Il Commercialista in Rete

Quesito: calcolo ISTAT.

Quesito: calcolo ISTAT.

e' possibile avere il calcolo adeguamento ISTAT assegni familiari dal 01/06/2010 al 01/10/2013 partendo da un' assegno mensile di 6...

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È contestabile la deducibilità Iva se non ci sono né fatture né registro.

La Corte ricorda che: “In tema di Iva, la deducibilità dell’imposta pagata dal contribuente per l’acquisizione di beni o servizi inerenti all’esercizio dell’impresa è subordinata, in caso di contestazione da parte dell’ufficio, alla relativa prova, che dev’essere fornita dallo stesso contribuente mediante la produzione delle fatture e del registro in cui vanno annotate; nel caso in cui il contribuente dimostri di trovarsi nell’incolpevole impossibilità di produrre tali documenti (nella specie, a causa di furto) e di non essere neppure in grado di acquisire copia delle fatture presso i fornitori dei beni o dei servizi, trova applicazione la regola generale prevista dall’articolo 2724 codice civile, n. 3, secondo cui la perdita incolpevole del documento occorrente alla parte per attestare una circostanza a lei favorevole non costituisce motivo di esenzione dall’onere della prova, né trasferisce lo stesso a carico dell’ufficio, ma autorizza soltanto il ricorso alla prova per testimoni o per presunzioni, in deroga ai limiti per essa stabiliti” (si veda, per tutte, Cassazione sezione 5, sentenza n. 21233/2006). 
 
Ordinanza n. 19956 del 22 settembre 2014 (udienza 19 giugno 2014) 
Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Iacobellis Marcello - Est. Caracciolo Giuseppe 
Iva – Acquisizione di beni e servizi inerenti all’esercizio dell’impresa – La deducibilità dell’imposta deve essere provata dal contribuente attraverso documenti contabili - La perdita incolpevole di tale documentazione non è motivo di esenzione dall’onere della prova né trasferisce lo stesso a carico dell’ufficio 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

È contestabile la deducibilità Iva se non ci sono né fatture né registro.

La Corte ricorda che: “In tema di Iva, la deducibilità dell’imposta pagata dal contribuente per l’acquisizione di beni o servizi inerenti al...

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Detrazione Irpef per lavori condominiali.

Nel caso di lavori in un condominio senza amministratore e codice fiscale, fatture e pagamenti devono essere a nome del condominio oppure distinti per ogni singolo proprietario? 
 
Per beneficiare della detrazione per i lavori di ristrutturazione delle parti comuni (articolo 16-bis del Tuir), i condomini che, non avendone l'obbligo, non hanno nominato un amministratore devono comunque richiedere il codice fiscale ed eseguire tutti gli adempimenti di legge a nome del condominio stesso. Inoltre, devono effettuare i bonifici indicando, oltre al codice fiscale del condominio, anche quello del condomino che effettua il pagamento (circolare n. 57/E del 1998). Questo può avvenire tramite conto corrente bancario o postale intestato a uno dei condòmini, a tal fine delegato dagli altri, o tramite conto appositamente istituito. La detrazione spetta in ragione delle spese effettivamente sostenute da ciascuno (circolare n. 11/E del 21 maggio 2014). Per la ripartizione delle spese relative alla parti comuni alle unità immobiliari, i condomini devono concorrere alle stesse in ragione dei millesimi di proprietà o ai diversi criteri applicabili ai sensi del codice civile (articoli 1123 e seguenti). Infine, i documenti giustificativi delle spese relative alle parti comuni devono essere intestati al condominio (circolare n. 57/1998). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Detrazione Irpef per lavori condominiali.

Nel caso di lavori in un condominio senza amministratore e codice fiscale, fatture e pagamenti devono essere a nome del condominio oppure di...

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Corte Ue: no a dazio che discrimina.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione degli articoli 30 TFUE e 110 TFUE. La domanda è stata presentata nell’ambito di una controversia pendente tra un’ impresa con sede in Belgio specializzata nella produzione di concimi agricoli e l’agenzia del governo fiammingo responsabile della pianificazione e della gestione degli spazi pubblici nella regione fiamminga. 
Nell’ambito della sua attività, tale impresa importa letame proveniente da altri Paesi, che trasforma in ammendanti e concimi organici, che vengono successivamente esportati verso altri Stati membri dell’UE. 
L’impresa, sulla base di quanto previsto dalla normativa interna, vale  a dire l’articolo 21, par. 5, del decreto sui concimi, è stata assoggettata ad un prelievo. 
In seguito a detta imposizione, la questione è stata affrontata in sede di contenzioso e l’autorità giurisdizionale adita ha sollevato, dinanzi alla Corte di giustizia dell’Unione europea, alcune questioni pregiudiziali. 
Con una prima questione, si chiede in sostanza se l’articolo 30 TFUE e 110 TFUE debbano essere interpretati nel senso che ostano a un dazio, quale quello di cui al citato articolo 21 del decreto sui concimi, che è applicabile soltanto alle importazioni nella regione fiamminga di eccedenze di effluenti di allevamenti e di altri concimi, che è dovuto dall’importatore, mentre invece la tassa sulle eccedenze di concimi prodotti all’interno del territorio fiammingo è dovuta dal produttore e che è calcolato secondo una aliquota uniforme, mentre il dazio di base cui sono soggetti gli effluenti di allevamento prodotti nel territorio fiammingo è calcolato in base ad una aliquota che varia in funzione del processo produttivo. 
Inoltre, si chiede se il fatto che lo Stato membro di origine dei prodotti importati considerati preveda una riduzione dell’imposizione in caso di esportazione verso altri Stati membri possa incidere sull’interpretazione da dare agli articoli 30 e 110 TFUE. 
 
Le valutazioni della Corte Ue 
Le disposizioni comunitarie relative alle tasse di effetto equivalente e quelle relative alle imposizioni interne discriminatorie non sono applicabili cumulativamente, così che la stessa misura non può appartenere contemporaneamente a queste due categorie. 
La Corte Ue è stata pertanto chiamata ad esaminare, in primo luogo, se il prelievo di cui all’articolo 21, par. 5 del decreto sui concimi possa essere qualificato come tassa di effetto equivalente a dazi doganali all’importazione ai sensi dell’articolo 30 del TFUE. Se così non fosse, si dovrà verificare se tale prelievo costituisca una imposizione interna discriminatoria vietata dall’articolo 110 del TFUE. 
In ordine alla qualificazione del dazio controverso come tassa di effetto equivalente ad un dazio doganale, va rilevato che la giustificazione del divieto di dazi doganali e di qualunque tassa di effetto equivalente va ricercata nella circostanza che gli oneri pecuniari riscossi in seguito al passaggio delle frontiere costituiscono un ostacolo alla circolazione delle merci. 
Al riguardo, consolidata giurisprudenza comunitaria ritiene che qualsiasi onere pecuniario, imposto unilateralmente, che colpisca le merci per il fatto stesso che esse attraversano una frontiera, costituisce una tassa di effetto equivalente, ai sensi dell’articolo 28 e 30 del TFUE. 
Inoltre, una tassa imposta all’atto del superamento di un confine all’interno di uno Stato membro costituisce una tassa di effetto equivalente ad un dazio doganale. 
Da quanto risulta dagli elementi a disposizione della Corte Ue, il dazio in parola concerne gli importatori di eccedenze di effluenti di allevamento. 
Il dazio previsto dall’articolo 21, par. 5, del decreto sui concimi colpisce i concimi che non hanno una origine fiamminga vista la loro importazione nella regione fiamminga, cosicchè il prelievo è riscosso su tali concimi a causa del passaggio della frontiera di tale regione e tale passaggio va considerato come il fatto generatore del dazio. 
Ciò posto, la Corte UE perviene alla conclusione che il dazio di cui all’articolo 21, par. 5, del decreto sui concimi costituisce una tassa di effetto equivalente a un dazio doganale ed in quanto tale  risulta vietata dall’articolo 30 del TFUE. 
Ciò comporta che lo stesso non sia assimilabile alle imposizioni interne generali. 
Al riguardo, si rileva che ciò che distingue una tassa di effetto equivalente da una imposizione interna generale sta nel fatto che la prima colpisce esclusivamente il prodotto che varca la frontiera in quanto tale, mentre la seconda colpisce sia prodotti importati, sia quelli esportati e nazionali. 
Per far parte di un sistema generale di imposizioni interne, l’onere fiscale deve colpire il prodotto nazionale e l’identico prodotto esportato con la stessa imposta allo stesso stadio commerciale e il fatto generatore dell’imposta deve essere identico per entrambi i prodotti. 
Il dazio previsto all’articolo 21, par. 5 del decreto sui concimi colpisce i prodotti in quanto tali, che varcano la frontiera della regione fiamminga. 
Occorre a tal punto verificare se, qualora lo Stato membro di origine dei concimi applichi una riduzione delle tasse in caso di esportazione verso altri Stati membri, un dazio all’importazione potrebbe sfuggire alla qualificazione di tassa equivalente a un dazio doganale, in considerazione della necessità di mantenere il controllo delle scorte fiamminghe di concime e di tutelare la produzione interna contro misure esterne idonee a falsare la concorrenza e a pregiudicare ulteriormente l’ambiente nelle Fiandre. 
La Corte Ue ha già a tal proposito precisato che i dazi doganali e le tasse ad effetto equivalente a tali dazi sono vietati a prescindere da altre valutazioni relative allo scopo per il quale sono stati istituiti, come pure sulla destinazione dei proventi che ne derivano. 
 
Le conclusioni della Corte dell’Ue 
La Corte Ue perviene alla conclusione che l’articolo 30 TFUE osta a un dazio, come quello di cui all’articolo 21, paragrafo 5 del decreto sui concimi, applicabile soltanto alle importazioni nella regione fiamminga di eccedenze di effluenti di allevamento e di altri concimi, che è dovuto dall’importatore, mentre la tassa sulle eccedenze di concimi prodotti all’interno del territorio fiammingo è dovuta dal produttore, e che è calcolato secondo modalità diverse da quelle che disciplinano il calcolo di tale ultima tassa. 
Al riguardo, è irrilevante che lo Stato membro dal quale le eccedenze di effluenti sono importate nella regione fiamminga applichi una riduzione della tassazione in caso di esportazione di tali eccedenze verso altri Stati membri. 
                                                                                            
 
Data della sentenza 
2 ottobre 2014 
Numero della causa 
Causa C-254/13

Corte Ue: no a dazio che discrimina.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione degli articoli 30 TFUE e 110 TFUE. La domanda è stata presentata nell’ambit...

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Abrasioni nel registro corrispettivi sintomo di scritture inattendibili.

Le piccole correzioni sulla contabilità giustificano l'accertamento induttivo, in quanto il contribuente deve tenere scritture senza abrasioni o spazi in bianco. 
A stabilirlo, la Corte di cassazione con la sentenza n. 19755 del 19 settembre 2014. 
 
Il fatto 
Dopo che una verifica fiscale aveva evidenziato varie irregolarità contabili, in particolare la presenza di abrasioni nel registro dei corrispettivi Iva, una sproporzione tra rimanenze finali e rimanenze iniziali e versamenti bancari ingiustificati, il competente ufficio fiscale provvedeva a rettificare la dichiarazione annuale Iva, Irpef e Irap di un contribuente esercente un bar/caffè. 
 
L'opposizione è stata accolta dalla Commissione tributaria provinciale, con conferma anche in appello, ove il giudice del riesame ha motivato che nel caso di specie difettava comunque il presupposto dell'inattendibilità della contabilità, considerato che la stessa era stata tenuta regolarmente, "fatta eccezione per la modesta abrasione contenuta nel registro dei corrispettivi che avendo una portata molto modesta non consentiva di ritenere inattendibile la scrittura", trattandosi "non di abrasione, ma di una correzione operata scrivendo sull'originario errato importo un diverso importo corretto". 
 
L'ente impositore ha fatto ricorso per cassazione, insistendo principalmente sull'erronea interpretazione dell'articolo 2219 del codice civile (richiamato in ambito fiscale dall'articolo 22, comma 1, Dpr 600/1973), nella parte in cui prevede che "se è necessaria qualche cancellatura, questa deve eseguirsi in modo che le parole cancellate siano leggibili", mentre nella sentenza impugnata si sostiene, al contrario, che: 
"sarebbero regolarmente tenute le scritture contabili ove su un originario importo sia scritto un diverso importo corretto senza bisogno che si accerti giudizialmente la leggibilità degli importi cancellati" 
"sarebbero regolarmente tenute le scritture contabili ove il testo cancellato mediante sovrascrizione sia meramente intuibile" 
"sarebbero regolarmente tenute le scritture contabili ove su un originario importo sia scritto un diverso importo corretto, purché quest'ultimo abbia portata modificativa modesta". 
Motivi della decisione 
Decidendo la vertenza, la Corte suprema ritiene assolutamente fondati i rilievi dell'ente impositore, affermando che la presenza di abrasioni nel registro dei corrispettivi e l'evidente sproporzione tra rimanenze finali e iniziali nonché i versamenti bancari legittimano l'Amministrazione finanziaria alla rettifiche della dichiarazione annuale del contribuente. 
A tal fine, l'articolo 2219 del codice civile prescrive che "tutte le scritture devono essere tenute secondo le norme di un'ordinata contabilità, senza spazi in bianco, senza interlinee e senza trasporti in margine" e che "non vi si possono fare abrasioni e, se è necessaria qualche cancellazione, questa deve eseguirsi in modo che le parole cancellate siano leggibili". 
 
Pur non rinvenendosi nella norma modalità specifiche circa il mezzo grafico (penna o matita) da adottare per la registrazione dei dati contabili dell'impresa, la Corte di cassazione ha chiarito che il divieto di "abrasioni", contenuto nell'articolo 2219 del codice civile, porta a concludere che esso è correlativo all'uso della penna o comunque dell'inchiostro, giacché sarebbe improprio parlare di abrasione rispetto alla cancellazione del tratto di matita (cfr sentenza 2396/1998). 
 
Peraltro, le modalità di tenuta delle scritture contabili non rispondono a esigenze meramente formali, ma sono dirette a tutelare una serie di interessi: da un lato quello dell'imprenditore a disporre di uno strumento di controllo sull'andamento dell'impresa (che è una realtà dinamica) e sull'operato dei dipendenti, dall'altro quello dei terzi (singoli creditori, massa dei creditori, soggetti che a vario titolo vengono in rapporto con l'impresa) a conoscere con chiarezza le condizioni dell'impresa (cfr Cassazione 503/1997 e 1575/2007). 
 
È evidente, quindi, l'importanza delle suddette modalità di tenuta, finalizzate essenzialmente a rendere affidabili le scritture e, in tale quadro, particolare rilievo va attribuito al divieto di abrasioni (cioè di cancellature fatte raschiando), cui si accompagna la previsione che, se qualche cancellatura deve essere eseguita, essa va compiuta in modo da rendere leggibili le parole cancellate, perché attraverso questa disciplina il legislatore, da un canto, ha voluto assicurare stabilità alle risultanze delle scritture e, dall'altro, ha voluto permettere di ricostruire l'effettivo andamento della gestione, evitando manipolazioni non percepibili o non agevolmente percepibili senza l'adozione di particolari tecniche d'indagine (cfr Cassazione 2396/1998, 6660/1982, 2738/1987, 2809/1988 e 4174/1988). 
 
La decisione impugnata, invece, anche con il continuo rimando alle altrettante laconiche affermazioni del giudice di prime cure, ha operato una grave e arbitraria mutilazione della normativa disciplinante i presupposti dell'accertamento extra contabile, in violazione dell'articolo 39, comma 2, lettera d), Dpr 600/1973, il quale impone che le irregolarità formali, per rendere inattendibili nel loro complesso le scritture, debbano essere tali da compromettere l'attendibilità complessiva dei fatti gestionali in esse rappresentati, essendo rimasta vulnerata la garanzia offerta ai terzi dall'impianto di una contabilità sistematica. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Abrasioni nel registro corrispettivi sintomo di scritture inattendibili.

Le piccole correzioni sulla contabilità giustificano l'accertamento induttivo, in quanto il contribuente deve tenere scritture senza abr...

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Semplificazioni per i minori invalidi.

Con il messaggio n. 6512 dell’8 agosto 2014 sono state fornite – limitatamente ai minori titolari di indennità di frequenza - le prime istruzioni sulle procedure di accertamento del diritto alle prestazioni pensionistiche connesse alla maggiore età, così come novellate dal Decreto legge 24 giugno 2014, n. 90. 
 
Sciogliendo ora la riserva di cui al punto 4 del citato messaggio e tenuto conto delle modificazioni apportate dalla legge di conversione 11 agosto 2014, n. 114, si forniscono ulteriori indicazioni riguardanti i minori titolari di indennità di accompagnamento o di comunicazione nonché quelli rientranti nelle previsioni di cui al DM 2 agosto 2007, inclusi i soggetti affetti da sindrome da talidomide o da sindrome di Down (art. 25, comma 6). 
 
Premesso che l’erogazione dell’indennità non cessa al raggiungimento della maggiore età, le nuove disposizioni normative stabiliscono ora, per i minori già titolari di tali prestazioni, al raggiungimento della maggiore età il diritto alle seguenti prestazioni: 
 
-      pensione di inabilità a favore dei cittadini maggiorenni totalmente inabili; 
-      pensione non riversibile a favore dei cittadini maggiorenni ciechi assoluti; 
-      pensione non riversibile a favore dei cittadini maggiorenni sordi. 
 
Inoltre, per effetto delle modificazioni apportate in sede di conversione, non è più necessaria laprevia presentazione della domanda in via amministrativa. 
 
Diversamente da quanto previsto per l’indennità di frequenza (art. 25, comma 5), nella fattispecie in esame è quindi richiesto l’accertamento della sola sussistenza degli altri requisiti socio-reddituali previsti dalla legge. 
 
Peraltro, anche i soggetti che abbiano già presentato domanda di accertamento sanitario - siano stati o meno convocati a visita dalla ASL - non saranno obbligati a sottoporsi all’accertamento, a meno che non abbiano comunque interesse al riconoscimento sanitario (ad esempio ai fini del diritto ad agevolazioni fiscali, prestazioni socio-sanitarie di natura non economica etc.). In questo caso, potranno continuare a seguire la procedura già iniziata fino alla sua naturale conclusione. 
 
Tutti i destinatari delle nuove disposizioni saranno in ogni caso tenuti a presentare tempestivamente - al raggiungimento del 18° anno di età - il modello AP70 che attesti il possesso dei requisiti socio-economici previsti dalla normativa vigente. Ricorrendone i presupposti, le prestazioni saranno in tal modo erogate d’ufficio, con decorrenza dal compimento della maggiore età. 
 
Sarà cura dell’Istituto informare i soggetti interessati con apposita comunicazione. 
 
Al fine di consentire la trasmissione del modello AP70, si sta provvedendo ad aggiornare la procedura disponibile sia nella intranet - per le strutture territoriali - sia nel portale dell’Istituto - per i cittadini e per gli Enti di patronato all’interno dell’area dedicata -. Per questi ultimi l’invio del modello AP70 sarà possibile inserendo in procedura il codice fiscale del richiedente ed allegando la delega rilasciata dal cittadino al patronato per l’inoltro di detto modello. 
 
La procedura - in via di rilascio - è predisposta per consentire la trasmissione del modello AP70 solo dopo il compimento del 18° anno, al fine di fornire i dati socio-reddituali del soggetto ormai maggiorenne. Nella procedura della fase concessoria del patronato, in particolare, è stato previsto un apposito pulsante con il quale è possibile procedere alla registrazione della delega e all’inserimento dei dati afferenti il modello AP70, ai sensi della legge n.114 del 11.08.2014. 
 
Con successivo messaggio verrà data comunicazione della messa in linea delle varie funzionalità implementate. 
 
Si invitano le Strutture in indirizzo a dare ampia diffusione, nei modi ritenuti più opportuni, al contenuto del presente messaggio, portandolo a conoscenza anche degli enti e delle associazioni di categoria presenti nel territorio di propria competenza. 
 
 
Fonte: Messaggio INPS n.7382 del 01/10/2014

Semplificazioni per i minori invalidi.

Con il messaggio n. 6512 dell’8 agosto 2014 sono state fornite – limitatamente ai minori titolari di indennità di frequenza - le prime istru...

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Prestiti contro cessione del quinto dello stipendio e della pensione.

Con decreto del 30 settembre 2014 il Ministero dell’Economia e delle Finanze - Dipartimento del Tesoro - ha indicato i tassi effettivi globali medi (TEGM) praticati dalle banche e dagli intermediari finanziari, determinati ai sensi dell’articolo 2, comma 1, della legge n. 108/1996 recante disposizioni in materia di usura, come modificato dal decreto legge n. 70/2011 convertito con modificazioni dalla legge n. 106/2011, rilevati dalla Banca d’Italia e in vigore per il periodo di applicazione 1° ottobre – 31 dicembre 2014. 
 
 
In particolare, per i prestiti contro cessione del quinto dello stipendio e della pensione: 
 
 
VALORI DEI TASSI APPLICATI NEL PERIODO:    01/10/2014 - 31/12/2014 
<div class="separator" style="clear: both; text-align: center;">
<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEj-9bQ9gZorqABa6A8yQesEY6Y2tusRAMYjAM_AwK1UwoVmW6zHMShnJXs2EgjeXk_NPFsonhwYgd_l28bw8QRiT5T2h4O8_mDQY1jb0i6C2Df-GK69DA66mkeCPhbjumEPTfsIAg/s1600/Picture1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="96" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEj-9bQ9gZorqABa6A8yQesEY6Y2tusRAMYjAM_AwK1UwoVmW6zHMShnJXs2EgjeXk_NPFsonhwYgd_l28bw8QRiT5T2h4O8_mDQY1jb0i6C2Df-GK69DA66mkeCPhbjumEPTfsIAg/s1600/Picture1.jpg" width="640" /></a></div>
 
 
Ne consegue che i tassi soglia TAEG da utilizzare per i prestiti con cessione del quinto della pensione, di cui all’articolo 10 della convenzione INPS, approvata con  determina n. 76 del 5 aprile 2013, finalizzata alla concessione di prodotti di finanziamento a pensionati, variano come segue: 
 
<div class="separator" style="clear: both; text-align: center;">
<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjG1Dco73TWxFK4YRKh6734n2d7Uj9_7Vk9-eNhlKny_DnFOsmMQDfuFrr3_QpPhdMtD12POXI1xjZOIm0BvDffqtOQEQSofcM0GiaZWofYun5aznr-7wnZJDgrnx-GAjG3w5vt5A/s1600/Picture1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="116" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjG1Dco73TWxFK4YRKh6734n2d7Uj9_7Vk9-eNhlKny_DnFOsmMQDfuFrr3_QpPhdMtD12POXI1xjZOIm0BvDffqtOQEQSofcM0GiaZWofYun5aznr-7wnZJDgrnx-GAjG3w5vt5A/s1600/Picture1.jpg" width="640" /></a></div>
 
(*) Le classi di età comprendono il compleanno dell’età minima della classe; l’età si intende a fine piano. 
 
Le suddette modifiche sono operative con decorrenza 1° ottobre 2014. 
 
 
Fonte: Messaggio INPS n.7415 del 02/10/2014

Prestiti contro cessione del quinto dello stipendio e della pensione.

Con decreto del 30 settembre 2014 il Ministero dell’Economia e delle Finanze - Dipartimento del Tesoro - ha indicato i tassi effettivi globa...

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Incentivo all’assunzione dei giovani.

SOMMARIO: 
Il decreto direttoriale del Ministero del lavoro e delle politiche sociali adottato l’8 agosto 2014 prevede un incentivo per l’assunzione dei giovani ammessi  al cosiddetto “Programma garanzia Giovani”. L’incentivo è ammissibile per le assunzioni effettuate a partire dal 3 ottobre 2014, nei limiti di risorse specificamente stanziate. 
In attesa che sia completato – in collaborazione con il Ministero del lavoro - il complessivo sistema automatizzato di gestione del beneficio, si forniscono alcune precisazioni normative e le prime indicazioni operative per l’inoltro dell’istanza preliminare di  ammissione all’incentivo. 
INDICE 
 
Premessa 
1. Datori di lavoro ai quali può essere concesso l’incentivo. 
2. Lavoratori per i quali spetta l’incentivo. 
3. Rapporti incentivati. 
4. Misura dell’incentivo. 
5. Condizioni di spettanza dell’incentivo. 
6. Procedimento di ammissione all’incentivo. Adempimenti dei datori di lavoro. 
7. Definizione cumulativa posticipata delle prime istanze. 
8. Fruizione dell’incentivo e istruzioni contabili (rinvio). 
 
Allegati: 
1.  Decreto direttoriale 8 agosto 2014. 
2.  Modulo di istanza preliminare dell’incentivo (Fac-simile) 
 
PREMESSA 
 
Con Decisione C(2014)4969 del 11/07/2014, l’Unione Europea ha approvato il “Programma Operativo Nazionale Iniziativa Occupazione Giovani” (in breve “Programma Garanzia Giovani”), cofinanziato dal Fondo Sociale Europeo nell’ambito dell’Iniziativa a favore dell'occupazione giovanile. Con il “Programma Garanzia Giovani” lo Stato italiano ha definito e sviluppato una strategia articolata su un insieme di azioni, la cui attuazione coinvolge alcune Regioni e la provincia Autonoma di Trento. 
 
Una di queste azioni è costituita dalla previsione, nel limite di risorse determinate, di un incentivo per le assunzioni di giovani con specifici requisiti. 
 
Con decreto direttoriale dell’8 agosto 2014 il Ministero del lavoro e delle politiche sociali ha disciplinato il suddetto incentivo, prevedendo – tra l’altro – che esso sia gestito dall’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale; il decreto è stato pubblicato il 2 ottobre 2014 nella sezione legale del sito internet del Ministero ed è allegato alla presente circolare. 
La presente circolare specifica la disciplina contenuta  nel decreto direttoriale e fornisce le prime indicazioni operative per i datori di lavoro interessati. 
 
 
 
1.   Datori di lavoro ai quali può essere concesso l’incentivo. 
 
L’incentivo può essere riconosciuto ai datori di lavoro privati, a prescindere dalla circostanza che siano imprenditori. 
 
 
2.   Lavoratori per i quali spetta l’incentivo. 
 
L’incentivo spetta per l’assunzione di giovani che si registrano al Programma tramite iscrizione al portale Garanzia Giovani www.garanziagiovani.gov.it, secondo le indicazioni fornite dal Ministero del lavoro e disponibili presso il sito www.lavoro.gov.it e www.garanziagiovani.gov.it. 
 
Possono registrarsi al Programma “Garanzia Giovani” i giovani di età compresa tra i 15 e i 29 anni cosiddetti NEET  - Not [engaged  in] Education, Employment or Training, cioè non inseriti in un percorso di studi, non occupati  - ai sensi del d.l.vo 181/2000 - né inseriti in un percorso di formazione (in conformità con quanto previsto dall’art. 16 del Regolamento (UE) 1304/13); i minorenni possono registrarsi se hanno assolto al diritto dovere all’istruzione e formazione; il requisito di età si intende posseduto se, il giorno della registrazione al “Programma”, il giovane non ha ancora compiuto il trentesimo anno di età. 
 
Dopo che la registrazione è stata effettuata nei limiti di età sopra indicati, ai fini dell’applicazione dell’incentivo è necessario che il giovane abbia compiuto almeno 16 anni al momento dell’assunzione; l’incentivo spetta anche se, nel momento dell’assunzione, il trentesimo anno di età è stato già compiuto. (Esempi: a) Tizio si registra all’età di 15 anni appena compiuti e viene assunto a 15 anni e mezzo; non spetta l’incentivo; b) Tizio si registra all’età di 15 anni appena compiuti e viene assunto a 16 anni compiuti; spetta l’incentivo). 
 
NOTA BENE: Dopo che la registrazione è stata effettuata, ai fini dell’applicazione dell’incentivo è necessario che il giovane si trovi nella condizione di “NEET” - sopra descritta - anche nel momento dell’assunzione. 
 
Il procedimento di registrazione del giovane al “Programma” può essere così sinteticamente descritto: 
 
il giovane interessato si registra al Programma mediante un modulo di adesione, da redigere e inviare esclusivamente in modalità telematica; il modulo è disponibile presso il portale www.garanziagiovani.gov.it e i portali delle Regioni interessate; 
un centro per l’impiego o un soggetto privato accreditato a svolgere servizi inerenti il mercato del lavoro contatta il giovane per concordare, mediante colloqui individuali, le iniziative da svolgere in suo favore; 
in fase di colloquio individuale il centro per l’impiego o il soggetto privato accreditato attribuiscono al giovane un indice (detto classe di profilazione), che, sulla base delle informazioni fornite, stima il grado di difficoltà del giovane nella ricerca di un’occupazione; le 4 classi previste, riportate nell’allegato 2 del decreto, sono elencate di seguito, secondo una scala di valori crescenti, caratterizzati dalla stima di una difficoltà sempre più elevata: 
 
-  classe di profilazione 1: difficoltà BASSA; 
-  classe di profilazione 2: difficoltà MEDIA; 
-  classe di profilazione 3: difficoltà ALTA; 
-  classe di profilazione 4: difficoltà MOLTO ALTA. 
al termine dei colloqui individuali, il giovane “profilato” viene “preso in carico” dal centro per l’impiego o dal soggetto privato accreditato; 
la registrazione del giovane al Programma, le informazioni fornite e la classe di profilazione attribuita vengono trascritte informaticamente - a cura dei servizi informatici del Ministero del lavoro e delle Regioni interessate - in una scheda allegata alla Scheda anagrafico professionale del lavoratore prevista dal d.l.vo 181/2000 e successive modifiche e integrazioni. 
 
Per i dettagli del procedimento di registrazione si rinvia ai citati portali del Ministero del lavoro e delle Regioni. 
 
 
3.   Rapporti incentivati. 
 
L’incentivo spetta per le assunzioni a tempo determinato  - anche a scopo di somministrazione - di durata pari o superiore a sei mesi e per le assunzioni – anche a scopo di somministrazione – a tempo indeterminato; l’incentivo spetta anche per i rapporti di lavoro subordinato instaurati in attuazione del vincolo associativo con una cooperativa di lavoro. 
 
L’agenzia che assume a scopo di somministrazione non può essere ammessa all’incentivo, qualora - per l’intermediazione e l’accompagnamento al lavoro culminanti nell’assunzione che essa stessa ha effettuato - le spetti una remunerazione nell’ambito del “Programma Operativo Nazionale Iniziativa Occupazione Giovani” o di altri programmi a finanziamento pubblico (cfr. art. 4, co.5, del decreto direttoriale citato). 
 
L’incentivo spetta per le assunzioni effettuate dal 3 ottobre 2014 - giorno successivo  alla pubblicazione del decreto direttoriale nella sezione legale del sito del Ministero del lavoro e delle politiche sociali – al 30 giugno 2017. 
 
L’incentivo spetta anche in caso di rapporto a tempo parziale, purché sia concordato un orario di lavoro pari o superiore al 60% dell’orario normale. 
 
L’incentivo spetta a condizione che il rapporto di lavoro si svolga in una delle regioni o nella provincia autonoma elencate nell’allegato 1 del decreto direttoriale (cfr. allegato 1 della presente circolare). Per i rapporti – compresi quelli a scopo di somministrazione - che si svolgono in Emilia–Romagna, Friuli–Venezia Giulia o Puglia, l’incentivo spetta solo per le assunzioni a tempo indeterminato. 
 
Si precisa che l’incentivo spetta anche se il rapporto di lavoro si svolge al di fuori della  provincia di competenza del centro per l’impiego o dell’ambito territoriale di  accreditamento del soggetto privato, responsabili dell’attuazione del Programma “Garanzia Giovani” nei confronti dello specifico giovane. 
 
L’incentivo non spetta per i rapporti di apprendistato, di lavoro domestico, intermittente, ripartito e accessorio. 
 
In favore dello stesso lavoratore l’incentivo può essere riconosciuto per un solo rapporto: una volta concesso, non è possibile rilasciare nuove autorizzazioni né per proroghe dello stesso rapporto né per nuove assunzioni, effettuate dallo stesso o da altro datore di lavoro. 
 
In deroga al principio – appena illustrato – per cui l’incentivo è autorizzabile una sola volta per ogni lavoratore, è possibile rilasciare una seconda autorizzazione per lo stesso lavoratore nelle ipotesi di trasformazione a tempo indeterminato – anche a scopo di somministrazione - di un precedente rapporto a tempo determinato, per il quale sia stato già stato autorizzato l’incentivo previsto dal decreto citato (cfr. art. 3 del decreto). 
Ai fini della spettanza dell’incentivo è necessario che la sede di lavoro – se viene mutata - rimanga nell’ambito della regione (o nella provincia autonoma) in cui si è svolto  il rapporto a tempo determinato. 
 
Sempre in deroga al suddetto principio, è possibile rilasciare una seconda autorizzazione per lo stesso lavoratore in favore del datore di lavoro che assuma a tempo indeterminato il lavoratore precedentemente utilizzato mediante somministrazione già agevolata; la deroga opera se la somministrazione si sia svolta nell’ambito di un rapporto di lavoro a tempo determinato e a condizione che l’assunzione a tempo indeterminato sia effettuata senza soluzione di continuità rispetto alla somministrazione. 
In tal caso infatti – sempre che ricorra continuità tra i due rapporti - si realizza sostanzialmente una fattispecie analoga alla trasformazione a tempo indeterminato di un precedente rapporto a tempo determinato agevolato, per la quale l’articolo 3 del decreto espressamente ammette l’ incentivo. Ai fini della spettanza dell’incentivo è necessario che la sede di lavoro sia stabilita  nell’ambito della regione (o provincia autonoma)  in cui si è svolta la somministrazione. 
 
In proposito si forniscono i seguenti esempi: 
 
a)   L’Agenzia di somministrazione assume Tizio a tempo determinato dal 01.12.2014 al 31.05.2015 e lo somministra per lo stesso periodo ad ALFA; per tale rapporto l’Agenzia chiede ed ottiene l’incentivo previsto dal decreto; in data 01.06.2015 ALFA assume a tempo indeterminato  Tizio. È ammissibile  l’incentivo in favore di ALFA. 
 
b)   L’agenzia di somministrazione assume Tizio a tempo determinato dal 01.12.2014 al 31.05.2015 e lo somministra per lo stesso periodo ad ALFA; per tale rapporto l’Agenzia chiede ed ottiene l’incentivo previsto dal decreto; in data 15.06.2015 ALFA assume a tempo indeterminato Tizio. Non è ammissibile l’incentivo in favore di ALFA. 
 
Precisazioni riguardanti i rapporti di lavoro agricolo 
 
L’incentivo spetta anche per i rapporti di lavoro con operai a tempo indeterminato (OTI) e determinato (OTD) 
Per i rapporti a tempo determinato l’incentivo spetta a condizione che la prestazione si svolga senza soluzione di continuità per il periodo minimo di sei mesi stabilito dal decreto. 
 
 
4.   Misura dell’incentivo. 
 
L’ammissibilità e l’importo dell’incentivo sono determinati dalla classe di profilazione attribuita al giovane e dal contratto di lavoro concluso,  secondo il seguente schema (cfr. art. 5 e allegato n. 2 del decreto): 
 
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Come si evince dal prospetto, non spetta alcun incentivo per l’assunzione a tempo determinato – di qualunque durata – di giovani cui sono attribuite la classe di profilazione “1-BASSA” o “2-MEDIA”. 
 
In caso di rapporto a tempo parziale gli importi sopra indicati sono proporzionalmente ridotti: l’importo spettante si ottiene moltiplicando l’importo pieno per la percentuale che indica l’orario parziale rispetto all’orario normale. 
 
Nell’ipotesi in cui un datore di lavoro trasformi a tempo indeterminato un rapporto a tempo determinato, per il quale sia stato già autorizzato l’incentivo, spetterà al datore di lavoro un secondo incentivo, il cui importo è pari alla differenza tra la misura prevista per il rapporto a tempo indeterminato e l’importo già fruito per il tempo determinato; in tal caso si fa riferimento alla classe di profilazione utilizzata per la determinazione del primo incentivo. Ai fini della spettanza del secondo incentivo, la  trasformazione può avvenire durante o dopo la scadenza del periodo (semestrale o annuale) di godimento del primo incentivo, purché entro la scadenza del rapporto a tempo determinato. 
 
Es.: ALFA  assume a tempo determinato per 12 mesi - dal 01.01.2015 al 31.12.2015 - Tizio, cui è attribuita la classe di profilazione “3-ALTA”; ALFA viene ammesso all’incentivo nella misura di € 3.000; in data 01.01.2016 ALFA trasforma a tempo indeterminato il rapporto; ALFA può essere ammesso all’incentivo residuo di € 1.500 (4.500-3.000). 
 
Nell’ipotesi in cui un datore di lavoro assuma a tempo indeterminato un lavoratore già utilizzato mediante somministrazione agevolata, spetta al datore di lavoro - qualora ricorrano le condizioni descritte nel paragrafo precedente - l’incentivo previsto per il rapporto a tempo indeterminato, diminuito dell’importo già autorizzato in favore dell’agenzia di somministrazione; anche in questo caso si fa riferimento alla classe di profilazione utilizzata per la determinazione dell’incentivo concesso all’Agenzia di somministrazione. 
 
Es.: un’Agenzia di somministrazione assume Tizio a tempo determinato dal 01.12.2014 al 31.05.2015 e lo somministra per lo stesso periodo ad ALFA; poiché a Tizio è attribuita la classe di profilazione “3-ALTA”, all’Agenzia viene concesso l’importo di €1.500; in data 01.06.2015 ALFA assume a tempo indeterminato  Tizio; ad ALFA può essere riconosciuto l’importo di € 3.000 (4.500-1.500). 
 
N.B. Nel caso di assunzione a tempo indeterminato da parte del datore di lavoro che ha già utilizzato il giovane mediante somministrazione, che non sia agevolata ai sensi della presente circolare, il beneficio spetterà per intero e a prescindere dalla circostanza che l’assunzione avvenga con o senza soluzione di continuità rispetto alla somministrazione. 
 
L’incentivo spetta nei limiti delle risorse specificatamente stanziate per le regioni e la provincia autonoma indicate nell’allegato n. 1 del decreto direttoriale; la regione ovvero la provincia autonoma di pertinenza sono individuate dal luogo di svolgimento della prestazione lavorativa. 
L’incentivo è autorizzato dall’Inps in base all’ordine cronologico di presentazione delle istanze; allo scopo di consentire al datore di lavoro di conoscere con certezza la residua disponibilità delle risorse - prima di effettuare l’eventuale assunzione o trasformazione - il decreto direttoriale prevede un particolare procedimento per la presentazione dell’istanza, di seguito illustrato (cfr. par. 6). 
 
Per i rapporti di lavoro agricolo la misura dell’incentivo è subordinata alla circostanza che la prestazione lavorativa si svolga senza soluzione di continuità per la durata indicata nello schema riportato all’inizio di questo paragrafo. 
 
 
5.     Condizioni di spettanza dell’incentivo. 
 
L’incentivo è subordinato: 
 
alla regolarità prevista dall’articolo 1, commi 1175 e 1176, della legge 296/2006, inerente: 
 
-  l’adempimento degli obblighi contributivi; 
-  l’osservanza delle norme poste a tutela delle condizioni di lavoro; 
-  il rispetto degli accordi e contratti collettivi nazionali nonché di quelli regionali, territoriali o aziendali, laddove sottoscritti, stipulati dalle   organizzazioni sindacali dei datori di lavoro e dei lavoratori comparativamente più rappresentative sul piano nazionale; 
 
all’applicazione dei principi stabiliti dall’articolo 4, commi 12, 13 e 15, della legge 92/2012; 
 
alla circostanza che il relativo importo non superi i limiti complessivamente previsti per gli aiuti di stato cosiddetti “de minimis”, ai sensi dei regolamenti comunitari in vigore (illustrati recentemente con la circolare n. 102 del 3 settembre 2014). 
 
Ai sensi dell’art. 7, co. 3, del decreto, l’incentivo non è cumulabile con altri incentivi all’assunzione, siano essi di natura economica o contributiva. 
 
In considerazione del carattere inderogabile della normativa previdenziale, laddove ricorrano i presupposti per l’applicazione della “garanzia giovani” e di sgravi contributivi in senso stretto (es.: sgravi per l’assunzione di disoccupati da almeno 24 mesi ex art. 8, co. 9, l. 407/1990, sgravi per l’assunzione di lavoratori iscritti nelle liste di mobilità, ex l. 223/1991, sgravi ex art. 4, commi da 8 a 11, l. 92/2012), dovranno essere applicati gli sgravi in senso stretto; laddove ricorrano i presupposti per l’applicazione della “garanzia giovani”  e di altri benefici non contributivi in senso stretto – anche se concretamente fruibili mediante conguaglio nelle denunce contributive (es.: benefici per l’assunzione di giovani genitori ex Decreto del Ministro della Gioventù del 19 novembre 2010,  di giovani tout court ex art. 1 dl 76/2013) - il datore di lavoro potrà scegliere quale incentivo chiedere. 
 
 
6.   Procedimento di ammissione all’incentivo. Adempimenti dei datori di lavoro. 
 
Per l’ammissione all’incentivo deve essere svolto il procedimento di seguito sinteticamente descritto (cfr. art. 9, decreto direttoriale citato). 
 
Il datore di lavoro inoltra all’INPS una domanda preliminare di ammissione all’incentivo, indicando: 
 
il lavoratore nei cui confronti è intervenuta o potrebbe intervenire l’assunzione (a tempo determinato o indeterminato) ovvero la trasformazione a tempo indeterminato di un precedente rapporto a termine; 
 
la regione e la provincia di esecuzione della prestazione lavorativa. 
 
La domanda deve essere inoltrata avvalendosi esclusivamente del modulo di istanza on-line “GAGI”, disponibile all’interno dell’applicazione “DiResCo - Dichiarazioni di Responsabilità del Contribuente”, sul sito internet www.inps.it. Il modulo è accessibile seguendo il percorso “servizi on line”, “per tipologia di utente”, “aziende, consulenti e professionisti”, “servizi per le aziende e consulenti” (autenticazione con codice fiscale e pin), “dichiarazioni di responsabilità del contribuente”. 
Il modulo sarà reso disponibile entro qualche giorno dalla pubblicazione della presente circolare; verrà dato avviso del rilascio del modulo con specifico messaggio pubblicato sul sito internet dell’INPS; a scopo informativo si riporta, in allegato alla presente circolare, un fac-simile del modulo (all. n. 2). 
 
Generalmente (fatte salve le precisazioni fornite nel paragrafo seguente, circa la fase di avvio del  sistema informatico di gestione del procedimento) entro il giorno successivo all’invio dell’istanza, l’INPS, mediante i propri sistemi informativi centrali: 
consulta gli archivi elettronici del Ministero del lavoro e delle politiche sociali, al fine di conoscere se il giovane per cui si chiede l’incentivo sia registrato al “Programma Garanzia Giovani” e quale sia la sua classe di profilazione; 
 
N.B. la registrazione e la profilazione avvengono nell’ambito del procedimento sommariamente descritto al paragrafo 2 di questa circolare; nell’ipotesi in cui il giovane sia registrato al “Programma Garanzia Giovani”, ma non gli sia ancora stata attribuita la classe di profilazione, l’INPS sospende l’iter di definizione dell’istanza, in attesa che  il Ministero del lavoro inviti la Regione o Provincia autonoma competente a provvedere alla profilazione; decorsi inutilmente 15 giorni dall’invito rivolto alla Regione o alla Provincia autonoma, il Ministero attribuisce direttamente la classe di profilazione e l’Inps prosegue l’iter (cfr. art. 2, co. 4, decreto direttoriale); 
 
determina l’importo dell’incentivo spettante in relazione al tipo di assunzione e alla classe di profilazione attribuita; 
verifica la disponibilità residua della risorsa, in relazione alla regione o provincia autonoma di pertinenza; 
in caso di disponibilità delle risorse, comunica – esclusivamente in modalità telematica - che è stato  prenotato in favore del datore di lavoro l’importo dell’incentivo, calcolato per il lavoratore indicato nell’istanza preliminare. 
 
La comunicazione dell’INPS è accessibile all’interno dell’applicazione “DiResCo”. 
 
Entro sette giorni lavorativi dalla ricezione della comunicazione di prenotazione positiva dell’Istituto, il datore di lavoro – per accedere all’incentivo – deve,  se ancora non lo ha fatto, effettuare l’assunzione ovvero la trasformazione. 
 
Entro quattordici giorni lavorativi dalla ricezione della comunicazione di prenotazione positiva dell’Istituto, il datore di lavoro ha l’onere di comunicare – a pena di decadenza - l’avvenuta assunzione o trasformazione, chiedendo la conferma della prenotazione effettuata in suo favore; la comunicazione deve essere effettuata mediante l’apposita funzionalità che sarà resa disponibile all’interno dell’applicazione “DiResCo.” 
 
L’istanza di conferma costituisce domanda definitiva di ammissione al beneficio; è possibile indicare nell’istanza di conferma una provincia di svolgimento del rapporto diversa da quella originariamente indicata nell’istanza preliminare, purché nell’ambito della stessa regione; l’eventuale variazione della provincia – nell’ambito della stessa regione – non incide sull’importo dell’incentivo determinato in precedenza. 
 
Per le istanze preliminari relative a rapporti da svolgersi nella provincia autonoma di Trento, non è possibile indicare nell’istanza di conferma una provincia diversa. 
 
L’Inps, mediante i propri sistemi informativi centrali, effettua alcuni controlli circa i requisiti di spettanza dell’incentivo e attribuisce un esito positivo o negativo all’istanza definitiva di ammissione al beneficio; l’esito è visualizzabile all’interno del Cassetto previdenziale. 
 
L’Inps effettuerà a posteriori gli altri necessari controlli circa la sussistenza dei presupposti dell’incentivo, secondo modalità che verranno rese note alle Sedi con successive disposizioni interne. 
 
 
Avvertenza per chi è sprovvisto di matricola aziendale 
 
Al fine di inoltrare la domanda preliminare di ammissione all’incentivo, è necessario essere titolari di  posizione contributiva aziendale (cosiddetta matricola). 
 
Nel caso in cui ne sia ancora sprovvisto, l’interessato dovrà farne richiesta in tempo utile alla sede INPS competente (determinata dal luogo di esecuzione della prestazione lavorativa) attraverso la presentazione della domanda d’iscrizione; qualora non avesse ancora alcun lavoratore alle proprie dipendenze, l’interessato, in deroga alla prassi consueta in tema d’iscrizione, indicherà come inizio attività con dipendenti una data fittizia corrispondente alla data di presentazione della domanda di iscrizione. 
 
Contestualmente alla domanda di iscrizione, l’interessato dovrà inviare una comunicazione alla Sede competente per segnalare che ha appena inoltrato una domanda di  iscrizione esclusivamente ai fini dell’incentivo inerente il “Programma Garanzia Giovani” di cui al decreto direttoriale 8 agosto 2014; per tale comunicazione l’interessato potrà avvalersi della funzionalità contatti del “Cassetto previdenziale aziende”, oppure inviare una e-mail all’indirizzo di posta elettronica della Sede, disponibile sul sito internet www.inps.it,  nella sezione “contatti – le sedi Inps”. L’interessato contrassegnerà l’oggetto della comunicazione con la dicitura “iscrizione azienda – istanza per incentivo Garanzia Giovani - D.D. 08/08/2014”. 
 
Le Sedi avranno cura di monitorare giornalmente le comunicazioni pervenute tramite  il cassetto previdenziale aziende e/o tramite e-mail, procedendo immediatamente alla validazione delle domande di iscrizione corrispondenti  - ove non sia intervenuto l’inquadramento automatizzato previsto dalla circolare 80/2014 – e, in ogni caso, provvederanno contestualmente a sospendere  la matricola dalla data fittizia indicata. 
 
All’atto dell’avvenuta assunzione del dipendente beneficiario degli incentivi, il datore di lavoro dovrà darne immediata comunicazione alla Sede INPS per consentire la riattivazione della posizione aziendale precedentemente sospesa e la modifica della data di inizio attività, la quale dovrà coincidere con quella dell’effettiva assunzione di cui sopra. 
 
Invece, nel caso in cui l’assunzione del dipendente per il quale era stata  presentata la domanda preliminare di ammissione all’incentivo non dovesse avvenire, l’interessato dovrà richiedere la cessazione della matricola aziendale; tuttavia, quest’ultima verrà mantenuta qualora l’interessato abbia nel frattempo instaurato altri rapporti di lavoro subordinato. 
 
Si invitano le Sedi a monitorare costantemente le matricole attribuite con le modalità sopra descritte.     
 
 
Avvertenza per chi è sprovvisto di CIDA 
 
Al fine di inoltrare la domanda preliminare di ammissione all’incentivo per un operaio agricolo è necessario essere titolari della posizione contributiva aziendale denominata “CIDA”; in mancanza, sarà cura dell’interessato farne richiesta in tempo utile alla sede INPS competente (determinata dal luogo di esecuzione della prestazione lavorativa) attraverso la presentazione della Denuncia Aziendale (DA); qualora non avesse ancora alcun lavoratore alle proprie dipendenze, in deroga alla prassi consueta in tema d’iscrizione, l’interessato indicherà come inizio attività con dipendenti una data “fittizia”, corrispondente alla data di presentazione della domanda di iscrizione. 
 
Nella domanda d’iscrizione è necessario specificare che si tratta di iscrizione richiesta ai fini dell’incentivo inerente il “Programma Garanzia Giovani”, di cui al decreto direttoriale 8 agosto 2014; pertanto, nel campo riservato all’indirizzo deve essere anteposta la dicitura “D.D. 08/08/2014 – Garanzia Giovani” (esempio: invece di “Via Roma 1”, occorrerà riportare “D.D. 08/08/2014 – Garanzia Giovani Via Roma 1.”); sarà cura delle Sedi individuare e monitorare giornalmente le domande pervenute e procedere alla immediata validazione delle stesse. Contestualmente, gli operatori di Sede dovranno sospendere dalla medesima data la D.A. in questione. 
 
All’atto dell’avvenuta assunzione del dipendente beneficiario degli incentivi, il datore di lavoro deve darne immediata comunicazione alla Sede INPS per consentire che venga riattivata la posizione aziendale precedentemente sospesa e che venga modificata la data di inizio attività, la quale dovrà coincidere con quella dell’effettiva assunzione di cui sopra. 
 
Invece, nel caso in cui non avvenga l’assunzione del dipendente per il quale era stata presentata la domanda preliminare di ammissione all’incentivo, l’interessato deve richiedere la cessazione della Denuncia aziendale; tuttavia, quest’ultima viene mantenuta nel caso in cui, sebbene l’assunzione del dipendente non sia andata a buon fine, l’interessato abbia nel frattempo instaurato altri rapporti di lavoro subordinato. 
 
Si invitano le Sedi a monitorare costantemente i CIDA attribuiti con le modalità sopra descritte. 
 
 
7.   Definizione cumulativa posticipata delle prime istanze. 
 
Come detto al paragrafo precedente, nei giorni successivi alla pubblicazione della presente circolare sarà reso disponibile sul sito internet www.inps.it il modulo per l’istanza preliminare di richiesta dell’incentivo e di prenotazione degli importi corrispondenti. 
 
Le istanze che perverranno nelle prime settimane dal rilascio del modulo  non verranno elaborate entro il giorno successivo all’inoltro, ma saranno oggetto di un’unica elaborazione cumulativa posticipata; tale elaborazione cumulativa  verrà effettuata non appena saranno completate le procedure informatiche inerenti il complessivo sistema di gestione automatizzata, amministrato congiuntamente dall’INPS, dal Ministero del lavoro, dalle Regioni interessate e dalla Provincia autonoma di Trento. 
 
Le istanze relative alle assunzioni effettuate tra il 3 ottobre 2014 (giorno di decorrenza dell’incentivo) e il giorno anteriore al rilascio del modulo telematico dovranno essere inviate entro 15 giorni dal rilascio del modulo stesso; tali istanze saranno elaborate secondo l’ordine cronologico di decorrenza dell’assunzione. Le istanze relative alle assunzioni effettuate a decorrere dal giorno di rilascio del modulo telematico saranno elaborate secondo il criterio generale, costituito dall’ordine cronologico di presentazione dell’istanza stessa (cfr. art. 10, commi 2 e 3, del decreto direttoriale). 
 
Fino alla data dell’elaborazione cumulativa posticipata le istanze risulteranno ricevute dall’Inps - contrassegnate dallo stato di “Aperta” - e saranno suscettibili di annullamento ad opera dello stesso interessato; se l’interessato intende modificarne il contenuto, dovrà annullare l’istanza inviata e reinviarne una nuova; in tal caso - ai fini dell’applicazione del criterio di priorità secondo l’ordine cronologico di invio – varrà la seconda istanza. 
 
Contestualmente all’elaborazione cumulativa posticipata sarà resa disponibile la funzionalità di inoltro dell’istanza di conferma per la definitiva ammissione al beneficio; l’avvenuta elaborazione cumulativa e l’avvenuto rilascio della funzionalità di conferma saranno comunicati con apposito messaggio, che sarà pubblicato sul sito internet dell’Istituto. 
 
 
8.   Fruizione dell’incentivo e istruzioni contabili (rinvio). 
 
Il datore di lavoro la cui istanza di conferma viene accolta riceverà l’indicazione – all’interno del modulo dell’istanza – della misura complessiva dell’incentivo spettante. 
 
L’incentivo dovrà essere fruito mediante conguaglio/ compensazione operato sulle denunce contributive (Uniemens o DMAG, per i lavoratori agricoli), con le modalità che verranno illustrate  con separato messaggio. 
 
 
Fonte: Circolare INPS n.118 del 03/10/2014

Incentivo all’assunzione dei giovani.

SOMMARIO: Il decreto direttoriale del Ministero del lavoro e delle politiche sociali adottato l’8 agosto 2014 prevede un incentivo per l’...

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Solo gli usi combinati di prodotti energetici sfuggono a tassazione.

La decisione si è concentrata proprio su tale ultima categoria di prodotti, ovvero quelli definiti ad uso combinato. La controversia vede protagonisti una società dei Paesi Bassi, operante nel campo della lavorazione dello zucchero, e l’Amministrazione fiscale dello stesso Paese. 
 
Il protagonista della controversia 
La contribuente, più specificatamente, produce zucchero e prodotti contenenti zucchero con un laborioso procedimento che parte dalla lavorazione delle barbabietole da zucchero. Ai fini di tale processo, la società dei Paesi Bassi si serviva di un apposito combustibile, ovvero il carbone. 
L’utilizzo del carbone permette, mediante lo sprigionamento di determinati vapori (biossido di carbonio), oltre alla raffinazione dello zucchero, anche di ottenere, alla fine dell’utilizzo del combustibile stesso, i cosi detti fanghi di carbonatazione, che la stessa società vende quali fertilizzanti per l’agricoltura. 
Rifacendosi alla nozione presente nell’ambito della direttiva comunitaria 2003/96, che ha istituito un regime che impone livelli minimi di armonizzazione della tassazione di tutti i prodotti energetici e dell’elettricità e che ha escluso dal suo ambito di applicazione i cosi detti prodotti ad uso combinato, la società chiedeva il rimborso della tassa sui combustibili, sottolineando come società analoghe di altri paesi dell’unione europea come Belgio, Germania, Francia e Regno Unito, non sono soggette alla tassa prevista dalla direttiva menzionata. 
 
La posizione dell’Amministrazione fiscale 
L’amministrazione fiscale dei Paesi bassi non accoglieva però la domanda della contribuente e respingeva la richiesta di rimborso. Secondo il fisco, infatti, la società utilizzava il carbone unicamente quale combustibile, non rilevando a nulla la valorizzazione o meno di tale prodotto energetico quale necessario componente per la realizzazione di un prodotto diverso, nella specie i fanghi di carbonatazione. Inoltre, l’amministrazione fiscale nazionale ha precisato come la normativa dei paesi bassi in materia di tassazione energetica abbia una portata più restrittiva delle analoghe disposizioni comunitarie. 
Avverso la decisione del Fisco del proprio Paese, la società contribuente proponeva ricorso dinanzi al giudice nazionale che, in primo grado, sposava le tesi dell’amministrazione finanziaria. La contribuente proponeva, dunque, appello avverso detta decisione ed il giudice del rinvio decideva di sospendere il giudizio pendente per chiedere ai competenti magistrati di Lussemburgo se in una fattispecie come quella di cui trattasi possa parlarsi o meno di uso combinato ai sensi della direttiva 2003/96. 
Analizzando il contesto normativo di riferimento, rileviamo come ai sensi delle direttiva 2003/96 la necessità di prevedere livelli minimi di tassazione per la maggior parte dei prodotti energetici, come elettricità, gas naturale e carbone, valevoli per tutti gli stati membri, sia finalizzata ad assicurare il buon funzionamento del mercato interno e il conseguimento degli obiettivi di altre politiche comunitarie. 
 
Le richieste formulate alla Corte Ue 
La Corte di Giustizia dell’Unione europea è stata chiamata a pronunciarsi in merito alla direttiva 2003/96 che ha istituito un regime che impone livelli minimi di armonizzazione della tassazione di tutti i prodotti energetici e dell’elettricità e che ha escluso dal suo ambito di applicazione alcuni prodotti energetici, compresi quelli classificati come prodotti ad uso combinato. 
Dopo aver dettagliatamente elencato quali sono i prodotti energetici ai quali si applica, la direttiva 2003/96 esclude recisamente dal proprio ambito di applicazione, tra l’altro, i  prodotti energetici utilizzati per fini diversi dall’utilizzazione come carburante per motori o come combustibile per riscaldamento e gli  usi combinati dei prodotti energetici, avendo cura di precisare che un prodotto energetico può dirsi che abbia un uso combinato quando è utilizzato sia come combustibile per riscaldamento che per fini diversi dall’utilizzazione come carburante per motori o come combustibile per riscaldamento. 
 
La normativa fiscale nazionale 
Passando alla normativa dei Paesi bassi, l’articolo 20 della legge recante istituzione delle tasse energetiche e per la protezione dell’ambiente  del 1994 precisa che può parlarsi di uso combinato quando il prodotto energetico non è utilizzato solo quale carburante o combustibile ma anche a fini diversi. 
La normativa nazionale prevede poi che al carbone si applica la cosi detta  tassa sui combustibili, precisando, però, che è concessa l’esenzione dal pagamento stesso in caso di uso combinato del carbone, o di uso diverso da quello combustibile. 
 
Il ragionamento seguito dalla Corte 
La Corte europea, partendo da un’analisi complessiva delle disposizioni dettate in materia di tassazione energetica e ambientale da parte delle direttiva 2003/96 ha chiarito che l’utilizzazione di un prodotto energetico è sempre soggetto a tassazione ad esclusione di quei casi eccezionali in cui il prodotto energetico stesso non venga utilizzato quale combustibile o carburante, bensì per scopi diversi. 
In un caso come quello in esame, i magistrati sovranazionali hanno precisato che “il fatto di utilizzare, da un lato, il carbone come combustibile nel processo di produzione dello zucchero e, dall’altro, il biossido di carbonio generato dalla combustione di tale prodotto energetico ai fini della produzione di fertilizzanti chimici non costituisce un uso combinato di detto prodotto energetico” e non è pertanto esente da tassazione ai sensi della richiamata direttiva. 
Discorso diverso invece andrebbe fatto per l’utilizzo da un lato, del carbone come combustibile nel processo di produzione dello zucchero e, dall’altro, del biossido di carbonio qualora sia evidente che il processo di produzione dello zucchero non può essere portato a compimento senza l’impiego del biossido di carbonio generato dalla combustione del carbone. In questo caso si potrebbe, infatti, parlare validamente di un uso combinato del prodotto energetico, tale da esentarlo dalla tassazione. 
 
Le conclusioni della Corte Ue 
Per quanto concerne invece la possibilità che uno Stato membro possa adottare una normativa più restrittiva di quelle comunitaria circa la nozione di  uso combinato dei prodotti energetici, la Corte risponde positivamente. L’esclusione dall’ambito di applicazione della direttiva 2003/96 dei prodotti energetici ad uso combinato significa, infatti, come da costante giurisprudenza comunitaria, che con riferimento ai medesimi prodotti gli Stati membri hanno piena discrezionalità nell’individuare il livello di tassazione più adeguato. 
 
 
Data della sentenza 
2 ottobre 2014 
Numero della causa 
Causa C-426/13

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Il via libera alle indagini bancarie non ha bisogno di motivazione.

L’autorizzazione prescritta dal D.P.R. n. 633/1972, art. 51, comma 2, n. 7, (nel testo, applicabile “ratione temporis”), in materia di IVA, e dal D.P.R. n. 600/1973, art. 32, comma 1, n. 7, in materia di imposte dirette, ai fini dell’espletamento delle indagini bancarie, risponde a finalità di mero controllo delle dichiarazioni e dei versamenti d’imposta e non richiede alcuna motivazione. Ne discende che la mancata esibizione della stessa all’interessato non comporta l’illegittimità dell’avviso di accertamento fondato sulle risultanze delle movimentazioni bancarie acquisite dall’Ufficio o dalla Guardia di Finanza, potendo l’illegittimità essere dichiarata soltanto nel caso in cui dette movimentazioni siano state acquisite in materiale mancanza dell’autorizzazione, e sempre che tale mancanza abbia prodotto un concreto pregiudizio per il contribuente (cfr. Cass. 16874/09). I dati raccolti dall’Ufficio in sede di accesso ai conti correnti bancari consentono poi, in virtù della presunzione contenuta nella norma, di imputare gli elementi da essi risultanti direttamente ai ricavi dell’attività svolta, salva la possibilità per il contribuente di provare che determinati accrediti non costituiscono proventi della suddetta attività. Né la legittimità dell’utilizzazione, da parte dell’amministrazione finanziaria, dei movimenti dei conti correnti bancari è condizionata alla previa instaurazione del contraddittorio con il contribuente sin dalla fase dell’accertamento, atteso che le norme succitate prevedono il contraddittorio come oggetto di una mera facoltà dell’amministrazione tributaria, non di un obbligo (cfr. Cass. 4601/02; 3115/06; 446/13). 
 
Sentenza n. 20420 del 26 settembre 2014 (udienza 25 marzo 2014) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Bielli Stefano – Est. Valitutti Antonio 
Accertamento – Autorizzazione all’espletamento di indagini bancarie – Mancata esibizione dell’autorizzazione – Conseguenze – Dati raccolti in sede di accesso ai conti correnti bancari – Imputazione ai ricavi - Presunzione – Prova contraria

Il via libera alle indagini bancarie non ha bisogno di motivazione.

L’autorizzazione prescritta dal D.P.R. n. 633/1972, art. 51, comma 2, n. 7, (nel testo, applicabile “ratione temporis”), in materia di IVA, ...

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Tari: chi è tenuto a versarla.

Mio figlio, universitario, ha preso in affitto un appartamento a circa 500 Km di distanza dal comune di residenza, ove paga anche la Tari. Deve pagarla anche nel comune di residenza? 
 
Il presupposto della Tari è il possesso o la detenzione a qualsiasi titolo di locali o di aree scoperte, adibiti a qualsiasi uso, suscettibili di produrre rifiuti urbani (articolo 1, commi da 641 a 668, legge 147/2013). Pertanto, in caso di immobile locato, la tassa sui rifiuti è dovuta dall'inquilino, a meno che non si tratti di detenzione temporanea, cioè di durata non superiore a sei mesi nel corso dello stesso anno solare. Negli altri casi, soggetto passivo è il possessore dell'immobile a titolo di proprietà o di altro diritto reale. Il Comune ha comunque la facoltà di prevedere, tra le altre, riduzioni tariffarie ed esenzioni, nell'ipotesi di abitazioni tenute a disposizione per uso stagionale o altro uso limitato e discontinuo (articolo 52 del Dlgs 446/1997). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Tari: chi è tenuto a versarla.

Mio figlio, universitario, ha preso in affitto un appartamento a circa 500 Km di distanza dal comune di residenza, ove paga anche la Tari. D...

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Pvc non prodotto in giudizio.

La motivazione per relationem dell’atto di contestazione mediante richiamo del pvc ritualmente notificato al contribuente legittima il mancato deposito del processo verbale in giudizio e la possibilità di produrlo per la prima volta in appello, anche in violazione del termine perentorio previsto dall’articolo 32, comma 1, Dlgs 546/1992. 
Questo il principio di diritto desumibile dalla sentenza della Corte di cassazione n. 19756 del 19 settembre. 
 
I fatti di causa 
Il contenzioso è originato dall’impugnazione di un atto di contestazione notificato a una società di capitali per l’anno d’imposta 2002 a seguito di una verifica fiscale nel corso della quale era stato rilevato un indebito risparmio di Iva. 
 
Contro la sentenza della Ctp, che rigettava il ricorso, la società proponeva appello, riformulando le stesse censure prospettate con il ricorso originario. 
Il giudice di appello rigettava il ricorso, confermando la sentenza di prime cure. 
In particolare, ad avviso della Ctr, “poiché la contribuente aveva ricevuto in originale il processo verbale di constatazione al termine dell'ispezione, la successiva mancata allegazione del verbale all'impugnato atto di contestazione non aveva comportato alcun vizio di quest'ultimo atto, restando irrilevante che il verbale fosse stato prodotto dall'Agenzia delle entrate solo nel giudizio di appello”. 
Contro quest’ultima pronuncia la società proponeva ricorso per cassazione. 
 
La pronuncia della Cassazione 
Fra i motivi di doglianza, la ricorrente denunciava la violazione o falsa applicazione degli articoli 112 e 115 cpc, nonché degli articoli 1, comma 2, 7, 23 e 58 del Dlgs 546/1992 e dell’articolo 2697 del codice civile. 
In particolare, la società chiedeva alla Suprema corte di pronunciarsi in merito alla legittimità della pretesa accertata in un pvc prodotto nella sola fase di appello e sull’efficacia sanante di quest’ultima, considerando il mancato deposito del verbale in primo grado. 
Peraltro, la ricorrente lamentava che i giudici di appello nulla avessero rilevato in merito all’eccepita mancata produzione del pvc notificato ad altra società con la quale aveva intrattenuto rapporti commerciali e non conosciuto in quanto non notificato. 
 
I giudici di legittimità, nel confermare la sentenza della Ctr, hanno chiarito che “i fatti indicati nell'atto impositivo possono ben essere richiamati per relationem al processo verbale di constatazione a suo tempo regolarmente consegnato al termine della verifica. La mera mancata produzione in giudizio di tale p.v.c. - in difetto di una specifica dimostrazione di una effettiva lesione del diritto di difesa del contribuente (nella specie neppure tentata o allegata dalla ricorrente) - non inficia, perciò, la ricostruzione in fatto compiuta dalla CTR”. 
 
La Suprema corte ha, inoltre, precisato che la successiva produzione in appello del pvc è legittima in considerazione della disposizione dell’articolo 58, comma 2, del Dlgs 546/1992 in materia di nuovi documenti in appello e che, nell’ipotesi di motivazione per relationem, la produzione non è comunque necessaria. Pertanto, sarebbe irrilevante anche l’eventuale deposito in violazione del termine perentorio previsto dall’articolo 32, comma 1, del Dlgs 546/1992 (venti giorni liberi prima dell’udienza). 
 
Da ultimo, la Corte ha ritenuto insindacabile la decisione dei giudici di appello sulla irrilevanza della mancata produzione in giudizio del pvc notificato ad altra società, stante la ripresa nell’atto impositivo e nel pvc notificati alla ricorrente di alcuni dati nel primo contenuti. La ricorrente, infatti, non aveva ritualmente negato che i dati in discorso fossero conformi a quelli contenuti nel pvc alla stessa notificato. 
 
Osservazioni 
Sulla motivazione degli atti tributari, gli articoli 7 dello Statuto dei diritti del contribuente, 42 del Dpr 600/1973, 56 del Dpr 633/1972, 52 del Dpr 131/1986 e 16 del Dlgs 472/1997, prevedono la legittimità degli atti motivati per relationem, ovvero mediante il rinvio ad altri atti. In questi casi, è necessario che l’atto cui si rinvia sia portato a conoscenza del contribuente o mediante allegazione all’atto impositivo o mediante riproduzione del contenuto essenziale dello stesso. Resta inteso che, qualora l’atto richiamato sia già noto al contribuente, l’onere motivazionale può essere assolto anche per relationem al medesimo, senza la necessaria allegazione. 
 
In questi termini si è espressa anche la Suprema corte, affermando come “la allegazione del PVC all’atto di accertamento che su questo si fonda sia atto indefettibile e non surrogabile ai fini della validità dell’atto ai sensi della L. n. 212 del 2000, art. 7, laddove la stessa non è necessaria ove il PVC sia stato portato altrimenti a piena conoscenza del contribuente mediante notificazione (v. Cass. n. 18073 del 2008) ovvero quando sia in esso riprodotto il contento essenziale dell’atto (v. Cass. n. 28058 del 2009)” (ordinanza 20539/2011 e sentenza 18073/2008). 
In altri termini, è necessario che il contribuente venga a conoscenza, già in fase precontenziosa, degli elementi essenziali su cui si fonda la pretesa fiscale al fine di poter apprestare un’adeguata difesa. 
 
È proprio alla stregua di questo principio che la Suprema corte, nella sentenza in esame, ha ritenuto non rilevante la mancata produzione in giudizio del pvc notificato e la mancata allegazione del pvc relativo ad altra società e dalla contribuente non conosciuto. Gli elementi di quest’ultimo, su cui l’Amministrazione finanziaria ha fondato la propria pretesa, infatti, erano stati puntualmente ripresi nel verbale ritualmente notificato alla società; in questo caso, “l'ulteriore richiamo ad altri processi verbali sarebbe stato un mero riferimento alla fonte da cui erano stati tratti gli elementi a sostegno della pretesa fiscale e avrebbe, quindi, rivestito un carattere aggiuntivo e non essenziale con la conseguenza che la mancata notifica di tali ulteriori verbali non avrebbe comportato alcuna nullità dell'accertamento” (Cassazione 12394/2002). 
Pertanto, la motivazione dell’atto per relationem è sufficiente quando pone il contribuente in grado di conoscere i presupposti della pretesa tributaria e di contestare efficacemente l’atto impositivo. 
 
La produzione in giudizio del processo verbale di constatazione non è, dunque, finalizzata a fornire l’atto di motivazione e la successiva integrazione in fase processuale consente eventualmente di fornire la prova; a tal fine, i giudici della Commissione possono, ove lo ritengano necessario, avvalersi del potere loro conferito dall’articolo 7, comma 3, del Dlgs 546/1992 e, dunque, ordinare il deposito di copia del processo verbale. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Pvc non prodotto in giudizio.

La motivazione per relationem dell’atto di contestazione mediante richiamo del pvc ritualmente notificato al contribuente legittima il manca...

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Indeducibili i costi se la spesa non è documentata.

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I giudici della Corte di Cassazione, sezione tributaria, con sentenza n. 19593 del 17 settembre 2014, hanno respinto il ricorso di una Srl, ...

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Catasto, decreto legislativo in vigore dal 1° novembre.

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Il decreto legislativo sulle commissioni censuarie per il Catasto torna in Parlamento per un nuovo parere. Il Consiglio dei ministri ha, inf...

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Modello F24 oltre i 1.000 euro.

Dal 1° ottobre è scattato l'obbligo di presentazione telematica del modello F24 da parte dei privati nel caso di modelli F24 senza compensazioni con saldo superiore a 1.000 Euro e di modelli F24 con compensazioni a prescindere dall'importo. L'obbligo ripropone, però, l'interrogativo su quali siano le sanzioni applicabili nel caso in cui l'F24 venga pagato mediante un canale diverso da quello previsto dalla norma. Su questo aspetto, infatti, né la norma, né la circolare n. 27/E/2014 si esprimono. E', tuttavia, da ricordare che, in occasione dell'entrata in vigore dell'articolo 37 comma 49, del Dl n. 223/2006, che istituiva l'obbligo, per i soggetti titolari di partita Iva, di utilizzare modalità telematiche per effettuare i pagamenti con il modello F24, in una discussione in commissione Finanze della Camera (26 settembre 2006, n. 7-00051) veniva evidenziato che «non esiste nel nostro ordinamento alcuna fattispecie sanzionatoria connessa alla errata utilizzazione del canale o mezzo di pagamento dei tributi. L'unica sanzione applicabile è infatti riconducibile semplicemente all'omesso o incompleto versamento delle imposte e dei contributi». Un'eccezione a tale assunto si potrebbe verificare nel caso in cui l'omesso utilizzo del corretto canale di trasmissione possa costituire un ostacolo all'attività di controllo dell'amministrazione finanziaria. In questo caso, l'Agenzia potrebbe anche applicare la sanzione per violazione formale pari a 258 euro. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

Modello F24 oltre i 1.000 euro.

Dal 1° ottobre è scattato l'obbligo di presentazione telematica del modello F24 da parte dei privati nel caso di modelli F24 senza compe...

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