(Chiarimenti in merito al regime transitorio applicabile
alle somme erogate a titolo di incentivo all'esodo - art.
36, comma 23, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223 -)
QUESITO
La società istante fa presente che, in seguito alla crisi verificatasi in uno dei propri
stabilimenti aziendali, si è conclusa, in data 26/06/2006, una procedura di mobilità del
personale dipendente iniziata nell'anno precedente.
In particolare, una parte del personale interessato dalla procedura di mobilità è stato
collocato in cassa integrazione guadagni straordinaria, mentre un'altra parte del
personale ha chiesto di uscire con la mobilità, cessando il rapporto di lavoro in data
23/06/2006.
In relazione alla procedura suddetta esiste un verbale di accordo sindacale del 25
maggio 2005 con il quale è stata stabilita l'uscita incentivante e la messa in mobilità
del personale.
Il verbale di conciliazione in sede sindacale, con il quale sono stati stabiliti l'importo
dell'incentivo conseguente alla messa in mobilità e le modalità di erogazione
dello stesso, è stato sottoscritto dai singoli dipendenti uscenti in data 04/07/2006.
La società istante fa presente che l'art. 36, comma 23, del decreto-legge 4 luglio 2006,
n. 223, (convertito in data 3 agosto 2006 nella legge n. 248), ha abrogato il comma 4
bis dell'art. 19 del Tuir, recante una disciplina fiscale di favore (aliquota ridotta, pari
alla metà di quella applicata per la tassazione del TFR) applicabile agli incentivi
erogati ai lavoratori dipendenti per la cessazione anticipata del rapporto di lavoro.
Il medesimo art. 36, comma 23, ha introdotto, contestualmente, un regime transitorio
applicabile, a determinate condizioni, ai piani di incentivo all'esodo concordati prima
dell'entrata in vigore del medesimo decreto-legge.
In particolare, la previgente disciplina più favorevole per i contribuenti può continuare
ad essere applicata con riferimento alle somme corrisposte in relazione a rapporti di
lavoro cessati prima dell'entrata in vigore del decreto-legge (4 luglio 2006),
nonché con riferimento alle somme corrisposte in relazione a rapporti di lavoro
cessati in attuazione di atti o accordi aventi data certa anteriore alla data di entrata in
vigore del decreto-legge.
Sulla base di quanto esposto, l'azienda istante chiede di sapere se il regime transitorio
suddetto possa applicarsi alle somme corrisposte ai dipendenti uscenti in seguito alla
descritta procedura di mobilità del personale.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
La società istante, al momento del pagamento delle somme in questione (avvenuto in
tempi diversi), non ha applicato il regime transitorio introdotto dall'art. 36, comma 23,
del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, ritenendo di dover prendere in considerazione,
ai fini dell'applicazione del regime suddetto, la concreta sottoscrizione dell'accordo,
avvenuta, in sede sindacale, in data successiva all'entrata in vigore del decreto-legge
(04/07/2006).
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
L'art. 36, comma 23, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, ha disposto (con
decorrenza 4 luglio 2006, data di entrata in vigore del decreto-legge), l'abrogazione del
comma 4-bis dell'art. 19 del Tuir, concernente la disciplina fiscale applicabile agli
incentivi erogati ai lavoratori dipendenti per la cessazione anticipata del rapporto di
lavoro.
La disposizione abrogata prevedeva che "per le somme corrisposte in occasione della
cessazione del rapporto al fine di incentivare l'esodo dei lavoratori che abbiano
superato l'età di 50 anni se donne e di 55 anni se uomini, di cui all'art. 17, comma 1,
lett. a), l'imposta si applica con aliquota pari alla metà di quella applicata per la
tassazione del trattamento di fine rapporto e delle altre indennità e somme indicate
alla richiamata lettere a) del comma 1, dell'art. 17".
Per quanto concerne la precisa individuazione del significato da attribuire
all'espressione "incentivo all'esodo", si ritiene che la stessa debba essere riferita alle
somme che vengono erogate, in linea generale, in occasione di piani di
riorganizzazione aziendale.
Si rammenta che la circolare 23 dicembre 1997, n. 326, (par. 8.2), ha chiarito che, ai
fini dell'applicazione dell'aliquota ridotta, è necessario che la cessazione anticipata del
rapporto di lavoro sia concordata e che, in relazione a ciò, siano offerte al dipendente
maggiori somme (aggiuntive rispetto al TFR).
La norma agevolativa di cui all'art. 19, comma 4-bis, del Tuir, esplica i suoi effetti
favorevoli sia nei riguardi dei datori di lavoro che affrontano la ristrutturazione sia nei
confronti dei lavoratori che, in seguito a dette ristrutturazioni, accettano di anticipare
la risoluzione del rapporto di lavoro.
La diversa interpretazione, secondo la quale lo scopo della disposizione
normativa consisterebbe esclusivamente nell'agevolare il lavoratore di fronte alle
difficoltà della perdita di lavoro, non può trovare accoglimento, atteso che la stessa
comporterebbe la conseguenza di ricondurre alla medesima disposizione ogni altra
somma corrisposta in occasione della cessazione del rapporto di lavoro.
Ad avviso della scrivente, la norma agevolativa non trova applicazione neppure nei
casi in cui vengano corrisposte somme a seguito di transazioni intervenute
successivamente alla manifestazione di volontà del datore di lavoro di risolvere
unilateralmente il rapporto, qualora manchi un progetto di incentivazione finalizzato
all'uscita collettiva dei lavoratori.
Nel caso sottoposto all'attenzione della scrivente risulta che la società Alfa s.p.a. ha
sottoscritto il 27 maggio 2005 un accordo in sede sindacale per la riduzione del
personale, in vista di un piano di ristrutturazione dell'azienda, nel rispetto della
procedura di mobilità disciplinata dalla legge 23 luglio 1991, n. 223.
Il suddetto accordo prevede la collocazione in mobilità di un massimo di 51 lavoratori
individuati secondo criteri puntualmente indicati, tra i quali, il possesso dei requisiti
contributivi per accedere, nel corso o al termine del periodo di mobilità, alla pensione.
È previsto, inoltre, l'impegno dell'azienda a corrispondere a ciascun lavoratore
collocato in mobilità, all'atto della cessazione definitiva del rapporto di lavoro, una
somma a titolo di incentivo all'esodo in aggiunta al TFR, previa sottoscrizione di un
apposito verbale di conciliazione in sede sindacale, avente ad oggetto, tra l'altro, la
risoluzione del rapporto.
La corresponsione di somme aggiuntive al TFR avviene, quindi, nell'ambito di un
piano di ristrutturazione aziendale ed ha la funzione di incentivare l'esodo dei
lavoratori interessati dalla procedura di mobilità.
Nel caso di specie, l'incentivo all'esodo (che interviene nell'ambito della procedura di
mobilità del personale), può ritenersi "concordato", secondo quanto specificato nella
richiamata circolare n. 326 del 1997, in quanto la previsione della corresponsione
dell'incentivo stesso emerge dalla fase di contrattazione in sede sindacale e risulta nel
relativo accordo.
Ciò premesso, per quanto più specificamente concerne il quesito relativo
all'applicabilità al caso di specie del regime transitorio di cui all'art. 36, comma 23, del
decreto-legge n. 223 del 2006, introdotto in sede di conversione, si rammenta che la
norma richiamata, per evitare un impatto eccessivamente brusco sui piani di incentivo
all'esodo "in itinere", ha previsto che la disciplina previgente più favorevole, fermi
restando i requisiti di età ivi previsti, può continuare ad essere applicata:
1) con riferimento alle somme corrisposte in relazione a rapporti di lavoro cessati
entro il 3 luglio 2006 (prima dell'entrata in vigore del decreto-legge);
2) con riferimento alle somme corrisposte in relazione a rapporti di lavoro cessati dal 4
luglio 2006 (quindi, successivamente all'entrata in vigore del decreto-legge), purchè in
attuazione di atti o accordi, aventi data certa, anteriori al 4 luglio 2006.
Al riguardo, si fa presente che, al fine di individuare l'ambito applicativo della
disciplina transitoria in questione, con la circolare 16 febbraio 2007, n. 10, la scrivente
ha definito la natura degli atti e degli accordi in attuazione dei quali deve intervenire la
cessazione anticipata del rapporto di lavoro ed ha fornito, inoltre, chiarimenti in merito
al requisito della data certa.
In particolare, detta circolare ha chiarito che le fattispecie riconducibili alla definizione
di "accordi" si identificano in tutti gli atti che formalizzano un incontro di volontà tra
datore di lavoro e dipendenti, in merito alle condizioni per la cessazione anticipata del
rapporto di lavoro, compresi gli impegni a carattere collettivo tra associazioni di
categoria dei dipendenti e datore di lavoro.
Per quanto concerne il requisito della data certa, è stato chiarito che lo stesso va
interpretato alla luce delle disposizioni del codice civile in materia di prove
documentali ed, in particolare, avendo riguardo a quanto disposto dall'art. 2704.
Quest'ultima norma fa riferimento, tra l'altro, a qualsiasi "fatto" che possa essere
idoneo a stabilire l'anteriorità del documento, purchè lo stesso abbia il carattere di
obiettività.
Nel caso in esame, secondo quanto si evince dalla documentazione integrativa
prodotta dalla società istante, il rapporto di lavoro dei dipendenti in esubero è cessato,
per effetto dell'attivazione della procedura di mobilità, il 23 giugno 2006.
Si ritiene, pertanto, che il regime transitorio debba applicarsi alle somme corrisposte a
titolo di incentivo all'esodo erogate a favore di detti lavoratori, in quanto si tratta di
somme corrisposte in relazione a rapporti di lavoro cessati prima dell'entrata in vigore
del decreto-legge n. 223 del 2006 (4 luglio 2006).
In sostanza, il caso rappresentato dall'istante corrisponde alla fattispecie di cui al punto
1) alla quale si applica il regime transitorio e, quindi, la previgente disciplina fiscale
più favorevole ai fini della tassazione degli incentivi all'esodo.
Si fa presente, inoltre, che il verbale di conciliazione in sede sindacale, pur essendo
stato sottoscritto dai singoli dipendenti successivamente all'entrata in vigore del
decreto-legge n. 223 del 2006, fa riferimento all'accordo sindacale tra la società istante
e le rappresentanze sindacali recante una data (27 maggio 2005) anteriore all'entrata in
vigore del medesimo decreto.
Detto accordo sindacale costituisce un "accordo" di cui all'art. 36, comma 23,
del decreto-legge n. 223 del 2006, nell'accezione sopra citata, chiarita dalla
richiamata circolare n. 10 del 2007.
Pertanto, anche qualora la risoluzione del rapporto di lavoro non sia intervenuta per
tutti i dipendenti interessati dalla procedura di mobilità in data anteriore al 4 luglio
2006, la disciplina transitoria trova, comunque, applicazione, in quanto il verbale di
conciliazione in sede sindacale, sottoscritto dai singoli lavoratori interessati, avente ad
oggetto, tra l'altro, la risoluzione del rapporto di lavoro, si pone in attuazione del
suddetto accordo sindacale tra la società e le rappresentanze sindacali avente data
anteriore al 4 luglio 2006.
Poiché emerge dall'istanza di interpello che la società istante, in via cautelativa, non ha
applicato il regime agevolato in relazione alla fattispecie in esame, sorge il problema
concernente le modalità di restituzione delle maggiori ritenute operate.
Al riguardo, la scrivente, al fine di semplificare gli adempimenti a carico dei
contribuenti e di consentire anche un più rapido recupero delle ritenute, ritiene che,
prima della presentazione del Modello 770/2007, la società istante, in qualità di
sostituto possa rimborsare direttamente i lavoratori interessati delle ritenute operate in
misura maggiore e provvedere ad emettere nuovamente il CUD ai dipendenti, con
l'indicazione, nella sezione "annotazioni", che i dati corretti riguardano le somme
tassate separatamente.
Il sostituto dovrà successivamente indicare nel Modello 770/2007 il credito nei
confronti dell'Erario che potrà essere compensato ai sensi dell'art. 17 del D.lgs. 9
luglio 1997, n. 241.
La risposta di cui alla presente nota viene resa dalla scrivente ai sensi dell'art. 4,
comma 1, ultimo periodo, del D.L. 26 aprile 2001, n. 209.
RISOLUZIONE N. 138 /E del 19 giugno 2007.
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