Le risposte dell'Agenzia delle Entrate su compensazioni IVA, su visto di conformità e altro.

<b>1 APPLICAZIONI VISTO DI CONFORMITA’</b><div><b><br /></b><b>1.1 Modifica della compagine sociale</b><br />D: Ai fini dell’apposizione del visto di conformità, le dichiarazioni e le scritture contabili si<br />considerano predisposte e tenute dal professionista anche quando sono predisposte e tenute da<br />una società di servizi di cui uno o più professionisti possiede o posseggono la maggioranza<br />assoluta del capitale sociale, a condizione che tali attività siano effettuate sotto il diretto<br />controllo dello stesso professionista. In relazione a questa previsione, si chiede di sapere:<br />- se la maggioranza assoluta del capitale debba fare capo a professionisti abilitati al rilascio del<br />visto<br />- se il requisito della maggioranza assoluta, fermo restando il presupposto che le attività siano<br />state effettuate sotto il diretto controllo del professionista che rilascia il visto, debba sussistere<br />(i) alla data del rilascio del visto, ovvero (ii) al termine del periodo d’imposta, ovvero (iii) per<br />l’intero periodo d’imposta e fino al rilascio del visto.<br />R: L’articolo 23, comma 1, del decreto n. 164 del 29 dicembre 1999 stabilisce che i<br />professionisti rilasciano il visto di conformità se le dichiarazioni e le scritture contabili sono<br />state predisposte e tenute dallo stesso professionista che rilascia il visto.<br />Il comma 2 del medesimo articolo prevede che le dichiarazioni e le scritture contabili si<br />considerano predisposte e tenute dal professionista anche quando sono predisposte e tenute<br />direttamente dallo stesso contribuente o da una società di servizi di cui uno o più professionisti<br />posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale, a condizione che tali attività siano<br />effettuate sotto il diretto controllo e la responsabilità dello stesso professionista.<br />In particolare, il predetto comma 2, tiene conto delle diverse modalità organizzative con le<br />quali i professionisti possono svolgere la propria attività, stabilendo però, a garanzia del<br />controllo, che il professionista che appone il visto di conformità possegga la maggioranza<br />assoluta del capitale sociale della società di servizio.<br />In caso di più di due soci, tenuto conto che nessuno dei soci potrebbe possedere la<br />maggioranza assoluta, la norma prevede la possibilità che la stessa sia posseduta da più professionisti che siano abilitati all’apposizione del visto di conformità.<br />Il requisito della maggioranza assoluta, proprio perché sottintende che le attività siano state<br />effettuate sotto il diretto controllo del professionista che rilascia il visto, deve sussistere per<br />l’intero periodo d’imposta e fino al rilascio del visto.<br />In assenza del suddetto requisito temporale, ricorre una delle ipotesi in cui le scritture<br />contabili sono tenute da un soggetto che non può apporre il visto di conformità e, in base alla<br />circolare n. 57 del 2009, il contribuente potrà comunque rivolgersi ad un CAF-imprese o a un<br />professionista abilitato all’apposizione del visto esibendo ai predetti soggetti la<br />documentazione necessaria per consentire la verifica della conformità dei dati esposti o da<br />esporre nella dichiarazione al fine di consentire lo svolgimento dei controlli previsti.<div><br /><b>1.2 Adempimenti concernenti il visto di conformità</b><br />D: Nella circolare n. 57/E del 23/12/2009 è stato chiarito che, al fine di semplificare gli<br />adempimenti concernenti il rilascio del visto di conformità, in sede di prima applicazione<br />l’esecuzione dei controlli dovrà mirare a verificare la sussistenza di una delle fattispecie che, in<br />linea generale, sono idonee a generare l’eccedenza d’imposta (presenza prevalente operazioni<br />attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle degli acquisti, operazioni non imponibili,<br />ecc.). Al riguardo, si chiede di confermare che tale verifica dovrà limitarsi al mero riscontro<br />dell’esistenza di fatture della specie, senza entrare nel merito della correttezza. Si chiede inoltre<br />di precisare meglio, alla luce del riferimento della circolare alla “presenza prevalente di<br />operazioni…”, se dovrà trattarsi di riscontri “a campione” oppure “a tappeto”.<br />R: La circolare n. 57/E del 2009, ha precisato che i controlli previsti dall'articolo 2, comma<br />2, del decreto n. 164 del 1999, presuppongono, ai fini dell’imposta sul valore aggiunto:<br />- la correttezza formale delle dichiarazioni presentate dai contribuenti;<br />- la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie.<br />In particolare, per le dichiarazioni presentate ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, i<br />controlli devono essere finalizzati, oltre che ad evitare errori materiali e di calcolo nella<br />determinazione dell’imponibile, nonché nel corretto riporto delle eccedenze di credito, anche a<br />verificare la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini dell’imposta sul valore aggiunto. Coerentemente con quanto chiarito con la circolare n. 134<br />del 1999, i controlli implicano la verifica:<br />• della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle<br />imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto;<br />• della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture<br />contabili;<br />• della corrispondenza dei dati esposti nella scritture contabili alla relativa<br />documentazione.<br />Tutto ciò premesso, la menzionata circolare n. 57 del 2009, al fine di semplificare gli<br />adempimenti dei soggetti coinvolti nell’attività di controllo, in sede di prima applicazione delle<br />disposizioni stabilite dall’articolo 10 del decreto-legge n. 78 del 1luglio 2009, ha delineato le<br />modalità attestanti la correttezza dell’esecuzione dei controlli.<br />Nel caso in cui il credito d’imposta destinato dal contribuente all’utilizzo in compensazione sia<br />pari o superiore al volume d’affari, tenuto conto che trattasi di una fattispecie in cui la genesi<br />del credito IVA non appare direttamente giustificata dall’attività economica esercitata dal<br />soggetto nel periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione, deve essere effettuata<br />l’integrale verifica della corrispondenza tra la documentazione e i dati esposti nelle scritture<br />contabili.<br />Per tutti i contribuenti che non rientrano nella condizione sopra esposta la verifica deve<br />riguardare la documentazione rilevante ai fini dell’IVA con imposta superiore al 10 per cento<br />dell’ammontare complessivo dell’IVA detratta riferita al periodo d’imposta a cui si riferisce la<br />dichiarazione.<br />In sostanza, il soggetto che appone il visto, deve verificare quali fattispecie hanno generato<br />l’eccedenza di imposta anche integrando la check-list con altre fattispecie idonee a generare<br />l’eccedenza di imposta.<br />In tale ottica, la prevalenza delle operazioni va considerata in funzione della capacità di<br />generare il credito nel caso concreto, tenuto conto che nella fase di apposizione del visto da<br />parte dei soggetti coinvolti nell’attività di controllo, deve essere verificata la corrispondenza<br />dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili nonché alla verifica<br />della documentazione come specificato in sede di prima applicazione delle disposizioni stabilite dall’articolo 10 del decreto-legge n. 78 del 2009.<br />Con la predetta circolare n. 57, inoltre, è stato chiarito che tale verifica non comporta<br />valutazioni di merito, ma il solo riscontro formale della loro corrispondenza in ordine<br />all'ammontare delle componenti positive e negative relative all'attività esercitata e rilevanti ai<br />fini dell'imposta sul valore aggiunto</div><div><br /><b>1.3 Copertura assicurativa per l'attività prestata dai singoli professionisti</b><br />D: I professionisti che rilasciano il visto di conformità devono sottoscrivere una polizza<br />assicurativa, che, come stabilito dall’articolo 6 del decreto 164 del 1999, deve avere un<br />massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di<br />conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, e comunque, non deve<br />essere inferiore a euro 1.032.913,80. Le originarie istruzioni (circolare 134/E del 1999) si sono<br />però limitate a richiamare solo quest’ultimo importo. Si può quindi ritenere comunque adeguata<br />una polizza con questo massimale, e/o verranno rilasciate ulteriori istruzioni sull’adeguatezza<br />della polizza? Occorre al riguardo considerare che analogo adempimento non è richiesto ai<br />centri di assistenza fiscale alle imprese (CAF-imprese). La circolare 57/E considera regolare la<br />polizza assicurativa dello studio associato, purché preveda una autonoma copertura assicurativa<br />per l’attività prestata dai singoli professionisti. Peraltro in uno studio associato non tutti i<br />professionisti svolgono questa attività.<br />In termini operativi, significa che la polizza deve individuare il singolo professionista che<br />rilascerà il visto di conformità, e che per ciascuno di essi opera il massimale non inferiore a<br />1,03 milioni di euro?<br />R: La circolare n. 57/E del 2009 ha elencato i requisiti che la polizza assicurativa deve avere<br />al fine di garantire il completo risarcimento dell’eventuale danno arrecato al contribuente,<br />anche di entità minima. In particolare:<br />a) la copertura assicurativa deve riferirsi alla prestazione dell’assistenza fiscale senza alcuna<br />limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione;<br />b) il massimale della polizza, come stabilito dall’articolo 6 del decreto n. 164 del 1999, deve<br />essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, e comunque, non deve essere<br />inferiore a euro 1.032.913,80;<br />c) la copertura assicurativa non deve contenere franchigie o scoperti in quanto non<br />garantiscono la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente, salvo il caso in<br />cui la società assicuratrice si impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato,<br />riservandosi la facoltà di rivalersi successivamente sull’assicurato per l’importo rientrante in<br />franchigia;<br />d) la polizza assicurativa deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validità della<br />polizza stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla<br />scadenza del contratto, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del<br />rapporto assicurativo.<br />Con particolare riferimento al professionista che svolge l’attività nell’ambito di uno studio<br />associato, è stato precisato che è possibile utilizzare la polizza assicurativa stipulata dallo<br />studio medesimo per i rischi professionali, purché la stessa preveda un’autonoma copertura<br />assicurativa per l’attività di assistenza fiscale con l’indicazione dei professionisti abilitati e<br />rispetti le condizioni richiamate.<br />Anche in questo caso, il massimale della polizza assicurativa deve essere non inferiore a euro<br />1.032.913,80 e comunque adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei<br />visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati,<br />indipendentemente dal numero dei professionisti associati. Per completezza, si ricorda che<br />l’articolo 6 del decreto n. 164 del 1999 prevede l’obbligo della polizza di assicurazione anche<br />per i centri di assistenza fiscale.</div><div><br /><b>1.4 Check list dei controlli da eseguire per il rilascio del visto</b><br />D: La circolare 57/E indica una check list dei controlli da eseguire per il rilascio del visto di<br />conformità. Questo termine postula anche la compilazione e la conservazione in atti di un<br />“foglio di lavoro”, da cui risulti il concreto svolgimento dei controlli eseguiti, riportando – per<br />esempio – gli estremi delle fatture che sono state controllate a campione, e in particolare quelle<br />di rilevante importo, che possono aver generato la situazione di credito?<br />R: La circolare n. 57 del 2009, ha chiarito che nel caso in cui il credito d’imposta destinato<br />dal contribuente all’utilizzo in compensazione sia pari o superiore al volume d’affari, tenuto<br />conto che trattasi di una fattispecie in cui la genesi del credito IVA non appare direttamente<br />giustificata dall’attività economica esercitata dal soggetto nel periodo d’imposta cui si<br />riferisce la dichiarazione, deve essere effettuata l’integrale verifica della corrispondenza tra la<br />documentazione e i dati esposti nelle scritture contabili.<br />Per tutti i contribuenti che non rientrano nella condizione sopra esposta la verifica deve<br />riguardare la documentazione rilevante ai fini dell’IVA con imposta superiore al 10 per cento<br />dell’ammontare complessivo dell’IVA detratta riferita al periodo d’imposta a cui si riferisce la<br />dichiarazione.<br />Riprendendo l’esempio della citata circolare n. 57, in caso di ammontare complessivo IVA<br />detratta di euro 100.000, devono essere controllate tutte le fatture d’acquisto con imposta<br />superiore a euro 10.000.<br />Al fine di attestare lo svolgimento dei controlli previsti, il soggetto che appone il visto deve<br />conservare copia della documentazione controllata.<br />Inoltre, deve attestare l’effettuazione della verifica della fattispecie che ha generato<br />l’eccedenza di imposta. A fine esemplificativo, è stata fornita una check-list contenente le<br />fattispecie che, in linea generale, sono idonee a generare l’eccedenza di imposta e che sono<br />presenti nel modello di richiesta di rimborso VR. In tale ottica, la prevalenza delle operazioni<br />va considerata in funzione della capacità di generare il credito nel caso concreto.<br />L’indicazione della fattispecie che ha generato il credito è sempre dovuta, anche se non<br />indicata tra le fattispecie esemplificate nella circolare.</div><div><br /><b>2 APPLICAZIONE DISPOSIZIONI COMPENSAZIONI</b></div><div><b><br /></b><b>2.1 Compensazioni per crediti superiori a 10.000 euro</b><br />D: Non è chiaro il regime dei crediti originati dalla dichiarazione del periodo di imposta 2008<br />e/o dalle istanze di rimborso per i primi tre trimestri del 2009. Si tratta di importi risultanti da<br />dichiarazioni o istanze già presenti nel sistema informativo dell’Agenzia, per le quali non era<br />possibile l’apposizione del visto di conformità o la sottoscrizione del soggetto incaricato del controllo contabile, in quanto non prevista all’epoca. Si può quindi ritenere che la<br />compensazione sia comunque possibile sino alla data di presentazione della dichiarazione<br />annuale per il 2009, quando il dato delle compensazioni eseguite per tali periodi deve essere<br />inserito nel modello (codici VL9 e VL22 della bozza di dichiarazione)?<br />R: La circolare n. 1/E del 15 gennaio 2010 ha chiarito che i crediti Iva emergenti dalla<br />dichiarazione relativa all’anno 2008 e dalle istanze infrannuali relative ai primi tre trimestri<br />del 2009 possono essere utilizzati in compensazione senza scontare i vincoli imposti<br />dall’articolo 10 del decreto-legge n. 78 del 2009. A tali crediti continua perciò ad applicarsi la<br />normativa previgente, fin quando non verrà presentata la dichiarazione annuale relativa<br />all’anno 2009, in cui i predetti crediti andranno a confluire nella liquidazione dell’imposta<br />dovuta o dell’eccedenza a credito relativa all’anno 2009.</div><div><br /><b>2.2 Utilizzazione dei servizi telematici per compensazioni di crediti che superano il limite di 10.000 euro</b><br />D: La nuova procedura si applica solo alle compensazioni per importi superiori a 10.000 euro<br />annui. Sembrerebbe quindi possibile iniziare ad utilizzare i primi 10.000 euro senza le regole<br />del provvedimento del 21 dicembre 2009, ad esempio eseguendo la compensazione in un<br />modello F24 home banking.<br />Se in un secondo tempo il soggetto di imposta decidesse di avvalersi di ulteriori<br />compensazioni, sarà ovviamente tenuto a seguire la procedura. Il fatto che abbia già utilizzato i<br />primi 10.000 euro non limita la conoscenza delle compensazioni eseguite, in quanto l’Agenzia<br />dispone dell’informazione in tempo pressoché reale attraverso le comunicazioni telematiche da<br />parte delle banche o della posta.<br />E’ corretta questa procedura?<br />R: Il comma 49-bis dell’articolo 37 del decreto-legge n. 223 del 4 luglio 2006, introdotto<br />dall’articolo 10 del decreto-legge n. 78 del 2009, prevede che «I soggetti di cui al comma 49,<br />che intendono effettuare la compensazione prevista dall'articolo 17 del decreto legislativo 9<br />luglio 1997, n. 241, del credito annuale o relativo a periodi inferiori all'anno dell'imposta sul valore aggiunto per importi superiori a 10.000 euro annui, sono tenuti ad utilizzare<br />esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle entrate secondo<br />modalità tecniche definite con provvedimento del direttore della medesima Agenzia […]».<br />Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 21 dicembre 2009 ha poi<br />precisato che «L’utilizzo dei servizi di home banking messi a disposizione dalle banche e da<br />Poste Italiane, ovvero dei servizi di remote banking (CBI) offerti dalle banche, è consentito<br />esclusivamente a coloro che effettuano compensazioni di crediti Iva inferiori a 10.000 euro.».<br />La circolare n. 1/E del 15 gennaio 2010 ha infine chiarito che, fermo restando l’obbligo di<br />utilizzare i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia per le compensazioni che<br />superano il limite di 10.000 euro (singolarmente o per cumolo con le precedenti), è comunque<br />opportuno utilizzare tali servizi anche per le compensazioni che non hanno ancora superato il<br />predetto limite. Tale comportamento garantisce al contribuente la tempestiva comunicazione<br />dell’esito della trasmissione.</div><div><br /><b>2.3 Obbligo nelle procedure concorsuali di rispettare gli adempimenti concernenti le nuove disposizioni in materia di crediti IVA superiori ai 10.000 euro</b><br />D: Anche in considerazione del sistema di controlli esistenti per le procedure concorsuali, le<br />stesse possono ritenersi escluse dagli adempimenti previsti dalla nuova procedura di<br />compensazione dei crediti IVA superiori ai 10.000 euro introdotta dall’articolo 10 del decreto<br />legge n. 78 del 2009?<br />R: Ai sensi dell’articolo 8, comma 4, del D.P.R. n. 322 del 22 luglio 1998, “In caso di<br />fallimento o di liquidazione coatta amministrativa, la dichiarazione relativa all'imposta dovuta<br />per l'anno solare precedente (…) è presentata dai curatori o dai commissari liquidatori con le<br />modalità e i termini ordinari (…) ovvero entro quattro mesi dalla nomina se quest'ultimo<br />termine scade successivamente al termine ordinario. Con le medesime modalità e nei termini<br />ordinari, i curatori o i commissari liquidatori presentano la dichiarazione per le operazioni<br />registrate nell'anno solare in cui è dichiarato il fallimento ovvero la liquidazione coatta<br />amministrativa. (…)”.<br />Pertanto, in assenza di una specifica norma che escluda il curatore o il commissario liquidatore dagli obblighi ordinari previsti ai fini IVA (come ad esempio l’articolo 74-bis del<br />DPR n. 633 del 26 ottobre 1972 che esonera i curatori dall’obbligo di prestare garanzia nel<br />caso di rimborsi IVA), si ritiene che gli stessi debbano rispettare gli adempimenti previsti dalle<br />nuove disposizioni concernenti la compensazione dei crediti IVA superiori ai 10.000 euro.</div><div><br /><b>2.4 Deroga all'inclusione della dichiarazione annuale IVA nel modello UNICO</b><br />D: La deroga per l’inclusione della dichiarazione annuale IVA nel modello UNICO è disposta<br />per i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il<br />credito risultante dalla dichiarazione annuale ai fini dell'imposta sul valore aggiunto. Si può<br />ritenere che questa formulazione abbia le seguenti conseguenze?<br />1) Le dichiarazioni a debito o con saldo zero devono essere necessariamente comprese in<br />UNICO<br />2) Le dichiarazioni a credito possono essere presentate separatamente, anche se l’intenzione di<br />procedere alla compensazione o di chiedere il rimborso non trova riscontro nel successivo<br />comportamento del contribuente, che prosegue nel riporto a nuovo del credito.<br />La situazione del punto 2) potrebbe conseguire, per esempio, all’andamento di vendite e/o<br />acquisti non conforme alle ipotesi che erano state poste a base della decisione originaria.<br />R: La circolare n. 1/E del 15 gennaio 2010 ha chiarito che la facoltà di non comprendere la<br />dichiarazione annuale Iva all’interno del modello Unico riguarda tutti i contribuenti dalla cui<br />dichiarazione annuale scaturisca un credito. Non rileva, a tal fine, l’utilizzo che di tale credito<br />si intende effettuare (in compensazione con il modello F24, in detrazione in dichiarazione<br />ovvero a rimborso).<br />L’obbligo di presentare la dichiarazione annuale Iva all’interno del modello Unico permane<br />quindi solo per i contribuenti che determinano un saldo Iva a debito (o pari a zero), salvo che<br />non esistano altre cause di esclusione (ad esempio periodo d’imposta ai fini delle imposte sui<br />redditi non coincidente con l’anno solare o partecipazione alla liquidazione Iva di gruppo).</div><div><br /><b>2.5 Ipotesi di versamento insufficiente</b><br />D: La circolare n. 11/E del 3 marzo 1989 aveva precisato che, qualora la dichiarazione annuale<br />non risulti già presentata entro il termine della prima liquidazione periodica, il contribuente può<br />tener conto dei dati relativi al credito di imposta e/o alla percentuale di indetraibilità che siano<br />disponibili sulla base delle annotazioni eseguite nelle scritture contabili. Premesso che la nuova<br />normativa non si applica alla compensazione verticale, cioè nell’ambito dell’imposta sul valore<br />aggiunto, facciamo il caso di un’impresa di costruzioni che ha chiuso a credito di 100 la<br />liquidazione periodica di dicembre. A gennaio effettua vendite che generano – per il periodo –<br />un debito di 100,00 euro e non versa l’imposta in quanto capiente nell’ultimo dato conosciuto<br />in contabilità. Quando presenta la dichiarazione, l’eccedenza a credito dell’anno precedente<br />scende a 40 euro, ad esempio per la rettifica del pro-rata, da cui un versamento insufficiente per<br />gennaio di 60 euro. Con quali modalità e in quali termini il contribuente può eseguire il<br />versamento di questo importo, considerando la buona fede nell’utilizzare i dati a sua<br />disposizione?<br />R: Preliminarmente si osserva che laddove la circolare n. 11/E del 1989 ha chiarito che è<br />possibile tener conto, ai fini della liquidazione dell'imposta relativa al mese di gennaio,<br />l’eccedenza IVA a credito dell’anno precedente, applicando – in presenza di operazioni esenti<br />- la percentuale di indetraibilità (ora di detraibilità) risultante dalle “annotazioni eseguite<br />nelle scritture contabili”, ha inteso fare riferimento alla percentuale di detraibilità definitiva<br />che emerge dalle scritture contabili annuali e che deve essere poi evidenziata nella<br />dichiarazione annuale IVA, e non certo alla percentuale provvisoria emergente dalle sole<br />scritture relative all’ultima liquidazione periodica.<br />D’altronde, ai sensi dell’articolo 30 del DPR n. 633 del 1972, il contribuente ha diritto di<br />computare in detrazione nell’anno successivo l’eccedenza annuale di credito IVA che emerge<br />dalla dichiarazione annuale e che tiene conto della corretta percentuale di detraibilità.<br />Pertanto, il caso di specie integra un’ipotesi di versamento insufficiente, che il contribuente<br />può regolarizzare avvalendosi del ravvedimento operoso ex articolo 13, lettera a) e b), del<br />D.Lgs. n. 472 del 1997, pagando la differenza del tributo, pari a 60 euro, e la sanzione<br />corrispondente, pari al 30 per cento, ridotta ad un dodicesimo ovvero ad un decimo a seconda del termine entro cui regolarizza la violazione.</div><div><br /><b>2.6 Compensazione dei crediti Iva sotto soglia</b><br />D: Dalle disposizioni del dl 78/2009 e del provvedimento dell’Agenzia delle entrate del<br />21/12/2009 sembra evincersi che i nuovi vincoli sulle compensazioni dei crediti Iva, introdotti<br />dal dl 78/2009, si rendono operanti soltanto al superamento delle soglie stabilite (10.000-<br />15.000 euro nell’anno solare), indipendentemente dall’ammontare del credito risultante dalla<br />dichiarazione annuale o dall’istanza trimestrale. Si conferma che il contribuente la cui<br />dichiarazione annuale evidenzia, per esempio, un credito di 25.000 euro computato a nuovo<br />nell’anno successivo, potrà compensarlo liberamente fino al limite di 10.000 euro, senza dover<br />richiedere il visto di conformità e dover utilizzare la procedura telematica dell’Agenzia?<br />R: Si conferma che il ricorso ai servizi telematici dell’Agenzia delle entrate è obbligatorio solo<br />in caso di utilizzo di crediti Iva in compensazione “esterna” superiori a 10.000 euro. Si<br />precisa tuttavia che, qualora il contribuente intenda destinare in compensazione l’intero<br />credito di 25.000 euro, è opportuno che lo stesso utilizzi comunque i servizi telematici<br />dell’Agenzia delle entrate, anche per i crediti il cui ammontare in compensazione non ha<br />ancora raggiunto la soglia dei 10.000 euro.<br />Rientrano nella fattispecie della compensazione “esterna” le compensazioni dei crediti Iva con<br />imposte, contributi, premi e altri versamenti diversi dall’Iva dovuta a titolo di saldo, acconto e<br />di versamento periodico, ossia tutte le compensazioni che necessariamente devono essere<br />esposte nel modello F24.<br />Conseguentemente non configurano compensazioni “esterne” le compensazioni dei crediti Iva<br />con l’Iva dovuta a titolo di saldo, acconto e di versamento periodico, la cui esposizione in F24<br />rappresenta un’alternativa alla detrazione in dichiarazione.</div><div><br /><b>2.7 Credito annuale sotto soglia</b><br />D: Un contribuente presenta la dichiarazione annuale per il 2009 con un credito Iva di 14.000,<br />00 euro computato a nuovo. Nel primo trimestre 2010, matura un credito infrannuale rimborsabile di 10.000,00 euro che intende utilizzare in compensazione. Nel corso del 2010,<br />quindi, i crediti Iva utilizzati in compensazione supereranno 15.000 euro. E’ corretto ritenere<br />che la compensazione possa effettuarsi anche se la dichiarazione annuale non è stata “vistata”<br />(perché il credito non superava la soglia di 15.000 euro)?<br />R: Come esplicitato nella circolare n. 1/E del 15 gennaio 2010, paragrafo 2, i controlli sono<br />effettuati distintamente per ciascuna tipologia di credito (annuale o infrannuale) in base<br />all’anno di maturazione.<br />Non è richiesta l’apposizione del visto di conformità sulle istanze trimestrali; tale onere ricade<br />solo sulle dichiarazioni annuali da cui emerge un credito Iva di importo superiore a 15.000<br />euro che il contribuente intende utilizzare in compensazione.<br />Pertanto, con riferimento all’esempio prospettato, se il contribuente nel corso del 2010 utilizza<br />in compensazione “esterna” tutto il credito a disposizione, complessivamente pari a 24.000<br />euro, per l’utilizzo dei 14.000 euro di credito annuale, non superando il limite dei 15.000 euro,<br />non è obbligatoria l’apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione.</div><div><br /><b>2.8 Compensazione crediti pregressi</b><br />D: In relazione alle nuove disposizioni del dl 78 del 2009, si chiede di sapere se per l’utilizzo in<br />compensazione, nel corso del 2010 e prima della presentazione della dichiarazione per il 2009,<br />del credito annuale Iva 2008 e dei crediti trimestrali 2009 si rendano applicabili, in tutto o in<br />parte, le disposizioni introdotte dall’art. 10 del dl 78del 2009.<br />R: Le nuove disposizioni si applicano a decorrere dal 1 gennaio 2010 e riguardano il credito<br />Iva emergente dalla dichiarazione annuale relativa al 2009 e i crediti Iva chiesti in<br />compensazione con le istanze trimestrali relative al 2010. Sull’utilizzo in compensazione del<br />credito annuale Iva 2008 e dei crediti trimestrali 2009 continuano pertanto ad applicarsi le<br />vecchie disposizioni.<br />Infatti, come esplicitato nella circolare n. 1/E del 15 gennaio 2010 «il tetto di 10.000 euro è<br />riferito all’anno di maturazione del credito e non all’anno solare di utilizzo in compensazione,<br />ed è calcolato distintamente per ciascuna tipologia di credito (annuale o infrannuale)».<br />Ciò significa che il credito annuale Iva 2008 e i crediti trimestrali 2009 possono essere<br />utilizzati in compensazione senza i vincoli imposti dalle nuove disposizioni, fino alla data di<br />presentazione della dichiarazione 2009, da cui emergerà il credito sottoposto alla nuova<br />disciplina.</div><div><br /><b>2.9 Esclusione dal modello F24 delle compensazioni utilizzate per i versamenti IVA periodici in acconto e in saldo</b><br />D: Si chiede di sapere se le disposizioni del dl 78/2009 e del provvedimento dell’Agenzia delle<br />entrate del 21/12/2009 trovino applicazione anche nel caso in cui i crediti Iva siano utilizzati<br />per effettuare mediante compensazione pagamenti di somme ai sensi del DM 31/3/2000.<br />R: L’articolo 1 del decreto del Direttore generale del Dipartimento delle entrate del 31 marzo<br />2000, in materia di versamento unitario con compensazione, dispone l’estensione dell’utilizzo<br />del modello F24 per il pagamento delle somme dovute a titolo di imposte, premi, contributi,<br />nonché relativi interessi e sanzioni, a seguito di conciliazione giudiziale, accertamento con<br />adesione, controlli automatici e formali, ravvedimento operoso ed altre attività di<br />accertamento.<br />Le nuove disposizioni introdotte dal decreto legge n. 78 del 2009 riguardano, genericamente,<br />l’utilizzo in compensazione di crediti Iva tramite modello F24. Il provvedimento del Direttore<br />dell’Agenzia delle entrate del 21 dicembre 2009 ha poi individuato un particolare tipo di<br />compensazioni a cui le predette disposizioni non si applicano: le compensazioni utilizzate per i<br />versamenti Iva periodici, in acconto e a saldo. Ciò in quanto, per tale tipo di pagamenti,<br />l’esposizione della compensazione nel modello F24 rappresenta solo una modalità alternativa<br />di esercitare la detrazione prevista dall’articolo 30 del D.P.R. n. 633 del 1972, che può essere<br />evidenziata all’interno della dichiarazione annuale.<br />Al di fuori di tale eccezione, tutte le altre ipotesi di compensazioni di crediti Iva soggiacciono<br />alle nuove regole e, perciò, anche quelle utilizzate per il pagamento delle somme individuate<br />dal citato decreto direttoriale.</div><div><br /><b>2.10 Possibilità di utilizzare le ritenute subite per compensare debiti dell'associazione o della società</b><br />D: È possibile applicare le regole della circolare del 23 dicembre n. 56/E già con riferimento<br />alle ritenute subite dallo studio associato nel corso del 2009, laddove l’atto autorizzativo dei<br />soci, avente data certa, sia stipulato nei primi mesi del 2010? Lo studio può, in tal caso,<br />compensare la parte di ritenute ritrasferita dai soci, immediatamente dopo la sottoscrizione<br />dell’atto, come per ogni altro credito utilizzabile in compensazione che figurerà nella<br />dichiarazione dei redditi?<br />R: Con la circolare del 23 dicembre 2009, n. 56, è stato chiarito che lo studio associato, che<br />subisce in proprio le ritenute, e che deve poi provvedere al trasferimento delle stesse agli<br />associati in proporzione alle quote di partecipazione, può avocare a sé le ritenute che<br />residuano dopo il loro scomputo dall’ IRPEF dovuta dai medesimi, per utilizzare in<br />compensazione il credito ad esse relativo, purché i soci diano il loro assenso con atto avente<br />data certa o nell’atto costitutivo. Relativamente al momento in cui l’assenso degli associati<br />deve essere manifestato, la medesima circolare ha chiarito che lo stesso deve precedere<br />l’utilizzo in compensazione da parte dello studio associato del credito relativo alle ritenute<br />residue.<br />Pertanto, nulla osta a che il credito relativo alle ritenute residue subite nell’anno 2009 sia<br />utilizzato in compensazione dallo studio associato già a partire dal 1° gennaio 2010 (mediante<br />lo specifico codice tributo), purché l’atto di assenso degli associati abbia data certa<br />antecedente la data di compensazione, ed il credito risulti dalla dichiarazione annuale dello<br />studio associato da presentare entro il termine di ordinario del 30 settembre 2010.</div><div><br /><b>2.11 Modalità per operare le ritenute e loro utilizzo in compensazione dei crediti tributari</b><br />D: Si chiede se sia consentito che i soci dello studio associato attribuiscano a quest’ultimo un<br />ammontare di ritenute inferiore a quello che residua dopo aver compensato l’IRPEF, in modo<br />tale da chiudere la propria dichiarazione individuale con un credito da compensare con il debito<br />per addizionali locali o per altri tributi propri (Ici, eccetera). Si chiede inoltre quale sia il criterio da utilizzare, in presenza di ritenute ulteriori rispetto a quelle attribuite dallo studio<br />associato (per esempio, da altre attività autonome o da lavoro dipendente), per individuare<br />l’importo prioritariamente utilizzato per compensare l’IREPF netta e, dunque, per stabilire<br />l’ammontare che può essere restituito all’associazione.<br />R: Con circolare del 23 dicembre 2009, n. 56, è stato chiarito che i soci o associati possono<br />consentire - in maniera espressa – che le ritenute relative ai redditi da partecipazione, che<br />residuano una volta operato lo scomputo dal debito IRPEF, siano ritrasferite alle società o<br />associazioni che le hanno subite, perché sia utilizzato in compensazione il credito che da esse<br />deriva.<br />Al riguardo, si è, comunque, dell’avviso che il socio – prima di ritrasferire le ritenute residue<br />alla società – possa trattenerne un’ulteriore quota da utilizzare per il pagamento di altri debiti<br />di imposta o contributivi.<br />Diversamente, una volta che la società ha avocato a sé le ritenute residue, non è ammesso il<br />ritrasferimento dalla società ai soci di eventuali importi residui di credito.<br />Inoltre, anche in presenza di ulteriori ritenute rispetto a quelle attribuite dallo studio<br />associato, non sussiste alcun criterio di priorità per l’imputazione delle ritenute da<br />compensare.</div><div><br /><b>2.12 Scomputo delle ritenute per le associazioni professionali e ritrasferimento in capo all’associazione</b><br />D: Sul tema del “ritrasferimento” in capo all’associazione o società professionale delle ritenute<br />residuali da parte degli associati, stante l’assenza di una totale soggettività passiva del soggetto<br />collettivo e dalla presenza di alcune situazioni peculiari, si rende necessario conoscere se:<br />a) nel caso in cui il socio abbia erroneamente utilizzato le ritenute senza scomputare totalmente<br />il proprio debito IRPEF ed abbia, quindi, ritrasferito all’associazione più ritenute di quelle<br />spettanti, la stessa sia solidalmente responsabile con il cessionario dell’errore compiuto e se<br />possa essere soggetta all’eventuale recupero del credito emergente dalle ritenute residue,<br />ritraferito in misura superiore e a sua volta compensato;<br />b) si può confermare che lo scambio di corrispondenza, anche tramite PEC, ha validità ai fini della data certa;<br />c) l’atto avente data certa può essere redatto, con riferimento alle ritenute dell’anno 2009,<br />contestualmente alla data di definizione delle dichiarazioni UNICO 2010, della società o<br />associazione e dei soci o, addirittura, appena prima dell’utilizzo del credito in compensazione<br />in F24.<br />R: a) Per quanto concerne l’ipotesi in cui il socio abbia utilizzato erroneamente le ritenute,<br />senza scomputare totalmente il proprio debito IRPEF, ed abbia, quindi, ritrasferito<br />all’associazione un ammontare di ritenute residue superiore rispetto a quelle spettanti, si è<br />dell’avviso che non possa configurarsi una responsabilità solidale della società per l’errore<br />compiuto.<br />Resta inteso, naturalmente, che il socio dovrà assolvere mediante il pagamento diretto il debito<br />residuo IRPEF non scomputato dall’ammontare delle ritenute oramai ritrasferite alla società.<br />b) Con riguardo alle modalità con cui i soci o gli associati possono formalizzare il loro<br />assenso a che la società o associazione utilizzi in compensazione il credito relativo alla<br />ritenute residue, si ritiene che nulla osta all’utilizzo dello strumento della posta elettronica<br />certificata (PEC), in quanto tale strumento risulta idoneo ad attestare la certezza della data in<br />cui viene manifestata la volontà di autorizzare la compensazione.<br />c) Relativamente, infine, al momento in cui l’assenso degli associati deve essere manifestato,<br />con la circolare n. 56/E del 2009 è stato chiarito che lo stesso deve precedere l’utilizzo in<br />compensazione da parte della associazione del credito relativo alle ritenute residue. Pertanto,<br />nulla osta a che il credito relativo alle ritenute residue subite nell’anno 2009 sia utilizzato in<br />compensazione dall’associazione già a partire dal 1° gennaio 2010 (mediante lo specifico<br />codice tributo), purché l’atto di assenso degli associati abbia data certa antecedente la data di<br />compensazione, ed il credito risulti dalla dichiarazione annuale della associazione da<br />presentare entro il termine di ordinario del 30 settembre 2010.</div><div><br /><b>2.13 Recupero credito vantato dai soci per effetto del ritrasferimento in capo alla società</b><br />D: Si chiede se, per effetto del ritrasferimento in capo alla società professionale delle ritenute<br />residue subite dalla società professionale (una volta scomputato il debito IRPEF del socio):<br />- il conguaglio debba essere regolato tra i soci sulla base dell’atto sottoscritto o se, quanto<br />ritrasferito, si debba ritenere un mero credito vantato dal socio nei confronti dell’associazione;<br />- tale conguaglio e/o scambio resta indenne da qualsiasi tipo di tassazione diretta.<br />R: Non rileva ai fini tributari il modo in cui i soci recuperano il credito da loro vantato, per<br />aver consentito alla società medesima di avocare a sé le ritenute che residuano una volta<br />operato lo scomputo del debito IRPEF, al fine di compensare il credito che da esse deriva.<br />Tali partite di giro hanno natura finanziaria e non sono, pertanto, soggette ad alcun tipo di<br />tassazione.</div><div><br /><b>3 QUESITI IN MATERIA DI IVA</b></div><div><b><br /></b><b>3.1 Inversione contabile su operazioni non imponibili o esenti</b><br />D: Per le operazioni effettuate in Italia da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi<br />residenti, debitore dell’imposta è il destinatario, che deve procedere all’autofatturazione. Nel<br />caso di operazioni non imponibili o esenti, si chiede di sapere se sia confermato l’obbligo di<br />emettere comunque autofattura e, in caso affermativo, se sia corretto ritenere che l’importo<br />dell’autofattura, annotata esclusivamente “per memoria” nel registro dell’art. 23 del D.P.R. del<br />1972 n.633 (al fine di non interrompere la consecuzione della numerazione delle fatture attive),<br />non debba essere riportato nel quadro VJ della dichiarazione annuale.<br />R: Nel caso in cui un’operazione rilevante ai fini IVA in Italia sia effettuata da un soggetto<br />passivo non stabilito nel territorio dello Stato nei confronti di un soggetto passivo ivi stabilito,<br />tutti gli adempimenti relativi all’applicazione dell’imposta gravano sul cessionario, il quale<br />dovrà procedere all’assolvimento dell’IVA secondo il meccanismo del c.d. reverse charge.<br />Quindi, nell’ipotesi di operazioni non imponibili o esenti, effettuate in Italia da soggetti non<br />residenti nei confronti di cessionari o committenti nazionali, questi ultimi provvedono<br />all’autofatturazione indicando in fattura, anziché l’IVA dovuta, gli estremi normativi in base ai<br />quali l’operazione risulta non imponibile o esente.<br />Il suddetto documento deve essere annotato nel registro delle fatture emesse e in quello delle fatture di acquisto (articoli 23 e 25 del DPR n. 633 del 1972), ma non deve essere riportato nel<br />quadro VJ della dichiarazione annuale, trattandosi di fattura senza esposizione di IVA.</div><div><br /><b>3.2 Integrazione fattura fornitori Ue</b><br />D: Con riferimento alla riforma della territorialità, si chiede di sapere se i committenti soggetti<br />passivi italiani che ricevono fatture per prestazioni “generiche” da soggetti passivi Ue possano,<br />ai fini dell’assolvimento degli obblighi, continuare ad applicare l’imposta integrando<br />materialmente la fattura del fornitore anziché mediante emissione di autofattura, stante la<br />sostanziale equivalenza dei due sistemi.<br />R: Com’è noto, a decorrere dal 1° gennaio 2010, le prestazioni di servizi cosiddette generiche,<br />per le quali, cioè, non sono previste specifiche deroghe ai criteri di territorialità, rese da<br />soggetti passivi stabiliti all’estero nei confronti di soggetti passivi stabiliti in Italia, si<br />considerano territorialmente rilevanti nel territorio dello Stato (cd. criterio del luogo del<br />committente previsto dall’articolo 44 della Direttiva IVA, come modificato, a decorrere dal 1°<br />gennaio 2010, dall’articolo 2, n. 1), Dir. 12 febbraio 2008, n. 2008/8/CE).<br />In particolare, in ambito comunitario, la prestazione di servizi continua ad essere documentata<br />dal prestatore con fattura, ancorché trattasi di operazioni “fuori campo” IVA. Ciò stante il<br />committente (nonostante la norma contenuta nella bozza di decreto legislativo faccia<br />riferimento all’autofattura) conserva la facoltà di integrare il documento ricevuto dal<br />prestatore con l’IVA relativa, fermo restando l’obbligo di rispettare le regole generali sul<br />momento di effettuazione dell’operazione.</div><div><br /><b>3.3 Trasporti extraUe</b><br />D: Impresa italiana commissiona una prestazione di trasporto di merci dalla Svizzera alla<br />Turchia. Secondo la nuova disciplina, tale prestazione, ancorché avente ad oggetto beni<br />trasportati fra due paesi extracomunitari, è territoriale in Italia, paese del committente. Ciò<br />premesso, si chiede se si tratti di un’operazione imponibile.<br />R: Trattandosi di prestazione di servizi tra due soggetti passivi, dei quali il committente è<br />residente nel territorio dello Stato, la stessa prestazione si considera territorialmente rilevante<br />in Italia.<br />Ai fini della individuazione del regime di imponibilità o di non imponibilità della predetta<br />prestazione occorre far riferimento all’articolo 9, comma 1, n. 2) D.P.R. n .633 del 1972 ai<br />sensi del quale sono operazioni non imponibili “ i trasporti relativi ai beni in esportazione, in<br />transito o in importazione temporanea, nonché i trasporti relativi a beni in importazione”.<br />Nel caso oggetto della domanda, non ricorrono le condizioni previste dalla richiamata norma<br />per applicare il regime di non imponibilità, atteso che i beni trasportati non formano oggetto<br />di una operazione di esportazione, transito, importazione temporanea o definitiva.<br />Ne consegue che alla prestazione di trasporto oggetto di domanda si applica il regime di<br />imponibilità.</div><div><br /><b>3.4 Rimborso ai non residenti</b><br />D: L’articolo 38-bis del D.P.R. n.633 del 1972 introdotto dallo schema di decreto legislativo<br />approvato dal governo il 12 novembre scorso, prevede che i soggetti residenti non possono<br />richiedere il rimborso dell’imposta assolta in un altro stato della Ue se hanno effettuato<br />unicamente operazioni esenti o non soggette senza diritto alla detrazione.<br />Quindi se un contribuente italiano ha effettuato operazioni esenti per esempio per il 90% del<br />proprio volume d’affari può chiedere il rimborso?<br />Si tenga conto che l’articolo 6 della direttiva 9/2008 fa riferimento al pro-rata.<br />R: Secondo quanto disposto dall’articolo 6 della Direttiva 2008/9/CE del Consiglio del 12<br />febbraio 2008, in fase di recepimento con il decreto legislativo sopra menzionato, “per poter<br />ottenere un rimborso nello Stato membro, il soggetto passivo che non sia nello stesso stabilito,<br />deve effettuare operazioni che danno diritto alla detrazione nello Stato membro in cui è<br />stabilito”. Ne consegue che il rimborso non è ammesso se durante il periodo di riferimento del<br />rimborso, il soggetto passivo abbia effettuato unicamente operazioni esenti o non soggette, che<br />non danno diritto alla detrazione dell’imposta.<br />Al fine di evitare distorsioni applicative del meccanismo di rimborso agevolato si deve ritenere che, nell’ipotesi in cui il soggetto passivo abbia effettuato solo in parte operazioni esenti,<br />l’ammontare del rimborso è ammesso in misura proporzionale alle operazioni che danno<br />diritto alla detrazione, conformemente a quanto disposto dall’articolo 6 della richiamata<br />direttiva che espressamente richiama il concetto di pro-rata dell'importo dell'IVA<br />rimborsabile.</div><div><br /><b>3.5 Rimborso del credito finale IVA per cessata attività</b><br />D: In relazione ai crediti Iva risultanti dall’ultima dichiarazione annuale per cessata attività, ma<br />non richiesti a rimborso in tale sede, entro quale termine può essere presentato il modello VR<br />per la richiesta di rimborso? E nel caso in cui il credito sia stato indicato nella sezione 3 del<br />quadro RX del modello Unico, e pertanto “rigenerato”?<br />R: Ai sensi dell’articolo 38-bis del d.P.R. n. 633 del 1972, per la richiesta di rimborso del<br />credito IVA va utilizzato l’apposito modello VR, da presentare a decorrere dal 1° febbraio<br />dell’anno successivo a quello di riferimento e fino al termine previsto per la presentazione<br />della dichiarazione annuale IVA, anche in forma unificata (è, comunque, considerato valido il<br />modello VR presentato entro 90 giorni dalla scadenza del termine). In assenza del modello VR<br />il credito IVA indicato nella dichiarazione annuale si intende imputato in detrazione e/o in<br />compensazione.<br />Pertanto, il soggetto passivo che ha cessato l’attività, può indicare il predetto credito IVA nel<br />quadro RX del modello Unico dell’anno successivo, quale credito proveniente da precedenti<br />periodi d'imposta. Ciò facendo, infatti, "la validità del credito viene rigenerata ed equiparata a<br />quella dei crediti formatisi nello stesso periodo" (cfr. Istruzioni al Modello Unico, Quadro RX,<br />sezione II), con possibilità di una sua utilizzazione in compensazione</div><div><br /><b>3.6 Concessionario competente per rimborso credito annuale</b><br />D: Considerata l’attribuzione delle attività di accertamento e controllo dei contribuenti di<br />grandi dimensioni alle Direzioni regionali dell’Agenzia delle Entrate, si chiede di precisare a<br />quale agente della riscossione tali contribuenti devono presentare il modello VR.<br />R: Il passaggio alle Direzioni regionali dell’attività di accertamento e controllo dei<br />contribuenti di grandi dimensioni, operata in forza dell'art. 27, del decreto legge 29 novembre<br />2008, n. 185, non ha mutato l’ambito territoriale di competenza del concessionario della<br />riscossione che rimane, pertanto, invariato.</div><div><br /><b>3.7 Regolarizzazione di violazioni concernenti il plafond</b><br />D: Nel corso del 2010, anteriormente al termine per la presentazione della dichiarazione<br />annuale per l’anno precedente, un contribuente procede alla regolarizzazione di acquisti in<br />sospensione d’imposta eccedenti il plafond effettuati a settembre 2009, emettendo autofattura e<br />versando l’imposta con il modello F24, codice tributo 6009. Premesso che le operazioni<br />regolarizzate e la relativa imposta versata confluiranno nella dichiarazione per il 2009, si<br />chiede conferma della legittimità dell’esercizio della detrazione dell’imposta risultante<br />dall’autofattura, previamente registrata ai sensi dell’art. 25, nella medesima dichiarazione.<br />R: Con più documenti di prassi (cfr. circolare 17 maggio 2000, n. 98/E, circolare 12 giugno<br />2002, n. 50/E, circolare 19 giugno 2002, n. 54/E, circolare 19 febbraio 2008, n. 12/E, cui si<br />rinvia), sono state chiarite le modalità per regolarizzare l’acquisto di beni e servizi senza<br />applicazione d’imposta oltre il limite del plafond.<br />Nel caso indicato nel quesito il contribuente che emette autofattura è obbligato, tra l’altro, a<br />versare, mediante il modello F24, l’imposta e gli interessi con il codice tributo relativo al<br />periodo in cui erroneamente è stato effettuato l’acquisto senza applicazione dell’IVA (nel caso<br />in esame, codice tributo 6009), nonché le sanzioni (codice tributo 8904) in misura ridotta ad<br />un decimo in caso di ravvedimento (di cui all’articolo 13 del decreto legislativo n. 472 del<br />1997), entro il 30 settembre 2010. L’autofattura deve essere annotata nel registro degli<br />acquisti e un esemplare deve essere presentato al locale ufficio delle entrate.<br />Attraverso tale procedura, l’imposta oggetto di regolarizzazione confluirà nell’ammontare<br />dell’imposta in detrazione della dichiarazione annuale relativa al 2009 e nell’ammontare dei<br />versamenti effettuati. Al fine di evitare la doppia detrazione dell’imposta regolarizzata sarà<br />necessario indicare nella dichiarazione annuale l’imposta regolarizzata anche in una posta di<br />debito, ossia nel quadro VE tra le variazioni e arrotondamenti di imposta (cfr istruzioni al modello di dichiarazione annuale IVA 2010 punto 4.2.2.).</div><div><br /><b>3.8 Enti non commerciali non obbligati all’apertura della partita IVA</b><br />D: Un ente istituzionale, che non effettua alcuna attività rilevante ai fini IVA e che non ha<br />effettuato acquisti intracomunitari di beni e che, pertanto, non è dotato di partita IVA, se riceve<br />un servizio da un soggetto non residente è tenuto ad assolvere particolari obblighi?<br />R: In via preliminare si osserva che, nella normativa comunitaria vigente, diversamente da<br />quanto accade per i beni, in relazione alle prestazioni di servizio acquistate da enti non<br />commerciali residenti non è prevista alcuna soglia superata la quale sia dovuta l’imposta in<br />Italia e nasca l’obbligo di identificazione ai fini IVA.<br />Nell’ipotesi descritta, il servizio sarà soggetto ad IVA nel Paese del prestatore in quanto il<br />committente non rientra nella definizione “allargata” di soggetto passivo di cui all’articolo 43<br />della Direttiva 2006/112/CE.<br />Ciò resta valido a prescindere dall’ammontare dei servizi acquistati.</div><div><br /><b>3.9 Tassazione immobili strumentali non ultimati</b><br />D: Un’impresa edile cede degli immobili strumentali in corso di costruzione a un’altra impresa<br />edile. La cessione viene regolarmente assoggettata a Iva, all'aliquota del 20%, senza<br />l'applicazione del regime dell'inversione contabile previsto dall'articolo 17, comma 6, lettera a)-<br />bis del DPR 633/72, perché gli immobili, non essendo ancora ultimati, non rientrano nella<br />disposizione dell’articolo 10, comma 1, n. 8-ter) del DPR 633/72. Vorremmo sapere se è<br />corretto applicare le imposte ipotecarie e catastali in misura fissa per questa cessione, tenuto<br />conto che l'imposta proporzionale sarà poi applicata dalla seconda impresa edile che, una volta<br />ultimata la costruzione, venderà l’immobile strumentale al cliente “utilizzatore” finale.<br />R: Con la circolare n. 12/E del 1 marzo 2007 è stato precisato che la cessione di un fabbricato,<br />effettuata da un soggetto passivo d’imposta in un momento anteriore alla data di ultimazione<br />del medesimo, è esclusa dall’ambito applicativo dei nn. 8-bis) e 8-ter) dell’articolo 10 del DPR<br />n. 633 del 1972, in quanto trattasi di un bene ancora nel circuito produttivo, la cui cessione, pertanto, deve essere in ogni caso assoggettata ad Iva con applicazione dell'aliquota ordinaria<br />del 20%.<br />Nel caso in esame, pertanto, trattandosi di cessione di immobili strumentali in corso di<br />costruzione - operazione esclusa dall’ambito applicativo dell’articolo 10 nn. 8-bis e 8-ter citati<br />- non si applicano, rispettivamente, l’articolo 1-bis della Tariffa allegata al D.Lgs. n. 347 del<br />31 ottobre 1990 (imposta ipotecaria proporzionale del 3%) e l’articolo 10, comma 1, del<br />medesimo decreto (imposta catastale proporzionale dell’1%), in quanto le disposizioni citate si<br />applicano agli atti che comportano trasferimento di proprietà di beni immobili strumentali ai<br />sensi dell’articolo 10, comma 1, n. 8-ter), del decreto IVA, da cui, come sopra ribadito, sono<br />esclusi i fabbricati non ultimati.<br />Conseguentemente, risulta pienamente operante, nella fattispecie rappresentata, il principio di<br />alternatività tra IVA e imposte di registro, ipotecaria e catastale, per cui queste ultime sono<br />dovute in misura fissa.<br />Nello specifico, per quanto concerne l’imposta ipotecaria, si rientra nell’ambito applicativo<br />della nota all’articolo 1 della Tariffa allegata al D.Lgs. n. 347 del 1990, laddove viene<br />stabilito che “L’imposta si applica nella misura fissa di euro 168,00 per i trasferimenti<br />soggetti all’imposta sul valore aggiunto, nonché per quelli di cui all’articolo 1, comma 1,<br />quarto e quinto periodo, della Tariffa, parte prima” allegata al DPR 26 aprile 1986, n. 131.<br />Per quanto concerne l’imposta catastale, invece, l’imposta è dovuta nella misura fissa di euro<br />168,00, ai sensi dell’articolo 10, comma 2, del D.Lgs. n. 347 del 1990.<br />Va da sé che alla cessione dell’immobile ultimato effettuata dalla seconda impresa edile si<br />applicano le imposte catastale ed ipotecaria in misura proporzionale.</div><div><br /><b>4 ESCLUSIONE DA IMPOSIZIONE FISCALE DEGLI AUMENTI DI CAPITALE</b></div><div><b><br /></b><b>4.1 Mantenimento dell’incremento di patrimonio</b><br />D: Sul tema dell’agevolazione per aumenti di capitale di cui al comma 3-ter dell’articolo 5 del<br />D.L. n. 78/2009, si chiede se:<br />- l’incremento di capitale deve essere mantenuto per tutto il periodo di vigenza<br />dell’agevolazione (5 anni);<br />- la riduzione del patrimonio netto si verifica anche nel caso di distribuzione di riserve di utili<br />esistenti alla data di entrata in vigore dell’agevolazione;<br />- la riduzione del patrimonio netto ha effetto a partire dal periodo d’imposta in cui detta<br />riduzione si realizza o ha anche effetto retroattivo, con conseguente recupero dell’agevolazione<br />fruita negli esercizi precedenti.<br />R: Con circolare n. 53/E del 21 dicembre 2009 è stato specificato che “il rendimento presunto<br />del 3 per cento annuo escluso da imposizione in ciascun periodo di imposta di vigenza<br />dell’agevolazione si applica sull’aumento di capitale effettivamente versato che costituisce un<br />permanente incremento di patrimonio netto rispetto all’ammontare esistente al 4 agosto 2009<br />(giorno antecedente alla data di entrata in vigore della norma in esame), escludendone gli utili<br />di cui è stata già deliberata la distribuzione ai soci alla suddetta data e i versamenti in conto<br />aumento capitale sociale per aumenti di capitale deliberati in precedenza e perfezionati dal 5<br />agosto 2009”.<br />Al riguardo, con riferimento ai quesiti posti, si precisa che la distribuzione di riserve di utili<br />facenti parte del patrimonio netto esistente al 4 agosto 2009 rileva quale riduzione del<br />patrimonio netto ai fini della determinazione dell’importo dell’agevolazione spettante. Le<br />riduzioni di patrimonio netto assumono rilievo anche se effettuate dopo il 5 febbraio 2010, e<br />hanno effetto nel periodo d’imposta in cui verificano e nei periodi d’imposta successivi. In<br />altre parole, le riduzioni di patrimonio netto non hanno effetto sulla detassazione operata nei<br />periodi d’imposta antecedenti al loro verificarsi.<br />Il rendimento presunto escluso da imposizione fiscale in ciascun periodo di imposta di vigenza<br />dell’agevolazione deve, quindi, essere calcolato applicando l’aliquota del 3 per cento<br />sull’importo dell’aumento di capitale che residua dopo la riduzione di patrimonio netto. Ad<br />esempio, se una società interamente partecipata da persone fisiche il 1° febbraio 2010<br />aumenta il capitale di 200.000 euro e il 30 ottobre 2011 distribuisce riserve ai soci per<br />100.000 euro, l’importo rilevante ai fini del calcolo del rendimento presunto è di 200.000 euro<br />per il periodo d’imposta 2010 e di 100.000 euro per il periodo d’imposta 2011 e per i periodi<br />di imposta successivi.</div><div><br /><b>4.2 Aumenti di capitale sociale perfezionati prima del 5 agosto 2009</b><br />D: Nel caso di aumento di capitale deliberato il 10 gennaio 2009, con versamento soltanto del<br />25% e ulteriori decimi residui (75%) versati in dicembre 2009, si deve ritenere l’operazione<br />agevolabile in quanto i versamenti sono effettuati successivamente alla data del 5 agosto 2009?<br />La circolare n. 53/E del 21 dicembre 2009 ha, infatti, individuato come elemento necessario per<br />il calcolo dell’agevolazione l’effettivo “versamento”, cioè il materiale afflusso di risorse nella<br />società.<br />R: Con circolare n. 53/E del 21 dicembre 2009 è stato precisato che gli aumenti di capitale<br />sociale s’intendono perfezionati alla data di iscrizione della delibera di aumento nel registro<br />delle imprese. Tale iscrizione deve avvenire a decorrere dal 5 agosto 2009 e fino al 5 febbraio<br />2010. Per gli aumenti di capitale sociale così perfezionati rilevano i versamenti effettuati entro<br />il 5 febbraio 2010. Pertanto, la descritta operazione di aumento del capitale sociale non è<br />agevolabile trattandosi di delibera di aumento iscritta nel registro delle imprese prima<br />dell’entrata in vigore della norma agevolativa (5 agosto 2009). Al riguardo non rileva la<br />circostanza che i versamenti degli importi residui nella misura del 75 per cento dei<br />conferimenti siano stati effettuati nel mese di dicembre 2009.</div><div><br /><b>4.3 Rinuncia incondizionata del socio al credito</b><br />D: La circolare 53/E del 2009 ha chiarito che gli aumenti di capitale debbono essere eseguiti<br />mediante versamenti di denaro a fondo perduto e mediante rinuncia incondizionata al diritto<br />alla restituzione di crediti da parte dei soci, naturalmente “persone fisiche” e si debbono<br />intendere perfezionati, rispettivamente, nella data in cui il versamento stesso è effettuato o nella<br />data dell’atto di rinuncia.<br />In tale ultimo caso si chiede se l’atto di rinuncia debba essere effettuato con atto avente data<br />certa (scambio di corrispondenza o mail certificata) o basta una delibera dei soci, regolarmente<br />trascritta sul registro dei verbali, anteriormente alla chiusura in cui si vuol fruire<br />dell’agevolazione.<br />Lo stesso dicasi anche per i versamenti in c/capitale effettuati a seguito di scambio di corrispondenza, anche mediante posta elettronica certificata.<br />R: Con circolare n. 53/E del 21 dicembre 2009, è stato che precisato che “i conferimenti e i<br />versamenti, in qualunque forma, devono essere effettuati mediante modalità che consentano di<br />verificarne con certezza la data in cui sono avvenuti e il relativo importo”. Si ribadisce che<br />l’atto di rinuncia incondizionata al diritto alla restituzione di crediti da parte di soci persone<br />fisiche deve avvenire mediante modalità che consentano di verificarne con certezza la data. Ai<br />fini dell’agevolazione in esame può far fede, ad esempio, la data risultante dalla “posta<br />elettronica certificata” (c.d. PEC) inviata dal socio alla società o la data di consegna al<br />servizio postale risultante dal timbro datario apposto su lettera raccomandata. La data della<br />delibera dei soci, se il relativo verbale non è redatto da un notaio, non è sufficiente a tal fine.<br />Si ricorda che gli aumenti di capitale proprio eseguiti mediante versamenti di denaro a fondo<br />perduto si intendono perfezionati nella data in cui il versamento è effettuato.</div><div><br /><b>5 AGEVOLAZIONE TREMONTI-TER</b></div><div><b><br /></b><b>5.1 Destinazione dei beni compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007</b><br />D: La circolare 44/E del 2009 ha chiarito che gli investimenti in beni della divisione 28<br />rilevano ai fini della Tremonti ter anche se sono destinati a essere inseriti in impianti e strutture<br />più complessi già esistenti e non compresi nella divisione 28. Questa precisazione può valere<br />anche per beni che non vengono inseriti ma costituiscono solo dotazione per l’utilizzo di<br />impianti non compresi?<br />R: Come specificato dalla prassi richiamata, sono considerati agevolabili gli investimenti in<br />beni nuovi compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007, in qualunque modo<br />impiegati all’interno di un processo produttivo, con la sola esclusione dei c.d. beni merce e di<br />quelli trasformati o assemblati per l’ottenimento di prodotti destinati alla vendita. Si ritiene,<br />pertanto, che possono essere agevolabili anche gli investimenti in beni della divisione 28 della<br />tabella ATECO 2007 costituenti una semplice dotazione di impianti non compresi nella citata<br />divisione 28.</div><div><br /><b>5.2 Investimenti in beni non compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007</b><br />D: La circolare 44/E del 27 ottobre 2009 ha precisato che gli investimenti complessi in beni<br />nuovi non agevolabili in quanto non compresi nella divisione 28 potrebbero comunque essere<br />agevolabili nei limiti del costo dei nuovi macchinari e delle nuove apparecchiature compresi<br />nella divisione 28 che fanno parte del bene complesso. Come si fa a determinare tale valore? E’<br />necessaria una perizia o può essere sufficiente la certificazione del dato da parte del cedente?<br />R: Nell’ipotesi di investimento in un nuovo bene complesso non compreso nella divisione 28<br />della tabella ATECO 2007, costituito anche da nuovi macchinari e nuove apparecchiature<br />compresi nella divisione 28, l’agevolazione spetta limitatamente al costo riferibile a questi<br />ultimi beni oggettivamente individuabili. Al riguardo si ritiene che, ove non risulti<br />distintamente indicato nella fattura d’acquisto del bene complesso, il costo dei beni agevolabili<br />può essere determinato anche sulla base di una dichiarazione rilasciata dal cedente del bene<br />che indichi i macchinari e le apparecchiature agevolabili che fanno parte del bene complesso e<br />il costo ad essi riferibile.</div><div><br /><b>6 LA RIVALUTAZIONE DEI TERRENI E DELLE QUOTE</b></div><div><b><br /></b><b>6.1 Valore della nuda proprietà in caso di estinzione dell'usufrutto</b><br />D: Se la rivalutazione è effettuata dal solo nudo proprietario e se l’usufrutto si estingue prima<br />della cessione del bene (ad esempio per morte dell’usufruttuario), in sede di cessione della<br />piena proprietà da parte dell’ex nudo proprietario (ora pieno proprietario) è possibile che questi<br />possa portare in aumento del valore periziato anche il valore dell’usufrutto che era in capo all’<br />usufruttuario ?<br />R: La Circolare n. 12/E del 31 gennaio 2002, con riferimento alla disciplina dettata dalla<br />legge 28 dicembre 2001, n. 448, ha precisato che possono usufruire della rideterminazione del<br />valore dei terreni o delle partecipazioni i contribuenti che, alla data di riferimento<br />(attualmente, il 1° gennaio 2010), possiedono i beni rivalutabili a titolo di proprietà ovvero siano titolari di altro diritto reale sugli stessi.<br />Con particolare riguardo al diritto di usufrutto, pertanto, la rideterminazione dei valori spetta<br />sia al nudo proprietario che all’usufruttuario relativamente ai diritti di ciascuno.<br />Tuttavia, occorre tener presente che, ai sensi dell’articolo 979 del codice civile, l’usufrutto<br />deve avere una durata limitata, visto che lo stesso non può eccedere la vita dell’usufruttuario.<br />Pertanto, nell’ipotesi di estinzione dell’usufrutto (a titolo successorio ovvero ad altro titolo), i<br />beni sono detenuti dal nuovo possessore a titolo di piena proprietà per effetto del principio di<br />riespansione del diritto di proprietà. Di conseguenza, il nuovo possessore, in sede di cessione<br />dei beni, non può assumere come costo il valore del diritto di usufrutto.</div><div><br /><b>6.2 Rivalutazione dell'usufrutto e consolidazione dell'usufrutto con la nuda proprietà</b><br />D: Se la rivalutazione è stata effettuata sia dall’usufruttuario che dal nudo proprietario e se<br />l’usufrutto si estingue, il nudo proprietario (che sia o meno erede dell’usufruttuario) può<br />aumentare il valore periziato della nuda proprietà con il valore periziato in capo<br />all’usufruttuario? In altri termini, l’estinzione dell’usufrutto rende irrilevante la rivalutazione<br />che l’usufruttuario abbia compiuto ?<br />R: Il contribuente che diventi pieno proprietario del terreno non può portare ad aumento del<br />proprio costo il valore rideterminato del diritto di usufrutto in quanto il bene è posseduto a<br />titolo di piena proprietà per effetto del principio di riespansione del diritto di proprietà che<br />avviene automaticamente con l’estinzione dell’usufrutto.</div><div><br /><b>7 SCUDO FISCALE: LA TASSAZIONE DEI REDDITI EMERSI E I NUOVI<br />OBBLIGHI SUL QUADRO RW</b></div><div><b><br /></b><b>7.1 Esonero dalla compilazione del modulo RW per i beni oggetto di operazioni di<br />rimpatrio</b><br />D: Qual è la norma di legge che esonera dalla compilazione del modulo RW coloro che hanno<br />effettuato un rimpatrio giuridico di beni patrimoniali diversi dalle attività finanziarie (circolare<br />49/E del 26 novembre 2009, risposta 2.6)?<br />R: L’esonero dalla compilazione del modulo RW riguarda tutti i beni (di natura finanziaria e<br />di natura patrimoniale) oggetto di operazioni di rimpatrio, fisico e giuridico. Ciò in quanto<br />l’intermediario che assume l’incarico di ricevere in deposito o in amministrazione i beni<br />rimpatriati, indipendentemente dal luogo di effettiva collocazione delle attività, applica le<br />ordinarie ritenute alla fonte o imposte sostitutive ed effettua le comunicazioni<br />all’Amministrazione finanziaria dei redditi soggetti a ritenuta a titolo d’acconto ovvero delle<br />operazioni suscettibili di produrre redditi imponibili non assoggettati al prelievo.</div><div><br /><b>7.2 Applicazione dell'imposta sostitutiva sui proventi da parte dell'intermediario<br />finanziario</b><br />D: Perché la circolare 49/E, paragrafo 7.1, afferma che nel caso in cui la compagnia estera non<br />applichi la ritenuta di cui all’articolo 26 ter del Dpr n. 600 del 29 settembre 1973 il<br />contribuente è tenuto anche agli obblighi dichiarativi derivanti dalle disposizioni relative al<br />monitoraggio fiscale contenute nell’articolo 4 del decreto legge 167 del 1990, mentre le<br />istruzioni al modulo RW dicono che il modulo RW deve essere compilato solo se “le<br />prestazioni non sono pagate attraverso un intermediario italiano”?<br />R: L’articolo 4, comma 4, del decreto legge n. 167 del 28 giugno 1990 accorda l’esenzione<br />dagli obblighi di evidenza nel modulo RW ai contratti conclusi per il tramite di intermediari<br />finanziari residenti all’ulteriore condizione che anche tutte le vicende contrattuali successive<br />alla stipula del contratto che determinino flussi di pagamento a favore del contraente<br />avvengano attraverso l’intervento di intermediari residenti (es. estinzione del contratto,<br />pagamento dei proventi). Le conclusioni indicate nella circolare n. 49/E, par. 7.1., non si<br />pongono in contrasto con il disposto normativo in quanto la circostanza che il provento<br />derivante dal riscatto di una polizza sia assoggettato all’imposta sostitutiva di cui all’articolo<br />26-ter del D.P.R. n. 600 del 1973 non esime, di per sé, il contribuente dagli obblighi<br />dichiarativi se lo stesso non ha conferito ad un intermediario finanziario italiano l’incarico di<br />regolare tutti i flussi connessi con l’investimento, disinvestimento ed il pagamento dei proventi.<br />I presupposti che determinano l’applicazione della predetta imposta sostituiva sui proventi possono prescindere, infatti, dall’esistenza di un incarico a regolare i flussi di pagamento<br />relativi al contratto affidato ad un intermediario residente – che, invece, è il presupposto per<br />l’esonero previsto dall’articolo 4, comma 4, del decreto legge n. 167 del 1990 - in quanto<br />l’imposta sostitutiva può essere applicata direttamente dall’impresa di assicurativa estera<br />anche nel caso in cui il contraente non abbia affidato alcun incarico di amministrare i flussi<br />connessi al contratto ad un intermediario residente.</div><div><br /><b>8 GLI STUDI DI SETTORE, IL REDDITOMETRO E LE ALTRE NOVITÀ<br />SULL’ACCERTAMENTO</b></div><div><b><br /></b><b>8.1 Incremento dell’accertamento sintetico</b><br />D: I primi dati diffusi da alcune DRE dimostrano un forte impulso all’accertamento tramite<br />redditometro nel corso del 2009. Quanto merito deve essere ascritto, anche in termini di<br />recuperi medi, ai nuovi indici di ricchezza (viaggi all’estero, circoli privati, etc)?<br />R: Il forte incremento, rispetto all’anno 2008, dell’accertamento sintetico, di cui il<br />redditometro costituisce uno strumento di ricostruzione del reddito complessivo, è da attribuire<br />anche alla capillare raccolta di dati avvenuta sia con flussi informatici strutturati che tramite<br />l’acquisizione di dati sul territorio. In tale ambito hanno assunto particolare rilievo gli<br />elementi che caratterizzano la capacità di spesa relativa a beni non di prima necessità quali: le<br />imbarcazioni, le auto di lusso, possesso di cavalli, iscrizione a scuole e circoli esclusivi,<br />acquisto di opere d’arte ecc.</div><div><br /><b>8.2 Personalizzazione del risultato degli studi di settore utilizzati in contraddittorio</b><br />D: Con le sentenze 26638, 26637, 26636, 26635 della Corte di cassazione a sezioni unite,<br />depositate il 18 dicembre 2009, è stato ribadito che il risultato degli studi di settore deve<br />necessariamente essere personalizzato nell’ambito del contraddittorio. E ciò, evidentemente,<br />deve essere fatto con elementi che riguardano l’attività d’impresa o di lavoro autonomo.<br />Ritiene, pertanto, l’Agenzia di mutare il proprio orientamento circa l’utilizzo di semplici<br />elementi “indice” estrapolati dal redditometro, come le autovetture e gli immobili, che non hanno alcuna attinenza con l’attività d’impresa o di lavoro autonomo, per avvalorare<br />l’eventuale posizione di “non congruità” derivante dal software Gerico?<br />R: Le sentenze della Cassazione non fanno riferimento alle caratteristiche degli elementi che,<br />nell’ambito del necessario contraddittorio, possono contribuire alla “personalizzazione” del<br />risultato degli studi di settore (rectius: alla conferma della alta probabilità che il risultato sia<br />coerente con l’effettiva situazione del contribuente).<br />L’Agenzia non ritiene di mutare il proprio orientamento, dato che lo stesso non riguarda<br />affatto, come spiegato in numerosissime occasioni, l’utilizzo di elementi “indice” estrapolati<br />dal redditometro.<br />In base alle direttive recentemente impartite, infatti, gli Uffici utilizzano elementi di conferma<br />delle risultanze degli studi di settore sia direttamente connessi all’attività d’impresa o di<br />lavoro autonomo (indicatori di coerenza, redditività a livello pluriennale, e così via), sia<br />concernenti il maggior reddito d’impresa o lavoro autonomo derivante dai ricavi o compensi<br />risultanti dagli studi, in tal caso rappresentati da elementi denotanti una capacità contributiva<br />significativamente superiore a quella espressa dai detti redditi dichiarati (ovviamente<br />considerando l’eventuale esistenza di redditi di diversa natura). Tale orientamento sta dando<br />risultati assai significativi, sia in termini di recupero di evasione pregressa, sia in termini di<br />definizione degli accertamenti (quest’ultima certamente favorita dalla particolare<br />“persuasività” degli elementi utilizzati per supportare le risultanze degli studi la cui efficacia<br />viene immediatamente colta dagli stessi contribuenti interessati).</div><div><br /><b>8.3 Presunzione legale relativa dell'accertamento fondato sul redditometro</b><br />D: L’accertamento fondato sul redditometro si fonda su una presunzione legale relativa.<br />Secondo l’Agenzia, il contribuente deve dare dimostrazione che il reddito presunto non esiste o<br />esiste in misura inferiore oppure è sufficiente dimostrare la capacità di mantenimento dei beni e<br />dei servizi “indice” ai fini del redditometro, come, per esempio, le abitazioni, le autovetture, gli<br />aeromobili, eccetera ?<br />R: La presunzione relativa può essere contrastata con vari elementi di prova contraria. Tra questi va certamente compresa la dimostrazione che le spese per il mantenimento dei beni e<br />servizi indice di capacità contributiva (dalle quali viene desunto il maggior reddito<br />determinato sinteticamente) sono state coperte con elementi patrimoniali accumulati in periodi<br />d’imposta precedenti o sono state finanziate da economie terze.</div><div><br /><b>8.4 Scostamento rispetto al reddito dichiarato</b><br />D: Ai fini del redditometro lo scostamento rispetto al reddito dichiarato deve riguardare almeno<br />due periodi d’imposta. Questi due periodi d’imposta devono essere consecutivi?<br />R: Il tenore letterale dell’art. 38, 4° comma, del D.P.R. 600/73, non impone che lo scostamento<br />debba riguardare periodi d’imposta consecutivi.</div><div><br /><b>9 SANZIONI</b></div><div><b><br />9.1 Definizione agevolata delle sanzioni</b><br />D: L’art. 17 del D.Lgs. n. 472 del 18 dicembre 1997 consente al contribuente il pagamento<br />delle sanzioni collegate al tributo in misura ridotta entro il termine di proposizione del ricorso.<br />Tale facoltà viene puntualmente evidenziata nell’avviso di accertamento. Il contribuente può<br />quindi pagare le sanzioni (in misura ridotta) ma impugnare la pretesa impositiva da cui<br />scaturiscono le sanzioni.<br />Nel caso in cui all’esito del ricorso avverso il tributo la Commissione tributaria rettifica a<br />favore del contribuente la pretesa dell’Ufficio, è possibile richiedere la restituzione delle<br />sanzioni a suo tempo versate e, all’esito della sentenza, risultanti in eccedenza? Tenendo<br />presente che in tema di esecuzione delle sanzioni a norma dell’art. 19, comma 6, del medesimo<br />D.Lgs. n. 472 del 1997 viene previsto che “se in esito alla sentenza di primo o di secondo grado<br />la somma corrisposta eccede quella che risulta dovuta, l'Ufficio deve provvedere al rimborso<br />entro novanta giorni dalla comunicazione o notificazione della sentenza”.<br />R: La definizione agevolata della sanzione - attraverso il versamento in misura ridotta entro il<br />termine per proporre ricorso - determina l’estinzione della potenziale controversia afferente la contestata violazione delle norme tributarie con l’effetto che colui che se ne è avvalso non<br />potrà invocare l’esito positivo dell’eventuale contenzioso radicatosi in ordine alla violazione<br />sottesa alla sanzione definita.<br />Quindi, nell’ipotesi in cui il contribuente abbia versato il quarto della misura afflittiva<br />connessa ad una pretesa impositiva e, contestualmente, abbia adito il Giudice tributario per<br />contestare la maggiore imposta richiesta, la sentenza che dovesse definire il giudizio, negando<br />la sussistenza della violazione, non darebbe comunque titolo alla ripetizione di quanto<br />percepito dall’Ente impositore in base alla definizione agevolata della sanzione, stante<br />l’intangibilità della definizione stessa.<br />Tale principio è stato affermato dalla Cassazione relativamente all’analoga procedura di<br />definizione agevolata delle sanzioni di cui all’abrogato art. 58, quarto comma, del D.P.R. n.<br />633 del 1972. I giudici di legittimità hanno infatti affermato che “il versamento previsto dal<br />D.P.R. n. 633 del 1972, art. 58, comma 4, - integrando esercizio di una facoltà del<br />contribuente, con pagamento di una percentuale della pena massima edittale senza alcun<br />collegamento con la sanzione pecuniaria in concreto irrogata - presenta i connotati<br />dell'oblazione o definizione agevolata, per prevenire od elidere ogni contesa sull'an ed il<br />quantum della sanzione medesima e così si sottrae ad ogni possibilità di ripetizione, in<br />conseguenza della non sindacabilità dei presupposti di detta irrogazione (v. Cass. 11154/06,<br />12695/04, 1853/00)” (cfr. Cass. n. 12447 del 27 maggio 2009, in senso conforme Cass. n.<br />19558 del 16 luglio 2008, n. 13042 del 14 luglio 2004).<br />Si segnala inoltre che di recente la CTP di Bergamo con la sentenza n. 64 del 30 ottobre 2008,<br />relativamente ad un'ipotesi di definizione agevolata delle sanzioni di cui al citato art. 17 del<br />D.Lgs. n. 472 del 1997 ha affermato che “le sanzioni pagate rimangono definitivamente ed<br />irreversibilmente acquisite dal Fisco, a prescindere dall'esito del ricorso sui rilievi principali<br />che hanno dato luogo all'irrogazione delle sanzioni”.</div><div><br /><b>9.2 Applicabilità dell’art. 101 c.p.c. al processo tributario</b><br />D: La legge n. 69 del 18 giugno 2009, ha introdotto all’art. 101 c.p.c. la previsione secondo cui<br />il giudice, se ritiene di porre a fondamento della decisione una questione rilevata d’ufficio,<br />riserva la decisione, assegnando alle parti a pena di nullità un termine non inferiore a 20 e non superiore a 40 giorni per il deposito in cancelleria di memorie concernenti osservazioni sulla<br />questione. L’Agenzia delle entrate ritiene applicabile anche al processo tributario tale<br />previsione?<br />R: Con la modifica di cui all’art. 101 c.p.c., il legislatore, sulla falsariga di quanto già<br />previsto per il giudizio di legittimità dall’art. 384, terzo comma, c.p.c., ha previsto che, anche<br />nei gradi di merito, le parti possono depositare memorie scritte, ogniqualvolta il giudice<br />decida di porre a fondamento della decisione una questione rilevata d’ufficio.<br />Tale modifica dovrebbe trovare applicazione anche nel processo tributario in quanto nel<br />D.Lgs. n. 546 del31 dicembre 1992 non sussistono norme che risultino incompatibili con tale<br />disposizione (quindi il novellato art. 101 c.p.c. trova applicazione quando la Commissione<br />tributaria intende porre a fondamento della decisione una questione rilevata d’ufficio come, ad<br />esempio, il difetto di giurisdizione ai sensi dell’art. 3, comma 1, del D. Lgs. n. 546 del 1992).</div><div><br /><b>9.3 Mancanza di sottoscrizione degli atti di accertamento</b><br />D: Alcune volte l’avviso di accertamento non viene sottoscritto dal Direttore dell’Ufficio ma da<br />un funzionario, senza che sia stata allegata la delega eventualmente rilasciata dal Direttore.<br />Secondo alcune sentenze della Suprema Corte (nn.14626/2000 e 10513/2008) “…l’avviso di<br />accertamento è nullo, ai sensi del D.P.R. 29 settembre 1973, n.600, art 42, se non reca la<br />sottoscrizione del Capo dell’ufficio o di altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato.<br />Se la sottoscrizione non è quella del Capo dell’ufficio titolare ma di un funzionario, quale<br />direttore tributario, di nona qualifica funzionale, incombe all’Amministrazione dimostrare, in<br />caso di contestazione, l’esercizio del potere sostitutivo da parte del sottoscrittore o la presenza<br />della delega del titolare dell’Ufficio. Fermi, infatti, i casi di sostituzione e reggenza di cui al<br />D.P.R. 8 maggio 1987, n.266, art. 20, comma 1, lett. a) e b), è espressamente richiesta la<br />delega a sottoscrivere: il solo possesso della qualifica non abilita il direttore tributario alla<br />sottoscrizione, dovendo il potere di organizzazione essere in concreto riferibile al Capo<br />dell’ufficio (Cass. sez. 5, n.14626 del 10.11.2000)”.<br />In relazione a quanto precede si chiede di precisare se sia sufficiente citare la delega o se essa<br />debba essere allegata.<br />R: Le regole per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento sono dettate dal comma 6<br />dell’art. 5 del regolamento di amministrazione dell’Agenzia delle entrate.<br />Il citato articolo prevede che “…Gli avvisi di accertamento sono emessi dalla direzione<br />provinciale e sono sottoscritti dal rispettivo direttore o, su delega di questi, dal direttore<br />dell’ufficio preposto all’attività accertatrice ovvero da altri dirigenti o funzionari, a seconda<br />della rilevanza e complessità degli atti”.<br />Non è necessario che la delega sia allegata.<br />La giurisprudenza ha più volte escluso l’obbligo di allegare la delega di firma (cfr. Cass. n.<br />28036 del 30 dicembre 2009, in senso conforme Cass. n. 874 del 15 gennaio 2009, n. 13908 del<br />28 maggio 2008 e n. 3058 del 6 dicembre 2007).<br />Del resto, l’obbligo di allegazione della delega non viene affermato neppure dalle sentenze<br />citate nel quesito.</div><div><br /><b>9.4 Ricorrenza del Santo patrono – Termini processuali</b><br />D: Tra i giorni festivi che consentono la proroga della scadenza di diritto al primo giorno<br />seguente non festivo (art. 155 c.p.c.) non sembra rientrino le festività del Santo patrono<br />cittadino, fatta eccezione per la festa dei Santi Pietro e Paolo con riferimento al comune di<br />Roma. Si ritiene, infatti, che occorra far riferimento all’elenco delle festività previsto dall’art. 2<br />della legge n. 260 del 1949 che non include la festività del Santo patrono (fatta eccezione per il<br />comune di Roma).<br />Tuttavia nel giorno della ricorrenza del Santo patrono gli uffici pubblici (ad esempio, segreterie<br />delle Commissioni tributarie) ubicati nel comune, di norma, sono chiusi, e, sovente, anche gli<br />uffici postali. Quindi, qualora l’ultimo giorno utile per il deposito del ricorso presso la<br />segreteria della Commissione tributaria provinciale o regionale coincida con la festività del<br />Santo patrono, il contribuente e l’ufficio non possono costituirsi in giudizio, con tutte le gravi<br />conseguenze del caso (inammissibilità del ricorso).<br />Poiché in queste ipotesi di fatto verrebbe negata al contribuente la possibilità di fruire dei<br />termini previsti per legge per cause a lui non imputabili, è possibile procedere agli adempimenti<br />comunque il giorno seguente non festivo? In caso negativo che azioni potrebbe esperire il contribuente per non essere penalizzato dal fatto che la scadenza coincide con la festa del Santo<br />patrono?<br />R: La ricorrenza del Santo patrono non è considerata giorno festivo ai fini della proroga dei<br />termini processuali prevista dall’art. 155 c.p.c..<br />Eccezion fatta per la festa dei Santi Pietro e Paolo con riferimento al comune di Roma, la festa<br />del Santo patrono, ai fini del compimento di atti giuridici, non può essere considerata giorno<br />festivo, non essendo inserita nell’elenco delle festività di cui all’art. 2 della legge 27 maggio<br />1949, n. 260.<br />Pertanto nel caso in cui la scadenza dovesse coincidere con la ricorrenza del Santo patrono,<br />non è possibile procedere agli adempimenti il giorno seguente non festivo.<br />Con riferimento agli Uffici postali, la Corte di cassazione, con la sentenza n. 12533 del 14<br />dicembre 1998, ha precisato che “La circostanza che in detto giorno, festa religiosa locale,<br />l’Ufficio postale non distribuisse la corrispondenza non può determinare la proroga ed il<br />conseguente prolungamento del termine perentorio per la proposizione dell’appello fissato<br />dall’art. 325 c.p.c. Il ricorrente aveva l’onere di conoscere gli orari degli Uffici postali e<br />assumere provvedimenti opportuni per evitare la decadenza, anticipando, ad esempio, la<br />spedizione dell'atto da notificare o ricorrendo alla notifica a mezzo di Ufficiale giudiziario. In<br />proposito è opportuno ricordare che la Corte Costituzionale, respingendo la questione di<br />legittimità costituzionale, in riferimento agli artt. 24 e 113 Cost., dell’art. 3 legge n. 260 del<br />1949 (norma che, in materia di solennità civili, mentre prevede la riduzione dell'orario dei<br />pubblici Uffici non dispone la proroga al giorno successivo dei termini processuali) ha statuito<br />che sul diritto di difesa come su quello della tutela giurisdizionale in nessun modo incide<br />l’orario dei pubblici Uffici che il soggetto privato ha l’onere di conoscere per una diligente<br />cura dei suoi interessi”.<br />Peraltro, valendo il principio per tutte le parti processuali e quindi anche per l’Agenzia delle<br />entrate, nessuna disparità di trattamento è riscontrabile.</div><div><br /><b>9.5 Sospensione dell’esecuzione dell’avviso di accertamento</b><br />D: L’art. 47 del D.Lgs. n. 546 del 1992 consente al contribuente di chiedere al giudice la<br />sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato. Di norma il contribuente già in sede di ricorso<br />introduttivo contro un avviso di accertamento chiede alla Commissone tributaria provinciale la<br />sospensione in quanto l’Ufficio, in pendenza del giudizio di primo grado, deve iscrivere a ruolo<br />la metà delle maggiori imposte oggetto di accertamento. Questa procedura è in linea con<br />l’orientamento espresso dall’amministrazione in varie circolari (per tutte, la 98/E del 1996).<br />Tuttavia alcune commissioni tributarie ritengono invece che tale richiesta possa essere proposta<br />solo dopo la notifica della cartella di pagamento contenente l’iscrizione a ruolo della metà delle<br />maggiori imposte. Talvolta anche alcuni uffici chiedono l’inammissibilità della sospensiva<br />riferita all’avviso di accertamento.<br />In relazione a quanto precede si chiede di confermare l’orientamento dell’Agenzia delle entrate<br />in base al quale la sospensione dell’esecuzione dell’atto può riguardare anche l’avviso di<br />accertamento senza necessità di attendere la successiva cartella di pagamento e quindi con<br />dispendio di risorse per il contribuente.<br />R: Al riguardo, si conferma l’orientamento espresso a commento dell’art. 47 del D.Lgs. n. 546<br />del 1992, nella circolare n. 98/E del 23 aprile 1996, secondo cui l’istanza di sospensione “è<br />ammissibile per l’avviso di accertamento dei tributi, nelle sue varie forme di rettifica delle<br />dichiarazioni di accertamenti d’ufficio e di accertamento valori, per l’avviso di liquidazione<br />del tributo, per il provvedimento che irroga la sanzione, per il ruolo e la cartella di pagamento<br />e per l’avviso di mora”, nonché nella circolare n. 291/E del 18 dicembre 1996, in cui si è<br />riconosciuto che “l’esecutività del ruolo può arrestarsi anche per effetto di un precedente<br />provvedimento di sospensione dell’efficacia dell’avviso di accertamento del tributo”.<br />Peraltro, non è ammessa l’impugnazione della cartella di pagamento al solo fine di chiederne<br />la sospensione dell’esecuzione, posto che, ai sensi dell’art. 19, comma 2, del D.Lgs. n. 546 del<br />1992, la cartella è impugnabile esclusivamente per vizi propri.<br />È da considerare, peraltro, che la valutazione della gravità ed irreparabilità del danno di cui<br />all’art. 47 del D.Lgs. n. 546 del 1992 va puntualmente riferita alle condizioni esistenti alla<br />data di scadenza della cartella di pagamento emessa in esecuzione dell’avviso di accertamento, posto che prima di tale momento la condizione dell’esistenza e dell’attualità di<br />un danno grave ed irreparabile può difficilmente configurarsi.<br />Si ritiene inoltre che la valutazione della concreta ed effettiva sussistenza della gravità ed<br />irreparabilità del danno vada fatta tenendo presente anche la possibilità che al contribuente<br />possa essere concessa la dilazione del pagamento di cui all’art. 19 del D.P.R. n. 602 del 1973.<br />In particolare, il danno grave ed irreparabile va valutato in relazione all’ammontare ed alla<br />scadenza delle rate in cui può essere dilazionato il debito.</div><div><br /><b>9.6 Autorizzazione all’appello</b><br />D: L’art. 52 comma 2 del D.Lgs. n. 546 del 1992 prevede che gli uffici devono essere<br />previamente autorizzati alla proposizione dell’appello principale dal responsabile del servizio<br />del contenzioso della competente Direzione regionale.<br />Talvolta gli uffici citano gli estremi dell’autorizzazione ma omettono di allegarla. Si chiede se<br />sussiste questo obbligo in capo agli uffici e se sono state impartite direttive in tal senso alle<br />unità operative che operano nel settore del contenzioso.<br />R: Con riferimento all’assetto organizzativo precedente all’attivazione delle Agenzie fiscali,<br />l’orientamento dei giudici di legittimità si è consolidato nel senso che “l’esistenza di una<br />autorizzazione rilasciata da organo competente e prima della proposizione dell’appello<br />principale costituisce presupposto processuale, la cui mancanza determina l’inammissibilità<br />dell’appello, rilevabile in ogni stato e grado del giudizio, e che pur non dovendo detta<br />autorizzazione essere notificata alla controparte né sussistendo l’obbligo di riportarne gli<br />estremi nell’atto di impugnazione, è necessario che essa (non una attestazione relativa alla sua<br />esistenza) sia depositata fra gli atti di causa, necessariamente nell’ambito del giudizio di<br />secondo grado, per consentire al giudice di verificare la sua esistenza e validità con riguardo<br />al soggetto autorizzante e ai tempi di rilascio di tale autorizzazione” (cfr. Cass. n. 27052 del<br />13 novembre 2008; in senso conforme, Cass. n. 26522 del 5 novembre 2008; n. 21236 del 6<br />agosto 2008; n. 1914 del 29 gennaio 2008).<br />Ai fini dell’ammissibilità dei ricorsi in appello notificati al contribuente è, quindi, sempre<br />necessario che l’autorizzazione all’appello sia depositata in Commissione tributaria regionale.<br />In particolare, la Corte di cassazione ha chiarito che “l’autorizzazione a proporre appello può<br />essere prodotta, con effetti retroattivi, nel corso del relativo giudizio, fino alla udienza di<br />discussione del ricorso innanzi alla commissione tributaria regionale (v. tra le altre Cass. n.<br />12702 del 2004), posto che, se è vero che l’autorizzazione deve essere anteriore alla<br />proposizione del gravame, è tuttavia sufficiente che essa sia depositata fra gli atti di causa<br />nell’ambito del giudizio di secondo grado - e non necessariamente entro il termine di<br />costituzione - (v. Cass. n. 4747 del 2004 e n. 20516 del 2006)” (cfr. Cass. n. 26526 del 5<br />novembre 2008).<br />A seguito tuttavia della modifica intervenuta nell’organizzazione dell’Amministrazione<br />finanziaria con l’istituzione delle Agenzie fiscali, la Corte di cassazione ha ritenuto non più<br />suscettibile di applicazione l’art. 52, comma 2, del D.Lgs. n. 546 del 1992, in quanto da tale<br />norma non possono farsi discendere condizionamenti al diritto delle Agenzie di appellare le<br />sentenze ad esse sfavorevoli delle Commissioni tributarie provinciali (Cass., Sez. un., n. 604<br />del 14 gennaio 2005, seguita, da Cass. n. 25382 del 2 dicembre 2009).<br />Prescindendo peraltro da quest’ultimo orientamento della giurisprudenza di legittimità, sono<br />state impartite istruzioni alle articolazioni periferiche affinché provvedano a depositare in<br />giudizio l’autorizzazione all’appello e, in caso di mancato deposito dell’autorizzazione,<br />procedano sollecitamente al deposito dell’originale dell’autorizzazione rilasciata dalla<br />Direzione regionale anteriormente alla proposizione dell’appello.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Circolare Agenzia Entrate n. 12/E del 12 marzo 2010</span></div></div>

Le risposte dell'Agenzia delle Entrate su compensazioni IVA, su visto di conformità e altro.

1 APPLICAZIONI VISTO DI CONFORMITA’ 1.1 Modifica della compagine sociale D: Ai fini dell’apposizione del visto di conformità, le dichiarazio...

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Pertinenze e imposte ipocatastali.

Gli atti di compravendita tra le stesse parti, soggetti a Iva, aventi a oggetto un fabbricato abitativo e più pertinenze scontano le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa (168 euro), e una sola volta, a prescindere dal numero degli immobili pertinenziali e dall'aliquota Iva a essi applicabile.<br />Questi i chiarimenti contenuti nella circolare n. 10/E del 12 marzo, con la quale l'Agenzia delle Entrate fornisce indicazioni ai suoi uffici perché adeguino ai principi enunciati la gestione delle controversie pendenti in materia.<br /><br />Si tratta, dunque, di atti assoggettati a Iva, relativi, cioè, a vendite effettuate dall'impresa costruttrice o da quella che vi ha eseguito interventi di ristrutturazione o restauro, entro quattro anni dalla data di ultimazione dei lavori.<br /><br />Il documento di prassi si occupa, in particolare, del caso della cessione di un'abitazione e due box, cantine o posti auto effettuata tra le stesse parti, già preso in esame con la risoluzione 139/2007. Lo scopo è favorire un comportamento uniforme da parte degli uffici, che, fino a oggi, in virtù di interpretazioni non concordi, hanno proceduto con modalità di tassazione diverse, dando luogo a un contenzioso che l'Agenzia invita a riesaminare alla luce delle considerazioni odierne.<br /><br />Alcuni uffici, infatti, hanno applicato più imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa per ciascuna pertinenza, nei casi in cui queste scontino aliquote Iva differenziate. Ciò si verifica, ad esempio, in presenza delle agevolazioni "prima casa", in base alle quali l'Iva ridotta al 4% è applicabile esclusivamente al fabbricato abitativo e a una sola pertinenza per ciascuna categoria catastale C/2 (cantina), C/6 (box) e C/7 (posto auto), mentre per le pertinenze ulteriori è prevista l'Iva al 10 o 20 per cento.<br /><br />Se un atto contiene più disposizioni<br />L'imposta di registro va applicata tenendo conto della natura e degli effetti giuridici che l'atto produce (articolo 20 del Tur - Dpr 131/1986). Se l'atto contiene più disposizioni, che per la loro intrinseca natura non derivano necessariamente le une dalle altre, "ciascuna di esse è soggetta ad imposta come se fosse un atto distinto" (articolo 21, comma 1, del Tur); viceversa, quando cioè "le disposizioni contenute nell'atto derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, l'imposta si applica come se l'atto contenesse la sola disposizione che dà luogo alla imposizione più onerosa" (articolo 21, comma 2, del Tur).<br />È quindi l'articolo 21 del Tur che determina differenti criteri di applicazione dell'imposta, a seconda che le diverse disposizioni siano tra loro indipendenti oppure derivanti le une dalle altre.<br />Sulla questione è intervenuta più volte anche la Corte di cassazione, richiamando la distinzione, di natura civilistica, tra negozio complesso e negozi collegati e ribadendo che, in sede di tassazione, occorre tener in debito conto il nesso causale che intercorre tra le diverse disposizioni contenute nell'atto.<br /><br />Compravendita, soggetta a Iva, di immobile abitativo con più pertinenze<br />I tecnici dell'Agenzia sono partiti dalla definizione civilistica (articolo 817 c.c.) di pertinenza - destinazione durevole e funzionale di un bene a servizio o ornamento del bene principale da parte del proprietario o da chi è titolare di altro diritto reale su di esso - e dalla necessità che il vincolo pertinenziale sia evidenziato nell'atto di compravendita.<br /><br />Per quanto riguarda l'imposta di registro, agli atti riguardanti le cessioni di beni e servizi soggetti a Iva, l'articolo 40, comma 1, del Tur ne stabilisce l'applicazione in misura fissa, pari a 168 euro.<br />Se con un unico atto viene effettuata la compravendita di un immobile abitativo e di più pertinenze, ci troviamo in presenza di un unico negozio complesso, in cui le diverse disposizioni derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, e che - in base alle previsioni dell'articolo 21, comma 2, del Tur - sconta l'imposta di registro in misura fissa e per una sola volta, indipendentemente dall'aliquota Iva applicata alle singole pertinenze.<br /><br />Stesso ragionamento vale per le imposte ipotecaria e catastale.<br />La prima, in base alla nota all'articolo 1 della Tariffa allegata al Dlgs 347/1990 (Tuic) "... si applica nella misura fissa di euro 168,00 per i trasferimenti soggetti all'imposta sul valore aggiunto"; anche l'imposta catastale "è dovuta nella misura fissa di euro 168,00 per le volture eseguite in dipendenza ... di atti soggetti all'imposta sul valore aggiunto" (articolo 10, comma 2, del Tuic).<br />Pertanto, tenuto anche conto del loro presupposto impositivo, l'Agenzia ritiene che, analogamente a quanto sostenuto per l'imposta di registro, anche le imposte ipotecaria e catastale, nell'ipotesi di un unico atto tra gli stessi contraenti avente a oggetto la compravendita di un'abitazione e più pertinenze, vadano applicate una sola volta. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Gli atti di compravendita tra le stesse parti, soggetti a Iva, aventi a oggetto un fabbricato abitativo e più pertinenze scontano le imposte...

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Il 20 Marzo i modelli Intrastat entreranno a regime.

Con l’entrata in vigore, il 20 Marzo, del Decreto del Ministero dell’Economia del 22 Febbraio 2010, entrano a regime i modelli Intrastat per i servizi. Con riguardo alle prestazioni di servizi ricevute, a partire dal 1° Gennaio 2010, il committente ha l’obbligo di emettere l’autofattura, ai sensi dell’articolo 17, comma 2, del Decreto Iva. Nella compilazione dei modelli Intrastat, con riguardo alle prestazioni di servizi, occorre indicare anche il “codice servizio”, individuabile nella tabella Cpa 2008 sul sito web dell’Agenzia delle Entrate.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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La Corte di Cassazione si pronuncia sulla detraibilità Iva.

La Corte di Cassazione, con la sentenza numero 5753 depositata in data 10 Marzo 2010, ha affermato che l’Iva sull’acquisto di un bene, successivamente rivenduto, risulta detraibile, nonostante dall’esame dello statuto emerga che l’attività posta in essere dall’azienda riguardi in realtà il commercio di pezzi di quel bene e non il bene stesso.

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Onere fiscale minimo UE per tabacchi lavorati.

La direttiva 2010/12/UE ha lo scopo di apportare al complesso di norme in materia di accise sui tabacchi lavorati, sostanziali modifiche sia nella struttura che nella modulazione delle aliquote in materia. Le modifiche hanno preso le mosse proprio a seguito di un approfondito esame sulle aliquote e della struttura delle accise che gravano sui prodotti del tabacco. Si è inoltre considerata l'importanza che i prodotti del tabacco assumono ai fini della tutela della salute pubblica dei cittadini dell'Unione europea. Fermo restando la struttura fiscale mista e la percentuale massima dell'elemento specifico nell'onere fiscale totale, è stato ritenuto necessario approntare mezzi più efficaci per applicare accise specifiche o minime. Questo vale soprattutto per lo specifico prodotto sigaretta. Lo scopo è garantire l'applicazione di uno stabilito onere fiscale minimo nel territorio comunitario. Per lo stesso motivo di cui sopra anche per il tabacco trinciato il prezzo minimo dovrebbe prendere come riferimento il prezzo medio ponderato di vendita al minuto. Quest'ultimo costituisce ciò che è stato definito come il requisito minimo ad valorem. Le modifiche dei prezzi e di conseguenza dei livelli di accisa, sono stati oggetto di analisi con specifico riferimento alle sigarette. Queste ultime, infatti, rappresentano di gran lunga la categoria più importante di prodotti del tabacco. L'analisi eseguita ha evidenziato che per evitare la diminuizione degli importi delle aliquote minime d'accisa sui tabacchi è necessario un aumento delle aliquote minime espresse, seppure, come importo specifico.<br /><br />Il ravvicinamento delle imposte sulle sigarette<br />La direttiva in oggetto, volta a un ravvicinamento delle imposte sulle sigarette, è intervenuta apportando significative modifiche delle direttive in materia. In particolare, le modifiche hanno interessato le direttive 92/79/CEE e 95/59/CE per quanto è inerente alla struttura ed alle aliquote delle accise sui tabacchi lavorati nonché, in ultimo, la direttiva 2008/118/CE. Tra le modifiche apportate si sottolinea, per rendere un idea, come talune stabiliscono che l'accisa globale sulle sigarette sia pari ad almeno il 57% del prezzo medio ponderato di vendita al minuto delle sigarette immesse al consumo. Tale percentuale si applica fatto salvo un importo minimo da indipendente dal prezzo medio ponderato di vendita al minuto. Dal 1° gennaio 2014, inoltre, l'accisa globale sulle sigarette dovrà essere pari ad almeno il 60%. In appositi casi è concessa la possibilità di applicare aliquote ridotte. Per quanto riguarda i tabacchi da fumo trinciati a taglio, dal 1°gennaio 2011, l'accisa globale sarà pari ad almeno il 40% del prezzo medio ponderato di vendita al minuto. Per gli anni successivi sono stabilite apposite percentuali.<br /><br />Conclusioni<br />Gli Stati membri dell'Unione europea, in qualità di destinatari della direttiva in trattazione, sono stati invitati non soltanto a redigere ma anche a rendere pubblici, a tutela dell'interesse proprio oltre che comunitario, i prospetti contenenti l'indicazione, per quanto possibile, della compatibilità della direttiva stessa con i provvedimenti di attuazione. È a tale scopo che si è reso necessario intervenire modificando le richiamate direttive. Gli Stati membri, infine, si sono impegnati a comunicare, alla Commissione, il testo delle principali disposizioni di diritto interno che essi adottano nel settore delle accise sui tabacchi lavorati.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: direttiva 2010/12/UE del Consiglio UE del 16 febbraio 2010 </span>

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La direttiva 2010/12/UE ha lo scopo di apportare al complesso di norme in materia di accise sui tabacchi lavorati, sostanziali modifiche sia...

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Finanziaria 2010 e iva agevolata in edilizia.

Per poter compiutamente esporre le condizioni che regolano l’applicabilità dell’aliquota ridotta nella cessione di beni in edilizia, è di fondamentale importanza definire il concetto di beni finiti e quello di materie prime o semilavorati.<br /> <br />I primi sono, per definizione generale, quei beni che, anche successivamente al loro impiego nella costruzione o nell’intervento di recupero, non perdono la loro individualità, pur incorporandosi nell’immobile (risultano ancora attuali, a questo proposito, le circolari ministeriali 25/1979 e 14/1981). Sono state fornite anche esemplificazioni pratiche nel tempo (in particolare, nelle circolari 14/1981 e 1/1994), indicando quali beni finiti, per esempio, gli ascensori, i montacarichi, gli infissi esterni e interni, i sanitari per il bagno, i prodotti per impianti idrici, per impianti di riscaldamento, nonché le relative prestazioni accessorie di posa in opera. “Trattasi, infatti, di beni aventi caratteristiche tali da poter essere sostituiti in modo assolutamente autonomo dalla struttura della quale fanno parte e che conservano, quindi, la propria individualità” (risoluzione 39/1996).<br />Non sono da considerare beni finiti quelli che, pur essendo prodotti finiti per il cedente, costituiscono materie prime o semilavorate per il cessionario (per esempio, mattoni, maioliche, chiodi, eccetera).<br /> <br />Per esclusione, tutti gli altri materiali (che quindi non hanno le caratteristiche sopra elencate) sono da considerarsi materie prime e, a titolo esemplificativo, la circolare ministeriale 142/1994 ha elencato: materiali e prodotti dell’industria lapidea in qualsiasi forma e grado di lavorazione; materiali inerti, quali polistirolo liquido o in granuli; leganti e loro composti; laterizi quali tegole, mattoni, tavelle, tabelloni e comignoli; manufatti e prefabbricati in gesso, cemento, laterocemento, ferrocemento, fibrocemento; materiali per pavimentazione interna o esterna e per rivestimenti, quali moquette, pavimenti in gomma, pavimenti in Pvc, piastrelle di grès, marmo, maiolica, ceramica, lastre di marmo, listoni e doghe in legno, perline, pannelli di legno per rivestimenti, linoleum, carte da parati, piastrelle da rivestimento murale in sughero, battiscopa; materiale di coibentazione, impermeabilizzanti, quali isolanti flessibili in gomma per tubi.<br /> <br />Il legislatore tributario, sin dalla prima emanazione del Dpr 633/1972, ha ritenuto opportuno prevedere un regime agevolato per le operazioni imponibili nel campo dell’edilizia, discriminando, all’interno di queste, fra operazioni di cessione di beni finiti, di cessione di materie prime e semilavorate per l’edilizia e di prestazioni di servizi in dipendenza di contratti d’appalto.<br />Attualmente, dopo diverse modifiche e integrazioni, le varie fattispecie sono state inserite in alcune voci delle parti II e III della tabella A allegata al Dpr 633/1972.<br /> <br />L’applicazione dell’aliquota ridotta è limitata a quei beni (appunto denominati “beni finiti”) acquistati da un soggetto che li impiega direttamente in una delle realizzazioni “agevolate”, sia che questo soggetto costruisca “in economia” sia che esegua lavori in appalto e subappalto.<br />Da ciò discende che gli stessi beni che si trovino non nell’ultimo anello della fase di commercializzazione, bensì in uno stadio precedente, non possono beneficiare dell’aliquota ridotta (per esempio, sconterà l’aliquota ridotta la cessione di infissi da parte di un commerciante a un privato che costruisce una casa di abitazione con le caratteristiche non di lusso, mentre gli stessi infissi acquistati da un commerciante presso un grossista dovranno essere assoggettati ad aliquota ordinaria).<br /> <br />In particolare, si applica l’aliquota del 4% per la vendita di prodotti finiti relativi alla costruzione dei cosiddetti edifici Tupini (articolo 13 della legge 408/1949), delle costruzioni rurali a destinazione abitativa (inseriti alla voce n. 24 della tabella A, parte II, allegata al Dpr 633/1972).<br /> <br />L’aliquota del 10% si applica, invece, per la vendita di prodotti finiti forniti per la costruzione di opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate nell’articolo 4 della legge 847/1964 (integrato dall’articolo 44 della legge 865/1971), oltre che per la cessione di beni finiti forniti per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’articolo 31 della legge 457/1978, esclusi quelli di cui alle lettere a) e b) del comma 1 del medesimo articolo (in pratica si escludono gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria) di cui alla voce n. 127-terdecies della tabella A, parte III, allegata al Dpr 633/1972.<br /> <br />Tali principi si ritrovano anche nella risoluzione prot. 353485 del 1982, sulla cessione di caminetti, che, dopo aver classificato tali beni tra quelli finiti “in quanto sia da un punto di vista strutturale che funzionale rientrano a pieno nel concetto di bene finito sopra illustrato”, evidenzia la diversa aliquota Iva applicabile a seconda della cessione. Pertanto, i caminetti dovranno essere assoggettati ad aliquota agevolata del 2% (allora vigente) se ceduti a “chi li impiega per realizzare immobili agevolati (case non di lusso, scuole, case rurali, eccetera). Sono invece da assoggettare all’aliquota ordinaria le cessioni di caminetti effettuate in una fase di commercializzazione diversa da quella testé indicata (ad esempio: cessioni dal produttore al grossista) ovvero le cessioni le cessioni effettuate nei confronti di chi li impiega per realizzare immobili non agevolati (ad esempio: alberghi)”. Altro aspetto importante evidenziato dalla risoluzione è che oggetto della cessione “deve, comunque, essere il caminetto completo, ne sia o meno prevista la posa in opera: nell’ipotesi infatti che vengano cedute singole parti, ciascuna dovrà essere assoggettata all’aliquota propria”.<br /> <br />Nel caso invece di fornitura di materie prime o semilavorate, si applica l’aliquota ordinaria, qualora si tratti di semplice compravendita (indipendentemente dai soggetti tra cui è posta in essere) anche se corredata dall’eventuale posa in opera.<br />Il criterio discriminate per l’eventuale applicabilità di aliquote agevolate nel caso di materie prime o semilavorate è nel tipo di contratto che intercorre tra le parti ovverosia se prestazione di servizi dipendente da contratto di appalto oppure cessione di beni con o senza prestazione accessoria della posa in opera.<br />Per qualificare un contratto come appalto (piuttosto che vendita con posa in opera), occorre verificare la concreta volontà delle parti ovvero verificare se prevale l’obbligazione di fare rispetto a quella di dare. Laddove si tratta di appalto, è applicabile l’aliquota Iva ridotta anche in presenza di materie prime o semilavorate impiegate per la realizzazione dell’opera commissionata dal cliente (per esempio un impianto idro-sanitario, di riscaldamento, elettrico, eccetera), precisamente il 4% per interventi di cui alla voce n. 39 della tabella A, parte II, e del 10% per gli interventi previsti dalle voci 127-septies, 127-duodecies, 127-quaterdecies della tabella A, parte III, nonché per gli interventi edilizi previsti dall’articolo 7, comma 1, lettera b), della legge 488/1999 (esplicitati al paragrafo n. 4 della circolare 71/2000).<br /> <br />Con riferimento a tale ultima disposizione di natura derogatoria, sempre prorogata nel corso degli anni, va ricordato che la legge 191/2009 (Finanziaria 2010) l’ha resa stabile, prevedendo “a regime” l’aliquota ridotta del 10% per le manutenzioni ordinarie e straordinarie (lettere a) e b) dell’articolo 31 della legge 457/1978) effettuate su edifici a prevalente destinazione abitativa privata.<br />In tal caso, l’applicazione dell’aliquota ridotta è condizionata dall’eventuale impiego dei “beni significativi” individuati dal Dm 29/12/1999 (ascensori e montacarichi, infissi esterni e interni, caldaie, videocitofoni, apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria, sanitari e rubinetteria da bagno, impianti di sicurezza). In pratica, occorre considerare il valore complessivo della prestazione, individuare il valore del bene significativo e sottrarlo dal corrispettivo. La differenza costituisce il limite di valore entro cui anche alla fornitura del bene significativo è applicabile l’aliquota ridotta. Il valore residuo del bene, invece, va assoggettato all’aliquota ordinaria del 20 per cento. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Verifiche preventive delle Entrate sulle autocertificazioni per l’Isee.

L’articolo 34 del “collegato lavoro” detta le procedure per garantire che le prestazioni sociali agevolate siano destinate effettivamente ai più poveri; all’Agenzia delle Entrate spetterà il compito di controllare le autocertificazioni presentate dai cittadini per determinare l’indicatore della condizione economica del nucleo familiare (indicatore utilizzato per ottenere prestazioni sociali a condizioni agevolate). Le Entrate effettueranno verifiche preventive, prima che venga rilasciata l’attestazione Isee (indicatore della situazione economica equivalente), mediante la quale si possono ottenere diversi sconti. I controlli delle Entrate avranno ad oggetto anche le banche e poste per verificare il patrimonio mobiliare.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Nuove indicazioni per l’assegno di maternità comunale alle cittadine non comunitarie.

L’assegno di maternità di base concesso dai Comuni viene pagato anche alle cittadine non comunitarie residenti in Italia in possesso della “carta di soggiorno di familiare di cittadino dell’Unione” quinquennale oppure della “carta di soggiorno permanente per i familiari non aventi la cittadinanza di una Stato membro”, che presentano la domanda di assegno di maternità entro sei mesi dall’evento. La domanda delle cittadine non comunitarie che siano in attesa del rilascio del “permesso di soggiorno CE” è invece tenuta in sospeso dal Comune di residenza fino all’avvenuto rilascio del permesso. <br />Circolare n. 35 del 9 marzo 2010 <br /> <br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: INPS</span>

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L’assegno di maternità di base concesso dai Comuni viene pagato anche alle cittadine non comunitarie residenti in Italia in possesso della “...

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L'indennità ai co.co.pro. che perdono il lavoro.

I collaboratori a progetto iscritti in via esclusiva alla gestione separata senza contratto di lavoro da almeno due mesi e che siano in possesso dei requisiti per aver diritto all’indennità devono presentare domanda alla sede INPS territorialmente competente nel termine ordinatorio di 30 giorni dalla data in cui risultano essersi verificate le condizioni previste dalla normativa.Per l’anno 2010 la Legge Finanziaria 2010 ha potenziato la tutela del reddito a favore dei collaboratori coordinati e continuativi - introdotto in via sperimentale con l’art. 19, comma 2, del D.L. n.185/08, convertito in L.2/09, con le integrazioni dell’art.7 ter della L.33/09 - ampliandone i requisiti e la misura. <br /><br />L'INPS fa presente che destinatari sono i collaboratori a progetto iscritti in via esclusiva alla gestione separata (quindi con aliquota 25,72% nel 2009 e 26,72 nel 2010). Per aver diritto all’indennità devono sussistere, in via congiunta, le seguenti condizioni: <br /><br />- monocommitenza: i collaboratori devono svolgere la propria attività esclusivamente per un unico committente e tale caratteristica deve essere riferita all’ultimo rapporto di lavoro, ossia quello per il quale si è verificato l’evento di “fine lavoro” (rilevabile dalle denunce UNIEMENS); <br /><br />- dato reddituale riferito all’anno precedente: per il 2010, si deve considerare il reddito lordo dell’anno 2009, percepito dal soggetto in quanto collaboratore iscritto alla Gestione separata, comunque compreso tra 5.000 euro e 20.000 euro; <br /><br />- accredito contributivo nell’anno di riferimento: deve essere accreditata presso la gestione separata nell’anno di riferimento almeno una mensilità; <br /><br />- assenza contratto di lavoro: i collaboratori devono risultare senza contratto di lavoro da almeno due mesi; <br /><br />- accredito contributivo nell’anno precedente: devono essere accreditate, nell’anno precedente, nella gestione separata almeno tre mensilità.<br /><br />L’erogazione di tale indennità è ammissibile nei soli casi del verificarsi dell’evento “fine lavoro”, rilevabile dalle comunicazioni obbligatorie che il committente è tenuto ad inviare anche nei casi di cessazione del rapporto di lavoro. Nell’anno in cui si è verificato tale evento (c.d. anno di riferimento) gli interessati devono presentare domanda previa dichiarazione di immediata disponibilità al lavoro o ad un percorso di qualificazione professionale. <br /><br />La prestazione consiste nella liquidazione di un’indennità una tantum, pari al 30 % del reddito percepito nell’anno 2009 e, comunque, non superiore ai 4.000 euro per la richiesta formulata nel corrente anno. <br /><br />(Circolare INPS 09/03/2010, n. 36)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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I collaboratori a progetto iscritti in via esclusiva alla gestione separata senza contratto di lavoro da almeno due mesi e che siano in poss...

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