Corte Ue, una normativa nazionale non può limitare la detrazione Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale riguarda una questione che vede contrapporsi, da una parte, una costituenda società in nome collettivo e, dall’altra, l’amministrazione finanziaria tedesca. Oggetto del contendere l’applicabilità della detrazione Iva assolta a monte su operazioni effettuate anteriormente alla formale costituzione della società.<br /> <br />La fase pre contenziosa<br />Nel dicembre 2006 veniva emessa una fattura, intestata ai soci fondatori, per l’acquisto di un immobile. Nell’aprile 2007 a seguito di atto notarile per la costituzione della società veniva emessa relativa fattura intestata alla costituenda società. Successivamente erano rilevate, da parte dell’Amministrazione finanziaria, irregolarità in merito alla dichiarazione Iva. In particolare veniva riscontrato, infatti, un maggior ammontare di Iva assolta a monte rispetto alle risultanze dei libri contabili. L’Amministrazione finanziaria tedesca non ha riconosciuto ammissibile la detrazione dell’Iva versata a monte, dai soci fondatori, sia per l’acquisto dell’immobile che quella documentata dalla fattura, emessa dallo studio notarile, relativa alle spese di costituzione. La società, pertanto, presentava ricorso al competente tribunale amministrativo che però si pronunciava respingendo il ricorso. Per far valere le proprie ragioni la società decideva di proporre ricorso per cassazione apportando ulteriori motivazioni. Nello specifico, l’acquisto dell’immobile aveva come fine l’utilizzo dello stesso per lo svolgimento di un attività economica come confermato successivamente dalla stessa costituzione della società in nome collettivo. Quanto alle spese notarili sostenute dai soci fondatori, la deducibilità della relativa Iva assolta a monte spetta di diritto al soggetto passivo in quanto tale. Preso atto delle ulteriori motivazioni, il giudice del rinvio decide di sospendere il procedimento e di sottoporre ai giudici della Corte di giustizia europea il chiarimento del dubbio interpretativo, in merito alla detrazione Iva, sorto tra le disposizioni comunitarie della sesta direttiva Iva e la normativa nazionale in materia di imposta sul valore aggiunto.<br /> <br />Le questioni pregiudiziali<br />Con la prima questione, il giudice del rinvio, intende chiarire se, contrariamente a quanto stabilito dalla normativa tedesca e alla luce della sesta direttiva Iva, una costituenda società possa detrarre l’Iva versata a monte per spese di investimento sostenute dai soci fondatori. Con la seconda questione, invece, il giudice del rinvio sempre con riferimento alle disposizioni della sesta direttiva Iva una costituenda società possa detrarre l’Iva versata a monte e documentata da una fattura intestata ai soci fondatori della stessa.<br /> <br />Le argomentazioni delle parti<br />In primo luogo, i giudici della prima sezione della corte europea, come da costante giurisprudenza, sottolineano che, secondo la definizione di attività economica ex art. 4, paragrafo 1, sesta direttiva Iva, costituiscono attività economiche anche i soli atti preparatori allo svolgimento delle stesse. Inoltre, secondo il principio di neutralità dell’Iva, le prime spese di investimento sostenute con riferimento ad una data operazione debbano essere considerate attività economiche strictu sensu. Pertanto, l’acquisto dell’immobile di cui alla causa principale deve essere considerato a tutti gli effetti come propedeutica allo svolgimento dell’attività economica stessa senza che sia di già effettivamente posta in essere l’attività. Diversamente, si tratterebbe di non dare la possibilità al soggetto che sostiene l’onere economico dell’Iva di non poter detrarsi l’Iva assolta a monte in considerazione della futura attività economica. Inoltre, aggiungono i giudici, nella fattispecie oggetto del presente procedimento i soci fondatori che hanno effettuato spese ed investimenti in funzione della costituzione della società in nome collettivo possono essere considerati soggetti passivi Iva e, in quanto tali, legittimati a usufruire del diritto alla detrazione dell’Iva versata a monte. Ecco che allora, qualora i soci soggetto passivo non si avvalgano del diritto alla detrazione dell’Iva versata a monte, proprio in ragione del richiamato principio di neutralità, deve essere consentito al soggetto destinatario dell’investimento, in questo caso la società in nome collettivo, di effettuare la detrazione dell’imposta. Emerge così come il diritto a detrazione non può essere soggetto a limitazione e, pertanto, gli stessi Stati membri non possono, con l’emanazione di normative nazionali, limitare il diritto alla detrazione dell’Iva in base alla corretta compilazione della fattura se non espressamente previsto dalle disposizioni della sesta direttiva Iva.<br /> <br />Il giudizio della Corte<br />Alla luce delle considerazioni dei giudici europei la prima questione viene risolta asserendo il diritto alla detrazione dell’Iva assolta a monte su operazioni di investimento sostenute dai soci fondatori prima della formale costituzione della società. La seconda questione, invece, viene risolta consentendo la possibilità di detrazione dell’Iva documentata da una fattura, intestata ai soci fondatori della costituenda società.<br /> <br /> <br />Fonte: sentenza Corte UE del 1.03.2012 procedimento C-280/10

Corte Ue, una normativa nazionale non può limitare la detrazione Iva.

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Regolarizzazione “case fantasma”: presentato il consuntivo del 2011.

Forniti i dati 2011 sull’attività di regolarizzazione dei fabbricati mai dichiarati al catasto. L’intera operazione ha fatto emergere 1.081.698 unità immobiliari per una rendita, definitiva o presunta, pari a 817,39 milioni di euro. Lo scorso anno, attraverso un innovativo processo basato sulla sovrapposizione di foto aeree ad alta risoluzione alla cartografia catastale, sono state identificate 2.228.143 particelle del Catasto terreni interessate dalla presenza di potenziali fabbricati non inseriti nelle banche dati catastali. Ne restano da trattare nel primo semestre del 2012 solo 368.664.<br />Sono alcuni dei dati presentati oggi dall’Agenzia del Territorio e dal Dipartimento delle Finanze con un comunicato congiunto.<br /> <br />La rendita presunta<br />Al 30 aprile 2011, i tecnici dell’Agenzia avevano completato l’accertamento su 1.065.484 particelle, grazie anche all’adempimento spontaneo dei contribuenti. Era quella, infatti, l’ultima data utile per l’accatastamento volontario e per evitare di pagare una penale sulle “case fantasma”. A partire da maggio, il Territorio ha avviato il processo di attribuzione della rendita presunta sulle rimanenti 1.162.659 particelle.<br />Chi non si è presentato all’ultimo appuntamento per l’adempimento volontario si è visto addebitare, oltre a tasse, interessi e sanzioni per la mancata denuncia, anche i costi dell’operazione come, ad esempio, i rilievi tecnici, se necessari. L’attribuzione della rendita catastale presunta è preceduta dalla verifica del possesso dei requisiti di accatastabilità del bene. Per il calcolo vero e proprio si individua prima, mediante sopralluogo, la destinazione d’uso, si applicano, poi, i parametri tecnico-estimali. La rendita catastale presunta viene notificata tramite affissione all’albo pretorio dei Comuni di ubicazione degli immobili. L’affissione è resa nota con un comunicato dell’Agenzia del Territorio pubblicato in Gazzetta Ufficiale.<br /> <br />Presentati gli ultimi risultati<br />Delle 2.228.143 particelle identificate e pubblicate, a fine 2011 ne risultavano trattate 1.859.479: 893.675 hanno ricevuto una rendita definitiva o presunta, 856.846 non richiedono accatastamento, per 108.958 sono necessarie ulteriori indagini. Nel primo semestre 2012 saranno “lavorate” le rimanenti 368.664 particelle.<br />Sono circa 1.081.698 gli immobili emersi dall’intera operazione, fra abitazioni, magazzini, autorimesse e altre unità, per una rendita catastale totale pari a 817,39 milioni di euro.<br />L’emersione dei fabbricati porterà un maggior gettito nelle casse erariali e comunali, in termini di Imu, Irpef, cedolare e imposta di registro, che il Dipartimento delle Finanze ha stimato in circa 472 milioni di euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Regolarizzazione “case fantasma”: presentato il consuntivo del 2011.

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Sportello dedicato a appuntamenti prenotati on-line.

Gli uffici dell’Agenzia delle Entrate di Palermo si riorganizzano per migliorare la qualità del servizio di prenotazione appuntamenti.<br />Da lunedì 5 marzo, infatti, allo sportello della Direzione provinciale di Palermo di viale Campania 40 potranno accedere esclusivamente i contribuenti che hanno prenotato un appuntamento telematico attraverso il sito internet www.agenziaentrate.gov.it o telefonico tramite call center, con la conseguente cessazione dell’attività di assistenza diretta. <br />I contribuenti che non prenotano un appuntamento, invece, si dovranno rivolgere, anche per le richieste di informazioni e per il rilascio dei codici fiscali esclusivamente agli Uffici Territoriali di Palermo 1 (via Konrad Roentgen, 3) e Palermo 2 (piazza Francesco Napoli, 5), strutture destinate all’assistenza diretta dei contribuenti.<br />Tutti i front office dell’Agenzia delle Entrate di Palermo sono aperti dal lunedì al venerdì dalle ore 8.30 alle ore 12.30; il lunedì e il giovedì anche dalle ore 13.30 alle ore 15.30.<br />Ulteriori informazioni sul nuovo servizio di prenotazione potranno essere richieste agli indirizzi di posta elettronica dp.palermo@agenziaentrate.it e dr.sicilia.getr@agenziaentrate.it<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzai Entrate</span>

Sportello dedicato a appuntamenti prenotati on-line.

Gli uffici dell’Agenzia delle Entrate di Palermo si riorganizzano per migliorare la qualità del servizio di prenotazione appuntamenti. Da lu...

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Registrare i contratti di locazione turistica via web.

Usare il web per registrare i contratti di locazione, anche quelli turistici, è facile e vantaggioso. E’ stato questo l’argomento al centro dell’incontro organizzato a Bibione, nota località turistica del litorale veneto, tra l’Agenzia delle Entrate e l’ABIT, l’associazione delle agenzie immobiliari turistiche di Bibione. L’obiettivo generale di sensibilizzare la categoria degli agenti immobiliari all’utilizzo della rete per la registrazione dei contratti di locazione è stato quindi calato, dagli esperti dell’Agenzia delle Entrate, nello specifico contesto delle esigenze del mondo del turismo. Obiettivo particolarmente rilevante visto l’approssimarsi della stagione estiva e l’ingente numero di contratti di natura transitoria stipulati ogni anno dai molti visitatori della regione Veneto.<br /><br />I funzionari - Maria Luisa Nocca e Gabriele Ravagnin – e il responsabile dell’Ufficio Gestione Tributi della Direzione Regionale del Veneto, Gianni Cavallero, hanno illustrato nel corso dell’incontro le modalità e i vantaggi dell’utilizzo dei servizi telematici a disposizione sul sito dell’Agenzia delle Entrate: in particolare Entratel e Fisconline. Grande interesse ha suscitato nei partecipanti all’incontro la spiegazione, da parte dei funzionari dell’Agenzia, delle modalità di applicazione dell’istituto della cedolare secca ai contratti transitori e di locazione turistica.<br /><br />L’incontro costituisce l’inizio di un percorso di collaborazione che l’Agenzia delle Entrate intende avviare in regione Veneto con il comparto del turismo e con i professionisti del settore immobiliare. E’ allo studio infatti la stipula di diversi protocolli d’intesa con le categorie economiche e professionali interessate.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Registrare i contratti di locazione turistica via web.

Usare il web per registrare i contratti di locazione, anche quelli turistici, è facile e vantaggioso. E’ stato questo l’argomento al centro ...

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La vendita on line, se abituale, diventa attività d’impresa.

La Commissione tributaria provinciale di Firenze, con la sentenza 56/06/2011 del 16 giugno 2011, aveva già enunciato un importante principio di diritto, ora confermato da altra sezione della stessa Commissione con la sentenza 03/19/2012 del 23 gennaio: la nozione tributaristica di esercizio di imprese commerciali non coincide con quella civilistica, perché l’articolo 51 del Tuir intende come tale l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate dall’articolo 2195 cc, anche se non strutturate in forma di impresa, e prescinde quindi dal requisito organizzativo, fondamentale per la qualificazione civilistica di impresa. L’attività di intermediazione effettuata su portali di vendita on line qualifica, pertanto, l’attività di impresa, quando vi sia un numero rilevante di transazioni: i proventi, di conseguenza, sono redditi di impresa e non redditi diversi, anche se manca l’“organizzazione”.<br /> <br />I fatti in causa<br />Nell’ambito di un progetto finalizzato a individuare soggetti che, attraverso le vendite on line, effettuano una vera e propria attività d’impresa, a un contribuente veniva inviato un questionario, unitamente a un invito al contraddittorio, affinché dimostrasse di aver dichiarato, ai fini delle imposte dirette, Iva e Irap, i ricavi derivanti da una serie di transazioni effettuate dal 2005 al 2009.<br /> <br />Il contribuente si presentava in ufficio dichiarando:<br />di non essere titolare di partita Iva<br />di aver iniziato a effettuare vendite on line soltanto per gioco, commerciando merce, precisamente pellicce, fornite da parenti e amici. Sui ricavi realizzati tratteneva soltanto una piccola percentuale. Successivamente, aveva cominciato a vendere merce acquistata on line sul mercato estero, pagata con il proprio conto pay-pal<br />di non aver dichiarato i redditi derivanti da tale attività ai fini delle imposte dirette e dell’Iva.<br /> <br />Il contribuente riconosceva, quindi, di aver conseguito e non dichiarato i ricavi derivanti dalle transazioni in Rete, ricavi che rientravano con certezza, secondo l’ufficio, tra i redditi d’impresa, poiché derivanti dall’esercizio di impresa commerciale, così come definita all’articolo 2195 cc, ossia “attività intermediaria nella circolazione dei beni”, svolta in modo abituale, ancorché non esclusivo.<br /> <br />Tenuto conto di tali dichiarazioni e delle informazioni in suo possesso, l’ufficio procedeva ad accertare, ai sensi dell’articolo 39, comma 2, del Dpr 600/1973, il consequenziale reddito d’impresa per gli anni presi in considerazione, pari alla differenza tra il valore delle transazioni commerciali effettuate on line e i costi, determinati, in mancanza di documentazione analitica, nella misura forfettaria del 20% dei ricavi.<br /> <br />Il contribuente impugnava però tali atti impositivi, contestando in particolare la sussistenza dei requisiti di organizzazione e di abitualità nella sua attività ed escludendo la natura di reddito di impresa, configurato come “reddito occasionale” e dunque come reddito diverso.<br /> <br />Si costituiva l’Agenzia, eccependo, tra l’altro, che non vi potesse essere dubbio nel configurare come reddito di impresa quello conseguito dal ricorrente. Lui stesso, infatti, nel contraddittorio, aveva riconosciuto di vendere merce acquistata on line sul mercato estero con il proprio conto pay-pal, ponendo oggettivamente in essere un’attività di impresa, così come definita dall’articolo 2195 cc, ossia come “attività intermediaria nella circolazione dei beni”, svolta in modo abituale ancorché non esclusiva.<br />Il numero rilevante di transazioni (212 per l’anno 2006, 294 per il 2007, 411 per il 2008, 598 per il 2009) svolte anche in misura crescente nel corso del quadriennio considerato, evidenziavano nettamente come il requisito dell’abitualità fosse insito nell’attività posta in essere dal ricorrente.<br />A questo proposito, peraltro, veniva sottolineato come la Suprema corte si fosse già espressa a favore dell’attività impositiva dell’ufficio in un caso in tutto assimilabile a quello de quo, affermando che “la nozione tributaristica dell'esercizio di imprese commerciali non coincide con quella civilistica, giacché l'art. 51 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 intende come tale l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate dall'art. 2195 cod. civ., anche se non organizzate in forma di impresa, e prescinde quindi dal requisito organizzativo, che costituisce invece elemento qualificante e imprescindibile per la configurazione dell'impresa commerciale agli effetti civilistici, esigendo soltanto che l'attività svolta sia caratterizzata dalla professionalità abituale, ancorché non esclusiva. L'accertamento, ai fini delle imposte sui redditi, in ordine alla riconducibilità della cessione di un bene all'esercizio di un'attività di commercio posta in essere nell'esercizio abituale e professionale di un'impresa, valutato in relazione alle concrete modalità ed al contenuto oggettivo e soggettivo dell'atto, costituisce poi un accertamento di fatto, incensurabile in sede di legittimità se congruamente motivato…” (Cassazione, sentenza 27211/2006).<br /> <br />La decisione della Ctp di Firenze<br />La Commissione tributaria provinciale di Firenze, con la sentenza 56/02/2011, respingendo il ricorso del contribuente, osserva dunque che “nel corso del contraddittorio tra le parti, lo stesso ricorrente ha riconosciuto di vendere merce on-line sul mercato estero con il proprio conto pay-pal, mettendo in atto una vera e propria attività di impresa, così come definita dall’art. 2195 c.c., vale a dire come attività intermediaria nella circolazione dei beni, svolta in maniera abituale e non occasionale”.<br />Le transazioni svolte, infatti, passate da 7 nel 2005 fino a 598 nel 2009, “stanno a confermare la presenza di una vera e propria attività imprenditoriale”.<br />Continuano i giudici fiorentini, adducendo che “sul punto specifico la stessa Corte di Cassazione si è espressa a favore della tesi dell’Ufficio in un caso del tutto simile a quello trattato …”.<br />La stessa configurazione, come detto, è stata data dalla medesima Commissione tributaria provinciale, in un analogo e più recente caso.<br /> <br />Con la sentenza n. 3/19/2012, la Ctp di Firenze, pur accogliendo il ricorso del contribuente per altre ragioni di legittimità, ha respinto le argomentazioni di parte ricorrente in punto di merito.<br />Infatti, i giudici, ribadita la “non coincidenza fra la nozione di impresa commerciale civilistica e quella fiscale”, hanno ritenuto che, ai fini fiscali, “i requisiti che qualificano un’impresa permettendo di definirla come commerciale sono:<br />attività indicate dall’art. 2195 c.c. o attività agricole indicate alle lettere b) e c) del comma 2 dell’art. 32 che eccedono i limiti ivi stabiliti;<br />esercizio per professione abituale ancorché non esclusiva;<br />anche se non organizzata in forma di impresa”.<br />Pertanto, tale pronuncia ha stabilito che, “contrariamente a quanto sostiene controparte, l’attività di intermediazione svolta con e-Bay è qualificabile come reddito di impresa e solo nel caso di prestazioni occasionali, come definite al comma 2 dell’art. 61 del D.P.R. 276/2003, i compensi percepiti rientrano nella categoria dei redditi diversi ex art. 67 del TUIR”.<br /> <br />Conclusioni<br />La Commissione tributaria provinciale, con le due sentenze evidenziate, offre dunque lo spunto per una qualificazione dei redditi che derivano dal commercio effettuato su portali di vendita on line.<br />Tali proventi, se dipendenti da attività abituale, ancorché non esclusiva, sono qualificabili come redditi d’impresa, prescindendo dal requisito organizzativo, indispensabile, invece, per qualificare la nozione di imprenditore ai fini civilistici.<br /> <br />La questione, del resto, non è certo di secondo piano.<br />In Inghilterra l’Amministrazione finanziaria, per contrastare il fenomeno, si è addirittura dotata di un software per controllare le transazioni e i venditori sospetti.<br />Basti pensare che, solo in Italia, già nel 2007, le vendite on line erano raddoppiate rispetto all’anno precedente, quando il giro d’affari era stato di 720 milioni di euro (ma oggi i movimenti sono più che duplicati).<br />Secondo stime ottimistiche, l’85% dei venditori su aste in Rete non rilascia alcun documento fiscale.<br />Il “trucco”, in sostanza, è iscriversi come esercente occasionale, mentre in realtà viene posta in essere una vera e propria rivendita professionale.<br />Quando le transazioni superano una certa soglia, il venditore deve pertanto aprire la partita Iva e pagare le imposte sulla parte di guadagno ottenuta.<br />Solo la prestazione meramente occasionale, invece, rientra nei redditi diversi ed è esclusa dal campo di applicazione dell’Iva, per carenza del presupposto soggettivo (articolo 5 del Dpr 633/1972), e dall’Irap.<br /> <br />Ciò che rileva, quindi, è non tanto la definizione di venditore privato quanto quella di attività non abituale.<br />Il commerciante non di “professione” del web è, ad esempio, colui che vende un proprio bene (lo scooter, la chitarra o un qualsiasi altro oggetto), circostanza semplice da dimostrare da chi vende, ad esempio, una vecchia collezione di Lp, più arduo provare l’occasionalità quando il processo di cessione diventa un fatto sistematico.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

La vendita on line, se abituale, diventa attività d’impresa.

La Commissione tributaria provinciale di Firenze, con la sentenza 56/06/2011 del 16 giugno 2011, aveva già enunciato un importante principio...

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Niente cassa allargata per i compensi versati ai manager dell’azienda.

È illegittima la deduzione, da parte dell’azienda, dei costi sostenuti per gli amministratori nell’anno di competenza se il pagamento è stato fatto dopo la scadenza sancita dalla legge.<br />Lo ha stabilito la Corte di cassazione che, con la sentenza 2854 del 24 febbraio, ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate.<br /> <br />Il fatto<br />La Commissione tributaria provinciale adita accoglie il ricorso di una Srl in quanto l’ente impositore non avrebbe fornito prova in ordine ai maggiori ricavi non contabilizzati e ripresi a tassazione ai fini Irap, Ires e Iva, mentre i costi disconosciuti sarebbero deducibili dal reddito di impresa perché regolari o comunque inerenti all’attività d’impresa svolta.<br /> <br />La Ctr rigetta l’appello dell’ufficio. L’ente impositore, a questo punto, propone opposizione, censurando la sentenza impugnata – tra l’altro – per violazione delle norme sulla competenza temporale dell’imputazione dei costi (articolo 75 del Tuir), in quanto la Commissione del riesame avrebbe errato nell’ammettere la deduzione dei compensi agli amministratori nell’anno de quo quando, invece, essendo stati tali costi corrisposti dopo il 12 gennaio, dovevano essere imputati per competenza all’anno successivo.<br /> <br />Al riguardo si chiarisce, in via preliminare, che la normativa di settore si è evoluta temporalmente nell’ambito di tre fasi:<br />la prima in base alle regole poste dall’articolo 59 del Dpr 597/1973<br />la seconda sulla scorta dell’articolo 62 del Dpr 917/1986<br />la terza (articolo 95 del Tuir) non modificando il regime fiscale precedente.<br /> <br />Nella seconda fase (articolo 62 Dpr 917/1986), qui di interesse, vigevano i seguenti postulati:<br />la deducibilità dei compensi si fondava sul principio di cassa, cioè assumeva rilievo l’esercizio in cui tali compensi erano corrisposti agli amministratori<br />il quantum non era più commisurato a tabelle o altri parametri di riferimento.<br /> <br />Motivi della decisione<br />Con la sentenza 2854/2012, la Corte di cassazione boccia la decisione della Commissione regionale, chiarendo che nel caso trattato non è applicabile il principio di “cassa allargata” (in base al quale si considerano percepiti nel periodo di imposta i compensi corrisposti entro il 12 gennaio dell’anno successivo), come peraltro si era già espressa la circolare n. 57/E del 2001.<br /> <br />In proposito, occorre considerare che, in tema di imposte sui redditi d’impresa, dalla complessiva prescrizione del richiamato articolo 75 del Dpr 917/1986, si desume che anche per le spese e gli altri componenti negativi dei quali “non sia ancora certa l’esistenza o determinabile in modo obiettivo l’ammontare” il legislatore considera come “esercizio di competenza” quello nel quale nasce e si forma il titolo giuridico che costituisce la fonte di ciascuna di tali voci, limitandosi soltanto a prevedere una deroga al principio della competenza, col consentire la deducibilità di dette particolari spese e componenti nel diverso esercizio nel quale si raggiunge la certezza della loro esistenza ovvero la determinabilità, in modo obiettivo, del relativo ammontare (tra le altre, Cassazione, 20521/2006 e 1431/2006).<br /> <br />Ma non è tutto, secondo il nuovo orientamento del giudice di legittimità, atteso che la riferita regola posta dal Tuir va interpretata nel senso che il dovere di conteggiare tali componenti nell’anno di riferimento si arresta soltanto di fronte a quei ricavi e a quei costi che non siano ancora noti all’atto della determinazione del reddito e cioè al momento della redazione e presentazione della dichiarazione.<br />Pertanto, l’onere di provare la sussistenza dei requisiti di certezza e determinabilità delle componenti del reddito in un determinato esercizio sociale incombe all’Amministrazione finanziaria per quelle positive, e al contribuente per quelle negative (si ricorda che l’Amministrazione finanziaria può sindacare l’importo dei compensi degli amministratori se non proporzionati ai ricavi - Cassazione 13478/2001).<br /> <br />Sicché, nel caso in cui detti requisiti siano condizionati dall’espletamento di procedure amministrative, essi si intendono acquisiti, ai fini dell’imputazione del reddito corrispondente a un determinato esercizio dell’impresa, solo attraverso il procedimento amministrativo che ne verifica i presupposti e ne liquida l’ammontare.<br /> <br />Tra l’altro, le Sezioni unite della Cassazione (sentenza 21933/2008) hanno affermato il carattere imperativo e inderogabile della disposizione contenuta nell’articolo 2389 del codice civile, nel senso che i compensi degli amministratori delle società di capitali devono essere stabiliti con una delibera societaria specifica e non è dunque sufficiente quella di approvazione del bilancio (nel quale i compensi vengono dedotti come componente negativo di reddito).<br /> <br />Pertanto, nel caso di specie, per l’avvenuta scadenza del termine inderogabile posto dalla legge (Cassazione 2213/2011), la società non può più essere rimessa in termini giovandosi di un componente negativo di reddito ormai inesorabilmente perso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Niente cassa allargata per i compensi versati ai manager dell’azienda.

È illegittima la deduzione, da parte dell’azienda, dei costi sostenuti per gli amministratori nell’anno di competenza se il pagamento è stat...

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Reintegro del capitale sociale a seguito di perdite di esercizio e scritture contabili.

Domanda<br />Tanto con riferimento agli artt. 2446-2447-2482 bis e 2482 ter c.c. quali le relative scritture contabili a reintegro del capitale in assenza di utili e/o riserve disponibili? In quale voce del patrimonio netto dovrebbero confluire i relativi versamenti da parte dei soci a seguito di specifica delibera? In caso di riduzione del capitale al di sotto del minimo legale, dovendosi procedere tanto alla riduzione del capitale quanto al contemporaneo aumento del medesimo ad una cifra non inferiore al minimo, al momento della relative sottoscrizioni si dovrebbero rispettare anche i presupposti previsti rispettivamente ai sensi degli artt. 2342 e 2464 c.c.? In caso di perdite non al di sotto del minimo legale, invece, tali adempimenti sembrerebbero non richiesti. Infine, quale la relativa scrittura contabile per l'abbattimento della perdita a seguito dei versamenti a copertura della medesima?<br /><br />Risposta<br />In modo schematico, evitando considerazioni di tipo procedurale in relazione ai diversi adempimenti richiesti dalle vigenti disposizioni, si pone in rilievo che:<br />1. Per la copertura reale delle perdite, che implica l'apporto da parte dei soci di nuovi mezzi nella gestione aziendale al fine di reintegrare le risorse perdute, la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br />[SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br />in quanto il credito vantato verso i soci non può confluire alla voce A.1 dell'attivo patrimoniale.<br />All'effettivo versamento la rilevazione sarà la seguente:<br />[SP C.IV.1] C/C Bancario a [SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni<br />2. Nel caso di copertura mista (con riporto a nuovo di parte della perdita), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br />Diversi a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br />[SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni<br />[SP - A.VIII] Perdite portate a nuovo<br />3. Nell'ipotesi di copertura perdite con rinuncia di crediti da parte dei soci (anche utilizzando versamenti che possono precedere la deliberazione), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br />[SP D.3] Debiti verso soci per finanziamenti a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br />4. Nelle situazioni di perdita già preventivata (es. da bilanci straordinari o da situazioni patrimoniali di dettaglio), è anche possibile eseguire versamenti - da parte dei soci - di nuove risorse nel corso dell'esercizio (vedere, in merito, il principio contabile 28 Oic), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br />[SP C.IV.1] C/C Bancario a [SP A.IX] Versamenti a copertura perdite<br />Tenendo presente che quest'ultimo conto sarà poi girocontato con contropartita in avere del conto "Perdita di esercizio".<br />Ai fini contabili è necessario rispettare i principi di competenza delle rilevazioni in relazione alle delibere assunte e ai conseguenti comportamenti adottati e, quindi, nel fornire la risposta non sono stati seguiti i diversi quesiti, in quanto non conoscendo il deliberato relativo alla situazione non è configurabile l'ipotesi concreta di comportamento.<br />In ogni caso, si ritiene che adattando gli esempi predetti, al caso concreto, è possibile pervenire a dare soluzione alle diverse ipotesi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Reintegro del capitale sociale a seguito di perdite di esercizio e scritture contabili.

Domanda Tanto con riferimento agli artt. 2446-2447-2482 bis e 2482 ter c.c. quali le relative scritture contabili a reintegro del capitale i...

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Proroga del termine: le ragioni giustificatrici possono essere diverse da quelle che hanno determinato la stipulazione del contratto?

Domanda<br />Un'azienda ha in essere con una lavoratrice un contratto a termine con causale sostitutiva (nello specifico sostituzione di altra lavoratrice assente per maternità), al momento del rientro della lavoratrice sostituita, anziché risolvere il contratto di lavoro a termine l'azienda avrebbe la possibilità di prorogare per un ulteriore periodo il contratto a tempo determinato in essere variando la causale da motivi sostitutivi a motivi tecnico organizzativi (nello specifico richiesta temporanea di una nuova figura da parte del committente su un appalto). Le mansioni e l'inquadramento resterebbero le stesse. Si ritiene legittima la proroga del contratto a tempo determinato?<br /><br />Risposta<br />L'art. 1, comma 1, D.Lgs. n. 368/2001, superando in via definitiva il regime della tipizzazione legale e restrittiva delle situazioni legittimanti proprio dell'abrogata L. n. 230/1962, consente l'apposizione di un termine alla durata del contratto di lavoro subordinato purchè sussistano ragioni di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo, anche se riferibili alla ordinaria attività del datore di lavoro. Sulla base di tale previsione, per stipulare contratti a termine non è necessario che l'impresa si trovi a dover fronteggiare esigenze valutabili solo in termini di eccezionalità o straordinarietà, in quanto è consentito anche a fronte di situazioni rientranti nella normale ed ordinaria attività imprenditoriale. Per quanto riguarda le ragioni legittimanti il contratto a termine, esse devono sussistere al momento della stipula del contratto e devono essere oggettive e verificabili; sono rimesse all'apprezzamento del datore di lavoro, il quale ha l'onere di provarne l'esistenza. Per quanto riguarda la disciplina della proroga, l'art. 4, D.Lgs. n. 368/2001, stabilisce che il termine del contratto di lavoro può essere prorogato solo per i contratti a tempo determinato che hanno una durata iniziale inferiore a tre anni. Inoltre, in tali casi la proroga è consentita per una sola volta alle seguenti condizioni:<br />a) che vi sia il consenso del lavoratore;<br />b) esistano ragioni oggettive;<br />c) la proroga sia riferita alla stessa attività lavorativa per la quale è stato stipulato il contratto a tempo determinato originario;<br />d) la durata complessiva del rapporto a termine (contratto iniziale più proroga) non sia superiore ai tre anni.<br />Il Ministero del lavoro con Circolare n. 42/2002, ha chiarito che, le ragioni giustificatrici della proroga, purchè riconducibili a ragioni di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo possono essere anche diverse da quelle che hanno determinato la stipulazione del contratto a termine.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Proroga del termine: le ragioni giustificatrici possono essere diverse da quelle che hanno determinato la stipulazione del contratto?

Domanda Un'azienda ha in essere con una lavoratrice un contratto a termine con causale sostitutiva (nello specifico sostituzione di altr...

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Elenchi black list, introdotta la soglia di 500 Euro.

Il decreto fiscale n. 16/2012, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 2.3.2012, ha modificato gli obblighi di comunicazione degli elenchi black list, prevedendone l’obbligo per le sole operazioni (attive e passive) di importo superiore a 500 euro. La nuova misura è in vigore dalla data di pubblicazione del decreto stesso, per cui la soglia di 500 Euro per gli elenchi black list diventa operativa già con la comunicazione di fine marzo, relativa alle operazioni di febbraio 2012.

Elenchi black list, introdotta la soglia di 500 Euro.

Il decreto fiscale n. 16/2012, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 2.3.2012, ha modificato gli obblighi di comunicazione degli elenchi black...

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Rateizzazione più flessibile con il Decreto fiscale.

Grazie al D.l. n. 16/2012 (c.d. decreto fiscale), pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 2 marzo 2012, il debitore decaduto dalla rateazione concessa a seguito di comunicazione di irregolarità, a causa di omesso pagamento della prima rata o di due rate successive, potrà accedere, una volta ricevuta la cartella di pagamento degli importi iscritti a ruolo, alla dilazione per momentanea difficoltà economica. Sarà possibile, inoltre, richiedere un piano di ammortamento crescente già a partire dalla prima rata. Il beneficio della rateazione decadrà solo in caso di mancato pagamento di due rate consecutive, e non come prima per mancato pagamento della prima rata o di due rate successive.

Rateizzazione più flessibile con il Decreto fiscale.

Grazie al D.l. n. 16/2012 (c.d. decreto fiscale), pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 2 marzo 2012, il debitore decaduto dalla rateazione co...

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Decreto fiscale: inasprite le misure antievasione.

Già per i crediti annuali 2011 e infrannuali 2012 superiori a 5000 euro la compensazione del credito IVA sarà da effettuare con il servizio telematico dell’Agenzia delle entrate . Schedati i contribuenti che infrangono le norme sull’emissione degli scontrini, le sanzioni per infrazioni alla disciplina sulle accise potranno arrivare a 30000 euro mentre sono quadriplicate quelle catastali.

Decreto fiscale: inasprite le misure antievasione.

Già per i crediti annuali 2011 e infrannuali 2012 superiori a 5000 euro la compensazione del credito IVA sarà da effettuare con il servizio ...

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Trasformazione di società : adempimenti civili e fiscali.

Domanda<br />In seguito di donazione di attivita' commerciale (bar) i donatari (figli) vorrebbero costituire una societa' per la conduzione in comunione dell'attivita'. La costituzione di una srl comporta la perizia del valore dell'azienda prevista per le trasformazioni? E' possibile costituirsi anche in snc? E' possibile accettare l'eredita' e contestualmente costituire la societa' in modo da garantire la continuita' di operativita' dell'azienda?<br /><br />Risposta<br />L'attività commerciale (bar) che, di regola, viene individuata come "azienda", nella situazione di passaggio in successione costituisce una comunione incidentale che si realizza in capo agli eredi.<br /><br />La gestione della medesima sottostà alle modalità procedurali e alle regole della comunione, che, come si evince dai disposti normativi, risulta caratterizzata dal cosiddetto "godimento della cosa comune", salva l'ipotesi in cui gli eredi stessi non proseguono nella stessa in forma societaria.<br /><br />In relazione al profilo fiscale, il decesso dell'imprenditore individuale genera una particolare situazione di "estromissione" dei beni dalla sfera aziendale a quella privata, anche se non sussiste, in tale evento, il manifestarsi di una specifica "volontà" che porterebbe alla rilevazione fiscale di eventuali plusvalenze o minusvalenze.<br /><br />Se l'erede, o i coeredi, hanno intenzione di proseguire l'attività commerciale già esercitata dal de cuius, si verifica una specie di "ridestinazione all'azienda" dei beni medesimi, che può, per evidenti motivi, sfociare nella costituzione esteriore di una società.<br /><br />In tale situazione, possono "dividersi":<br /><br />- la titolarità dell'azienda, che continua a far parte della comunione ereditaria;<br /><br />- la titolarità dell'impresa in capo ai coeredi che decidono di continuare nell'esercizio dell'attività.<br /><br />Nell'ipotesi in cui gli eredi decidono di proseguire nell'esercizio dell'attività dell'impresa del de cuius, si materializza il sorgere di una società di fatto, tenendo presente che, dal punto di vista fiscale, gli eventuali beni immobili strumentali per natura si devono considerare "relativi all'impresa" anche se la loro titolarità civilistica permane in capo alla comunione ereditaria.<br /><br />In altri termini, è opportuno puntualizzare che l'accettazione dell'eredità costituita da un'azienda commerciale non determina, in modo automatico, il manifestarsi della qualifica di imprenditore nelle persone degli eredi, i quali, semmai, possono divenire imprenditori in un momento successivo e cioè in conseguenza dell'eventuale esercizio professionale e concreto dell'attività economica, tenendo in considerazione che la regolarizzazione di una società di fatto non determina, come regola generale, alcun mutamento sostanziale nella situazione in essere, poiché la variazione in società regolare non rappresenta un atto di "realizzo" delle plusvalenze latenti nei beni sociali.<br /><br />Il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze dell'azienda stessa, e che, in tale situazione, l'azienda viene assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del dante causa.<br /><br />La Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, nella sentenza 17 novembre 2000, n. 14889, ha, tra l'altro, puntualizzato che se alla morte dell'imprenditore individuale l'impresa non cessa con una necessaria fase di liquidazione, si deve presumere che essa venga continuata in una forma di comunione da tutti i chiamati all'eredità, e, quindi, tra di loro è legittimamente configurabile, in mancanza di atti formali, una società di fatto.<br /><br />Pertanto, se gli eredi:<br /><br />o si limitano a ricevere l'azienda a seguito della successione e proseguono nell'attività del de cuius, non c'è soluzione di continuità nell'esercizio dell'impresa, e, di conseguenza, non si concretizzano plusvalenze imponibili;<br /><br />- si limitano all'autoconsumo dei beni già facenti parte del compendio aziendale, non si verificano valori tassabili;<br /><br />- cedono a terzi l'azienda ereditata, le inerenti plusvalenze sono imponibili in capo agli eredi cedenti come redditi diversi.<br /><br />Infatti, il presupposto della tassazione esplica effetti solamente per la cessione successiva, e non anche per l'utilizzo personale dei beni dell'azienda da parte degli eredi; nel settore delle imposte sui redditi, infatti, non è possibile assegnare rilevanza all'obiettivo extra-impresa del bene, per difetto, nei riguardi degli eredi, della cosiddetta "doppia soggettività tributaria" (di imprenditore e di contribuente comune).<br /><br />Il passaggio dal godimento dell'azienda allo svolgimento dell'attività economica in forma societaria, oltre che tramite comportamento concludente che realizza il sorgere, come accennato, di una società di fatto, può anche realizzarsi mediante una trasformazione in società di capitali (art. 2500-opties del codice civile).<br /><br />L'effetto della trasformazione, in concreto, è la continuità de rapporti giuridici.<br /><br />L'art. 2498 del codice civile, stabilisce che con la trasformazione il soggetto trasformato conserva i diritti e gli obblighi e prosegue in tutti i rapporti anche processuali dell'ente che ha effettuato la trasformazione e segna, di conseguenza, una regola diversa da quella propria degli avvenimenti di carattere traslativo e specificamente da quelli di cui agli artt. 2556 e ss. del codice civile.<br /><br />All'ipotesi di trasformazione in argomento si rendono operative tanto le norme di applicazione generale in materia di trasformazione (artt. da 2498 a 2500-bis del codice civile) quanto le norme speciali (artt. 2500-septies-2500-novies del codice civile) che disciplinano le ipotesi di trasformazione eterogenea (in cui vi sia cioè un mutamento della scopo o della finalità di esercizio dell'attività dal godimento a quelle imprenditoriali e viceversa).<br /><br />I diversi passaggi procedurali dell'operazione possono essere così sintetizzati:<br /><br />- l'approvazione della deliberazione avente ad oggetto la trasformazione deve avvenire per atto pubblico e con decisione unanime (art. 2500-octies del codice civile);<br /><br />- le quote di partecipazione alla società trasformata devono necessariamente risultare corrispondenti alle quote di partecipazione dei comunisti alla cosa comune (art. 2500- quater, comma 1, del codice civile);<br /><br />- il capitale sociale deve essere individuato, accertato e definito in relazione ai valori degli elementi dell'attivo e del passivo al momento della trasformazione (art. 2500-ter, comma 2, del codice civile);<br /><br />- per la valutazione si devono rispettare le modalità per la stima dei conferimenti, stabilite dalla legge a seconda del tipo di società prescelto (art. 2343 e art. 2465 del codice civile) e il capitale non può risultare di entità superiore al valore del patrimonio netto stimato, mentre può essere deciso in un ammontare inferiore, in quanto non sussiste la necessità dell'imputazione integrale del patrimonio a capitale.<br /><br />Ai fini procedurali si potrebbe sostenere che non è stata espressamente prevista per l'ipotesi in argomento la redazione di una relazione di stima del patrimonio, anche se, si ritiene, in relazione a specifiche esigenze di tutela dei terzi sottostanti la formazione del capitale sociale si ritiene opportuno considerare l'interpretazione estensiva dell'art. 2500-ter, comma 2, del codice civile, che superi il limite della previsione testuale della norma alle sole ipotesi di trasformazione di società di persone in società di capitali.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Trasformazione di società : adempimenti civili e fiscali.

Domanda In seguito di donazione di attivita' commerciale (bar) i donatari (figli) vorrebbero costituire una societa' per la conduzio...

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Quesito: situazione complessa aire-tasse-zurigo.

Il giorno 1 aprile 2011 mi sono trasferito in Svizzera. ho infatti trovato una posizione di dottorato in un’università. Precisazione: il contratto di lavoro riporta la mia funzione come “assistente scientifico” e scade il 31 marzo, sono però allo stesso tempo “studente di dottorato”. L’idea è che fanno tre contratti di lavoro ognuno di un anno, visto che il dottorato di solito dura tre anni.<br />Siccome il mio contratto di lavoro ha durata 12 mesi, non mi sono iscritto all’aire. Inoltre non ho fatto l’assicurazione sanitaria svizzera perché per i ricercatori la legge svizzera prevede l’esenzione (uso la TEAM).<br />Adesso c’è la possibilità che cambi lavoro, e vada nel settore privato con posto fisso e con stipendio superiore. dovrei iscrivermi a una cassa malati svizzera. Ma il problema è: mi devo/posso iscrivere all’aire adesso dicendo che sono entrato un anno fa? Se mi avessero fatto pagare anche le tasse italiane qui non sarei riuscito a sopravvivere con lo stipendio che ho avuto quest’anno. Non sono infatti riuscito a mettere da parte quasi nulla. Il permesso di soggiorno ha data di entrata aprile 2011.<br />Se chiedono “ma cosa ha fatto quest’anno” e dico “studiato” possono farmi storie? Ho letto che non è obbligatorio mostrare il documento svizzero.<br />Possono chiedermi le tasse non pagate quest’anno, considerando anche il fatto che sono/sarò stato studente in formazione? O mi conviene dire che sono entrato quest’anno? La convenzione di doppia imposizione è poco chiara in merito.<br />Si noti che ho scoperto di questi problemi ORA.<br />Non voglio fare la figura dell’evasore ma penso si sappia che qui gli alti stipendi e le basse tasse sono correlate ai costi della vita.

Quesito: situazione complessa aire-tasse-zurigo.

Il giorno 1 aprile 2011 mi sono trasferito in Svizzera. ho infatti trovato una posizione di dottorato in un’università. Precisazione: il con...

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Quesito: info vendita attività.

Nell'anno 2009 ho acquistato una piccola Edicola/Cartolibreria ad un prezzo molto conveniente di € 28000 + inventario giornali e cartolibreria.<br />Vedendo che i sacrifici erano veramente tanto, e il guadagno veramente molto basso (circa € 800/mese) ho deciso di rivenderla subito, prima di perdere il denaro.<br />Quindi dopo 6 mesi ho rivenduto l'attività (€ 30000 + inventario giornali)<br /> <br />Un giorno fà, mi è arrivata una raccomandata dall'ufficio delle entrate, con tanto di conteggi ecc. scrivendo che secondo loro la mia attività valeva € 81000, quindi richiedono imposte di circa € 3000, ed<br />ovviamento di seguito dovrei pagare tasse di circa € 25000 per la differenza tra il dichiarato di € 30000 alla stima di € 81000.<br /> <br />Preciso che addirittura 3 mesi fà ho venduto la mia casa perchè non riuscivo neanche a pagare il mutuo, e per saldare tutti i debiti che avevo (anche per l'edicola) Adesso mi ritrovo con questa sorpresa.<br /> <br />Per favora, datemi un consiglio, per tranquillizzarmi un pò. L'agenzia delle Entrate può mandare un conteggio simile, per poi farmi pagare tasse a non finire ??<br /> <br />Ho paura di andare a finire sulla strada. Ho moglie e due figli da mantenere, ed attualmente non percepisco neanche uno stipendio.

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Nell'anno 2009 ho acquistato una piccola Edicola/Cartolibreria ad un prezzo molto conveniente di € 28000 + inventario giornali e cartoli...

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Immobile locato e poi venduto in corso d'anno: come compilare lo studio di settore UG40U?

Domanda<br />Come si procede nella compilazione dello studio di settore UG40U cod. attività 68.20.01 qualora l'immobiliare di gestione per una parte dell'anno affitti un immobile e sempre nello stesso anno lo venda? Si riscontra infatti la problematica che lo stesso immobile andrebbe inserito sia nei rigo D17 per l'attivita di vendita sia nel rigo D33 per l'attività di locazione con l'ovvia duplicazione dell'immobile portando a risultati fuorvianti essendo l'immobile uno solo.<br /><br />Risposta<br />Dalle istruzioni per la compilazione dello studio di settore UG40U 2011 non emerge alcuna indicazione relativa all'esame del caso di specie, ossia alla situazione in cui un immobile sia locato per una parte dell'anno e successivamente ceduto.<br />Pertanto, al fine di addivenire ad una soluzione della problematica in questione ed evitare di dover indicare lo stesso immobile sia nel rigo D17 che nel successivo D33, rispettivamente relativi agli immobili locati e a quelli ceduti, soluzione questa che, come indicato nel quesito in parola determinerebbe una duplicazione dell'immobile, si potrebbe, pensare al fine di decidere in quale rigo inserire l'immobile in commento, di ragguagliare i giorni dell'anno durante i quali lo stesso è locato e quelli a decorrere dalla data di cessione del medesimo.<br />Quindi, in virtù di un criterio di prevalenza, l'immobile dovrebbe essere inserito nel rigo D17 laddove i giorni in cui lo stesso è locato siano superiori a rispetto a quelli calcolati a decorrere dalla data di cessione del medesimo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Immobile locato e poi venduto in corso d'anno: come compilare lo studio di settore UG40U?

Domanda Come si procede nella compilazione dello studio di settore UG40U cod. attività 68.20.01 qualora l'immobiliare di gestione per un...

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