Bonus per gli aumenti di capitale.

Battute finali per acquisire il diritto al "bonus ricapitalizzazioni". Scade venerdì 5 il termine ultimo entro cui le persone fisiche devono perfezionare gli incrementi patrimoniali a favore di società di capitali o di persone per beneficiare dell'incentivo introdotto con la manovra d'estate del 2009 (decreto legge n. 78, articolo 5, comma 3-ter), che, allo scopo di rafforzare il patrimonio delle società, ha incoraggiato l'apporto di risorse aggiuntive da destinare all'attività di impresa.

La norma dispone, per gli aumenti di capitale di importo fino a 500mila euro perfezionati tra il 5 agosto 2009 e il 5 febbraio 2010, la detassazione del 3% dei conferimenti stessi. L'esclusione da imposizione fiscale, valevole ai fini sia delle imposte sui redditi sia dell'Irap, spetta per cinque periodi d'imposta, quello in cui viene perfezionato l'aumento di capitale e nei quattro successivi.
Per quanto riguarda le imposte sui redditi, il beneficio si concretizza in una variazione in diminuzione della base imponibile del reddito di impresa e si applica a prescindere dal risultato di esercizio: in pratica, può anche determinare la formazione di una perdita o incrementare quella già conseguita. Per l'Irap, invece, si opera una variazione in diminuzione del valore della produzione netta.

Sono agevolati i soli incrementi perfezionati dalle persone fisiche (anche se agiscono in qualità di imprenditore individuale), sia quelle già socie al momento dell'operazione sia quelle che acquisiscono la qualifica proprio per effetto del conferimento. Non rilevano, pertanto, gli apporti effettuati da altri soggetti (società di persone, soggetti passivi Ires).

A beneficiare dell'incentivo sono invece le società di capitali (Spa, Sapa, Srl, società cooperative) e quelle di persone (Snc, Sas). Per queste ultime, in particolare, ai fini della spettanza del bonus, non ha importanza il regime contabile adottato, fermo restando che, in caso di contabilità semplificata, sussiste l'obbligo di redigere appositi prospetti da cui risulti la composizione del patrimonio netto e la variazione delle relative voci, ossia gli elementi rilevanti ai fini della determinazione dell'agevolazione spettante.

Gli incrementi agevolabili sono quelli "reali", che immettono nuove risorse nella società; pertanto: i conferimenti effettuati a fronte della sottoscrizione di azioni o quote in sede di costituzione o di aumento del capitale sociale, i versamenti a titolo di soprapprezzo effettuati alla sottoscrizione di azioni o quote, i versamenti in denaro a fondo perduto che non comportano obblighi di restituzione da parte della società, la rinuncia incondizionata al diritto alla restituzione di crediti verso la società. Fuori dal beneficio, viceversa, gli aumenti "nominali", effettuati cioè mediante conversione di riserve disponibili.
Nel caso poi di aumenti di capitale in forma mista (in parte "a pagamento" e in parte mediante assegnazione gratuita), rileva solo la quota "a pagamento".

L'aumento di capitale, come si diceva, va perfezionato entro il 5 febbraio 2010. A tal proposito, è importante sottolineare che il riferimento è alla data di iscrizione nel Registro delle imprese della delibera di aumento o della modifica dell'atto costitutivo, mentre gli aumenti eseguiti mediante versamenti a fondo perduto o rinuncia a crediti si intendono perfezionati, rispettivamente, alla data del versamento e a quella dell'atto di rinuncia.

I conferimenti e i versamenti devono essere effettuati con modalità che consentano di verificarne con certezza la data in cui sono avvenuti e il relativo importo (ad esempio, mediante versamento sul conto corrente bancario della società).

Ultima raccomandazione: ai fini del beneficio rilevano solo le risorse effettivamente immesse nella società. In caso di conferimenti di denaro, ad esempio, è agevolabile solo la parte che risulta versata entro il 5 febbraio; così come i conferimenti di opere e servizi rilevano nei limiti degli importi corrispondenti alle prestazioni eseguite entro quella data e risultanti da apposita perizia di stima.


Fonte: Agenzia Entrate