Il Commercialista in Rete

Fusione per incorporazione: avanzo e disavanzo di fusione.

Domanda Nell'ambito delle operazioni di fusione per incorporazione di società di cui si detiene il 100% del capitale sociale, sentiamo parlare spesso di "avanzo" e "disavanzo" di fusione; al riguardo siamo a chiedere quando essi si concretizzano. Risposta Con l'operazione di fusione per incorporazione, ai sensi dell' art. 2501 e seguenti del Codice civile, una società, già costituita, incorpora il patrimonio di una (o eventualmente più società) che si estingue. Dalla confluenza del patrimonio della società incorporata in quello della società incorporante può emergere un disavanzo o un avanzo di fusione determinato dall'annullamento delle azioni o delle quote concernenti il capitale della società incorporata, interamente posseduto dall'incorporante, come esposto nel quesito. Le attività e le passività della società incorporata, normalmente, devono essere iscritte nella contabilità della società incorporante in base ai valori desumibili dalla contabilità della società estinta, in ossequio al principio della continuità dei valori. Contabilmente, l'incorporante deve annullare la partecipazione nella società incorporata e inserire nel suo Stato Patrimoniale le attività e le passività acquisite. Generalmente, il patrimonio netto contabile dell'incorporata, risultante dalla differenza tra i valori contabili delle attività e delle passività, diverge dal valore della partecipazione iscritta nel bilancio dell'incorporante. Pertanto, si ha un avanzo di fusione quando il patrimonio netto contabile dell'incorporata è maggiore del valore contabile della partecipazione; si ha invece disavanzo di fusione quando il patrimonio netto contabile dell'incorporata è minore del valore contabile della partecipazione iscritta nel bilancio dell'incorporante. L'avanzo di fusione viene riepilogato fra le poste del patrimonio netto; mentre il disavanzo di fusione può essere, a certe condizioni e nel rispetto della vigente normativa, utilizzato per rivalutare i beni provenienti dalla società incorporata oppure per far emergere un "Avviamento". Fonte: IPSOA

Fusione per incorporazione: avanzo e disavanzo di fusione.

Domanda Nell'ambito delle operazioni di fusione per incorporazione di società di cui si detiene il 100% del capitale sociale, sentiamo p...

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Leasing: un emendamento al Decreto fiscale cancella la durata minima.

Un emendamento al Decreto fiscale riscrive il trattamento fiscale del leasing, cancellando il limite di durata minima del contratto di locazione finanziaria, pur mantenendo invariato il periodo di deduzione dei canoni. Viene, quindi, eliminata la correlazione, ai fini Ires, tra durata contrattuale e periodo di deducibilità. Se l’emendamento venisse definitivamente approvato, gli effetti per le società che concedono un leasing a partire dall’entrata in vigore della legge di conversione sarebbero rilevanti, in quanto tali società potrebbero fissare una durata contrattuale inferiore a quella minima fiscale e ciò consentirebbe alla società di leasing di ridurre la rischiosità dell’affidamento e di allineare la scadenza degli impieghi a quella della raccolta, oltre che un più rapido ammortamento fiscale dei beni basato sul piano finanziario del contratto. Ai fini Irap, invece, la correlazione tra imputazione temporale e durata contrattuale dovrebbe permanere, in quanto l’emendamento trascura l’Irap delle società di capitali. Fonte: Il Sole 24 Ore

Leasing: un emendamento al Decreto fiscale cancella la durata minima.

Un emendamento al Decreto fiscale riscrive il trattamento fiscale del leasing, cancellando il limite di durata minima del contratto di locaz...

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Costi da reato: un emendamento al Decreto fiscale inasprisce l’indeducibilità.

Costi da reato: un emendamento al Decreto fiscale inasprisce l’indeducibilità.

L’emendamento all’art. 8 del Decreto fiscale presentato dal Governo complica le regole di deducibilità dei costi da reato. In presenza di co...

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Nuovi tassi anti-usura in vigore.

Nuovi tassi anti-usura in vigore.

Entrano in vigore e restano validi fino al 30 giugno prossimo i nuovi tassi anti-usura fissati dal Decreto del Ministero dell’Economia e del...

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Cassa integrazione straordinaria: determinazione della retribuzione.

Domanda L'azienda da me assistita è stata autorizzata, con decreto dal ministero del lavoro, alla Cigs straordinaria, della durata di un anno, per crisi aziendale, per n. 9 dipendenti, che verranno sospesi a zero settimanali. Per alcune figure è prevista la rotazione per altre no. Chiedo di sapere come lÂ¿azienda deve gestire la Cigs. Risposta Le questioni legate alla cassa integrazione straordinaria, proprio per le peculiarità intrinseche della fattispecie, risultano sempre molto delicate e, per tale motivo, si ritiene opportuno ricordare che la non conoscenza capillare degli aspetti procedurali, potrebbe legittimare indicazioni aprioristiche e non aderenti agli obiettivi prefissati dall'azienda ma, anche, alle intese perseguite ai tavoli di concertazione sindacale. Fatte le dovute premesse e tralasciando ogni ulteriore indagine, e riflessione, giuridica e tecnica sulle scelte prospettate nel quesito, si evidenzia che la cassa integrazione in genere, alle condizione disciplinate dalla Legge, tende a sostenere i livelli retributivi dei lavoratori interessati da una sospensione o riduzione della prestazione lavorativa. Pertanto, l'integrazione salariale erogata dall'INPS, sostituisce la retribuzione persa dai suddetti lavoratori in occasione di una contrazione dell'orario di lavoro, pur sempre nel rispetto dei limiti massimi retributivi annualmente aggiornati in relazione alle variazioni derivanti dell'indice ISTAT dei prezzi al consumo. La determinazione delle integrazioni salariali, fissate nella misura dell'80 per cento della retribuzione globale, quindi, dipende dalla retribuzione che sarebbe spettata ai lavoratori interessati dalla procedura in commento, per le ore di prestazione non eseguita, tenendo conto dell'orario di ciascuna settimana compreso tra le zero ore e il limite dell'orario contrattuale che, tuttavia, non potrà mai eccedere le 40 ore settimanali (art. 2 Legge n. 164/1975 e art. 1 Legge n. 427/1980). Fonte: IPSOA

Cassa integrazione straordinaria: determinazione della retribuzione.

Domanda L'azienda da me assistita è stata autorizzata, con decreto dal ministero del lavoro, alla Cigs straordinaria, della durata di un...

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Niente restituzione al cedente Se l’Iva è detratta dal cessionario.

L’imposizione ai fini Iva dà luogo a tre rapporti distinti e separati tra loro: a) tra amministrazione finanziaria e cedente per l’adempimento degli obblighi Iva; b) tra cedente e cessionario ai fini della rivalsa obbligatoria; c) tra l’amministrazione ed il cessionario per quanto concerne la detrazione dell’imposta assolta a titolo di rivalsa nei confronti del cedente. Inoltre, data la neutralità del tributo, che colpisce solo il consumatore finale del bene/servizio, il cedente riscuote l’imposta dal cessionario e quest’ultimo detrae l’imposta assolta a titolo di rivalsa. L’autonomia tra detti rapporti comporta in linea di principio che, in caso di imposta versata indebitamente (ad esempio, in caso di operazioni c.d. esenti), il cedente possa chiedere il rimborso dell’Iva all’erario nonostante il cessionario abbia provveduto a detrarre l’imposta assolta sull’acquisto. Poiché ne deriverebbe un danno per l’erario, concernente l’imposta indebitamente portata in detrazione, la Cassazione, sulla scia della giurisprudenza comunitaria, ha affermato che l’imposta indebitamente fatturata può essere regolarizzata per mantenere la neutralità del tributo (ad esempio, con istanza di rimborso), ma a condizione che sia “eliminato completamente il rischio di perdite di entrate fiscali” per l’erario (Corte di giustizia UE, C-454/98, sent. del 19 settembre 2000). Tale rischio può essere rappresentato dall’Iva che il cessionario abbia indebitamente detratto. Sentenza n. 4020 del 14 marzo 2012 (udienza 15 dicembre 2011) Cassazione civile, sezione V - Pres. D’Alonzo Michele - Est. Valitutti Antonio Iva – Operazioni esenti – Indebita fatturazione del tributo – Recupero dell’imposta – Indebita detrazione – Eliminazione del danno per l’erario

Niente restituzione al cedente Se l’Iva è detratta dal cessionario.

L’imposizione ai fini Iva dà luogo a tre rapporti distinti e separati tra loro: a) tra amministrazione finanziaria e cedente per l’adempimen...

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Detrazione per il figlio a carico del genitore affidatario.

Se il genitore affidatario del figlio o uno dei due (in caso di affidamento congiunto) non può usufruire in tutto o in parte della detrazione per limiti di reddito, la detrazione è assegnata per intero al secondo genitore? Al genitore affidatario spetta la detrazione per il figlio a carico nella misura del 100% nel caso di affidamento esclusivo o in mancanza di accordo con l’altro coniuge. In caso di affidamento congiunto o condiviso, la detrazione è ripartita, in mancanza di accordo, nella misura del 50% tra i due genitori. Se il genitore affidatario (o uno dei due, in caso di affidamento congiunto) non può usufruire in tutto o in parte della detrazione per limiti di reddito, la detrazione è assegnata per intero all’altro genitore. Si precisa che la detrazione spetta se il figlio possiede un reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro, considerando in tale importo anche il reddito dei fabbricati assoggettato a imposta sostitutiva a seguito di opzione per la cedolare secca. Fonte: Agenzia Entrate

Detrazione per il figlio a carico del genitore affidatario.

Se il genitore affidatario del figlio o uno dei due (in caso di affidamento congiunto) non può usufruire in tutto o in parte della detrazion...

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Corte Ue, ok a detrazione dell'Iva a prescindere da versamento imposta.

La società ricorrente, negli anni dal 1992 al 1995, importava biciclette dichiarando come provenienza il Vietnam. L’Amministrazione doganale francese, invece, considerava la merce di origine cinese con conseguente applicazione di dazi doganali e dazi antidumping a loro volta soggetti a Iva. Il mancato versamento dell’Iva comportava il sorgere di un credito a favore dell’Amministrazione finanziaria francese. Credito Iva, però, non ritenuto valido dal giudice fallimentare, in quanto il credito era stato insinuato a titolo definitivo oltre i termini stabiliti dalla legge. Ecco che allora la società ricorrente proponeva domanda di rimborso del credito Iva di cui essa si riteneva titolare in considerazione del rialzo dell’Iva all’importazione sui diritti elusi. La posizione dell'Amministrazione finanziaria L’Amministrazione respingeva la richiesta argomentando che la detraibilità Iva all’importazione è subordinata al suo effettivo previo versamento. La società ricorrente, considerato il rigetto nel giudizio in primo grado, faceva ricorso in cassazione dinanzi al Consiglio di Stato sostenendo come l’esercizio a detrazione subordinato a un effettivo previo pagamento dell’imposta, come previsto dal codice generale delle imposte francese, sia incompatibile con l’articolo 17, paragrafo 2, lettera b), della sesta direttiva Iva. Il Consiglio di Stato decideva pertanto di sospendere il procedimento e adire i giudici comunitari.. I contenuti della questione pregiudiziale Il dubbio interpretativo sollevato riguarda la corretta interpretazione dell’art. 17, paragrafo 2, lettera b), della sesta direttiva Iva. In altri termini, si tratta di stabilire la conformità, alla suddetta disposizione, di una normativa nazionale che prevede di subordinare l’esercizio del diritto a detrazione dell’Iva all’importazione, all’effettivo versamento dell’imposta, dal soggetto passivo quando tale soggetto sia allo stesso tempo il titolare del diritto a detrazione. L'analisi della normativa comunitaria Dalla lettura dell’art. 17, si evince come ogni soggetto passivo è autorizzato a detrarre l’Iva per i beni importati nel territorio dello Stato. I soggetti passivi, pertanto, possono detrarre l’Iva per i beni di loro proprietà o che saranno ceduti. Quindi, la detrazione è prevista sia per l’imposta già versata ma anche per quella da versare in futuro. Dal combinato disposto dell’articolo 17, con l’art. 10 della sesta direttiva deriva che il diritto a detrazione Iva sia indipendente dall’avvenuto pagamento del corrispettivo versato per i beni importati. Di conseguenza il diritto a detrazione dell’Iva all’importazione non può essere subordinato all’effettivo pagamento dell’Iva. A tale conclusione si perviene richiamando anche l’articolo 18 della sesta direttiva rubricato “Modalità di esercizio del diritto a deduzione”, per il quale il diritto a detrazione non viene subordinato affatto all’effettivo previo pagamento dell’imposta all’importazione. Tale interpretazione, si conforma ai principi della sesta direttiva Iva secondo cui il diritto a detrazione non può essere limitato in quanto parte integrante del più complesso meccanismo dell’imposta sul valore aggiunto. Questo è vero, a maggior ragione, tanto più se si fa riferimento al principio della neutralità fiscale che il ricordato sistema comune dell’Iva è finalizzato a garantire. Diversamente, consentire la detrazione soltanto previo effettivo pagamento significherebbe far gravare sul soggetto passivo, seppur temporaneamente, l’onere dell’imposizione economica che il meccanismo della detrazione è invece finalizzato a non consentire. Quanto al pericolo di frode o evasione fiscale, il rischio è scongiurato in quanto il soggetto che si avvale della detrazione è tenuto a dimostrare la sussistenza dei presupposti del diritto a detrazione. La conclusione degli eurogiudici A conclusione della disamina della questione pregiudiziale i giudici comunitari ritengono che una normativa nazionale, come quella di cui alla causa principale, non è compatibile con le disposizioni della sesta direttiva Iva e, in particolare, con l’articolo 17, paragrafo 2, lettera b). Pertanto, il diritto a detrazione dell’Iva può essere esercitato a prescindere dell’effettivo versamento dell’imposta dovuta da parte del titolare del diritto a detrazione. Come precisato nel testo stesso della sentenza, l’imposta dovuta si riferisce a un debito esigibile e che obbliga quindi il soggetto passivo al versamento dell’Iva detraibile quale imposta assolta a monte. Fonte: sentenza Corte UE del 29.03.2012 procedimento C-414/10

Corte Ue, ok a detrazione dell'Iva a prescindere da versamento imposta.

La società ricorrente, negli anni dal 1992 al 1995, importava biciclette dichiarando come provenienza il Vietnam. L’Amministrazione doganale...

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Atto recupero credito: impugnabile, ma non sul termine di emanazione.

L’avviso con il quale l’Amministrazione finanziaria provvede al recupero di un credito d’imposta può essere legittimamente emanato anche prima del decorso del termine di sessanta giorni previsto dall’articolo 12, comma 7, della legge 212/2000. Il mancato rispetto della disposizione in questione, in assenza di particolare e motivata urgenza, determina la nullità dell’avviso di accertamento o di liquidazione, ma non dell’avviso di recupero del credito, essendo quest’ultimo un atto propedeutico all’emissione del successivo atto impositivo, nei cui confronti il legislatore non ha previsto una tale sanzione di invalidità. Questo il principio confermato dalla Corte di cassazione con la sentenza 4687 del 23 marzo. Il fatto La controversia trae origine dal ricorso presentato da un contribuente avverso un avviso di recupero di credito d’imposta per incremento occupazionale (ex legge 388/2000) indebitamente utilizzato. La Commissione tributaria regionale, confermando quanto già dichiarato in sede di ricorso di prime cure, rigettava il ricorso di parte sulla base dell’assorbente motivo per cui al caso non fosse applicabile il termine di cui all’articolo 12, comma 7, della legge 212/2000, non trattandosi di un avviso di accertamento o di un atto riconducibile tra quelli impositivi. Il contribuente provvedeva all’impugnazione della sentenza emessa dalla Ctr deducendo la violazione e la falsa applicazione della norma innanzi citata, nella parte in cui l’ufficio era tenuto al rispetto del termine di sessanta giorni prima della notifica dell’avviso di recupero del credito, decorrente dal termine delle attività di verifica, essendo l’atto in questione inquadrabile nel novero dei provvedimenti impositivi. La Corte suprema rigettava il ricorso perché infondato, confermando così la legittimità dell’atto impugnato. La decisione Con la sentenza in esame, la Corte di cassazione si è espressa in materia di applicabilità del termine previsto a tutela del contribuente dalla legge 212/2000, nel rispetto del principio di cooperazione con l’Amministrazione finanziaria. Ci si riferisce, in particolare, al testo dell’articolo 12, comma 7, dello Statuto del Contribuente: “dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L’avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza”. Richiamando tale disposizione, il contribuente invocava la nullità dell’avviso di recupero del credito indebitamente utilizzato, lamentando che fosse stato notificato prima del decorso del suddetto termine. Per motivare l’infondatezza delle richieste avanzate dal contribuente, i giudici di legittimità hanno prima di tutto chiarito un importante principio, secondo cui l’avviso di accertamento o di liquidazione non può essere emanato prima della scadenza del termine di sessanta giorni dal rilascio al contribuente della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni ispettive, “salvo casi di particolare e motivata urgenza”. Il mancato rispetto del termine senza che l’atto rechi “motivazione sull’eventuale urgenza che ne ha determinato l’adozione” comporta la nullità dell’atto impositivo: la sanzione di invalidità è prevista in via generale dall’articolo 21-septies della legge 241/1990 e, con specifico riferimento all’accertamento delle imposte sui redditi e dell’Iva, rispettivamente dagli articoli 42, commi 2 e 3, del Dpr 600/1973, e 56, comma 5, del Dpr 633/1972. Una volta chiarito tale importante principio, la Corte suprema ha dichiarato che l’avviso con il quale l’ufficio procede al recupero del credito d’imposta per l’incremento occupazionale, di cui alla legge 388/2000, non è un atto soggetto al rispetto del termine di sessanta giorni prescritto dall’articolo 12 della legge 212/2000. Infatti, seppur l’avviso di recupero e l’avviso di accertamento (o di liquidazione) sono parificabili “con riferimento alla natura”, in quanto entrambi hanno come oggetto la comunicazione al contribuente di una pretesa tributaria definita, il primo è pur sempre un atto propedeutico all’emissione del successivo avviso di accertamento e, in quanto tale, non soggetto al rispetto del termine dei sessanta giorni. A parere della Corte, “opinare diversamente significherebbe imporre surrettiziamente un termine di legge non contemplato dalla normativa”: il diverso trattamento riservato dal legislatore ai due diversi atti non comporta nessun nocumento o pregiudizio in capo al contribuente, che “è libero di impugnare sia l’avviso di recupero che l’avviso di accertamento con il rispetto, in quest’ultimo caso, del termine di sessanta giorni cit. a favore del contribuente”. Fonte: Agenzia Entrate

Atto recupero credito: impugnabile, ma non sul termine di emanazione.

L’avviso con il quale l’Amministrazione finanziaria provvede al recupero di un credito d’imposta può essere legittimamente emanato anche pri...

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Uffici e mediazione tributaria.

L’articolo 17-bis, comma 5, del decreto legislativo n. 546/1992, prevede che l’istanza di mediazione sia presentata “alla Direzione provinciale o alla Direzione regionale che ha emanato l’atto, le quali provvedono attraverso apposite strutture diverse ed autonome da quelle che curano l’istruttoria degli atti reclamabili”. Con circolare n. 9/2012, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che “le ‘strutture diverse ed autonome da quelle che curano l’istruttoria degli atti reclamabili’ sono gli Uffici legali delle Direzioni provinciali, nonché le analoghe strutture delle Direzioni regionali e del Centro operativo di Pescara per i procedimenti di competenza di quest’ultimo”. In particolare, per quel che concerne il Centro operativo di Pescara, occorre distinguere due ipotesi. Nel caso di atti emessi dal Centro a seguito di attività di controllo e accertamento realizzate con modalità automatizzate, l’istanza di mediazione deve essere presentata alla Direzione provinciale alla quale spettano le attribuzioni sul tributo controverso che sarà eventualmente parte del processo tributario. Invece, in relazione a tutti gli altri atti emessi dal Centro, l’istanza di mediazione deve essere presentata direttamente all’Ufficio legale del Centro operativo. Chiamati a gestire il nuovo istituto della mediazione tributaria sono, pertanto, i nuovi Uffici legali delle Direzioni provinciali o le analoghe strutture delle Direzioni regionali. Uffici che, in verità, tanto nuovi non sono. Infatti, con la modifica dell’articolo 5 del regolamento di amministrazione (delibera del Comitato di gestione del 29 dicembre 2011, n. 51), gli Uffici legali hanno sostituito le precedenti Aree legali. Infatti, la disposizione citata attualmente prevede che “Le direzioni provinciali curano l’attività di informazione e assistenza ai contribuenti, la gestione dei tributi, l’accertamento, la riscossione e la trattazione del contenzioso. Sono strutturate in uno o più uffici territoriali, un ufficio controlli e un ufficio legale. Gli uffici territoriali, individuati con atto del Direttore dell’Agenzia in base alle dimensioni della direzione provinciale, sono dedicati alle attività di informazione e assistenza, alla gestione delle imposte dichiarate e ai controlli formali, nonché ad altre tipologie di controlli individuate con atto del Direttore dell’Agenzia. L’ufficio controlli è dedicato a tutte le funzioni di controllo e accertamento, fatta eccezione per quelle affidate agli uffici territoriali; può articolarsi in più aree, individuate con atto del Direttore dell’Agenzia in base alla numerosità e alle caratteristiche delle diverse tipologie di contribuenti e ai differenti tipi di attività da svolgere. L’ufficio legale tratta il contenzioso di tutta la direzione provinciale”. In altri termini, gli Uffici legali (ex Aree legali) sono transitati al di fuori dell’Ufficio controlli per porsi – al pari dello stesso – alle dirette dipendenze del Direttore provinciale. Tale scelta di modifica organizzativa si è resa necessaria all’interno dell’Agenzia proprio per assicurare quei requisiti di “diversità” e “autonomia” che, per espresso disposto dell’articolo 17-bis del decreto legislativo n. 546/1992, devono contraddistinguere la struttura competente a decidere sulle istanze di mediazione. Allo stato, gli Uffici legali risultano, infatti, non solo strutture “diverse” rispetto a quelle che hanno curato l’istruttoria dell’atto (Ufficio controlli e Uffici territoriali), ma anche “autonome” in quanto risultano attualmente poste non più alle dipendenze del capo Ufficio controlli, bensì del direttore provinciale. In proposito, si evidenzia che, per l’Agenzia delle Entrate, i requisiti della diversità e dell’autonomia garantiscono la “imparzialità”, più che la “terzietà”, della struttura competente per la gestione della mediazione. A decidere sulle istanze, infatti, non è un soggetto esterno all’Agenzia, ma un organo interno alla stessa che, tuttavia, non coincide con la struttura che ha curato l’istruttoria dell’atto e che, sul piano decisionale, non subisce influenze da parte della stessa. Del resto, la terzietà, insieme all’indipendenza e all’imparzialità, costituisce uno dei caratteri tipici dell’attività giurisdizionale secondo quanto disposto dall’articolo 111 della Costituzione, ma non anche della Pubblica amministrazione. L’articolo 97 della Costituzione, infatti, si limita a richiedere che i pubblici uffici siano organizzati “in modo che siano assicurati il buon andamento e l’imparzialità dell’amministrazione” e il successivo articolo 98, comma 1, a specificare che “i pubblici impiegati sono al servizio elusivo della Nazione”. Inoltre, ai sensi dell’articolo 1, comma 1, della legge n. 241/1990, “L’attività amministrativa… è retta da criteri di economicità, di efficacia, di imparzialità, di pubblicità e di trasparenza”. Ecco allora che, con specifico riferimento alla mediazione, la sussistenza dei requisiti dell’autonomia e della diversità risulta garantita dall’Agenzia delle Entrate, la quale ha deliberatamente scelto di attribuire la gestione della mediazione a una struttura diversa da quella che ha curato l’istruttoria dell’atto e ha posto la stessa in condizione di decidere al di là degli interessi di parte e di condurre le proprie valutazioni con equità e giustizia, nella piena osservanza della legge. Fonte: Agenzia Entrate

Uffici e mediazione tributaria.

L’articolo 17-bis, comma 5, del decreto legislativo n. 546/1992, prevede che l’istanza di mediazione sia presentata “alla Direzione provinci...

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