Quesito: IRPEF lavoro dipendente dipendente Vaticano.

<p> IRPEF - REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE PRODOTTI ALL‘ESTERO IN ZONE DI </p><p>FRONTIERA ED IN ALTRI PAESI LIMITROFI</p><p>IRPEF - REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE PRODOTTI ALL‘ESTERO IN ZONE DI </p><p>FRONTIERA ED IN ALTRI PAESI LIMITROFI - LEGGE 27 DICEMBRE 2002, N. 289 - </p><p>ISTRUZIONI APPLICATIVE DEL MINISTERO DELLE FINANZE</p><p><br /></p><p>L’art. 2, comma 11, della legge 27 dicembre 2002, n. 289 (Finanziaria </p><p>2003), ha previsto che, per l’anno 2003, i compensi derivanti da lavoro </p><p>dipendente prestato, in via continuativa e come oggetto esclusivo del </p><p>rapporto, all’estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, da </p><p>soggetti fiscalmente residenti nel territorio dello Stato concorrono alla </p><p>formazione del reddito complessivo per l’importo eccedente 8.000 euro.</p><p><br /></p><p>L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 2/E del 15 gennaio 2003, </p><p>pubblicata sul presente Notiziario (Not. n. 2/2003), ha fornito </p><p>precisazioni anche in merito ai presupposti ed ai criteri di tassazione dei </p><p>redditi in parola.</p><p><br /></p><p>L’amministrazione finanziaria ha focalizzato l’attenzione, tra l’altro, </p><p>sulla disciplina fiscale applicabile ai redditi di lavoro dipendente </p><p>percepiti dai cosiddetti “frontalieri”.</p><p><br /></p><p>L’Agenzia della Entrate, in primo luogo, ha rammentato la necessità di </p><p>distinguere, dal punto di vista fiscale, le ipotesi in cui i lavoratori </p><p>dipendenti fiscalmente residenti in Italia:</p><p><br /></p><p>a) soggiornino all’estero per un periodo superiore a 183 giorni nell’arco </p><p>di 12 mesi (a prescindere dal fatto che il periodo di riferimento si ponga </p><p>a cavallo di due anni solari), in forza di uno specifico contratto che </p><p>preveda l’esecuzione della prestazione all’estero in via continuativa ed </p><p>esclusiva.</p><p><br /></p><p>Tale fattispecie è regolata dall’art. 48, comma 8-bis, del D.P.R. 22 </p><p>dicembre 1986, n. 917 (TUIR), ai sensi del quale il reddito di lavoro </p><p>dipendente è determinato, agli effetti fiscali, sulla base delle </p><p>retribuzioni convenzionali definite, con cadenza annuale, da un decreto </p><p>emanato dal Ministro del lavoro e della previdenza sociale, di concerto con </p><p>quello del Tesoro e delle Finanze (previsto dall’art. 4 della legge n. </p><p>398/1987).</p><p><br /></p><p>Tale disciplina non influisce in alcun modo sulla validità delle </p><p>Convenzioni contro le doppie imposizioni eventualmente stipulate, non </p><p>trovando applicazione nei confronti dei dipendenti che lavorano in uno </p><p>Stato con il quale l’Italia si sia accordata nel senso della tassazione del </p><p>reddito nel solo Paese estero. In questo caso, infatti, prevalendo le </p><p>disposizioni concordate su quelle interne, il reddito, tassato nello Stato </p><p>estero, non è sottoposto ad alcun tipo di prelievo in Italia;</p><p><br /></p><p>b) si rechino quotidianamente all’estero in zone di frontiera (es. Francia, </p><p>Austria, Svizzera, San Marino, Stato Città del Vaticano, ...) od in Paesi </p><p>limitrofi (es. Principato di Monaco), per lo svolgimento di una prestazione </p><p>continuativa costituente l’oggetto esclusivo del rapporto.</p><p><br /></p><p>I redditi prodotti da tali soggetti sono disciplinati dall’art. 2, comma </p><p>11, della Finanziaria 2003 e, conseguentemente, godono della franchigia di </p><p>8.000 euro.</p><p><br /></p><p>In base alle indicazioni ministeriali fornite con la circolare da ultimo </p><p>pervenuta, in particolare, la nuova deduzione di cui all’art. 10-bis TUIR </p><p>(cosiddetta no-tax area) compete anche ai lavoratori in parola. Per la </p><p>determinazione dell’importo in concreto spettante si applica la seguente </p><p>formula:</p><p><br /></p><p>26.000+7.500–RI    x 7.500</p><p><br /></p><p>         26.000</p><p><br /></p><p>dove:</p><p><br /></p><p>26.000 euro = ammontare predefinito di riferimento per l’anno 2003</p><p><br /></p><p>7.500 euro = deduzione teorica per reddito di lavoro dipendente, di cui </p><p>all’art. 10-bis, comma 2, TUIR.</p><p><br /></p><p>RI = reddito che costituisce imponibile (reddito complessivo – 8.000 euro)</p><p><br /></p><p>Nel caso in cui la tassazione venga operata direttamente dal sostituto </p><p>d’imposta, la franchigia deve essere rapportata ai singoli periodi di paga.</p><p><br /></p><p>La base imponibile per il calcolo dell’imposta, quindi, è data dalla </p><p>differenza tra il reddito che costituisce imponibile (RI) e la deduzione </p><p>concretamente spettante.</p><p><br /></p><p>Ai fini del calcolo dell’imposta effettivamente dovuta, infine, </p><p>l’imponibile deve essere suddiviso per i periodi di paga, con applicazione </p><p>delle aliquote di cui all’art. 11 del TUIR ragguagliando ai periodi di paga </p><p>i corrispondenti scaglioni annui di reddito, ed applicando le detrazioni </p><p>previste dai successivi artt. 12 (per carichi di famiglia) e 13 (altre </p><p>detrazioni). Anche le detrazioni devono essere rapportate al periodi di </p><p>paga.</p><p><br /></p><p>Secondo quanto riportato in questa guida volevo sapere se un dipendente del </p><p>vaticano a cui è stato certificato un reddito di € 27.180 di cui ritenuta </p><p>previdenziale a carico del dipendente 2.500 quanto deve inserire nel quadro </p><p>isee dei redditi prodotti all' estero.</p>

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Indennità di “missione” del medico, il via da casa fa scattare l’Irpef.

I rimborsi spese di accesso, corrisposti ai medici specialisti ambulatoriali, per svolgere l’incarico presso ambulatori ubicati in un comune diverso da quello di residenza, non sono assimilabili a quelli erogati dai datori di lavoro ai dipendenti in trasferta.<br /> Quindi, afferma la risoluzione n. 106/E del 21 dicembre 2015, sono da assoggettare a tassazione.<br /> Con tale documento, l’Agenzia delle Entrate è tornata a occuparsi della trasferta del lavoratore, ribadendo che, con tale istituto, è disciplinato, in ambito fiscale, lo spostamento del dipendente dalla propria sede di lavoro al luogo di missione/trasferta, cui è tenuto a recarsi su incarico e per esclusivo interesse del datore di lavoro. Pertanto, solo per tali ipotesi è possibile applicare il regime fiscale di favore previsto dall’articolo 51, comma 5, del Tuir, in ragione del quale non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente i rimborsi delle spese di viaggio e di trasporto corrisposti dal datore di lavoro al proprio dipendente, per ristorarlo dei costi sostenuti per recarsi al luogo di missione, ubicato al di fuori del territorio comunale in cui si trova la sede di lavoro.<br /> Conseguentemente, non è da considerarsi trasferta lo spostamento del dipendente dalla propria residenza alla sede di lavoro che avviene al di fuori dell’orario lavorativo e, comunque, a partire da un luogo, qual è l’abitazione, scelto dal dipendente.<br /> <br /> A ulteriore conforto di tale assunto, l’Agenzia ricorda che, per il tragitto casa-lavoro, il legislatore ha previsto, con la lettera d) del comma 2 del citato articolo 51, la non imponibilità delle prestazioni di servizi di trasporto collettivo, organizzate dal datore di lavoro e rivolto alla generalità o a categorie di dipendenti (ad esempio, servizio di navetta aziendale).<br /> Pertanto, laddove il dipendente dovesse considerarsi in trasferta anche in riferimento a tale ultimo spostamento, la lettera d) citata sarebbe inutiliter data.<br /> In ragione di tali considerazioni, sono da considerare imponibili i “rimborsi spese di accesso”, corrisposti ai medici specialisti ambulatoriali allorquando svolgano i loro compiti in un comune diverso da quello in cui risiedono. Per tali ipotesi, infatti, l’articolo 46 dell’Accordo collettivo nazionale del 29 luglio 2009 prevede, tra l’altro, che “1. Per incarichi svolti in Comune diverso da quello di residenza, purché entrambi siano compresi nello stesso àmbito zonale, viene corrisposto, per ogni accesso, un rimborso spese nella misura di L. 533 per chilometro a decorrere dal 1° gennaio 2000… 3. Il rimborso non compete nell’ipotesi che lo specialista abbia un recapito professionale nel Comune sede del presidio presso il quale svolge l'incarico …”.<br /> <br /> L’occasione che ha portato l’Agenzia delle Entrate a confermare il proprio orientamento interpretativo, peraltro già espresso con la risoluzione 171/2000, è stata l’ordinanza della Corte di cassazione 6793/2015, che ha attribuito natura risarcitoria, con conseguente non imponibilità, ai rimborsi spese erogati ai medici ambulatoriali de quo per compensare il disagio economico sopportato per lo svolgimento della propria attività lavorativa in un comune diverso da quello di residenza.<br /> Invero, la Cassazione, con la citata ordinanza, ha nuovamente messo in discussione uno dei principi cardine del reddito di lavoro dipendente, qual è il principio di onnicomprensività, che governa la determinazione di tale tipologia reddituale.<br /> In applicazione di tale principio, infatti, tutte le somme e i valori che sono percepiti in ragione dello status di lavoratore dipendente costituiscono reddito imponibile per il percipiente. Ciò comporta che sono da ricondurre nell’alveo dei redditi di lavoro dipendente anche quegli emolumenti, in denaro o in natura, provenienti da un terzo soggetto estraneo al rapporto di lavoro, nonché quelli erogati sotto forma di erogazioni liberali.<br /> La ratio sottesa al principio è da ricercarsi nella circostanza che tali “utilità” non avrebbero ragion d’essere, cioè non sarebbero state percepite se il soggetto non fosse lavoratore dipendente ovvero non fosse parte del rapporto di lavoro che ha dato input all’erogazione.<br /> <br /> L’Amministrazione finanziaria, con diversi documenti di prassi, ha più volte ribadito che, in generale, in tale ambito di imponibilità sono da ricomprendere anche le somme corrisposte dal datore di lavoro ai dipendenti a titolo di rimborso spese, salve le ipotesi previste in caso di trasferta/missione o trasferimento oppure quelle in cui il dipendente abbia sostenuto le spese in nome e per conto del datore di lavoro (ad esempio, per snellezza operativa, come l’acquisto di beni strumentali di piccolo valore, quali la carta della fotocopia o della stampante, le pile della calcolatrice, eccetera - circolare 326/1997) ovvero per esclusivo interesse del datore di lavoro (ad esempio, telelavoro - risoluzione 357/2007).<br /> Le ragioni di tale orientamento interpretativo risiedono nella presenza, nel nostro ordinamento tributario, di una apposita detrazione d’imposta riconosciuta ai lavoratori dipendenti dall’articolo 13 del Tuir. Tale “sconto” sull’Irpef dovuta è volto, appunto, a ristorare il lavoratore di quelle spese che è tenuto a sostenere per svolgere la prestazione lavorativa (ad esempio, le spese per raggiungere il posto di lavoro nell’ipotesi in cui il datore di lavoro non fornisca un servizio di trasporto collettivo oppure le spese per un abbigliamento decoroso).<br /> <br /> Con l’ordinanza in esame, invece, la Cassazione, discostandosi dalla consolidata linea interpretativa dell’Amministrazione finanziaria, hanno dichiarato la non imponibilità del “rimborso spese per accesso” riconosciuto dall’articolo 46 dell’Acn ai medici specialisti ambulatoriali convenzionati quando svolgono l’incarico in un Comune diverso da quello di residenza.<br /> Le ragioni che hanno portato i giudici supremi a disconoscere il carattere reddituale di tali rimborsi spese sono da ricercarsi nella circostanza che, a loro avviso, “… non ogni somma corrisposta in dipendenza del rapporto di lavoro deve considerarsi di natura retributiva, e perciò assoggettabile, ai sensi tanto dell’art.48 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, che dell'art. 48 del vigente t.u.i.r. del 1986, a ritenuta IRPEF, salve le eccezioni dagli stessi articoli previste. Assumono infatti funzione risarcitoria, e non retribuiva, le somme corrisposte al dipendente in relazione all’attribuzione di incarichi che comportino spese superiori a quelle rientranti nella normalità della prestazione lavorativa, e quindi tali da rendere l’incarico in questione depauperativo rispetto alla posizione dei dipendenti che percepiscano pari retribuzione in relazione ad incombenze diverse, non potendosi ravvisare alcuna ragione ostativa all'applicazione del principio nella modalità del rimborso - di tipo forfettario anziché a pie’ di lista -, quando le prestazioni fuori sede siano state dal dipendente effettivamente rese..”.<br /> <br /> Come detto, non è la prima volta che la giurisprudenza mette in discussione il principio di onnicomprensività. Si pensi alle considerazioni poste a base della non imponibilità del “premio salvezza” erogato ai giocatori di una squadra di calcio, nell’ipotesi in cui tale elargizione risponda a puro spirito di liberalità e non all’assolvimento di un obbligo contrattuale (Cassazione, 4722/2008); oppure quando ha attribuito, come nel caso in esame, funzione risarcitoria al rimborso spese corrisposto agli ispettori del ministero del Lavoro in occasione di ispezioni presso cooperative (sentenze 5081/1999, 9107/2002 e 21517/2006).<br /> <br /> Invero, la non perfetta armonizzazione tra l’orientamento giurisprudenziale e la prassi amministrativa fiscale, a parere di chi scrive, è riscontrabile anche quando i giudici di piazza Cavour hanno stabilito (sentenze 239/2006, 18584/2008 e 1464/2012) che la restituzione delle somme al soggetto erogatore debba avvenire, da parte del lavoratore, al netto delle ritenute Irpef subìte, svuotando, di tal guisa, la portata dell’articolo 10, comma 1, lettera d-bis), del Tuir, che ricomprende tra gli oneri deducibili “le somme restituite al soggetto erogatore se assoggettate a tassazione in anni precedenti…”.<br /> In relazione a tale ultima ipotesi, infatti, l’Amministrazione finanziaria, in più occasioni (circolare 326/1997, risoluzioni 110/2005 e 71/2008), ha avuto modo di precisare che la presenza di un tale onere è volta a risolvere il problema del rimborso delle imposte pagate su somme percepite e assoggettate a tassazione secondo il criterio di cassa e poi restituite al soggetto erogatore. Una restituzione al netto delle imposte, come sostenuto dai giudici di legittimità, svuoterebbe di significato la previsione legislativa da ultimo citata che, modificata dalla legge di stabilità per il 2014, attende l’emissione di un apposito decreto di attuazione, in corso di emanazione.<br /> <br /> Invero, in ambito fiscale, le norme e i principi che disciplinano la determinazione del reddito imponibile, il più delle volte, risponde a logiche poco comprensibili al cittadino comune, che giustamente può chiedersi perché un reddito deve essere tassato anche se non è stato percepito (principio di competenza) oppure perché nell’importo del compenso debba essere incluso il rimborso spese (determinazione del reddito di lavoro autonomo) o perché il rimborso spese, anche se documentato, debba essere tassato (ad esempio, il rimborso del biglietto dell’autobus utilizzato per recarsi dalla propria residenza al luogo di lavoro).<br /> La risposta a queste domande è da ricercarsi nell’ambito in cui opera il legislatore fiscale e, soprattutto, nella finalità da questi perseguita che, com’è intuibile, è quella di garantire gettito all’erario, anche sotto forma di anticipazione del quantum debeatur.<br /> <br /> Ciò considerato, un consolidamento della giurisprudenza della Corte suprema in relazione alla natura del rimborso spese riconosciuto ai medici in esame non farebbe che amplificare la disparità di trattamento che, a parere di chi scrive, è presente nell’articolo 46 dell’Acn in esame.<br /> Con tale disposizione, infatti, il legislatore civile parte dall’assunto che il medico specialista, che risieda in un comune diverso da quello in cui è ubicato il presidio di competenza, sopporti necessariamente un disagio maggiore, in termini di distanza da percorrere e, conseguentemente, di maggiori spese da sostenere, rispetto a un suo collega che invece risiede nel medesimo comune del presidio ove è tenuto a svolgere l’attività lavorativa. Se nei piccoli comuni questo ragionamento di principio può condividersi, non altrettanto è pacifico nei comuni più grandi o nelle città metropolitane, dove la distanza percorsa per il tragitto casa-lavoro non sempre è maggiore se il luogo di residenza è fuori comune.<br /> In ragione di tali ultime considerazioni, quindi, a parità di tragitto percorso, i medici “non residenti”, oltre a ricevere una maggiore retribuzione, godranno anche di un regime fiscale più favorevole, considerato che, per raggiungere il luogo di lavoro dalla propria residenza, ai medici “residenti” sono escluse da imposizione le sole “prestazioni di servizi di trasporto collettivo” organizzate dal datore di lavoro per la generalità o categorie di dipendenti e non anche i rimborsi chilometrici.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Nuove addizionali comunali all’Irpef.

Con un comunicato di oggi, il dipartimento delle Finanze del Mef sollecita i Comuni che hanno variato le aliquote dell’addizionale comunale all’Irpef per il 2014 a inserirle, entro il 20 dicembre, nel Portale del federalismo fiscale. Solo così le delibere adottate dalle Amministrazioni locali potranno entrare in vigore da quest’anno.<br /> <br /> È un adempimento previsto dal comma 8, articolo 14, del Dlgs 23/2011.

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L’8‰ dell’Irpef anche alle scuole.

L’8 per mille dell’Irpef gestita direttamente dallo Stato fa posto, ufficialmente, a una quinta categoria di beneficiari. La quota potrà, infatti, essere destinata anche a interventi di ristrutturazione, miglioramento, messa in sicurezza, adeguamento antisismico ed efficientamento energetico degli immobili di proprietà pubblica adibiti all'istruzione scolastica. A chiedere la modifica la legge di stabilità 2014 (articolo 1, comma 206, legge 147/2013). Le altre quattro finalità già ammesse alla distribuzione delle somme affidate dai cittadini allo Stato sono la fame nel mondo, le calamità naturali, l’assistenza ai rifugiati e la conservazione di beni culturali. La norma prevede che, salvo eccezioni, l’intero ammontare dell’8‰ venga suddiviso in cinque quote di pari importo.<br /> <br /> Con il Dpr 172/2014 del 17 novembre, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di ieri e in vigore da giovedì 11 dicembre, viene definita “concretamente” la nuova normativa; il decreto, infatti, integra e modifica il precedente Regolamento (Dpr 76/1998). Innanzitutto, è utile precisare che possono beneficiare del finanziamento le scuole di proprietà dello Stato, degli enti locali territoriali e del Fondo edifici di culto destinati all’istruzione.<br /> Sono ammessi finanziamenti riguardanti lo stesso intervento, chiarisce il regolamento, soltanto per una delle finalità ammesse. Il dubbio potrebbe nascere dalla doppia chance offerta in caso di beni culturali presenti in una struttura scolastica. In pratica, ad esempio, nell’ipotesi di un portone di interesse storico “pericolante”, occorre scegliere se chiedere la quota riservata ai beni artistici o quella destinata alla ristrutturazione edilizia di istituto scolastico.<br /> <br /> La nuova disciplina rivede, in parte, anche le linee guida in base alle quali distribuire le quote. Novità, inoltre, sull’entità delle somme assegnate nel caso in cui l’importo necessario all’intervento superi i 30mila euro. Cambiano anche i termini di utilizzo degli eventuali risparmi: mentre prima potevano essere conservati dai beneficiari per un anno dalla fine dei lavori, ora può essere richiesto il loro utilizzo entro un anno dalla chiusura del cantiere.<br /> Predisposto, poi, per i nuovi arrivati, un modello su misura per la presentazione della domanda. Il modulo da utilizzare è quello dell’allegato “A-bis” al decreto, mentre per le altre tipologie di interventi rimane valido il modulo dell’allegato “A”.<br /> <br /> Infine, per l’anno 2014, il Dpr 172 fa slittare al prossimo 15 dicembre la scadenza entro la quale gli istituti possono chiedere di partecipare alla distribuzione della quota dell’8‰ riservato all’edilizia scolastica. Le domande devono indicare il soggetto richiedente, l’intervento da realizzare, il costo totale, l’importo del contributo richiesto e il responsabile tecnico della gestione. Dal prossimo esercizio, l’istanza andrà inviata alla presidenza del Consiglio dei ministri entro il termine ordinario del 30 settembre.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Università on line e detraibilità Irpef.

<b>Dallo scorso anno sto frequentando un corso di laurea presso un’università telematica. Posso detrarre le spese di iscrizione?</b><br /> <br /> Per università telematica si intende un istituto di istruzione superiore di livello universitario, abilitato a rilasciare titoli accademici di valore legale, con modalità a distanza basata sulle nuove tecnologie telematiche (articolo 26 della legge 289/2002 e Dm 17/4/2003). Le tasse e i contributi universitari per l'iscrizione a tali enti, non statali, legalmente riconosciuti, sono detraibili dall'Irpef per un importo pari al 19% . La spesa è detraibile in misura non superiore a quella stabilita per tasse e contributi versati per prestazioni analoghe rese da istituti statali (articolo 15, comma 1, lettera e), del Tuir).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Università on line e detraibilità Irpef.

Dallo scorso anno sto frequentando un corso di laurea presso un’università telematica. Posso detrarre le spese di iscrizione? Per universi...

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Bonus Irpef, per il recupero in F24 rileva la data di erogazione.

Uno dei punti chiariti dalla Circolare n. 22/E/2014 sul bonus Irpef riguarda le modalità di compilazione del modello F24 da parte dei sostituti d'imposta che debbano recuperare in compensazione le somme erogate. In particolare, viene precisato che il mese e l’anno da riportare nel modello F24 vanno individuati facendo riferimento al giorno in cui il credito è stato erogato ai lavoratori, in genere coincidente con quello di pagamento delle retribuzioni. Nel caso in cui l'erogazione del bonus venga effettuata entro il 12 gennaio 2015, per il principio di cassa allargato, va considerata come avvenuta a dicembre 2014. Analogamente, il sostituto d’imposta che eroga il credito in sede di conguaglio di fine anno nei mesi di gennaio o febbraio 2015 deve indicare come mese e anno di riferimento, rispettivamente, “12” e “2014”.

Bonus Irpef, per il recupero in F24 rileva la data di erogazione.

Uno dei punti chiariti dalla Circolare n. 22/E/2014 sul bonus Irpef riguarda le modalità di compilazione del modello F24 da parte dei sostit...

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Bonus Irpef: le news sul recupero del credito erogato ai lavoratori.

La compensazione con cui i sostituti d’imposta recuperano le somme corrisposte ai lavoratori a titolo di “bonus Irpef” non sconta i limiti ordinari: né l’importo massimo annuale di 700mila euro né il divieto di utilizzo dei crediti in caso di debiti iscritti a ruolo di importo superiore a 1.500 euro.<br /> Questi i principali chiarimenti della circolare n. 22/E dell' 11 luglio in merito alle modifiche apportate dalla legge di conversione del Dl 66/2014 alle norme riguardanti la riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati; il tutto corredato da esempi, che ne illustrano le modalità pratiche attuative.<br /> <br /> Recupero esclusivamente tramite F24<br /> Sull’applicazione del credito previsto, per il solo 2014, dall’articolo 1 del Dl 66/2014, l’Agenzia delle Entrate ha già dato indicazioni con le circolari n. 8/E del 28 aprile e n. 9/E del 14 maggio; il documento odierno ne aggiorna i contenuti in merito ai meccanismi di recupero del credito da parte dei sostituti d’imposta.<br /> Questi, infatti, prima dell’entrata in vigore della legge di conversione n. 89/2014, per recuperare le somme erogate a titolo di “bonus Irpef”, utilizzavano, fino a capienza, l’ammontare complessivo delle ritenute del singolo periodo di paga e, per la differenza, i contributi previdenziali dovuti per lo stesso periodo.<br /> Ora, invece, il credito erogato è recuperabile esclusivamente tramite il modello di pagamento F24 (va indicato il codice tributo “1655”, istituito con la risoluzione 48/2014), utilizzandolo per il versamento, tramite compensazione, di qualsiasi importo a debito esposto nel medesimo modello, anche in sezioni diverse da quella denominata “Erario” (“Inps”, “Regioni”, “Imu e altri tributi locali”, “Altri enti previdenziali e assicurativi”); l’eventuale credito non utilizzato potrà essere adoperato nei successivi versamenti effettuati tramite F24.<br /> <br /> Compensazione senza limiti ordinari<br /> La circolare odierna, dopo aver ribadito che la compensazione per il recupero delle somme erogate a titolo di “bonus Irpef” non è soggetta al limite annuale di 700mila euro (concetto già espresso nella precedente circolare 9/2014), chiarisce che non trova applicazione nemmeno la norma che prevede il divieto di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo, per imposte erariali e accessori, di importo superiore a 1.500 euro (articolo 31 del Dl 78/2010).<br /> <br /> Compresenza di credito da erogare e credito da recuperare<br /> Può accadere che il datore di lavoro, al momento di pagare le retribuzioni mensili, si trovi nella duplice condizione:<br /> di erogare il bonus ad alcuni lavoratori, maturando di conseguenza un credito verso l’erario di pari importo<br /> di recuperare il bonus erogato in precedenza ad altri lavoratori a seguito di circostanze che richiedono il ricalcolo del credito, maturando pertanto un debito verso l’erario per un corrispondente importo.<br /> In questo caso, il sostituto d’imposta deve verificare se la differenza tra i due importi è positiva o negativa:<br /> se l’importo del credito erogato ai lavoratori in un determinato mese è superiore a quello recuperato nello stesso mese, utilizza in compensazione l’importo netto a credito risultante dalla differenza<br /> se invece l’importo del credito recuperato è superiore a quello erogato ai lavoratori, versa l’importo netto a debito entro i termini ordinari di versamento delle ritenute d’acconto, utilizzando il codice tributo 1655.<br /> Le compensazioni effettuate dovranno poi essere evidenziate nel modello 770, secondo modalità che saranno riportate nelle istruzioni per la compilazione.<br /> <br /> Il mese e l’anno di erogazione da indicare in F24<br /> Il mese e l’anno da riportare nel modello F24 vanno individuati facendo riferimento al giorno in cui il credito è stato erogato ai lavoratori (anche nel caso in cui il credito venga utilizzato nel 2015), in genere coincidente con quello di pagamento delle retribuzioni.<br /> L’eventuale erogazione effettuata entro il 12 gennaio 2015 va, però, considerata come avvenuta a dicembre 2014. Analogamente, il sostituto d’imposta che eroga il credito in sede di conguaglio di fine anno nei mesi di gennaio o febbraio 2015 deve indicare come mese e anno di riferimento, rispettivamente, “12” e “2014”.<br /> <br /> Novità anche per amministrazioni dello Stato ed enti pubblici<br /> Le innovazioni della legge 89/2014 riguardano anche il recupero delle somme erogate da parte delle amministrazioni statali e degli enti pubblici.<br /> Tali soggetti possono ancora recuperare il bonus corrisposto mediante scomputo dalle ritenute e, per l’eventuale eccedenza, dai contributi dovuti ovvero possono anch’essi avvalersi della compensazione, utilizzando l’F24 ordinario, in caso di saldo pari a zero, oppure l’F24 enti pubblici, in caso di contestuale versamento. Non sono previsti criteri di priorità tra le due modalità.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Bonus Irpef: le news sul recupero del credito erogato ai lavoratori.

La compensazione con cui i sostituti d’imposta recuperano le somme corrisposte ai lavoratori a titolo di “bonus Irpef” non sconta i limiti o...

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Il decreto Irpef.

Via libera dal Parlamento alla conversione in legge del Dl 66/2014. Dopo l’ok di Palazzo madama, arriva anche quello dei deputati. Di seguito, le principali novità fiscali rispetto alla versione originaria del provvedimento (vedi “80 euro mensili ai dipendenti. Irap più leggera del 10 per cento”), tutte introdotte durante l’esame da parte del Senato.<br /> <br /> Relativamente al bonus Irpef per i lavoratori dipendenti, viene ribadito che si tratta di una misura circoscritta al periodo di imposta 2014, in attesa di un intervento strutturale affidato alla prossima legge di stabilità. Questo – è stato ora puntualizzato – dovrà privilegiare innanzitutto il carico di famiglia e, in particolare, le famiglie monoreddito con almeno due figli a carico.<br /> I sostituti d’imposta, poi, possono recuperare le somme corrisposte a titolo di bonus mediante compensazione, gli enti pubblici e le amministrazioni statali anche riducendo i versamenti delle ritenute e, per l’eventuale eccedenza, dei contributi previdenziali.<br /> <br /> Circa la tassazione dei redditi di natura finanziaria (per i quali è confermato l’innalzamento di ritenute e imposte sostitutive dal 20 al 26%), viene introdotto un credito di imposta per le Casse di previdenza private (cioè, gli enti previdenziali di diritto privato che gestiscono forme pensionistiche di base), pari alla differenza tra l’ammontare di ritenute e imposte sostitutive applicate al 26% nel periodo 1° luglio-31 dicembre 2014 e l’importo delle stesse conteggiate con la precedente aliquota del 20 per cento. Il credito potrà essere utilizzato esclusivamente in compensazione, a partire dall’1 gennaio 2015.<br /> Altra novità, l’innalzamento dall’11 all’11,50%, per il solo anno 2014, dell’aliquota dell’imposta sostitutiva sul risultato dei fondi pensione (articolo 17, comma 1, Dlgs 252/2005).<br /> <br /> Riscritto il calendario per versare l’imposta sostitutiva dovuta per la rivalutazione dei beni d’impresa. La norma originaria, contenuta nella legge di stabilità 2014, prevedeva tre rate annuali di pari importo: la prima entro il termine del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita, le altre due entro il saldo delle imposte sui redditi relative ai periodi d’imposta successivi. Il decreto legge 66, inizialmente, aveva eliminato la possibilità di rateizzare l’importo dovuto, disponendo il versamento in un’unica soluzione entro il saldo delle imposte sui redditi per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013. La versione definitiva del provvedimento ripristina la chance del versamento rateizzato, ma secondo una tempistica diversa. L’imposta sostitutiva andrà corrisposta nel periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013 in tre rate di pari importo, senza pagamento di interessi, aventi scadenza entro il giorno 16, rispettivamente, del sesto, del nono e del dodicesimo mese dalla fine del periodo di imposta (pertanto, 16 giugno, 16 settembre e 16 dicembre, per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare).<br /> <br /> In materia di Tasi, viene disposta una disciplina transitoria per il 2014, prevedendo, nei comuni che non hanno inviato al ministero dell’Economia e delle finanze entro il 23 maggio scorso le delibere di approvazione delle aliquote e delle detrazioni, lo slittamento del versamento della prima rata dal 16 giugno al 16 ottobre, sulla base delle deliberazioni trasmesse entro il 10 settembre. In assenza di tali provvedimenti anche a quella data, il versamento della Tasi sarà dovuto in unica soluzione entro il 16 dicembre, applicando l’aliquota di base dell’1 per mille rispettando, comunque, il limite previsto dalla legge di stabilità 2014 (cioè, la somma delle aliquote di Tasi e Imu per ciascuna tipologia di immobile non deve superare l’aliquota massima consentita per l’Imu al 31 dicembre 2013).<br /> Inoltre, in caso di mancata decisione da parte del Comune, la quota di Tasi a carico dell’occupante (inquilino, comodatario) sarà pari al 10% dell’ammontare complessivo, calcolato con riferimento alle condizioni del titolare del diritto reale sull’immobile.<br /> Va ricordato che queste modifiche in materia di Tasi sono state recepite e riproposte in un apposito decreto legge (n. 88 del 9 giugno 2014), per consentire che il differimento del versamento entrasse in vigore prima della scadenza fissata per il 16 giugno scorso.<br /> <br /> In materia di riscossione, viene introdotta la possibilità, per i contribuenti che sono decaduti dal beneficio della rateizzazione dei debiti fiscali, di richiedere un nuovo piano di dilazione. La disposizione è applicabile alle decadenze intervenute entro il 22 giugno 2013; la richiesta va presentata non oltre il 31 luglio prossimo. La nuova rateazione potrà arrivare fino a 72 rate mensili e non sarà prorogabile; il beneficio verrà meno in caso di mancato pagamento di due rate anche non consecutive.<br /> <br /> Posticipata di un anno l’efficacia della norma che interviene sulla determinazione del reddito imponibile derivante dalla produzione e cessione di energia elettrica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche effettuate da aziende agricole. Dal 2015 (e non più da quest’anno), dunque, cesserà il criterio di determinazione del reddito agrario definito su base catastale e il reddito imponibile sarà determinato applicando il coefficiente di redditività del 25% all’ammontare dei corrispettivi delle operazioni soggette a registrazione Iva.<br /> Per il 2014, invece, viene prevista una disciplina transitoria, in base alla quale il regime di tassazione dipende dai livelli di produzione: fino a un certo limite si applica il precedente regime (reddito catastale), oltre tale livello il coefficiente di redditività del 25%. In particolare, si considerano ancora attività connesse all’esercizio dell’impresa agricola e, dunque, produttive di reddito agrario:<br /> la produzione e la cessione di energia elettrica da fonti rinnovabili agroforestali, sino a 2,4 milioni di kwh anno, e fotovoltaiche, sino a 260mila kwh anno<br /> la produzione e la cessione di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo effettuate da imprenditori agricoli.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Il decreto Irpef.

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Deduzione erogazioni liberali a ortodossi, induisti e buddhisti, in Gazzetta i decreti.

Sono stati pubblicati sulla Gazzetta Ufficiale n. 132 del 12 giugno 2014 tre Decreti del Ministero dell'Economia e delle Finanze datati 30 maggio 2014, recanti diposizioni relative alle modalità di deduzione dall'IRPEF delle erogazioni liberali effettuate in favore delle seguenti rappresentanze religiose: Unione Induista Italiana, Sanatana Dharma Samgha; Sacra Arcidiocesi ortodossa d'Italia ed Esarcato per l'Europa Meridionale; Unione Buddhista Italiana. In particolare, i versamenti effettuati a favore delle tre confessioni, riconosciute con legge dalla nostra Repubblica nel corso del 2012, danno diritto alla deduzione dal reddito fino a all'importo di 1.032,91 euro a condizione che il contribuente sia in possesso dell'attestazione o ricevuta di versamento sul conto corrente postale o della banca che ha provveduto all'accredito sul conto dell'istituzione religiosa. In caso di pagamento diretto, va conservata la ricevuta emessa dall'ente destinatario della somma. In tutti i casi, deve essere indicata la causale dell'erogazione liberale.

Deduzione erogazioni liberali a ortodossi, induisti e buddhisti, in Gazzetta i decreti.

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Bonus Irpef e premi di produttività.

<b>Le somme erogate per incrementi di produttività devono essere prese in considerazione per la spettanza del bonus mensile di 80 euro?</b><br /> <br /> Le somme erogate dal datore di lavoro legate al raggiungimento di un obiettivo legato all’aumento della redditività aziendale sono assoggettate a un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle addizionali regionale e comunale pari al 10%, entro il limite massimo di 3.000 euro (articolo 2, comma 2, del Dl 93/2008). Tali redditi non vanno computati nel reddito complessivo, non concorrono cioè al raggiungimento della soglia dei 26.000 euro, oltrepassata la quale non sorge il diritto al bonus Irpef di 80 euro. Tuttavia, devono essere sommati ai redditi tassati in via ordinaria per la verifica della capienza dell’imposta lorda determinata sui redditi da lavoro rispetto alle detrazioni da lavoro spettanti (circolare 9/E del 2014).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Le somme erogate per incrementi di produttività devono essere prese in considerazione per la spettanza del bonus mensile di 80 euro? Le so...

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Bonifici per detrazione Irpef ristrutturazioni: nuove specifiche tecniche.

Sono state aggiornate e rese disponibili sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate le specifiche tecniche per la comunicazione dei dati relativi ai bonifici bancari emessi a seguito di interventi di ristrutturazione edilizia per i quali si intende fruire della detrazione Irpef (Legge n. 449/1997). Nella nuova versione è stata modificata la lunghezza del campo relativo al codice di riferimento dell’operazione (Cro). L’intervento, di carattere esclusivamente tecnico, recepisce le direttive comunitarie in materia. Le informazioni in questione riguardano il mittente, i beneficiari della detrazione e i destinatari dei pagamenti. Il nuovo tracciato, come stabilisce il provvedimento del 30 maggio, deve essere utilizzato a partire dalle comunicazioni relative al secondo semestre del 2013, il cui termine per l’invio è il prossimo 31 luglio.

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Bonus Irpef verso l'estensione ai nuclei monoreddito con tre figli.

Al Senato si deciderà per l'estensione del bonus Irpef anche ai nuclei con un solo reddito fino a 31mila euro annui e con almeno tre figli. L'ok a questo emendamento appare sempre più probabile. L'intervento dovrebbe costare circa 50 milioni e si sta avendo un confronto tra l'esecutivo ed i relatori del provvedimento. Intanto, alcuni dipendenti hanno già ricevuto il bonus di 80 euro mensili nella busta paga relativa a maggio, se pagata il 23. Agli altri arriverà il 27 o nei primi giorni di giugno, a seconda della scadenza di pagamento dei cedolini prevista dai singoli contratti.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Bonus Irpef verso l'estensione ai nuclei monoreddito con tre figli.

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Questioni interpretative in materia di IRPEF.

PREMESSA<br /> Con la presente circolare si forniscono chiarimenti su varie questioni<br /> interpretative riguardanti gli oneri deducibili e detraibili, tra i quali le spese<br /> sanitarie, gli interessi passivi, le spese per gli interventi di recupero del<br /> patrimonio abitativo e per la riqualificazione energetica degli edifici, il bonus<br /> mobili, le altre detrazioni, nonché su altri quesiti riguardanti il rapporto tra IMU<br /> IRPEF, i redditi di lavoro dipendente e fondiari. Nel seguito per TUIR si intende<br /> il Testo Unico delle Imposte sui Redditi, approvato con il decreto del Presidente<br /> della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Le circolari e le risoluzioni<br /> dell’Agenzia delle entrate citate in questo documento sono consultabili nella<br /> banca dati Documentazione Tributaria accessibile dal sito<br /> www.agenziaentrate.gov.it o dal sito www.finanze.gov.it.<br /> <br /> <br /> 1. QUESTIONI IN MATERIA DI REDDITI<br /> <br /> 1.1 IMU-IRPEF – Applicazione dell’effetto di sostituzione per il 2013<br /> D. Si chiede di conoscere l’applicazione per il 2013 dell’effetto di sostituzione<br /> IMU-IRPEF, alla luce delle modifiche normative che hanno riguardato il<br /> versamento dell’IMU dovuta per il medesimo anno.<br /> R. In base agli articoli 8, comma 1, e 9, comma 9, del decreto legislativo n. 23<br /> del 2011, l’IMU sostituisce l’IRPEF e le relative addizionali in relazione al<br /> reddito fondiario dei fabbricati non locati e dei terreni non affittati, per la<br /> componente dominicale (cfr. anche circolare n. 3/DF del 2012 e circolare n. 5/E<br /> del 2013 per approfondimenti).<br /> Il Dipartimento delle finanze, sentita l’Agenzia delle entrate, ha ritenuto che per<br /> l’anno 2013 l’effetto di sostituzione IMU-IRPEF trova applicazione in tutte le<br /> ipotesi in cui è dovuta l’IMU, vale a dire nel caso di versamento della prima e/o<br /> seconda rata (o semestre) e della cosiddetta Mini IMU. Il Dipartimento delle<br /> finanze ha altresì ritenuto che l’effetto di sostituzione operi anche qualora l’IMU<br /> risulti giuridicamente dovuta, ma non sia stata versata, ad esempio per effetto del<br /> riconoscimento delle detrazioni o perché l’importo è inferiore al minimo da<br /> versare.<br /> <br /> 1.2 IMU-IRPEF – Immobili situati nel medesimo comune dell’abitazione<br /> principale<br /> D. Il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati situati nello stesso<br /> comune nel quale si trova l'immobile adibito ad abitazione principale,<br /> assoggettati all'imposta municipale propria, è rilevante a fini IRPEF per il 50%.<br /> Si chiede di chiarire la nozione di abitazione principale rilevante al riguardo.<br /> R. L’art. 1, comma 717, della legge n. 147 del 2013 (legge di stabilità per il<br /> 2014) ha modificato le disposizioni degli articoli 8, comma 1, e 9, comma 9,<br /> terzo periodo, del decreto legislativo n. 23 del 2011 riguardanti il rapporto tra<br /> IMU e IRPEF, con effetto a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31<br /> dicembre 2013 (cfr. comma 718). A seguito delle modifiche l’articolo 8, comma<br /> 1, prevede che l’IMU sostituisce, per la componente immobiliare, l'IRPEF e le<br /> relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non<br /> locati (fabbricati non locati e terreni non affittati, per la componente dominicale)<br /> “fatto salvo quanto disposto nel successivo articolo 9, comma 9, terzo periodo.”.<br /> Quest’ultima disposizione stabilisce che “… il reddito degli immobili ad uso<br /> abitativo non locati situati nello stesso comune nel quale si trova l'immobile<br /> adibito ad abitazione principale, assoggettati all'imposta municipale propria,<br /> concorre alla formazione della base imponibile dell'imposta sul reddito delle<br /> persone fisiche e delle relative addizionali nella misura del cinquanta per<br /> cento.”.<br /> In merito all’applicazione delle disposizioni richiamate, il Dipartimento delle<br /> finanze, sentita l’Agenzia delle entrate, ha ritenuto che per la definizione<br /> dell’abitazione principale il criterio da adottare è quello utilizzato nell’ambito<br /> della normativa in materia di imposte sui redditi ai fini della deduzione IRPEF di<br /> cui all’art. 10, comma 3-bis, del TUIR. Ciò in quanto occorre considerare che la<br /> disposizione che prevede la tassazione del 50% del reddito dell’immobile<br /> riguarda la determinazione della base imponibile IRPEF e che, pertanto, appare<br /> coerente con tale premessa fare riferimento alle regole IRPEF.<br /> Si ricorda che per abitazione principale in base all’art. 10, comma 3-bis, del<br /> TUIR “si intende quella nella quale la persona fisica, che la possiede a titolo di<br /> proprietà o altro diritto reale, o i suoi familiari dimorano abitualmente”.<br /> Ad esempio, un contribuente che dimori abitualmente in un immobile detenuto a<br /> titolo di locazione e che, nello stesso comune, possieda a titolo di proprietà<br /> un’unità immobiliare ad uso abitativo non locata assoggettata all'IMU, non dovrà<br /> far concorrere il reddito di quest’ultima unità abitativa alla formazione della base<br /> imponibile dell'IRPEF e delle relative addizionali nella misura del 50%.<br /> Diversamente, un contribuente che dimori abitualmente in un immobile<br /> posseduto a titolo di proprietà e che, nello stesso comune, possieda a titolo di<br /> proprietà un’unità immobiliare ad uso abitativo non locata assoggettata all'IMU,<br /> dovrà far concorrere il reddito di quest’ultima unità abitativa alla formazione<br /> della base imponibile dell'IRPEF e delle relative addizionali nella misura del<br /> 50%.<br /> Si precisa che la disposizione in esame si applica anche nell’ipotesi in cui un<br /> contribuente abbia la propria dimora abituale in un fabbricato rurale abitativo<br /> posseduto a titolo di proprietà o di altro diritto reale, e che possegga, nello stesso<br /> comune, un’altra unità immobiliare ad uso abitativo non locata assoggettata<br /> all'IMU.<br /> <br /> 1.3 Canoni di locazione non riscossi<br /> Relativamente ad un fabbricato di categoria catastale C1 (negozi e botteghe)<br /> locato dal 2011, il proprietario non percepisce alcun canone per morosità. Nel<br /> 2013 viene omologata la sentenza di sfratto nella quale il giudice indica che il<br /> conduttore non ha pagato il canone fin dalla decorrenza del contratto in<br /> questione. Il canone di locazione, ancorché non percepito, è stato comunque<br /> dichiarato dal proprietario nella dichiarazione dei redditi 2012. Posto che l’art.26, comma 1, del TUIR fa riferimento ai soli “fabbricati ad uso abitativo” si<br /> chiede quali siano gli strumenti a disposizione del contribuente per recuperare le<br /> imposte pagate sui canoni non percepiti nell’anno 2011 e come lo stesso si debba<br /> comportare relativamente all’anno d’imposta 2012.<br /> R. Secondo quanto previsto all’articolo 26, comma 1, del TUIR “I redditi<br /> fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a formare il reddito<br /> complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprietà,<br /> enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale (…) per il periodo di imposta in cui si è<br /> verificato il possesso”. Ai sensi del successivo articolo 37 del TUIR, il reddito<br /> dei fabbricati è determinato sulla base delle tariffe d’estimo, stabilite secondo le<br /> norme della legge catastale per ciascuna categoria e classe (o per i fabbricati a<br /> destinazione speciale mediante stima diretta). Per i fabbricati concessi in<br /> locazione a terzi, l’attuale formulazione del medesimo art. 37 prevede che il<br /> reddito fondiario è determinato assumendo il maggior ammontare fra il canone<br /> risultante dal contratto di locazione, ridotto forfetariamente del 5%, e la rendita<br /> catastale rivalutata del 5%. La riduzione forfetaria è elevata al 25%, per i<br /> fabbricati siti in Venezia centro, isola della Giudecca, Murano e Burano, e al<br /> 35%, per i fabbricati di interesse storico e artistico.<br /> In base alla regola generale di cui all’art. 26 del TUIR, secondo cui i redditi<br /> fondiari sono imputati al possessore indipendentemente dalla loro percezione,<br /> anche per il reddito da locazione non è richiesta, ai fini della imponibilità del<br /> canone, la materiale percezione di un provento.<br /> Pertanto, ove il reddito fondiario sia costituito dal canone di locazione, non rileva<br /> il canone effettivamente percepito dal locatore, bensì l’ammontare di esso<br /> contrattualmente previsto per il periodo di imposta di riferimento.<br /> La rilevanza del canone pattuito, anziché della rendita catastale, opera fin quando<br /> risulta in vita il contratto di locazione. Solo a seguito della cessazione della<br /> locazione, per scadenza del termine ovvero per il verificarsi di una causa di<br /> risoluzione del contratto, il reddito è determinato sulla base della rendita<br /> catastale.<br /> Per le sole locazioni di immobili ad uso abitativo, l’articolo 8, comma 5, della<br /> legge n. 431 del 1998, introducendo due nuovi periodi all’attuale art. 26 del<br /> TUIR, ha stabilito che i relativi canoni, se non percepiti, non concorrono alla<br /> formazione del reddito complessivo del locatore dal momento della conclusione<br /> del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del<br /> conduttore. Conseguentemente, detti canoni non devono essere riportati nella<br /> relativa dichiarazione dei redditi se, entro il termine di presentazione della stessa,<br /> si è concluso il procedimento di convalida di sfratto per morosità e, nel caso in<br /> cui il giudice confermi la morosità del locatario anche per i periodi precedenti il<br /> provvedimento giurisdizionale, al locatore è riconosciuto un credito d’imposta di<br /> ammontare pari alle imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non percepiti.<br /> Come precisato nella Circolare del Ministero delle Finanze n. 150 del 1999, la<br /> disposizione, limitata ai soli immobili concessi in locazione ad uso abitativo,<br /> deroga al principio generale di imputazione dei redditi fondiari in quanto esclude<br /> dal reddito i canoni che non sono stati percepiti a condizione che lo stato di<br /> morosità del conduttore risulti da un accertamento giudiziale il cui procedimento<br /> abbia avuto termine.<br /> Per le locazioni di immobili non abitativi il legislatore tributario non ha previsto<br /> una disposizione analoga. Ne consegue che:<br /> - il relativo canone, ancorché non percepito, va comunque dichiarato, nella<br /> misura in cui risulta dal contratto di locazione, fino a quando non intervenga una<br /> causa di risoluzione del contratto medesimo;<br /> - le imposte assolte sui canoni dichiarati e non riscossi non potranno essere<br /> recuperate.<br /> Si fa presente, infine, che la Corte Costituzionale, con la sentenza n. 362 del<br /> 2000, ha ritenuto non fondata la questione di legittimità costituzionale<br /> dell’articolo 23 (ora articolo 26) del TUIR in quanto il sistema di tassazione che<br /> presiede alle locazioni non abitative non risulta gravoso e irragionevole dal<br /> momento che il locatore può utilizzare tutti gli strumenti previsti per provocare la<br /> risoluzione del contratto di locazione (dalla clausola risolutiva espressa ex art.1456 del codice civile, alla risoluzione a seguito di diffida ad adempiere ex art.<br /> 1454, alla azione di convalida di sfratto ex artt. 657 e ss del c.p.c….) e far<br /> “riespandere” la regola generale di attribuzione del reddito fondiario basata sulla<br /> rendita catastale.<br /> <br /> 1.4 Sisma Emilia-Romagna – Contributo autonoma sistemazione<br /> D. Si chiede conferma circa l’esenzione da IRPEF del “contributo per autonoma<br /> sistemazione” di cui all’Ordinanza della Regione Emilia Romagna n. 24 del<br /> 14/8/2012.<br /> R. Con ordinanza del 14 agosto del 2012, n. 24, la Regione Emilia Romagna ha<br /> fissato “Criteri e modalità per l’erogazione del Nuovo contributo per l’autonoma<br /> sistemazione dei nuclei familiari sfollati dalla propria abitazione ed affrontare<br /> l’emergenza abitativa, in applicazione dal 1 agosto 2012”.<br /> Il Contributo di Autonoma Sistemazione (di seguito CAS) è riconosciuto in<br /> favore dei nuclei familiari che hanno ricevuto un’ordinanza di sgombero e hanno<br /> provveduto autonomamente alla propria sistemazione alloggiativa, anche<br /> mediante ospitalità presso conoscenti e parenti; inoltre, il CAS è concesso a<br /> decorrere dal 1° agosto 2012 e fino al ripristino dell’agibilità dell’abitazione<br /> principale, abituale e continuativa, e, comunque, non oltre il termine dello stato<br /> di emergenza. L’importo del contributo in esame è modulato in ragione della<br /> composizione del nucleo familiare e non è riconosciuto ai proprietari di seconde<br /> case, situate nella provincia di residenza, agibili e libere. Ciò premesso, in<br /> relazione al quesito posto, si osserva che in base ai principi generali che<br /> disciplinano la tassazione dei redditi, devono essere assoggettate a tassazione le<br /> prestazioni inquadrabili in una delle categorie reddituali previste dall’art. 6 del<br /> TUIR. Sulla base di tale considerazione, si ritiene che il CAS, non essendo<br /> inquadrabile in alcuna delle categorie reddituali di cui al citato articolo 6 del<br /> TUIR, non sia imponibile ai fini IRPEF.<br /> <div> <div> 1.5 Redditi esteri ed applicazione delle retribuzioni convenzionali </div> <div> D. Un lavoratore dipendente, residente in Italia, ha svolto, per un periodo </div> <div> superiore a 183 giorni, la prestazione lavorativa all’estero in via continuativa e </div> <div> come oggetto esclusivo del rapporto. In tale ipotesi, è tenuto a dichiarare i redditi </div> <div> di lavoro dipendente, ai sensi dell’articolo 51, comma 8-bis, del TUIR, se il </div> <div> datore di lavoro è estero e non sia presente in Italia alcun soggetto che adempia, </div> <div> in suo favore, gli obblighi contributivi? </div> <div> R. L’articolo 3, comma 1, del TUIR, statuisce che “L’imposta si applica sul </div> <div> reddito complessivo del soggetto, formato per i residenti da tutti i redditi </div> <div> posseduti al netto degli oneri indicati nell’art. 10 ….”. Come si evince dalla </div> <div> lettera della norma, per i residenti l’obbligo di dichiarare, nel nostro Paese, i </div> <div> redditi ovunque prodotti ricade sul soggetto titolare dei redditi stessi. Si </div> <div> conferma, pertanto, quanto affermato con la circolare n. 50/E del 2002, par. 18, </div> <div> in cui è stato precisato che il soggetto residente che versi nelle condizioni </div> <div> previste dall’articolo 51, comma 8-bis), del TUIR, è tenuto a dichiarare il reddito </div> <div> convenzionale nella misura in cui è definito annualmente con il decreto del </div> <div> Ministro del Lavoro e della previdenza sociale (ora Ministro del Lavoro e delle </div> <div> politiche sociali), ancorché non sia presente in Italia alcun soggetto che adempia, </div> <div> in suo favore, gli obblighi contributivi. </div> <div>  </div> <div>  </div> <div> 2. SPESE SANITARIE </div> <div>  </div> <div> 2.1 Detraibilità spese per osteopata </div> <div> D. Si chiede se siano detraibili come spese mediche gli importi pagati per le </div> <div> prestazioni rese dall’osteopata. </div> <div> R. Il Ministero della Salute, interpellato al riguardo, ha precisato che a tutt’oggi </div> <div> la figura dell’osteopata non è annoverabile fra le figure sanitarie riconosciute, il </div> <div> cui elenco è disponibile sul sito istituzionale del Ministero stesso. Il predetto </div> <div> Dicastero ha precisato, altresì, che, in attesa di un eventuale riconoscimento normativo, le attività che in altri Paesi sono svolte dall’osteopata afferiscono in </div> <div> Italia alle professioni sanitarie. In considerazione del parere fornito dal Ministero </div> <div> della Salute, si ritiene che le prestazioni rese dagli osteopati non consentano la </div> <div> fruizione della detrazione di cui all’art. 15, comma 1, lett. c), del TUIR, e che le </div> <div> spese per prestazioni di osteopatia, riconducibili alle competenze sanitarie </div> <div> previste per le professioni sanitarie riconosciute, sono detraibili se rese da iscritti </div> <div> a dette professioni sanitarie. </div> <div>  </div> <div> 2.2 Detraibilità spese per biologo nutrizionista </div> <div> D. Si chiede se siano detraibili come spese mediche gli importi pagati per le </div> <div> prestazioni rese dal biologo nutrizionista. </div> <div> R. Considerato che il biologo non è un medico, né rientra fra le figure </div> <div> professionali sanitarie elencate nel decreto ministeriale 29 marzo 2001, fra cui è </div> <div> ricompresa la figura del dietista, la scrivente ha ritenuto opportuno interpellare il </div> <div> Ministero della Salute sulla natura delle prestazioni rese da detta figura </div> <div> professionale. </div> <div> Al riguardo, il Ministero ha fatto presente che, con pareri del Consiglio Superiore </div> <div> di Sanità sulle competenze in materia di nutrizione delle professioni di medico, </div> <div> biologo e dietista, è stato chiarito che mentre il medico-chirurgo può prescrivere </div> <div> diete a soggetti sani e a soggetti malati, il biologo può autonomamente elaborare </div> <div> e determinare diete nei confronti di soggetti sani, al fine di migliorarne il </div> <div> benessere e, solo previo accertamento delle condizioni fisio-patologiche </div> <div> effettuate dal medico chirurgo, a soggetti malati. Il Ministero sottolinea che in </div> <div> detti pareri è evidenziato che, pur essendo il medico il solo professionista ad </div> <div> avere il titolo per l’effettuazione di diagnosi finalizzate all’elaborazione di diete, </div> <div> la professione di biologo, pur non essendo sanitaria, è inserita nel ruolo sanitario </div> <div> del Servizio Sanitario Nazionale (SSN) e può svolgere attività attinenti alla tutela </div> <div> della salute. </div> <div> In considerazione dei chiarimenti forniti dal Ministero della Salute, si ritiene che </div> <div> le spese sostenute per visite nutrizionali, con conseguente rilascio di diete alimentari personalizzate, eseguite da biologi, siano detraibili ai sensi dell’art. 15, </div> <div> comma 1, lett. c), del TUIR. Ai fini della detrazione, dal documento di </div> <div> certificazione del corrispettivo rilasciato dal biologo dovranno risultare la </div> <div> specifica attività professionale e la descrizione della prestazione sanitaria resa, </div> <div> mentre non è necessaria la prescrizione medica, analogamente a quanto </div> <div> specificato con la circolare n. 19/E del 2012, par. 2.2. </div> <div> Al riguardo, si precisa che la non necessità della prescrizione medica va </div> <div> correttamente vista nell’ottica della semplificazione degli adempimenti fiscali per </div> <div> i contribuenti, e non implica, né sul piano normativo, né sul piano del concreto </div> <div> esercizio delle professioni sanitarie, alcuna legittimazione allo svolgimento di </div> <div> attività sanitarie in difformità dalle disposizioni legislative e regolamentari che le </div> <div> disciplinano. </div> <div>  </div> <div>  </div> <div> 3. INTERESSI PASSIVI PER MUTUI </div> <div>  </div> <div> 3.1 Acquisto di immobili da accorpare catastalmente </div> <div> D. Un contribuente è proprietario di una unità immobiliare che ha acquistato </div> <div> come abitazione principale. In occasione dell'acquisto è stato stipulato un mutuo </div> <div> ipotecario per il quale detrae gli interessi passivi per acquisto dell'abitazione </div> <div> principale, avendone i requisiti. Dopo due anni dal primo acquisto, allo scopo di </div> <div> ampliare la propria abitazione principale, acquista un'altra unità immobiliare </div> <div> adiacente alla prima, stipulando nel contempo un nuovo mutuo ipotecario: "per </div> <div> acquisto prima casa". Immediatamente dopo il secondo acquisto, effettua una </div> <div> variazione catastale, unificando le due unità immobiliari ed ottenendo così </div> <div> un'unica unità immobiliare presso la quale aveva già la residenza, avendola già </div> <div> adibita ad abitazione principale. Nell'atto di acquisto della seconda unità </div> <div> immobiliare è precisato che il contribuente effettua tale acquisto con i benefici </div> <div> della prima casa, impegnandosi ad accorpare tale nuova unità immobiliare con la </div> <div> sua abitazione principale. I mutui stipulati rimangono entrambi accesi. Si chiede se anche gli interessi passivi del secondo mutuo possano essere detratti, nei limiti </div> <div> stabiliti dalla norma. </div> <div> R. L’art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR, consente la detrazione dall’IRPEF di </div> <div> un importo pari al 19 per cento degli interessi passivi e relativi oneri accessori, </div> <div> pagati in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili contratti per </div> <div> l’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale entro un </div> <div> anno dall’acquisto stesso, per un importo non superiore a 4.000 euro. </div> <div> Il contribuente che acquista un’unità immobiliare adiacente alla propria </div> <div> abitazione principale, con l’intenzione di accorparle, può fruire della detrazione </div> <div> per gli interessi passivi relativi al mutuo contratto per detto acquisto, ai sensi del </div> <div> citato art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR, dopo che sia stato realizzato </div> <div> l’accorpamento, risultante anche dalle variazioni catastali relative ad entrambe le </div> <div> unità immobiliari, in modo da risultare un’unica abitazione principale (cfr. </div> <div> risoluzione n. 117/E del 2009). </div> <div> Nel caso in esame, il limite di euro 4.000 deve essere riferito all’ammontare </div> <div> complessivo degli interessi e oneri accessori relativi ai due mutui accesi per </div> <div> l’acquisto delle unità immobiliari accorpate. </div> <div> La condizione che anche il secondo mutuo sia stipulato per l’acquisto </div> <div> dell’abitazione principale dovrà risultare dal contratto di acquisto dell’immobile, </div> <div> dal contratto di mutuo o da altra documentazione rilasciata dalla banca. In </div> <div> mancanza, la finalità del mutuo deve essere attestata dal contribuente mediante </div> <div> un’apposita dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà ai sensi dell’art. 47 del </div> <div> DPR n. 445 del 2000 (cfr. risoluzione n. 147/E del 2006). Naturalmente devono </div> <div> essere rispettate anche le altre condizioni previste dalla disposizione, quali il </div> <div> limite temporale che deve intercorrere tra l’accensione del mutuo, l’acquisto e la </div> <div> destinazione ad abitazione principale. In particolare l'immobile deve essere </div> <div> adibito ad abitazione principale entro un anno dall'acquisto, che deve avvenire </div> <div> nell'anno antecedente o successivo alla stipula del contratto di mutuo. Infine, nel </div> <div> caso in cui il mutuo relativo al secondo acquisto sia superiore al costo del secondo immobile, occorre rideterminare in proporzione l’importo degli interessi </div> <div> detraibili (cfr. circolare n. 15/E del 2005, par. 4.1). </div> <div>  </div> <div> 3.2 Mutuo per la costruzione abitazione principale – Coniuge a carico </div> <div> D. L’art. 15 del TUIR prevede che se uno dei due coniugi, comproprietari e </div> <div> cointestatari del mutuo per acquisto abitazione principale, sia fiscalmente a </div> <div> carico dell’altro, questo può fruire anche della quota di detrazione spettante al </div> <div> coniuge. Si chiede di conoscere se detta disposizione sia applicabile anche nella </div> <div> diversa ipotesi in cui il mutuo sia finalizzato alla ristrutturazione o costruzione </div> <div> dell’abitazione principale. </div> <div> R. L’art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR riconosce una detrazione IRPEF del 19 </div> <div> per cento per gli interessi passivi e relativi oneri accessori corrisposti in </div> <div> dipendenza di mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione principale, </div> <div> per un importo non superiore a euro 4.000. La medesima disposizione riconosce </div> <div> la detrazione, a decorrere dalla data in cui l’unità immobiliare è adibita a dimora </div> <div> abituale, anche nel caso in cui l’immobile acquistato sia oggetto di lavori di </div> <div> ristrutturazione edilizia, comprovata da concessione edilizia o atto equivalente. </div> <div> Nelle predette ipotesi, a seguito delle modifiche introdotte dalla legge n. 388 del </div> <div> 2000, con effetto dal 2001, l’ultimo periodo della disposizione in esame (attuale </div> <div> art. 15, comma 1, lett. b, del TUIR), dopo aver precisato che in caso di mutuo </div> <div> cointestato a entrambi i coniugi, ciascuno di essi può fruire della detrazione </div> <div> unicamente per la propria quota di interessi, stabilisce altresì che, in caso di </div> <div> coniuge fiscalmente a carico dell’altro, la detrazione spetta a quest’ultimo per </div> <div> entrambe le quote. </div> <div> Il comma 1-ter dell’art. 15 del TUIR, inserito dall’art. 3, comma 1, della legge n. </div> <div> 449 del 1997, riconosce la detrazione del 19 per cento per gli interessi passivi e </div> <div> relativi oneri accessori corrisposti in dipendenza di mutui ipotecari stipulati per la </div> <div> costruzione dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale, per un </div> <div> importo non superiore a euro 2.582,28. </div> <div> Ciò premesso, si ritiene che, in mancanza di una disposizione analoga a quella introdotta dalla legge n. 388 del 2000 in relazione alle tipologie di mutuo </div> <div> contemplate dalla lettera b) dell’art. 15, comma 1, del TUIR, in caso di mutuo </div> <div> contratto per la costruzione dell’abitazione principale, la quota di interessi del </div> <div> coniuge fiscalmente a carico non può essere portata in detrazione dall’altro </div> <div> coniuge. </div> <div>  </div> <div> 3.3 Immobili inagibili per il sisma dell’Abruzzo </div> <div> D. Si chiede se i contribuenti residenti nel territorio colpito dal sisma in Abruzzo </div> <div> che si avvalevano della detrazione per gli interessi passivi relativi a mutui per </div> <div> l’acquisto dell’abitazione principale possano continuare a fruirne anche se gli </div> <div> immobili utilizzati quali dimore abituali siano divenuti inagibili a seguito del </div> <div> sisma. Le istruzioni ministeriali permettono la detrazione in argomento se in </div> <div> presenza di immobili adibiti ad abitazione principale del contribuente o di un suo </div> <div> familiare. In questo caso l’immobile, risultando inagibile, non può essere </div> <div> considerato dimora abituale di nessuno ed in più trova indicazione nel quadro dei </div> <div> fabbricati con codice utilizzo 9 e caso particolare 1. Si chiede quindi una esplicita </div> <div> indicazione sulla detraibilità dell’onere anche nella suddetta situazione. </div> <div> R. L’art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR consente la detrazione per gli interessi </div> <div> passivi nei periodi di imposta in cui l’unità immobiliare è adibita a dimora </div> <div> abituale del contribuente o dei suoi familiari. Le uniche deroghe ammesse sono </div> <div> quelle espressamente previste dalla citata lett. b) o da altre disposizioni, per i </div> <div> trasferimenti per motivi di lavoro, per i ricoveri e per il personale delle forze </div> <div> armate in servizio permanente. Si ritiene, tuttavia, che nel caso prospettato, in cui </div> <div> l’unità immobiliare è stata oggetto di ordinanze sindacali di sgombero, in quanto </div> <div> inagibile totalmente o parzialmente a causa di un evento sismico, la variazione </div> <div> della dimora dipenda da cause di forza maggiore che non pregiudicano la </div> <div> fruizione della detrazione per gli interessi passivi ai sensi dell’art. 15, comma 1, </div> <div> lett.b) del TUIR, a condizione che le rate del mutuo siano pagate e tale onere </div> <div> rimanga effettivamente a carico del contribuente. </div> </div> <div> <div> 4. RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO </div> <div>  </div> <div> 4.1 Familiare convivente e documentazione </div> <div> D. Le istruzioni per la compilazione del Modello 730/14, in relazione al </div> <div> beneficio del 36%-50%, precisano che: “Ha diritto alla detrazione anche il </div> <div> familiare convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto </div> <div> dell’intervento, purché abbia sostenuto le spese e le fatture ed i bonifici siano a </div> <div> lui intestati”. Ciò premesso, posto che il familiare convivente è legittimato alla </div> <div> fruizione del beneficio sulla base di un consolidato orientamento di prassi, le </div> <div> indicazioni delle istruzioni non appaiono in linea con gli ultimi chiarimenti </div> <div> forniti con la circolare n. 20/E del 2011, punto 2.1, in merito alla possibile </div> <div> “gestione” della documentazione, da parte degli aventi diritto, anche laddove la </div> <div> documentazione (fatture e bonifici) non sia intestata a tutti i contribuenti che </div> <div> hanno sostenuto la spesa. </div> <div> R. Con circolare n. 20/E del 2011, par. 2.1, dopo aver richiamato precedenti </div> <div> documenti di prassi diretti a riconoscere il beneficio al soggetto che ha </div> <div> effettivamente sostenuto l’onere, è stato specificato che, nel caso in cui la fattura </div> <div> e il bonifico siano intestati ad un solo comproprietario, mentre la spesa di </div> <div> ristrutturazione è sostenuta da entrambi, la detrazione spetta anche al soggetto </div> <div> che non risulti indicato nei predetti documenti, a condizione che nella fattura sia </div> <div> annotata la percentuale di spesa da quest’ultimo sostenuta. L’indicazione </div> <div> contenuta nelle istruzioni al modello 730/2014 riprende quanto precisato nella </div> <div> circolare del Ministero delle finanze n. 121 del 1998, par. 2.1, in cui è stato </div> <div> specificato che la detrazione compete anche al familiare convivente del </div> <div> possessore o detentore dell'immobile sul quale vengono effettuati i lavori, purché </div> <div> ne sostenga le spese, e le fatture e i bonifici siano a lui intestati. Si tratta di </div> <div> un’indicazione da seguire nella generalità dei casi che non preclude, tuttavia, la </div> <div> possibilità di applicare il più recente orientamento assunto con i documenti di </div> <div> prassi in precedenza citati, alle medesime condizioni, nel caso in cui la spesa sia </div> <div> stata in parte sostenuta dai familiari conviventi del possessore o detentore dell’immobile sul quale sono effettuati gli interventi di ristrutturazione. </div> <div> Al riguardo, si precisa che l’annotazione sui documenti della percentuale di spesa </div> <div> sostenuta deve essere effettuata fin dal primo anno di fruizione del beneficio e </div> <div> che il comportamento dei contribuenti deve essere coerente con detta </div> <div> annotazione. È esclusa la possibilità di modificare, nei periodi d’imposta </div> <div> successivi, la ripartizione della spesa sostenuta. </div> <div> Ad integrazione di quanto indicato nel par. 2.1 della citata circolare n. 20/E del </div> <div> 2011, si fa presente che, per effetto della soppressione della comunicazione di </div> <div> inizio lavori al Centro Operativo di Pescara, l’obbligo di indicare il codice fiscale </div> <div> nell’apposito campo dei modelli 730/2014 e UNICO 2014 è limitato ai lavori su </div> <div> parti comuni condominiali, agli interventi sostenuti da parte dei soggetti di cui </div> <div> all’art. 5 del TUIR e all’acquisto di immobile ristrutturato. </div> <div>  </div> <div> 4.2 Lavori di ristrutturazione su parti comuni ed immobile di proprietà del </div> <div> coniuge incapiente </div> <div> D. L'amministratore ha certificato regolarmente al condomino la quota detraibile </div> <div> delle spese affrontate su parti comuni. Il contribuente proprietario al 100 per </div> <div> cento non possiede reddito. Si chiede se sia possibile per il coniuge convivente </div> <div> detrarre le spese di ristrutturazione anche se le rate condominiali sono state </div> <div> saldate con l'emissione di assegni su un conto corrente cointestato ai due coniugi. </div> <div> R. La circolare n. 121/E dell’11 maggio 1998, al punto 2.1, ha precisato che la </div> <div> detrazione prevista per gli interventi di ristrutturazione edilizia compete anche al </div> <div> familiare convivente del possessore o detentore dell'immobile sul quale sono </div> <div> effettuati i lavori. </div> <div> Con successiva circolare n. 122/E del 1999 è stato chiarito, ai fini della </div> <div> detrazione relativa alle spese sulle parti condominiali, che nel caso in cui la </div> <div> certificazione dell’Amministratore del condominio indichi i dati relativi ad un </div> <div> solo condomino, mentre le spese per quel determinato alloggio sono state </div> <div> sostenute da altri soggetti, il contribuente, qualora ricorrano tutte le altre </div> <div> condizioni che comportano il riconoscimento del diritto alla detrazione, può fruirne a condizione che attesti sul documento comprovante il pagamento della </div> <div> quota relativa alla spese in questione il suo effettivo sostenimento e la </div> <div> percentuale di ripartizione. Con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle </div> <div> Entrate n. 149646 del 2 novembre 2011, è stato disposto che, nell’ipotesi di </div> <div> lavori su parti comuni di edifici residenziali, ogni contribuente è tenuto ad esibire </div> <div> la delibera assembleare e la tabella millesimale di ripartizione delle spese. Il </div> <div> citato Provvedimento non stabilisce le modalità con le quali i singoli condomini </div> <div> devono versare le somme al condominio. </div> <div> Per quanto detto la scrivente ritiene che nel caso in esame il contribuente, </div> <div> coniuge convivente del proprietario dell’immobile, possa portare in detrazione </div> <div> nella propria dichiarazione dei redditi le spese sostenute relative ai lavori </div> <div> condominiali pagate con assegno bancario tratto sul conto corrente cointestato ai </div> <div> due coniugi. Sul documento rilasciato dall’amministratore comprovante il </div> <div> pagamento della quota millesimale relativa alla spese in questione il coniuge </div> <div> convivente dovrà indicare i propri estremi anagrafici e l’attestazione </div> <div> dell’effettivo sostenimento delle spese. </div> <div>  </div> <div> 4.3 Ripartizione delle spese in assenza di condominio </div> <div> D. Il Provvedimento del 2/11/2011 del Direttore dell’Agenzia delle entrate, ai </div> <div> fini della conservazione della documentazione precisa che è necessaria la: </div> <div> “Delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori, per gli </div> <div> interventi riguardanti parti comuni di edifici residenziali, e tabella millesimale di </div> <div> ripartizione delle spese”. Si chiede se, in assenza di un obbligo giuridico di </div> <div> costituzione del condominio e relative tabelle millesimali, i comproprietari </div> <div> possano suddividere la spesa sulla base di un rendiconto che tenga conto degli </div> <div> importi effettivamente pagati o se sia necessario ripartire in parti uguali la spesa. </div> <div> Si chiede, inoltre, se tutti i comproprietari possano bonificare la spesa all’impresa </div> <div> sulla base delle singole fatture emesse, in quanto non sussiste il soggetto </div> <div> giuridico “condominio” cui fatturare. </div> <div> R. Si premette che, secondo una consolidata giurisprudenza, la nascita del condominio si determina automaticamente “senza che sia necessaria </div> <div> deliberazione alcuna, nel momento in cui più soggetti costruiscano su un suolo </div> <div> comune, ovvero quando l’unico proprietario di un edificio ne ceda a terzi piani o </div> <div> porzioni di piano in proprietà esclusiva, realizzando l’oggettiva condizione del </div> <div> frazionamento” (cfr. risoluzione n. 45/E del 2008 e la giurisprudenza ivi </div> <div> richiamata). </div> <div> Il condominio - per effetto dell’art. 21, comma 11, lettera a), n. 1), della legge n. </div> <div> 449/1997 - ha assunto la qualifica di sostituto d’imposta, tenuto ad effettuare la </div> <div> ritenuta di acconto ogni qualvolta corrisponda compensi in denaro o in natura, </div> <div> pertanto, è necessario che lo stesso sia provvisto di codice fiscale, </div> <div> indipendentemente dalla circostanza che non sia necessario, ai sensi dell’art. </div> <div> 1129 codice civile, nominare un amministratore (circolare n. 204/E del 6 </div> <div> novembre 2000). </div> <div> In presenza di un “condominio minimo”, edificio composto da un numero non </div> <div> superiore a otto condomini (prima delle modifiche apportate dalla legge n. 220 </div> <div> del 2012 all’articolo 1129 c.c. il riferimento era a quattro condomini), </div> <div> risulteranno comunque applicabili le norme civilistiche sul condominio, fatta </div> <div> eccezione dell’articolo 1129 e 1138 c.c. che disciplinano rispettivamente la </div> <div> nomina dell’amministratore (nonché l’obbligo da parte di quest’ultimo di </div> <div> apertura di un apposito conto corrente intestato al condominio) e il regolamento </div> <div> di condominio (necessario in caso di più di dieci condomini). </div> <div> Ne discende che, al fine di beneficiare della detrazione per i lavori di </div> <div> ristrutturazione delle parti comuni prevista dall’articolo 16-bis del TUIR, i </div> <div> condomini che, non avendone l'obbligo, non abbiano nominato un </div> <div> amministratore dovranno obbligatoriamente richiedere il codice fiscale ed </div> <div> eseguire tutti gli adempimenti previsti dalla richiamata disposizione a nome del </div> <div> condominio stesso. </div> <div> Per quanto concerne i pagamenti è necessario effettuare i bonifici indicando, </div> <div> oltre al codice fiscale del condominio, anche quello del condomino che effettua il </div> <div> pagamento (cfr. circolare n. 57/E del 1998), che potrà essere tratto indifferentemente sul conto corrente bancario ovvero postale di uno dei </div> <div> condòmini, a tal fine delegato dagli altri, o su conto appositamente istituito, </div> <div> demandando all'accordo degli interessati la definizione delle modalità interne di </div> <div> regolazione del pagamento, fermo restando il principio che la detrazione può </div> <div> spettare soltanto in ragione delle spese effettivamente sostenute da ciascuno e il </div> <div> rispetto delle altre prescrizioni stabilite dal decreto interministeriale n. 41 del </div> <div> 1998 e dal Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 2 </div> <div> novembre 2011. </div> <div> Per la ripartizione delle spese relative alla parti comuni alle unità immobiliari i </div> <div> condomini dovranno concorrere alle stesse in ragione dei millesimi di proprietà o </div> <div> ai diversi criteri applicabili ai sensi del codice civile (cfr. articoli 1123 e </div> <div> seguenti). </div> <div> Infine, la Circolare n. 57/E del 1998 ha chiarito che i documenti giustificativi </div> <div> delle spese relative alle parti comuni dovranno essere intestati al condominio. </div> <div>  </div> <div> 4.4 Spese sostenute mediante finanziamento </div> <div> D. Si chiede se siano detraibili le spese sostenute dal contribuente per lavori </div> <div> riconducibili agli interventi di recupero del patrimonio edilizio e di </div> <div> riqualificazione energetica degli edifici in caso di pagamento effettuato da una </div> <div> società finanziaria a seguito del finanziamento della spesa del contribuente. </div> <div> R. L’articolo 16-bis, comma 9, del TUIR, prevede che alla detrazione per gli </div> <div> interventi di ristrutturazione edilizia si applichino le disposizioni di cui al decreto </div> <div> del Ministro delle finanze di concerto con il Ministro dei lavori pubblici del 18 </div> <div> febbraio 1998, n. 41. L’art. 1, comma 3, del citato decreto n. 41 del 1998 dispone </div> <div> che “Il pagamento delle spese detraibili è disposto mediante bonifico bancario </div> <div> dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della </div> <div> detrazione ed il numero di partita IVA ovvero il codice fiscale del soggetto a </div> <div> favore del quale il bonifico è effettuato”. Il successivo articolo 4, comma 1, </div> <div> lettera b), del decreto interministeriale prevede che la detrazione non è </div> <div> riconosciuta in caso di “effettuazione di pagamenti secondo modalità diverse da quelle previste dall’articolo 1, comma 3, limitatamente a questi ultimi”. </div> <div> Con riferimento alla detrazione prevista per gli interventi di risparmio energetico </div> <div> di cui alla legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge Finanziaria 2007) si osserva </div> <div> che tale detrazione è regolamentata dal decreto interministeriale 19 febbraio 2007 </div> <div> recante disposizioni di attuazione relative alle detrazioni per le spese di </div> <div> riqualificazione energetica (modificato dal DM 26 ottobre 2007 e coordinato con </div> <div> il DM 7 aprile 2008 e il DM 6 agosto 2009). L’art. 4, comma 1, lett. c) del citato </div> <div> decreto interministeriale indica tra gli adempimenti che il contribuente deve </div> <div> porre in essere, se intende avvalersi della detrazione fiscale, quello di “effettuare </div> <div> il pagamento delle spese sostenute per l’esecuzione degli interventi mediante </div> <div> bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale del versamento, il codice </div> <div> fiscale del beneficiario della detrazione ed il numero di partita IVA, ovvero, il </div> <div> codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato. Tale </div> <div> condizione è richiesta per i soggetti di cui all’art. 2, comma 1, lettera a)” ovvero </div> <div> le persone fisiche e gli enti e i soggetti non titolari di reddito d’impresa. </div> <div> Ciò premesso, si ritiene che se il pagamento delle spese per gli interventi di </div> <div> recupero del patrimonio edilizio o di riqualificazione energetica degli edifici sia </div> <div> materialmente effettuato dalla società finanziaria che ha concesso un </div> <div> finanziamento al contribuente, quest’ultimo possa fruire della detrazione per gli </div> <div> interventi in esame a condizione che la società che eroga il finanziamento paghi </div> <div> il corrispettivo al soggetto fornitore con un bonifico bancario o postale recante </div> <div> tutti i dati previsti dalle disposizioni di riferimento (causale del versamento con </div> <div> indicazione degli estremi della norma agevolativa, codice fiscale del soggetto per </div> <div> conto del quale è eseguito il pagamento, numero di partita IVA del soggetto a </div> <div> favore del quale il bonifico è effettuato) in modo da consentire alle banche o a </div> <div> Poste Italiane SPA di operare la ritenuta del 4% (secondo il disposto dell’art. 25 </div> <div> del DL n. 78 del 2010) e il contribuente abbia copia della ricevuta del bonifico. </div> <div> L’anno di sostenimento della spesa sarà quello di effettuazione del bonifico da </div> <div> parte dalla finanziaria al fornitore della prestazione. Rimane ferma la necessaria </div> <div> sussistenza degli altri presupposti per la fruizione delle detrazioni richiesti dalle disposizioni in esame. </div> <div>  </div> <div> 4.5 Bonifico con causale errata </div> <div> D. Con la risoluzione n. 55/E del 2012, l'Agenzia delle Entrate ha precisato che </div> <div> non è ulteriormente sostenibile la tesi volta a riconoscere la detrazione per gli </div> <div> interventi di ristrutturazione edilizia anche in presenza di un bonifico </div> <div> bancario/postale carente dei requisiti richiesti dalla norma, tale da impedire alle </div> <div> banche e a Poste Italiane SPA, che accreditano il pagamento, di operare la </div> <div> ritenuta del 4%, prevista dal D.L. 31/05/2010, n. 78 (così come modificato </div> <div> dall’art. 22 del D.L. 98 del 2011), nei confronti delle imprese beneficiarie del </div> <div> pagamento. Ciò premesso, in presenza di tutti gli altri requisiti, si chiede se sia </div> <div> possibile riconoscere la detrazione per gli interventi di ristrutturazione edilizia </div> <div> nel caso in cui il contribuente nella causale del bonifico effettuato nel 2012 abbia </div> <div> riportato erroneamente i riferimenti normativi dell’agevolazione per la </div> <div> riqualificazione energetica degli edifici in luogo di quella previste per le </div> <div> ristrutturazioni edilizie. Si precisa che la banca ha regolarmente applicato la </div> <div> ritenuta del 4%. </div> <div> R. L’art. 25 del decreto-legge n. 78 del 2010 ha disposto, con decorrenza 1° </div> <div> luglio 2010, l’obbligo per le banche e le poste italiane S.p.A. di applicare una </div> <div> ritenuta, a titolo di acconto dell’imposta sul reddito dovuta dai beneficiari, con </div> <div> obbligo di rivalsa, all’atto dell’accredito dei pagamenti relativi ai bonifici </div> <div> disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la </div> <div> detrazione d'imposta. La misura della ritenuta applicabile, inizialmente fissata al </div> <div> 10%, è stata successivamente rideterminata al 4%, per effetto del comma 8 </div> <div> dell’art. 23 del decreto-legge n. 98 del 2011. </div> <div> Ciò premesso, nell’ipotesi in cui l’indicazione nella causale del bonifico dei </div> <div> riferimenti normativi della detrazione per la riqualificazione energetica degli </div> <div> edifici in luogo di quella per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio sia </div> <div> dovuta a un mero errore materiale e non abbia pregiudicato l’applicazione della </div> <div> ritenuta d’acconto del 4%, si ritiene che la detrazione possa comunque essere riconosciuta, nel rispetto degli altri presupposti previsti dalla norma agevolativa. </div> <div> Le medesime conclusioni possono applicarsi anche nel caso opposto in cui, per </div> <div> un errore materiale, nella causale del bonifico siano stati indicati i riferimenti </div> <div> normativi degli interventi di recupero del patrimonio edilizio in luogo di quelli </div> <div> della detrazione per la riqualificazione energetica degli edifici, fermo restando il </div> <div> rispetto dei presupposti per la fruizione di quest’ultima detrazione. </div> <div>  </div> <div> 4.6 Acquisto box pertinenziale </div> <div> D. Madre e figlia, all’atto dell’acquisto di un box, risultano conviventi </div> <div> nell’appartamento cui il predetto box è pertinenziale. La fattura per l’acquisto è </div> <div> emessa a nome della figlia proprietaria, ma il bonifico è eseguito dalla madre, </div> <div> che ha sostenuto la spesa. Di ciò, peraltro, viene data notizia anche nel rogito. Si </div> <div> chiede chi possa fruire della detrazione posto che l’art. 16-bis del TUIR fa </div> <div> riferimento alle “spese sostenute ed effettivamente rimaste a carico del </div> <div> contribuente” per “la realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali”. </div> <div> R. L’art. 16 bis, comma 1, lett. d), del TUIR, ricomprende fra gli interventi </div> <div> ammessi a fruire della detrazione per i lavori di ristrutturazione edilizia, in </div> <div> relazione alle spese documentate, sostenute ed effettivamente rimaste a carico, </div> <div> anche gli interventi “relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto </div> <div> pertinenziali anche a proprietà comune”. La necessaria costituzione del vincolo </div> <div> pertinenziale comporta che la detrazione per gli interventi in esame abbia come </div> <div> presupposto l’acquisto da parte del proprietario o del titolare di un diritto reale </div> <div> sull’unità immobiliare che può costituire tale vincolo. Ciò premesso, si ricorda </div> <div> che con circolare n. 15/E del 2005, par. 7.2, è stato ritenuta ammissibile la </div> <div> fruizione della detrazione in esame da parte del coniuge convivente per la </div> <div> costruzione di un box pertinenziale di proprietà dell’altro coniuge, a carico del </div> <div> primo. </div> <div> Fermo restando che il vincolo pertinenziale deve risultare dall’atto di acquisto, si </div> <div> ritiene che la detrazione competa al soggetto, familiare convivente, che ha </div> <div> effettivamente sostenuto la spesa, attestando sulla fattura che le spese per gli interventi agevolabili sono dallo stesso sostenute ed effettivamente rimaste a </div> <div> carico. </div> <div>  </div> <div>  </div> <div> 5. ACQUISTO MOBILI ED ELETTRODOMESTICI </div> <div>  </div> <div> 5.1 Interventi che consentono la fruizione del bonus </div> <div> D. Nelle Istruzioni alla compilazione del modello 730/2014 è previsto che la </div> <div> detrazione spetta solo se sono state sostenute spese dal 26 giugno 2012 per gli </div> <div> interventi di recupero del patrimonio edilizio elencati nella circolare n. 29/E del </div> <div> 2013. Si chiede di conoscere se gli interventi relativi al risparmio energetico </div> <div> (attuale lett. h dell'art. 16-bis, comma 1, del TUIR) possano essere annoverati tra </div> <div> gli interventi di “manutenzione straordinaria”, e se anche altri interventi di cui </div> <div> all’art. 16-bis, comma 1, del TUIR, possano essere “riqualificati” ed a quali </div> <div> condizioni. </div> <div> R. Si conferma che gli interventi di recupero del patrimonio edilizio che </div> <div> costituiscono il presupposto per l’ulteriore detrazione per l’acquisto di mobili e </div> <div> grandi elettrodomestici sono quelli elencati al paragrafo 3.2 della circolare n. </div> <div> 29/E del 2013, ossia quelli previsti ai commi 1, lettere a), b) e c), e 3 dell’art. 16-</div> <div> bis del TUIR. Gli altri interventi previsti dall’art. 16-bis del TUIR consentono di </div> <div> fruire anche dell’ulteriore detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi </div> <div> elettrodomestici, a condizione che i medesimi interventi, per le loro particolari </div> <div> caratteristiche, siano anche inquadrabili tra gli interventi edilizi sopraindicati. </div> <div> Per quanto riguarda lo specifico quesito sul risparmio energetico, si ricorda che </div> <div> gli interventi edilizi che costituiscono il presupposto del bonus mobili includono </div> <div> quelli di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo e </div> <div> ristrutturazione edilizia riguardanti singole unità abitative, e che gli interventi </div> <div> finalizzati al risparmio energetico di cui alla lettera h) del comma 1 dell’art. 16-</div> <div> bis del TUIR possono essere effettuati anche in assenza di opere edilizie </div> <div> propriamente dette. </div> </div> <div> <div> Gli interventi finalizzati al risparmio energetico, per consentire di accedere al </div> <div> bonus mobili, devono potersi configurare quanto meno come interventi di </div> <div> “manutenzione straordinaria”, ove effettuati su singole unità immobiliari </div> <div> residenziali. </div> <div> Sul punto si fa presente che, secondo l’art. 3, comma 1, lett. b), del DPR n. 380 </div> <div> del 2001 (Testo unico dell’edilizia), per “interventi di manutenzione </div> <div> straordinaria” si intendono “le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e </div> <div> sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed integrare </div> <div> i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino i volumi e le </div> <div> superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche delle </div> <div> destinazioni di uso;”. </div> <div> Con circolare n. 57/E del 1998, par. 3.4, è stato affermato che “La manutenzione </div> <div> straordinaria si riferisce ad interventi, anche di carattere innovativo, di natura </div> <div> edilizia ed impiantistica finalizzati a mantenere in efficienza ed adeguare all’uso </div> <div> corrente l’edificio e le singole unità immobiliari, senza alterazione della </div> <div> situazione planimetrica e tipologica preesistente, e con il rispetto della superficie, </div> <div> della volumetria e della destinazione d’uso. La categoria di intervento </div> <div> corrisponde quindi al criterio della innovazione nel rispetto dell’immobile </div> <div> esistente”. </div> <div> Per gli interventi che utilizzano fonti rinnovabili di energia, l’art. 123, comma 1, </div> <div> del citato DPR n. 380 del 2001 stabilisce che “Gli interventi di utilizzo delle fonti </div> <div> di energia di cui all’articolo 1 della legge 9 gennaio 1991, n. 10, in edifici ed </div> <div> impianti industriali non sono soggetti ad autorizzazione specifica e sono </div> <div> assimilati a tutti gli effetti alla manutenzione straordinaria di cui all’articolo 3, </div> <div> comma 1, lettera a) [recte: lettera b)]”. </div> <div> Fatta salva l’assimilazione alla manutenzione straordinaria degli interventi </div> <div> previsti dalla disposizione da ultimo richiamata, negli altri casi dovrà essere </div> <div> valutata la riconducibilità degli interventi finalizzati al risparmio energetico di </div> <div> cui alla lett. h) del comma 1 dell’art. 16-bis del TUIR, alla manutenzione </div> <div> straordinaria (o alle altre categorie ammissibili), tenendo conto che gli interventi sugli impianti tecnologici diretti a sostituirne componenti essenziali con altri che </div> <div> consentono di ottenere risparmi energetici rispetto alla situazione preesistente, </div> <div> rispondono al criterio dell’innovazione (circolare n. 57/E del 1998) e sono </div> <div> tendenzialmente riconducibili alla manutenzione straordinaria. </div> <div> Resta inteso che gli interventi finalizzati al risparmio energetico, che beneficiano </div> <div> della maggiore detrazione del 65%, non possono costituire presupposto per fruire </div> <div> della detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici. A tal </div> <div> proposito con circolare n.29 del 2013, paragrafo 3.1., è stato precisato che “i </div> <div> soggetti che possono avvalersi del beneficio fiscale sono (…) i contribuenti che </div> <div> (…) fruiscono della detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio </div> <div> di cui all’art. 16-bis con la maggiore aliquota del 50% e con il maggior limite di </div> <div> 96.000 euro di spese ammissibili”. </div> <div>  </div> <div> 5.2 Bonus mobili e acquisto box pertinenziale </div> <div> D. Un contribuente ha acquistato nel 2013 un box auto pertinenziale, per il quale </div> <div> intende usufruire della detrazione IRPEF, prevista dall’articolo 16-bis), comma </div> <div> 1, lett. d), del TUIR. Il contribuente ha intenzione di arredare il box auto con una </div> <div> armadiatura e un mobile lavanderia e, pertanto, chiede se l’acquisto del box </div> <div> permetta la fruizione degli incentivi previsti per l’acquisto di mobili. </div> <div> R. Gli interventi di recupero del patrimonio edilizio che costituiscono il </div> <div> presupposto per l’ulteriore detrazione per l’acquisto di mobili e grandi </div> <div> elettrodomestici sono elencati al paragrafo 3.2 della circolare n. 29/E del 2013. </div> <div> Tra questi non possono essere compresi gli interventi consistenti nella </div> <div> realizzazione di posti auto o box pertinenziali rispetto all’abitazione di cui all’art. </div> <div> 16-bis, comma 1, lett. d), del TUIR. </div> <div> Al riguardo si fa presente che la scrivente, già con circolare n. 35/E del 16 luglio </div> <div> 2009, nel fornire chiarimenti in relazione ad analoga agevolazione introdotta, per </div> <div> un periodo di tempo limitato, nel 2009, aveva escluso che il beneficio connesso </div> <div> all’acquisto dei mobili spettasse in caso di costruzione di box pertinenziali.</div> </div> <div> <div> Il principio allora espresso deve ritenersi ancora valido, anche con riferimento </div> <div> alla nuova agevolazione, introdotta dall’art. 16, comma 2, del decreto-legge n. 63 </div> <div> del 2013. Il legislatore infatti, pur utilizzando una formulazione leggermente </div> <div> diversa rispetto a quella del 2009, ha ugualmente ancorato la detrazione per </div> <div> l’acquisto di mobili agli interventi di recupero del patrimonio edilizio che sono </div> <div> effettuati su immobili residenziali già esistenti e non anche, quindi, agli interventi </div> <div> edilizi che comportano la realizzazione di nuove costruzioni. </div> <div>  </div> <div> 5.3 Bonus mobili e pagamento mediante bonifico </div> <div> D. Non risulta chiaro se in caso di pagamento di mobili e grandi elettrodomestici </div> <div> mediante bonifico bancario o postale, quest’ultimo debba essere effettuato con </div> <div> l’applicazione della ritenuta del 4%. </div> <div> R. In relazione agli adempimenti da seguire per la fruizione della detrazione per </div> <div> l'acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, con la circolare n. 29/E del 2013, </div> <div> par. 3.6, è stato specificato che i contribuenti devono eseguire i pagamenti </div> <div> mediante bonifici bancari o postali, con le medesime modalità già previste per i </div> <div> pagamenti dei lavori di ristrutturazione fiscalmente agevolati (cfr. comunicato </div> <div> stampa del 4 luglio 2013). In altri termini, il pagamento deve avvenire mediante </div> <div> l’apposita procedura di bonifico bancario e postale che prevede la ritenuta del 4% </div> <div> in applicazione dell’art. 25 del decreto-legge n. 78 del 2010. </div> <div> Rimane ferma la possibilità, prevista dalla circolare n. 29/E del 2013, di </div> <div> effettuare il pagamento mediante carte di credito e di debito. </div> <div>  </div> <div> 5.4 Pagamento mediante bancomat e carta di credito </div> <div> D. Il contribuente ha corrisposto l’importo per l’acquisto di un elettrodomestico </div> <div> avente i requisiti per la detrazione, mediante l’utilizzo del bancomat facendosi </div> <div> rilasciare uno scontrino con il codice fiscale dell’acquirente e con l’indicazione </div> <div> della natura, qualità e quantità del bene acquistato. Il contribuente non ha </div> <div> conservato l’estratto conto con il relativo addebito, ma è in possesso, oltre che </div> <div> dello scontrino, anche della ricevuta dell’avvenuta transazione. Si chiede se la documentazione sopra elencata sia sufficiente per la detraibilità della spesa. </div> <div> R. La circolare n. 29/E del 2013 ha previsto, per esigenze di semplificazione </div> <div> legate alle tipologie di beni acquistabili, la possibilità di effettuare il pagamento </div> <div> degli acquisti di mobili e grandi elettrodomestici, oltre che con bonifico bancario </div> <div> o postale, secondo le medesime modalità già previste per i pagamenti dei lavori </div> <div> di ristrutturazione fiscalmente agevolati, anche con carta di credito o carta di </div> <div> debito (bancomat). Nella medesima circolare è stato specificato che occorre </div> <div> conservare la documentazione attestante l'effettivo pagamento (ricevute dei </div> <div> bonifici, ricevute di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di </div> <div> credito o di debito, documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di </div> <div> acquisto dei beni con la usuale specificazione della natura, qualità e quantità dei </div> <div> beni e servizi acquisiti. </div> <div> Ciò premesso, si confermano le indicazioni date con la citata circolare n. 29/E del </div> <div> 2013 in merito alla necessità di conservare la documentazione di addebito sul </div> <div> conto corrente. </div> <div> Lo scontrino che riporta il codice fiscale dell’acquirente, unitamente </div> <div> all’indicazione della natura, qualità e quantità dei beni acquistati, è equivalente </div> <div> alla fattura ai fini in esame. </div> <div> Lo scontrino che non riporta il codice fiscale dell’acquirente si ritiene possa </div> <div> comunque consentire la fruizione della detrazione se contenga l’indicazione della </div> <div> natura, qualità e quantità dei beni acquistati e sia riconducibile al contribuente </div> <div> titolare del bancomat in base alla corrispondenza con i dati del pagamento </div> <div> (esercente, importo, data e ora). </div> <div>  </div> <div> 5.5 Acquisto mobili all’estero </div> <div> D. Per fruire della detrazione per l’arredo degli immobili ristrutturati è necessario </div> <div> conservare la documentazione attestante l’effettivo pagamento (ricevute dei </div> <div> bonifici, ricevuta di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di </div> <div> credito o di debito) e le fatture di acquisto dei beni con la specificazione della </div> <div> natura, qualità e quantità dei beni e servizi acquisiti. Si chiede se la detrazione compete anche per l’acquisto di mobili all’estero regolarmente documentato da </div> <div> fattura liquidata a mezzo bonifico bancario o con l’utilizzo di carta di credito o di </div> <div> debito. </div> <div> R. Per quanto attiene agli adempimenti da seguire per la fruizione della </div> <div> detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, la circolare n. </div> <div> 29/E del 2013 prevede che i contribuenti devono eseguire i pagamenti mediante </div> <div> bonifici bancari o postali, con le medesime modalità già previste per i pagamenti </div> <div> dei lavori di ristrutturazione fiscalmente agevolati (cfr. comunicato stampa del 4 </div> <div> luglio 2013). Per esigenze di semplificazione legate alle tipologie di beni </div> <div> acquistabili, è consentito effettuare il pagamento degli acquisti di mobili o di </div> <div> grandi elettrodomestici anche mediante carte di credito o carte di debito. In </div> <div> questo caso, la data di pagamento è individuata nel giorno di utilizzo della carta </div> <div> di credito o di debito da parte del titolare, evidenziata nella ricevuta telematica di </div> <div> avvenuta transazione, e non nel giorno di addebito sul conto corrente del titolare </div> <div> stesso. Non è consentito, invece, effettuare il pagamento mediante assegni </div> <div> bancari, contanti o altri mezzi di pagamento. </div> <div> Le spese sostenute, inoltre, devono essere “documentate”, conservando la </div> <div> documentazione attestante l’effettivo pagamento (ricevute dei bonifici, ricevute </div> <div> di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di credito o di debito, </div> <div> documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di acquisto dei beni </div> <div> con la usuale specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e servizi </div> <div> acquisiti. </div> <div> Si ritiene che, nel caso siano rispettate tutte le prescrizioni sopra descritte, non </div> <div> esista nessun motivo ostativo per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici </div> <div> all’estero ai fini della fruizione della detrazione in esame. </div> <div> Tuttavia, nel caso in cui il pagamento delle spese per mobili e grandi </div> <div> elettrodomestici avvenga mediante bonifico bancario o postale si ricorda che la </div> <div> circolare n. 40/E del 2010 ha precisato che la ritenuta d’acconto deve essere </div> <div> operata anche sulle somme accreditate su conti in Italia di soggetti non residenti. </div> <div> Questi ultimi potranno scomputare la ritenuta subita dall’imposta eventualmente dovuta per i redditi prodotti in Italia o recuperare il prelievo mediante istanza di </div> <div> rimborso ai sensi dell’art. 38 del DPR n. 602 del 1973. </div> <div> Ciò premesso, se il destinatario del bonifico è un soggetto non residente e </div> <div> correlativamente non dispone di un conto in Italia, il pagamento dovrà essere </div> <div> eseguito mediante un ordinario bonifico internazionale (bancario o postale) e </div> <div> dovrà riportare il codice fiscale del beneficiario della detrazione e la causale del </div> <div> versamento, mentre il numero di partita IVA o il codice fiscale del soggetto a </div> <div> favore del quale il bonifico è effettuato possono essere sostituiti dall’analogo </div> <div> codice identificativo eventualmente attribuito dal paese estero. </div> <div> La ricevuta del bonifico dovrà essere conservata unitamente agli altri documenti </div> <div> richiesti per essere esibiti in sede di controllo. </div> <div>  </div> <div> 5.6 Data di acquisto mobili e grandi elettrodomestici </div> <div> D. Con riferimento alla proroga del bonus mobili per il 2014, si chiede di sapere </div> <div> se esista un lasso temporale dalla fine dei lavori entro il quale devono essere </div> <div> acquistati i mobili, affinché ci sia consequenzialità tra gli interventi di recupero </div> <div> del patrimonio edilizio e l’acquisto agevolato dei mobili. </div> <div> R. La legge di stabilità 2014, nel sostituire l’art. 16, comma 2, del DL n. 63 del </div> <div> 2013, ha esteso al 31 dicembre 2014 l’arco temporale entro cui è possibile </div> <div> sostenere le spese per l’acquisto dei mobili, senza introdurre alcun vincolo </div> <div> temporale nella consequenzialità tra l’esecuzione dei lavori e l’acquisto dei </div> <div> mobili. Pertanto, si conferma anche per il 2014 l’indicazione data al par. 3.3 della </div> <div> circolare 29/E del 2013 circa la possibilità di fruire del bonus mobili per i </div> <div> contribuenti che abbiano sostenuto a decorrere dal 26 giugno 2012 spese per gli </div> <div> interventi edilizi indicati nella medesima circolare. </div> <div>  </div> <div> 5.7 Importo complessivo ammissibile alla detrazione </div> <div> D. Si chiede se il bonus mobili sia reiterabile, ossia se possa essere fruito in </div> <div> diverse annualità nel limite di 10.000 euro per ciascuna di esse, in presenza di </div> <div> diversi interventi di recupero del patrimonio edilizio. </div> </div> <div> <div> R. La legge di stabilità 2014, nel sostituire l’art. 16, comma 2, del DL n. 63 del </div> <div> 2013, ha stabilito che la detrazione per l’acquisto di mobili e grandi </div> <div> elettrodomestici “spetta nella misura del 50 per cento delle spese sostenute dal 6 </div> <div> giugno 2013 al 31 dicembre 2014 ed è calcolata su un ammontare complessivo </div> <div> non superiore a 10.000 euro.”. </div> <div> Si ritiene che, in base al tenore letterale della norma, l’ammontare complessivo di </div> <div> 10.000 euro deve essere calcolato considerando le spese sostenute nel corso </div> <div> dell’intero arco temporale che va dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2014, anche </div> <div> nel caso di successivi e distinti interventi edilizi che abbiano interessato un’unità </div> <div> immobiliare. </div> <div>  </div> <div>  </div> <div> 6. RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA </div> <div>  </div> <div> 6.1 Interventi eseguiti da ditte individuali o società su immobili strumentali </div> <div> presso i quali è svolta l'attività </div> <div> Si chiede di conoscere se siano detraibili le spese sostenute da imprese </div> <div> individuali e società, che svolgono attività di installazione di caldaie o infissi con </div> <div> i requisiti per il risparmio energetico (detrazione 65%), per l’installazione di detti </div> <div> impianti negli immobili strumentali presso i quali viene svolta l'attività. </div> <div> R. L’agevolazione fiscale per gli interventi di riqualificazione energetica, </div> <div> introdotta dall’art. 1, commi da 344 a 347, della legge n 296 del 2006, e </div> <div> successive modificazioni e integrazioni, consiste nel riconoscimento di una </div> <div> detrazione di imposta (ai fini IRPEF o IRES) sulle spese sostenute per </div> <div> determinati interventi di riqualificazione energetica su edifici esistenti o parti di </div> <div> essi. </div> <div> Con il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 febbraio 2007, e </div> <div> successive modifiche e integrazioni, sono state definite le modalità di attuazione </div> <div> dell’agevolazione in commento per quanto concerne i soggetti ammessi alla </div> <div> detrazione, la tipologia degli interventi e gli adempimenti necessari. </div> </div> <div> <div> Con riferimento ai soggetti che possono avvalersi della detrazione, l’art. 2, </div> <div> comma 1, del citato decreto stabilisce che la stessa compete alle persone fisiche – </div> <div> compresi gli esercenti arti e professioni – agli enti e ai soggetti di cui all’art. 5 del </div> <div> TUIR, nonché ai soggetti titolari di reddito d’impresa che sostengono le spese per </div> <div> l’esecuzione degli interventi su edifici esistenti, su parti di essi ovvero su unità </div> <div> immobiliari esistenti di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, da essi </div> <div> posseduti o detenuti. </div> <div> Con circolare n. 36/E del 2007, par. 2, è stato specificato che l’agevolazione in </div> <div> esame, a differenza di quanto previsto per la detrazione relativa agli interventi di </div> <div> ristrutturazione edilizia – che compete per i soli edifici residenziali – interessa i </div> <div> fabbricati appartenenti a qualsiasi categoria catastale, anche rurale, ivi compresi </div> <div> gli immobili strumentali. </div> <div> Con riferimento al quesito posto – concernente la possibilità di fruire della </div> <div> detrazione da parte di imprese individuali e società per interventi (installazione di </div> <div> caldaie e infissi esterni) realizzati in proprio su immobili strumentali presso i </div> <div> quali è svolta l'attività – si osserva che la normativa di riferimento non prevede </div> <div> ostacoli al riconoscimento della detrazione nell’ipotesi prospettata, ammettendo </div> <div> al beneficio i soggetti in precedenza indicati per particolari tipologie di interventi </div> <div> realizzati su immobili dagli stessi posseduti o detenuti. </div> <div> In tal caso, coerentemente con quanto affermato nella circolare n. 121/E del </div> <div> 1998, par. 2.3, sussistendo gli altri presupposti, la detrazione compete anche per </div> <div> gli interventi realizzati in economia con riferimento ai costi imputabili </div> <div> all’intervento (quali, ad esempio, i materiali acquistati o prelevati dal magazzino </div> <div> quando l’acquisto di tali materiali non sia stato effettuato in modo specifico per </div> <div> la realizzazione dell’intervento, la mano d’opera diretta, i costi industriali </div> <div> imputabili all’intervento) in base alla corretta applicazione dei principi contabili. </div> </div> <div> <br /></div> <div> <div> 7. ALTRE QUESTIONI </div> </div> <div> <br /></div> <div> <div> 7.1 Compatibilità tra deduzione per abitazione principale e detrazione </div> <div> “inquilini” </div> <div> D. Si chiede di conoscere se sia possibile attribuire al medesimo contribuente, sia </div> <div> la detrazione prevista dall’art. 16 del TUIR, per i canoni di locazione </div> <div> dell’abitazione principale, sia la deduzione della rendita dell’abitazione </div> <div> principale, prevista dall’art. 10, comma 3-bis), del TUIR. </div> <div> R. L’articolo 10, comma 3-bis, del TUIR consente di dedurre dal reddito </div> <div> complessivo un importo fino all’ammontare della rendita catastale dell’unità </div> <div> immobiliare adibita ad abitazione principale, ossia dell’unità immobiliare nella </div> <div> quale la persona fisica, che la possiede a titolo di proprietà o altro diritto reale, o i </div> <div> suoi familiari dimorano abitualmente. </div> <div> L’articolo 16 del TUIR prevede, invece, una detrazione dall’imposta lorda, di </div> <div> importo variabile in funzione del reddito complessivo, per i soggetti titolari di </div> <div> contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale. </div> <div> Il successivo comma 1-quinquies dell’art. 16 del TUIR, nel disporre che le </div> <div> detrazioni di cui ai commi da 01 a 1-ter sono rapportate al periodo dell’anno </div> <div> durante il quale l’unità immobiliare locata è adibita ad abitazione principale, </div> <div> specifica che per abitazione principale si intende quella nella quale il soggetto </div> <div> titolare del contratto di locazione o i suoi familiari dimorano abitualmente. </div> <div> La definizione di abitazione principale presente nel TUIR è analoga in entrambi i </div> <div> casi: abitazione in cui il proprietario/conduttore “o” i suoi familiari dimorano </div> <div> abitualmente. La presenza della disgiunzione “o” in entrambe le disposizioni </div> <div> comporta che sia possibile avvalersi delle agevolazioni anche nel caso in cui </div> <div> l’immobile interessato sia l’abitazione principale del solo familiare (e non anche </div> <div> del contribuente). </div> <div> Secondo la legislazione vigente il contribuente, quindi, può avvalersi: </div> <div> - della deduzione per una sola abitazione principale (cfr. circolare n. 247/E </div> <div> del 1999, par. 1.1). Nell’ipotesi in cui il contribuente possieda due fabbricati, uno </div> <div> adibito ad abitazione principale propria (es.: padre), l’altro a quella dei familiari </div> <div> (es.: figlio), la deduzione spetta per l’immobile adibito ad abitazione principale del contribuente (cfr. risoluzione n. 13/E del 2000 e circolare n. 95/E del 2000, </div> <div> par. 5.1.4); </div> <div> - della detrazione per una sola abitazione principale. Nell’ipotesi in cui il </div> <div> contribuente sia titolare di due contratti di locazione di immobili, uno adibito ad </div> <div> abitazione principale propria (es.: padre), l’altro a quella dei familiari (es.: figlio), </div> <div> può scegliere la detrazione più favorevole (comma 1-quater dell’art. 16 del </div> <div> TUIR). </div> <div> Si ritiene che le due misure (deduzione e detrazione) siano compatibili, in quanto </div> <div> le norme richiamate hanno presupposti autonomi e devono essere </div> <div> autonomamente applicate. </div> <div> Infatti, l’art. 10 del TUIR richiede il solo possesso di un’immobile - abitazione </div> <div> principale (del possessore “o” dei familiari), mentre l’art. 16 del TUIR richiede la </div> <div> stipulazione di un contratto di locazione di un’immobile - abitazione principale </div> <div> (del conduttore “o” dei familiari) e di possedere un reddito complessivo che non </div> <div> supera i 30.987,41 euro. </div> <div> Le disposizioni in commento, inoltre, non prevedono espressamente </div> <div> l’incompatibilità tra la deduzione per abitazione principale e la detrazione per </div> <div> canoni di locazione. Solamente l’art. 16 del TUIR stabilisce una regola di </div> <div> incumulabilità, ma la stessa è meramente “interna”, nel senso che preclude la </div> <div> contestuale fruizione di due diverse tipologie di detrazioni per canoni di </div> <div> locazione (comma 1-quater del TUIR). </div> <div> Si osserva, infine, che i casi di contemporanea fruizione delle due agevolazioni </div> <div> trovano la loro giustificazione nella diversa ratio delle due disposizioni. </div> <div> L’art. 10 del TUIR “defiscalizza” il reddito dell’abitazione principale posseduta, </div> <div> indipendentemente dal reddito complessivo, mentre, l’art. 16 del TUIR è </div> <div> un’agevolazione limitata ai contribuenti più deboli, in quanto la detrazione (che </div> <div> non è commisurata all’importo dei canoni pagati) dipende dal reddito </div> <div> complessivo, al lordo del reddito dell’abitazione principale posseduta, e non </div> <div> spetta quando il reddito complessivo eccede l’importo di 30.987,41 euro. </div> </div> <div> <br /></div> 7.2 Detraibilità spese per diverse forme di asili nido<br /> D. Nel nostro territorio operano, prevalentemente, nell’ambito di cooperative<br /> sociali, regolarmente convenzionate con i Comuni, alcune figure professionali<br /> iscritte in apposito albo provinciale, che offrono presso il loro domicilio servizi<br /> di cura ed educazione all'infanzia. Tali soggetti sono definiti "Tagesmutter" (c.d.<br /> mamma di giorno). Si chiede se queste strutture possono essere assimilate agli<br /> asili nido privati, estendendo la risposta fornita dall'Agenzia delle Entrate con<br /> circolare n. 6/E del 2006, par. 2.1. Si precisa che il contribuente provvede al<br /> pagamento della “retta” direttamente nei confronti della cooperativa sociale che<br /> rilascia quietanza.<br /> R. L'articolo 1, comma 335, della legge n. 266 del 2005, ha stabilito<br /> limitatamente al periodo d’imposta 2005 che, per le spese documentate sostenute<br /> dai genitori per il pagamento di rette relative alla frequenza di asili nido per un<br /> importo complessivo non superiore a 632 euro annuo per figlio, spetta una<br /> detrazione dall’imposta lorda, nella misura del 19 per cento, secondo le<br /> disposizioni dell’art. 15 del TUIR. Detta agevolazione è stata resa permanente<br /> dall’art. 2, comma 6, della legge n. 203 del 2008.<br /> Con la circolare n. 6/E del 2006 è stato precisato che è possibile fruire del<br /> beneficio fiscale in relazione alle somme versate a qualsiasi asilo nido, sia<br /> pubblico che privato, sulla base della definizione di asilo fornita dall'articolo 70<br /> della legge n. 488 del 2001, secondo cui costituiscono asili nido le strutture<br /> dirette a garantire la formazione e la socializzazione delle bambine e dei bambini<br /> di età compresa tra i tre mesi ed i tre anni ed a sostenere le famiglie e i genitori.<br /> Per quanto riguarda i soggetti che offrono presso il loro domicilio servizi di cura<br /> ed educazione all'infanzia definiti "Tagesmutter" (c.d. mamma di giorno) , si fa<br /> presente che in risposta all’interrogazione parlamentare n. 5-07001 del 2012 il<br /> Ministero dell’economia e delle finanze ha affermato che nel caso dell’assistenza<br /> domiciliare all’infanzia, esclusa la natura pubblica del servizio prestato, occorre<br /> verificare se il servizio fornito dagli assistenti domiciliari all’infanzia abbia le<br /> caratteristiche di una prestazione erogata presso un asilo nido privato. Tali asili, al pari di quelli pubblici, sono caratterizzati dalla presenza di una struttura<br /> organizzativa idonea a garantire l’educazione e l’assistenza alla prima infanzia<br /> con carattere di continuità e per un periodo di tempo almeno pari a quello delle<br /> strutture pubbliche. Deve, quindi, essere in concreto verificata l’affinità dei<br /> presupposti e delle finalità servizio di assistenza domiciliare all’infanzia a quelle<br /> degli asili nido, nonché la conformità dello svolgimento delle attività, quanto a<br /> modalità gestionali e caratteristiche strutturali. In presenza delle suddette<br /> condizioni di assimilabilità, le spese sostenute dai genitori per tali prestazioni<br /> possono essere ammesse in detrazione.<br /> La Provincia Autonoma di Bolzano ha trasmesso alla scrivente una nota nella<br /> quale ha affermato che il servizio di assistenza domiciliare all’infanzia, così<br /> come disciplinato dalla legge provinciale 9 aprile 1996, n. 8, e dal decreto del<br /> Presidente della Giunta Provinciale della Provincia autonoma di Bolzano 30<br /> dicembre 1997, n. 40, presenta le condizioni sopra richiamate in forza delle quali<br /> detto servizio può essere a tutti gli effetti assimilato a quello degli asili nido.<br /> In considerazione di quanto sopra, si precisa che le spese sostenute dai genitori<br /> per le prestazioni di assistenza domiciliare all’infanzia fornite nella provincia di<br /> Bolzano ai sensi della legge provinciale n. 8 del 1996 posso essere ammesse alla<br /> detrazione d’imposta. Rimane ferma negli altri casi la necessità di verificare in<br /> concreto l’affinità dei presupposti e delle finalità del servizio di assistenza<br /> domiciliare all’infanzia a quelle degli asili nido, nonché la conformità dello<br /> svolgimento delle attività, quanto a modalità gestionali e caratteristiche<br /> strutturali.<br /> <br /> 7.3 Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali a ONLUS<br /> D. Le somme versate ad una ONLUS, tramite bollettino di conto corrente<br /> postale, quali “contributi per l'adozione a distanza” sono alternativamente:<br /> • deducibili nei limiti del 10 per cento del reddito dichiarato e, comunque,<br /> nella misura massima di 70.000 euro (precisamente l’erogazione liberale è<br /> deducibile fino al minore dei due limiti);<br /> • detraibili nella misura del 24% nel 2013 e nella misura del 26% dal 2014<br /> per un importo non superiore a euro 2.065,83 (fino al 2012 la detrazione<br /> era prevista nella misura del 19%).<br /> La circolare n. 55/E del 2001, risposta 1.6.2, stabilisce che la detrazione è<br /> riconosciuta a condizione che l'erogazione in denaro sia utilizzata, nell'ambito<br /> dell'attività istituzionale della ONLUS, a favore dei soggetti che versano in una<br /> condizione di bisogno e sempre che l'erogazione sia indicata nelle scritture<br /> contabili dell'Organizzazione non lucrativa. A tal fine viene previsto l'obbligo, in<br /> capo alla stessa ONLUS che percepisce l'erogazione, di certificare la spettanza o<br /> meno della detrazione d'imposta. Si chiede se, la possibile opzione per la<br /> deduzione (introdotta dall'art. 14 del decreto-legge n. 35 del 2005, con<br /> decorrenza dal 2006 e, quindi, successivamente alla posizione di prassi) debba<br /> essere parimenti subordinata all'attestazione da parte della ONLUS e se tale<br /> attestazione potrà essere formalizzata tramite un resoconto/riepilogo annuale dei<br /> versamenti effettuati alla ONLUS ed inviato al contribuente.<br /> R. Coerentemente con quanto precisato dalla circolare n. 55/E del 2001, in<br /> relazione ai presupposti per la fruizione della detrazione di cui alla lett. i-bis del<br /> comma 1 dell’art. 13-bis del TUIR (corrispondente alla detrazione di cui<br /> all’attuale comma 1.1 dell’art. 15 del TUIR), anche per la fruizione della<br /> deduzione di cui all’articolo 14, comma 1, del decreto-legge n. 35 del 2005 è<br /> necessario il rilascio da parte della ONLUS della documentazione attestante la<br /> spettanza della deduzione. In caso di successive erogazioni liberali effettuate nel<br /> corso di un medesimo periodo di imposta potrà essere rilasciata al contribuente<br /> un’unica attestazione con il riepilogo annuale delle erogazioni stesse. Quanto alla<br /> circostanza che l'erogazione sia indicata nelle scritture contabili delle ONLUS, si<br /> evidenzia che in base al successivo comma 2 “Costituisce in ogni caso<br /> presupposto per l'applicazione delle disposizioni di cui al comma 1 la tenuta, da<br /> parte del soggetto che riceve le erogazioni, di scritture contabili atte a<br /> rappresentare con completezza e analiticità le operazioni poste in essere nel<br /> periodo di gestione, …”.<br /> Si ricorda, infine, che in base al comma 6 dell’art. 14 del richiamato decretolegge<br /> n. 35 del 2005 “In relazione alle erogazioni effettuate ai sensi del comma 1<br /> la deducibilità di cui al medesimo comma non può cumularsi con ogni altra<br /> agevolazione fiscale prevista a titolo di deduzione o di detrazione di imposta da<br /> altre disposizioni di legge.”.<br /> 7.5 Agevolazioni per disabili – Furto del veicolo<br /> D. Le agevolazioni fiscali previste, ai fini dell’IRPEF e dell’IVA, in favore dei<br /> disabili per l’acquisto di veicoli spettano una sola volta in un periodo di quattro<br /> anni, salvo i casi in cui il primo veicolo acquistato con le agevolazioni sia stato<br /> cancellato dal PRA. Ai fini dell’IRPEF il riacquisto entro il quadriennio è<br /> agevolabile anche nell’ipotesi in cui il veicolo risulti rubato e non ritrovato, nei<br /> limiti della spesa massima di 18.075,99 euro da cui va detratto l’eventuale<br /> rimborso assicurativo. Si chiede di sapere se il furto del veicolo integri la<br /> condizione richiesta per accedere nuovamente alle agevolazioni fiscali entro il<br /> quadriennio anche ai fini IVA.<br /> R. Le agevolazioni fiscali previste, ai fini dell’IRPEF e dell’IVA, in favore dei<br /> disabili per l’acquisto di veicoli possono applicarsi anche per acquisti successivi,<br /> a condizione che siano trascorsi almeno quattro anni dalla data del precedente<br /> acquisto effettuato con le agevolazioni. Detta condizione non opera nel caso in<br /> cui il veicolo acquistato con le agevolazioni è stato cancellato dal PRA per<br /> demolizione. Ai fini dell’IRPEF, l’art. 15, comma 1, lett. c), del TUIR prevede,<br /> altresì, che il disabile può fruire della detrazione per l’acquisto di un nuovo<br /> veicolo prima della fine del quadriennio anche nell’ipotesi in cui il primo veicolo<br /> sia stata rubato e non ritrovato, per un importo da calcolare su un ammontare<br /> assunto al netto di quanto eventualmente rimborsato dall’assicurazione. Analoga<br /> previsione non è contemplata ai fini dell’IVA, atteso che l’art. 8, comma 3, della<br /> legge n. 449 del 1997, per effetto del rinvio alle disposizioni di cui all’art. 1,<br /> commi 1 e 2, della legge n. 97 del 1986, ammette il superamento del limite dei<br /> quattro anni nella sola ipotesi di cancellazione del veicolo dal PRA.<br /> Ciò premesso, si evidenzia che il periodo dei quattro anni è previsto al precipuo<br /> fine di evitare un uso improprio delle suddette agevolazioni fiscali, con acquisto<br /> dei beni e successiva cessione a vantaggio di soggetti privi dei requisisti richiesti<br /> dalla normativa agevolativa. Nel caso di furto del veicolo la perdita di possesso<br /> del bene acquistato con le agevolazioni fiscali avviene per effetto di un evento<br /> non riferibile alla volontà del disabile e, quindi, non può ravvisarsi alcun<br /> comportamento contrario alla finalità dell’agevolazione.<br /> Quanto sopra considerato, e in linea con le disposizioni previste ai fini della<br /> detrazione dall’IRPEF, si ritiene che, in caso di furto del veicolo acquistato con<br /> le agevolazioni fiscali, sia possibile beneficiare dell’agevolazione fiscale prevista<br /> ai fini dell’IVA per l’acquisto di un nuovo veicolo anche prima dello scadere dei<br /> quattro anni dal primo acquisto. A tal fine, il disabile dovrà esibire al<br /> concessionario la denuncia di furto del veicolo e la registrazione della “perdita di<br /> possesso” effettuata dal PRA.<br /> 7.6 Agevolazioni per i disabili – Acquisto di veicoli<br /> D. Un contribuente fa presente che in base alla certificazione ASL risulta che il<br /> figlio minorenne, affetto da una sindrome genetica rara, denominata "Sindrome<br /> di Weaver", è stato riconosciuto soggetto in situazione di handicap grave ai sensi<br /> della art. 3, comma 3, della legge n. 104 del 1992, nonché, ai fini delle<br /> agevolazioni fiscali per il settore auto, soggetto con ridotte o impedite capacità<br /> motorie permanenti, ai sensi dell'art. 8 della legge n. 449 del 1997. Il<br /> contribuente fa presente che il figlio risulta minore invalido con difficoltà<br /> persistenti a svolgere i compiti e le funzioni proprie della sua età (L. n. 118 del<br /> 1971 e L. n. 289 del 1990) con indennità di frequenza. Chiede di sapere se possa<br /> fruire dell'aliquota agevolata del 4 per cento per l'acquisto di un veicolo, anche in<br /> assenza di adattamenti.<br /> R. L'aliquota IVA ridotta per i soggetti di cui all'art. 3 della legge n. 104 del 1992<br /> è stata originariamente introdotta dall'art. 8, comma 3, della legge n. 449 del<br /> 1997. Attualmente, il numero 31 della Tabella A, parte seconda, allegata al DPR 26 ottobre 1972, n. 633, come sostituito dall'art. 50, comma 1, della L. n. 342 del<br /> 2000, riconosce l'aliquota IVA ridotta sulle cessioni di autoveicoli di cui all'art.<br /> 54, comma 1, lettere a), c), ed f), del d.lgs. n. 285 del 1992, di cilindrata fino a<br /> 2000 centimetri cubici se con motore a benzina, e a 2800 centimetri cubici se con<br /> motore diesel, anche prodotti in serie, "adattati per la locomozione dei soggetti di<br /> cui all'art. 3, legge 5 febbraio 1992, n. 104, con ridotte o impedite capacità<br /> motorie permanenti", ceduti ai detti soggetti o ai familiari di cui essi sono<br /> fiscalmente a carico.<br /> Con circolare n. 74/E del 12 aprile 2000, è stato chiarito che la ratio della norma<br /> agevolativa trova fondamento nell'incidenza dei maggiori costi che i soggetti<br /> portatori di handicap devono sostenere per adattare il veicolo acquistato,<br /> attraverso modifiche tecniche che ne consentano loro l'utilizzo. Per tale ragione,<br /> in base alla richiamata disposizione vigente, la stessa agevolazione non può<br /> estendersi agli autoveicoli che, ancorché acquistati da altri portatori di handicap,<br /> quali non vedenti e menomati nell'udito e nella parola, non necessitano di<br /> adattamenti o di particolari caratteristiche tecniche per l'utilizzo da parte dei<br /> destinatari dell'agevolazione.<br /> La ratio originaria della norma è stata in parte superata, in quanto<br /> successivamente il legislatore ha esteso l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta<br /> alla cessione di veicoli effettuate a favore di altre categorie di disabili, o ai<br /> familiari di cui essi sono fiscalmente a carico, a prescindere dall'adattamento del<br /> veicolo: soggetti con handicap psichico o mentale di gravità tale da aver<br /> determinato il riconoscimento dell'indennità di accompagnamento (art. 30,<br /> comma 7, della legge n. 388 del 2000); invalidi con grave limitazione della<br /> capacità di deambulazione o affetti da pluriamputazioni (art. 30, comma 7, della<br /> legge n. 388 del 2000); soggetti non vedenti e sordi (numero 31 della tabella A,<br /> parte seconda, allegata al DPR n. 633 del 1972, come sostituito dall'art. 50, della<br /> legge n. 342 del 2000).<br /> Con circolare n. 46/E dell'11 maggio 2001, tenendo conto anche di un parere del<br /> Ministero della salute, è stato chiarito che il riferimento fondamentale per fruire dei benefici fiscali previsti dall'articolo 30 della legge n. 388 del 2000 è<br /> situazione di handicap grave, definita dall'articolo 3, comma 3, della legge n. 104<br /> del 1992, derivante da patologie che comportano una limitazione permanente<br /> della deambulazione. La gravità della limitazione deve essere certificata con<br /> verbale dalla commissione per l'accertamento dell'handicap di cui all'articolo 4<br /> della citata legge n. 104 del 1992. Nella medesima circolare, è specificato che<br /> l'adattamento funzionale del veicolo alle necessità del portatore di handicap<br /> rimane, invece, elemento essenziale, ai fini della concessione delle agevolazioni<br /> fiscali, per quei soggetti che, pur affetti da una ridotta o impedita capacità<br /> motoria permanente, non siano stati dichiarati portatori di "grave limitazione<br /> della capacità di deambulazione" da parte delle commissioni mediche<br /> competenti.<br /> In detto contesto, vi possono essere situazioni di incertezza nei casi in cui minori<br /> (che non possono comunque condurre il veicolo) portatori di handicap in<br /> condizioni di gravità (comma 3 dell'art. 3 della legge n. 104 del 1992), con effetti<br /> su capacità motorie e deambulazione, sono stati riconosciuti soggetti con ridotte<br /> o impedite capacità motorie permanenti con riferimento specifico alle<br /> agevolazioni di cui all'art. 8 della legge n. 449 del 1997, senza che tuttavia risulti<br /> in alcun modo la tipologia, o anche soltanto la necessità, dell'adattamento<br /> funzionale del veicolo alle necessità di trasporto del portatore di handicap.<br /> A ben vedere, dette incertezze derivano dalle modifiche normative che nel corso<br /> dell'anno 2000 hanno esteso, a prescindere dall'adattamento del veicolo,<br /> l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta ad altre categoria di disabilità, che<br /> precludono comunque la conduzione del veicolo e per le quali l'adattamento<br /> stesso non sempre è necessario.<br /> Peraltro, non sempre è agevole distinguere, in presenza di un handicap in<br /> condizione di gravità che investe la capacità motoria e la deambulazione, tra le<br /> ridotte o impedite capacità motorie e la limitazione grave della capacità di<br /> deambulazione, che non richiede l'adattamento del veicolo.<br /> Considerato che per effetto delle modifiche in precedenza descritte, la ratio<br /> originaria della norma agevolativa risulta notevolmente attenuata, assumendo ora<br /> maggiore rilievo la particolare condizione di disabilità del soggetto interessato,<br /> piuttosto che il solo ristoro dei maggiori costi sostenuti per l'adattamento del<br /> veicolo, e per evitare il protrarsi delle incertezze applicative dell'agevolazione,<br /> fermo restando che dalle certificazioni delle commissioni competenti deve<br /> risultare la specifica disabilità cui la norma ricollega l'agevolazione fiscale, si<br /> ritiene che in presenza di minori (che non possono comunque condurre il<br /> veicolo) portatori di handicap in condizioni di gravità di cui al comma 3 dell'art.<br /> 3 della legge n. 104 del 1992, con riconoscimento delle ridotte o impedite<br /> capacità motorie permanenti, spetti l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta, anche<br /> senza necessità di adattamento ove questa non risulti dalla certificazione.<br /> Ciò premesso, se nel certificato medico rilasciato dall'azienda sanitaria locale<br /> risulta che il minore richiedente è riconosciuto soggetto in situazione di handicap<br /> grave in base all’art. 3, comma 3, della legge n. 104 del 1992, e, ai fini delle<br /> agevolazioni fiscali per il settore auto, è riconosciuto soggetto con ridotte o<br /> impedite capacità motorie permanenti in base all’art. 8 della legge n. 449 del<br /> 1997, senza altre indicazioni al riguardo, si ritiene che il soggetto interessato<br /> possa avvalersi dell'aliquota IVA ridotta per l'acquisto del veicolo, anche senza<br /> adattamento dello stesso.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Circolare Agenzia Entrate 11/E del 21 maggio 2014</i>

Questioni interpretative in materia di IRPEF.

PREMESSA Con la presente circolare si forniscono chiarimenti su varie questioni interpretative riguardanti gli oneri deducibili e detraibi...

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