Redditi assimilati a quelli del rapporto dipendente ai soli fini fiscali.

L’attività intramoenia non è assoggettabile agli obblighi contributivi del rapporto subordinato e non è soggetta a limitazioni in materia di orario di lavoro.<br />L’attività intramuraria – che può essere svolta da tutti gli specialisti, dipendenti delle ASL o dall’Azienda ospedaliera, che hanno scelto l’esclusività del rapporto di lavoro con i suddetti Enti Pubblici – costituisce una prestazione libera professionale autonoma.<br /><br />Posto quanto sopra, il Ministero del Lavoro rispondendo ad una richiesta di interpello avanzata dall’ARIS, specifica che i compensi derivanti dalle predette prestazioni non vanno assoggettati agli obblighi contributivi tipici del rapporto di lavoro subordinato, ma sono assimilati a quelli del rapporto dipendente ai soli fini fiscali.<br /><br />Altra conseguenza dell’autonomia della prestazione lavorativa è la non applicabilità delle limitazione in materia di orario di lavoro di cui al D.Lgs n. 66/2003.<br /><br />(Interpello Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali 08/03/2011, n. 15)

Redditi assimilati a quelli del rapporto dipendente ai soli fini fiscali.

L’attività intramoenia non è assoggettabile agli obblighi contributivi del rapporto subordinato e non è soggetta a limitazioni in materia di...

Continua a leggere...»

Responsabilita' della PA.

L'interesse pubblico alla revoca non esclude ex se la responsabilita' a titolo precontrattuale della P.A. appaltante, la' dove l'operatore economico sia stato impegnato in trattative inutili.<br />La ditta risultata seconda in graduatoria ha impugnato la determina direttoriale a mezzo della quale un'Azienda ospedaliera ha annullato gli atti di gara relativi alla procedura per l'affidamento di un servizio biennale di manutenzione impianti.<br /><br />La domanda di annullamento è stata dichiarata inammissibile per mancato perfezionamento della notifica alla controinteressata, mentre viene esaminata la domanda risarcitoria, in termini di chance, pure invocata dalla ricorrente; a questo fine, il Collegio di Torino premette la delibazione sulla legittimità del provvedimento di autotutela recepito dalla stazione appaltante.<br /><br />Ha premesso sul punto che, benché l’amministrazione abbia formalmente qualificato l’atto come “annullamento”, il nomen juris non pare vincolante per identificare il potere di autotutela esercitato; in questo senso la determinazione assunta, anche in ragione delle motivazioni addotte, assume, a suo avviso, le caratteristiche della revoca.<br /><br />L’amministrazione ha individuato l’interesse pubblico all’annullamento della gara sostanzialmente in due ragioni: la legge di gara non risultava chiara, quanto alla necessità di possedere l’indispensabile requisito di iscrizione all’Albo Nazionale dei Gestori Ambientali; a tale argomento si era sovrapposta una ragione economica: in un generale contesto di riduzione della spesa storica della ASL, la Regione ha dettato linee guida (intervenute successivamente alla spedizione delle lettere di invito) per le predisposizione di un piano di rientro e il conseguimento di risparmi economici in sede di acquisto di beni e servizi che hanno reso non più rispondente al pubblico interesse il criterio (della spesa storica) utilizzato per determinare la base d’asta.<br /><br />Per quanto attiene alla questione economica, il Tribunale ha desunto che la cronologia fosse tale che, effettivamente, le indicazioni di riduzione di spesa si fossero sovrapposte alla procedura e potevano considerarsi sopravvenute; per altro la revoca è pacificamente ammessa anche a fronte di una rivalutazione dell’originaria situazione. Sicché, in termini di revoca, l’atto è parso legittimo.<br /><br />Epperò, ha attentamente ricordato il TAR, è pacifico in giurisprudenza l’orientamento per cui l’amministrazione che si determina a una revoca, anche doverosa, non è per ciò stesso esente dal dovere di comportarsi quale corretta parte contrattuale nelle trattative ai sensi dell’art. 1337 c.c. e tale titolo di responsabilità è devoluto alla giurisdizione del G.A. (Ad. plen. n. 6/2005, che, poi, la maggioritaria dottrina e giurisprudenza, Cass. civ., Sez. III, 7.2.2006, n. 2525 e Idem, Sez. I, 18.6.2005, n. 13164, riconducono al genus della responsabilità extracontrattuale).<br /><br />E tanto accade anche nel caso in cui la non chiara predisposizione degli atti di gara, riconosciuta dalla stessa amministrazione, ha leso la ricorrente in relazione al fatto che ha sostenuto spese vive per la partecipazione inutile alla procedura.<br /><br />Ed è pure ravvisabile l’elemento soggettivo della responsabilità là dove la legge di gara è stata predisposta in termini carenti e soggetti non qualificati sono stati invitati alla procedura.<br /><br />Poiché l’accertamento della responsabilità precontrattuale dà luogo al risarcimento del cd. “interesse negativo” (ossia alle spese inutilmente sopportate dal soggetto leso), il Collegio piemontese ha così riconosciuto un risarcimento per la somma di €. 264,00 oltre interessi legali dai singoli versamenti al saldo (per costo della polizza fideiussoria e di spedizione della raccomandata contenente i documenti di gara, per le ore lavorative dei dipendenti presuntivamente dedicate per la partecipazione alla gara e per intervenuto sopralluogo).<br /><br />(Sentenza TAR Piemonte 04/03/2011, n. 230)

Responsabilita' della PA.

L'interesse pubblico alla revoca non esclude ex se la responsabilita' a titolo precontrattuale della P.A. appaltante, la' dove l...

Continua a leggere...»

Fondi immobiliari chiusi, nuove regole per i proventi ai non residenti.

In attesa dell’emanazione del decreto ministeriale previsto dall’art. 32, D.L. n. 78/2010, l'Agenzia delle Entrate commenta con la circolare n. 11/E di ieri le novità introdotte dalla Manovra estiva in ordine alle modifiche introdotte nella disciplina fiscale dettata per i fondi immobiliari chiusi, con particolare riferimento a quello previsto per i proventi corrisposti dagli stessi a soggetti non residenti.<br />L’art. 32, D.L. n. 78/2010 ha introdotto una serie di significative modifiche alla disciplina fiscale dei fondi immobiliari chiusi volte a contrastare l’utilizzo di quello a ristretta base partecipativa finalizzato al godimento dei benefici fiscali previsti dal D.L. n. 351/2001.<br /><br />Detto articolo ha, tra l’altro, integralmente riformulato la nozione generale di “fondo comune di investimento” – e quindi, indirettamente, anche quella di fondo comune di investimento immobiliare, che ne costituisce una species – mediante la sostituzione della lettera j) dell’art. 1, comma 1, D.Lgs. n. 58/1998.<br /><br />Per effetto delle modifiche apportate, si definisce ora fondo comune di investimento (anche) immobiliare un patrimonio autonomo, raccolto tra una pluralità di investitori, con finalità di investimento secondo politiche predeterminate, gestito in monte nell’interesse ed in autonomia dai sottoscrittori.<br /><br />Tale nuova definizione ha impatto anche sulla relativa disciplina fiscale, in quanto per i fondi comuni di investimento immobiliare istituiti alla data del 31 maggio 2010, che non risultano in linea con le nuove disposizioni civilistiche si prevede: <br />1)l’adeguamento alle nuove disposizioni, con assolvimento di una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 5% del valore netto del fondo risultante dal prospetto redatto al 31 dicembre 2009, da versarsi in tre rate pari al 40%, 30% e 30% con scadenza 31 marzo 2011, 2012 e 2013, ovvero; <br />2)(in mancanza di adeguamento) la messa in liquidazione, con assolvimento di una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 7% del valore netto del fondo risultante dal prospetto redatto al 31 dicembre 2009 (da versare nei termini sub 1) e, in aggiunta, sui risultati conseguiti fino a conclusione della liquidazione, una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP con aliquota del 7% da versare entro il 16 del mese di febbraio dell’anno solare successivo a ciascun anno di durata della liquidazione.L’esercizio di tali opzioni, ovvero la verifica che il fondo sia in linea con le nuove previsioni e non necessiti di alcun adeguamento, dipende dalle disposizioni attuative della nuova disciplina rimesse, ai sensi dell’art. 32, comma 2, D.L. n. 78/2010, ad un emanando decreto del Ministro dell’Economia e delle finanze, che avrebbe dovuto essere emanato entra 30 giorni dalla di entrata in vigore della legge di conversione (avvenuta il 31 luglio 2010) ma che, alla data di redazione del presente commento, non risulta ancora approvato.<br /><br />È stato inoltre abrogato lo speciale regime di imposizione patrimoniale previsto dall’art. 82, D.L. n. 112/2008 previsto per i fondi immobiliari a ristretta base partecipativa, nonché per quelli riconducibili a persone fisiche appartenenti ad un medesimo gruppo familiare e consistente nell’applicazione di un’imposta patrimoniale nella misura dell’1% sull’ammontare del valore netto degli stessi.<br /><br />Infine, è stato modificato il regime tributario dei redditi derivanti dalla partecipazione ai fondi immobiliari percepiti da soggetti non residenti recato dall’art. 7, comma 3, D.L. n. 351/2001. Tale disposizione, prima delle modifiche in commento, prevedeva la non imponibilità dei redditi di capitale derivanti dalla distribuzione periodica o dal riscatto o liquidazione delle quote dei fondi immobiliari percepiti da soggetti: <br />a)residenti in Paesi e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni;<br />b)investitori istituzionali esteri, ancorché privi di soggettività tributaria, costituiti nei Paesi e territori di cui al punto a), aventi ad oggetto della propria attività l’effettuazione e la gestione di investimenti per conto proprio o di terzi;<br />c)enti ed organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia, nonché banche centrali ed organismi che gestiscono le riserve ufficiali dello Stato.Con la novella normativa in commento, il regime di non imponibilità è stato mantenuto con riferimento ai proventi percepiti da: <br />a)fondi pensione e OICR esteri istituiti in Stati white list di cui all’art. 168-bis TUIR;<br />b)enti ed organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia;<br />c)banche centrali o organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato.Ai soggetti diversi da quelli sopra elencati non si applica il regime di esenzione e, quindi, sui proventi derivanti dalla partecipazione ai fondi immobiliari si applica la ritenuta a titolo d’imposta del 20%, ovvero - se percepiti da soggetti residenti in Paesi con i quali sono in vigore Convenzioni contro le doppie imposizioni - la minore aliquota da essi prevista.<br /><br />Tale nuovo regime si applica ai proventi percepiti dalla data di entrata in vigore del D.L. n. 78/2010 (31 maggio 2010) e sempre se riferiti a periodi di attività dei fondi che abbiano inizio successivamente al 31 dicembre 2009.<br /><br />Pertanto, ai proventi riferiti a periodi di attività dei fondi chiusi al 31 dicembre 2009 continuano ad applicarsi le previgenti norme.<br /><br />L’Agenzia chiarisce che - per individuare i proventi con riferimento ai quali continua ad applicarsi la previgente normativa - occorre fare riferimento alla differenza tra il valore netto contabile del fondo:<br />-così come risultante dai prospetti periodici redatti dalla società di gestione alla data del 31 dicembre 2009;<br />-quello risultante alla data di costituzione dello stesso aumentato dei rimborsi e diminuito delle sottoscrizioni in detto arco temporale.Relativamente ai proventi corrisposti a decorrere dal 1° gennaio 2010, al fine di individuare il valore di ciascuna quota occorre ripartire il valore così determinato per il numero delle quote.<br /><br />Per esigenze di semplificazione si ritiene opportuno considerare prioritariamente distribuiti i proventi riferibili ai periodi di attività antecedenti alla data del 1° gennaio 2010, fino a concorrenza del plafond rappresentato dall’incremento del valore netto del fondo determinato tra la data di sua costituzione e il 31 dicembre 2009.<br /><br />Nessuna modifica ha, infine, interessato la tassazione dei redditi diversi di natura finanziaria realizzati da soggetti non residenti per effetto della negoziazione delle quote dei fondi immobiliari, i quali continuano ad essere imponibili nel territorio dello Stato a condizione che si tratti di quote che si trovano nel medesimo territorio e che non siano negoziate nei mercati regolamentati (cfr. art. 23, comma 1, lettera f, TUIR).<br /><br />(Circolare Agenzia delle Entrate 09/03/2011, n. 11/E)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte:IPSOA</span>

Fondi immobiliari chiusi, nuove regole per i proventi ai non residenti.

In attesa dell’emanazione del decreto ministeriale previsto dall’art. 32, D.L. n. 78/2010, l'Agenzia delle Entrate commenta con la circo...

Continua a leggere...»

Decadenza dai benefici prima casa.

Nel caso di alienazione dell’abitazione acquistata con i benefici “prima casa” anteriormente al compimento del quinquennio, il termine triennale - previsto dall’articolo 76 del Dpr 131/1986 - per l’accertamento dell’intervenuta decadenza dalle predette agevolazioni fiscali non si determina a far data dalla cessione dell’immobile bensì dall’anno successivo alla data di registrazione dell’atto di compravendita senza che il contribuente abbia posto in essere un nuovo acquisto.<br />Questo il principio giuridico ribadito dalla Cassazione nell’ordinanza 3782 depositata lo scorso 15 febbraio, il cui esame, tuttavia, presuppone un breve ripasso delle disposizioni normative interessate.<br /> <br />La normativa di riferimento<br />Le agevolazioni per l’acquisto della “prima casa” hanno subìto, dalla loro introduzione con la legge 168/1982, notevoli modifiche ed evoluzioni.<br />Al riguardo, l’articolo 3, comma 131, della legge 549/1995, nel modificare la nota II-bis), all’articolo 1, parte I, della tariffa allegata al Testo unico dell’imposta di registro, ha introdotto il seguente periodo “…Le predette disposizioni non si applicano nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall’alienazione dell’immobile acquistato con i benefici di cui al presente articolo, proceda all’acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale”.<br />Pertanto, nel caso di immobili acquistati con i benefici prima casa e rivenduti prima del decorso del termine di cinque anni dalla data del loro acquisto, l’Amministrazione finanziaria procede al recupero della differenza fra l’imposta calcolata in assenza di agevolazioni e quella risultante dall’applicazione dell’aliquota agevolata, nonché all’irrogazione della sanzione amministrativa pari al 30% della differenza medesima. Devono, inoltre, essere recuperate le maggiori imposte ipotecarie e catastali, anch’esse sanzionate al 30%.<br /> <br />La revoca dell’agevolazione non ha luogo, invece, come detto, nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall’alienazione dell’immobile acquistato con i benefici prima casa, acquisti un altro immobile da adibire a propria abitazione principale.<br />Ciò vuol dire che – per impedire il verificarsi dell’ipotesi di decadenza dal regime agevolato prevista in caso di cessione infraquinquennale dell’immobile – il contribuente deve procedere all’acquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale (ovviamente il nuovo immobile acquistato deve essere utilizzato come dimora abituale del contribuente).<br /> <br />Al riguardo - dopo un’accesa querelle sul termine di decadenza per il recupero dell’imposta per indebita agevolazione “prima casa”, che ha visto la giurisprudenza di legittimità e l’Amministrazione finanziaria su posizioni non sempre allineate (termine triennale o decennale, ai sensi, rispettivamente, degli articoli 76 o 78 del Tur) - la Cassazione (sentenza 1196/2000) si è definitivamente pronunciata per l’operatività del termine triennale; principio a cui l’Agenzia si è uniformata (cfr circolare 69/2002) precisando che, per quanto riguarda il caso di specie, il termine decorre dallo spirare dell’anno successivo al trasferimento a titolo oneroso o gratuito dell’immobile acquistato se oggetto di accertamento è la rivendita infraquinquennale, non seguita da riacquisto.<br />In linea generale, quindi, si deve affermare che, relativamente all’imposta di registro, i termini entro i quali l’Amministrazione finanziaria deve, a pena di decadenza, richiedere il pagamento dell’imposta di registro, sono triennali (articolo 76 citato).<br />Trattandosi di termini di decadenza, essi non possono subire né cause di sospensione né cause di interruzione; di conseguenza, il loro decorso comporta la perdita del diritto senza che possano assumere rilievo circostanze ulteriori e diverse.<br /> <br />La vicenda all’esame della Cassazione<br />Una contribuente impugna una pronuncia con la quale i giudici di appello, in accoglimento del gravame proposto dall’Agenzia, hanno ritenuto legittima la pretesa impositiva azionata dal Fisco con la cartella di pagamento impugnata - relativa al recupero di imposta di registro e accessori a seguito di decadenza dalle agevolazioni concesse in sede di acquisto della prima casa, per alienazione del bene entro il quinquennio dall’acquisto, in assenza di nuova compravendita - e divenuta definitiva per mancata impugnazione dell’avviso di liquidazione, in precedenza regolarmente notificato.<br /> <br />La Cassazione, dopo aver rilevato numerosi elementi di inammissibilità del ricorso in quanto la formulazione dei motivi appare generica e inconferente, individua ulteriori profili di inammissibilità in ordine al primo mezzo di censura, dal momento che la decadenza dal beneficio era intervenuta a causa della rivendita dell’immobile prima del decorso del quinquennio e non già per il mancato trasferimento della residenza nel cespite acquistato entro il termine di 12 mesi (ora 18 mesi) dalla registrazione dell’atto di acquisto.<br /> <br />Proprio in merito alla questione relativa all’individuazione del termine da cui inizia a decorrere il termine decadenziale, la stessa, secondo i giudici di piazza Cavour non appare correttamente prospettata in ricorso, alla luce del principio secondo cui, in materia di agevolazioni tributarie per l’acquisto della prima casa, “…la decadenza dal beneficio, nell’ipotesi di vendita dell’immobile prima del compimento di un quinquennio dall’acquisto, è esclusa, nel caso di acquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale entro un anno dalla alienazione di quello acquistato fruendo dell’agevolazione in parola pertanto,…la decadenza dai benefici non decorre a far data dall’alienazione dell’immobile, ma a far tempo di un anno dalla data di registrazione del secondo atto di compravendita…”.<br />Ne consegue, secondo la Corte suprema, che l’atto impositivo con cui l’Amministrazione finanziaria recupera i benefici fiscali non più spettanti deve ritenersi tempestivo, qualora posto in essere entro il termine triennale di decadenza di cui al richiamato articolo 76 del Tur, termine che inizia a decorrere, a sua volta, non già dalla data della vendita del bene, bensì dalla scadenza dell’anno successivo a tale data.<br />In altri termini, la data della registrazione della compravendita segna il momento “…della possibilità (e del dovere) dell’Ufficio finanziario di acclarare la non spettanza dei beneficio, richiedendo il versamento della maggiore somma dovuta in applicazione dell’aliquota ordinaria (e della soprattassa); quella data è il giorno iniziale dei tre anni di decadenza” (cfr Cassazione, sentenza 1196/2000).<br /> <br />Per completezza, si segnala che la presente pronuncia è in linea con un orientamento giurisprudenziale da considerarsi oramai consolidato (cfr Cassazione 26180/2010, 12416/2010, 28880/2008).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Decadenza dai benefici prima casa.

Nel caso di alienazione dell’abitazione acquistata con i benefici “prima casa” anteriormente al compimento del quinquennio, il termine trien...

Continua a leggere...»

Detrazione costo fiscale ditta conferita.

Domanda<br />Una persona fisica conferisce l'unica ditta individuale in sede di costituzione di snc; successivamente il conferente cede parte della sua partecipazione al socio della snc. Entrambe le ditte sono in contabilità semplificata. E' corretto dichiarare il 49,72% della plusvalenza tra i redditi diversi? Inoltre si chiede quale criterio seguire per la determinazione del costo fiscale della ditta conferita<br /><br />Risposta<br />La costituzione della società in nome collettivo tra l'imprenditore e gli altri soci, attuata attraverso il trasferimento del patrimonio aziendale dell'impresa individuale nella costituenda società di persone, si configura alla stregua di un conferimento in società.<br />La Legge n. 244 del 24 dicembre 2007 (Finanziaria 2008) in vigore dal 1° gennaio 2008, ha modificato la disciplina fiscale dei conferimenti di aziende disciplinata, fino al 31 dicembre 2007, dall'art. 175 del D.P.R. n. 917/86 (TUIR). Secondo tale norma, il conferimento dell'unica azienda da parte dell'imprenditore individuale può dar luogo all'emersione di una plusvalenza tassabile in capo a questi ultimo (soggetto conferente) nell'ipotesi in cui i valori contabili dei beni costituenti l'azienda siano inferiori rispetto a quelli iscritti dal soggetto conferitario; pertanto, al fine di evitare plusvalenze tassabili in capo al soggetto conferente, secondo le regole ordinarie stabilite nel TUIR, è necessario che i valori contabili fiscalmente riconosciuti in capo allo stesso, vengano mantenuti inalterati nella contabilità della società conferitaria, attuandosi, in tal modo, una vera e propria continuità tra soggetti.<br />In sostanza non emergeranno plusvalenze tassabili se i beni del complesso aziendale conferito siano contabilmente iscritti agli stessi valori fiscalmente riconosciuti che avevano in capo al conferente. È evidente che si rende opportuna una perizia di stima dei valori di cui trattasi, alla luce del disposto del citato art. 175 del D.P.R. n. 917 del 1986, per poter comprovare, tra l'altro, la "neutralità" del conferimento. Anche l'avviamento va evidenziato (contribuendo al valore dell'azienda conferita), considerato che in merito alla cessione d'azienda - cui il conferimento è equiparato in forza dell'art. 9, comma 5, del D.P.R. n. 917 del 1986 - l'art. 86, comma 2, del D.P.R. n. 917 del 1986 prevede che per l'eventuale plusvalenza realizzata rileva anche il valore di avviamento.<br />Per quanto concerne le altre imposte, si osserva che ai fini Iva il conferimento di azienda è un'operazione fiscalmente "neutra". In particolare, il trasferimento di beni, mobili e immobili, che si verifica in conseguenza del conferimento di azienda, non è considerato cessione di beni rilevante agli effetti dell'Iva, ai sensi dell'art. 2, comma 3, lettera b), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.<br />Ai fini dell'imposta di registro, il conferimento di azienda sconta la tassa fissa come stabilito dall'art. 4 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, anche se nel complesso trasferito sono compresi beni immobili. In presenza di immobili sono dovute altresì le imposte fisse ipotecaria e catastale ai sensi dell'art. 4 della Tariffa allegata al D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347.<br />Quanto alla cessione delle quote, il combinato disposto degli articoli 67 e 68 (redditi diversi) del D.P.R. 917/86 stabilisce che la plusvalenza realizzata in sede di cessione di partecipazioni qualificate (superiore al 25% per le società di persone) debba essere assoggettata a tassazione nei limiti del 49,72% (40% fino al 31 dicembre 2008) del suo ammontare, assumendo come costo della partecipazione l'ultimo valore fiscale dell'azienda conferita.<br /><br /><br />Fonte: IPSOADomanda<br />Una persona fisica conferisce l'unica ditta individuale in sede di costituzione di snc; successivamente il conferente cede parte della sua partecipazione al socio della snc. Entrambe le ditte sono in contabilità semplificata. E' corretto dichiarare il 49,72% della plusvalenza tra i redditi diversi? Inoltre si chiede quale criterio seguire per la determinazione del costo fiscale della ditta conferita<br /><br /><br /><br />RispostaFederico Gavioli<br />La costituzione della società in nome collettivo tra l'imprenditore e gli altri soci, attuata attraverso il trasferimento del patrimonio aziendale dell'impresa individuale nella costituenda società di persone, si configura alla stregua di un conferimento in società.<br />La Legge n. 244 del 24 dicembre 2007 (Finanziaria 2008) in vigore dal 1° gennaio 2008, ha modificato la disciplina fiscale dei conferimenti di aziende disciplinata, fino al 31 dicembre 2007, dall'art. 175 del D.P.R. n. 917/86 (TUIR). Secondo tale norma, il conferimento dell'unica azienda da parte dell'imprenditore individuale può dar luogo all'emersione di una plusvalenza tassabile in capo a questi ultimo (soggetto conferente) nell'ipotesi in cui i valori contabili dei beni costituenti l'azienda siano inferiori rispetto a quelli iscritti dal soggetto conferitario; pertanto, al fine di evitare plusvalenze tassabili in capo al soggetto conferente, secondo le regole ordinarie stabilite nel TUIR, è necessario che i valori contabili fiscalmente riconosciuti in capo allo stesso, vengano mantenuti inalterati nella contabilità della società conferitaria, attuandosi, in tal modo, una vera e propria continuità tra soggetti.<br />In sostanza non emergeranno plusvalenze tassabili se i beni del complesso aziendale conferito siano contabilmente iscritti agli stessi valori fiscalmente riconosciuti che avevano in capo al conferente. È evidente che si rende opportuna una perizia di stima dei valori di cui trattasi, alla luce del disposto del citato art. 175 del D.P.R. n. 917 del 1986, per poter comprovare, tra l'altro, la "neutralità" del conferimento. Anche l'avviamento va evidenziato (contribuendo al valore dell'azienda conferita), considerato che in merito alla cessione d'azienda - cui il conferimento è equiparato in forza dell'art. 9, comma 5, del D.P.R. n. 917 del 1986 - l'art. 86, comma 2, del D.P.R. n. 917 del 1986 prevede che per l'eventuale plusvalenza realizzata rileva anche il valore di avviamento.<br />Per quanto concerne le altre imposte, si osserva che ai fini Iva il conferimento di azienda è un'operazione fiscalmente "neutra". In particolare, il trasferimento di beni, mobili e immobili, che si verifica in conseguenza del conferimento di azienda, non è considerato cessione di beni rilevante agli effetti dell'Iva, ai sensi dell'art. 2, comma 3, lettera b), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.<br />Ai fini dell'imposta di registro, il conferimento di azienda sconta la tassa fissa come stabilito dall'art. 4 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, anche se nel complesso trasferito sono compresi beni immobili. In presenza di immobili sono dovute altresì le imposte fisse ipotecaria e catastale ai sensi dell'art. 4 della Tariffa allegata al D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347.<br />Quanto alla cessione delle quote, il combinato disposto degli articoli 67 e 68 (redditi diversi) del D.P.R. 917/86 stabilisce che la plusvalenza realizzata in sede di cessione di partecipazioni qualificate (superiore al 25% per le società di persone) debba essere assoggettata a tassazione nei limiti del 49,72% (40% fino al 31 dicembre 2008) del suo ammontare, assumendo come costo della partecipazione l'ultimo valore fiscale dell'azienda conferita.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Detrazione costo fiscale ditta conferita.

Domanda Una persona fisica conferisce l'unica ditta individuale in sede di costituzione di snc; successivamente il conferente cede parte...

Continua a leggere...»

Fusione di società: aspetti normativi e contabili.

L'operazione di fusione indipendentemente dalle classificazioni, risponde essenzialmente ad esigenze di ristrutturazione aziendale, con la conseguenza che le finalità perseguite e le motivazioni economiche ad essa sottese possono essere le più diverse <br />L’operazione di fusione viene attuata nell’ambito dei fenomeni di concentrazione aziendale, essendo basata su motivazioni di natura commerciale, tecnologica e finanziaria.<br /><br />Le motivazioni di natura commerciale possono basarsi su logiche che prevedono l’espansione su nuovi mercati, oppure l’ottenimento di posizioni monopolistiche, oppure l’ottenimento di maggiori clienti.<br /><br />Le motivazioni di natura tecnologica si fondano sulla possibilità di acquisire un nuovo know how, nuovi marchi o brevetti, magari già posseduti dalla società target.<br /><br />In ultimo, le motivazioni di natura finanziaria possono rintracciarsi nella possibilità di acquisire nuova finanza, oppure di sfruttare nuove capacità di credito.<br /><br />Ai sensi dell’art 2501 del codice civile, l’operazione di fusione può attuarsi ricorrendo alla cosiddetta fusione propria quando le società coinvolte si estinguono dando vita ad un soggetto economico e giuridico di nuova costituzione, oppure ricorrendo alle fusioni per incorporazione, mediante le quali una o piú societá (soc. incorporate) trasferiscono l’intero patrimonio attivo e passivo in capo ad una societá preesistente (soc. incorporante).<br /><br />Porre in essere un’operazione di fusione, comporta in capo agli amministratori delle società partecipanti alla fusione, effettuare una serie di passaggi adeguatamente regolati dal punto di vista normativo.<br /><br />Per prima cosa occorrerà redigere un progetto di fusione, rispettando quanto disposto dall’art. 2501-ter del codice civile, che in via generale deve indicare:<br />1)tipo, denominazione, sede delle società partecipanti alla fusione;<br />2)l’atto costitutivo della nuova società risultante dalla fusione, con tutte le eventuali modifiche da indicare;<br />3)il rapporto di cambio delle azioni o quote , nonché l’eventuale conguaglio in danaro;<br />4)modalità di assegnazione delle azioni o quote della società risultante dalla fusione;<br />5)la data dalla quale tali azioni o quote partecipano agli utili;<br />6)la data a decorrere della quale le operazioni delle società partecipanti alla fusione sono imputate al bilancio della società che risulta dalla fusione o di quella incorporante;<br />7)il trattamento riservato ad eventuali categorie di soci ed ai possessori di titoli diversi dalle azioni.Gli amministratori, dovranno redigere una situazione patrimoniale delle società partecipanti alla fusione.<br /><br />La fase di redazione di tali situazioni patrimoniali dovrà essere effettuata nel rispetto dei principi di redazione del bilancio di esercizio, soprattutto si dovrà redigere tale situazione in maniera attenta e capillare, essendo quest’ultima, la base sulla quale i soci della società coinvolta nella fusione, saranno chiamati a deliberare.<br /><br />Giova ricordare che gli amministratori dovranno redigere una relazione che illustri le motivazioni che hanno condotto a porre in essere tale operazione, nonché le modalità ed i criteri per la determinazione del rapporto di cambio.<br /><br />Definiti questi aspetti procedurali l’amministratore dovrà convocare l’assemblea dei soci per deliberare in ordine alla fusione, l’assemblea dei soci per le società di capitali dovrà votare secondo le norme previste per la modifica dell’atto costitutivo.<br /><br />In ordine a questa operazione di delibera assembleare va sottolineato che la delibera del progetto di fusione può essere modificata purchè non si modifichino aspetti che incidono sui diritti dei soci o dei terzi.<br /><br />La delibera di fusione deve essere depositata presso il registro delle imprese insieme ai seguenti documenti:<br /><br />1) progetto di fusione con le relazioni degli esperti e degli amministratori;<br /><br />2) bilanci degli ultimi 3 esercizi delle società partecipanti alla fusione, con le relazioni dei soggetti cui compete amministrazione ed il controllo contabile;<br /><br />3) situazioni patrimoniali delle società coinvolte nella fusione redatte a norma dell’art. 2501-quater del codice civile.<br /><br />La situazione patrimoniale cui sono chiamati i soci per deliberare in ordine alla fusione deve riferirsi ad una data anteriore di non oltre 120 giorni, qualora invece ci riferissimo al bilancio dell’anno precedente si può arrivare a 180 giorni.<br /><br />In ottemperanza a quanto stabilito dall’art. 2504 del codice civile, la stipulazione dell’atto di fusione, avverrà con la presenza dei legali rappresentanti delle società partecipanti all’operazione, dinnanzi al notaio che avrà il compito di redigere l’atto pubblico.<br /><br />Casi particolari<br /><br />Esistono dei casi, come esposto nell’art 2505 del codice civile, in cui il procedimento di attuazione della fusione così come sopra esposto, abbia notevoli semplificazioni, come ad esempio nel caso in cui nella fusione per incorporazione una società possiede tutte le azioni o le quote della incorporanda.<br /><br />In tal caso non occorre indicare nel progetto di fusione il rapporto di cambio delle azioni o quote, l’eventuale conguaglio in danaro, non è necessaria la relazione dell’organo amministrativo e la relazione degli esperti.<br /><br />L’ipotesi prospettata può essere estesa anche quando nell’operazione i fusione, la compagine sociale di una società è la stessa dell’altra società coinvolta nell’operazione di fusione ed inoltre siano mantenute le stesse proporzioni in termini di quote sia nell’una che nell’altra.<br /><br />Il successivo art. 2505-bis del codice civile, contempla l’operazione di fusione di società possedute al 90%, infatti, tale articolo rubricato “ Incorporazioni di società possedute al novanta percento”, enuncia al comma 1:” Alla fusione per incorporazione di una o più società in un'altra che possiede almeno il novanta per cento delle loro azioni o quote non si applicano le disposizioni dell’art 2501-sexies, qualora venga concesso agli altri soci della società incorporata il diritto di far acquistare le loro azioni o quote dalla società incorporante per un corrispettivo determinato alla stregua dei criteri previsti per il recesso”.<br /><br />Determinazione del rapporto di cambio<br /><br />L’art. 2501-ter comma 3 del codice civile stabilisce che il progetto di fusione deve contenere il rapporto di cambio delle azioni o quote, nonché l’eventuale conguaglio in denaro.<br /><br />Il rapporto di cambio costituisce il numero delle azioni o delle quote che la società incorporante o la società risultante dalla fusione assegnerà ai soci delle società incorporate o fuse come contropartita del patrimonio ceduto e in sostituzione delle loro vecchie azioni o quote.<br /><br />Alla luce di quanto sopra, per determinare il rapporto di cambio, bisogna conoscere il valore del patrimonio ceduto.<br /><br />Si rende necessario conoscere il valore economico del patrimonio netto, espressione del valore corrente dei vari elementi patrimoniali, nonché della redditività che le varie società partecipanti alla fusione sono in grado di fornire.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Fusione di società: aspetti normativi e contabili.

L'operazione di fusione indipendentemente dalle classificazioni, risponde essenzialmente ad esigenze di ristrutturazione aziendale, con ...

Continua a leggere...»

IVA ridotta per i pasti pronti.

La fornitura di pasti pronti per il consumo immediato negli stand di ristorazione o nei foyer dei cinema costituisce di norma una cessione di beni: in tal caso, i pasti preparati per essere consumati immediatamente costituiscono «prodotti alimentari» soggetti ad aliquota IVA ridotta. Lo ha deciso la Corte di Giustizia CE nella sentenza depositata oggi nelle cause riunite C-497/09, C-499/09, C-501/09 e C-502/09.<br />La Sesta direttiva IVA assoggetta cessioni di beni e prestazioni di servizi all’aliquota IVA normale fissata da ciascuno Stato membro, lasciando peraltro ai singoli Stati membri la facoltà di applicare un’aliquota ridotta per talune categorie di cessioni di beni o di prestazioni di servizi.<br /><br />Nella fattispecie, sotto esame è la normativa tedesca che prevede un’aliquota IVA ridotta per le cessioni di beni che costituiscano vendite di «prodotti alimentari».<br /><br />Le cause riunite<br /><br />La causa C-497/09 riguarda un commerciante che vende nei mercati settimanali bevande e piatti preparati, pronti per il consumo, in tre chioschi-bar mobili, che dispongono di un’area protetta perché le vivande potessero essere consumate in loco.<br /><br />La causa C-499/09 è relativa ad una società che gestisce cinema in alcune città; agli spettatori è possibile acquistare dolciumi e bibite, ma anche porzioni di pop-corn e di «tortilla chips» («nachos») da consumare nel foyer o all’interno delle sale di proiezione.<br /><br />La causa C-501/09 coinvolge un contribuente che, dal 1996 al 1999, ha gestito vari stand di ristorazione specificamente destinati al consumo di piatti sul posto nonché uno stand per grigliate, in cui vendeva piatti pronti per il consumo.<br /><br />La causa C-502/09, invece, riguarda una società che gestisce una macelleria e svolge servizio di catering (rosticceria a domicilio), nell’ambito del quale fornisce piatti ordinati dai clienti in recipienti caldi e chiusi, mettendo a disposizione della clientela, su richiesta, anche stoviglie, posate, tavoli e personale di servizio.<br /><br />Secondo le parti in causa, le operazioni di vendita delle vivande e dei pasti sconterebbero l’aliquota IVA ridotta; l’amministrazione finanziaria tedesca, invece, ritiene che le operazioni di fornitura di pasti in loco debbano essere assoggettate all’aliquota IVA normale.<br /><br />La Corte tributaria federale tedesca, chiamata a dirimere le cause, ha sottoposto alla Corte di Giustizia CE la questione pregiudiziale se tali diverse attività di fornitura di vivande o di cibi pronti destinati al consumo immediato costituiscano una «cessione di beni» o una «prestazione di servizi»; qualora le attività costituiscano una cessione di beni, se possano essere qualificate come vendite di «prodotti alimentari» (e quindi godere dell’aliquota IVA ridotta).<br /><br />La decisione della Corte CE<br /><br />Per quanto riguarda le attività oggetto delle cause C-497/09, C-499/09 e C-501/09 (la vendita in chioschi-bar mobili, nei cinema o in stand di ristorazione, di cibi pronti per essere immediatamente consumati caldi), l’elemento predominante – rileva la Corte europea - è quello di una cessione di beni, poiché l’attività è costituita dalla cessione di vivande o di cibi pronti per il consumo immediato, mentre la loro preparazione, sommaria e standardizzata, è intrinsecamente connessa agli stessi.<br /><br />Inoltre, la messa a disposizione di installazioni che consentono a un numero limitato di clienti di consumare sul posto ha carattere puramente accessorio e minore.<br /><br />Di conseguenza – ritiene la Corte - la fornitura di vivande o di cibi appena preparati, pronti per il consumo immediato in stand, in chioschi-bar mobili o nei foyer dei cinema, costituisce una cessione di beni, qualora dall’esame qualitativo dell’operazione nel suo complesso risulti che gli elementi di prestazione di servizi che precedono e accompagnano la cessione dei cibi non sono predominanti.<br /><br />Relativamente alle attività di catering (causa C-502/09), esse non sono il risultato di una semplice preparazione standardizzata, ma contengono una componente di prestazione di servizi nettamente più rilevante, in quanto richiedono un lavoro e un know-how superiori (quali la creatività nella preparazione delle pietanze e nella loro presentazione); esse possono altresì comprendere elementi che agevolano il consumo nonché elementi che presuppongono un certo intervento umano (fornitura di stoviglie, di posate, di arredi e loro pulizia).<br /><br />In presenza di simili condizioni, ed escluso il caso in cui l'operatore di catering si limiti a consegnare piatti standardizzati senza alcun altro elemento di servizio supplementare, le attività di catering costituiscono prestazioni di servizi.<br /><br />Infine, conclude la Corte di Giustizia - la nozione di «prodotti alimentari» ricomprende le vivande e i pasti che siano stati cotti, arrostiti, fritti o altrimenti preparati per il consumo immediato, in quanto servono da nutrimento ai consumatori.<br /><br />(Corte Giust. CE Sentenza, Sez. III, 10/03/2011, n. C-497/09, C-499/09, C-501/09 e C-502/09)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

IVA ridotta per i pasti pronti.

La fornitura di pasti pronti per il consumo immediato negli stand di ristorazione o nei foyer dei cinema costituisce di norma una cessione d...

Continua a leggere...»

Tra factoring e recupero crediti è soprattutto questione di causa.

L’attività di factoring si differenzia da quella di recupero crediti principalmente sotto il profilo causale. Se la prima mira, infatti, a coprire le esigenze di finanziamento dell’impresa, la seconda è finalizzata al soddisfacimento delle ragioni del creditore. Per definire la natura della prestazione, e il relativo trattamento tributario, è quindi necessario operare, di volta in volta, un’indagine che consenta di individuare la corretta natura dell’operazione realizzata.<br />Sono questi alcuni dei punti salienti contenuti nella risoluzione n. 32/E dell’11 marzo.<br /> <br />In pratica, si può affermare che se la causa del contratto consiste nell’ottenere da parte del prestatore una gestione dei crediti rivolta essenzialmente al recupero degli stessi, l’operazione è da qualificare come recupero crediti e come tale imponibile ai fini Iva.<br />Al contrario, quando il creditore, con la stipula di un contratto di factoring, vuole ottenere un finanziamento (in pratica, una monetizzazione anticipata dei propri crediti), per il quale paga una commissione che è, in linea di principio, un pagamento di interessi (essendo solitamente quantificata in una percentuale dell’ammontare dei crediti ceduti), allora appare evidente che il factoring costituisce una vera e propria operazione finanziaria esente da Iva.<br /> <br />La soluzione del contribuente...<br />La risoluzione prende le mosse da una richiesta di chiarimenti presentata da un’associazione interessata a conoscere il trattamento fiscale da riservare alle operazioni di factoring e alle diverse attività di recupero del credito. Alle associate, infatti, verrebbe spesso contestata l’applicabilità del regime di esenzione in relazione alle operazioni svolte dal factor e trattate da questo come operazioni finanziarie, ma riqualificate dai verificatori come operazioni di recupero crediti soggette al regime di imponibilità. Stando alla soluzione interpretativa elaborata dal contribuente, le operazioni di factoring, esenti dall’Iva, vanno tenute distinte, dal punto di vista fiscale, dalle operazioni di recupero crediti imponibili. Una conclusione che sarebbe confermata da una serie di elementi: dalle diverse finalità delle due attività alla differente natura di chi le può svolgere, passando per il diverso rilievo attribuito all’una e all’altra dal legislatore, dall’Amministrazione finanziaria e da altri organismi di settore, come per esempio la Banca d’Italia.<br /> <br />… e il parere dell’Agenzia<br />I tecnici delle Entrate, dal canto loro, ribadiscono il principio secondo cui è necessario avviare di volta in volta un’indagine per verificare la corretta natura dell’operazione realizzata in concreto. Infatti, se la causa del contratto consiste nell’ottenere dal prestatore una gestione dei crediti volta fondamentalmente al loro recupero, l’operazione è qualificabile come recupero crediti e, di conseguenza, imponibile ai fini Iva. Al contrario, se il creditore, stipulando un contratto di factoring, vuole avere un finanziamento per cui paga una commissione che si sostanzia in un pagamento di interessi, allora in questo caso è evidente che il factoring è una vera e propria operazione finanziaria esente da Iva.<br /> <br />Checklist per distinguere factoring da recupero crediti<br />La risoluzione detta una lista non esaustiva di criteri da applicare per fissare una distinzione tra operazioni di factoring e di recupero crediti. Nel primo caso, ad esempio, si ha una cessione della titolarità del credito, a prescindere dal fatto che il cedente sia liberato o meno dal rischio del buon fine dell’operazione. Questa situazione, invece, non si verifica nell’ipotesi di recupero crediti. Non solo. La causa finanziaria del factoring è confermata dal fatto che il cessionario versa una somma al cedente nel momento in cui cede il credito, consentendogli di ottenerne la trasformazione in attività liquide prima della sua scadenza naturale, o comunque prima della data in cui si presume l’incasso. L’erogazione dell’importo concordato dal cedente al cessionario, al momento della cessione del credito, rappresenta un elemento tipico dei contratti di factoring. Di contro, la presenza di una clausola che preveda l’erogazione delle somme al creditore solo al momento dell’effettivo incasso da parte del prestatore costituisce un elemento tipico della prestazione di recupero crediti.<br />A questo punto, se in base a questi principi il caso in esame è riconducibile a un contratto di factoring, il compenso del factor, costituito dalla differenza tra valore nominale del credito e somme anticipate, è soggetto al regime di esenzione. Ciò vale a prescindere dalla circostanza che sia scomposto tra commissioni e interessi o che sia previsto un unico compenso in cui la componente “commissioni” risulti prevalente rispetto alla componente “interessi”.<br />Di contro, qualora il factor renda altre prestazioni di servizi (ad esempio, analisi del portafoglio crediti, gestione dei crediti diversi da quelli ceduti eccetera) aggiuntive rispetto alla cessione del credito, quest’ultima non perde la sua natura finanziaria, a patto che per le prestazioni in più si concordi un corrispettivo autonomo. Resta fermo che il regime Iva applicabile a queste ultime prestazioni andrà individuato caso per caso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Tra factoring e recupero crediti è soprattutto questione di causa.

L’attività di factoring si differenzia da quella di recupero crediti principalmente sotto il profilo causale. Se la prima mira, infatti, a c...

Continua a leggere...»

Tassazione leasing immobiliari.

Garantire una sostanziale equivalenza tributaria tra l’acquisto diretto dell’immobile e quello realizzato tramite la conclusione di contratti di locazione finanziaria, assicurando, nel contempo, la coerenza della nuova disciplina con l’impianto sistematico delle imposte di registro, ipotecaria e catastale.<br />Questo è l’obiettivo delle modifiche apportate dalla “legge di stabilità” (articolo 1, commi 15 e 16, legge 220/2010) alla disciplina delle imposte indirette sui contratti di leasing di immobili, strumentali e abitativi, e sui connessi atti di acquisto e cessione degli stessi.<br />Su questo si concentrano i chiarimenti arrivati da parte dell’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 12/E dell’11 marzo.<br /> <br />Il nuovo quadro normativo<br />Niente più obbligo di registrazione in termine fisso per i contratti di locazione immobiliare non formati per atto pubblico o scrittura privata autenticata. Contratti che saranno, pertanto, soggetti all’obbligo di registrazione solo in caso d’uso.<br /> <br />Inoltre, in relazione ai trasferimenti di immobili strumentali oggetto del contratto di locazione finanziaria, il prelievo fiscale si concentra nella fase dell’acquisto del bene da parte della società di leasing.<br /> <br />Prima dell’entrata in vigore della legge 220/2010, le imposte ipotecaria e catastale per l’acquisto dei beni da concedere o concessi in locazione erano versate, con aliquote ridotte alla metà, in ciascuna delle due fasi giuridiche che caratterizzano l’operazione di leasing (l’acquisto del bene effettuato dalla società di leasing, e quello effettuato dall’utilizzatore in fase di riscatto del bene). A decorrere dal 1° gennaio 2011, invece, l’acquisto dell’immobile strumentale da parte della società di leasing, se la cessione rientra nel campo di applicazione Iva, è soggetto a imposta ipotecaria del 3% e a imposta catastale dell’1 per cento.<br /> <br />Per quanto riguarda le cessioni di fabbricati abitativi, se non rientranti nell’ambito applicativo Iva oppure se effettuate in regime di esenzione, le imposte ipotecaria e catastale sono dovute rispettivamente nella misura del 2% e dell’1 per cento.<br /> <br />Coerentemente con queste modifiche, le cessioni derivanti dall’esercizio dell’opzione di acquisto da parte dell’utilizzatore scontano le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa.<br /> <br />Tale trattamento fiscale trova applicazione sia con riferimento ai trasferimenti di immobili strumentali e abitativi a seguito dell’esercizio da parte dell’utilizzatore del diritto di riscatto, sia con riferimento alle cessioni di immobili rivenienti da contratti di locazione finanziaria risolti per effetto di inadempimento dell’utilizzatore.<br /> <br />E’ stata poi disposta l’abrogazione del comma 10-sexies dell’articolo 35 del Dl 223/2006, in base al quale le somme corrisposte a titolo di imposta proporzionale di registro sui canoni di locazione finanziaria su immobili strumentali potevano essere scomputate dall’importo dovuto, in sede di riscatto del bene, a titolo di imposte ipotecaria e catastale.<br /> <br />I cambiamenti, con riferimento all’acquisto da parte della società di leasing dell’immobile concesso in locazione finanziaria, interessano anche i soggetti obbligati al pagamento delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, ora identificati nei pubblici ufficiali che hanno redatto l’atto, nelle parti contraenti e nell’utilizzatore dell’immobile.<br /> <br />Come già detto, i contratti di locazione finanziaria formati per atto pubblico o scrittura privata autenticata continuano a essere assoggettati a tassazione in termine fisso, secondo le regole ordinarie. In ogni caso, sia che ricorra il caso d’uso sia che sussista l’obbligo di registrazione in termine fisso, l’imposta va corrisposta nella misura fissa. Allo stesso trattamento (imposta di registro in misura fissa) soggiacciono i contratti portati volontariamente alla registrazione.<br /> <br />Con riferimento ai contratti di locazione in corso al 1° gennaio 2011, non risulta più dovuta l’imposta di registro in misura proporzionale. Il tributo non deve essere versato per quelle annualità in relazione alle quali i termini per il pagamento siano ancora in corso al 1° gennaio 2011. Laddove invece il termine per il pagamento è già scaduto al 1° gennaio 2011, i contribuenti che non vi hanno provveduto sono tenuti comunque a effettuare il versamento dell’imposta, oltre che delle sanzioni e degli interessi.<br /> <br />Tutto ciò premesso, la circolare fornisce chiarimenti anche con riferimento all’imposta sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale che le parti di tutti i contratti di locazione finanziaria immobiliare in corso di esecuzione alla data del 1° gennaio 2011 sono tenute a versare in unica soluzione entro il 31 marzo 2011.<br /> <br />L’imposta sostitutiva sui leasing in corso<br />Tutti i contratti di locazione finanziaria immobiliare in corso di esecuzione alla data del 1° gennaio 2011 scontano, in unica soluzione, un’imposta sostitutiva da versare entro il 31 marzo prossimo.<br />Obbligati solidalmente al pagamento sono le parti contraenti del contratto di leasing, vale a dire la società di leasing e l’utilizzatore. Nel rispetto dell’autonomia contrattuale delle parti, esiste, comunque, la possibilità di esercitare il diritto di regresso per il pagamento del tributo.<br />Nel caso al pagamento provveda la società di leasing, la circolare fornisce chiarimenti in merito al trattamento fiscale da riservare, ai fini Iva, al riaddebito che la società dispone nei confronti dell’utilizzatore.<br /> <br />Se l’imposta sostitutiva è assolta dalla società di leasing in base a un mandato conferito dall’utilizzatore, l’importo riaddebitato a quest’ ultimo non deve essere assoggettato a Iva in quanto costituisce il rimborso di una anticipazione che la società medesima effettua in nome e per conto dell’utilizzatore, ai sensi dell’articolo 15 del Dpr 633/1972.<br />Quando, invece, il pagamento non è effettuato previo rapporto di mandato, la somma riaddebitata deve concorrere a formare la base imponibile rilevante ai fini Iva, ai sensi dell’articolo 13 del Dpr 633/1972, verificandosi un’ipotesi di traslazione economica di un onere sopportato dalla società di leasing.<br /> <br />L’imposta sostitutiva va versata con riferimento a tutti i contratti di locazione finanziaria di immobili, aventi a oggetto sia immobili strumentali sia immobili a uso abitativo.<br /> <br />Rientrano nell’ambito applicativo dell’imposta anche i contratti di leasing aventi a oggetto immobili ancora da costruire o in costruzione, nonché quelli per immobili adibiti a cava. Inoltre, il tributo va versato per i contratti di leasing relativi a impianti fotovoltaici.<br />Ne restano, al contrario, esclusi i contratti di locazione finanziaria aventi a oggetto beni immobili non ancora acquistati dalla società di leasing entro il 31 dicembre 2010. In tali casi, infatti, la stipula del contratto di compravendita da parte della società di leasing sarà soggetta alle aliquote ordinarie previste dal Testo unico delle imposte ipotecaria e catastale.<br /> <br />L’imposta sostitutiva deve essere calcolata applicando, all’importo corrispondente al costo finanziato del bene immobile, l’aliquota del 2 per cento per i fabbricati strumentali e del 3 per cento per quelli abitativi, e successivamente scomputando le imposte di registro proporzionali corrisposte in relazione al contratto di locazione finanziaria dell’immobile.<br />L’importo così determinato viene ridotto di una percentuale pari al 4% moltiplicata per gli anni di durata residua del contratto.<br /> <br />Ciò posto, mentre la base imponibile da considerare per la liquidazione dell’imposta deve tener conto, come visto, del costo finanziato del bene immobile, per i contratti di leasing aventi a oggetto immobili da costruire o in corso di costruzione, occorre invece fare riferimento al costo di realizzazione del fabbricato indicato nel contratto di leasing.<br /> <br />Con riferimento al significato da attribuire, ai fini del calcolo dell’imposta sostitutiva, alla locuzione “durata residua del contratto”, si fa presente che queste va determinata a partire dal 1° gennaio fino alla data prevista per l’esercizio del riscatto.<br />Se il periodo di durata residua del contratto è inferiore all’anno, la riduzione del 4 % deve essere computata proporzionalmente alla durata del contratto nell’anno, sulla base del rapporto tra i giorni di durata del contratto nell’anno e 365.<br />Pertanto, posto che il dies a quo per il calcolo delle annualità residue decorre dal 1° gennaio 2011, ai fini del calcolo dello sconto si deve tener conto, fino alla data prevista per l’esercizio del riscatto, del numero di anni completi e, per l’eventuale ultima frazione di anno, del numero di giorni residui diviso 365.<br /> <br />L’imposta sostitutiva non può essere compensata con altre imposte o tributi e, ai sensi dell’articolo 13 del Dlgs 471/1997, il suo omesso o insufficiente versamento comporta l’applicazione della sanzione amministrativa pari al 30% dell’importo non versato.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Tassazione leasing immobiliari.

Garantire una sostanziale equivalenza tributaria tra l’acquisto diretto dell’immobile e quello realizzato tramite la conclusione di contratt...

Continua a leggere...»

Autocompensazione: non c’è lo stop in caso di ruoli sospesi o rateizzati.

Via libera all’autocompensazione in presenza di ruoli per i quali è stata concessa la sospensione o la rateazione. Esclusione dei contributi e dei crediti d’imposta dal calcolo del limite dei 1.500 euro.<br />Le importanti precisazioni arrivano dalla circolare n. 13/E dell’11 marzo, con cui l’Agenzia illustra in dettaglio le novità introdotte dal decreto legge 78/2010 in tema di divieto di compensazione in presenza di ruoli scaduti.<br /> <br />Compensazione: quando sì, quando no<br />Non rientrano tra i debiti d’imposta che impediscono la compensazione i contributi e le agevolazioni erogati a qualsiasi titolo sotto forma di credito d’imposta, anche se indicati nella sezione “erario” del modello F24. Ciò al fine di azzerare lo scarto tra le posizioni debitorie scadute e quelle creditorie, dovute ad anticipi d’imposta da parte del contribuente.<br />L’autocompensazione, inoltre, è possibile in caso di ruoli per i quali è concessa la sospensione o la rateazione.<br /> <br />Al contrario, concorrono al raggiungimento del limite di 1.500 euro i debiti d’imposta iscritti a ruolo relativi alle ritenute alla fonte della stessa tipologia delle imposte indicate come compensabili, trattandosi di anticipazioni a titolo di acconto o a titolo d’imposta.<br /> <br />La circolare precisa che il divieto in caso di ruoli scaduti riguarda soltanto le compensazioni di tipo “orizzontale”, mentre resta esclusa la compensazione “verticale”. In pratica, in presenza di ruoli scaduti, non è possibile compensare tramite modello F24 tributi di diversa tipologia, mentre è possibile compensare, per esempio, Iva con Iva o acconti Ires con saldi Ires a credito.<br /> <br />Per quanto riguarda i ruoli che impediscono la compensazione, sono rilevanti soltanto quelli per i quali il termine di pagamento del debito è già scaduto, indipendentemente dal titolo dell’iscrizione e dalla tipologia del ruolo.<br /> <br />In caso di procedure concorsuali<br />Un altro chiarimento riguarda le procedure concorsuali: la presenza di debiti erariali iscritti a ruolo nei confronti del fallito, scaduti e non pagati, ma maturati prima dell’apertura della procedura concorsuale, non impedisce la compensazione tra i crediti e i debiti erariali formatisi nel corso della procedura stessa.<br /> <br />Sanzioni<br />In caso di inosservanza del divieto, la sanzione, nella misura del 50%, viene applicata in riferimento a ciascuna indebita compensazione e non prima della chiusura di eventuali controversie pendenti.<br />La circolare ricorda inoltre che non sono sanzionabili le eventuali compensazioni effettuate in presenza di ruoli scaduti superiori a 1.500 euro nel periodo precedente al 18 febbraio 2011 (pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del decreto ministeriale 10/2/2011), a condizione che l’utilizzo dei crediti in compensazione non abbia intaccato quelli destinati al pagamento dei predetti ruoli.<br /> <br />Come verificare l’esistenza di un debito<br />Per verificare l’esistenza di debiti iscritti a ruolo che precludono la compensazione, i contribuenti possono riscontrare le cartelle ad essi notificate, oppure accedere dal sito di Equitalia al proprio Estratto conto Equitalia, cioè all’elenco delle cartelle e degli avvisi di pagamento relativi al proprio codice fiscale/partita IVA dall’anno 2000. E’ sempre possibile, comunque, recarsi presso gli sportelli degli agenti della riscossione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Autocompensazione: non c’è lo stop in caso di ruoli sospesi o rateizzati.

Via libera all’autocompensazione in presenza di ruoli per i quali è stata concessa la sospensione o la rateazione. Esclusione dei contributi...

Continua a leggere...»

Quesito: compilazione quadro RW.

avrei un dubbio riguardante la compilazione del quadro rw in una particolare casistica. Premetto che il soggetto italiano, ha ereditato un'abitazione in olanda nel 2004, venduta la stessa nel duemilasei, lo stesso soggetto a prima depositato il denaro ottenuto dalla cessione, su un conto corrente olandese a lui intestato, e poi a provveduto a trasferirlo sul suo conto corrente italiano. Il dubbio è che per l operazione effettuata fosse scaturito l obbligo di presentare il quadro rw della dichiarazione dei redditi, e se non vi fosse l obbligo per il trasferimento del denaro, potrebbe esserci per quanto riguarda il conto corrente attivo in olanda, ovvero il soggetto dovrebbe dichiarare il denaro detenuto sullo stesso conto corrente?

Quesito: compilazione quadro RW.

avrei un dubbio riguardante la compilazione del quadro rw in una particolare casistica. Premetto che il soggetto italiano, ha ereditato un...

Continua a leggere...»

Quesito: rinuncia volontaria fringe benefit.

Io e mio marito lavoriamo nella stessa azienda a Milano e abbiamo come fringe benefit un appartamento ad uso foresteria (io da 6 anni circa e mio marito da 12 anni). <br />Volendo vivere in altro luogo (Veneto), abbiamo proposto alla nostra azienda la rinuncia dell'appartamento in cambio del lavoro da casa.<br />L'azienda ha accettato, ma non ci garantisce che il lavoro da casa sarà una soluzione a lungo periodo, quindi nel caso in cui <br />dovessimo ritrasferirci a Milano ci troveremmo senza appartamento che comporterebbe per noi un aumento delle spese dovendo pagarci autonomamente l'appartamento.<br /> <br />Volevo sapere se l'azienda in caso di richiesta di un nostro rientro è obbligata a riassegnarci il fringe benefit,<br />o se rinunciando autonomamente al fringe benefit, l'azienda è tenuta a riconoscerci "qualcosa in più" in busta paga <br />a seguito di questo grande risparmio per loro.

Quesito: rinuncia volontaria fringe benefit.

Io e mio marito lavoriamo nella stessa azienda a Milano e abbiamo come fringe benefit un appartamento ad uso foresteria (io da 6 anni circa ...

Continua a leggere...»

Farmacie comunali, spese e partecipazioni ''blindate''.

Il parere della sezione regionale lombarda della Corte dei Conti n. 70 del 3 febbraio 2011, merita una attenta analisi per diversi elementi presi in considerazione dalla magistratura contabile, che acquistano sempre più importanza nel contesto attuale di riforma del comparto dei servizi pubblici locali; in particolare la richiesta di parere riguarda le modalità di gestione di farmacie comunali con riferimento ai vincoli in tema di partecipazione societarie e di assunzioni di spese di personale<br />Alla magistratura contabile si è rivolto un piccolo comune della Lombardia che, considerati i vincoli in materia di costituzione e mantenimento di partecipazioni societarie da parte dei comuni ed i limiti di contenimento delle assunzioni e delle spese di personale, ha chiesto un parere in merito ad una serie di questioni riguardanti le possibili modalità di gestione di una farmacia comunale.<br /><br />I temi su cui è stato chiesto un pronunciamento riguardano principalmente:<br /><br />a) la questione concernente le forme gestionali delle farmacie pubbliche con particolare riferimento al fatto se la gestione del personale rientri, o meno, nelle limitazioni di spesa e nei limiti di assunzione previsti per gli enti locali;<br /><br />b) la questione relativa alle partecipazioni societarie dei comuni “sotto soglia” demografica;<br /><br />c) la questione relativa al c.d. “patto di stabilità” per gli enti pubblici.<br /><br />Le varie forme di gestione di farmacie comunali<br /><br />Le farmacie di cui sono titolari i comuni o quelle acquisite in seguito all’esercizio del diritto di prelazione possono essere gestite in una delle seguenti forme:<br /><br />a) in economia;<br /><br />b) a mezzo azienda speciale;<br /><br />c) a mezzo consorzi tra comuni per la conduzione di farmacie di cui sono titolari;<br /><br />d) a mezzo di società di capitali costituite tra il comune e i farmacisti che, al momento della costituzione della società, prestino servizio presso farmacie di cui l’ente abbia la titolarità.<br /><br />All’atto della costituzione della società cessa di diritto il rapporto di lavoro dipendente tra l’amministrazione comunale e i predetti professionisti. In alcuni casi, inoltre, si è ritenuto conveniente, in assenza di preclusioni normative, conferire l’intera gestione della farmacia municipale a privati, individuati mediante forme di evidenza pubblica, attraverso lo strumento della concessione assimilabile di fatto alla locazione d’azienda, dietro corresponsione di un corrispettivo calcolato in base alla durata della concessione in quota fissa annuale più una percentuale determinata in modo variabile.<br /><br />Negli ultimi anni si è assistito alla progressiva costituzione di società a partecipazione totalitaria (in house), maggioritaria od anche solo minoritaria di enti pubblici, per lo svolgimento di alcune funzioni di loro pertinenza ovvero la gestione di servizi pubblici, l’effettuazione di lavori pubblici, lo svolgimento di attività sia di interesse delle comunità locali che strumentali e funzionali allo svolgimento dei compiti istituzionali degli enti territoriali.<br /><br />Il legislatore “corre” ai ripari<br /><br />Il legislatore a fronte di un vero e proprio fenomeno di proliferazioni di farmacie a gestione pubblica è corso ai ripari con la legge n. 296/2006 per proseguire poi, con la legge finanziaria per il 2008 , introducendo severe limitazioni alla possibilità per gli enti pubblici di ricorrere allo strumento societario, evitando l’abuso di forme privatistiche ovvero l’utilizzo di moduli societari finalizzati unicamente all’elusione del rischio d’impresa o dei vincoli di finanza pubblica.<br /><br />Con l’art. 3, della legge n. 244/2007, si è inteso offrire una regolamentazione delle partecipazioni azionarie delle pubbliche amministrazioni, volta ad arginarne la proliferazione indiscriminata e a ricondurne l’utilizzo nell’alveo delle effettive necessità istituzionali degli enti locali. Il legislatore ha , quindi, introdotto il divieto espresso di costituire nuove società o di mantenere quelle esistenti quando tali organismi non abbiano ad oggetto la produzione di beni e di servizi strettamente necessari per il perseguimento delle finalità istituzionali ovvero producano servizi di interesse generale.<br /><br />La legge di conversione del D.L. 78/2010 (legge 122/2010) ha, introdotto ulteriori e più rigorose limitazioni alla costituzione di società che si integrano con quelle previgenti e che risultano espressamente non abrogate; la norma citata ha dato luogo a dubbi interpretativi sia a causa del tenore letterale che può prestarsi a letture divergenti, sia in ragione dei molteplici interventi legislativi che negli ultimi anni hanno introdotto regole dirette a disciplinare le varie modalità di partecipazione degli enti locali nelle società di capitali.<br /><br />L’analisi della corte dei conti<br /><br />Con riferimento alle istanze poste dal Comune riguardanti l’attuale disciplina delle assunzioni di personale, nel caso di gestione della farmacia comunale attraverso l’azienda speciale o la società di capitali, la Corte dei Conti ha avuto modo di evidenziare , sia in occasione dell’esercizio della funzione consultiva , sia nelle relazioni annuali sullo stato di esternalizzazione dei servizi pubblici degli enti locali , l’importanza del vincolo posto dall’art. 3, comma 30, della legge n. 244/2007 che impone alle amministrazioni costituenti o partecipanti in società, consorzi o altri organismi di adottare provvedimenti di trasferimento di risorse umane, finanziarie e strumentali in misura adeguata alle funzioni esercitate, provvedendo alla corrispondente determinazione della propria dotazione organica.<br /><br />Nel caso dell’azienda speciale, ente strumentale del comune dotato di personalità giuridica e di autonomia imprenditoriale, l’eventuale mancata assegnazione di risorse da parte delle amministrazioni locali contribuenti o partecipanti recherebbe grave pregiudizio all’attività dell’organismo, compromettendone le finalità ed i risultati della gestione che deve assicurare quanto meno l’obbligo del pareggio del bilancio (art. 114, comma 4, del T.U.E.L.).<br /><br />Per i giudici contabili , in ogni caso, le spese del personale eventualmente assunto direttamente, con procedura concorsuale, dall’azienda speciale anche consortile sono da imputare ai comuni costituenti o soci, come già più volte chiarito dalla stessa Corte dei Conti lombarda; analogamente, la stessa Corte si è più volte pronunciata in materia di spese di personale con specifico riferimento all’impatto della nuova legge finanziaria n. 122/2010.<br /><br />Sono, inoltre, ribadite per gli enti soggetti al Patto di stabilità “i principi di onnicomprensività delle voci di spesa per qualsivoglia tipologia di personale alle dipendenze dell’ente locale; di riduzione della spesa complessiva per il personale; di razionalizzazione delle strutture burocratico-amministrative; di contenimento della dinamica retributiva ed occupazionale; di riduzione dell’incidenza percentuale delle spese di personale rispetto al complesso delle spese correnti attraverso la parziale reintegrazione dei cessati e il contenimento della spesa per il lavoro flessibile; di divieto assoluto di assunzione di personale a qualsiasi titolo e per qualsivoglia tipologia contrattuale in caso di mancato rispetto delle condizioni poste dalla stessa norma”.<br /><br />Alla luce della vigente normativa, per i giudici contabili, non è più ammesso alcun regime derogatorio che escluda l’applicazione delle misure di contenimento della spesa di personale. Per la Corte dei Conti , deve essere, infine, richiamato l’art. 14, comma 9, della stessa legge n. 122/2010 che ripropone la misura sanzionatoria del blocco delle assunzioni di personale, a qualsiasi titolo e con qualsivoglia tipologia contrattuale, qualora non venga rispettato il limite di incidenza delle spese di personale che deve essere inferiore al 40% delle spese correnti, e per gli enti “virtuosi” limita comunque a partire dal 1° gennaio 2011 le assunzioni nella misura del 20% delle spese corrispondenti alle cessazioni dell’anno precedente.<br /><br />La disposizione citata è applicabile ai comuni , come tra l’altro quello che pone il quesito, che hanno una popolazione superiore ai 5.000 abitanti e concorre ad individuare un doppio limite, diretto ad evitare incrementi incontrollati, sia della spesa che del numero del personale.<br /><br />Le formule gestorie delle farmacie comunali<br /><br />I giudici contabili evidenziano che allo stato attuale non è possibile condurre una farmacia municipale in regime concessorio a terzi, sia pur individuati con gara ad evidenza pubblica, mantenendo la gestione diretta da parte dell’ente, coerentemente con la finalità di servizio pubblico attribuita ad attività di rilevanza economica.<br /><br />Qualora, poi, si ritenga conveniente, sotto il profilo dell’economicità, efficacia ed efficienza del servizio farmaceutico, ricorrere allo strumento societario, tale opzione, da motivare adeguatamente, è ammessa da disposizioni normative di carattere speciale (art. 9 della legge n. 475/1968) che non risultano superate ma vanno comunque coordinate con le norme restrittive in tema di partecipazioni societarie. In via conclusiva, può sostenersi che gli enti locali con popolazione inferiore ai 30.000 abitanti, non possano avvalersi di un organismo societario per la gestione della farmacia comunale se non associandosi con altri enti che insieme superino i 30.000 abitanti, assumendo una partecipazione societaria paritaria o proporzionale al numero degli abitanti.<br /><br />In ogni caso, la Corte dei Conti segnala che le spese del personale eventualmente assunto direttamente, con procedura concorsuale, dall’azienda speciale anche consortile sono da imputare ai comuni costituenti o soci.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Farmacie comunali, spese e partecipazioni ''blindate''.

Il parere della sezione regionale lombarda della Corte dei Conti n. 70 del 3 febbraio 2011, merita una attenta analisi per diversi elementi ...

Continua a leggere...»

Responsabilità diretta anche se il recupero rifiuti è ''conto terzi''.

E’ configurabile la responsabilità penale del titolare dell’autorizzazione allo svolgimento delle operazioni di recupero dei rifiuti prodotti da terzi nel caso di inosservanza delle relative prescrizioni (art. 256, comma quarto, D.Lgs. n. 152 del 2006), pur se l’attività di recupero sia gestita direttamente dal terzo.<br />Interessante sentenza della Corte di Cassazione sul tema delle attività di recupero dei rifiuti e dell’individuazione del soggetto responsabile in caso di violazione delle prescrizioni autorizzative. La Corte, soffermandosi su una particolare fattispecie concreta, ha affermato che colui che risulta titolare dell’autorizzazione è responsabilmente penalmente in caso di violazione delle prescrizioni autorizzative, quand’anche la gestione dell’attività sia concretamente svolta da un terzo.<br /><br />Il fatto<br /><br />La vicenda processuale è assai semplice. A seguito di rinvio a giudizio davanti al Tribunale, il legale rappresentante di una società di costruzioni, titolare di un’autorizzazione allo svolgimento delle operazioni di recupero rifiuti, mediante frantoi mobili, rilasciata dall’Amministrazione provinciale territorialmente competente, veniva assolta dalla violazione dell’art. 256, comma quarto, D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152.<br /><br />In particolare, l’attività di recupero dei rifiuti era stata effettuata presso un cantiere edile di altra ditta, e, nel corso di un accertamento da parte degli organi di vigilanza, veniva riscontrata, da un lato, la violazione dell’obbligo di comunicazione alla provincia competente del sito prescelto per lo svolgimento delle operazioni di recupero e, dall’altro, la violazione delle previsioni concernenti il c.d. test di cessione, da eseguirsi nelle forme previste dall’allegato al D.M. 5 febbraio 1998.<br /><br />Il giudice di merito motivava l’assoluzione sulla circostanza che, di fatto, l’attività di gestione di recupero dei rifiuti speciali, costituiti da residui di demolizioni edili, era gestita direttamente dalla ditta titolare del cantiere; la società titolare dell’autorizzazione, infatti, si era limitata solo a fornire a noleggio il macchinario (costituito da un frantoio mobile necessario per la frantumazione dei rifiuti edili) insieme all’operatore del macchinario medesimo; quest’ultimo, peraltro, come emerso nel processo, aveva svolto l’attività seguendo esclusivamente le direttive della ditta titolare del cantiere.<br /><br />Il ricorso<br /><br />Il P.M. proponeva ricorso per cassazione avverso la sentenza assolutoria ritenendo configurabile un’ipotesi di violazione di legge, sostenendo, in sostanza, che l’esatta interpretazione dell’art. 256, comma quarto, T.U.A. avrebbe dovuto condurre all’affermazione della responsabilità penale dell’imputata.<br /><br />Ciò che rilevava, infatti, non era la gestione “di fatto” dell’attività di recupero, quanto, piuttosto, la titolarità dell’autorizzazione allo svolgimento delle relative operazioni, spettante alla società di cui legale rappresentante era l’imputato beneficiario della decisione assolutoria.<br /><br />La decisione della Cassazione<br /><br />La Corte ha accolto la prospettazione del pubblico ministero pervenendo all’annullamento della sentenza assolutoria con rinvio al primo giudice per la corretta applicazione del principio di diritto.<br /><br />Prima di esaminare il percorso motivazionale è utile una seppure breve precisazione per meglio inquadrare la fattispecie in esame, soprattutto alla luce delle modifiche introdotte alla Parte IV del T.U.A. dal recente D.Lgs. n. 205 del 2010.<br /><br />Secondo i nuovi criteri di priorità nella gestione dei rifiuti previsti dall’art. 179 T.U.A., anzitutto, la gestione dei rifiuti deve avvenire nel rispetto di una particolare gerarchia:<br /><br />a) prevenzione;<br /><br />b) preparazione per il riutilizzo;<br /><br />c) riciclaggio;<br /><br />d) recupero di altro tipo, per esempio il recupero di energia;<br /><br />e) smaltimento.<br /><br />Le operazioni di recupero, quindi, sono oggi classificate al penultimo posto tra i criteri di priorità, anche il comma sesto dell’art. 179 prevede espressamente che “Nel rispetto della gerarchia del trattamento dei rifiuti le misure dirette al recupero dei rifiuti mediante la preparazione per il riutilizzo, il riciclaggio o ogni altra operazione di recupero di materia sono adottate con priorità rispetto all'uso dei rifiuti come fonte di energia”.<br /><br />Il “recupero” è, poi, definito dalla novellata lett. t) dell’art. 183, comma primo, T.U.A. come “qualsiasi operazione il cui principale risultato sia di permettere ai rifiuti di svolgere un ruolo utile, sostituendo altri materiali che sarebbero stati altrimenti utilizzati per assolvere una particolare funzione o di prepararli ad assolvere tale funzione, all'interno dell'impianto o nell'economia in generale”; l'allegato C della parte IV del T.U.A. riporta, poi, un elenco non esaustivo di operazioni di recupero.<br /><br />Lo svolgimento di un’operazione di recupero, poi, è oggi importante anche ai fini della cessazione della qualifica di rifiuto (184-ter, T.U.A.), in quanto “un rifiuto cessa di essere tale, quando è stato sottoposto a un’operazione di recupero, incluso il riciclaggio e la preparazione per il riutilizzo, e soddisfi i criteri specifici”, da adottare nel rispetto delle condizioni indicate dal comma primo della norma citata. In particolare, la nuova previsione stabilisce oggi (comma secondo) che l’operazione di recupero “può consistere semplicemente nel controllare i rifiuti per verificare se soddisfano i criteri elaborati conformemente alle predette condizioni”.<br /><br />Per quanto concerne, poi, il regime giuridico applicabile alle operazioni di recupero dei rifiuti, il D.Lgs. n. 205 del 2010 non ha innovato particolarmente rispetto alla disciplina previgente.<br /><br />Tali attività, infatti, possono essere svolte secondo la procedura semplificata prevista dall’art. 216 T.U.A. che, in particolare, assoggetta al regime della “comunicazione di inizio attività” l'esercizio delle operazioni di recupero dei rifiuti, decorsi novanta giorni da tale comunicazione alla provincia territorialmente competente.<br /><br />Devono, però, essere rispettate le norme tecniche e le prescrizioni specifiche di cui all'art. 214, commi 1, 2 e 3. A tal proposito, il comma terzo dell’art. 214 T.U.A. stabilisce che le norme, le condizioni e le procedure semplificate devono garantire che i tipi o le quantità di rifiuti ed i procedimenti e metodi di smaltimento o di recupero siano tali da non costituire un pericolo per la salute dell'uomo e da non recare pregiudizio all'ambiente.<br /><br />La legge, peraltro, affida ad appositi decreti del Ministro dell'ambiente l’adozione, per ciascun tipo di attività, delle norme, che fissano i tipi e le quantità di rifiuti e le condizioni in base alle quali le attività di recupero di cui all'Allegato C alla parte quarta del T.U.A. sono sottoposte alle procedure semplificate di cui agli artt. 215 e 216. Sino all'adozione dei decreti di cui sopra, relativamente alle attività di recupero, continuano ad applicarsi le disposizioni di cui ai decreti del Ministro dell'ambiente 5 febbraio 1998 (per i rifiuti non pericolosi) e 12 giugno 2002, n. 161 (per quelli pericolosi).<br /><br />In caso di violazione delle disposizioni previste dall’art. 216, l’art. 256 T.U.A. sanziona, al comma quarto, l’inosservanza delle prescrizioni contenute o richiamate nelle autorizzazioni, nonché la carenza dei requisiti e delle condizioni richiesti per le iscrizioni o comunicazioni, riducendo della metà le pene previste dal comma primo, lettere a) e b).<br /><br />Così riassunta la disciplina applicabile, è agevole comprendere l’opzione seguita dalla Cassazione. Nonostante, infatti, la società titolare dell’autorizzazione allo svolgimento delle operazioni di recupero si fosse limitata a fornire a noleggio il macchinario per la frantumazione dei rifiuti edili unitamente all’operatore (ipotesi rientrante nel c.d. nolo a caldo, che prevede la fornitura di un bene e del personale addetto al suo impiego), rimaneva comunque intatta la responsabilità del titolare dell’autorizzazione, restando comunque quest’ultimo responsabile sia dell’attività di recupero dei rifiuti effettuata mediante il frantoio mobile (apparecchio ideato per la macinazione di inerti ed il recupero differenziato da scarti industriali), sia dell’osservanza delle prescrizioni previste nell’autorizzazione.<br /><br />Tale affermazione è assolutamente condivisibile, tenuto conto della natura personale dell'autorizzazione all'esercizio di una delle tipiche attività di gestione (raccolta, trasporto, recupero, smaltimento, commercio ed intermediazione).<br /><br />Ciò spiega il motivo per il quale, ad es., la giurisprudenza di legittimità esclude che il titolare dell'autorizzazione possa delegare l'esercizio dell'attività a terzi che ne siano privi (V., in termini: Cass. pen., Sez. 3, n. 24723 del 22/06/2007, C. e altro, in Ced Cass. 236886; fattispecie nella quale il titolare di autorizzazione all'esercizio dell'attività di recupero di rifiuti speciali non pericolosi ne aveva delegato lo svolgimento a terzi non autorizzati che si avvalevano di materiali ed attrezzature di proprietà del titolare dell'autorizzazione).<br /><br />(Sentenza Cassazione penale 14/02/2011, n. 5346)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Responsabilità diretta anche se il recupero rifiuti è ''conto terzi''.

E’ configurabile la responsabilità penale del titolare dell’autorizzazione allo svolgimento delle operazioni di recupero dei rifiuti prodott...

Continua a leggere...»

Uso dell'auto blu per fini privati, niente illecito se occasionale.

Non e' configurabile il peculato in caso di uso episodico ed occasionale dell'autovettura di servizio per fini diversi da quelli istituzionali.<br />La Cassazione adotta un’interpretazione equilibrata in tema di peculato nel caso di utilizzi impropri dell’autovettura di servizio.<br /><br />La Corte ritiene che non sia configurabile il reato di peculato d’uso (articolo 314, comma 2, c.p.) in caso di uso momentaneo di un'autovettura di ufficio, anche se per finalità, reali o supposte, non corrispondenti a quelle istituzionali, quando si sia trattato di un uso episodico ed occasionale, non caratterizzatosi, quanto a consistenza (distanze percorse) e durata dell’uso, in fatti di effettiva “appropriazione” dell’autovettura di servizio, suscettibili di recare un concreto e significativo danno economico all’ente pubblico (in termini di carburante utilizzato e di energia lavorativa degli autisti addetti alla guida) ovvero di pregiudicarne l’ordinaria attività funzionale [in termini, di recente, Cassazione, Sezione VI, 10 gennaio 2007, Stranieri].<br /><br />Il fatto, semmai, può rilevare solo contabilmente o disciplinarmente.<br /><br />Proprio in applicazione di tale principio, il giudice di legittimità ha rigettato il ricorso del pubblico ministero avverso la sentenza del Gup che aveva dichiarato il non luogo a procedere nei confronti degli assessori di un comune, chiamati a rispondere del reato di peculato d’uso, sul rilievo del numero assolutamente contenuto di episodi di indebito utilizzo dell’autovettura, che peraltro era rimasta sempre nella disponibilità funzionale dell’amministrazione.<br /><br />(Sentenza Cassazione penale 24/02/2011, n. 7177)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Uso dell'auto blu per fini privati, niente illecito se occasionale.

Non e' configurabile il peculato in caso di uso episodico ed occasionale dell'autovettura di servizio per fini diversi da quelli ist...

Continua a leggere...»