Unico Sp, Sc ed Enc: i software per compilare e controllare on line.

Un pacchetto di applicazioni informatiche per un pacchetto di modelli. Sono in rete, sul sito dell’Agenzia delle Entrate, sei nuovi software per procedere alla redazione e alla successiva verifica, il tutto in modalità telematica, dei modelli Unico 2014 riservati a società di persone, società di capitali ed enti non commerciali.<br /> <br /> Grazie ai software di compilazione (di Sp, Sc ed Enc), è sufficiente connettersi, inserire i dati e, conclusa questa operazione, con un click, ottenere il file informatico da trasmettere on line.<br /> <br /> Le procedure di controllo (sempre di Sp, Sc ed Enc) consentono, invece, di evidenziare, mediante appositi messaggi di errore, le anomalie o incongruenze riscontrate tra i dati contenuti nel modello e nei relativi allegati e le indicazioni fornite dalle specifiche tecniche e dalla circolare dei controlli.<br /> <br /> Anche questi ultimi prodotti sfruttano una tecnologia che consente agli utenti di usufruire delle applicazioni direttamente dal web, assicurando automaticamente l’utilizzo dell’ultima versione disponibile, senza dover eseguire complicate procedure di installazione o aggiornamento.

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Tasi, pronto il bollettino dedicato per il pagamento su conto postale.

In vista del primo appuntamento con il tributo sui servizi indivisibili, in scadenza il 16 giugno nei comuni che hanno provveduto a deliberare le aliquote, il ministero dell'Economia e Finanze ha approvato uno specifico bollettino di conto corrente postale. Il modulo è allegato al Dm 23 maggio 2014, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 28 maggio.<br /> <br /> La Tasi è una delle tre voci che compongono la Iuc, la nuova imposta unica comunale (le altre due sono l'Imu, l'imposta municipale propria, e la Tari, la tassa sui rifiuti). È il tributo dovuto per i servizi offerti dal Comune alla collettività, come l'illuminazione pubblica, la manutenzione delle strade, i giardini, eccetera (vedi La legge di stabilità 2014 ridisegna la fiscalità municipale).<br /> <br /> Il pagamento della Tasi, dunque, oltre che con il modello F24, può essere effettuato tramite l'apposito bollettino presso gli uffici postali o tramite i servizi telematici di Poste italiane. Il numero di conto corrente è unico per tutti i comuni del territorio nazionale: 1017381649. Su di esso non è consentito versare tramite bonifico.<br /> È previsto che i Comuni possano inviare ai soggetti interessati i bollettini di conto corrente postale, precompilati.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Tasi, pronto il bollettino dedicato per il pagamento su conto postale.

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Consulenti del lavoro e infermieri: codici e causali per i contributi.

Operativi, dal prossimo 3 giugno, le causali di versamento e i codici tributo istituiti con le risoluzioni 55/E e 54/E del 29 maggio, per versare, rispettivamente, all’Ente nazionale di previdenza e assistenza per i consulenti del lavoro (Enpacl) e all’Ente nazionale di previdenza e assistenza della professione infermieristica (Enpapi) i contributi dovuti, a vario titolo, dai loro assistiti. I primi dovranno utilizzare il modello F24, i secondi l’F24 Accise.<br /> <br /> L’istituzione di codici e causali è frutto delle convenzioni sottoscritte nel mese di aprile dall’Agenzia delle Entrate e dai due Enti previdenziali, per regolare il servizio di riscossione, mediante F24, dei contributi dovuti dagli iscritti ai rispettivi Istituti<br /> <br /> Causali Enpacl<br /> Per tutti i gusti le causali a uso dei consulenti del lavoro per i versamenti all’Enpacl. Le somme dovute riguardano, infatti, i contributi connessi al reddito, ma anche il riscatto del periodo di militare e di laurea, e poi sanzioni, ravvedimento e altro ancora.<br /> Eccoli nel dettaglio:<br /> E050 – Contribuzione soggettiva – pari al 12% del reddito professionale<br /> E051 – Contribuzione integrativa – pari al 4% del volume d’affari Ibs<br /> E052 – Contribuzione facoltativa aggiuntiva – pari a 500 euro o multipli”<br /> E053 – Contribuzione in acconto – contribuzione soggettiva e integrativa<br /> E054 – Contribuzione per maternità – per oneri della relativa indennità<br /> E055 – Rateazione – morosità contributiva<br /> E056 – Ravvedimento – morosità contributiva<br /> E057 – Contribuzione volontaria ai fini della pensione di vecchiaia”<br /> E058 – Sanzioni fisse o percentuali<br /> E059 – Ricongiunzione – onere a carico del richiedente<br /> E060 – Riscatto militare – onere a carico del richiedente<br /> E061 – Riscatto laurea – onere a carico del richiedente<br /> E062 – Riscatto praticantato – onere a carico del richiedente<br /> E063 – Riscatto quote ridotte – onere a carico del richiedente<br /> E064 – Altro – causale generica.<br /> Le codifiche trovano posto nella sezione “Altri enti previdenziali e assicurativi”, in corrispondenza, esclusivamente, degli “importi a debito versati”. Per quanto riguarda gli altri spazi, il “codice ente” è lo “0006”, il “codice sede” e il “codice posizione” restano in bianco, il periodo di riferimento” è quello di competenza del contributo da versare e va indicato nel formato “MM/AAAA”.<br /> <br /> Codici Enpapi<br /> In totale ventotto, come anticipato, i nuovi codici tributo che dal 3 giugno gli infermieri dovranno inserire nel modello F24 Accise per versare i contributi o altri tipi di importi diretti al loro Ente nazionale di previdenza e assistenza.<br /> I primi dodici sono relativi alla Gestione separata-Committenti:<br /> E001 – Committenti – contributi obbligatori correnti (legge 135/2012 – articolo 3 del regolamento gestione separata)<br /> E002 – Committenti – contributi obbligatori pregressi (legge 135/2012 – articolo 3 del regolamento gestione separata)<br /> E003 – Contributi oggetto di recupero tramite azione legale (legge 135/2012 – articolo 3 del regolamento gestione separata)<br /> E004 – Differenze contributive (legge 135/2012 – articolo 3 del regolamento gestione separata)<br /> E005 – Anticipo rateazione (legge 135/2012 – regolamento gestione separata)<br /> E006 – Rata debito rateizzato (legge 135/2012 – regolamento gestione separata)<br /> E007 – Rata contributi sospesi per calamità naturali (legge 135/2012 – regolamento gestione separata)<br /> E008 – Contributi dovuti per accertamento ispettivo (legge 135/2012 – articolo 3 del regolamento gestione separata)<br /> E009 – Sanzioni civili dovute per accertamento ispettivo (legge 388/2000)<br /> E010 Sanzioni civili (legge 388/2000 - articolo 5 del regolamento di previdenza)<br /> E011 – Contributi dovuti per costituzione di rendita vitalizia (legge 135/2012 – articolo 35 del regolamento gestione separata)<br /> E012 – Spese legali.<br /> Gli altri sedici codici riguardano la Gestione principale:<br /> E013 – Contributi minimi anno in corso (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E014 – Contributi minimi anno in corso e anticipo saldo anno precedente (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E015 – Anticipo saldo anno precedente (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E016 – Conguaglio unica soluzione (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E017 – Pagamento rateale conguaglio (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E018 – Contributi pregressi – pagamento unica soluzione (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E019 – Contributi pregressi – singolo anno (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E020 – Acconto accesso rateizzazione (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E021 – Rate (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E022 – Sanzioni - interessi (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E023 – Sanzioni amministrative (iscrizione-redditi) (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E024 – Contribuzione volontaria (Dlgs 184/1997 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E025 – Contributi da riscatto (Dlgs 184/1997 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E026 – Pagamento unica soluzione – recupero crediti (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E027 – Acconto recupero crediti (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza)<br /> E028 – Rata recupero crediti (Dlgs 103/1996 – regolamento previdenza e assistenza).<br /> I codici devono essere indicati nella sezione “Accise/Monopoli e altri versamenti non ammessi in compensazione” del modello F24 Accise, tra gli “importi a debito versati”. Procedendo con la compilazione del modulo, la lettera “E” va a riempire il campo “ente”, nessun valore alla “provincia”, mentre nel “codice identificativo” va messo, a sei cifre, il codice dell’azienda nel caso della Gestione separata, il numero di matricola dell’iscritto nel caso di Gestione principale; mese e anno sono quelli per cui si effettua il versamento.<br /> <br /> Infine, soltanto per i codici E006, E007, E017, E021 e E028, nel campo “rateazione” va riportato il numero della rata nel formato “NNRR”, dove “NN” rappresenta il numero della rata in pagamento e “RR” il totale delle quote.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Consulenti del lavoro e infermieri: codici e causali per i contributi.

Operativi, dal prossimo 3 giugno, le causali di versamento e i codici tributo istituiti con le risoluzioni 55/E e 54/E del 29 maggio, per ve...

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IMU 2014, acconto entro il 16 giugno.

Entro il 16 giugno i titolari di immobili devono provvedere al pagamento della prima rata dell'IMU 2014 (a titolo di acconto). In particolare, sono tenuti al pagamento i proprietari o titolari di altro diritto reale di godimento su beni immobili, ad eccezione delle abitazioni principali non di lusso (cioè diverse dalle categorie catastali A/1, A/8 e A/9), degli immobili delle cooperative edilizie e degli immobili IACP, dei terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti e IAP, dei fabbricati rurali strumentali. L'acconto andrà calcolato sulla base delle aliquote e delle detrazioni previste per l'anno 2013.

IMU 2014, acconto entro il 16 giugno.

Entro il 16 giugno i titolari di immobili devono provvedere al pagamento della prima rata dell'IMU 2014 (a titolo di acconto). In partic...

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Cedolare secca al 10% già dall'acconto se con metodo previsionale.

L'aliquota della cedolare secca da applicare per il 2013 ai canoni di contratti di locazione a canone concordato resta al 15%. La riduzione dal 15% al 10% prevista dal Decreto casa (D.L. n. 47/2014), infatti, vale solo dal primo gennaio di quest'anno (e solo per il quadriennio 2014-2017). Pertanto, non incide sul saldo per il 2013. Tuttavia, se in dichiarazione si sceglie di applicare il metodo previsionale, ci si potrà avvalere per l'acconto del beneficio di tale riduzione. Infatti, come per l'Irpef, anche per la cedolare secca, è possibile applicare il metodo previsionale, quindi, se il contribuente prevede una minore imposta da dichiarare per il 2014, rispetto a quella del 2013, può determinare gli acconti da versare sulla base di tale minore imposta.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Cedolare secca al 10% già dall'acconto se con metodo previsionale.

L'aliquota della cedolare secca da applicare per il 2013 ai canoni di contratti di locazione a canone concordato resta al 15%. La riduzi...

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Decreto casa convertito in legge.

Sulla Gazzetta Ufficiale n. 121 del 27 maggio 2014 è stata pubblicata la Legge n. 80 del 23 maggio 2014 di conversione del D.L. n. 47/2014 (c.d. “Piano Casa”), recante misure urgenti per l'emergenza abitativa, per il mercato delle costruzioni e per Expo 2015. Il decreto convertito in legge contiene anche la norma che prevede la riduzione dell'aliquota della cedolare secca dal 15% al 10% sui contratti a canone concordato. Viene poi soppresso il limite posto al bonus mobili dalla Legge di Stabilità 2014, pertanto la spesa agevolabile può essere anche superiore alla spesa sostenuta per i connessi lavori di ristrutturazione dell’immobile.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Gazzetta Ufficiale</i>

Decreto casa convertito in legge.

Sulla Gazzetta Ufficiale n. 121 del 27 maggio 2014 è stata pubblicata la Legge n. 80 del 23 maggio 2014 di conversione del D.L. n. 47/2014 (...

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Catasto, in arrivo il decreto.

Il Governo sta predisponendo i primi decreti della delega fiscale, che la prossima settimana verranno presentati alle Commissioni parlamentari. Tra questi, vi sarà sicuramente quello sulle commissioni censuarie catastali incaricate di elaborare l'algoritmo per la revisione delle rendite del nuovo catasto. Le commissioni saranno costituite in tre sezioni: una per il catasto terreni, una per il catasto fabbricati che funzioni con le vecchie regole in attesa delle nuove e una che si occupi dell'applicazione della riforma. Probabilmente, ci sarà anche il decreto sulle semplificazioni fiscali, che prevederà la dichiarazione dei redditi precompilata.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Catasto, in arrivo il decreto.

Il Governo sta predisponendo i primi decreti della delega fiscale, che la prossima settimana verranno presentati alle Commissioni parlamenta...

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Bonus Irpef verso l'estensione ai nuclei monoreddito con tre figli.

Al Senato si deciderà per l'estensione del bonus Irpef anche ai nuclei con un solo reddito fino a 31mila euro annui e con almeno tre figli. L'ok a questo emendamento appare sempre più probabile. L'intervento dovrebbe costare circa 50 milioni e si sta avendo un confronto tra l'esecutivo ed i relatori del provvedimento. Intanto, alcuni dipendenti hanno già ricevuto il bonus di 80 euro mensili nella busta paga relativa a maggio, se pagata il 23. Agli altri arriverà il 27 o nei primi giorni di giugno, a seconda della scadenza di pagamento dei cedolini prevista dai singoli contratti.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

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Al Senato si deciderà per l'estensione del bonus Irpef anche ai nuclei con un solo reddito fino a 31mila euro annui e con almeno tre fig...

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Rapporto mercato immobiliare non residenziale 2013, dati on line.

Sono stati pubblicati sul sito dell'Agenzia delle Entrate i dati del Rapporto dell’Agenzia delle Entrate e di Assilea sul mercato immobiliare non residenziale (immobili a destinazione terziaria, commerciale e produttiva) relativi al 2013. Dai dati sembrano arrivare segnali positivi sul fronte leasing, che nel 2014 ha iniziato una sorta di ripresa, anche grazie al più favorevole inquadramento fiscale e all’apertura del comparto ai professionisti per il finanziamento di immobili strumentali. Continua invece anche nel 2013 il calo, seppur attenuato, del mercato immobiliare di negozi, uffici e capannoni, che registra una diminuzione del 9,3% rispetto all’anno precedente.

Rapporto mercato immobiliare non residenziale 2013, dati on line.

Sono stati pubblicati sul sito dell'Agenzia delle Entrate i dati del Rapporto dell’Agenzia delle Entrate e di Assilea sul mercato immobi...

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Modello F24 on line anche mediante InfoCamere.

Da giugno i contribuenti potranno effettuare il versamento dei tributi con il modello F24 anche attraverso i canali telematici messi a disposizione dall’Istituto di Pagamento InfoCamere. E' stato, infatti, siglato un apposito accordo tra Agenzia delle Entrate e l’Istituto per facilitare gli adempimenti dei cittadini e incentivare sistemi di pagamento online alternativi all’uso del contante. Grazie a tale iniziativa, l'Agenzia delle Entrate allarga ulteriormente i servizi di pagamento on line del modello unificato, che si affiancano ai servizi già offerti dal sistema bancario e postale.

Modello F24 on line anche mediante InfoCamere.

Da giugno i contribuenti potranno effettuare il versamento dei tributi con il modello F24 anche attraverso i canali telematici messi a dispo...

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Bonus 80 euro: calcolo del reddito complessivo.

<b>Ai fini del bonus di 80 euro, nel reddito complessivo rientrano tutti i redditi elencati all'articolo 6 del Tuir? Se sì, come fa il datore di lavoro ad acquisire le informazioni utili?</b><br /> <br /> Per determinare la spettanza del credito e il relativo importo, bisogna fare riferimento al reddito complessivo, assunto al netto del reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze. I sostituti di imposta devono basarsi sui dati reddituali a loro disposizione, in particolare, sul reddito previsionale e sulle detrazioni riferiti alle somme e valori da corrispondere durante l’anno, nonché sui dati in loro possesso, acquisiti anche tramite comunicazioni da parte del lavoratore. Infatti, i contribuenti che non hanno i presupposti per il riconoscimento del beneficio (ad esempio, perchè titolari di un reddito complessivo superiore a 26mila euro derivante da ulteriori redditi posseduti), devono darne comunicazione al sostituto d’imposta (circolare 8/E del 2014).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Bonus 80 euro: calcolo del reddito complessivo.

Ai fini del bonus di 80 euro, nel reddito complessivo rientrano tutti i redditi elencati all'articolo 6 del Tuir? Se sì, come fa il dato...

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Piccola proprietà contadina: l’assimilazione vale per il futuro.

La sentenza 5378/2014 esclude l’equiparazione tra l’imprenditore agricolo professionale - quale disciplinato dalla legge 153/1975 (che ha dato attuazione alla direttiva comunitaria 17 aprile 1972, n. 12-159) - e le società di persone tra tali esercenti le attività agricole, ai fini del riconoscimento delle agevolazioni fiscali dettate dalla legge 604/1954 per alcuni atti ivi indicati “posti in essere per la formazione o per l'arrotondamento della piccola proprietà contadina”.<br /> Come noto, l’articolo 1 della citata legge al primo comma previde l’esenzione dall’imposta di bollo e l’assoggettamento alla normale imposta di registro ridotta a un decimo e all’imposta ipotecaria in misura fissa riguardo alcuni atti di acquisizione dei terreni (di seguito indicati, la cui elencazione è stata qualificata dalla sentenza 23900/2007, citata dalla pronuncia in commento) di carattere eccezionale e, quindi, insuscettibile di applicazione analogica.<br /> Per tale sola ragione, venne statuito nella citata pronuncia di legittimità che, alle sentenze di accertamento dell’usucapione dei terreni acquistati ai fini della formazione della piccola proprietà contadina, non si applicasse tale tassazione agevolata, ma quella ordinariamente disposta dalla nota II-bis all’articolo 8 della tariffa allegata al Dpr 131/1986, di approvazione del Testo unico dell’imposta di registro.<br /> <br /> La Corte regolatrice del diritto, nella pronuncia in nota, ritiene esclusa, invece, proprio la detta equiparazione in quanto essa opera limitatamente alla disciplina nazionale di attuazione della richiamata direttiva comunitaria, poiché la normativa domestica ben può disciplinare in piena autonomia la materia relativa al trattamento tributario degli atti di acquisto di terreni agricoli da parte di imprenditori agricoli in quanto materia che esula dall'ambito di applicazione della cennata direttiva Cee.<br /> Infatti, poiché viene evidenziato dalla decisione in nota come l’agevolazione per la piccola proprietà contadina, nell’essere calibrata su propri presupposti, non possa essere goduta che dal contribuente che abbia la qualifica di imprenditore agricolo professionale ex legge 153/1975, essendosi escludere la suddetta parificazione delle persone giuridiche e delle società di persone (come nel caso di specie) alle persone fisiche anteriormente al Dlgs 99/2004, che tale parificazione ha sancito.<br /> <br /> Peraltro, la pronuncia in rassegna ritiene decisivo anche il profilo oggettivo richiesto dalla disciplina agevolativa del 1954, ossia che il fondo venduto, permutato o concesso in enfiteusi sia “idoneo alla formazione o all'arrotondamento della piccola proprietà contadina e, in ogni caso, in aggiunta a eventuali altri fondi posseduti a titolo di proprietà od enfiteusi dall'acquirente o comunque dagli appartenenti al suo nucleo familiare, non ecceda di oltre un decimo la superficie corrispondente alla capacità lavorativa dei membri contadini del nucleo familiare stesso”.<br /> <br /> La soluzione negativa offerta dalla pronuncia in rassegna in maniera così assolutistica, ammette, implicitamente, che il quarto comma dell’articolo 11, comma 4, del Dlgs 99/2004 (nel testo anteriore al Dlgs 101/2005), dispone(va) che all'imprenditore agricolo professionale, se iscritto nella gestione previdenziale e assistenziale, sono “altresì riconosciute le agevolazioni tributarie in materia di imposizione indiretta e creditizie stabilite dalla normativa vigente a favore delle persone fisiche in possesso della qualifica di coltivatore diretto”.<br /> Ne consegue l’irrilevanza delle sentenze della Cassazione 6213/1990, 3247/1996, 11693/1997, o la sentenza della Corte di giustizia Ce 15 ottobre 1992, n. C-162/91 citate da questa in rassegna, mentre possiamo ricordare che i giudici di legittimità nelle sentenze 16072 e 16073 del 2013 avevano riconosciuto che l’articolo 1, comma 4, del Dlgs 99/2004, ha esteso all’imprenditore agricolo professionale le agevolazioni fiscali precedentemente stabilite a favore del coltivatore diretto.<br /> Pertanto, dalla cennata pronuncia della Suprema corte, sono stati – e correttamente (ma nei riguardi dell’imprenditore agricolo persona fisica) – riconosciuti i benefici fiscali previsti dalla legge 604/1954, senza che sia necessario rispettare le condizioni propriamente previste per il coltivatore diretto dall’articolo 2, sia per l'abituale lavoro manuale della terra (n. 1) sia per le dimensioni del terreno acquistato e venduto, che debbono esser tali da non eccedere o ridurre entro un certo limite la piccola proprietà contadina (n. 2 e n. 3).<br /> <br /> Peraltro, i Supremi giudici, nella pronuncia 12609/2008, avevano ritenuto che, ai fini del riconoscimento delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina, l’elenco degli atti agevolati contenuto nell'articolo 1 della legge 604/1954 non deve essere considerato tassativo (e, con la conseguenza, che l’agevolazione in questione può essere applicata anche alla sentenza dichiarativa di acquisto del terreno agricolo per usucapione).<br /> Da ciò, i giudici di legittimità hanno desunto che, posta la natura costitutiva della sentenza di usucapione, ove la stessa menzioni sia il terreno sia un fabbricato (dando implicitamente o esplicitamente atto dei presupposti per l’accessione di cui all’articolo 934 del codice civile), in guisa da evidenziare l’inerenza della declaratoria anche all’edificazione, si applica l’imposta proporzionale di registro in relazione al valore complessivo del bene usucapito.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Piccola proprietà contadina: l’assimilazione vale per il futuro.

La sentenza 5378/2014 esclude l’equiparazione tra l’imprenditore agricolo professionale - quale disciplinato dalla legge 153/1975 (che ha da...

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Reddito agrario / Beni acquistati. Sì al sintetico se i conti non tornano.

In tema di accertamento sintetico, è legittima la rettifica della dichiarazione dei redditi di un coltivatore diretto comprensiva soltanto del reddito agrario e dominicale – determinati in base agli estimi catastali – quando, da elementi estranei alla configurazione reddituale prospettata dal contribuente (disponibilità di autoveicoli non inerenti all’attività agricola, tenore di vita, eccetera) si possa fondatamente presumere che ulteriori redditi concorrano a formare l'imponibile complessivo: in questi casi spetta al contribuente, sul quale si inverte l’onere probatorio, dimostrare o di possedere altri redditi legittimamente esclusi da tassazione o che i redditi effettivi che egli ritrae dall’attività agricola sono sufficienti a giustificare il suo tenore di vita.<br /> Lo ha affermato la Cassazione, con la sentenza 10747 del 16 maggio, che recepisce un orientamento ormai consolidato.<br /> <br /> La vicenda processuale<br /> La vicenda vede protagonista un coltivatore diretto al quale era stato notificato un avviso di accertamento per l’anno di imposta 1997, con cui l’Agenzia delle Entrate aveva proceduto alla rideterminazione sintetica del reddito dichiarato, come previsto dall’articolo 38, commi 4 e 5, del Dpr 600/1973 vigenti ratione temporis.<br /> <br /> I gradi di merito vedevano entrambi soccombere il contribuente: in particolare, i giudici di appello, con un’interessante motivazione, precisavano che, a fronte dell’attività dell’Amministrazione finanziaria di determinazione sintetica del reddito di un coltivatore diretto titolare unicamente di reddito agrario, quest’ultimo, nel fornire la prova contraria, non avrebbe dovuto limitarsi a produrre elementi generici (quali una consulenza tecnica di parte con cui veniva illustrata la potenzialità produttiva del fondo), ma avrebbe dovuto dimostrare il reddito finanziario effettivamente ritratto dall’attività, magari attraverso “la documentazione relativa all’IVA”.<br /> <br /> Col successivo ricorso in Cassazione il contribuente lamentava, sotto il profilo sia della violazione di legge che dell’error in procedendo, che erroneamente la Ctr aveva posto a suo carico l’onere della prova mentre, in realtà, avrebbe dovuto essere l’Agenzia delle Entrate a provare l’esistenza di redditi diversi rispetto a quello agrario.<br /> <br /> La pronuncia della Cassazione<br /> La Cassazione, con la pronuncia in commento, rigetta in via definitiva il ricorso del contribuente.<br /> I giudici ricordano, infatti, un orientamento ormai consolidato secondo cui l’Amministrazione finanziaria “può legittimamente procedere con metodo sintetico alla rettifica della dichiarazione dei redditi di un coltivatore diretto comprensiva soltanto del reddito agrario e dominicale – determinati in base agli estimi catastali – del fondo da lui condotto, quando da elementi estranei alla configurazione reddituale prospettata dal contribuente (disponibilità di autoveicoli non inerenti all'attività agricola, tenore di vita ecc.) si possa fondatamente presumere che ulteriori redditi concorrano a formare l'imponibile complessivo” (cfr, ex multis, Cassazione, sentenze 10385/2009, 6952/2006 e 12192/2002).<br /> <br /> Infatti, la disponibilità di autovetture (così come degli altri beni previsti dai decreti ministeriali attuativi del redditometro) costituisce una presunzione di capacità contributiva che la stragrande maggioranza della giurisprudenza di legittimità ha considerato avente natura legale, ai sensi dell’articolo 2728 del codice civile, perché è la stessa legge a desumere dal fatto certo della disponibilità di tali beni un indice di capacità contributiva. Per questo motivo, all’ufficio non è richiesto null’altro che l’accertamento e la dimostrazione di tali elementi.<br /> In tal caso, spetta al contribuente provare, secondo quanto disposto dall’articolo 38, comma 6, del Dpr 633/1972 (vigente prima delle modifiche apportate dall’articolo 22 del Dl 78/2010 convertito nella legge 122/ 2010) di possedere altri redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte e/o che i redditi effettivi ritratti dall’attività agricola siano sufficienti a giustificare il suo tenore di vita.<br /> <br /> Se ne desume che la Ctr ha fatto corretta applicazione di tali principi ritenendo, con un giudizio tipicamente di fatto, insindacabile in sede di legittimità ove congruamente motivato, che gli elementi probatori offerti dal contribuente non fossero sufficienti a vincere le presunzioni invocate dal Fisco.<br /> <br /> Ulteriori osservazioni<br /> La titolarità di un reddito agrario non mette al riparo il contribuente dall’attività di controllo dell’Amministrazione finanziaria: infatti, riprendendo un principio espresso dalla Corte costituzionale con la sentenza 377/1995, numerose pronunce di legittimità hanno sostenuto che, ove la capacità di spesa del contribuente manifesti il possesso di un reddito superiore a quello effettivo realmente conseguito nell'esercizio delle attività agricole e quindi di un reddito diverso da quello denunciato (possesso di altri terreni o esercizio di attività diverse non riconducibili a quelle agricole), diventa legittimo l'accertamento sintetico in base a elementi e circostanze di fatto certi, salva la facoltà del contribuente di fornire la prova che egli possieda altre fonti di reddito non tassabili, o tassate separatamente oppure che i redditi effettivi frutto della sua attività agricola siano sufficienti a giustificare il suo tenore di vita (cfr Cassazione, sentenze 6952/2006, 7005/2003, 12192/2002).<br /> A quest’ultimo fine, secondo l’odierna pronuncia, non è sufficiente fornire una prova generica (vale a dire una perizia da cui si possa desumere solamente la potenziale capacità di sfruttamento del fondo agricolo) diventando fondamentale la tenuta di una contabilità puntuale e attendibile.<br /> <br /> Sul tema del reddito finanziario effettivo, l’Agenzia delle Entrate, con circolare 25/E del 19 giugno 2012, ha precisato che il reddito dichiarato non sempre costituisce un termine di confronto omogeneo rispetto a quello determinato sinteticamente: per questo, in molti casi, l’importo andrà adeguato nel corso del contraddittorio per stabilire il reddito effettivamente a disposizione del contribuente (che è l’unico che ne esprime la reale capacità di spesa). Ciò vale sia per il reddito di impresa, che risente delle regole del Tuir (aventi l’effetto di limitare la deducibilità di alcuni costi oppure di consentire, per esempio, la rateizzazione, a soli fini fiscali, delle plusvalenze) sia nei casi di redditi “figurativi” come il fondiario.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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