Il Commercialista in Rete: Edilizia

Iva in edilizia e reverse charge nel settore immobiliare.

Il termine reverse charge o “inversione contabile” fa riferimento ad una modalità di assolvimento dell’IVA derogante le usuali regole che designano il cedente o prestatore quale soggetto debitore dell’imposta. 
 
In caso quindi di inversione contabile è l’acquirente o committente a dover assolvere l’IVA e non il cedente o prestatore come prevedono i principi generali dell’IVA, il sistema del reverse charge ha come norma di riferimento l’art. 17 del d.P.R. 633/1972. 
 
Come si può osservare, il comma 1 dell’articolo in commento identifica chi, per norma generale, è il debitore dell’imposta, ovvero il fornitore. I commi successivi introducono appunto il meccanismo del c.d. reverse charge, trattate dal comma 5 e successivi per le operazioni interne di cui si parla. 
 
Il meccanismo di assolvimento dell’IVA in commento comporta alcuni obblighi sia per il soggetto che emette la fattura sia per il soggetto che la riceve: 
 
SOGGETTO CHE EMETTE LA FATTURA 
Ha l’obbligo di indicare in fattura la dicitura “reverse charge” o “inversione contabile” (*). 
Annota la fattura nel registro delle vendite entro i termini ordinari. 
(*) Si precisa che l’indicazione nella fattura della norma che prevede l’applicazione del reverse charge è diventata facoltativa a partire dal 1° gennaio 2013. 
SOGGETTO CHE RICEVE LA FATTURA 
Assolve l’IVA attraverso l’integrazione della fattura con indicazione dell’IVA e la dicitura “Autofatturazione”. 
Annota la fattura nel registro delle vendite con riferimento al mese di ricevimento. 
Annota la fattura nel registro degli acquisti entro i termini ordinari. 
In particolare questo meccanismo di assolvimento del’IVA si presenta nel settore immobiliare sia nelle operazioni di subappalto per lavori edili sia nelle cessioni di immobili strumentali. 
Nuove ipotesi di reverse charge dal 2015 
 
La Legge di stabilità 2015 (Legge n. 190 del 2014) ha apportato delle novità all’art. 17, comma 6 del d.P.R. 633/1972, introducendo nuove ipotesi di applicazione del meccanismo del reverse charge sostanzialmente in tre settori di attività: il settore edile, il settore energetico ed il settore della grande distribuzione. 
 
Vediamo in dettaglio le operazioni di cui si tratta: 
Prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative a edifici 
Trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra (articolo 3 della direttiva 2003/87/CE) 
Trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla direttiva 2003/87/CE e di 
certificati relativi al gas e all’energia elettrica 
Cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo rivenditore 
Cessioni di beni effettuate nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari 
Cessioni di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo 
Il nuovo meccanismo impositivo è già applicabile alle operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2015, facendo eccezione alle operazioni previste al punto 5 della tabella sopra riportata, ovvero, le cessioni di beni effettuate nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari. Infatti, per tali operazioni, si attende una specifica autorizzazione del Consiglio Europeo. 
 
Tale autorizzazione deve arrivare poiché né l’art. 199 né l’art. 199-bis della direttiva 2006/112/CE, che contengono le casistiche alle quali gli Stati membri possono decidere di applicare il meccanismo del reverse charge, contiene le operazioni in oggetto. Di conseguenza, in mancanza di un’espressa facoltà prevista dagli articoli citati, tale previsione rimane subordinata al rilascio dell’autorizzazione da parte del Consiglio europeo. 
 
Vediamo in dettaglio le operazioni che riguardano il settore dell’edilizia. 
 
La nuova lettera a-ter) dell’art. 17, comma 6 del d.P.R. 633 del 1972 prevede l’assolvimento dell’IVA mediante reverse charge per le “prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici”: 
 
Art. 17, comma 6, d.P.R. 633 del 1972 (in vigore fino dal 1° gennaio 2015) 
 
6. Le disposizioni di cui al quinto comma si applicano anche: 
a) alle prestazioni di servizi, diversi da quelli di cui alla lettera a-ter), compresa la manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore. La disposizione non si applica alle prestazioni di servizi rese nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori; 
a-bis) alle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di cui ai numeri 8-bis) e 8-ter) del primo comma dell’articolo 10 per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l’opzione per l’imposizione; 
a-ter) alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici. 
 
La circolare 14/E del 2015 è intervenuta per fornire i chiarimenti ministeriali tanto attesi riguardo alla novella introdotta dalla Legge di stabilità. Innanzitutto, la circolare dispone che: 
“come si evince dal dettato della novella normativa in commento, l’applicazione del meccanismo dell’inversione contabile riguarda, quindi, attività relative al comparto edile (prestazioni di demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici) già interessate dal reverse charge alle condizioni di cui alla previgente lettera a) dell’articolo 17, comma 6, del d.P.R. 
n. 633 del 1972, e, al contempo, interessa nuovi settori collegati non rientranti nel comparto edile propriamente inteso, come i servizi di pulizia relativi ad edifici”. 
 
Inoltre, osserva che il contenuto della nuova lettera a-ter) risulta complementare rispetto alla previsione di cui alla lettera a) del comma 6 dell’art. 17 del d.P.R. 633 del 1972 ma al medesimo tempo se ne differenzia sotto tanti aspetti. Infatti, differenti risultano, secondo la circolare, i presupposti e l’ambito applicativo della novella normativa rispetto a quelli di cui alla lettera a) del comma in commento.

Iva in edilizia e reverse charge nel settore immobiliare.

Il termine reverse charge o “inversione contabile” fa riferimento ad una modalità di assolvimento dell’IVA derogante le usuali regole che de...

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Nuovi casi di reverse charge in edilizia.

Reverse charge per prestazioni di pulizia, demolizioni, installazione di impianti e di completamento relative ad edifici: La Legge di Stabilità allarga il campo di applicazione dell’Iva con il particolare meccanismo del reverse charge. 
La lettera a-ter), introdotta dalla Legge di stabilità 2015 nel sesto comma dell’articolo 17 del D.P.R. 633/72, prevede nuovi casi di applicazione nell’Iva dell’inversione contabile o reverse charge, il meccanismo anti frode per il quale l’imposta sul valore aggiunto non è evidenziata nella fattura del cedente o prestatore ma aggiunta, mediante integrazione, dal destinatario della cessione o prestazione (il quale provvede al versamento all’erario e matura contestualmente il diritto alla detrazione come se l’imposta fosse stata addebitata dal cedente o prestatore). 
La nuova disposizione, che non ha un termine di scadenza, a differenza delle altre relative al reverse charge introdotte dalla Legge di stabilità (come quella relativa alle cessioni di beni ad ipermercati, supermercati e discount alimentari), riguarda le “prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici”. 
La disposizione della lettera a-ter) presenta una certa affinità con quella della lettera a) dello stesso sesto comma dell’articolo 17, che interessa le prestazioni di servizi rese nel settore edile da subappaltatori; la lettera a-ter) è però di portata più ampia, poiché non è soggetta alle limitazioni proprie della lettera a), ovvero la riconducibilità della prestazione di servizi ad un rapporto di subappalto e della prestazione stessa, nonché dell’attività dell’appaltatore e del subappaltatore, alla sezione F della tabella Ateco 2007. 
L’obbligo dell’inversione contabile, a partire dal 1° gennaio 2015, scatta in tutti i casi in cui ci si trovi in un rapporto B2B (ovvero tra soggetti economici professionali con partita Iva) e la prestazione abbia ad oggetto uno dei servizi individuati. A tale ultimo proposito, la novità di maggiore impatto sembra essere quella dell’inclusione dei servizi di pulizia, essendo molto diffuso tra le imprese di qualunque genere e dimensione, nonché tra gli studi professionali, l’utilizzo di imprese per la pulizia dei locali. 
Quanto alle altre voci, ovvero demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici, è stato da più parti rilevato che la precisa individuazione dei servizi rientranti nel reverse charge dovrebbe ricavarsi dalla sezione F della tabella Ateco 2007, come avviene per la lettera a), anche in virtù del richiamo ivi contenuto alla lettera a-ter) (con lo scopo di evitare sovrapposizioni tra le due previsioni e mettere in chiaro che i servizi edili diversi da quelli della lettera a-ter) sono soggetti a reverse charge solo quando sono effettuati nell’ambito di un subappalto). 
Ricollegare le prestazioni di servizi della lettera a-ter) alla sezione F della tabella Ateco, sebbene abbia il pregio di uniformare l’interpretazione delle due disposizioni sul reverse charge in esame, presenta l’inconveniente, a parere di chi scrive, di rischiare di creare un po’ di confusione, almeno fino a quando l’Agenzia delle entrate non esprima una chiara posizione in merito. 
Quanto ai lavori di demolizione, infatti, esiste una netta separazione nella tabella Ateco con i lavori di preparazione del cantiere edile, separazione che non sempre è altrettanto netta nella realtà operativa. Inoltre, mentre per i lavori di “completamento e finitura di edifici”, di cui al numero 43.3 della tabella, si rileva la completa sovrapponibilità alla previsione normativa, per l’installazione di impianti la tabella Ateco include anche la relativa manutenzione, che però costituisce un’attività diversa dall’installazione e non menzionata nella lettera della legge. 
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Nuovi casi di reverse charge in edilizia.

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Edilizia Pup, imposta di registro all'1% con lavori completati entro 11 anni.

Il D.L. n. 102/2013, ovvero il decreto che ha cancellato la prima rata dell'IMU per l'abitazione principale, tra le altre misure, ha anche allungato i tempi per poter concludere gli interventi edilizi diretti all'attuazione di programmi di edilizia residenziale effettuati nell'ambito di Piani Urbanistici Particolareggiati (Pup) ai fini dell'aliquota agevolata dell'imposta di registro all'1% sull'acquisto (in luogo del 7-8% a seconda dei casi). L'agevolazione a favore delle imprese era stata inizialmente introdotta dalla Finanziaria 2008 (art. 1, comma 25, Legge n. 244/2007), a condizione che vi fosse il completamento dei lavori entro cinque anni. Successivamente, il D.L. n. 225/2010 aveva prorogato di tre anni tale termine quinquennale ed aveva esteso il beneficio ai rogiti stipulati dal 2005. Ora, l'art. 6, comma 6, D.L. n. 102/2013 ha raddoppiato da 3 a 6 anni i termini della proroga concessa dal D.L. n. 225/2010 ed è quindi possibile completare gli interventi entro 11 anni (i cinque originari previsti più i sei della proroga raddoppiata. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

Edilizia Pup, imposta di registro all'1% con lavori completati entro 11 anni.

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Giù le compravendite abitative. Nel 2012, flessione vicina al 26%.

Si è tenuta questa mattina, presso la sede dell’Abi a Roma, la presentazione del Rapporto immobiliare residenziale 2013, lo studio annuale realizzato dall’Osservatorio del mercato immobiliare dell’Agenzia delle Entrate, in collaborazione con l’ufficio Analisi economiche dell’Associazione bancaria italiana. 
 
Il Rapporto, giunto alla dodicesima edizione, riassume l’andamento del mercato delle abitazioni e delle pertinenze (magazzini, box, posti auto e cantine) nell’anno precedente, in base alle analisi dei volumi delle compravendite e del loro valore commerciale, con l’ausilio delle quotazioni Omi. 
Ma i risultati dello studio si estendono anche ad altre interessanti informazioni sui mutui ipotecari per l’acquisto di abitazioni, nonché sulle superfici complessive e medie delle case compravendute. 
 
Nel Rapporto, inoltre, è presentato un elemento del tutto particolare e significativo, l’indice di accessibilità (affordability index), di matrice anglosassone, che misura la possibilità di accesso all’acquisto di un’abitazione da parte delle famiglie. 
 
“Il quadro che emerge dal Rapporto immobiliare 2013 mostra una situazione alquanto severa, con una flessione delle compravendite di unità abitative pari a circa il 26%, rispetto a quelle rilevate nel 2011”, è quanto dichiarato dal vicedirettore dell’Agenzia, Gabriella Alemanno, che ha presieduto il convegno insieme al direttore generale dell’Abi, Giovanni Sabatini, quest’ultimo in videoconferenza da Milano. “Il volume delle transazioni” - ha aggiunto la Alemanno – “è stato di poco inferiore al mezzo milione di compravendite di abitazioni, un dato che ci riporta al ben lontano 1985”. 
 
Sono seguite le relazioni descrittive da parte di Gianni Guerrieri, direttore centrale dell’Omi e Gianfranco Torriero, direttore centrale Abi, i quali hanno esposto più estesamente le analisi sul trend immobiliare residenziale del 2012, descrivendone i dettagli tecnici. 
 
Per gli approfondimenti tematici successivi, sono intervenuti anche Luca Dondi, direttore generale di Nomisma, e Lorenzo Bellicini, direttore generale del Cresme. 
Giovanni D’Alessio, del servizio Statistiche economiche e finanziarie di Banca d’Italia, ha infine illustrato i principali risultati del Sondaggio congiunturale sul mercato delle abitazioni in Italia relativo al primo trimestre 2013, frutto della collaborazione fra Banca d’Italia, Tecnoborsa e Osservatorio del mercato immobiliare dell’Agenzia delle Entrate. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Giù le compravendite abitative. Nel 2012, flessione vicina al 26%.

Si è tenuta questa mattina, presso la sede dell’Abi a Roma, la presentazione del Rapporto immobiliare residenziale 2013, lo studio annuale ...

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Edilizia: nuove semplificazioni da un emendamento al Decreto Sviluppo.

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Il Governo sta per varare un secondo pacchetto di semplificazioni, che riguarderanno soprattutto l’edilizia e che entro domani potrebbe ess...

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Iva detraibile per l’edilizia.

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Tra le misure del Decreto Sviluppo, firmato il 15 giugno 2012 dal Consiglio dei Ministri e in attesa di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale...

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Area edificatoria attigua al fabbricato.

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Un terreno edificabile attiguo e recintato unitamente a un fabbricato soggetto a Ici, ma rientrante in un diverso piano di lottizzazione, pu...

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Edilizia, quando si applica la retribuzione virtuale nel part time?

Al contratto di lavoro part-time, stipulato superando i limiti contrattuali, si applica l’istituto della contribuzione virtuale, la retribuzione imponibile ai fini contributivi ed assicurativi sarà calcolata come se il rapporto fosse a tempo pieno.L'INAIL riepiloga la disciplina in materia di retribuzione virtuale nel settore edile con specifico riferimento ai contratti di lavoro a tempo parziale. I datori di lavoro esercenti attività edile anche se in economia sul territorio nazionale sono tenuti ad assolvere la contribuzione previdenziale ed assistenziale su di una retribuzione commisurata ad un numero di ore settimanali non inferiore all’orario di lavoro normale stabilito dai contratti collettivi nazionali stipulati dalle organizzazioni sindacali più rappresentative su base nazionale e dai relativi contratti integrativi territoriali di attuazione, retribuzione c.d. virtuale. L’obbligo del ragguaglio della retribuzione imponibile all’orario contrattuale dà luogo al versamento di una contribuzione “virtuale” ove non si verifichi l’impiego del lavoratore per tutto l’orario contrattualmente previsto e tale minore prestazione lavorativa non sia dovuta ad eventi ben determinati. Più precisamente, ai fini del computo dell’orario contrattuale, l’imponibile contributivo può essere abbassato solo in presenza di assenze giustificate espressamente indicate dalla legge o da decreti ministeriali. La normativa sopra indicata si applica: - ai datori di lavoro esercenti attività edile - alle cooperative di produzione e lavoro esercenti attività edile, anche per i soci lavoratori delle stesse. In caso di rapporto di lavoro a tempo parziale nel settore edile, la contribuzione va assolta rispetto all’orario ridotto contrattualmente praticato, senza dar luogo alla “contribuzione virtuale”. L’art.78 del CCNL del settore Edilizia – Industria stabilisce che: - un’impresa edile non può assumere operai a tempo parziale per una percentuale superiore al 3% del totale dei lavoratori occupati a tempo indeterminato - resta ferma la possibilità di impiegare almeno un operaio a tempo parziale, laddove non ecceda il 30% degli operai a tempo pieno dipendenti dell’impresa. Qualora sia raggiunta la percentuale del 3% di rapporti a tempo parziale sul totale dei lavoratori occupati a tempo indeterminato nell’impresa, o sia raggiunto il limite del 30% degli operai a tempo pieno dipendenti dell’impresa, ogni ulteriore contratto a tempo parziale stipulato successivamente all’entrata in vigore del CCNL del 18.6.2008 é adottato in violazione delle regole contrattuali. Sono esenti i contratti a part-time stipulati con personale impiegatizio, con personale operaio non adibito alla produzione ad esclusione degli autisti, con personale operaio di 4° livello, con personale operaio occupato in lavori di restauro ed archeologici, con personale operaio che usufruisca di trattamento pensionistico, nonché le trasformazioni del rapporto di lavoro da tempo pieno a part-time motivate da gravi e comprovati problemi di salute del richiedente, ovvero da necessità di assistenza del coniuge o dei parenti di 1° grado per malattia o condizioni di disabilità che richiedano assistenza continua, adeguatamente comprovate”. " Al contratto di lavoro part-time, stipulato superando i limiti come sopra determinati, è applicato l’istituto della “contribuzione virtuale” e, quindi, la retribuzione imponibile ai fini contributivi ed assicurativi sarà calcolata come se il rapporto fosse a tempo pieno. Qualora il personale ispettivo accerti che il numero dei contratti di lavoro a tempo parziale stipulati dalla ditta successivamente all’entrata in vigore del CCNL del settore Edilizia – Industria del 18.6.2008, ecceda i limiti sopra indicati, per ogni contratto stipulato in violazione del CCNL, nel verbale di accertamento devono essere indicati: - la retribuzione denunciata dal datore di lavoro per il lavoratore a tempo parziale - gli eventuali benefici contributivi fruiti per il medesimo lavoratore - la retribuzione commisurata ad un numero di ore settimanali non inferiore all’orario di lavoro a tempo pieno stabilito dal vigente contratto collettivo. In fase di liquidazione dei verbali ispettivi si procede alla richiesta dei premi assicurativi dovuti e delle relative sanzioni civili, calcolati sulla differenza retributiva tra “contribuzione virtuale” e retribuzione denunciata. (Circolare INAIL 15/12/2010, n. 51) Fonte: IPSOA

Edilizia, quando si applica la retribuzione virtuale nel part time?

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Aliquote IVA applicabili alle operazioni nel settore dell'edilizia.

# Cessione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969, ancorché non ultimate, a favore di soggetti in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa ai sensi della nota II-bis allegata alla Tariffa, parte I, del D.P.R. 131/1986: IVA 4% # Cessione da parte di imprese costruttrici di costruzioni rurali ai sensi dell’art. 9, comma 3, lettere c) ed e), della L. 133/1994, ancorché non ultimate, destinate ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti alla coltivazione dello stesso o all’allevamento del bestiame ed attività connesse: IVA 4% # Assegnazioni anche in godimento di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969 fatte da cooperative edilizie e loro consorzi a favore di soci in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa ai sensi della nota II-bis allegata alla Tariffa, parte I, del D.P.R. 131/1986: IVA 4% # Cessione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969, ancorché non ultimate, a favore di soggetti non in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa: IVA 10% # Assegnazioni di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969, ancorché non ultimate, fatte da cooperative edilizie e loro consorzi a favore di soci non in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa: IVA 10% # Cessione di fabbricati o porzioni di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949 ancorché non ultimati da parte di imprese di costruzione: IVA 10% # Cessione di fabbricati di cui all’art. 1 della L. 659/1961, assimilati ai fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949: IVA 10% # Cessione di fabbricati o porzioni di fabbricati sui quali sono stati eseguiti gli interventi di recupero di cui all’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia), ad eccezione di quelli di cui alle lettere a) e b). Si tratta quindi degli interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica, con l’esclusione invece di quelli di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10% # Cessione delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate all’art. 4 della L. 29.9.1964, n. 847, e successive integrazioni; cessione di linee di trasporto metropolitane tranviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso; cessione di impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie anche intercomunali ed ai relativi collettori di adduzione: IVA 10% # Cessione di impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica: IVA 10% # Cessione di fabbricati aventi caratteristiche di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969: IVA 20% # Cessione di fabbricati o porzioni di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949 effettuata da soggetti diversi dalle imprese di costruzione: IVA 20% # Cessione di fabbricati ad uso non abitativo: IVA 20% # Appalto di servizi per la costruzione di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949 (5) a favore di soggetti in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa ai sensi della nota II-bis allegata alla Tariffa, parte I, del D.P.R. 131/1986: IVA 4% # Appalto di servizi per la costruzione di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949 (5) a favore di soggetti che svolgono attività di costruzione di immobili per la successiva rivendita, comprese le cooperative edilizie e i loro consorzi: IVA 4% # Appalto di servizi per la realizzazione di costruzioni rurali ai sensi dell’art. 9, comma 3, lettere c) ed e), della L. 133/1994, destinate ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti alla coltivazione dello stesso o all’allevamento del bestiame ed attività connesse: IVA 4% # Appalto di servizi per la realizzazione di opere direttamente finalizzate al superamento delle barriere architettoniche: IVA 4% # Appalto di servizi per la costruzione di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949: IVA 10% # Appalto di servizi per la costruzione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969: IVA 10% # Appalto di servizi per la realizzazione delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate all’art. 4 della L. 29.9.1964, n. 847, e successive integrazioni, di linee di trasporto metropolitane tranviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso, di impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie anche intercomunali ed ai relativi collettori di adduzione: IVA 10% # Appalto di servizi per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia), ad eccezione di quelli di cui alle lettere a) e b). Si tratta quindi degli interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica, con l’esclusione invece di quelli di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10% # Appalto di servizi per la realizzazione degli interventi di recupero di cui alle lettere a) e b) dell’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia) su edifici di edilizia residenziale pubblica. Si tratta quindi degli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10% # Appalto di servizi per prestazioni di allacciamento alle reti di teleriscaldamento realizzate in conformità alla vigente normativa in materia di risparmio energetico: IVA 10% # Appalto di servizi per la realizzazione degli interventi di recupero di cui alle lettere a) e b) dell’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia): IVA 20% # Appalto di servizi per la costruzione di immobili ad uso non abitativo: IVA 20% # Prestazioni professionali (progettazione, direzione dei lavori, ecc.), anche se relative ad interventi (costruzioni, interventi di recupero, ecc. ) soggetti ad aliquota agevolata: IVA 20% # Prestazioni di servizi rese in esecuzione di subappalti nei confronti dell’appaltatore o del prestatore d’opera. Peraltro detti servizi verranno assoggettati all’eventuale aliquota agevolata applicabile nella successiva fase di riaddebito al committente: IVA 20% # Fornitura di beni finiti per la costruzione, anche in economia, di fabbricati «Tupini» di cui all’art. 13 della L. 408/1949: IVA 4% # Fornitura di beni finiti per la realizzazione di costruzioni rurali ai sensi dell’art. 9, comma 3, lettere c) ed e), della L. 133/1994, destinate ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti alla coltivazione dello stesso o all’allevamento del bestiame ed attività connesse: IVA 4% # Fornitura di beni finiti per la realizzazione realizzazione delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate all’art. 4 della L. 29.9.1964, n. 847, e successive integrazioni, di linee di trasporto metropolitane tranviarie ed altre linee di trasporto ad impianto fisso, di impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie anche intercomunali ed ai relativi collettori di adduzione: IVA 10% # Fornitura di beni finiti per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’art. 31 della L. 457/1978 (articolo ora sostituito dall’art. 3 del D.P.R. 380/2001 – Nuovo TU in materia di edilizia), ad eccezione di quelli di cui alle lettere a) e b). Si tratta quindi degli interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica, con l’esclusione invece di quelli di manutenzione ordinaria e straordinaria: IVA 10% # Forniture di beni effettuate in esecuzione di subappalti nei confronti dell’appaltatore o del prestatore d’opera. Peraltro dette cessioni verranno assoggettate all’eventuale aliquota agevolata applicabile nella successiva fase di riaddebito al committente: IVA 20% # Locazioni di immobili di civile abitazione effettuate dalle imprese che li hanno costruiti per la vendita: IVA 10% Locazioni di immobili di civile abitazione effettuate da soggetti diversi dalle imprese che li hanno costruiti per la vendita: IVA 20% # Locazioni di immobili di immobili non abitativi: IVA 20%

Aliquote IVA applicabili alle operazioni nel settore dell'edilizia.

# Cessione di case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al D.M. 2.8.1969, ancorché non ultimate, a favore di soggetti in poss...

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Interventi edilizi: il nuovo regolamento sulle autorizzazioni paesaggistiche.

Interventi edilizi: il nuovo regolamento sulle autorizzazioni paesaggistiche.

Il DPR n. 139 del 9 luglio 2010, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 26 agosto, stabilisce che l’autorizzazione paesaggistica per gli in...

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Attività edilizia più libera dopo il D.L. 40/2010.

Al via la deregulation in materia edilizia. In alcuni casi, non sarà più necessario il titolo di assenso da parte dell'amministrazione comunale (permesso a costruire o DIA). Basterà una semplice comunicazione preventiva di inizio lavori al comune. Per gli interventi di manutenzione straordinaria dovrà essere inviata anche una relazione tecnica redatta da un professionista abilitato.Il DL 25 marzo 2010, n. 40, convertito nella Legge 22 maggio 2010, n. 73 (in GU n. 120 del 25 maggio 2010), ha introdotto nel nostro ordinamento alcune semplificazioni che consentono a chi ne ha interesse di svolgere l’attività edilizia beneficiando di diverse semplificazioni. L’articolo 5 riscrive l’art. 6 del testo unico dell’edilizia (DPR 380/2001), ampliando le tipologie di interventi rientranti nell’attività edilizia libera, che diventano quindi realizzabili senza alcun titolo abilitativo anziché mediante denuncia di inizio attività (cd. DIA). La novità più significativa riguarda la liberalizzazione degli interventi di manutenzione straordinaria, per i quali dovrà tuttavia essere inviata una relazione redatta da un tecnico abilitato. Il problema uscito dalla porta sembra quindi rientrato dalla finestra: l’apporto professionale dei tecnici – teso a semplificare l’iter burocratico – non si discosta di molto da quello in precedenza connesso alla predisposizione di una DIA. A ciò si aggiunge una verosimile difficoltà a far sì che la nuova disciplina presenti un’uniformità a livello nazionale, atteso che alle regioni a statuto ordinario è riconosciuta la facoltà di stabilire particolari contenuti per la relazione tecnica. Ritornando alle disposizioni dell’articolo 5, la norma divide in due gruppi gli interventi di edilizia libera: quelli realizzabili senza alcun titolo abilitativo e quelli per i quali è necessario inviare una comunicazione preventiva al comune. In particolare, sono esenti da ogni adempimento formale i seguenti interventi edilizi: -interventi di manutenzione ordinaria; -interventi volti all’eliminazione di barriere architettoniche che non comportino la realizzazione di rampe o di ascensori esterni, o di manufatti che alterino la sagoma dell’edificio; -opere temporanee per attività di ricerca nel sottosuolo che abbiano carattere geognostico, ad esclusione di attività di ricerca di idrocarburi, e che siano eseguite in aree esterne al centro edificato; i movimenti di terra strettamente pertinenti all’esercizio dell’attività agricola e le pratiche agro-silvo-pastorali, compresi gli interventi su impianti idraulici agrari; -serre mobili stagionali, sprovviste di strutture in muratura, funzionali allo svolgimento dell’attività agricola. Detti interventi – che, come già precedentemente accennato, non necessitano di titolo abilitativo e di comunicazione di inizio lavori al Comune - devono essere effettuati nel rispetto delle prescrizioni degli strumenti urbanistici comunali e delle altre normative di settore aventi incidenza sulla disciplina dell’attività edilizia e, in particolare, delle norme antisismiche, di sicurezza, antincendio, igienico-sanitarie, di efficienza energetica, nonché delle disposizioni contenute nel codice dei beni culturali e del paesaggio. Necessitano invece di una preventiva comunicazione al Comune (da inviare anche per via telematica) le seguenti tipologie di interventi: -gli interventi di manutenzione straordinaria, compresa l’apertura di porte interne o lo spostamento di pareti interne, sempre che non riguardino le parti strutturali dell’edificio, non comportino aumento del numero delle unità immobiliari e non implichino incremento dei parametri urbanistici; -le opere dirette a soddisfare obiettive esigenze contingenti e temporanee e ad essere immediatamente rimosse al cessare della necessità e, comunque, entro un termine non superiore a 90 giorni; -le opere di pavimentazione e di finitura di spazi esterni, anche per aree di sosta, contenute entro l’indice di permeabilità stabilito dal comune; -i pannelli solari, fotovoltaici e termici, senza serbatoio di accumulo esterno, a servizio degli edifici, da realizzare al di fuori di centri storici; -le aree ludiche senza fini di lucro e gli elementi di arredo delle aree pertinenziali degli edifici. Alla comunicazione di inizio lavori, l’interessato dovrà allegare le eventuali autorizzazioni obbligatorie ai sensi della normativa di settore (es. parere favorevole della Soprintendenza, per gli immobili vincolati) e, limitatamente agli interventi di manutenzione straordinaria, i dati identificativi dell’impresa cui si intende affidare la realizzazione dei lavori. La nuova comunicazione si differenzia dalla DIA, in quanto non vale quale presupposto per la formazione di un titolo abilitativo, in base al meccanismo del silenzio assenso proprio della DIA, ma ha solo valenza ricognitiva. I lavori pertanto possono iniziare subito dopo aver trasmesso la Comunicazione, senza perciò dover attendere 30 giorni (come richiesto dalla procedura di DIA) Solo per gli interventi di manutenzione straordinaria, l’interessato dovrà trasmettere all’amministrazione comunale, unitamente alla comunicazione di inizio lavori, una relazione tecnica sottoscritta da un tecnico abilitato (geometra, ingegnere, architetto, ecc.), provvista di data certa e corredata degli opportuni elaborati progettuali. Nella relazione, il tecnico dovrà dichiarare di non avere rapporti di dipendenza con l’impresa, né con il committente. L’esperto dovrà inoltre asseverare, assumendosene la responsabilità, che i lavori in cui si sostanzia l’intervento, ai sensi della vigente normativa statale e regionale, non richiedono il previo rilascio di un titolo abilitativi, e sono conformi agli strumenti urbanistici approvati e ai regolamenti edilizi vigenti. Sembra opportuno sottolineare che il titolo abilitativo (DIA) resta necessario qualora l’intervento di manutenzione straordinaria comporti: -la modifica di elementi strutturali (demolizione e/o spostamento di muri); -l’aumento della superficie o della volumetria, ovvero il cambio della destinazione d’uso dell’unità immobiliare oggetto di intervento; -il frazionamento in più unità immobiliari. La mancata comunicazione dell’inizio dei lavori o la mancata trasmissione della relazione tecnica comportano una sanzione pecuniaria di 258 euro, ridotta di due terzi se la comunicazione è effettuata spontaneamente quando l'intervento è in corso di esecuzione. Per tutte le tipologie di interventi, l’interessato dovrà provvedere, nei casi previsti dalle vigenti disposizioni, alla presentazione degli atti di aggiornamento catastale. Fonte: IPSOA

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Finanziaria 2010 e iva agevolata in edilizia.

Per poter compiutamente esporre le condizioni che regolano l’applicabilità dell’aliquota ridotta nella cessione di beni in edilizia, è di fondamentale importanza definire il concetto di beni finiti e quello di materie prime o semilavorati. I primi sono, per definizione generale, quei beni che, anche successivamente al loro impiego nella costruzione o nell’intervento di recupero, non perdono la loro individualità, pur incorporandosi nell’immobile (risultano ancora attuali, a questo proposito, le circolari ministeriali 25/1979 e 14/1981). Sono state fornite anche esemplificazioni pratiche nel tempo (in particolare, nelle circolari 14/1981 e 1/1994), indicando quali beni finiti, per esempio, gli ascensori, i montacarichi, gli infissi esterni e interni, i sanitari per il bagno, i prodotti per impianti idrici, per impianti di riscaldamento, nonché le relative prestazioni accessorie di posa in opera. “Trattasi, infatti, di beni aventi caratteristiche tali da poter essere sostituiti in modo assolutamente autonomo dalla struttura della quale fanno parte e che conservano, quindi, la propria individualità” (risoluzione 39/1996). Non sono da considerare beni finiti quelli che, pur essendo prodotti finiti per il cedente, costituiscono materie prime o semilavorate per il cessionario (per esempio, mattoni, maioliche, chiodi, eccetera). Per esclusione, tutti gli altri materiali (che quindi non hanno le caratteristiche sopra elencate) sono da considerarsi materie prime e, a titolo esemplificativo, la circolare ministeriale 142/1994 ha elencato: materiali e prodotti dell’industria lapidea in qualsiasi forma e grado di lavorazione; materiali inerti, quali polistirolo liquido o in granuli; leganti e loro composti; laterizi quali tegole, mattoni, tavelle, tabelloni e comignoli; manufatti e prefabbricati in gesso, cemento, laterocemento, ferrocemento, fibrocemento; materiali per pavimentazione interna o esterna e per rivestimenti, quali moquette, pavimenti in gomma, pavimenti in Pvc, piastrelle di grès, marmo, maiolica, ceramica, lastre di marmo, listoni e doghe in legno, perline, pannelli di legno per rivestimenti, linoleum, carte da parati, piastrelle da rivestimento murale in sughero, battiscopa; materiale di coibentazione, impermeabilizzanti, quali isolanti flessibili in gomma per tubi. Il legislatore tributario, sin dalla prima emanazione del Dpr 633/1972, ha ritenuto opportuno prevedere un regime agevolato per le operazioni imponibili nel campo dell’edilizia, discriminando, all’interno di queste, fra operazioni di cessione di beni finiti, di cessione di materie prime e semilavorate per l’edilizia e di prestazioni di servizi in dipendenza di contratti d’appalto. Attualmente, dopo diverse modifiche e integrazioni, le varie fattispecie sono state inserite in alcune voci delle parti II e III della tabella A allegata al Dpr 633/1972. L’applicazione dell’aliquota ridotta è limitata a quei beni (appunto denominati “beni finiti”) acquistati da un soggetto che li impiega direttamente in una delle realizzazioni “agevolate”, sia che questo soggetto costruisca “in economia” sia che esegua lavori in appalto e subappalto. Da ciò discende che gli stessi beni che si trovino non nell’ultimo anello della fase di commercializzazione, bensì in uno stadio precedente, non possono beneficiare dell’aliquota ridotta (per esempio, sconterà l’aliquota ridotta la cessione di infissi da parte di un commerciante a un privato che costruisce una casa di abitazione con le caratteristiche non di lusso, mentre gli stessi infissi acquistati da un commerciante presso un grossista dovranno essere assoggettati ad aliquota ordinaria). In particolare, si applica l’aliquota del 4% per la vendita di prodotti finiti relativi alla costruzione dei cosiddetti edifici Tupini (articolo 13 della legge 408/1949), delle costruzioni rurali a destinazione abitativa (inseriti alla voce n. 24 della tabella A, parte II, allegata al Dpr 633/1972). L’aliquota del 10% si applica, invece, per la vendita di prodotti finiti forniti per la costruzione di opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate nell’articolo 4 della legge 847/1964 (integrato dall’articolo 44 della legge 865/1971), oltre che per la cessione di beni finiti forniti per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’articolo 31 della legge 457/1978, esclusi quelli di cui alle lettere a) e b) del comma 1 del medesimo articolo (in pratica si escludono gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria) di cui alla voce n. 127-terdecies della tabella A, parte III, allegata al Dpr 633/1972. Tali principi si ritrovano anche nella risoluzione prot. 353485 del 1982, sulla cessione di caminetti, che, dopo aver classificato tali beni tra quelli finiti “in quanto sia da un punto di vista strutturale che funzionale rientrano a pieno nel concetto di bene finito sopra illustrato”, evidenzia la diversa aliquota Iva applicabile a seconda della cessione. Pertanto, i caminetti dovranno essere assoggettati ad aliquota agevolata del 2% (allora vigente) se ceduti a “chi li impiega per realizzare immobili agevolati (case non di lusso, scuole, case rurali, eccetera). Sono invece da assoggettare all’aliquota ordinaria le cessioni di caminetti effettuate in una fase di commercializzazione diversa da quella testé indicata (ad esempio: cessioni dal produttore al grossista) ovvero le cessioni le cessioni effettuate nei confronti di chi li impiega per realizzare immobili non agevolati (ad esempio: alberghi)”. Altro aspetto importante evidenziato dalla risoluzione è che oggetto della cessione “deve, comunque, essere il caminetto completo, ne sia o meno prevista la posa in opera: nell’ipotesi infatti che vengano cedute singole parti, ciascuna dovrà essere assoggettata all’aliquota propria”. Nel caso invece di fornitura di materie prime o semilavorate, si applica l’aliquota ordinaria, qualora si tratti di semplice compravendita (indipendentemente dai soggetti tra cui è posta in essere) anche se corredata dall’eventuale posa in opera. Il criterio discriminate per l’eventuale applicabilità di aliquote agevolate nel caso di materie prime o semilavorate è nel tipo di contratto che intercorre tra le parti ovverosia se prestazione di servizi dipendente da contratto di appalto oppure cessione di beni con o senza prestazione accessoria della posa in opera. Per qualificare un contratto come appalto (piuttosto che vendita con posa in opera), occorre verificare la concreta volontà delle parti ovvero verificare se prevale l’obbligazione di fare rispetto a quella di dare. Laddove si tratta di appalto, è applicabile l’aliquota Iva ridotta anche in presenza di materie prime o semilavorate impiegate per la realizzazione dell’opera commissionata dal cliente (per esempio un impianto idro-sanitario, di riscaldamento, elettrico, eccetera), precisamente il 4% per interventi di cui alla voce n. 39 della tabella A, parte II, e del 10% per gli interventi previsti dalle voci 127-septies, 127-duodecies, 127-quaterdecies della tabella A, parte III, nonché per gli interventi edilizi previsti dall’articolo 7, comma 1, lettera b), della legge 488/1999 (esplicitati al paragrafo n. 4 della circolare 71/2000). Con riferimento a tale ultima disposizione di natura derogatoria, sempre prorogata nel corso degli anni, va ricordato che la legge 191/2009 (Finanziaria 2010) l’ha resa stabile, prevedendo “a regime” l’aliquota ridotta del 10% per le manutenzioni ordinarie e straordinarie (lettere a) e b) dell’articolo 31 della legge 457/1978) effettuate su edifici a prevalente destinazione abitativa privata. In tal caso, l’applicazione dell’aliquota ridotta è condizionata dall’eventuale impiego dei “beni significativi” individuati dal Dm 29/12/1999 (ascensori e montacarichi, infissi esterni e interni, caldaie, videocitofoni, apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria, sanitari e rubinetteria da bagno, impianti di sicurezza). In pratica, occorre considerare il valore complessivo della prestazione, individuare il valore del bene significativo e sottrarlo dal corrispettivo. La differenza costituisce il limite di valore entro cui anche alla fornitura del bene significativo è applicabile l’aliquota ridotta. Il valore residuo del bene, invece, va assoggettato all’aliquota ordinaria del 20 per cento. Fonte: Agenzia Entrate

Finanziaria 2010 e iva agevolata in edilizia.

Per poter compiutamente esporre le condizioni che regolano l’applicabilità dell’aliquota ridotta nella cessione di beni in edilizia, è di fo...

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Quesito: reverse charge in edilizia.

Quesito: reverse charge in edilizia.

vorrei un chiarimento in merito all'applicazione della reverse charge sulla fatturazione delle forniture in opera in edilizia e precisam...

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Prassi dell'Agenzia sul reverse charge nell'edilizia.

Il meccanismo dell’inversione contabile in materia di Iva costituisce una deroga al principio generale sancito dal primo comma dell’articolo 17 del Dpr 633/1972, in base al quale l’obbligo di versare l’imposta è a carico del soggetto passivo d’imposta, ossia colui che pone in essere operazioni che hanno i tre requisiti perché siano considerate rilevanti ai fini Iva: oggettivo, soggettivo e territoriale. Pertanto, in linea generale, in presenza dei tre requisiti, l’operatore economico addebita l’Iva al cliente per poi versarla all’erario in sede di liquidazione periodica. Il medesimo articolo 17 stabilisce delle eccezioni a tale regola fondamentale di esazione dell’Iva, basate sull’inversione della stessa, in quanto debitore dell’imposta è il cessionario e non più il cedente. In pratica, l’inversione contabile prevede che il cedente non addebiti l’Iva in fattura che verrà integrata dal cessionario con indicazione dell’aliquota e della relativa imposta. La registrazione della fattura avverrà sia nel registro degli acquisti che in quello delle vendite entro il mese di ricevimento, “ovvero anche successivamente, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese”. Pertanto, tale acquisto sarà “neutro” ai fini della liquidazione del periodo, in quanto si compensano le due poste a debito e credito dovute alla doppia registrazione. La Finanziaria 2007 (articolo 1, comma 44, della legge 296/2006) ha esteso, con decorrenza 1° gennaio 2007, l’applicazione del reverse charge alle prestazioni di servizi rese nel settore edile da subappaltatori nei confronti di imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore. Restano quindi fuori da tale meccanismo i rapporti di appalto che si instaurano tra committente principale e l’impresa appaltatrice. La circolare 37/2006 ha chiarito che “il settore edile, cui fa riferimento la normativa nazionale”, può identificarsi “nell’attività di costruzione”.A tale proposito, per individuare le prestazioni alle quali applicare il reverse charge, occorre fare riferimento alla tabella di classificazione delle attività economiche Atecofin 2004, che cataloga le attività di costruzione nella sezione F, comprendendo i lavori generali di costruzione, i lavori speciali di costruzione per edifici e opere di ingegneria civile, i lavori di completamento di un fabbricato, i lavori di installazione in esso dei servizi.Sono da comprendere anche i soggetti che svolgono le elencate attività in via non esclusiva o prevalente, perché rilevano le tipologie di lavori effettuati (risoluzione 174/2008) e avuto riguardo all’attività effettivamente svolta (risoluzione 173/2008). Sempre con riferimento ai principi sopra esposti, risulta interessante il principio sancito dalla risoluzione 113/2008, a seguito dell’interpello di una società che esegue lavori di montaggio e riparazione di apparecchiature elettriche ed elettroniche. Pur non svolgendo abitualmente attività connesse al settore dell’edilizia, si trova a installare, in conseguenza di un contratto di subappalto, impianti facenti parte di strutture considerate alla stregua di edifici: è pertanto tenuta, in riferimento a tali prestazioni, ad adottare il meccanismo dell’inversione contabile. Il requisito dell’appartenenza al settore edile interessa sia l’appaltatore che il subappaltatore (circolare 11/2007). Non assume nessuna rilevanza, invece, la qualità del committente principale, che può essere anche un privato, né il settore in cui lo stesso opera. Deve trattarsi di prestazioni di servizi rese in base a un contratto riconducibile alla tipologia dell’appalto o del contratto d’opera, cioè a contratti in cui prevale l’obbligazione di fare rispetto a quella di dare, facendo riferimento alla concreta volontà delle parti come desumibile anche dai comportamenti tenuti successivamente alla conclusione del contratto, senza limitarsi al tenore letterale di quanto convenuto.La risoluzione 164/2007 ha testualmente ribadito, anche al fine di distinguere l’appalto dalla posa in opera, che “in linea di principio la distinzione tra contratto di vendita e contratto di appalto dipende dalla causa contrattuale, rintracciabile dal complesso delle pattuizioni negoziali e dalla natura delle obbligazioni dedotte dalle parti. Quando il programma negoziale posto in essere dalle parti abbia quale scopo principale la cessione del bene e l’esecuzione dell’opera sia esclusivamente diretta ad adattare il bene alle esigenze del cliente senza modificarne la natura , il contratto è senz’altro qualificabile quale cessione con posa in opera”. In passato, l’Amministrazione finanziaria si era già espressa in merito alle differenze tra contratti di appalto e di fornitura con posa in opera (fra le altre, risoluzione 360009/1976 e circolare 37/1977), identificando gli elementi distintivi fra le due tipologie contrattuali nella prevalenza del “fare” sul “dare”, come già affermato; o meglio, si configura un appalto tutte le volte in cui le clausole contrattuali obbligano l’assuntore dei lavori a realizzare un quid novi rispetto alla normale serie produttiva. In particolare, si ha “ordinaria produzione, allorché i beni vengano prodotti in conformità ad un tipo o serie, consueti al ciclo produttivo dell’impresa, anche nell’ipotesi che detti beni, a richiesta della parte, subiscono variazioni o adattamenti per forma, dimensione o altri elementi particolari” (circolare 37/1977). I principi sopra esposti hanno trovato conferma in diverse risoluzioni su casi particolari. Nella 187/2007, ad esempio, è stato affermato che il reverse charge si applica in caso di contratti di installazione di ponteggi per conto terzi ma non quando si tratta di noleggio e installazione (ovverosia posa in opera), in quanto quest’ultima attività assume una funzione accessoria rispetto al noleggio delle stesse. Alla stessa maniera, nella risoluzione 76/2008, viene considerata rientrante nella sezione F di Atecofin 2004 e di conseguenza soggetta a inversione contabile l’attività di una società subappaltatrice che si occupa non solo della fabbricazione in senso stretto dell’opera per l’impresa appaltatrice ma anche del montaggio nel cantiere edile dei prefabbricati, realizzati con elementi prodotti in proprio e principalmente in calcestruzzo. Avvalora tale soluzione interpretativa anche la volontà contrattuale di far prevalere la componente di prestazione di servizi sulla cessione di beni. Si applica il reverse charge, secondo la risoluzione 97/2008, nel caso di una società che opera nel campo delle costruzioni civili e realizza, previo contratto di subappalto con società immobiliari di investimento, fabbricati secondo le specifiche tecniche predisposte da queste ultime e su terreni di proprietà di queste ultime (e con concessione edilizia anche a loro intestate). Il contratto di appalto contiene molto spesso la promessa di vendita di cosa futura tra la società immobiliare e l’acquirente finale.In pratica si hanno due distinti contratti: un contratto di vendita di cosa futura tra la società immobiliare e l’acquirente finale e un contratto di appalto tra la società costruttrice e la società di investimento immobiliare per l’esecuzione dell’intero progetto immobiliare. Il trasferimento della proprietà tra la società immobiliare e acquirente finale avviene ad opera ultimata. Operando quindi entrambi nel settore edile, si applica l’inversione contabile, sebbene sia conosciuto l’acquirente finale dell’opera ma su un fabbricato da costruire, menzionato sul contratto di vendita di cosa futura. Nella pratica è abbastanza frequente riscontrare la fattispecie esaminata nella risoluzione 154/2007, inerente l’attività svolta da una ditta che effettua installazione e manutenzione di impianti idraulico-sanitari. Tali attività vengono fatturate non direttamente al cliente finale ma a un’altra società esercente la medesima attività, assumendo quindi il ruolo di subappaltatore.Quindi, entrambi i soggetti adottano un codice attività 45.33.0, facente parte della sezione F (“Costruzioni”), il meccanismo del reverse charge andrà applicato sia all’attività di mera manutenzione, in quanto prestazione classificata come “riparazioni” (cfr circolare 37/2006), sia all’istallazione di impianti idraulici commissionata da impresa edile proprietaria dell’immobile (o da proprietari privati), sia infine al rifacimento di impianti idraulici per conto di un appaltatore che ha ottenuto la commessa direttamente da un privato proprietario dell’immobile. Non si applica l’inversione contabile, secondo la risoluzione 380/2008, nel rapporto tra la società consortile e le società consorziate nell’operazione di “ribaltamento” dei costi relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi, attinenti a lavori edili di ristrutturazione appaltati dalla società consortile, in quanto, presupposto per la sua applicazione, è la presenza di tre soggetti: committente, appaltatore e subappaltatore. Già la circolare 37/2006 aveva chiarito che “i rapporti posti in essere all’interno dei consorzi e delle altre strutture associative analoghe non configurano subappalti o ipotesi affini”. Può accadere di frequente che i soggetti subappaltatori, effettuando prevalentemente operazioni soggette all’inversione contabile, si trovano in situazioni di credito strutturale Iva, per cui sono previste delle agevolazioni per la richiesta e/o compensazione del medesimo.In primo luogo, godono di un limite per la compensazione (verticale) del credito elevato a un milione di euro (anziché 516.456,90 euro), a condizione che il volume d’affari registrato nell’anno precedente sia costituito per almeno l’80% da prestazioni di subappalto. Stessa agevolazione compete in sede di rimborso annuale.In secondo luogo, rientrano in una delle categorie per il rimborso Iva “prioritario” (vedi Dm 22/03/2007), ovviamente purché sussistano i tre requisiti comuni alle altre categorie:•esercizio dell’attività da almeno tre anni•chiedano un rimborso minimo di 3mila euro se infrannuale o 10mila euro se annualel’eccedenza richiesta a rimborso sia pari o superiore al 10% dell’Iva complessiva assolta sugli acquisti del periodo considerato. Fonte: Agenzia Entrate

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