Dal decreto "salva Italia", novità in tema di indagini finanziarie.

Con la manovra appena licenziata dalla Camera, viene previsto, tra l'altro, che dal prossimo mese di gennaio gli operatori finanziari dovranno comunicare all'Anagrafe tributaria tutte le movimentazioni relative ai rapporti finanziari e ogni altra informazione strettamente necessaria ai controlli fiscali, nonché l'importo delle stesse.<br /> <br />La normativa<br />Il decreto "Monti" (Dl n. 201 del 6 dicembre 2011), dettato da urgenti necessità di crescita, equità e consolidamento dei conti pubblici, si propone, tra i vari obiettivi, anche la lotta all'evasione e all'illegalità, e contiene, per tale necessità, disposizioni finalizzate a implementare i poteri degli uffici finanziari, allo scopo di recuperare la base imponibile sottratta alla tassazione. Per imprimere un decisivo impulso all'efficacia dell'azione di controllo fiscale, è stato deciso di mettere a disposizione degli organi preposti al contrasto dell'evasione una più vasta gamma di dati relativi a tutti i rapporti finanziari, imponendone la comunicazione agli operatori del settore.<br /> <br />Tra queste misure sono da annoverare, con un ulteriore impulso all'affievolimento del segreto bancario, alcune disposizioni contenute nell'articolo 11 del decreto, rubricato "Emersione di base imponibile", in particolare i commi dal 2 al 5, i quali hanno parzialmente modificato le procedure in tema di indagini bancarie, prevedendo che, a far data dal 1° gennaio 2012, gli operatori finanziari sono obbligati a comunicare periodicamente all'Anagrafe tributaria le movimentazioni relative ai rapporti finanziari di cui all'articolo 7, comma 6, del Dpr 605/1973, e ogni altra informazione relativa ai predetti rapporti necessaria ai fini dei controlli fiscali (operazioni "fuori conto": dalla richiesta di assegni per contanti, alla richiesta di bonifici per contanti, al cambio di valuta, cambio assegni), nonché l'importo delle operazioni finanziarie stesse (finora, invece, l'Amministrazione finanziaria disponeva solo dell'Archivio dei rapporti finanziari intrattenuti dai contribuenti con gli operatori finanziari).<br /> <br />La richiamata disposizione del Dpr 605/1973 obbliga infatti i soggetti ivi indicati (istituti di credito, Poste italiane, intermediari finanziari, imprese di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, società di gestione del risparmio, società fiduciarie, eccetera) a comunicare esclusivamente il tipo di rapporto, i dati anagrafici nonché il codice fiscale del titolare del rapporto (restano esclusi dall'obbligo quelle effettuate tramite bollettino di conto corrente postale per un importo unitario inferiore a 1.500 euro).<br />L'onere dell'importo delle operazioni finanziarie è sicuramente la novità di maggior rilievo dell'articolato di emergenza, atteso che finora i soggetti interessati erano tenuti soltanto a rilevare e a tenere in evidenza i dati identificativi, compreso il codice fiscale, di ogni soggetto che intratteneva con loro qualsiasi rapporto di natura finanziaria.<br /> <br />Il comma 4 dell'articolo 11 precisa poi che i dati comunicati all'Anagrafe secondo la nuova prescrizione saranno utilizzati dall'Agenzia delle Entrate anche per l'individuazione dei contribuenti a maggior rischio di evasione da sottoporre a controllo.<br />Il riferimento all'articolo 7, comma 11, del Dpr 605/1973 comporta che:<br />le comunicazioni all'Anagrafe tributaria sono utilizzate ai fini delle richieste e delle risposte in via telematica di cui agli articoli 32, comma 1, n. 7), del Dpr 600/1973 (per le imposte su redditi), e 51, comma 2, n. 7), del Dpr 633/1972 (per l'Iva), disposizioni che postulano la preventiva autorizzazione del direttore centrale dell'Accertamento o del direttore regionale dell'Agenzia delle Entrate ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante regionale<br />al di fuori delle suddette ipotesi, le relative comunicazioni possono essere utilizzate dall'Agenzia delle Entrate per l'individuazione dei contribuenti a maggior rischio di evasione da sottoporre a successivo controllo fiscale.<br /> <br />Ciò vuol dire, in definitiva, che a partire dal 1° gennaio 2012, tale ulteriore criterio va ad aggiungersi - nei sensi prima specificati - all'esecuzione di indagini mirate sui rapporti finanziari di contribuenti già selezionati in base ad altri criteri selettivi, costituendo quindi i dati contabili comunicati un ulteriore input per richiedere agli operatori finanziari, previa autorizzazione, i dati, le notizie e i documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata, compresi i servizi prestati, con i loro clienti, nonché alle garanzie prestate da terzi. Ne deriva, quindi, un rafforzamento dell'azione della Finanza, finalità cui, in ultima analisi, sottende il decreto legge 201.<br /> <br />Nel testo approvato dalla Camera il testo normativo risulta modificato: i dati relativi alle movimentazioni dei rapporti di natura finanziaria, oggetto di specifico obbligo di comunicazione da parte degli operatori del settore, devono essere archiviati nell'apposita sezione dell'Anagrafe tributaria prevista dal comma 6 dell'articolo 7 del Dpr 605/1973; per quanto riguarda le finalità delle informazioni inviate, esse potranno essere utilizzate dal Fisco anche per elaborare - con procedure centralizzate, secondo i criteri individuati con provvedimento direttoriale - specifiche liste selettive di contribuenti a maggior rischio di evasione, non più dunque dei singoli contribuenti a rischio.<br />In sede di revisione del testo, è stato poi aggiunto il comma 4-bis, che pone l'onere a carico dell'Agenzia delle Entrate di trasmettere annualmente una relazione riepilogativa al Parlamento per comunicare i risultati relativi all'emersione dell'evasione a seguito dell'applicazione delle nuove disposizioni in materia dei suddetti obblighi di comunicazione.<br /> <br />Modalità operative<br />Le modalità attuative della comunicazione, compresa la periodicità, sono demandate a un successivo provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate, previa consultazione con le associazioni di categoria degli operatori finanziari nonché con il Garante per la protezione dei dati personali. Il provvedimento potrà indicare anche le eventuali ulteriori informazioni relative ai rapporti da comunicare, in quanto strettamente necessarie ai fini dei controlli fiscali, e deve prevedere adeguate misure di sicurezza, di natura tecnica e organizzativa, per la trasmissione dei dati e per la relativa conservazione, che non può superare i termini massimi di decadenza previsti in materia di accertamento delle imposte sui redditi (quattro anni, ex articolo 43 del Dpr 600/1973).<br /> <br />Abrogazioni<br />Non essendo più compatibile con le nuove disposizioni, il legislatore ha provveduto ad abrogare la norma contenuta nell'articolo 2, comma 36-undevicies, del Dl 138/2011, in base al quale l'Agenzia delle Entrate poteva procedere all'elaborazione di specifiche liste selettive di contribuenti da sottoporre a controllo basate su informazioni relative ai rapporti e operazioni di cui all'articolo 7, comma 6, sentite le associazioni di categoria degli operatori finanziari per le tipologie di informazioni da acquisire.<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

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Rendite finanziarie al 20%.

Arrivano le istruzioni operative su come affrancare i maggiori valori degli strumenti finanziari. Un'opportunità, a disposizione dei contribuenti che, dal 2012, saranno interessati dal cambio di aliquota sui redditi di capitale e su quelli diversi di natura finanziaria. Tutto, nel Dm del 13 dicembre.<br /> <br />Le nuove regole dal 1° gennaio 2012<br />Come anticipato, a decorrere dal prossimo 1° gennaio, la tassazione di plusvalenze e rendite finanziarie (escluse quelle relative a partecipazioni qualificate) si uniforma, attestandosi al 20 per cento. Questo significa, per la maggior parte dei proventi, un incremento del prelievo, ancorato - fino al 31 dicembre di quest'anno, al 12,5 per cento. Proprio per questo, il decreto legge "stabilizzazione e sviluppo" ha previsto, contemporaneamente, la possibilità, per i risparmiatori, di chiudere i conti al 31 dicembre 2011, tassando gli eventuali guadagni latenti - cioè, non ancora realizzati - su azioni (espressioni di partecipazioni non qualificate), obbligazioni, fondi comuni eccetera, al 12,5%, ottenendo, così, il riconoscimento fiscale dei valori "rivalutati" a fine 2011.<br /> <br />In sostanza - avendo presente che i guadagni di capitale si tassano "per cassa", cioè, quando si realizza effettivamente la vendita- il ragionamento a cui è chiamato il risparmiatore è il seguente:<br />titolo X in portafoglio, comprato a 70<br />al 31 dicembre vale 100.<br />Lascio le cose come stanno, tassando, cioè, l'eventuale plusvalenza quando venderò il titolo, con l'aliquota del 20%, oppure tasso al 12,5% il guadagno - seppur non ancora effettivamente realizzato - di 30, di modo che il costo del titolo (base per l'eventuale futura plusvalenza, ottenuta alla vendita, tassata al 20%) diventa 100?<br /> <br />I destinatari del decreto<br />Illustrato il contesto, vediamo cosa prevede il decreto.<br />Va rimarcato, per prima cosa, che l'affrancamento è possibile solo in relazione alle attività finanziarie possedute al di fuori dell'esercizio di impresa commerciale. Per queste, è possibile scegliere di sottoporre a tassazione, con aliquota del 12,5%, le plusvalenze latenti (al 31 dicembre 2011), su partecipazioni non qualificate (tipicamente, azioni e quote di partecipazioni in società commerciali), titoli obbligazionari, valute estere, metalli preziosi, derivati eccetera (insomma, i redditi diversi indicati all'articolo 67, comma 1, del Tuir, dalle lettere c-bis a c-quinquies), nonché i guadagni maturati sulle quote di fondi comuni di investimento mobiliari e di Sicav (che, si ricorda, sono tassati non più sul "maturato" in capo al fondo, bensì sul "realizzato" in capo all'investitore).<br /> <br />Considerando che, se l'attività finanziaria è espressa in valuta estera, si tiene conto dell'ultimo cambio rilevato al 31 dicembre 2011, per il calcolo della plusvalenza latente al 31 dicembre 2011, si assume:<br />nel caso di partecipazioni non qualificate negoziate in mercati regolamentati, l'ultimo valore di mercato disponibile al 31 dicembre 2011<br />nel caso di partecipazioni non qualificate non negoziate in mercati regolamentati, il valore della frazione del patrimonio netto della società, associazione o ente, cui l'attività finanziaria si riferisce, determinato sulla base dell'ultimo bilancio approvato prima del 31 dicembre 2011, oppure di un'apposita relazione giurata di stima<br />nel caso di altri strumenti finanziari (non partecipativi), rapporti, diritti, valute estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato negoziati in mercati regolamentati, l'ultimo valore di mercato disponibile al 31 dicembre 2011<br />nel caso di altri strumenti finanziari (non partecipativi), rapporti, diritti, valute estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato non negoziati in mercati regolamentati, nonché per i crediti, il valore al 31 dicembre 2011 risultante da apposita relazione di stima.<br /><br />L'imposta sostitutiva (per tutti i redditi elencati nelle lettere da c-bis a c-quinquies dell'articolo 67, comma 1, del Tuir) si applica sulle plusvalenze latenti al netto delle minusvalenze, perdite o differenziali negativi, realizzati entro il 31 dicembre 2011 e non ancora utilizzati in compensazione. Se tali componenti negativi risultassero superiori ai guadagni, l'eccedenza è portata in deduzione, nel limite del 62,5%, dalle plusvalenze e dagli altri redditi diversi di natura finanziaria realizzati nei periodi d'imposta successivi al 31 dicembre 2011, ma non oltre il quarto.<br /> <br />Con l'opzione, il valore così, a seconda dei casi, determinato, prenderà il posto di quello originario "di carico".<br /> <br />Per fondi comuni e Sicav, l'imposta sostitutiva sui redditi di capitale si applica sulla differenza fra il valore delle quote o azioni al 31 dicembre 2011 e il costo medio ponderato di sottoscrizione o acquisto (tutto rilevabile dai prospetti periodici).<br /> <br />L'esercizio dell'opzione<br />L'opzione si esercita:<br />per i contribuenti in regime dichiarativo (e per le quote o azioni di organismi di investimento collettivo non incluse in un rapporto di custodia, amministrazione o altro stabile rapporto), direttamente nel modello Unico 2012. Il 12,5% va versato entro il termine per il saldo delle imposte sui redditi dovute in base alla dichiarazione<br />per le quote o azioni di organismi di investimento collettivo incluse in un rapporto di custodia, amministrazione o altro stabile rapporto, mediante apposita comunicazione scritta resa entro il 31 marzo 2012 all'intermediario con cui il contribuente intrattiene il rapporto. In tal caso, il prelievo è applicato dall'intermediario depositario e versato entro il 16 maggio 2012<br />per i contribuenti in regime amministrato, entro il 31 marzo 2012, mediante comunicazione scritta resa all'intermediario abilitato con cui è intrattenuto il rapporto, che poi applicherà e verserà l'imposta secondo le ordinarie modalità e gli ordinari termini previsti (entro il quindicesimo giorno del secondo mese successivo a quello in cui è applicata la ritenuta).<br /><br /><br />Fonte: Agenzia Entrate

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Arrivano le istruzioni operative su come affrancare i maggiori valori degli strumenti finanziari. Un'opportunità, a disposizione dei con...

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Quesito: DM 41/98.

è possibile che i bonifici, che danno luogo alla detrazione di imposta del 36% -lavori di ristrutturazione edilizia- possano essere eseguiti prima della comunicazione al Centro operativo di Pescara?<br />In particolare, il contratto con l' Impresa prevedeva il versamento di acconto alla firma del contratto (prima dell' inizio lavori e , quindi della comunicazione di inizio lavori all' Agenzia delle Entrate.)<br />Tali bonifici sono ugualmente utili ai fini della detrazione di imposta?

Quesito: DM 41/98.

è possibile che i bonifici, che danno luogo alla detrazione di imposta del 36% -lavori di ristrutturazione edilizia- possano essere eseguiti...

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Quesito: ICI prima casa.

ho la residenza in un immobile di tipo A7 costituito da due unità immobiliari, dove nell'altra unità abitano mia sorella con il marito. Siamo comproprietari dell'intero immobile in maniera indivisa con diverse percentuali (io con il 25%, mia sorella e mio cognato ciascuno con il 37,5%). Ai fini del pagamento ICI ciascuno di noi ha finora considerato una delle due unità immobiliari come prima casa e l'altra come seconda, entrambe pro-quota. L'intero immobile è però abitato in maniera complessiva e non separatamente. Mi domando se non fosse invece sostenibile che entrambe le due unità sono adibite ad abitazione principale congiunta delle due famiglie e quindi prima casa per entrambe. Aggiungo che per motivi anagrafici il Comune ha preteso l'attribuzione di due interni al numero civico per poter così registrare separatamente la residenza di ciascuno dei due nuclei familiari. In proposito allego anche la risposta a un quesito analogo trovata in rete, non so più in quale sito.<br />Domando infine se non vi fossero altre soluzioni per evitare l'aliquota ICI di seconda casa, nei fatti poco o punto giustificata in quanto nessuno trae reddito dall'altra unità. Da escludere però la riunificazione dell'immobile in unica unità abitativa, la quale credo comporti pesantissimi oneri di urbanizzazione

Quesito: ICI prima casa.

ho la residenza in un immobile di tipo A7 costituito da due unità immobiliari, dove nell'altra unità abitano mia sorella con il marito. ...

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Società in perdita ma operativa: può disapplicare la disciplina delle società di comodo?

Domanda<br />Una Società in nome collettivo svolge attività immobiliare con risultato degli esercizi 2009-2010-2011 'in perdita'. Al test dell'operatività sui suddetti esercizi 2009-2010-2011 è sempre risultata 'operativa', l'esito dello SDS degli esercizi 2009-2010 era congruo ma non coerente per un solo indice. Se la società nel 2011 rimane congrua ma non coerente agli SDS nel 2012 è considerata società di comodo? Può la società ottenere la disapplicazione dalla disciplina delle società di comodo se nel calcolo dello studio di settore del 2012 si verifica una situazione di congruità e coerenza?<br /><br />Risposta<br />Il comma 36-decies dell'art. 2 del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011 ha introdotto nuove presunzioni in base alle quali, pur in assenza dei presupposti di cui all'art. 30, comma 1, Legge n. 724/94, la società è considerata non operativa, ampliando l'ambito soggettivo di applicazione della disciplina in esame.<br /><br />In particolare, pur superando il test di operatività (ricavi dichiarati pari o superiori a quelli minimi), la società (di capitali/di persone) è automaticamente "di comodo" a decorrere dal successivo quarto periodo d'imposta se:<br /><br />1) risulta in perdita per 3 periodi d'imposta consecutivi;<br /><br />2) in un triennio:<br /><br />risulta in perdita per 2 periodi d'imposta;<br />per il restante periodo d'imposta dichiari un reddito inferiore al reddito minimo determinato ai sensi del citato art. 30.<br />All'assunzione della qualifica di società di comodo sono collegate una serie di restrizioni, quali:<br /><br />a) l'obbligo di dichiarare ai fini IRES/IRPEF un reddito non inferiore a quello minimo presunto e ai fini IRAP un valore della produzione minimo (determinato aumentando il reddito minimo ai fini delle imposte dirette di alcune componenti indeducibili);<br />b) la possibilità di utilizzare, nel periodo d'imposta in cui la società è non operativa, le perdite dei periodi d'imposta precedenti in diminuzione soltanto per la parte di reddito che eccede quello minimo;<br />c) l'impossibilità di chiedere a rimborso/utilizzare in compensazione nel mod. F24, il credito IVA;<br /><br />Inoltre, qualora la società risulti non operativa per 3 periodi d'imposta e negli stessi dichiari un volume d'affari inferiore a quello presunto, il credito IVA è definitivamente perso.<br /><br />La nuova norma trova applicazione a partire dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione. Ciò significa che essa trova applicazione:<br /><br />per il periodo di imposta 2012 (per i soggetti con esercizio coincidente con l'anno solare);<br />dal periodo di imposta che ha inizio dal 17 settembre (per i soggetti non esercizio sociale a cavallo d'anno).<br />Tra i soggetti ai quali la disciplina delle società di comodo non è applicabile vi sono anche le società congrue e coerenti; va tuttavia evidenziato, fermo restando che la norma sull'argomento è piuttosto controversa e priva di chiarimenti, che la condizione in esame va verificata soltanto con riferimento all'esercizio oggetto della verifica dell'operatività. La congruità può essere soddisfatta anche a seguito dell'adeguamento in dichiarazione alle risultanze di GERICO. Il livello di congruità è individuato considerando non solo il ricavo puntuale, ma anche i maggiori ricavi derivanti dall'applicazione degli indicatori di normalità economica. Con riferimento al requisito della coerenza lo stesso è soddisfatto soltanto se la società risulta coerente a tutti i "tradizionali" indicatori determinati da GERICO. A tal fine infatti non rileva la coerenza collegata con gli indicatori di normalità economica. Con riferimento all'ultima parte del quesito, pur in assenza di un intervento di prassi ministeriali che esplichi la portata delle novità contenute nella Manovra di Ferragosto, si ritiene che potrebbero esserci nel solo caso di congruità e coerenza, i requisiti per la disapplicazione della disciplina sulle società di comodo.<br /><br />Le società in perdita, ma operative, possono ricorrere all'interpello o sfruttare le cause di disapplicazione automatica; per quanto riguarda, invece, la presentazione dell'istanza di interpello le società in perdita determinano le seguenti problematiche: non si comprende se sia sufficiente documentare che la perdita è comunque causata da un'attività economica effettiva o si deve dimostrare anche l'inesistenza di atti "antieconomici"; in materia di motivazioni che consentono l'accoglimento dell'istanza, la norma sulle società di comodo afferma che il contribuente deve provare le circostanze oggettive che non hanno consentito il superamento del test di operatività basato sui ricavi, ma nulla afferma, di fatto, rispetto all'ipotesi reddituale.<br /><br />In altri termini, posto che la nuova fattispecie di società non operative si disinteressa completamente della operatività in termini di ricavi, si presume che la finalità dell'istanza di interpello nel caso di società in perdita sarà quella di dimostrare le motivazioni che hanno comportato l'emersione della perdita indipendentemente, appunto, da quello che risulta in base al test di operatività.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Società in perdita ma operativa: può disapplicare la disciplina delle società di comodo?

Domanda Una Società in nome collettivo svolge attività immobiliare con risultato degli esercizi 2009-2010-2011 'in perdita'. Al test...

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Accordo tradito, conciliazione vana. Il processo tributario va avanti.

La conciliazione giudiziale si perfeziona con il pagamento della somma dovuta ovvero, in caso di rateizzazione, con il versamento della prima rata. Nel caso in cui il contribuente non provveda a pagare entro venti giorni dalla conclusione dell’accordo gli importi predetti la conciliazione è priva di efficacia. La conciliazione giudiziale ha carattere novativo delle precedenti opposte posizioni soggettive e comporta l’estinzione della pretesa fiscale originaria, unilaterale e contestata dal contribuente, e la sua sostituzione con una certa e concordata. Tuttavia, tale effetto estintivo per novazione può logicamente verificarsi esclusivamente nel caso in cui la fattispecie conciliativa si sia perfezionata, secondo le modalità previste dal D.Lgs. n. 546 del 1992, articolo 48. E’ di chiara evidenza, infatti, che solo in tale ipotesi il verbale di conciliazione, data l’acquisita incontrovertibilità di quanto in esso consacrato, potrebbe costituire titolo per la riscossione, ai sensi della norma summenzionata (cfr. Cass. 14300/09).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Accordo tradito, conciliazione vana. Il processo tributario va avanti.

La conciliazione giudiziale si perfeziona con il pagamento della somma dovuta ovvero, in caso di rateizzazione, con il versamento della prim...

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Contratto di lavoro domestico.

Nell’ambito di un contratto di lavoro domestico, il datore di lavoro è sostituto d’imposta?<br /><br />Nell’ambito del contratto di lavoro domestico, il datore di lavoro non è sostituto d’imposta; pertanto, al momento di pagare lo stipendio al dipendente, non effettua le ritenute fiscali d’acconto.<br />Il datore di lavoro ha, tuttavia, l’obbligo di rilasciare un prospetto riepilogativo delle retribuzioni corrisposte nell’anno, che il lavoratore dovrà utilizzare per la propria dichiarazione dei redditi.<br />Il reddito di lavoro dipendente segue il principio “di cassa” e, quindi, dovranno essere dichiarate per ogni anno solare solo le retribuzioni effettivamente percepite.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contratto di lavoro domestico.

Nell’ambito di un contratto di lavoro domestico, il datore di lavoro è sostituto d’imposta? Nell’ambito del contratto di lavoro domestico, i...

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Non si può derogare al regime dell’inversione contabile Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sul ricorso presentato dalla Commissione europea con cui si contesta il comportamento della Francia che, con apposite circolari amministrative, concedeva talune deroghe rispetto al regime comunitario in materia di imposta sul valore aggiunto. In particolare la possibilità, nell’ambito dello svolgimento di operazioni imponibili Iva tramite soggetti non residenti nel territorio nazionale, di non applicare il regime di inversione contabile e addebitare l’imposta direttamente al soggetto tenuto a nominare un proprio rappresentante fiscale per ottemperare agli obblighi di natura tributaria. <br /> <br />Il procedimento pre-contenzioso<br />La Commissione europea nel rilevare il contrasto di taluni provvedimenti amministrativi adottati dalla Francia con la normativa in materia di Iva presentava opportune osservazioni. Le autorità francesi rispondevano alle obiezioni sollevate contro i provvedimenti amministrativi controversi di voler continuare ad applicare ai soggetti passivi non residenti il regime di deroga, cd. tolleranza amministrativa, alla disciplina comunitaria Iva in merito alla nomina di un rappresentante fiscale. Alla successiva richiesta di parere motivato, presentato dalla Commissione europea, il governo francese non forniva alcuna risposta e, di conseguenza, veniva sottoposta la questione dinanzi ai giudici della Corte.<br /> <br />Le questioni pregiudiziali<br />Il procedimento, relativo alla compatibilità della normativa amministrativa nazionale con il regime comune in materia di Iva, si articola in tre distinte ma collegate questioni pregiudiziali. La prima concerne sostanzialmente l’obbligo di nomina di un rappresentante fiscale per le operazioni imponibili compiute da soggetti non residenti nel territorio francese. La seconda riguarda l’assoggettamento agli obblighi ai fini Iva del soggetto non residente rispetto al titolare di partita Iva residente. La terza concerne il meccanismo di detrazione dell’Iva che deve essere tale da permettere la compensazione, tra Iva a credito e Iva a debito, per le operazioni imponibili assoggettate ad imposta per singoli soggetti. In altri termini, la questione riguarda se il soggetto residente che versi l’iva in nome e per conto dei propri clienti possa detrarsi l’Iva assolta o debba necessariamente chiedere un rimborso.<br /> <br />Le argomentazioni dei giudici <br />A difesa delle proprie ragioni le autorità francesi affermano che le disposizioni amministrative controverse hanno l’ardire di semplificare gli adempimenti in materia di Iva per scoraggiare comportamenti fraudolenti o di evasione fiscale. La prevista nomina di un rappresentante fiscale, infatti, ha il solo obiettivo di rendere più agevole l’espletamento degli adempimenti Iva relativi all’operazione commerciale imponibile tra soggetto non residente e cliente. La nomina di un rappresentante fiscale, sottolineano le autorità francesi, si rende necessaria anche se il soggetto non residente abbia solamente obblighi dichiarativi e questo ai fini di una migliore tracciabilità delle operazioni rilevanti ai fini fiscali. Quanto al confronto con il principio comunitario di neutralità fiscale, la regolamentazione amministrativa di cui alla causa principale seppur emanata in un ottica di semplificazione amministrativa, non vuole affatto disattendere e porsi in contrasto con tale principio. La direttiva 2000/65 ha abrogato quelle disposizioni comunitarie in materia di Iva che prevedevano la possibilità per gli Stati membri, di nominare dietro autorizzazione, un rappresentante fiscale. Al riguardo la Corte già si è espressa in passato pronunciandosi nel senso che non possa essere giustificata la scelta di nominare un rappresentante fiscale, contravvenendo al regime Iva comunitario, basando tale scelta sulla volontarietà da parte dei soggetti coinvolti. Inoltre, le disposizioni amministrative francesi sono tali da essere delle disposizioni che derogano al regime della inversione contabile nonostante la Francia abbia istituito tale sistema altrimenti noto come “reverse charge”. Quanto alla registrazione ai fini Iva dei soggetti non residenti in merito alle cessioni di beni o alle prestazioni di servizi tale adempimento non sembra plausibile in virtù proprio dell’istituzione del regime dell’inversione contabile e del fatto che comunque il soggetto non residente resta legalmente responsabile in quanto viene comunque identificato ai fini dell’imposta sul valore aggiunto in applicazione di specifiche disposizioni della sesta direttiva Iva. Infine, il riconoscimento della possibilità di portare a detrazione, da parte del soggetto non residente, anche l’Iva assolta per conto e in nome di clienti necessiti di una preventiva autorizzazione ai sensi della sesta direttiva Iva, art. 395, paragrafo 1. Pertanto, il soggetto non residente può comunque rivalersi attraverso l’attivazione di una procedura di rimborso.<br /> <br />Il giudizio della Corte<br />A conclusione della disamina eseguita sulla questione pregiudiziale presentata alla Corte, i giudici della ottava sezione si sono espressi dichiarando come non si possa contravvenire al regime comunitario in materia di Iva, direttiva del Consiglio 2006/112/CE, senza un espressa autorizzazione delle istituzioni comunitarie. Pertanto, le norme di natura amministrativa di cui alla causa principale, non possono introdurre misure in deroga al principio della inversione contabile e prevedere per il soggetto passivo non residente la nomina di un rappresentante fiscale nel territorio francese. <br /> <br />Fonte: sentenza Corte di giustizia UE del 15.12.2011 procedimento C-624/10

Non si può derogare al regime dell’inversione contabile Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sul ricorso presentato dalla Commissione europea con cui si contesta il comportamento della Fran...

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Concorsi pronostici e scommesse.

Due numeri al servizio dei Monopoli di Stato. Istituiti, con la risoluzione 125/E del 16 dicembre, i codici tributo 5271 e 5272 per il versamento, tramite F24 Accise, della sanzione amministrativa prevista per chi gestisce in concessione i concorsi pronostici e le scommesse e non ha presentano la segnalazione certificata di inizio attività o l’ha presentata con dati inesatti.<br /> <br />La legge di stabilità 2011 (articolo 1, comma 65, legge 220/2010), intervenendo sulla disciplina che regola il riordino dell’imposta unica dovuta all’AAMS per i concorsi pronostici e scommesse (Dlgs 504/1998, articolo 5, comma 3), ha fissato, in caso vengano commesse le violazioni sopra indicate, una sanzione amministrativa da 516 e 2mila euro.<br /> <br />Ecco come sono stati “battezzati” i due codici:<br />5271, “Sanzione amministrativa ai sensi dell’articolo 5, comma 3, del Dlgs n. 504/1998<br />5272 “Sanzione amministrativa ai sensi dell’articolo 5, comma 3, del D.Lgs. n. 504/1998 di competenza della Regione Sicilia”<br /> <br />Vanno inseriti, nel modello di versamento F24 Accise, nella “Sezione Accise/Monopoli ed altri versamenti non ammessi in compensazione”, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”.<br />Occorre, inoltre, indicare:<br />la lettera “M” nel campo “ente”<br />la sigla della provincia dell’ufficio AAMS che ha emesso l’atto di contestazione ovvero ha irrogato la sanzione nel campo “provincia”<br />il codice concessione nel campo “codice identificativo”<br />nessun valore per il “mese”<br />l’anno d’imposta cui si riferisce la violazione contestata, nel campo “anno di riferimento”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Concorsi pronostici e scommesse.

Due numeri al servizio dei Monopoli di Stato. Istituiti, con la risoluzione 125/E del 16 dicembre, i codici tributo 5271 e 5272 per il versa...

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Manovra Monti: abbassata la tassa sulle auto e barche di lusso.

Diventa più leggera la tassa sulle auto e le barche di lusso e le mancate entrate potranno arrivare da un aumento delle sigarette. Infatti, l'addizionale erariale della tassa automobilistica sarà ridotta al 60%, al 30% e al 15% dopo, rispettivamente, 5, 10 e 15 anni dalla data di costruzione del veicolo e passati i 20 anni non sarà più dovuta. Per barche la tassa di stanziamento sarà ridotta del 15%, del 30% e del 45% decorsi, rispettivamente, 5, 10 e 15 anni dalla data di costruzione. Lo prevede un emendamento alla manovra Monti approvato dalle Commissioni della Camera il 13 dicembre 2011.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: abbassata la tassa sulle auto e barche di lusso.

Diventa più leggera la tassa sulle auto e le barche di lusso e le mancate entrate potranno arrivare da un aumento delle sigarette. Infatti, ...

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Manovra Monti: arriva la tassa sugli immobili oltreconfine.

Con il maxiemendamento alla Manovra Monti presentato alla Commissione Bilancio e Finanze della Camera il 13 dicembre 2011 viene introdotta una tassa sugli immobili detenuti all’estero da persone fisiche residenti in Italia. In particolare, viene prevista un’imposta pari allo 0,76% del valore dell’immobile, calcolato in base al costo risultante dall’atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, dal valore di mercato. L’imposta sarà dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell’anno nei quali si è protratto il possesso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: arriva la tassa sugli immobili oltreconfine.

Con il maxiemendamento alla Manovra Monti presentato alla Commissione Bilancio e Finanze della Camera il 13 dicembre 2011 viene introdotta u...

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Manovra Monti: sulla tracciabilità da 1.000 euro in su tregua sulle sanzioni.

Con il Decreto Monti “Salva Italia” sale a 1.000 euro la soglia oltre la quale non si può pagare in contanti e oltre la quale si è sottoposti alla tracciabilità. In base al maxiemendamento al Decreto presentato alla Commissione Bilancio e Finanze della Camera il 13 dicembre 2011, non costituiscono infrazione le violazioni commesse nel periodo che va dal 6 dicembre 2011 al 31 gennaio 2012, riferite alla nuova limitazione dell’importo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: sulla tracciabilità da 1.000 euro in su tregua sulle sanzioni.

Con il Decreto Monti “Salva Italia” sale a 1.000 euro la soglia oltre la quale non si può pagare in contanti e oltre la quale si è sottopost...

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Agevolazioni “prima casa” per le pertinenze.

Le agevolazioni fiscali per l’acquisto della prima casa possono essere applicate anche all’acquisto delle pertinenze, anche se non attigue all’abitazione e acquistate con atto separato?<br /><br />Le agevolazioni per la prima casa spettano per l’acquisto delle sue pertinenze, anche se questo venga effettuato con atto separato, ma solo per una pertinenza per ciascuna delle seguenti categorie catastali: C/2 (cantina o soffitta), C/6 (garage o posto auto), C/7 (tettoia chiusa o aperta).<br />Le unità immobiliari classificate (o classificabili) nelle citate categorie catastali possono anche trovarsi in prossimità dell’abitazione principale (comunque non in un punto distante o addirittura in un altro comune) ma, di fatto, devono essere destinate in modo durevole a servizio della casa di abitazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Agevolazioni “prima casa” per le pertinenze.

Le agevolazioni fiscali per l’acquisto della prima casa possono essere applicate anche all’acquisto delle pertinenze, anche se non attigue a...

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Confisca di somme cointestate.

Sono soggette a confisca le somme, oggetto di rientro dei capitali secondo il cosiddetto “scudo fiscale” (articolo 13-bis, Dl 78/2009), depositate sul conto corrente bancario cointestato fra il contribuente e i familiari.<br />Lo ha affermato la Cassazione con la sentenza 45353 del 6 dicembre.<br /><br />I fatti<br />A seguito del sequestro preventivo, presso un istituto di credito, di circa tre milioni di euro, disposto in relazione all’esistenza di indizi di violazione della normativa tributaria (ex articolo 1, comma 143, della legge 244/2007), la contribuente, dichiarandosi persona estranea ai fatti, ha chiesto al Gip di ottenere la restituzione di una parte della predetta somma. A parere della signora, inoltre, avrebbe potuto trovare applicazione la presunzione di contitolarità delle somme in parti uguali (articolo 1298 cc) poiché si trattava di proventi di provenienza certa (derivanti dalla vendita di un immobile, del cui ricavato le spettava la quota del 44% circa).<br /> <br />Contro il provvedimento di diniego del Gip, la contribuente ha presentato appello.<br />Il tribunale, rigettando il ricorso, ha rilevato che la provenienza delle somme sequestrate, in gran parte frutto del rientro di capitali depositati all’estero, non poteva essere ricondotta con certezza all’operazione immobiliare e che, comunque, la previsione dell’articolo 322-ter cp consentiva di sottoporre a sequestro i beni nella disponibilità dell’indagato o del reo e, quindi, anche l’intera somma di denaro presente sul conto corrente bancario intestato congiuntamente a lei e ai suoi genitori.<br />Il giudice del riesame, inoltre, ha osservato che la transazione era avvenuta a circa 14 milioni di euro, versati dall’acquirente dell’immobile sul conto estero e non vi era stata alcuna indicazione della successiva ripartizione della somma tra i cointestatari.<br /> <br />La signora ha impugnato l’ordinanza in Cassazione, lamentando violazione, errata applicazione della legge e vizio di motivazione, in quanto il tribunale d’appello aveva mantenuto la misura su beni che, solo per la terza parte (circa 1.450.000 euro), dovevano considerarsi di sua pacifica pertinenza. Ciò, sia in ossequio alle presunzioni ex articolo 1298 cc sia perché la somma depositata sul conto sarebbe stata “coperta” per gran parte dallo scudo. Di conseguenza, la signora chiedeva la restituzione della parte rimanente (circa 362mila euro).<br /> <br />La Cassazione, con la sentenza 45353/2011, ha rigettato il ricorso e ha ribadito che “…nell’ipotesi di unico conto corrente bancario cointestato con soggetto estraneo al reato la misura reale provvisoria ‘si estende ai beni comunque nella disponibilità dell’indagato’ e non possono operare limitazioni provenienti da vincoli o presunzioni operanti ai sensi del codice civile nel rapporto di solidarietà tra creditori o debitori, ai sensi dell’art. 1289 oppure nel rapporto tra l’istituto bancario e soggetto o soggetti depositanti, ai sensi dell’art. 1834…”.<br />Inoltre, “la prevalenza della cautela penale sulla disciplina di natura civilistica è giustificata dall’esigenza di evitare che nelle more dell’adozione del provvedimento definitivo di confisca vengano comunque dispersi beni che si trovano nella disponibilità dell’indagato”.<br /> <br />Osservazioni<br />Ancora una volta la Corte ritiene assoggettabili a sequestro preventivo, in vista della confisca per equivalente, i beni cointestati con terzi ma comunque nella disponibilità dell’indagato. E giunge a tale conclusione per due motivi: la prevalenza delle norme del codice penale su quelle del codice civile; l’assenza di un principio di “non punibilità” illimitata per le fattispecie coperte dallo scudo fiscale.<br />Poiché lo scopo dell’articolo 322-ter cp è quello di evitare che i beni, che si trovino nella disponibilità dell’indagato, possano essere definitivamente dispersi, lo stesso indagato non può invocare eventuali presunzioni o vincoli regolanti i rapporti interni tra creditori e debitori solidali (Cassazione, 40175/2007 e 24633/2006).<br />I giudici di legittimità confermano la misura cautelare sulla base della stretta correlazione con il principio di disponibilità del bene da parte del reo: l’articolo 322-ter cp, infatti, consente la confisca, cui è finalizzato il sequestro preventivo, sui beni dei quali il reo abbia la disponibilità, salva prova contraria (che può risultare dagli elementi esposti dalle parti e di quelli acquisiti nel corso del giudizio di merito – Cassazione, 18527/2011).<br /> <br />A tale riguardo, la Cassazione ha ritenuto legittimo sia il sequestro delle somme depositate su un conto corrente cointestato tra coniugi conviventi (non avendo l’imputato dimostrato la reale consistenza degli incrementi di propria pertinenza al fine di superare la presunzione che le somme in deposito, di cui aveva piena disponibilità, spettano a ciascuno dei cointestatari in parti uguali – Cassazione, 44940/2008) sia il sequestro dei beni ceduti a un terzo con patto fiduciario di retrovendita (Cassazione, 10838/2006).<br /> <br />Inoltre, l’adozione della misura cautelare non può trovare limite nella circostanza che il contribuente abbia aderito allo scudo fiscale. Il Dl 78/2009, infatti, non contiene nessuna clausola generica e onnicomprensiva di “non punibilità” per i contribuenti che hanno pagato un’imposta straordinaria sulle attività finanziarie e patrimoniali detenute (illecitamente) fuori dal territorio dello Stato.<br />E’ vero che l’articolo 13-bis dello stesso Dl prevede il beneficio fiscale della sterilizzazione del capitale rimpatriato e altri effetti premiali tra cui l’esclusione della punibilità per alcuni reati fiscali. Ma non senza limiti.<br />A tale riguardo, la Cassazione ha ridimensionato l’efficacia penale dello scudo fiscale (28724/2011), affermando che per la non punibilità occorre sia un legame diretto tra i reati tributari commessi e le somme oggetto di rimpatrio (o regolarizzazione) sia la sussistenza di determinati reati legati a condotte illecite espressamente previste (articolo 1, Dl 103/2009 e articolo 14, Dl 350/2001).<br /><br />Di conseguenza, non essendo presenti tali condizioni, la Corte, nella fattispecie sottoposta al suo vaglio, ha ritenuto che “la sussistenza del ‘fumus’ di reato e l’entità delle somme in sequestro rispetto a quella delle somme dovute da parte degli indagati giustificano il permanere del vincolo sull’intero importo sequestrato”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Confisca di somme cointestate.

Sono soggette a confisca le somme, oggetto di rientro dei capitali secondo il cosiddetto “scudo fiscale” (articolo 13-bis, Dl 78/2009), depo...

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Rivalutazioni Tfr.

Casse aperte ancora due giorni per i sostituti d’imposta che, entro il 16 dicembre, devono versare l’anticipo dell’imposta sostitutiva dell’11% sulle rivalutazioni del trattamento di fine rapporto accantonate per i propri dipendenti al 31 dicembre 2011.<br />Per capire di cosa si tratta, va ricordato che il fondo Tfr “messo da parte” al 31 dicembre di ogni anno (escluse le quote maturate nell’anno stesso) deve essere, per legge, aumentato applicando un certo coefficiente costituito da un tasso fisso dell’1,5% e da uno variabile pari al 75% dell’aumento dell’indice dei prezzi al consumo, per le famiglie di operai e impiegati, accertato dall’Istat, rispetto al mese di dicembre dell’anno precedente (articolo 2120 del codice civile).<br />È su questa quota di incremento che è, appunto, dovuta un’imposta sostitutiva pari all’11 per cento.<br /> <br />Quanto, come, quando<br />Il pagamento dell’acconto, il cui importo consiste nel 90% dell’imposta totale, deve essere quindi effettuato entro venerdì 16 dicembre, mediante modello F24. Il restante 10%, vale a dire il saldo, sarà assolto nel termine del 16 febbraio 2012, secondo quanto disciplinato dall’articolo 11, commi 3, 4 e 4-bis, Dlgs 47/2000, la norma che regola tempi e modalità dell’adempimento fiscale.<br /> <br />Le somme sono calcolate dagli stessi datori di lavoro sulla base delle rivalutazioni annuali intervenute sull’apposito fondo dei bilanci aziendali. Il conteggio può seguire due strade, quella storica o quella previsionale.<br />Scegliendo la prima, si arriva a un imponibile pari al 90% delle rivalutazioni maturate nell’anno solare precedente, comprese quelle relative ai Tfr, eventualmente, corrisposte nel corso dell’anno (ad esempio, per dimissioni o licenziamenti).<br /> <br />Con il metodo previsionale, invece, il calcolo deve necessariamente basarsi su numeri ipotetici, considerato che la base imponibile, in questo caso, si costruisce sulle rivalutazioni attese per l’anno di pagamento dell’acconto. In pratica, il sostituto d’imposta deve prendere in considerazione il Tfr maturato al 31 dicembre 2010 riferito ai lavoratori ancora in servizio al 30 novembre 2011. A questo punto, può determinare la percentuale di rivalutazione utilizzando l’incremento rilevato dall’Istat a dicembre 2010 (2,935935).<br />Il percorso “aritmetico” descritto ai fini dell’applicazione del criterio presuntivo è quello che si legge nella circolare 50/2002, emanata per rispondere a una serie di quesiti interpretativi, tra i quali appunto la determinazione previsionale della sostitutiva sulle rivalutazioni del Tfr. In sostanza, si tratta di un metodo che conviene quando l’imponibile è diminuito, ad esempio, a causa di pensionamenti o licenziamenti.<br />Per i dipendenti che hanno lasciato il lavoro durante l’anno e fino al 30 novembre, l’acconto dovuto è pari al 90% dell’imposta trattenuta sul rendimento del Tfr al momento di cessazione del rapporto.<br /> <br />La circolare richiamata, inoltre, specifica che se le aziende, quindi, i sostituti d’imposta si sono costituiti nel corso dell’anno precedente a quello del pagamento dell’acconto, cioè nel 2010, possono saltare l’appuntamento di dicembre e pensare direttamente al saldo di febbraio. In alternativa, sono obbligati a imboccare la via previsionale, tenendo conto del 90% delle rivalutazioni maturate nello stesso anno.<br />Non devono nulla, invece, i sostituti appena nati, vale a dire quelli costituiti durante il 2011, non essendo ancora intervenuta alcuna rivalutazione.<br /> <br />L’imposta sostitutiva viaggia esclusivamente on line con l’F24 telematico, che permette anche di compensare il debito fiscale con un eventuale altro credito, anche contributivo. Se il pagamento si riferisce all’acconto in scadenza, nel modello è necessario indicare nella “Sezione Erario” il codice tributo 1712; quando sarà, invece, la volta del saldo, nello stesso spazio, andrà riportato il codice 1713 (questo può essere utilizzato anche per fruire di importi a credito).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Rivalutazioni Tfr.

Casse aperte ancora due giorni per i sostituti d’imposta che, entro il 16 dicembre, devono versare l’anticipo dell’imposta sostitutiva dell’...

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Quesito: IMU prima casa.

Sono proprietario della casa in cui risiedo e posseggo, insieme a mia moglie, 2 appartamenti dati in comodato d'uso gratuito alle mie 2 figlie.<br />Dovrò pagare i due appartamenti come prima casa oppure come seconda e terza casa?

Quesito: IMU prima casa.

Sono proprietario della casa in cui risiedo e posseggo, insieme a mia moglie, 2 appartamenti dati in comodato d'uso gratuito alle mie 2 ...

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Quesito: legge sull'editoria.

L'associazione culturale di promozione sociale che rappresento, ha avviato un progetto scientifico in collaborazione con la Soprintendenza Archeologica dell'E-R e la fondazione Cariparma. Il progetto si è chiuso con una giornata di studi di cui pubblicheremo gli atti come associazione. Il piccolo volume che ne uscirà verrà distribuito gratuitamente. La tipografia (sono solo 100 copie e pertanto non c'è una casa editrice), ci chiede una lettera in cui noi si richieda, a termini di legge, l'IVA al 4%. E' possibile? Che articoli di legge dobbiamo citare?

Quesito: legge sull'editoria.

L'associazione culturale di promozione sociale che rappresento, ha avviato un progetto scientifico in collaborazione con la Soprintenden...

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Acquisto di azioni proprie: limiti e autorizzazioni.

Domanda<br />Il comma 2 dell'art. 2357 c.c. dispone che "L'acquisto deve essere autorizzato dalla assemblea, la quale ... ed il corrispettivo massimo". Perchè il legislatore ha utilizzato il termine autorizzazione anzichè deliberazione? Pur nel silenzio legislativo, l'autorizzazione dovrebbe essere presa nel rispetto dei quorum costitutivi e deliberativi specifici dell'assemblea chiamata a deliberare in sede ordinaria?<br /><br />Risposta<br />L'acquisto di azioni proprie non può essere considerato un normale atto di gestione per le particolari implicazioni che ha tale operazione. L'acquisto di azioni proprie, infatti, può essere un'insidia per la garanzia patrimoniale dei terzi, se non celare, talvolta, operazioni indebite di restituzione di quote di capitale a favore di taluni soci. Per questi fondamentali motivi il legislatore ha voluto porre limiti quantitativi e temporali nonché sottoporre l'operazione alla procedura autorizzativa dell'assemblea.<br /><br />Se da un lato può verificarsi che nel normale corso della gestione l'organo amministrativo si trovi di fronte all'opportunità di acquisire azioni della stessa società (si pensi al caso in cui un soggetto propone in pagamento del proprio debito la dazione di azioni della società creditrice), dall'altro si deve considerare predominante l'interesse degli stessi soci a che tale acquisizione avvenga a valori adeguati.<br /><br />In questa ottica, la questione terminologica non sottintende alcuna sottrazione di competenza all'organo amministrativo. Occorre ricordare poi che l'operato degli amministratori deve sempre essere posto al vaglio dell'assemblea dei soci nei cui interessi la società è amministrata. Da ultimo, poi, è bene precisare che l'operato degli amministratori nella gestione, anche ordinaria, non è illimitata e che soprattutto in fase di attribuzione dei poteri da parte dell'assemblea vengono stabiliti taluni limiti alle loro decisioni.<br /><br />Nel caso dell'acquisto di azioni proprie, in virtù delle implicazioni prima descritte e al fine di evitare che con l'atto costitutivo si lasciasse agli amministratori piena libertà di operare sulle quote di capitale, il legislatore ha voluto preventivamente stabilire le modalità di attuazione dell'acquisto stabilendo, appunto, la preventiva autorizzazione assembleare in mancanza della quale le azioni acquistate devono essere cedute o procedere altrimenti alla riduzione del capitale e all'annullamento delle stesse.<br /><br />L'autorizzazione deve essere concessa con deliberazione dell'assemblea ordinaria con applicazione dei quorum costitutivi e deliberativi per essa previsti.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Acquisto di azioni proprie: limiti e autorizzazioni.

Domanda Il comma 2 dell'art. 2357 c.c. dispone che "L'acquisto deve essere autorizzato dalla assemblea, la quale ... ed il corr...

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In scena un finto acquisto di quote, dietro le quinte l’induttivo va bene.

La Corte di cassazione, con ordinanza 26067 del 5 dicembre, ha stabilito che l’ammissione da parte del contribuente di aver simulato l’acquisto di quote sociali da un familiare non è sufficiente a spodestare l’accertamento induttivo in quanto le dichiarazioni stragiudiziali, nell’ambito del processo fiscale, non sono idonee a costituire, da sole, il fondamento della decisione.<br /> <br />Il fatto<br />A seguito dell’acquisto dell’intero pacchetto di quote di una società a responsabilità limitata, di rilevante importo, l’ente impositore accertava sinteticamente il reddito per maggiore capacità contributiva, ai sensi dell’articolo 38, comma 4, Dpr 600/1973, nei cui confronti l’interessato presentata opposizione in Commissione tributaria provinciale che, però, la rigettava, non dando seguito alla tesi difensiva che sosteneva trattarsi, in realtà, di un acquisto simulato.<br /> <br />La Commissione regionale invertiva l’ordine del primo giudicato, argomentando che l’indicato indice contributivo non poteva sussistere, e ciò sulla base di una dichiarazione extraprocessuale resa dalla stessa venditrice delle quote (peraltro figlia del contribuente), la quale attestava trattarsi di simulazione relativa (ex articolo 1414, comma 2, codice civile, perché quote cedute non a titolo oneroso ma gratuito) del contratto di vendita. Una circostanza sufficiente, questa, a far cadere la pretesa impositiva in secondo grado.<br /> <br />Con il susseguente ricorso per Cassazione, l’Amministrazione contesta violazione di legge e insufficiente motivazione, per avere la sentenza impugnata attribuito efficacia di prova piena alla dichiarazione della venditrice delle quote, in palese violazione del divieto di prova testimoniale nel processo tributario (articolo 7, comma 4, Dlgs 546/1992), atteso che alle dichiarazioni extraprocessuali di terzi può attribuirsi solo valore indiziario, inidoneo pertanto, in assenza di altre concordi risultanze, a soddisfare l’onere probatorio richiesto dalla legge.<br /> <br />Motivi della decisione<br />Premessa l’indiscutibilità del fatto che l’Amministrazione finanziaria possa legittimamente procedere con metodo sintetico (redditometro) alla rettifica della dichiarazione dei redditi, quando da elementi estranei alla configurazione reddituale prospettata dal contribuente si possa fondatamente presumere che ulteriori redditi concorrano a formare l’imponibile complessivo (Cassazione 23621/2011), nel caso trattato con l’ordinanza 26067, la Corte suprema ritiene il ricorso meritevole di accoglimento sotto entrambi i profili censori, atteso che la pronuncia gravata presenta una notevole lacuna costituita dall’assenza di emergenze istruttorie atte a suffragare il contenuto della dichiarazione dell’atto di notorietà sottoscritto dalla venditrice delle quote.<br /> <br />Questa circostanza, è in contrasto con l’affermazione (Cassazione 16032/2005 e 6755/2010) secondo cui, nel processo tributario, deve ritenersi ammissibile la produzione di atti notori con valore indiziario, quali documenti facenti fede solo riguardo alla data, all’esistenza e alla provenienza delle dichiarazioni in essi scritte, ma non quanto all’attendibilità delle dichiarazioni medesime, stante il divieto di ammissione della “prova testimoniale” posto dall’articolo 7 del Dlgs 546/1992, giacché finirebbe per introdurre nel processo tributario - eludendo il divieto di giuramento e prova testimoniale - un mezzo di prova, non solo equipollente a quello vietato, ma anche costituito al di fuori del processo (Cassazione 3526/2002, 703/2007 e 3724/2010).<br /> <br />Né con ciò viene violato il principio della cosiddetta parità delle armi, nonché l’effettività del diritto di difesa (Cassazione 4269/2002) che, secondo costante giurisprudenza costituzionale (sentenze 253/1994 e 18/2000), rappresenta l’espressione, in campo processuale, del principio del giusto processo contenuto nel nuovo testo dell’articolo 111 della Costituzione, considerato che anche il contribuente può produrre documenti contenenti dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale, con il medesimo valore probatorio.<br /> <br />La Commissione d’appello, quindi, non solo non ha escluso l’ammissibilità dell’atto notorio ma non vi ha neppure attribuito valore meramente indiziario, ritenendolo invece idoneo a fornire la prova dirimente del fatto controverso, tanto più che non ha tenuto conto che tali dichiarazioni provenivano dal contribuente stesso e dalla di lui figlia (Cassazione 149/2010).<br /> <br />In ultima analisi, quindi, con la pronuncia in esame, la Cassazione smentisce condivisibilmente l’asserita “inidoneità” del fatto dedotto in giudizio a fondare una presunzione di capacità contributiva, approdando così alla conclusione che le risultanze delle dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale non hanno valore probatorio pieno, ma possono essere utilizzate solo quando trovino ulteriore riscontro nell’istruttoria processuale.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

In scena un finto acquisto di quote, dietro le quinte l’induttivo va bene.

La Corte di cassazione, con ordinanza 26067 del 5 dicembre, ha stabilito che l’ammissione da parte del contribuente di aver simulato l’acqui...

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Agevolazioni fiscali per l’assunzione di una badante.

Quali agevolazioni fiscali sono previste per l’assunzione di una badante?<br /><br />Il datore di lavoro che assume regolarmente una colf o una badante ha diritto alle seguenti agevolazioni fiscali:<br />- deduzione dei contributi previdenziali e assistenziali obbligatori versati per gli addetti ai servizi domestici e all’assistenza personale e familiare entro il limite di 1.549,37 euro<br />- detrazione delle spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale (badanti) nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana. Spetta se il reddito complessivo non supera 40mila euro e per una spesa massima di 2.100 euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Agevolazioni fiscali per l’assunzione di una badante.

Quali agevolazioni fiscali sono previste per l’assunzione di una badante? Il datore di lavoro che assume regolarmente una colf o una badante...

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Pec dedicata ai grandi contribuenti. Corsia preferenziale verso le Entrate.

E’ online, sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate, la sezione che consente ai “grandi contribuenti” di trasmettere il proprio indirizzo di posta elettronica certificata. Un passaggio necessario per i soggetti con un volume d’affari superiore ai cento milioni di euro, che potranno così fruire del nuovo canale di comunicazione a breve disponibile.<br /><br />A partire dal prossimo mese di gennaio, infatti, sarà possibile scambiare informazioni con l’ufficio regionale dell’Amministrazione competente per gli accertamenti e i rimborsi, in modo semplice e diretto.<br /> <br />L’attivazione del canale “step by step”<br />La lettera<br />Stanno già partendo le lettere indirizzate dall’Agenzia ai rappresentanti legali delle imprese che rientrano nella categoria dei grandi contribuenti con l’invito a comunicare, entro 30 giorni dalla ricezione, l’indirizzo di posta elettronica certificata che si intende utilizzare per dialogare con le Entrate.<br /> <br />La Pec<br />Per trasmettere il proprio indirizzo Pec basterà accedere alla pagina web “Documentazione – Attività di controllo – Grandi contribuenti/tutoraggio – Canale di comunicazione dedicato: Posta elettronica certificata” del sito Internet www.agenziaentrate.gov.it. Al suo interno si potranno trovare le istruzioni per eseguire correttamente questo primo invio e i dettagli tecnici sul formato standard dei modelli da utilizzare per le successive comunicazioni con l’Amministrazione.<br /> <br />La casella dedicata<br />A partire da gennaio 2012, i grandi contribuenti che si saranno dotati di un indirizzo “certificato” potranno utilizzarlo per scrivere alla casella Pec dedicata, che l’Agenzia renderà disponibile per inviare e ricevere comunicazioni sulle questioni che attengono a rimborsi e accertamenti.<br /><br />Dialogo e semplificazione al servizio dei contribuenti<br />L’attenzione alle necessità dei contribuenti, posta dall’Agenzia a fondamento della sua attività, assume particolare rilievo nei rapporti con questa categoria di “big”, segmento strategico dell’economia nazionale. Il nuovo canale di comunicazione loro dedicato ha lo scopo di agevolare e semplificare il dialogo con l’Amministrazione finanziaria. Ciò anche in considerazione del fatto che, dal 31 dicembre 2011, l’attività di “tutoraggio” (monitoraggio dei comportamenti delle imprese sulla base di approcci differenziati che tengano conto delle caratteristiche di questi soggetti) interesserà l’intera platea dei grandi contribuenti. L’iniziativa rappresenta, inoltre, un efficace strumento per ridurre il peso di adempimenti e oneri amministrativi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Pec dedicata ai grandi contribuenti. Corsia preferenziale verso le Entrate.

E’ online, sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate, la sezione che consente ai “grandi contribuenti” di trasmettere il proprio indirizz...

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Quesito: IMU su unico immobile di proprietà dato in comodato.

Vi vorrei porre una domanda relativa alla nuova IMU.Vivo (domiciliato) in affitto in un luogo diverso (in altra regione) da quello dove ho la residenza e nel quale è sito l'unico immobile abitativo di mia proprietà, concesso in uso gratuito ai miei genitori. L'ICI che andrò a pagare nel 2012 sarà come prima casa oppure come seconda casa?

Quesito: IMU su unico immobile di proprietà dato in comodato.

Vi vorrei porre una domanda relativa alla nuova IMU.Vivo (domiciliato) in affitto in un luogo diverso (in altra regione) da quello dove ho l...

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Quesito: bonus fiscale.

la nostra è una ditta che gestisce un deposito commerciale<br />carburanti per autotrazione , agricoli e da riscaldamento .<br /> la<br />gestione consiste nell'erogazione dei prodotti mensionati a favore dei<br />clienti che si recano presso il deposito , altra forma di erogazione<br />consiste nella consegna tramite autobotte di nostra proprietà presso<br />il domicilio del cliente .<br /><br /> chiediamo se relativamente alla nostra<br />attività l'applicazione o meno del bonus fiscale riconosciuto ai<br />gestori carburanti sai apllicabile anche alla nostra attività ,visto<br />che le accise da loro incassate sono in egual misura le stesse che la<br />nostra clientela a prescindere dal prezzo di mercato pagano comunque<br />alllo stato?

Quesito: bonus fiscale.

la nostra è una ditta che gestisce un deposito commerciale carburanti per autotrazione , agricoli e da riscaldamento . la gestione consist...

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Controlli automatizzati delle dichiarazioni: istituiti i codici tributo per i versamenti.

Con la Risoluzione n. 120/E del 12 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate istituisce i codici tributo per consentire il versamento delle somme dovute a seguito dei controlli automatizzati delle dichiarazioni e delle successive comunicazioni di irregolarità inviate ai sensi dell’art. 36-bis del DPR n. 600/73. I nuovi codici tributo, che vanno dal “900A“ al “940A“, saranno utilizzati nel caso in cui il destinatario della comunicazione di irregolarità decide di pagare solo una quota dell’importo complessivo riportato nella comunicazione. In tal caso non è possibile utilizzare l’allegato modello F24 precompilato, che riporta l’intero importo con il codice tributo “9001”, ma va compilato un nuovo F24.

Controlli automatizzati delle dichiarazioni: istituiti i codici tributo per i versamenti.

Con la Risoluzione n. 120/E del 12 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate istituisce i codici tributo per consentire il versamento delle som...

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Mancato perfezionamento di conciliazione extragiudiziale: sarebbe stato possibile beneficiare della definizione della lite?

Domanda<br />La sanatoria delle liti pendenti al 1.5.11 comprende anche i procedimenti per i quali fosse ancora pendente il termine per accedere ai gradi di giudizio superiori al primo alla data di entrata in vigore del decreto istitutivo (4.7.11) inserendo altresì l'ipotesi di inammissibilità del ricorso presentato. Si chiede se possa rientrare nella sanatoria il seguente caso. E' stata emessa sentenza in primo grado per "cessata materia del contendere" in quanto intervenuta conciliazione (extra) giudiziale a valori di accertamento pieni, provocata dalla inammissibilità del ricorso (ritardo nella costituzione presso la CTP). A seguito di ciò il ricorrente ha sottoscritto la conciliazione chiedendo la rateazione degli importi dovuti ed ha versato la prima rata ma non ha fornito (sinora) la garanzia obbligatoria. Di fatto le parti alla data del 4.7.11 avrebbero ancora potuto impugnare in CTR la sentenza di primo grado. Si ricorda che in adesione la mancata consegna della garanzia all'ufficio non consente la definizione.<br /><br />Risposta<br />Il decreto legge n. 98/2011 ha previsto ancora una volta, dopo il condono fiscale del 2002, la possibilità di definire le liti pendenti con il Fisco: in particolare, l' art. 39, comma 12, stabilisce che il contribuente può beneficiare della definizione della lite, la cui parte avversa è costituita dall'Agenzia delle Entrate, laddove la lite sia pendente alla data del 1° maggio 2011.<br />Per effetto dell'art. 16 della L. n. 289/2002 si considerano, altresì, pendenti le controversie per le quali alla data del 1° maggio 2011 sia intervenuta una pronuncia dell'organo giurisdizionale, anche di inammissibilità, e non siano ancora decorsi i termini per impugnare la stessa.<br />Tuttavia, al fine di poter accedere alla sanatoria, il contribuente deve effettuare il versamento delle somme dovute entro la data del 30 novembre 2011.<br />In sostanza, la definizione si perfeziona con il versamento dell'intera somma dovuta, entro la scadenza (30 novembre), e con la successiva presentazione della relativa domanda al competente Ufficio dell'Agenzia delle Entrate, entro il 31 marzo 2012.<br />Tutto ciò premesso, si rileva come nel caso di specie (in cui è stata emessa sentenza di primo grado per cessata materia del contendere, a seguito di intervenuta conciliazione extragiudiziale per inammissibilità del ricorso), non essendo ancora decorso il termine per procedere all'impugnazione della sentenza di primo grado, e non avendo il contribuente provveduto a presentare all'Agenzia delle Entrate la garanzia richiesta con conseguente venir meno del perfezionamento della conciliazione, doveva considerarsi possibile la sanatoria ex art. 39 del D.L. 98/2011 mediante il versamento delle somme dovute entro il 30 novembre u.s.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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Finanziamento dei costi di sostituzione dell’impianto di climatizzazione mediante leasing.

La spesa sostenuta per la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale può beneficiare della detrazione del 55% anche se l’intervento è stato finanziato con contratto di leasing?<br /><br />Si ha diritto alla detrazione Irpef nella misura del 55% delle spese sostenute anche nel caso in cui il contribuente finanzia la realizzazione dell’intervento di riqualificazione energetica mediante un contratto di leasing.<br />In tale ipotesi, la detrazione spetta al contribuente utilizzatore e si calcola sul costo sostenuto dalla società di leasing.<br />Non assumono, invece, rilievo ai fini della detrazione i canoni di leasing addebitati all’utilizzatore.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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La spesa sostenuta per la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale può beneficiare della detrazione del 55% anche se l’interv...

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Finanziamenti per estinguere vecchi debiti: ok alla sostituiva.

In presenza dei requisiti prescritti dagli articoli 15 e seguenti del Dpr 601/1973, anche i finanziamenti a medio e lungo termine concessi per far fronte alla copertura di pregresse esposizioni debitorie rientrano nel campo applicativo dell’imposta sostitutiva sui finanziamenti a medio e lungo termine. Laddove, invece, sia stato già erogato il credito ed investita la somma corrispondente, mentre ciò che diviene oggetto di regolamento negoziale è il termine della sua restituzione, il negozio in questione non ha per oggetto un finanziamento ma, piuttosto, modalità e tempi di recupero del credito. In tale ultima ipotesi, non si applica il regime sostituivo di cui al Dpr 601/1973, in quanto difetta il presupposto impositivo, ovvero la disponibilità per il richiedente di nuove ed effettive risorse finanziarie.<br />Questo è in sintesi il contenuto della risoluzione n. 121/E del 13 dicembre, con la quale l’Agenzia delle Entrate ha inteso chiarire se anche per il contratto di finanziamento, concluso da una società holding per la riqualificazione di precedenti indebitamenti, propri o di società controllate, rilevino le previsioni in materia di imposta sostitutiva sui finanziamenti.<br /> <br />L’intervento si è reso necessario in quanto, a seguito di recenti affermazioni della Corte di cassazione, alcuni uffici territoriali hanno negato l’applicazione dell’imposta sostitutiva sui finanziamenti a medio e lungo termine alle erogazioni effettuate a favore di una holding che acquista l’effettiva disponibilità finanziaria delle somme concesse, per poi trasferire, sulla base di un rapporto di mandato, il finanziamento ottenuto, pro-quota, alle società controllate, al fine di consentire alle stesse di far fronte alle proprie pregresse esposizioni debitorie.<br /> <br />Orientamento della giurisprudenza di legittimità<br />La Cassazione, sollecitata in ordine all’eventualità di estendere il regime di favore ad alcune particolari operazioni finanziarie, con la sentenza 5270/2009 ha specificato che “… la ratio legis della norma di agevolazione prevista dal citato DPR n. 601 del 1973, art. 15, la quale come tutte le disposizioni che prevedono delle agevolazioni tributarie, è norma di stretta interpretazione, è indubbiamente da ricercare nel favore che il legislatore intende accordare agli investimenti produttivi, nella previsione che essi possano creare nuova ricchezza sulla quale potrà più adeguatamente applicarsi il prelievo fiscale”, statuendo tra l’altro, con riferimento a una ipotesi di finanziamento concesso a fronte di una pregressa scopertura di conto corrente bancario, che “…laddove ci si trovi di fronte ad una situazione…che presuppone già erogato il credito ed investita la somma corrispondente, mentre ciò che diviene oggetto di regolamento negoziale è il termine della sua restituzione, il negozio in questione non ha per oggetto un finanziamento ma piuttosto modalità e i tempi di recupero del credito”.<br />In sostanza, secondo la Cassazione, il legislatore fiscale ha inteso premiare, con un trattamento agevolato, le operazioni di finanziamento che si traducono in investimenti produttivi, capaci di creare nuova ricchezza, sulla quale si potrà più adeguatamente applicare il prelievo fiscale. La Suprema corte, pertanto, propende per una finalizzazione produttiva della somma chiesta al soggetto erogante. Secondo la stessa Corte, alla disciplina in discussione, potrebbero accedere solo i finanziamenti teleologicamente orientati, atti a creare nuova ricchezza per il soggetto richiedente.<br /> <br />Contratto di finanziamento finalizzato espressamente alla estinzione di un debito pregresso<br />A seguito di quanto precisato dalla Cassazione, l’attenzione dell’Agenzia delle Entrate si è concentrata su due diverse fattispecie:<br />la prima avente ad oggetto un contratto di finanziamento finalizzato espressamente alla estinzione di un debito pregresso, derivante dalla concessione di una nuova linea di credito alla stessa società destinataria di un finanziamento<br />la seconda riguardante i “piani di rientro” per debiti pregressi, volti alla mera dilazione del pagamento di preesistenti esposizioni debitorie, attraverso la rimodulazione contrattuale dei modi e dei tempi del rientro.<br /> <br />Per risolvere i nodi interpretativi proposti, l’Agenzia ha ripercorso le disposizioni di riferimento, al fine di ricavare la ratio sottesa al regime sostitutivo in esame.<br />Gli articoli da 15 a 20 del Dpr 601/1973 assoggettano le operazioni di credito a medio e lungo termine (cioè con durata superiore a diciotto mesi), al ricorrere di determinati requisiti, al pagamento di un’imposta sostitutiva. L’applicazione di tale imposta tiene luogo dell’imposta di registro, di bollo, ipotecaria e catastale e della tassa sulle concessioni governative che risulterebbero dovute, in base al regime ordinario, in relazione a tali contratti.<br /> <br />In particolare, l’articolo 15, nel definire il campo applicativo del regime di favore, in realtà, non fa cenno alla condizione che il finanziamento debba essere destinato a finalità specifiche. Il legislatore non ha inteso, infatti, qualificare lo scopo cui devono essere destinate le somme messe a disposizione dall’istituto erogante. Favorire l’accesso al credito, incrementando la possibilità del soggetto richiedente di attingere nuove risorse finanziarie, è la finalità posta alla base della disciplina fiscale dettata dagli articoli 15 e seguenti del Dpr 601/1973.<br />Tale possibilità è subordinata, in buona sostanza, al ricorrere di due condizioni:<br />la prima, di carattere soggettivo, riguarda la natura del finanziatore qualificato a erogare le somme attraibili al regime tributario di favore (per esempio, si considerino gli istituti abilitati all’esercizio del credito; Cassa depositi e prestiti per determinate operazioni; enti, fondi, istituti previdenziali per i mutui concessi ai propri dipendenti e iscritti per l’acquisto di abitazioni)<br />la seconda, di carattere oggettivo, prevede che il finanziamento, capace di conferire una provvista di denaro, abbia durata contrattuale superiore a 18 mesi, fatte salve alcune particolari ipotesi.<br /> <br />In presenza di tali condizioni, il contratto di finanziamento, stipulato al fine di acquisire una effettiva disponibilità finanziaria, rientra nel campo di applicazione dell’imposta sostitutiva.<br />Sono dunque ricomprese nel campo applicativo dell’imposta sostitutiva anche i finanziamenti contratti per estinguere precedenti esposizioni debitorie.<br />Tale asserzione, si legge nella risoluzione, non sembra in contrasto con quanto sancito dalla Cassazione, poiché qualificante per accedere al regime di favore, anche nelle ipotesi di finanziamenti concessi per coprire precedenti esposizioni debitorie, appare essere sempre la presenza della provvista finanziaria messa a disposizione del soggetto richiedente.<br />L’assunto è in linea con quanto già affermato dall’Amministrazione finanziaria, allorquando era stata ammessa la possibilità di applicare l’imposta sostitutiva sui finanziamenti a medio e lungo termine concessi da enti di previdenza ai propri iscritti per estinguere mutui precedentemente contratti per l’acquisto di un immobile abitativo (risoluzione 68/2008).<br /> <br />Tralasciando per un attimo quanto rappresentato dall’Agenzia delle Entrate nel documento di prassi, occorre considerare, tra l’altro, che la finalità del prestito, individuata da alcuni commentatori quale potenziale requisito capace di determinare l’attrazione dell’operazione al regime sostitutivo, in realtà, assume rilevanza ad altri fini. Ad esempio, lo scopo del prestito è utile quando deve stabilirsi la misura dell’aliquota applicabile: la finalità cui è asservita l’erogazione di denaro assume, dunque, rilievo in una fase successiva ed eventuale a quella di verifica della sussistenza o meno dei presupposti per accedere al trattamento fiscale di favore. Il requisito della finalizzazione del prestito mal si attaglierebbe, per esempio, all’ipotesi di finanziamento ottenuto per l’acquisto dell’abitazione.<br /> <br />Piani di rientro per debiti pregressi, volti alla mera dilazione del pagamento di preesistenti esposizioni debitorie<br />La fattispecie esaminata dalla Cassazione con la sentenza 5270/2009 riguarda, in realtà, un atto di finanziamento con iscrizione di ipoteca volontaria, riqualificato dall’ufficio quale “atto di dilazionamento di un debito a fronte di pregressa scopertura di conto corrente bancario”. L’istituto erogante concedeva al proprio cliente modalità e tempi diversi, rispetto a quelli originariamente pattuiti, per rientrare da indebitamenti pregressi.<br />Con riferimento a tale possibilità, la Cassazione ha affermato che “…laddove ci si trovi di fronte ad una situazione…che presuppone già erogato il credito ed investita la somma corrispondente, mentre ciò che diviene oggetto di regolamento negoziale è il termine della sua restituzione, il negozio in questione non ha per oggetto un finanziamento ma piuttosto modalità e i tempi di recupero del credito”.<br />Per la Cassazione, in tale ultima eventualità, non viene concessa al debitore la disponibilità di effettive risorse finanziarie, ma sono esclusivamente rimodulati i modi e i tempi di restituzione di un credito già erogato.<br />Da ciò discende che l’imposta sostitutiva in argomento non può trovare applicazione in quanto, di fatto, mancherebbe la percezione, da parte del soggetto beneficiario, di una nuova, reale ed effettiva disponibilità finanziaria.<br /> <br />Tale orientamento è in linea con quanto precisato dall’Agenzia del Territorio che, con la circolare 240/1999, ha affermato che il regime di favore di cui all’articolo 15 ha lo scopo di “…incentivare le operazioni creditizie a favore delle attività economiche e non ha perciò ragione di operare allorquando non sia disposta nessuna forma di finanziamento, ma si concordi semplicemente, con l’adozione di apposite garanzie, un piano di rientro da una esposizione già maturata in passato”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Finanziamenti per estinguere vecchi debiti: ok alla sostituiva.

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Ultimo appuntamento per l’Ici: entro venerdì 16 il saldo 2011.

Ancora pochi giorni per “saldare i conti” con l’imposta comunale sugli immobili relativa al 2011: scade, infatti, venerdì 16 dicembre il termine per effettuare il versamento finale del tributo senza incorrere nelle sanzioni per ritardato pagamento.<br /> <br />Per la scadenza in arrivo occorre tener conto dell’acconto versato entro il 16 giugno scorso, pari al 50% dell’imposta complessiva dell’anno precedente, quindi sulla base delle aliquote e delle detrazioni deliberate per il 2010. Se per il 2011 non ci sono state variazioni, basta versare il restante 50%, altrimenti il tributo va ricalcolato applicando le nuove regole deliberate dal Comune e scalando l’acconto versato a giugno.<br />Tutto questo, ovviamente, se il contribuente non abbia deciso di versare l’imposta dovuta in un’unica soluzione entro il 16 giugno, già considerando aliquote e detrazioni fissate per il 2011.<br />I cittadini residenti all’estero possono effettuare il versamento in un’unica soluzione entro il 16 dicembre, con applicazione degli interessi del 3% sull’importo dell’acconto che si sarebbe dovuto pagare a giugno.<br /> <br />Chi deve andare in cassa<br />Non tutti i proprietari di immobili sono interessati dalla scadenza.<br />La legge 126/2008, infatti, ha previsto l’esenzione dal pagamento dell’imposta per l’abitazione principale, tranne nel caso in cui si tratti di immobili rientranti in una delle categorie catastali A/1 (abitazioni di tipo signorile), A/8 (abitazioni in ville) e A/9 (castelli, palazzi di pregio artistico e storico). Per questi ultimi, tra l’altro, è possibile fruire della detrazione di 103,29 euro, elevabile fino a 258,23 euro su decisione del Comune di residenza.<br />Escluse dunque dall’imposta la casa dove il contribuente (proprietario o titolare di altro diritto reale di godimento) dimora abitualmente, che si presuppone essere, fino a prova contraria, quella in cui ha la residenza anagrafica, e le relative pertinenze (box, garage, soffitte e cantine), anche se distintamente accatastate.<br /> <br />Soggetti al tributo sono invece gli immobili che non costituiscono abitazione principale (dati in affitto, utilizzati come seconde case, tenuti a disposizione eccetera), oltre a tutti gli immobili non abitativi (ad esempio, uffici e negozi), le aree edificabili e i terreni agricoli.<br />Debitori dell’Ici e, perciò, tenuti al saldo 2011, sono:<br />i proprietari di fabbricati, aree edificabili e terreni agricoli situati nel territorio dello Stato<br />i titolari dei diritti reali di godimento (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie) sugli stessi beni<br />i locatari in leasing<br />i concessionari di aree demaniali.<br /> <br />Facciamo i conti<br />Per stabilire la base imponibile sulla quale calcolare l’Ici dovuta sui fabbricati, occorre partire dalla rendita catastale - ricavabile dall’atto di compravendita o tramite interrogazione gratuita sul sito dell’Agenzia del Territorio - che va rivalutata del 5% e moltiplicata, a seconda della tipologia dell’unità immobiliare, per i seguenti coefficienti:<br />140, se fabbricati del gruppo catastale B<br />100, se fabbricati dei gruppi A (esclusa la categoria A/10) e C (esclusa la categoria C/1)<br /> 50, se fabbricati del gruppo D e della categoria A/10<br /> 34, se fabbricati della categoria C/1.<br />Una volta ricavata la base imponibile, occorre applicare l’aliquota stabilita dal Comune dove è ubicato l’immobile (che varia dal 4 al 7 per mille, con un massimo del 9 per mille per le abitazioni tenute sfitte) e le eventuali detrazioni, tenendo in considerazione sia la quota di proprietà che il periodo di possesso (intero anno o i mesi durante i quali si è stati titolari del diritto reale, considerando intero il mese per il quale il possesso si è protratto per almeno 15 giorni).<br /> <br />Prepariamo il versamento<br />Una volta stabilito il “quantum”, occorre procedere al pagamento, utilizzando un bollettino di conto corrente postale intestato al Concessionario o al Comune o il modello F24 presso agenzie postali, tramite le banche convenzionate o utilizzando il servizio telematico di Poste italiane. I titolari di partita Iva devono obbligatoriamente utilizzare il canale telematico.<br />In caso di utilizzo dell’F24 devono essere indicati i seguenti codici tributo:<br />3901, per l’abitazione principale<br />3902, per i terreni agricoli<br />3903, per le aree fabbricabili<br />3904, per gli altri fabbricati.<br />L’importo da versare va arrotondato all’unità di euro.<br /> <br />Ancora una chance per i ritardatari<br />Per chi salta l’appuntamento del 16 dicembre, c’è la possibilità di rimediare tramite il ravvedimento operoso, applicando gli interessi al tasso legale annuo, attualmente pari all’1,5% (nell’F24 vanno evidenziati con il codice tributo 3906), e la sanzione ridotta (codice tributo 3907).<br />Se il versamento avviene entro 14 giorni dalla scadenza si può usufruire del “ravvedimento sprint” con sanzione dello 0,2% giornaliero. Fino al trentesimo giorno di ritardo (“ravvedimento breve”), si applica la sanzione del 3%; infine, in caso di versamento entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno di commissione della violazione (“ravvedimento lungo”), la sanzione è pari al 3,75 per cento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Ultimo appuntamento per l’Ici: entro venerdì 16 il saldo 2011.

Ancora pochi giorni per “saldare i conti” con l’imposta comunale sugli immobili relativa al 2011: scade, infatti, venerdì 16 dicembre il ter...

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Accordo tra Entrate e FIAIP per i contratti di locazione via web.

Si tratta di un adempimento necessario per assicurare il rispetto della legalità fiscale e semplice da eseguire, soprattutto se il contribuente può affidarsi ad un intermediario abilitato ai servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate.<br />Da oggi, un accordo siglato tra la Direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate e la Federazione pugliese degli Agenti immobiliari professionali, con la partecipazione dei sei presidenti provinciali, permetterà ai clienti delle agenzie aderenti alla FIAIP di ricevere assistenza a tutto campo: dalla proposta dell’immobile da affittare fino alla registrazione del contratto e al versamento dell’imposta dovuta, con garanzia di corretta gestione del rapporto di locazione.<br /><br />Registrazione a portata di mouse - In dettaglio, il protocollo d’intesa prevede l’impegno da parte di tutti gli associati pugliesi della FIAIP a dotarsi delle chiavi di accesso ai servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, grazie anche all’assistenza di funzionari dedicati a velocizzare tale adempimento. L’Agenzia svolgerà, inoltre, attività di formazione a favore degli iscritti alla FIAIP sulla disciplina fiscale delle locazioni, compreso il regime di tassazione della “cedolare secca”, e sugli aspetti tecnici della registrazione online dei contratti, con attenzione anche agli strumenti di pagamento digitale. Il quadro della collaborazione si completa con appuntamenti di studio congiunti su tematiche tributarie e con la facoltà, da parte di FIAIP, di proporre quesiti sui profili interpretativi delle norme.<br />L’accordo ha durata biennale e si propone di assicurare un facile accesso ai servizi erogati dal Fisco via web per promuovere, così, il corretto adempimento fiscale nel campo delle locazioni.<br /><br />La strategia del Fisco pugliese … - “Il metodo del confronto con le associazioni di categoria sui temi concreti del servizio ai cittadini – sottolinea Aldo Polito, direttore regionale della Puglia dell’Agenzia delle Entrate – si basa sul presupposto del duplice vantaggio: da un lato, quello per le imprese e i professionisti di produrre servizi affidabili e sempre più qualificati per i propri clienti; dall’altro lato, c’è l’interesse dell’Amministrazione finanziaria a velocizzare i servizi, rendere più efficiente l’interazione mediante il ricorso ai canali telematici e garantire il rispetto delle regole, prevenendo il rischio di evasione.”<br /><br />… e gli obiettivi della FIAIP - “Il nostro intento è offrire servizi più efficienti, professionali e trasparenti ai cittadini attraverso le agenzie immobiliari aderenti alla nostra Federazione sul territorio regionale” – spiega Osvaldo Clemente, presidente FIAIP Puglia. “Ci auguriamo che questo importante accordo che FIAIP Puglia ha siglato per prima sul territorio nazionale, frutto della sinergia con tutte le province della regione, sia da stimolo per una fattiva collaborazione anche in altri collegi FIAIP d’Italia.”<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Accordo tra Entrate e FIAIP per i contratti di locazione via web.

Si tratta di un adempimento necessario per assicurare il rispetto della legalità fiscale e semplice da eseguire, soprattutto se il contribue...

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Beni in leasing e Ias/Ifrs.

Il rimborso Iva sull’acquisto o sull’importazione di beni ammortizzabili è legato alla proprietà giuridica del cespite e alla sua teorica ammortizzabilità. Di conseguenza, la società di leasing (concedente) è l’unica ammessa alla procedura. Anche se, adottando i principi contabili internazionali, non rileva più il bene nell’attivo dello stato patrimoniale e non procede al suo ammortamento.<br />Questo l’importante chiarimento arrivato con la risoluzione n. 122/E del 13 dicembre.<br /> <br />Il rimborso Iva<br />La norma base sul rimborso Iva è l’articolo 30 del Dpr 633/1972, secondo cui può essere richiesta - totalmente o parzialmente - la “restituzione” dell’eccedenza d’imposta di importo superiore a 2.582,28 euro, relativa – fra l’altro – all’acquisto o all’importazione di beni ammortizzabili.<br />Alla base della previsione, l’esigenza di evitare un aggravio dell’esposizione finanziaria agli operatori che effettuano investimenti in beni ammortizzabili, aprendo loro la strada a un recupero più veloce dell’Iva.<br /> <br />I beni ammortizzabili e le problematiche legate allo Ias 17<br />Riferimento per l’individuazione dei beni ammortizzabili sono sempre state le norme previste per le imposte sui redditi.<br />E qui sorgono i problemi. Almeno per quanti applicano gli Ias/Ifrs, che – per i leasing “finanziari – impongono rilevazioni differenti da quelle tradizionalmente contemplate dalla tradizione contabile italiana. Il bene trova, cioè, spazio solo nel bilancio del locatario, che provvede anche ad ammortizzarlo. E allora? Soprattutto alla luce della derivazione rafforzata, introdotta con la modifica dell’articolo 83 del Tuir, le società di leasing Ias adopter - che nell’attivo rilevano il credito verso l’utilizzatore e non l’immobilizzazione da ammortizzare - possono richiedere il rimborso dell’Iva assolta sull’acquisto del cespite poi concesso in locazione finanziaria?<br /> <br />La risposta dell’Agenzia<br />Come anticipato, l’Agenzia ha puntualizzato che il riconoscimento, ai fini Ires, della rappresentazione contabile Ias/Ifrs non influenza la disciplina Iva. Il rimborso del tributo spetta a chi ha effettuato l’investimento e che, altrimenti, recupererebbe il tributo nel corso degli anni, con il conseguente aggravio della posizione finanziaria, di cui si è detto.<br /> <br />Del resto, già in precedenti interventi di prassi, l’Amministrazione finanziaria aveva messo in evidenza che, ai fini del rimborso, occorre che:<br />il bene sia solo suscettibile di essere sottoposto ad ammortamento (risoluzione 13 febbraio 1983, n. 353998)<br />si sia verificato l’effetto traslativo della proprietà.<br /> <br />Da qui la conclusione, per cui il diritto a poter chiedere il rimborso spetta “esclusivamente alla società concedente, in quanto giuridicamente proprietaria del bene oggettivamente ammortizzabile, ancorché la stessa, adottando i principi contabili internazionali, non rilevi l'ammortamento del bene, ma utilizzi un diverso criterio di ripartizione dell'investimento per la durata del contratto di leasing”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Beni in leasing e Ias/Ifrs.

Il rimborso Iva sull’acquisto o sull’importazione di beni ammortizzabili è legato alla proprietà giuridica del cespite e alla sua teorica am...

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Dichiarazione e istanza rimborso: unite in ufficio dal primo momento.

Nel caso in cui il domicilio fiscale del contribuente al momento della presentazione dell’istanza di rimborso sia diverso rispetto al quello risultante alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all’annualità cui si riferisce il versamento indebito, l’ufficio competente a ricevere la richiesta di rimborso va individuato in base al domicilio fiscale dell’epoca in cui è stata presentata la dichiarazione dei redditi. In tal modo, l’ufficio chiamato a ricevere e esaminare l’istanza di restituzione coincide con quello competente a gestire l’accertamento e il controllo sulla relativa annualità. È quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione 123/E del 13 dicembre, confermando tesi e operato di una sua direzione regionale.<br /> <br />La dr che ha chiesto consulenza, in effetti, si è sempre comportata nel modo descritto, ma la struttura centrale dell’agenzia ha ritenuto importante chiarire il senso di due documenti di prassi che potrebbero far sorgere alcuni dubbi sull’argomento. Nelle risoluzioni 123/2002 e 25/2008, infatti, era stato detto che la competenza a gestire le istanze di rimborso (articolo 38, Dpr 602/1973) spetta “all’ufficio locale territorialmente competente sulla base del domicilio fiscale del contribuente al momento della presentazione dell’istanza stessa” ma, in tutte e due le occasioni, le ipotesi poste all’esame degli esperti del Fisco non riguardavano il caso della variazione “nel tempo” del domicilio fiscale del contribuente.<br /> <br />Pertanto, in accordo con la propria dr, l’Agenzia delle Entrate ribadisce la valenza delle norme che conducono dritte alle affermazioni contenute nella risoluzione 123/E di oggi. Si tratta dell’articolo 31, del Dpr 600/1973, secondo cui il controllo delle dichiarazioni, la vigilanza sull’osservanza degli adempimenti fiscali, l’applicazione delle eventuali relative sanzioni, tocca all’ufficio nella cui circoscrizione è “il domicilio fiscale del soggetto obbligato alla dichiarazione alla data in cui questa è stata o avrebbe dovuto essere presentata” e, in tema di rimborsi, l’articolo 38 del Dpr 602/1973. Tale disposizione stabilisce che l’ufficio al quale presentare la relativa istanza, entro 48 mesi dalla data del pagamento, è “l’intendente di finanza nella cui circoscrizione ha sede il concessionario presso il quale è stato eseguito il versamento”. Naturalmente, ora l’ufficio territoriale delle Entrate.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazione e istanza rimborso: unite in ufficio dal primo momento.

Nel caso in cui il domicilio fiscale del contribuente al momento della presentazione dell’istanza di rimborso sia diverso rispetto al quello...

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Quesito: redditi da dichiarare in 730.

I soldi ricavati da una divisione di proprietà e scaturiti dalla cessione della propria parte in cambio di essi, e successivamente posti sul proprio conto corrente domanda: vanno dichiarati nel 730?<br />se si fanno reddito, che si aggiunge a quello complessivo. Quale è l' imposta che andrei a pagare?

Quesito: redditi da dichiarare in 730.

I soldi ricavati da una divisione di proprietà e scaturiti dalla cessione della propria parte in cambio di essi, e successivamente posti sul...

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Manovra Monti: operazioni finanziarie nel mirino del Fisco.

L’art. 11 del D.L. n. 201/2011 stabilisce che a partire dal 1° gennaio 2012 gli operatori finanziari sono obbligati a comunicare periodicamente all’Anagrafe Tributaria tutte le movimentazioni relative ai rapporti finanziari e ogni altra informazione necessaria ai controlli fiscali, nonché l’importo delle stesse. Con un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate saranno stabilite le modalità attuative della disposizione. L’obbiettivo è consentire alle Entrate di utilizzare i dati anche per individuare i contribuenti a maggior rischio di evasione su cui attivare i controlli.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: operazioni finanziarie nel mirino del Fisco.

L’art. 11 del D.L. n. 201/2011 stabilisce che a partire dal 1° gennaio 2012 gli operatori finanziari sono obbligati a comunicare periodicame...

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Manovra Monti: rafforzate le verifiche sui soggetti “non in linea” con gli studi di settore.

La Manovra Monti rilancia il ruolo degli studi di settore come strumento di compliance fiscale, prevedendo benefici ai soggetti congrui e rischio verifica per i non allineati. In particolare, viene stabilito che, se il contribuente non è soggetto agli studi di settore, beneficia dell’esclusione dagli accertamenti analitici – induttivi basati su presunzioni semplici (purché gravi, precise e concordanti) e della riduzione di un anno dei termini di decadenza dell’azione di accertamento. Tali benefici vengono estesi anche a chi applica gli studi di settore e risulta “congruo e coerente” e la determinazione sintetica del reddito complessivo è ammessa a condizione che lo stesso ecceda di almeno un terzo quello dichiarato. I soggetti che, invece, risultano “non congrui” saranno destinatari di specifici piani di controllo, tenendo conto anche delle informazioni presenti nell’Anagrafe Tributaria.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: rafforzate le verifiche sui soggetti “non in linea” con gli studi di settore.

La Manovra Monti rilancia il ruolo degli studi di settore come strumento di compliance fiscale, prevedendo benefici ai soggetti congrui e ri...

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Fondi immobiliari chiusi: istituiti i codici tributo per le imposte sostitutive.

Con la Risoluzione n. 119/E del 9 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate istituisce i codici tributo per versare, tramite Modello F24, le imposte sostitutive previste dalla nuova disciplina sui fondi immobiliari chiusi. Infatti, in base all’art. 32, comma 4-bis e 5 del D.L. n. 78/2010, i partecipanti che al 31.12.2010 detenevano una quota del fondo superiore al 5% sono tenuti a pagare un’imposta sostitutiva pari al 5% del valore medio delle quote possedute nel periodo 2010.

Fondi immobiliari chiusi: istituiti i codici tributo per le imposte sostitutive.

Con la Risoluzione n. 119/E del 9 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate istituisce i codici tributo per versare, tramite Modello F24, le im...

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Manovra Monti: l’effetto dell’IMU fa salire la pressione fiscale.

Secondo la Manovra Monti “Salva Italia”, la nuova imposta municipale propria (Imu), destinata a sostituire l’ICI dal 2012 farà lievitare di 11 miliardi di euro il gettito statale, con un conto medio di 192 euro all’anno per le abitazioni principali e 378 euro per le seconde case e gli altri immobili. Il totale potrebbe scendere se il Parlamento, convertendo in legge il decreto, decidesse di alleggerire il prelievo sulla prima casa, aumentando la detrazione di 200 euro concessa ad ogni abitazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra Monti: l’effetto dell’IMU fa salire la pressione fiscale.

Secondo la Manovra Monti “Salva Italia”, la nuova imposta municipale propria (Imu), destinata a sostituire l’ICI dal 2012 farà lievitare di ...

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Procedimento di VIA, si conclude con il diniego di autorizzazione di un progetto privato diretto a realizzare un'attivita' produttiva.

Domanda<br />Il procedimento di VIA può legittimamente concludersi con il diniego di autorizzazione di un progetto privato diretto a realizzare un'attività produttiva destinata ad incrementare l'occupazione?<br /><br />RispostaAndrea FacconAl fine di rispondere al quesito giova ricordare che il D.Lgs. 03-04-2006, n. 152, come integrato dall'art. 1, comma 2, D.Lgs. 16-01-2008, n. 4, ha recepito nella legislazione ambientale interna il principio del c.d. sviluppo sostenibile.<br />In base all'art. 3-quater, D.Lgs. 03-04-2006, n. 152 cit., infatti "1. Ogni attività umana giuridicamente rilevante ai sensi del presente codice deve conformarsi al principio dello sviluppo sostenibile, al fine di garantire che il soddisfacimento dei bisogni delle generazioni attuali non possa compromettere la qualità della vita e le possibilità delle generazioni future.<br />2. Anche l'attività della pubblica amministrazione deve essere finalizzata a consentire la migliore attuazione possibile del principio dello sviluppo sostenibile, per cui nell'ambito della scelta comparativa di interessi pubblici e privati connotata da discrezionalità gli interessi alla tutela dell'ambiente e del patrimonio culturale devono essere oggetto di prioritaria considerazione. <br />3. Data la complessità delle relazioni e delle interferenze tra natura e attività umane, il principio dello sviluppo sostenibile deve consentire di individuare un equilibrato rapporto, nell'ambito delle risorse ereditate, tra quelle da risparmiare e quelle da trasmettere, affinché nell'ambito delle dinamiche della produzione e del consumo si inserisca altresì il principio di solidarietà per salvaguardare e per migliorare la qualità dell'ambiente anche futuro. <br />4. La risoluzione delle questioni che involgono aspetti ambientali deve essere cercata e trovata nella prospettiva di garanzia dello sviluppo sostenibile, in modo da salvaguardare il corretto funzionamento e l'evoluzione degli ecosistemi naturali dalle modificazioni negative che possono essere prodotte dalle attività umane".<br />La Giurisprudenza ha chiarito la portata della novella legislativa nel quadro della soluzione di controversie relative alla legittimità di provvedimenti di assoggettamento a VIA ovvero di diniego della VIA relativa a progetti aventi significativi impatti sull'ambiente. Il Consiglio di Stato ha osservato che nel rendere il giudizio di valutazione di impatto ambientale (ed a maggior ragione nell'effettuare la verifica preliminare), l'Amministrazione - che esercita una amplissima discrezionalità tecnica sebbene censurabile sia per macroscopici vizi logici, sia per errore di fatto, sia per travisamento dei presupposti - non deve limitarsi ad apprezzare solo i profili di ubicazione e dimensione del progetto, ma ha l'obbligo di accertarne la natura sostanziale (cfr. da ultimo Corte giustizia comunità Europee Sez. III, 25 luglio 2008, n. 142/07). <br />Secondo i Giudici amministrativi, il problema del punto di equilibrio tra realizzazione di infrastrutture e tutela dell'ambiente e del paesaggio e, dunque, del concreto atteggiarsi del principio dello sviluppo sostenibile (ora codificato dall'art. 3-quater, D.Lgs. 03-04-2006, n. 152), meglio si chiarisce anche in relazione alla valutazione dell'utilizzazione economica delle aree protette; per cui non dovrebbe parlarsi di sviluppo sostenibile ossia di sfruttamento economico dell'ecosistema compatibile con esigenza di protezione, ma, con prospettiva rovesciata, di protezione sostenibile, intendendosi con tale terminologia evocare i vantaggi economici che la protezione in sé assicura senza compromissione di equilibri economici essenziali per la collettività, ed ammettere il coordinamento fra interesse alla protezione integrale ed altri interessi solo negli stretti limiti in cui l'utilizzazione del territorio non alteri in modo significativo il complesso dei beni compresi nell'area protetta; si deve ammettere l'alterazione dei valori ambientali solo in quanto non vi siano alternative possibili da individuarsi proprio grazie alla procedura di VIA (Cons. Stato Sez. VI, 16 novembre 2004, n. 7472). <br />Detto altrimenti, alla stregua della disciplina comunitaria e nazionale (ed eventualmente regionale), la VIA non può essere intesa come limitata alla verifica della astratta compatibilità ambientale dell'opera ma si sostanzia in una analisi comparata tesa a valutare il sacrificio ambientale imposto rispetto all'utilità socio economica, tenuto conto delle alternative praticabili e dei riflessi della stessa "opzione zero"; la natura schiettamente discrezionale della decisione finale (e della preliminare verifica di assoggettabilità), sul versante tecnico ed anche amministrativo, rende allora fisiologico ed obbediente alla ratio su evidenziata che si pervenga ad una soluzione negativa ove l'intervento proposto cagioni un sacrificio ambientale superiore a quello necessario per il soddisfacimento dell'interesse diverso sotteso all'iniziativa; da qui la possibilità di bocciare progetti che arrechino vulnus non giustificato da esigenze produttive, ma suscettibile di venir meno, per il tramite di soluzioni meno impattanti in conformità al criterio dello sviluppo sostenibile e alla logica della proporzionalità tra consumazione delle risorse naturali e benefici per la collettività che deve governare il bilanciamento di istanze antagoniste (Cons. Stato Sez. IV, 5 luglio 2010, n. 4246).<br />Pertanto, alla luce della Giurisprudenza più recente, deve ritenersi conforme a legge che il procedimento di VIA si concluda con il diniego di autorizzazione di un progetto privato diretto a realizzare un'attività produttiva, ancorché destinata a incrementare l'occupazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Procedimento di VIA, si conclude con il diniego di autorizzazione di un progetto privato diretto a realizzare un'attivita' produttiva.

Domanda Il procedimento di VIA può legittimamente concludersi con il diniego di autorizzazione di un progetto privato diretto a realizzare u...

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Indicazione del farmaco nello scontrino parlante.

Desidero sapere se l’indicazione del prodotto semplicemente come “omeopatico” o con dicitura abbreviata è valida ai fini della detrazione delle spese per l'acquisto di medicinali.<br /><br />Per beneficiare della detrazione Irpef del 19% sulle spese sostenute per l’acquisto di medicinali occorre essere in possesso della fattura o dello “scontrino parlante” che indichi la natura (“farmaco” o “medicinale”), la quantità del prodotto acquistato e il codice fiscale del destinatario del prodotto. I documenti di spesa rilasciati per l’acquisto di medicinali consentono di fruire dei benefici Irpef anche se non riportano la dicitura “farmaco” o “medicinale”, ma indicano la natura del prodotto attraverso sigle, abbreviazioni o terminologie chiaramente riferibili ai farmaci.<br />In particolare, riguardo alle indicazioni “omeopatico”, il Dlgs 219/2006 qualifica omeopatici i medicinali ottenuti “a partire da sostanze denominate materiali di partenza per preparazioni omeopatiche o ceppi omeopatici, secondo un processo di produzione omeopatico descritto dalla farmacopea europea o, in assenza di tale descrizione, dalle farmacopee utilizzate ufficialmente negli Stati membri della Comunità Europea”. Riconosciuta, quindi, la natura di medicinale ai prodotti omeopatici, l’indicazione sullo scontrino della natura del bene acquistato si considera soddisfatta anche nelle ipotesi in cui il documento di spesa, in luogo della dicitura “farmaco”o “medicinale”, riporti la dicitura “omeopatico”.<br />Per quanto concerne le altre diciture, l’indicazione “med.” o “f.co.”, intese nella accezione comune come abbreviazione delle parole medicinale o farmaco, equivalgono alla menzione per esteso di tali termini.<br />Analogamente, la dicitura ticket soddisfa l’indicazione della natura del prodotto acquistato, potendo essere riferita soltanto a medicinali erogati dal servizio sanitario.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Indicazione del farmaco nello scontrino parlante.

Desidero sapere se l’indicazione del prodotto semplicemente come “omeopatico” o con dicitura abbreviata è valida ai fini della detrazione de...

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Ok alla detrazione dell’imposta soltanto se versata in altro Stato.

La domanda di pronuncia pregiudiziale è stata presentata nell’ambito di una controversia fra una società spagnola di diritto privato e l’Amministrazione generale dello Stato. Il diverbio è sorto in merito alla richiesta della società ricorrente di portare in detrazione, dall’imposta sulle società, nel regime del reddito mondiale, l’imposta dovuta in Belgio e calcolata sugli interessi là conseguiti. L’Amministrazione generale, per suo conto, negava la possibilità asserendo che l’imposta è effettivamente dovuta ma non è stata mai versata in quanto compensata per effetto di un meccanismo di esenzione previsto dalla legislazione nazionale. <br /> <br />La causa principale<br />A seguito di accertamenti fiscali relativi agli adempimenti tributari per il 1991, e relativi all’imposta sulle società, in considerazione che la legge 61/1978 consente la possibilità di detrazione di imposte soltanto se versate, era riconosciuta una maggiore base imponibile e conseguentemente una maggiore imposta da pagare. La società proponeva ricorso al Tribunale amministrativo che si pronunciava negativamente respingendo la richiesta della ricorrente. Rivendicando la possibilità di detrarre un’imposta non pagata per effetto di una esenzione, la società ricorrente adiva il Tribunale Supremo. Quest’ultimo, nell’analizzare la questione, argomentava come da una parte, secondo la normativa spagnola, si consente la detraibilità delle imposte non pagate, mentre dall’altra non riconoscere tale possibilità rischierebbe di compromettere la libera circolazione dei capitali. E questo in quanto verrebbe annullato il vantaggio fiscale di società di diritto spagnolo che investono in altro Stato membro, il Belgio, e pagano in quest’ultimo Stato imposte sugli utili. Imposte che, altrimenti, non verrebbero pagate se compensabili da agevolazioni fiscali nelle vesti di esenzioni. Nel dubbio normativo sollevato dai giudici del Tribunale Supremo il procedimento veniva sospeso per sottoporre alla Corte europea la questione pregiudiziale. <br /> <br />La questione pregiudiziale<br />I giudici della Corte sono stati chiamati a stabilire se gli articoli 63 e 67 del TFUE, debbano essere interpretati nel senso di vietare una normativa nazionale che contempla la possibilità di detrarre l’imposta dovuta per i redditi prodotti in altri Stati membri nel caso in cui l’imposta dovuta non sia effettivamente pagata per effetto di esenzioni, sgravi o altre agevolazioni di carattere fiscale.<br /> <br />Nel merito della questione<br />La direttiva n. 88/361 ha imposto agli Stati membri l’eliminazione di qualsivoglia restrizione alla libera circolazione dei capitali. Tuttavia la normativa, in una disposizione di deroga, consentiva alla Spagna talune restrizioni ai movimenti di capitali fino al 31 dicembre 1992. Pertanto, soltanto una volta accertata la restrizione alla libera circolazione di capitali, da parte della normativa controversa di cui alla fattispecie principale, il giudice del rinvio può interrogarsi sulla applicabilità o meno al caso di specie del ricordato regime derogatorio. Gli interessi versati da un soggetto passivo a uno Stato membro, in cui svolge solamente un’attività, rischia di subire una doppia imposizione nel caso in cui gli stessi interessi siano tassati sia nel Paese di origine, attraverso una ritenuta alla fonte, sia nel Paese di maturazione degli interessi assoggettati al regime impositivo di quest’ultimo Stato. Per prevenire tale ingiusta doppia tassazione sono state introdotte, nel diritto tributario internazionale, degli istituti quali le Convenzioni contro le doppie imposizioni. La Convenzione tra Spagna e Belgio, prevedeva all’articolo 23, n. 3, che la Spagna accordi, sull’imposta dovuta sugli interessi prodotti in Belgio, una detrazione sull’importo degli interessi. Nell’ambito della causa principale, la società ricorrente chiede proprio che l’imposta dovuta in Belgio, ma non pagata in virtù di esenzione, sia detratta dall’imposta sulle società spagnola. Ma alla stregua della richiamata normativa nazionale e comunitaria il giudice del rinvio sottolinea come sia detraibile soltanto un’imposta effettivamente pagata. Infatti, se i singoli Stati membri non sono tenuti ad adattare il loro sistema tributario a quello degli altri Stati, questo è a maggior ragione plausibile se tale adattamento sia richiesto per tutelare una fiscalità di vantaggio. Nella fattispecie in esame, la parte ricorrente non ha lamentato il trattamento discriminatorio degli interessi percepiti in virtù dello Stato di maturazione degli stessi. Nel contesto di diritto illustrato dal giudice del rinvio, non sembra possibile, nella fattispecie di cui alla causa principale, richiamarsi alle disposizioni contenute alla legge 230/1963, all’art. 57, n. 1 che concerne la possibilità di detrarre integralmente le imposte dovute all’estero, anche se non pagate per effetto di esenzione, qualora non sia rivendicato il carattere discriminatorio della mancata detrazione. <br /> <br />La pronuncia della Corte<br />I giudici giungono alla formulazione della pronuncia risolutoria affermando l’ammissibilità di una normativa nazionale, come quella di cui alla questione pregiudiziale, che non consenta la detrazione di un imposta dovuta in altri Stati membri per redditi prodotti in tali Stati, nella fattispecie in cui tale imposta, seppur dovuta, non sia versata per effetto di esenzioni, sgravi o vantaggi fiscali. Tale asserzione, in limine, deve essere letta pur sempre nel rispetto del trattamento riservato dalla normativa tributaria nazionale ai redditi che costituiscono la base imponibile dell’imposta non detratta. <br /> <br />Fonte: sentenza Corte UE del 8.12.2011 procedimento C-157/10

Ok alla detrazione dell’imposta soltanto se versata in altro Stato.

La domanda di pronuncia pregiudiziale è stata presentata nell’ambito di una controversia fra una società spagnola di diritto privato e l’Amm...

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