddito per l’intero ammontare percepito nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione.<br />Nel caso di riconoscimento di particolari meriti sociali corrisposto a soggetti non residenti, l’articolo 21 del modello Ocse stabilisce la tassazione esclusiva nel Paese di residenza.<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

Premio per particolari meriti sociali.

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Non scontano Iva i servizi sanitari forniti dalle farmacie ai cittadini.

La risoluzione 128/E del 20 dicembre affronta la questione della riconducibilità delle nuove prestazioni rese dalle farmacie, consistenti nella messa a disposizione di operatori socio-sanitari, infermieri e fisioterapisti per lo svolgimento di specifiche prestazioni professionali, nell'ambito applicativo dell'esenzione dall'Iva di cui all'articolo 10, n. 18), del Dpr 633/1972.<br /> <br />Il quesito<br />Prima di tutto, va premesso che, con il decreto legislativo 153/2009, il Governo ha definito i nuovi servizi erogabili dalle farmacie nell'ambito del servizio sanitario nazionale. L'ultima normativa prevede l'erogazione in farmacia di nuovi servizi ad alta valenza socio-sanitaria, come la partecipazione all'Assistenza domiciliare integrata e la presa in carico di particolari pazienti cronici, la realizzazione di iniziative per il corretto uso del farmaco, la partecipazione a programmi di educazione sanitaria e prevenzione, l'effettuazione di autoanalisi di prima istanza, le prenotazioni di visite ed esami.<br />Sulla base della disposizione, il ministro della Salute ha successivamente emanato tre decreti attuativi sui nuovi servizi, riguardanti le autoanalisi di prima istanza, la presenza in farmacia di altri operatori sanitari e la prenotazione per via telematica di prestazioni ambulatoriali.<br /> <br />In esecuzione di uno di tali provvedimenti, alcune organizzazioni territoriali aderenti alla Federazione che ha posto il quesito all'Agenzia stanno sottoscrivendo con strutture rappresentative delle professioni sanitarie, quali infermieri e fisioterapisti, contratti di mandato con rappresentanza, per consentire agli utenti delle farmacie di poter accedere alle prestazioni rese da tali professionisti sanitari.<br />In particolare, la Federazione ha precisato che il soggetto al quale verrebbe affidato il mandato di svolgere i nuovi servizi ad alta valenza socio-sanitaria, in nome e per conto delle farmacie aderenti, è una struttura societaria eventualmente organizzata anche in forma di società cooperativa.<br />Pertanto, il cittadino si rivolgerebbe alla farmacia per ottenere la prestazione dei servizi sanitari e la farmacia svolgerebbe direttamente il servizio, avvalendosi delle richiamate strutture societarie che effettuano l'attività richiesta tramite i propri professionisti sanitari.<br /> <br />La Federazione chiede di conoscere se sia le prestazioni effettuate dai professionisti sanitari, anche mediante una struttura societaria, nei confronti della farmacia sia quelle rese dalla farmacia nei confronti del cliente/paziente siano riconducibili nell'ambito applicativo dell'esenzione dall'Iva (articolo 10, n. 18), Dpr 633/1972).<br /> <br />La risposta<br />Nel fornire la soluzione, i tecnici dell'Agenzia ricapitolano e integrano le norme di riferimento, cominciando proprio dall'articolo 10 del Dpr sull'Iva che, al n. 18), esenta dall'imposta "le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai sensi dell'art. 99 del testo unico delle leggi sanitarie, approvato con R.D. 27 luglio 1934, n. 1265, e successive modificazioni, ovvero individuate con decreto del Ministero della sanità, di concerto con il Ministro delle finanze". Passano poi per il Testo unico delle leggi sanitarie che, all'articolo 99, stabilisce che "è soggetto a vigilanza l'esercizio della medicina e chirurgia, della farmacia e delle professioni sanitarie ausiliarie di levatrice, assistente sanitaria visitatrice e infermiera diplomata" e, concludono con la lettura dell'articolo 1 del decreto interministeriale 17 maggio 2002, secondo cui sono esenti dall'Iva le prestazioni di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona, oltre che dagli esercenti una professione sanitaria o un'arte ausiliaria delle professioni indicate all'articolo 99 del Testo Unico delle leggi sanitarie, dagli operatori abilitati all'esercizio delle professioni elencate nel decreto ministeriale 29 marzo 2001. Quest'ultimo, all'articolo 3, indica le "professioni sanitarie riabilitative", tra le quali è inclusa la figura del "fisioterapista", e, all'articolo 5, le "professioni tecniche della prevenzione", di cui fa parte l'"assistente sanitario".<br /> <br />Ciò premesso, l'Agenzia delle Entrate ritiene che, come emerge sia dalle norme sia da una prassi ministeriale consolidata (risoluzioni 550555/1989, 119/2003, 39/2004 e 87/2010) e dalla giurisprudenza della Corte di giustizia Ue (sentenza C141/00 del 2002), l'applicazione dell'esenzione Iva alle prestazioni sanitarie debba essere valutata in relazione alla natura delle prestazioni fornite, riconducibili nell'ambito della diagnosi, cura e riabilitazione, e in relazione ai soggetti prestatori, i quali devono essere abilitati all'esercizio della professione, a prescindere dalla forma giuridica che riveste il soggetto che le rende.<br />A tal riguardo, come sottolineato nella sentenza richiamata, "il principio di neutralità fiscale osta in particolare a che operatori economici che effettuano le stesse operazioni subiscano un trattamento differenziato in materia di riscossione dell'Iva. Ne deriva che tale principio sarebbe infranto ove la possibilità di invocare l'esenzione prevista per le prestazioni mediche effettuate nell'esercizio delle professioni mediche e paramediche dipendesse dalla forma giuridica mediante la quale il soggetto passivo svolge la propria attività".<br /> <br />Con riferimento al caso in esame, l'Agenzia osserva preliminarmente che il Dlgs 153/2009 ha disciplinato i nuovi servizi erogabili dalle farmacie nell'ambito del Servizio sanitario nazionale. In particolare, all'articolo 1, comma 2, lettera a), punto 4), il decreto ha previsto, tra i nuovi compiti delle farmacie, "la messa a disposizione di operatori socio-sanitari, di infermieri e di fisioterapisti, per la effettuazione di specifiche prestazioni professionali richieste dal medico di famiglia o dal pediatra di libera scelta".<br /> <br />Dall'analisi della disciplina di riferimento si evince che le prestazioni professionali in questione, purché oggettivamente riconducibili alla diagnosi, alla cura e alla riabilitazione della persona e in quanto materialmente rese da soggetti (infermieri, fisioterapisti, operatori socio-sanitari) sottoposti a vigilanza, quindi autorizzati, presentano i requisiti per ricadere nell'ambito di applicazione dell'esenzione dall'Iva.<br /> <br />Considerato il carattere oggettivo delle norme richiamate, le medesime conclusioni devono ritenersi valide anche nel caso in cui la farmacia, così come prospettato, si avvalga, per la prestazione dei servizi sanitari nei confronti del cliente-paziente, di una struttura societaria, eventualmente organizzata in forma di società cooperativa, che effettua le prestazioni tramite propri professionisti sanitari.<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

Non scontano Iva i servizi sanitari forniti dalle farmacie ai cittadini.

La risoluzione 128/E del 20 dicembre affronta la questione della riconducibilità delle nuove prestazioni rese dalle farmacie, consistenti ne...

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Quesito: partita IVA in Belgio o in Italia?

Da febbraio lavorerò come freelance per un'associazione inglese. Per fatturare il lavoro svolto dovrò aprire una partita iva. <br />Sono residente in italia però effettuerò il lavoro dal belgio, dove vivrò per un anno. <br />In Belgio la legislazione prevede, dopo i 3 mesi, l'obbligo di dichiarare il proprio domicilio al comune. <br />Devo aprire una partita iva italiana o portare la mia residenza in Belgio e aprire in questo paese la partita iva?

Quesito: partita IVA in Belgio o in Italia?

Da febbraio lavorerò come freelance per un'associazione inglese. Per fatturare il lavoro svolto dovrò aprire una partita iva. Sono resid...

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Affrancamento delle plusvalenze latenti: pubblicato il Decreto attuativo.

La Manovra di Ferragosto 2011 ha previsto la possibilità di affrancare i valori degli strumenti finanziari posseduti al 31 dicembre 2011, esercitando un’opzione per l’applicazione dell’imposta sostitutiva del 12,50% sulle plusvalenze e sugli altri redditi diversi di natura finanziaria maturati fino alla stessa data e non ancora utilizzati in compensazione. Con il Decreto 13 dicembre 2011 del Ministero dell’Economia e delle Finanze, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 292 del 16 dicembre 2011, sono state definite le modalità attuative per l’affrancamento delle plusvalenze latenti. Il Decreto prevede tra l’atro che la ritenuta o l’imposta sostitutiva possono essere applicate sui redditi di capitale derivanti dalla partecipazione ad organismi di investimento collettivo, con aliquota del 12,50%, sulla differenza fra il valore delle quote o azioni (al 31 dicembre 2011) e il costo medio ponderato di sottoscrizione o acquisto, come rilevati dai prospetti periodici.<br /><br /><br />Fonte: Il Sole 24 Ore

Affrancamento delle plusvalenze latenti: pubblicato il Decreto attuativo.

La Manovra di Ferragosto 2011 ha previsto la possibilità di affrancare i valori degli strumenti finanziari posseduti al 31 dicembre 2011, es...

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Scommesse e pronostici: istituiti due codici tributo per pagare la sanzione.

Con la Risoluzione n. 125/E del 16 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate istituisce i codici tributo “5271” e “5272” per versare, tramite il modello F24 Accise, la sanzione amministrativa prevista per chi gestisce in concessione i concorsi pronostici e le scommesse, e non ha presentano la segnalazione certificata di inizio attività o l’ha presentata con dati inesatti. La Legge di Stabilità per il 2011 ha, infatti, fissato che nel caso in cui vengano commesse tali violazioni dovrà essere applicata una sanzione amministrativa che va da 516 a 2.000 euro.

Scommesse e pronostici: istituiti due codici tributo per pagare la sanzione.

Con la Risoluzione n. 125/E del 16 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate istituisce i codici tributo “5271” e “5272” per versare, tramite i...

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Elenco clienti e fornitori e note di variazione: come operare in caso di note di credito che stornano anni pregressi?

Domanda<br />Art. 21 nell'elenco clienti e fornitori come comportarsi in presenza di note di credito a fatture emesse da un fornitore con cui e' stipulato un contratto in franchising. Le casistiche sono: nota credito anno 2010 che storna in parte fatture 2009 ed in parte fatture 2010; nota di credito anno 2010 che storna più fatture anno 2010; nota di credito anno 2011 che storna in parte fatture anno 2010 ed in parte fatture anno 2011.<br /><br />Risposta<br />Nella circolare 30 maggio 2011, n. 24, l'Agenzia delle entrate, dopo aver individuato i soggetti obbligati alla comunicazione di cui all'art. 21 del D.L. 78/2010 nei soggetti passivi iva che effettuano operazioni rilevanti ai fini di tale imposta, ha posto in rilievo che devono essere comunicati i dati concernenti: <br />- le operazioni rese a soggetti nei confronti dei quali sono state emesse fatture per operazioni rilevanti ai fini iva (clienti); <br />- le operazioni ricevute da soggetti titolari di partita iva (fornitori); <br />- le operazioni rese a consumatori finali nei confronti dei quali non sono state emesse fatture.<br />In relazione al profilo oggettivo, devono essere segnalate le operazioni per le quali i corrispettivi dovuti sono di entità pari o superiore a 3.000,00 euro (euro 25.000,00 per l'anno 2010) al netto dell'Iva, mentre per le operazioni non soggette all'obbligo di emissione della fattura, il limite risulta elevato a 3.600 euro al lordo dell'iva applicata, tenendo presente che ai fini dell'individuazione di dette soglie non si devono considerare gli oneri anticipati in nome e per conto del cliente, in quanto escluse dalla base imponibile iva.<br />Per quanto attiene alle note di variazione, se le stesse sono anteriori alla comunicazione si deve considerare l'importo rettificato dell'operazione, risultante dalla variazione in diminuzione o in aumento; nell'ipotesi, invece, di variazione successiva alla comunicazione, se la soglia risulta superata dopo la comunicazione, l'operazione deve necessariamente risultare annotata nella sua interezza nell'anno di emissione della nota di variazione.<br />Nell'approntamento dell'elenco clienti e fornitori (spesometro), sussistono dubbi e difficoltà procedurali sia per correlare le note di variazione alle fatture, sia per individuare i rapporti per i quali è necessario procedere a cumulare le singole operazioni ai fini del superamento della soglia di riferimento. <br />Per lo spesometro inerente all'anno 2010, che deve essere presentato entro il 2 gennaio 2012, in quanto il termine 31 dicembre 2011, cade di sabato, si devono comunicare, come accennato, le operazioni rilevanti ai fini Iva registrate nel corso del 2010, per ammontari, al netto dell'imposta, non inferiori a 25mila euro, tenendo presente che se sono stati stipulati più contratti tra loro collegati, il riscontro dell'eventuale superamento della soglia deve essere valutato non in relazione alla singola operazione, ma tenendo conto del corrispettivo complessivo di tutti i rapporti (analogo discorso per quanto attiene alle operazioni derivanti da appalti, somministrazioni o contratti a corrispettivi periodici).<br />La circolare citata dell'Agenzia delle entrate richiede di riportare le operazioni dell'anno al netto delle relative note di accredito, tenendo conto anche di quelle emesse o ricevute nell'anno seguente, ma prima dell'invio dell'elenco. <br />Per il 2010, pertanto, si dovrebbe procedere a "rendere netta l'entità dell'operazione" (importo fattura meno ammontare nota di credito). In pratica, le operazioni oggetto di segnalazione devono essere al netto di tutte le variazioni anche se effettuate nel 2011 (anche se, si ritiene, comunque, consentito includere queste ultime nella comunicazione del 2011 da inviare il prossimo anno).<br />In altri termini, per rispettare le istruzioni, è necessario correlare ogni nota di accredito alla relativa singola fattura originaria, ma, analizzando il tracciato record, si ritiene coerente procedere ad evidenziare le fatture (emesse o ricevute) al lordo, rilevando, in maniera separata, le note dello stesso anno negli appositi campi della comunicazione. Tale comportamento, pur non certamente corretto, potrebbe essere ritenuto coerente in relazione all'esposizione di quelle per il precedente periodo d'imposta. <br />Infatti, per le note emesse nel corso dell'anno precedente, è stato espressamente consentito (vedere la norma di compilazione di cui al punto 3.4.3 delle note procedurali di redazione della comunicazione) cumulare tutte le note di variazione (indicando solo l'anno di riferimento), mentre la medesima procedura non viene, invece, presa in considerazione per l'anno in corso. Se si tratta, ad esempio, di contratti continuativi o correlati, la situazione è meno difficoltosa, in quanto è sufficiente una semplice correlazione per anno. Ad esempio, per il cliente Paolo Rossi si specifica in un solo campo il fatturato 2010 al netto di tutte le note credito riferite a tale fatturato annuo (ovviamente, con il dettaglio di riferimento), mentre per le fatture singole, se non si considera corretta la redazione separata, è necessario specificare il fatturato lordo (sempre, ovviamente, con il dettaglio di riferimento). <br />Da quanto accennato, si deduce che la rilevanza delle note di variazione determina situazioni oggettive divere e cioè:<br />- l'operazione non deve essere comunicata se, per effetto della nota di variazione in diminuzione, l'importo della stessa, inizialmente sopra soglia, scende al di sotto del limite;<br />- l'operazione deve essere segnalata se, per effetto della nota di variazione in aumento, viene in concreto superata la soglia minima di riferimento.<br />In tale ultima ipotesi, se l'emissione della nota di variazione avviene in un momento successivo al termine di presentazione della comunicazione, l'operazione, limitatamente all'importo della nota di addebito, deve necessariamente risultare annotata nella comunicazione dell'anno in cui la nota è stata concretamente emessa, in quanto per la determinazione della soglia per l'inclusione dell'operazione nella comunicazione, si deve necessariamente procedere alla sommatoria algebrica dell'entità complessiva dell'operazione risultate dall'ammontare della fattura originaria e di quello specificato nella nota di variazione (in aumento o in diminuzione), emessa successivamente a rettifica dell'operazione stessa. <br />Tale "regola", oltre che logica, è di facile applicazione nel momento in cui la nota di variazione risulta conseguente rettifica di una specifica operazione posta in essere precedentemente, come, a titolo meramente indicativo, nell'ipotesi di resi di beni per contestazioni, nonché in presenza di particolari sconti che vengono applicati per specifiche forniture, ecc.), mentre qualche difficoltà procedurale può sorgere e/o derivare se le note di variazione non sono direttamente collegabili a determinate o specifiche operazioni, come, sempre a titolo meramente indicativo, nell'ipotesi del riconoscimento di specifici abbuoni, premi o sconti ai clienti per aver raggiunto un determinato plafond di acquisizioni, per i quali è consuetudine che il fornitore proceda all'emissione di una nota di variazione in diminuzione, ai sensi dell'art. 26 del decreto Iva, alla fine dell'anno, dopo aver riscontrato, il raggiungimento dell'obiettivo prefissato.<br />Per tale ultima variazione, sussiste la problematica della cosiddetta rilevanza, o meno, ai fini della comunicazione, di cui all'art. 21 del D.L. 78/2010, poiché l'emissione della stessa non fa riferimento ad una specifica fattura precedentemente emessa, bensì ad una serie di addebiti intercorsi nel corso di un determina periodo dell'anno (o dell'intero anno) che determinano, in modo, generico la maturazione del bonus previsto a seguito del raggiungimento di un certo predeterminato plafond.<br />I chiarimenti forniti dall'Agenzia delle entrate per le note di variazione, presuppongono che le medesime facciano riferimento alla rettifica di determinate e specifiche operazioni poste in essere precedentemente, mentre nella ipotesi indicata si tratta di una nota di variazione cosiddetta "generica", per la quale sussiste la mancanza di un particolare e/o specifico collegamento con una determinata operazione.<br />Tali note di variazione, pertanto, si ritiene che non devono, o, meglio, non possono influenzare l'onere-obbligo di comunicazione delle operazioni originarie, le quali, se sopra soglia, conseguentemente, devono necessariamente risultare comprese, anche perché non costituiscono oggetto di rettifica diretta per l'avvenuta emissione nota di variazione medesima.<br />In concreto, si ritiene che l'annotazione deve necessariamente riguardare le singole operazioni al netto delle specifiche note di variazione.<br />In presenza di un quesito generico, richiamando quanto puntualizzato, si ritiene opportuno porre in rilievo che per quanto attiene:<br />- alla nota credito emessa nell'anno 2010 che storna in parte fatture 2009 ed in parte fatture 2010, si propende, anche se è stato posto in evidenza che potrebbe non essere corretto, per l'annotazione autonoma, proprio in relazione ai presupposti predetti (il rapporto in essere di franchising tende a confermare che non si tratta di nota di variazione per singola operazione, ma per raggiungimento di determinati targhet o obiettivi); <br />- alla nota di credito anno 2010 che storna più fatture dell'anno 2010 (se le fatture sono individuabili, si dovrebbe procedere, come detto, a "nettare" cioè a rendere le operazioni per l'effettiva entità di riferimento);<br />- alla nota di credito dell'anno 2011 che storna in parte fatture dell'anno 2010 ed in parte fatture anno 2011 (poiché la nota di variazione è stata emessa prima dell'invio della comunicazione per l'anno 2010, si dovrebbe, anche in questo caso, "nettare" le fatture di competenza, se, ovviamente individuabili, oppure segnalarla, come precedentemente evidenziato, in sede di comunicazione dell'anno 2011).<br /><br /><br />Fonte: IPSOA

Elenco clienti e fornitori e note di variazione: come operare in caso di note di credito che stornano anni pregressi?

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Detrazione del costo di riscatto degli anni di laurea.

Sono disoccupato e fiscalmente a carico di mio padre. La spesa sostenuta per riscattare gli anni di laurea può essere detratta da mio padre?<br /><br />La facoltà di riscatto può essere esercitata anche da chi non ha mai lavorato e non è iscritto ad alcuna forma di previdenza obbligatoria. Se il laureato è fiscalmente a carico di un altro soggetto (nel caso rappresentato nel quesito, il papà), a quest’ultimo, in base all’articolo 1, comma 77, della legge n. 247/2007, spetta la detrazione del 19% dell’importo pagato.<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

Detrazione del costo di riscatto degli anni di laurea.

Sono disoccupato e fiscalmente a carico di mio padre. La spesa sostenuta per riscattare gli anni di laurea può essere detratta da mio padre?...

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Bianca o verde è raccomandata. Con sé porta sempre un avviso.

La compiuta giacenza della raccomandata inviata dall’ufficio tributario e non ritirata dal contribuente non è ipotesi equiparabile al mancato ricevimento della raccomandata stessa. Si tratta, infatti, di una situazione che produce effetti giuridici nella sfera del destinatario e, a differenza del mancato ricevimento dell’atto, costituisce circostanza in positivo ai fini della regolare notifica dell’atto.<br />Così ha concluso la Commissione tributaria regionale di Firenze, con la sentenza 69 del 17 ottobre 2011, in una fattispecie in cui si discuteva degli effetti riconducibili al mancato ritiro della raccomandata con la quale l’ufficio aveva invitato il contribuente a comparire, ai fini dell’attivazione della procedura di accertamento con adesione.<br /> <br />Il giudizio della Ctp di Firenze<br />Un contribuente ricorreva in Commissione tributaria provinciale avverso l’avviso con il quale venivano accertate a suo carico maggiori imposte, sul presupposto di un rilevante scostamento dagli studi di settore per l’anno di imposta 2004.<br />L’ufficio dell’Agenzia delle Entrate precisava che il contribuente, pur formalmente invitato a comparire per prospettare le proprie ragioni, non si era presentato e che l’invito in questione, inviato all’interessato a mezzo raccomandata del 5 aprile 2008, era stato restituito al mittente a seguito della “compiuta giacenza” che si era realizzata il successivo 10 maggio.<br />Di conseguenza, il 14 luglio 2008 era stato notificato l’atto di accertamento, impugnato con ricorso del 22 dicembre dello stesso anno, quando cioè era ormai spirato il termine utile di sessanta giorni dalla notificazione fissato, a pena di decadenza, dall’articolo 21 del decreto legislativo 546/1992.<br />La Commissione dichiarava inammissibile l’impugnazione, per tardività.<br /><br />Il giudizio della Ctr della Toscana<br />A questo punto, l’interessato proponeva appello dinanzi alla Commissione tributaria regionale sostenendo di aver presentato istanza di accertamento con adesione il 14 ottobre 2008, che peraltro era stata respinta dall’ufficio, e denunciando l’illegittimità delle modalità attraverso le quali l’ufficio aveva tentato di portare a sua conoscenza l’invito a comparire.<br />Nello specifico, l’appellante affermava che l’avviso in questione avrebbe dovuto essere notificato secondo le ordinarie modalità di notificazione e, in particolare che, stante la sua momentanea assenza al momento del tentativo di recapito dell’atto, si sarebbe dovuto applicare il procedimento di cui all’articolo 140 del codice di procedura civile.<br />Dal mancato rispetto di tali modalità, asseritamente indispensabili nella fattispecie, l’istante faceva discendere la nullità dell’invito a comparire, con conseguente invalidità derivata di qualsiasi atto discendente e connesso, ivi compresa la respinta istanza di accertamento con adesione.<br /> <br />L’ufficio controdeduceva difendendo il proprio operato e, in particolare, eccepiva che l’invio della raccomandata, restituita per compiuta giacenza, doveva far ritenere perfezionata la procedura di invito a comparire e quindi legittima l’emanazione dell’accertamento, poi tardivamente impugnato e dunque dichiarato inammissibile.<br /> <br />La Commissione regionale di Firenze, con sentenza 69 del 17 ottobre, ha confermato la pronuncia di primo grado, ribadendo la già riconosciuta tardività dell’originaria impugnazione.<br />Il giudice d’appello – dopo aver ricordato, in generale, che il mancato ricevimento da parte del contribuente dell’invito a comparire comporta un pregiudizio al diritto di questi di avvalersi della procedura di accertamento con adesione – si pone l’interrogativo se la compiuta giacenza della raccomandata inviata dall’ufficio, a tali fini, possa configurare una ipotesi di mancato ricevimento dell’invito.<br /> <br />La risposta a tale domanda, secondo i giudici toscani, deve essere negativa in quanto, si legge nella pronuncia “L’ipotesi di mancato ricevimento non può…rinvenirsi nella compiuta giacenza che invece è situazione, anche di rilevanza processuale, in grado di produrre effetti giuridici nella sfera del destinatario (qui, il contribuente)”.<br />A sostegno di tale affermazione, la Ctr richiama la giurisprudenza della Corte costituzionale (sentenza 3/2010 – vedi Fiscooggi del 22 gennaio 2010) che ha fissato il principio secondo il quale la notifica effettuata ai sensi dell’articolo 140 cpc (nei confronti, cioè di soggetti temporaneamente assenti al momento del tentativo di consegna dell’atto) si perfeziona, per il destinatario, o col ricevimento della raccomandata informativa della giacenza, se anteriore al suo maturarsi (Cassazione, 4748/2011), ovvero, in caso contrario, col decorso del termine di dieci giorni dalla spedizione (e, quindi, con la compiuta giacenza dell’atto).<br />Ciò significa che “la compiuta giacenza non può aver supplenza del mancato ricevimento, ma deve, al contrario, considerarsi circostanza in positivo ai fini della regolare notifica nelle ridette ipotesi”.<br /> <br />Di conseguenza, rispetto al caso in esame – nel quale come detto la giacenza della raccomandata inviata dall’ufficio il 5 aprile 2008 si era compiuta il successivo 10 maggio – correttamente era stato dato seguito all’iter amministrativo che aveva portato alla successiva notificazione dell’atto di accertamento e alla reiezione dell’istanza di accertamento con adesione, dovendo considerarsi perfezionata l’attività con la quale l’ufficio aveva tentato di portare l’invito a comparire a conoscenza dell’interessato.<br /><br />Osservazioni<br />La sentenza della Ctr ha espresso un importante principio di diritto, con riguardo a una ipotesi di notificazione di un atto del procedimento amministrativo tributario (l’invito a comparire) eseguita a mezzo del servizio postale, mediante invio di raccomandata.<br />Nel caso, l’atto era stato spedito a mezzo di raccomandata ordinaria, vale a dire, per meglio intendersi, la normale raccomandata “bianca” disciplinata dalla normativa postale di cui al Dpr 655/1982 e al decreto del ministro delle Comunicazioni del 9 aprile 2001; diversa, quindi, dalla raccomandata “verde”, cosiddetta “atti giudiziari”, di cui alla legge 890/1982.<br /> <br />Per quanto d’interesse, l’articolo 40 del Dpr 655/1982 prevede che il piego spedito a mezzo raccomandata ordinaria che non abbia potuto essere distribuito rimane in giacenza per un periodo di trenta giorni nell’ufficio postale di destinazione, ove può essere ritirato dall’interessato (al quale deve essere dato avviso della giacenza dell’atto).<br />A sua volta, il citato Dm del 9 aprile 2001 prevede per gli invii raccomandati che, in caso di assenza all’indirizzo indicato, “il destinatario e altre persone abilitate a ricevere l’invio possono ritirarli presso l’ufficio postale di distribuzione, entro i termini di giacenza previsti dall’art. 49” (articolo 32, secondo comma).<br />Detto articolo 49 fissa in trenta giorni “a decorrere dal mancato recapito” il termine di giacenza degli invii raccomandati.<br /> <br />Nel caso esaminato dalla sentenza, dunque, i giudici tributari hanno espresso il parere che, laddove l’atto spedito con raccomandata ordinaria sia pervenuto nella sfera di conoscibilità dell’interessato, nessun addebito può muoversi al notificante qualora l’atto stesso non venga ritirato dal destinatario.<br />In queste situazioni, piuttosto, una volta che siano inutilmente decorsi i termini di giacenza fissati dalla legge per il ritiro del piego presso l’ufficio postale, il procedimento notificatorio deve intendersi completato anche nei confronti del destinatario, che non potrà quindi dolersi della sua inerzia per non avere provveduto al ritiro.<br /> <br />La statuizione dei giudici toscani risulta coerente con quanto previsto in analoghe fattispecie – ad esempio, per le raccomandate “verdi”, dall’articolo 8 della legge 890/1982; per la raccomandata “informativa” del deposito dell’atto presso la casa comunale, dall’articolo 140 cpc – nelle quali la compiuta giacenza dell’atto non ritirato determina il perfezionamento della notificazione nei confronti dall’interessato.<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

Bianca o verde è raccomandata. Con sé porta sempre un avviso.

La compiuta giacenza della raccomandata inviata dall’ufficio tributario e non ritirata dal contribuente non è ipotesi equiparabile al mancat...

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Dal decreto "salva Italia", novità in tema di indagini finanziarie.

Con la manovra appena licenziata dalla Camera, viene previsto, tra l'altro, che dal prossimo mese di gennaio gli operatori finanziari dovranno comunicare all'Anagrafe tributaria tutte le movimentazioni relative ai rapporti finanziari e ogni altra informazione strettamente necessaria ai controlli fiscali, nonché l'importo delle stesse.<br /> <br />La normativa<br />Il decreto "Monti" (Dl n. 201 del 6 dicembre 2011), dettato da urgenti necessità di crescita, equità e consolidamento dei conti pubblici, si propone, tra i vari obiettivi, anche la lotta all'evasione e all'illegalità, e contiene, per tale necessità, disposizioni finalizzate a implementare i poteri degli uffici finanziari, allo scopo di recuperare la base imponibile sottratta alla tassazione. Per imprimere un decisivo impulso all'efficacia dell'azione di controllo fiscale, è stato deciso di mettere a disposizione degli organi preposti al contrasto dell'evasione una più vasta gamma di dati relativi a tutti i rapporti finanziari, imponendone la comunicazione agli operatori del settore.<br /> <br />Tra queste misure sono da annoverare, con un ulteriore impulso all'affievolimento del segreto bancario, alcune disposizioni contenute nell'articolo 11 del decreto, rubricato "Emersione di base imponibile", in particolare i commi dal 2 al 5, i quali hanno parzialmente modificato le procedure in tema di indagini bancarie, prevedendo che, a far data dal 1° gennaio 2012, gli operatori finanziari sono obbligati a comunicare periodicamente all'Anagrafe tributaria le movimentazioni relative ai rapporti finanziari di cui all'articolo 7, comma 6, del Dpr 605/1973, e ogni altra informazione relativa ai predetti rapporti necessaria ai fini dei controlli fiscali (operazioni "fuori conto": dalla richiesta di assegni per contanti, alla richiesta di bonifici per contanti, al cambio di valuta, cambio assegni), nonché l'importo delle operazioni finanziarie stesse (finora, invece, l'Amministrazione finanziaria disponeva solo dell'Archivio dei rapporti finanziari intrattenuti dai contribuenti con gli operatori finanziari).<br /> <br />La richiamata disposizione del Dpr 605/1973 obbliga infatti i soggetti ivi indicati (istituti di credito, Poste italiane, intermediari finanziari, imprese di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, società di gestione del risparmio, società fiduciarie, eccetera) a comunicare esclusivamente il tipo di rapporto, i dati anagrafici nonché il codice fiscale del titolare del rapporto (restano esclusi dall'obbligo quelle effettuate tramite bollettino di conto corrente postale per un importo unitario inferiore a 1.500 euro).<br />L'onere dell'importo delle operazioni finanziarie è sicuramente la novità di maggior rilievo dell'articolato di emergenza, atteso che finora i soggetti interessati erano tenuti soltanto a rilevare e a tenere in evidenza i dati identificativi, compreso il codice fiscale, di ogni soggetto che intratteneva con loro qualsiasi rapporto di natura finanziaria.<br /> <br />Il comma 4 dell'articolo 11 precisa poi che i dati comunicati all'Anagrafe secondo la nuova prescrizione saranno utilizzati dall'Agenzia delle Entrate anche per l'individuazione dei contribuenti a maggior rischio di evasione da sottoporre a controllo.<br />Il riferimento all'articolo 7, comma 11, del Dpr 605/1973 comporta che:<br />le comunicazioni all'Anagrafe tributaria sono utilizzate ai fini delle richieste e delle risposte in via telematica di cui agli articoli 32, comma 1, n. 7), del Dpr 600/1973 (per le imposte su redditi), e 51, comma 2, n. 7), del Dpr 633/1972 (per l'Iva), disposizioni che postulano la preventiva autorizzazione del direttore centrale dell'Accertamento o del direttore regionale dell'Agenzia delle Entrate ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante regionale<br />al di fuori delle suddette ipotesi, le relative comunicazioni possono essere utilizzate dall'Agenzia delle Entrate per l'individuazione dei contribuenti a maggior rischio di evasione da sottoporre a successivo controllo fiscale.<br /> <br />Ciò vuol dire, in definitiva, che a partire dal 1° gennaio 2012, tale ulteriore criterio va ad aggiungersi - nei sensi prima specificati - all'esecuzione di indagini mirate sui rapporti finanziari di contribuenti già selezionati in base ad altri criteri selettivi, costituendo quindi i dati contabili comunicati un ulteriore input per richiedere agli operatori finanziari, previa autorizzazione, i dati, le notizie e i documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata, compresi i servizi prestati, con i loro clienti, nonché alle garanzie prestate da terzi. Ne deriva, quindi, un rafforzamento dell'azione della Finanza, finalità cui, in ultima analisi, sottende il decreto legge 201.<br /> <br />Nel testo approvato dalla Camera il testo normativo risulta modificato: i dati relativi alle movimentazioni dei rapporti di natura finanziaria, oggetto di specifico obbligo di comunicazione da parte degli operatori del settore, devono essere archiviati nell'apposita sezione dell'Anagrafe tributaria prevista dal comma 6 dell'articolo 7 del Dpr 605/1973; per quanto riguarda le finalità delle informazioni inviate, esse potranno essere utilizzate dal Fisco anche per elaborare - con procedure centralizzate, secondo i criteri individuati con provvedimento direttoriale - specifiche liste selettive di contribuenti a maggior rischio di evasione, non più dunque dei singoli contribuenti a rischio.<br />In sede di revisione del testo, è stato poi aggiunto il comma 4-bis, che pone l'onere a carico dell'Agenzia delle Entrate di trasmettere annualmente una relazione riepilogativa al Parlamento per comunicare i risultati relativi all'emersione dell'evasione a seguito dell'applicazione delle nuove disposizioni in materia dei suddetti obblighi di comunicazione.<br /> <br />Modalità operative<br />Le modalità attuative della comunicazione, compresa la periodicità, sono demandate a un successivo provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate, previa consultazione con le associazioni di categoria degli operatori finanziari nonché con il Garante per la protezione dei dati personali. Il provvedimento potrà indicare anche le eventuali ulteriori informazioni relative ai rapporti da comunicare, in quanto strettamente necessarie ai fini dei controlli fiscali, e deve prevedere adeguate misure di sicurezza, di natura tecnica e organizzativa, per la trasmissione dei dati e per la relativa conservazione, che non può superare i termini massimi di decadenza previsti in materia di accertamento delle imposte sui redditi (quattro anni, ex articolo 43 del Dpr 600/1973).<br /> <br />Abrogazioni<br />Non essendo più compatibile con le nuove disposizioni, il legislatore ha provveduto ad abrogare la norma contenuta nell'articolo 2, comma 36-undevicies, del Dl 138/2011, in base al quale l'Agenzia delle Entrate poteva procedere all'elaborazione di specifiche liste selettive di contribuenti da sottoporre a controllo basate su informazioni relative ai rapporti e operazioni di cui all'articolo 7, comma 6, sentite le associazioni di categoria degli operatori finanziari per le tipologie di informazioni da acquisire.<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

Dal decreto "salva Italia", novità in tema di indagini finanziarie.

Con la manovra appena licenziata dalla Camera, viene previsto, tra l'altro, che dal prossimo mese di gennaio gli operatori finanziari do...

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Rendite finanziarie al 20%.

Arrivano le istruzioni operative su come affrancare i maggiori valori degli strumenti finanziari. Un'opportunità, a disposizione dei contribuenti che, dal 2012, saranno interessati dal cambio di aliquota sui redditi di capitale e su quelli diversi di natura finanziaria. Tutto, nel Dm del 13 dicembre.<br /> <br />Le nuove regole dal 1° gennaio 2012<br />Come anticipato, a decorrere dal prossimo 1° gennaio, la tassazione di plusvalenze e rendite finanziarie (escluse quelle relative a partecipazioni qualificate) si uniforma, attestandosi al 20 per cento. Questo significa, per la maggior parte dei proventi, un incremento del prelievo, ancorato - fino al 31 dicembre di quest'anno, al 12,5 per cento. Proprio per questo, il decreto legge "stabilizzazione e sviluppo" ha previsto, contemporaneamente, la possibilità, per i risparmiatori, di chiudere i conti al 31 dicembre 2011, tassando gli eventuali guadagni latenti - cioè, non ancora realizzati - su azioni (espressioni di partecipazioni non qualificate), obbligazioni, fondi comuni eccetera, al 12,5%, ottenendo, così, il riconoscimento fiscale dei valori "rivalutati" a fine 2011.<br /> <br />In sostanza - avendo presente che i guadagni di capitale si tassano "per cassa", cioè, quando si realizza effettivamente la vendita- il ragionamento a cui è chiamato il risparmiatore è il seguente:<br />titolo X in portafoglio, comprato a 70<br />al 31 dicembre vale 100.<br />Lascio le cose come stanno, tassando, cioè, l'eventuale plusvalenza quando venderò il titolo, con l'aliquota del 20%, oppure tasso al 12,5% il guadagno - seppur non ancora effettivamente realizzato - di 30, di modo che il costo del titolo (base per l'eventuale futura plusvalenza, ottenuta alla vendita, tassata al 20%) diventa 100?<br /> <br />I destinatari del decreto<br />Illustrato il contesto, vediamo cosa prevede il decreto.<br />Va rimarcato, per prima cosa, che l'affrancamento è possibile solo in relazione alle attività finanziarie possedute al di fuori dell'esercizio di impresa commerciale. Per queste, è possibile scegliere di sottoporre a tassazione, con aliquota del 12,5%, le plusvalenze latenti (al 31 dicembre 2011), su partecipazioni non qualificate (tipicamente, azioni e quote di partecipazioni in società commerciali), titoli obbligazionari, valute estere, metalli preziosi, derivati eccetera (insomma, i redditi diversi indicati all'articolo 67, comma 1, del Tuir, dalle lettere c-bis a c-quinquies), nonché i guadagni maturati sulle quote di fondi comuni di investimento mobiliari e di Sicav (che, si ricorda, sono tassati non più sul "maturato" in capo al fondo, bensì sul "realizzato" in capo all'investitore).<br /> <br />Considerando che, se l'attività finanziaria è espressa in valuta estera, si tiene conto dell'ultimo cambio rilevato al 31 dicembre 2011, per il calcolo della plusvalenza latente al 31 dicembre 2011, si assume:<br />nel caso di partecipazioni non qualificate negoziate in mercati regolamentati, l'ultimo valore di mercato disponibile al 31 dicembre 2011<br />nel caso di partecipazioni non qualificate non negoziate in mercati regolamentati, il valore della frazione del patrimonio netto della società, associazione o ente, cui l'attività finanziaria si riferisce, determinato sulla base dell'ultimo bilancio approvato prima del 31 dicembre 2011, oppure di un'apposita relazione giurata di stima<br />nel caso di altri strumenti finanziari (non partecipativi), rapporti, diritti, valute estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato negoziati in mercati regolamentati, l'ultimo valore di mercato disponibile al 31 dicembre 2011<br />nel caso di altri strumenti finanziari (non partecipativi), rapporti, diritti, valute estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato non negoziati in mercati regolamentati, nonché per i crediti, il valore al 31 dicembre 2011 risultante da apposita relazione di stima.<br /><br />L'imposta sostitutiva (per tutti i redditi elencati nelle lettere da c-bis a c-quinquies dell'articolo 67, comma 1, del Tuir) si applica sulle plusvalenze latenti al netto delle minusvalenze, perdite o differenziali negativi, realizzati entro il 31 dicembre 2011 e non ancora utilizzati in compensazione. Se tali componenti negativi risultassero superiori ai guadagni, l'eccedenza è portata in deduzione, nel limite del 62,5%, dalle plusvalenze e dagli altri redditi diversi di natura finanziaria realizzati nei periodi d'imposta successivi al 31 dicembre 2011, ma non oltre il quarto.<br /> <br />Con l'opzione, il valore così, a seconda dei casi, determinato, prenderà il posto di quello originario "di carico".<br /> <br />Per fondi comuni e Sicav, l'imposta sostitutiva sui redditi di capitale si applica sulla differenza fra il valore delle quote o azioni al 31 dicembre 2011 e il costo medio ponderato di sottoscrizione o acquisto (tutto rilevabile dai prospetti periodici).<br /> <br />L'esercizio dell'opzione<br />L'opzione si esercita:<br />per i contribuenti in regime dichiarativo (e per le quote o azioni di organismi di investimento collettivo non incluse in un rapporto di custodia, amministrazione o altro stabile rapporto), direttamente nel modello Unico 2012. Il 12,5% va versato entro il termine per il saldo delle imposte sui redditi dovute in base alla dichiarazione<br />per le quote o azioni di organismi di investimento collettivo incluse in un rapporto di custodia, amministrazione o altro stabile rapporto, mediante apposita comunicazione scritta resa entro il 31 marzo 2012 all'intermediario con cui il contribuente intrattiene il rapporto. In tal caso, il prelievo è applicato dall'intermediario depositario e versato entro il 16 maggio 2012<br />per i contribuenti in regime amministrato, entro il 31 marzo 2012, mediante comunicazione scritta resa all'intermediario abilitato con cui è intrattenuto il rapporto, che poi applicherà e verserà l'imposta secondo le ordinarie modalità e gli ordinari termini previsti (entro il quindicesimo giorno del secondo mese successivo a quello in cui è applicata la ritenuta).<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

Rendite finanziarie al 20%.

Arrivano le istruzioni operative su come affrancare i maggiori valori degli strumenti finanziari. Un'opportunità, a disposizione dei con...

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Quesito: DM 41/98.

è possibile che i bonifici, che danno luogo alla detrazione di imposta del 36% -lavori di ristrutturazione edilizia- possano essere eseguiti prima della comunicazione al Centro operativo di Pescara?<br />In particolare, il contratto con l' Impresa prevedeva il versamento di acconto alla firma del contratto (prima dell' inizio lavori e , quindi della comunicazione di inizio lavori all' Agenzia delle Entrate.)<br />Tali bonifici sono ugualmente utili ai fini della detrazione di imposta?

Quesito: DM 41/98.

è possibile che i bonifici, che danno luogo alla detrazione di imposta del 36% -lavori di ristrutturazione edilizia- possano essere eseguiti...

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Quesito: ICI prima casa.

ho la residenza in un immobile di tipo A7 costituito da due unità immobiliari, dove nell'altra unità abitano mia sorella con il marito. Siamo comproprietari dell'intero immobile in maniera indivisa con diverse percentuali (io con il 25%, mia sorella e mio cognato ciascuno con il 37,5%). Ai fini del pagamento ICI ciascuno di noi ha finora considerato una delle due unità immobiliari come prima casa e l'altra come seconda, entrambe pro-quota. L'intero immobile è però abitato in maniera complessiva e non separatamente. Mi domando se non fosse invece sostenibile che entrambe le due unità sono adibite ad abitazione principale congiunta delle due famiglie e quindi prima casa per entrambe. Aggiungo che per motivi anagrafici il Comune ha preteso l'attribuzione di due interni al numero civico per poter così registrare separatamente la residenza di ciascuno dei due nuclei familiari. In proposito allego anche la risposta a un quesito analogo trovata in rete, non so più in quale sito.<br />Domando infine se non vi fossero altre soluzioni per evitare l'aliquota ICI di seconda casa, nei fatti poco o punto giustificata in quanto nessuno trae reddito dall'altra unità. Da escludere però la riunificazione dell'immobile in unica unità abitativa, la quale credo comporti pesantissimi oneri di urbanizzazione

Quesito: ICI prima casa.

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Società in perdita ma operativa: può disapplicare la disciplina delle società di comodo?

Domanda<br />Una Società in nome collettivo svolge attività immobiliare con risultato degli esercizi 2009-2010-2011 'in perdita'. Al test dell'operatività sui suddetti esercizi 2009-2010-2011 è sempre risultata 'operativa', l'esito dello SDS degli esercizi 2009-2010 era congruo ma non coerente per un solo indice. Se la società nel 2011 rimane congrua ma non coerente agli SDS nel 2012 è considerata società di comodo? Può la società ottenere la disapplicazione dalla disciplina delle società di comodo se nel calcolo dello studio di settore del 2012 si verifica una situazione di congruità e coerenza?<br /><br />Risposta<br />Il comma 36-decies dell'art. 2 del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011 ha introdotto nuove presunzioni in base alle quali, pur in assenza dei presupposti di cui all'art. 30, comma 1, Legge n. 724/94, la società è considerata non operativa, ampliando l'ambito soggettivo di applicazione della disciplina in esame.<br /><br />In particolare, pur superando il test di operatività (ricavi dichiarati pari o superiori a quelli minimi), la società (di capitali/di persone) è automaticamente "di comodo" a decorrere dal successivo quarto periodo d'imposta se:<br /><br />1) risulta in perdita per 3 periodi d'imposta consecutivi;<br /><br />2) in un triennio:<br /><br />risulta in perdita per 2 periodi d'imposta;<br />per il restante periodo d'imposta dichiari un reddito inferiore al reddito minimo determinato ai sensi del citato art. 30.<br />All'assunzione della qualifica di società di comodo sono collegate una serie di restrizioni, quali:<br /><br />a) l'obbligo di dichiarare ai fini IRES/IRPEF un reddito non inferiore a quello minimo presunto e ai fini IRAP un valore della produzione minimo (determinato aumentando il reddito minimo ai fini delle imposte dirette di alcune componenti indeducibili);<br />b) la possibilità di utilizzare, nel periodo d'imposta in cui la società è non operativa, le perdite dei periodi d'imposta precedenti in diminuzione soltanto per la parte di reddito che eccede quello minimo;<br />c) l'impossibilità di chiedere a rimborso/utilizzare in compensazione nel mod. F24, il credito IVA;<br /><br />Inoltre, qualora la società risulti non operativa per 3 periodi d'imposta e negli stessi dichiari un volume d'affari inferiore a quello presunto, il credito IVA è definitivamente perso.<br /><br />La nuova norma trova applicazione a partire dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione. Ciò significa che essa trova applicazione:<br /><br />per il periodo di imposta 2012 (per i soggetti con esercizio coincidente con l'anno solare);<br />dal periodo di imposta che ha inizio dal 17 settembre (per i soggetti non esercizio sociale a cavallo d'anno).<br />Tra i soggetti ai quali la disciplina delle società di comodo non è applicabile vi sono anche le società congrue e coerenti; va tuttavia evidenziato, fermo restando che la norma sull'argomento è piuttosto controversa e priva di chiarimenti, che la condizione in esame va verificata soltanto con riferimento all'esercizio oggetto della verifica dell'operatività. La congruità può essere soddisfatta anche a seguito dell'adeguamento in dichiarazione alle risultanze di GERICO. Il livello di congruità è individuato considerando non solo il ricavo puntuale, ma anche i maggiori ricavi derivanti dall'applicazione degli indicatori di normalità economica. Con riferimento al requisito della coerenza lo stesso è soddisfatto soltanto se la società risulta coerente a tutti i "tradizionali" indicatori determinati da GERICO. A tal fine infatti non rileva la coerenza collegata con gli indicatori di normalità economica. Con riferimento all'ultima parte del quesito, pur in assenza di un intervento di prassi ministeriali che esplichi la portata delle novità contenute nella Manovra di Ferragosto, si ritiene che potrebbero esserci nel solo caso di congruità e coerenza, i requisiti per la disapplicazione della disciplina sulle società di comodo.<br /><br />Le società in perdita, ma operative, possono ricorrere all'interpello o sfruttare le cause di disapplicazione automatica; per quanto riguarda, invece, la presentazione dell'istanza di interpello le società in perdita determinano le seguenti problematiche: non si comprende se sia sufficiente documentare che la perdita è comunque causata da un'attività economica effettiva o si deve dimostrare anche l'inesistenza di atti "antieconomici"; in materia di motivazioni che consentono l'accoglimento dell'istanza, la norma sulle società di comodo afferma che il contribuente deve provare le circostanze oggettive che non hanno consentito il superamento del test di operatività basato sui ricavi, ma nulla afferma, di fatto, rispetto all'ipotesi reddituale.<br /><br />In altri termini, posto che la nuova fattispecie di società non operative si disinteressa completamente della operatività in termini di ricavi, si presume che la finalità dell'istanza di interpello nel caso di società in perdita sarà quella di dimostrare le motivazioni che hanno comportato l'emersione della perdita indipendentemente, appunto, da quello che risulta in base al test di operatività.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Società in perdita ma operativa: può disapplicare la disciplina delle società di comodo?

Domanda Una Società in nome collettivo svolge attività immobiliare con risultato degli esercizi 2009-2010-2011 'in perdita'. Al test...

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Accordo tradito, conciliazione vana. Il processo tributario va avanti.

La conciliazione giudiziale si perfeziona con il pagamento della somma dovuta ovvero, in caso di rateizzazione, con il versamento della prima rata. Nel caso in cui il contribuente non provveda a pagare entro venti giorni dalla conclusione dell’accordo gli importi predetti la conciliazione è priva di efficacia. La conciliazione giudiziale ha carattere novativo delle precedenti opposte posizioni soggettive e comporta l’estinzione della pretesa fiscale originaria, unilaterale e contestata dal contribuente, e la sua sostituzione con una certa e concordata. Tuttavia, tale effetto estintivo per novazione può logicamente verificarsi esclusivamente nel caso in cui la fattispecie conciliativa si sia perfezionata, secondo le modalità previste dal D.Lgs. n. 546 del 1992, articolo 48. E’ di chiara evidenza, infatti, che solo in tale ipotesi il verbale di conciliazione, data l’acquisita incontrovertibilità di quanto in esso consacrato, potrebbe costituire titolo per la riscossione, ai sensi della norma summenzionata (cfr. Cass. 14300/09).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Accordo tradito, conciliazione vana. Il processo tributario va avanti.

La conciliazione giudiziale si perfeziona con il pagamento della somma dovuta ovvero, in caso di rateizzazione, con il versamento della prim...

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Contratto di lavoro domestico.

Nell’ambito di un contratto di lavoro domestico, il datore di lavoro è sostituto d’imposta?<br /><br />Nell’ambito del contratto di lavoro domestico, il datore di lavoro non è sostituto d’imposta; pertanto, al momento di pagare lo stipendio al dipendente, non effettua le ritenute fiscali d’acconto.<br />Il datore di lavoro ha, tuttavia, l’obbligo di rilasciare un prospetto riepilogativo delle retribuzioni corrisposte nell’anno, che il lavoratore dovrà utilizzare per la propria dichiarazione dei redditi.<br />Il reddito di lavoro dipendente segue il principio “di cassa” e, quindi, dovranno essere dichiarate per ogni anno solare solo le retribuzioni effettivamente percepite.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contratto di lavoro domestico.

Nell’ambito di un contratto di lavoro domestico, il datore di lavoro è sostituto d’imposta? Nell’ambito del contratto di lavoro domestico, i...

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Non si può derogare al regime dell’inversione contabile Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sul ricorso presentato dalla Commissione europea con cui si contesta il comportamento della Francia che, con apposite circolari amministrative, concedeva talune deroghe rispetto al regime comunitario in materia di imposta sul valore aggiunto. In particolare la possibilità, nell’ambito dello svolgimento di operazioni imponibili Iva tramite soggetti non residenti nel territorio nazionale, di non applicare il regime di inversione contabile e addebitare l’imposta direttamente al soggetto tenuto a nominare un proprio rappresentante fiscale per ottemperare agli obblighi di natura tributaria. <br /> <br />Il procedimento pre-contenzioso<br />La Commissione europea nel rilevare il contrasto di taluni provvedimenti amministrativi adottati dalla Francia con la normativa in materia di Iva presentava opportune osservazioni. Le autorità francesi rispondevano alle obiezioni sollevate contro i provvedimenti amministrativi controversi di voler continuare ad applicare ai soggetti passivi non residenti il regime di deroga, cd. tolleranza amministrativa, alla disciplina comunitaria Iva in merito alla nomina di un rappresentante fiscale. Alla successiva richiesta di parere motivato, presentato dalla Commissione europea, il governo francese non forniva alcuna risposta e, di conseguenza, veniva sottoposta la questione dinanzi ai giudici della Corte.<br /> <br />Le questioni pregiudiziali<br />Il procedimento, relativo alla compatibilità della normativa amministrativa nazionale con il regime comune in materia di Iva, si articola in tre distinte ma collegate questioni pregiudiziali. La prima concerne sostanzialmente l’obbligo di nomina di un rappresentante fiscale per le operazioni imponibili compiute da soggetti non residenti nel territorio francese. La seconda riguarda l’assoggettamento agli obblighi ai fini Iva del soggetto non residente rispetto al titolare di partita Iva residente. La terza concerne il meccanismo di detrazione dell’Iva che deve essere tale da permettere la compensazione, tra Iva a credito e Iva a debito, per le operazioni imponibili assoggettate ad imposta per singoli soggetti. In altri termini, la questione riguarda se il soggetto residente che versi l’iva in nome e per conto dei propri clienti possa detrarsi l’Iva assolta o debba necessariamente chiedere un rimborso.<br /> <br />Le argomentazioni dei giudici <br />A difesa delle proprie ragioni le autorità francesi affermano che le disposizioni amministrative controverse hanno l’ardire di semplificare gli adempimenti in materia di Iva per scoraggiare comportamenti fraudolenti o di evasione fiscale. La prevista nomina di un rappresentante fiscale, infatti, ha il solo obiettivo di rendere più agevole l’espletamento degli adempimenti Iva relativi all’operazione commerciale imponibile tra soggetto non residente e cliente. La nomina di un rappresentante fiscale, sottolineano le autorità francesi, si rende necessaria anche se il soggetto non residente abbia solamente obblighi dichiarativi e questo ai fini di una migliore tracciabilità delle operazioni rilevanti ai fini fiscali. Quanto al confronto con il principio comunitario di neutralità fiscale, la regolamentazione amministrativa di cui alla causa principale seppur emanata in un ottica di semplificazione amministrativa, non vuole affatto disattendere e porsi in contrasto con tale principio. La direttiva 2000/65 ha abrogato quelle disposizioni comunitarie in materia di Iva che prevedevano la possibilità per gli Stati membri, di nominare dietro autorizzazione, un rappresentante fiscale. Al riguardo la Corte già si è espressa in passato pronunciandosi nel senso che non possa essere giustificata la scelta di nominare un rappresentante fiscale, contravvenendo al regime Iva comunitario, basando tale scelta sulla volontarietà da parte dei soggetti coinvolti. Inoltre, le disposizioni amministrative francesi sono tali da essere delle disposizioni che derogano al regime della inversione contabile nonostante la Francia abbia istituito tale sistema altrimenti noto come “reverse charge”. Quanto alla registrazione ai fini Iva dei soggetti non residenti in merito alle cessioni di beni o alle prestazioni di servizi tale adempimento non sembra plausibile in virtù proprio dell’istituzione del regime dell’inversione contabile e del fatto che comunque il soggetto non residente resta legalmente responsabile in quanto viene comunque identificato ai fini dell’imposta sul valore aggiunto in applicazione di specifiche disposizioni della sesta direttiva Iva. Infine, il riconoscimento della possibilità di portare a detrazione, da parte del soggetto non residente, anche l’Iva assolta per conto e in nome di clienti necessiti di una preventiva autorizzazione ai sensi della sesta direttiva Iva, art. 395, paragrafo 1. Pertanto, il soggetto non residente può comunque rivalersi attraverso l’attivazione di una procedura di rimborso.<br /> <br />Il giudizio della Corte<br />A conclusione della disamina eseguita sulla questione pregiudiziale presentata alla Corte, i giudici della ottava sezione si sono espressi dichiarando come non si possa contravvenire al regime comunitario in materia di Iva, direttiva del Consiglio 2006/112/CE, senza un espressa autorizzazione delle istituzioni comunitarie. Pertanto, le norme di natura amministrativa di cui alla causa principale, non possono introdurre misure in deroga al principio della inversione contabile e prevedere per il soggetto passivo non residente la nomina di un rappresentante fiscale nel territorio francese. <br /> <br />Fonte: sentenza Corte di giustizia UE del 15.12.2011 procedimento C-624/10

Non si può derogare al regime dell’inversione contabile Iva.

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Concorsi pronostici e scommesse.

Due numeri al servizio dei Monopoli di Stato. Istituiti, con la risoluzione 125/E del 16 dicembre, i codici tributo 5271 e 5272 per il versamento, tramite F24 Accise, della sanzione amministrativa prevista per chi gestisce in concessione i concorsi pronostici e le scommesse e non ha presentano la segnalazione certificata di inizio attività o l’ha presentata con dati inesatti.<br /> <br />La legge di stabilità 2011 (articolo 1, comma 65, legge 220/2010), intervenendo sulla disciplina che regola il riordino dell’imposta unica dovuta all’AAMS per i concorsi pronostici e scommesse (Dlgs 504/1998, articolo 5, comma 3), ha fissato, in caso vengano commesse le violazioni sopra indicate, una sanzione amministrativa da 516 e 2mila euro.<br /> <br />Ecco come sono stati “battezzati” i due codici:<br />5271, “Sanzione amministrativa ai sensi dell’articolo 5, comma 3, del Dlgs n. 504/1998<br />5272 “Sanzione amministrativa ai sensi dell’articolo 5, comma 3, del D.Lgs. n. 504/1998 di competenza della Regione Sicilia”<br /> <br />Vanno inseriti, nel modello di versamento F24 Accise, nella “Sezione Accise/Monopoli ed altri versamenti non ammessi in compensazione”, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”.<br />Occorre, inoltre, indicare:<br />la lettera “M” nel campo “ente”<br />la sigla della provincia dell’ufficio AAMS che ha emesso l’atto di contestazione ovvero ha irrogato la sanzione nel campo “provincia”<br />il codice concessione nel campo “codice identificativo”<br />nessun valore per il “mese”<br />l’anno d’imposta cui si riferisce la violazione contestata, nel campo “anno di riferimento”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Concorsi pronostici e scommesse.

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Manovra Monti: abbassata la tassa sulle auto e barche di lusso.

Diventa più leggera la tassa sulle auto e le barche di lusso e le mancate entrate potranno arrivare da un aumento delle sigarette. Infatti, l'addizionale erariale della tassa automobilistica sarà ridotta al 60%, al 30% e al 15% dopo, rispettivamente, 5, 10 e 15 anni dalla data di costruzione del veicolo e passati i 20 anni non sarà più dovuta. Per barche la tassa di stanziamento sarà ridotta del 15%, del 30% e del 45% decorsi, rispettivamente, 5, 10 e 15 anni dalla data di costruzione. Lo prevede un emendamento alla manovra Monti approvato dalle Commissioni della Camera il 13 dicembre 2011.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Diventa più leggera la tassa sulle auto e le barche di lusso e le mancate entrate potranno arrivare da un aumento delle sigarette. Infatti, ...

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Manovra Monti: arriva la tassa sugli immobili oltreconfine.

Con il maxiemendamento alla Manovra Monti presentato alla Commissione Bilancio e Finanze della Camera il 13 dicembre 2011 viene introdotta una tassa sugli immobili detenuti all’estero da persone fisiche residenti in Italia. In particolare, viene prevista un’imposta pari allo 0,76% del valore dell’immobile, calcolato in base al costo risultante dall’atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, dal valore di mercato. L’imposta sarà dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell’anno nei quali si è protratto il possesso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: arriva la tassa sugli immobili oltreconfine.

Con il maxiemendamento alla Manovra Monti presentato alla Commissione Bilancio e Finanze della Camera il 13 dicembre 2011 viene introdotta u...

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Manovra Monti: sulla tracciabilità da 1.000 euro in su tregua sulle sanzioni.

Con il Decreto Monti “Salva Italia” sale a 1.000 euro la soglia oltre la quale non si può pagare in contanti e oltre la quale si è sottoposti alla tracciabilità. In base al maxiemendamento al Decreto presentato alla Commissione Bilancio e Finanze della Camera il 13 dicembre 2011, non costituiscono infrazione le violazioni commesse nel periodo che va dal 6 dicembre 2011 al 31 gennaio 2012, riferite alla nuova limitazione dell’importo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: sulla tracciabilità da 1.000 euro in su tregua sulle sanzioni.

Con il Decreto Monti “Salva Italia” sale a 1.000 euro la soglia oltre la quale non si può pagare in contanti e oltre la quale si è sottopost...

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Agevolazioni “prima casa” per le pertinenze.

Le agevolazioni fiscali per l’acquisto della prima casa possono essere applicate anche all’acquisto delle pertinenze, anche se non attigue all’abitazione e acquistate con atto separato?<br /><br />Le agevolazioni per la prima casa spettano per l’acquisto delle sue pertinenze, anche se questo venga effettuato con atto separato, ma solo per una pertinenza per ciascuna delle seguenti categorie catastali: C/2 (cantina o soffitta), C/6 (garage o posto auto), C/7 (tettoia chiusa o aperta).<br />Le unità immobiliari classificate (o classificabili) nelle citate categorie catastali possono anche trovarsi in prossimità dell’abitazione principale (comunque non in un punto distante o addirittura in un altro comune) ma, di fatto, devono essere destinate in modo durevole a servizio della casa di abitazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Agevolazioni “prima casa” per le pertinenze.

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