Il Commercialista in Rete

Quesito: formulario tipografia.

Quesito: formulario tipografia.

una tipografia artigiana può stampare/vendere oggetto FORMULARIO senza aver fatto nessuna richiesta di autorizzazione? Se serve quale e c...

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Concessione dell'assegno: quando è necessaria la preventiva autorizzazione dell'Inps?

Domanda 
L'azienda ha erogato l'assegno nucleo familiare, dall'anno 2006, ad una dipendente con nucleo familiare costituito da entrambi i genitori naturali e i due relativi figli (i figli sono stati riconosciuti da entrambi i genitori), senza essere in possesso dell'autorizzazione Inps. Si chiede innanzitutto se in tal caso sia necessaria l'autorizzazione Inps e in caso affermativo in che modo si può regolarizzare la posizione della dipendente. 
 
Risposta 
Tra le prestazioni economiche a carico dell'INPS, erogate con la mera finalità di sostenere il reddito del lavoratore richiedente, si annovera l'assegno per il nucleo familiare che, per le peculiarità tipiche, investe il "nucleo familiare" nella sua naturale costituzione: soggetti che lo compongono e reddito complessivamente percepito dagli stessi. 
 
Ferma restando che l'individuazione dei componenti il nucleo va effettuata con riferimento al richiedente l'assegno, a norma dell'art. 2, comma 6, del decreto legge n. 69/1988, il nucleo familiare è composto, a determinate condizioni, dal richiedente l'assegno; dal coniuge non legalmente ed effettivamente separato; dai figli ed equiparati; dai fratelli, sorelle e nipoti. 
 
In alcuni specifici casi, la concessione dell'assegno è subordinata alla preventiva autorizzazione istruita dall'INPS. In particolare, tra le altre motivazioni, si procede alla richiesta della suddetta autorizzazione, qualora si voglia includere nel nucleo familiare i figli di divorziati o separati legalmente o figli naturali (propri o del coniuge) legalmente riconosciuti dall'altro genitore ovvero figli dell'altro coniuge nati da precedente matrimonio sciolto per divorzio ovvero fratelli, sorelle e nipoti. 
 
Come chiarito dall'INPS con circolare n. 39/1989, il periodo di validità della suddetta autorizzazione, visto l'insita prerogativa, è fissato nel termine di scadenza di massimo cinque anni dalla data di rilascio e, comunque, nel limite del compimento del diciottesimo anno di età per i figli minori per i quali la stessa è richiesta. 
 
I termini prescrizionali differiscono in relazione a chi rivendica il diritto. 
 
Pertanto, il diritto all'assegno familiare, come disposto dall'art. 23 del DPR n. 797/1955, si prescrive nel termine di cinque anni, decorrente dal primo giorno del mese successivo a quello nel quale è compreso il periodo di lavoro cui l'assegno si riferisce. 
 
Al contrario, il recupero da parte dell'INPS degli assegni indebiti, come disciplinato dall'art. 2946 del codice civile, si prescrive in dieci anni. 
 
 
Fonte: IPSOA

Concessione dell'assegno: quando è necessaria la preventiva autorizzazione dell'Inps?

Domanda L'azienda ha erogato l'assegno nucleo familiare, dall'anno 2006, ad una dipendente con nucleo familiare costituito da ...

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Iva a credito: detrazione preclusa se manca la dichiarazione annuale.

L’esercizio del diritto alla detrazione dell’IVA a credito presuppone l’adempimento dell’obbligo di presentare la dichiarazione annuale IVA. Pertanto, in caso di inosservanza dell’obbligo della dichiarazione annuale, al contribuente è preclusa, in forza della complessiva disciplina dell’imposta sul valore aggiunto, la possibilità di recuperare il credito d’imposta maturato in detta annualità esercitando il diritto alla detrazione nel periodo d’imposta successivo. Detta preclusione appare tassativa ed opera anche se il credito sia stato regolarmente annotato nella dichiarazione mensile di competenza [l’obbligo di presentazione delle dichiarazioni periodiche IVA è stato abrogato dal 1 gennaio 2002 per effetto del DPR n. 435 del 2001]. Fermo restando, in applicazione dell’art. 30, comma 2, DPR n. 633 del 1972, il diritto del contribuente al soddisfacimento del credito mediante istanza di rimborso (Cass. n. 20040/2011, n. 19326/2011, n. 16477/2004). 
 
Ordinanza n. 17754 del 16 ottobre 2012 (udienza 26 settembre 2012) 
Cassazione civile, sezione VI – 5 - Pres. Cicala Mario – Est. Di Blasi Antonino 
Iva – Diritto alla detrazione dell’imposta a credito – Omessa presentazione della dichiarazione annuale – Non spetta

Iva a credito: detrazione preclusa se manca la dichiarazione annuale.

L’esercizio del diritto alla detrazione dell’IVA a credito presuppone l’adempimento dell’obbligo di presentare la dichiarazione annuale IVA...

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Consegna all’erede dei beni appartenenti al defunto.

I detentori di beni appartenenti al defunto sono tenuti a consegnarli all’erede che dichiara di non essere obbligato a presentare la dichiarazione di successione? 
 
I detentori di beni che appartenevano al defunto non possono pagare le somme dovute o consegnare i beni detenuti agli eredi, legatari e ai loro aventi causa se, trattandosi di crediti o beni soggetti a tassazione, non sia stata fornita prova della presentazione della dichiarazione di successione con l’indicazione dei crediti e beni medesimi oppure non sia stato dichiarato per iscritto dall’interessato che non vi era obbligo di presentare la dichiarazione. 
Il divieto è previsto dall’articolo 48, comma 3, del Testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni (Dlgs n. 346/1990), il quale, inoltre, dispone che può essere fornita la prova della presentazione, anche dopo il termine di cinque anni di cui all’articolo 27, comma 4, della dichiarazione della successione o integrativa con l’indicazione dei crediti e dei beni suddetti, o dell’intervenuto accertamento in rettifica o d’ufficio, e che i debitori del defunto devono comunicare per lettera raccomandata all’ufficio delle Entrate competente, entro dieci giorni, l’avvenuto pagamento dei crediti contestati giudizialmente alla data di apertura della successione (fino a quando la loro sussistenza non sia riconosciuta con provvedimento giurisdizionale o con transazione) e dei crediti verso lo Stato, gli enti pubblici territoriali e gli enti pubblici che gestiscono forme obbligatorie di previdenza e di assistenza sociale (compresi quelli per rimborso di imposte o di contributi, fino a quando non siano riconosciuti con provvedimento dell’amministrazione debitrice). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Consegna all’erede dei beni appartenenti al defunto.

I detentori di beni appartenenti al defunto sono tenuti a consegnarli all’erede che dichiara di non essere obbligato a presentare la dichia...

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Ue: nuovo regime speciale Iva per servizi di telecomunicazione.

L’emanazione del regolamento n. 967/2012 si è resa necessaria a seguito delle nuove disposizioni, in materia di Iva, che entreranno in vigore, a partire dal 1° gennaio 2015, come previsto dalla direttiva 2006/112/CE. L’idea del Consiglio europeo è di agevolare, con il nuovo regolamento comunitario, gli adempimenti di carattere fiscale previsti per le prestazioni di servizi, di telecomunicazione o tele radiodiffusione o elettronici,  resi a persone non soggetti passivi. 
 
I regimi speciali Iva 
Nella sostanza il regolamento in esame introduce un nuovo regime speciale Iva a fianco di quello già in essere come previsto dalla direttiva Iva. Pertanto, dal 1° gennaio 2015 i servizi di tele-comunicazione/radiodiffusione saranno sottoposti a tassazione nello Stato membro in cui il soggetto destinatario è stabilito. Viene esteso ai servizi di telecomunicazione, resi a persone non soggetti passivi, il trattamento speciale Iva già previsto per il prestatore di servizi comunitario che non sia stabilito nello Stato membro di residenza del fruitore del servizio. Un soggetto passivo stabilito in più Stati membri, grazie al nuovo regime speciale, può designare un singolo Stato come quello di identificazione (punto unico di contatto elettronico) ai fini dell’imposta sul valore aggiunto. Lo Stato membro di identificazione è quello, per note ragioni, in cui il soggetto passivo ha la sede della sua attività economica. 
 
Il carattere facoltativo del regime 
Il regime è a carattere facoltativo sebbene sia previsto da un regolamento. In quanto tale, infatti, una volta ottenuto un numero di identificazione Iva, il soggetto passivo deve dichiarare di aderire al regime speciale. L’adesione non può essere retroattiva in quanto la semplice identificazione Iva non ammette al nuovo regime e, pertanto, occorre dichiarare da quale momento si intende usufruirne. Ai fini dichiarativi, inoltre, è previsto che la dichiarazione Iva debba essere presentata, per via elettronica, nello Stato membro di identificazione. 
 
Entrata in vigore 
Nel rispetto del termine di 20 giorni di vacatio legis dalla pubblicazione in GUCE, il regolamento entrerà in vigore dal 1° gennaio 2015. 
 
 
Fonte: regolamento del Consiglio europeo n. 967/2012

Ue: nuovo regime speciale Iva per servizi di telecomunicazione.

L’emanazione del regolamento n. 967/2012 si è resa necessaria a seguito delle nuove disposizioni, in materia di Iva, che entreranno in vigo...

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Il pvc depositato in ritardo può costituire prova in appello.

Il deposito di un documento (nella specie, il processo verbale di constatazione) avvenuto nel corso del primo grado di giudizio oltre i termini consentiti dalla norma processuale, non ne pregiudica l’utilizzabilità in sede di gravame allorché esso sia stato nuovamente riprodotto in secondo grado ovvero sia stato, a ogni modo, acquisito al fascicolo processuale e invocato dalla parte a supporto dei motivi di appello. 
Questo il principio di diritto desumibile dall’ordinanza della Corte di cassazione 17940, depositata lo scorso 19 ottobre. 
 
I fatti di causa 
Il contenzioso è originato dall’impugnazione di un avviso di accertamento notificato a una società di capitali nel 2003 e recante il recupero delle imposte dirette. 
Contro la sentenza della Commissione tributaria provinciale, che annullava l’avviso di accertamento, l’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso. 
 
Il giudice di appello riformava la sentenza di prime cure, confermando nel frattempo la validità dell’avviso di accertamento. 
Ai fini della decisione, era determinante, quale prova, il processo verbale della Guardia di finanza al quale l’avviso di accertamento faceva riferimento e che, in virtù della tardiva costituzione dell’ufficio, veniva depositato in Commissione tributaria provinciale solamente dopo lo spirare del termine previsto dalla legge per la consegna dei documenti in primo grado. 
 
Contro quest’ultima pronuncia, la parte privata proponeva ricorso per cassazione. 
 
Il giudizio e la pronuncia della Cassazione 
Fra i motivi di doglianza, la ricorrente ha contestato la violazione dell’articolo 32 del Dlgs 546/1992. 
In particolare, secondo la società, tale norma, nel prevedere la possibilità di depositare i documenti sino a venti giorni liberi prima della data di trattazione, implica che un eventuale ritardo nella produzione degli stessi, ne comprometterebbe la “producibilità” nel successivo grado di giudizio. 
 
Sulla questione, la Suprema corte chiarisce che la tardiva produzione di un documento nel corso del giudizio di primo grado non incide in alcun modo sulla possibilità di depositarlo successivamente in sede di appello. 
La Corte regolatrice precisa, infatti, che nel processo tributario non può trovare applicazione la preclusione sui nuovi mezzi di prova prevista dall’articolo 345 del codice di procedura civile. Per il principio di specialità, occorre invece fare riferimento all’articolo 58, comma 2, del Dlgs 546/1992, che, regolando la materia, esplicitamente ripone nel libero arbitrio delle parti la possibilità di produrre nuovi documenti in sede di gravame, nel rispetto, in ogni caso, dei termini per il deposito previsti dal citato articolo 32 (applicabile al processo di appello in virtù del generico rinvio dell’articolo 61 del Dlgs 546/1992). 
 
A prescindere dalla contestazione sopra riportata, secondo la ricorrente, poi, ai fini dell’utilizzabilità, occorrerebbe che i documenti siano in ogni caso ritualmente e “formalmente” ri-depositati in appello e non, come accaduto nella fattispecie in esame, che si trovino casualmente fra gli atti del processo per effetto della tardiva produzione. 
Sul punto, la Cassazione, pur rilevando l’infondatezza del motivo in virtù della circostanza che la sentenza impugnata avesse comunque constatato la ricorrenza di un rituale deposito da parte dell’Agenzia, ribadisce un principio consolidato della giurisprudenza di legittimità, secondo cui “la tardiva allegazione di un documento in primo grado per inosservanza del termine di legge, non si traduce nella definitiva perdita della possibilità di avvalersi del documento medesimo, rimanendo salva la facoltà di depositarlo nel processo di secondo grado ovvero, se il documento stesso sia ormai acquisito al fascicolo processuale in dipendenza di detta precedente irrituale produzione, d'invocarlo a corredo dei motivi dell'appello, con implicita produzione di esso”. 
 
Ne deriverebbe, in pratica, che la parte che intende avvalersi in sede di appello del documento tardivamente depositato nel corso del giudizio di primo grado, abbia una duplice possibilità: 
riprodurre nuovamente il documento dinanzi al giudice del gravame (cosiddetta produzione “esplicita”) 
limitarsi a richiamare espressamente nei motivi dell’atto di appello il documento, sempreché lo stesso sia stato comunque acquisito agli atti del processo (cosiddetta produzione “implicita”). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Il pvc depositato in ritardo può costituire prova in appello.

Il deposito di un documento (nella specie, il processo verbale di constatazione) avvenuto nel corso del primo grado di giudizio oltre i ter...

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Quesito: voltura canone RAI eredi.

Quesito: voltura canone RAI eredi.

Vorrei gentilmente sapere, se la Voltura del Canone Rai in caso di decesso di uno dei coniugi abbonati, spetta all'altro coniuge in vit...

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Giurisdizione sulle liti relative alle tasse automobilistiche.

Giurisdizione sulle liti relative alle tasse automobilistiche.

Le liti relative alle tasse automobilistiche sono devolute alla giurisdizione ordinaria o a quella tributaria? Le tasse automobilistiche ...

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Il regime IVA di cassa comunitario entra nella disciplina italiana.

Il regime IVA per cassa, introdotto in Italia ad opera della legge di conversione del D.L. n. 83/2012 (decreto crescita), oltre ad avere il pregio di obbligare l'impresa o il professionista che emette la fattura a versare l'IVA solamente al pagamento del corrispettivo, risolve i molti problemi della disciplina stabilita dall'attuale regime che consente di spostare l'esigibilità del tributo al pagamento della fattura. Problemi che non hanno consentito al regime adesso in vigore di decollare e di recare, quindi, gli auspicati benefici al mondo delle imprese e dei lavoratori autonomi. L'estensione del limite di applicazione a tutti i soggetti IVA con volume d'affari inferiore a 2 milioni di euro, operata dal D.L. n. 83/2012 in aderenza alle prescrizioni della normativa europea, unitamente al fatto che il nuovo regime si rende applicabile per tutte le operazioni effettuate dal soggetto che decide di entrare, forniranno, nel tempo, al 95% delle imprese italiane un aiuto concreto di natura finanziaria. 
Uno dei più grandi problemi che attanagliano le imprese nella fase attuale della congiuntura economica si deve ricercare nelle difficoltà di raggiungere un equilibrio finanziario. Proprio considerando queste difficoltà risulta fondamentale che tutte le discipline, compresa quella tributaria, siano utilizzate anche come leva finanziaria delle imprese. 
 
È il caso della recente introduzione del regime IVA di cassa di cui all’art. 32-bis del D.L. 22 giugno 2012, n. 83 (decreto crescita), come convertito dalla legge 7 agosto 2012, n. 134. Prima di entrare nel merito di questo nuovo regime opzionale di esigibilità dell’IVA, è importante sottolineare che si tratta di una chiara attuazione della direttiva 2010/45/UE del 13 luglio 2010. 
 
È importante, in primo luogo, perché è stato possibile disporre il limite di applicazione a 2 milioni di euro di fatturato, senza alcuna richiesta di autorizzazione UE o comunicazione al Comitato IVA, proprio perché la sua adozione avverrà sicuramente entro il limite temporale del 31 dicembre 2012, così come prescrive la direttiva europea supra meglio richiamata. 
 
È anche importante perché il nuovo regime è stato inserito nella direttiva comunitaria sull’IVA, così come è stato inserito nella disciplina interna, anche se con alcune differenze, comunque ammesse proprio dalla Commissione europea in una nota a verbale allegata alla direttiva 2010/45/UE. 
 
 
Fonte: IPSOA

Il regime IVA di cassa comunitario entra nella disciplina italiana.

Il regime IVA per cassa, introdotto in Italia ad opera della legge di conversione del D.L. n. 83/2012 (decreto crescita), oltre ad avere il...

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Esportazione di un impianto chiavi in mano, comportamento omissivo del compratore.

Domanda 
E' stato stipulato un contratto di compravendita internazionale avente ad oggetto la fornitura di un impianto chiavi in mano. Il regolamento della fornitura è assistito altresì da un credito documentario debitamente confermato da primaria banca italiana. Tra i documenti da presentare per l'utilizzo del credito documentario de quo è previsto anche il certificato di sorveglianza emesso dalla SGS. Per contratto, anche in ossequio a quanto previsto dalla stessa CCI di Parigi, è compito del compratore attivarsi ai fini della sua emissione. Che fare in caso di un suo comportamento omissivo? 
 
Risposta 
Con riferimento al quesito riguardante la fornitura di un impianto il cui regolamento è stato concordato con un credito documentario confermato da banca italiana, che, tra i documenti richiesti, prevede un Certificato di sorveglianza/ispezione emesso dalla Società Generale di Sorveglianza (SGS), occorre sgombrare il campo da una serie di equivoci che di seguito riportiamo: 
 
1. Qualsiasi documento prescritto in un Credito documentario da presentare alla banca (nel caso specifico alla banca confermante) ad utilizzo del credito, deve, necessariamente avere il beneficiario come soggetto da cui dipende la presentazione del documento secondo i termini, e le condizioni stabilite nel credito. E', quindi, il venditore/beneficiario e non il compratore/ordinante che dovrà attivarsi per l'emissione di tale certificato. In caso contrario il Credito documentario verrebbe snaturato dalla sua natura giuridica che ne fa un'operazione caratterizzata dall'autonomia e dall'astrattezza, mettendo, altresì, a repentaglio la possibilità per il beneficiario di eseguire una presentazione conforme dei documenti se, anche uno di questi, dovesse essere presentato dal compratore/ordinante. 
 
2. Il fatto che il Credito preveda la presentazione di tale certificato dipende, quasi sicuramente, da un'esigenza del compratore che vuole sentirsi rassicurato che la fornitura sia eseguita in modo conforme a quanto previsto dal contratto sottostante, richiedendo, così, tale certificato emesso da un soggetto estraneo all'operazione che lo rassicura di quanto sopra. 
 
3. La Camera di Commercio Internazionale di Parigi non prevede alcunché al riguardo, né tanto meno all'interno delle Norme ed Usi Uniformi relative ai Crediti documentari, contenuti nella pubblicazione n. 600 elaborati dalla stessa ed entrati in vigore nel luglio del 2007. 
 
4. Se contrattualmente le parti (venditore e compratore) avevano previsto la presentazione del documento in questione da presentare insieme gli altri documenti prescritti nel credito e se il compratore si era fatto "carico" per l'emissione di tale documento a lui stesso necessario, questo non vuol dire che sia lo stesso compratore/ordinante che si debba attivare per la sua emissione. Dovrà farsene carico per quanto concerne il pagamento del perito della SGS, il cui costo dovrà essere sostenuto dal medesimo se così era stato previsto nel contratto sottostante. 
 
Ai fini del Credito documentario, proprio per evitare il rischio di verificarne la portata e, di fatto, il venir meno dell'impegno della banca confermante ad onorarlo a favore del beneficiario, a causa della non presentazione di un documento espressamente prescritto (il Certificato di sorveglianza emesso dalla SGS per l'appunto) è consigliabile comportarsi come il lettore ipotizzava, facendo si che l'emissione del predetto certificato sia curato direttamente dal beneficiario del credito presentandolo, così, insieme agli altri documenti ad utilizzo del credito, in modo da salvaguardare il proprio interesse di incassare l'importo. 
 
Contestualmente il venditore/beneficiario dovrà richiedere al compratore di sostenere/rimborsare le spese sostenute per l'ottenimento del Certificato, evidenziando l'inadempimento rispetto a quanto concordato nel contratto di compravendita, sempre che fosse stato effettivamente previsto che il compratore si sarebbe fatto carico delle spese relative all'emissione del Certificato medesimo, tenendo conto che, solitamente, salvo patti contrari, l'emissione dei documenti riguardanti una vendita è qualcosa di cui s e ne deve occupare la parte venditrice, magari incrementando l'importo complessivo della vendita tenendo conto di eventuali maggiori oneri che si rendessero necessari per tali incombenze. 
 
 
Fonte: IPSOA

Esportazione di un impianto chiavi in mano, comportamento omissivo del compratore.

Domanda E' stato stipulato un contratto di compravendita internazionale avente ad oggetto la fornitura di un impianto chiavi in mano. ...

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Botteghe di mestiere: entro il 3 dicembre le domande per le sovvenzioni di tirocini

Botteghe di mestiere: entro il 3 dicembre le domande per le sovvenzioni di tirocini

Italia Lavoro S.p.A. nell'ambito del Programma AMVA-Apprendistato e Mestieri a Vocazione Artigianale ha pubblicato il secondo avviso del...

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Nasce il domicilio digitale del cittadino

L’articolo 3-bis del D.Lgs. n. 82/2005 (CAD), introdotto dall’art. 4 del D.L. n. 179/2012, prevede la possibilita` per il cittadino di dichiarare una propria casella di posta elettronica certificata, ad esso rilasciata ai sensi della normativa vigente, quale proprio domicilio digitale. 
In particolare si puo` trattare sia di una casella di posta elettronica certificata rilasciata ai sensi del D.P.R. n. 68/2005, sia di casella di posta elettronica certificata governativa, rilasciata al cittadino ai sensi del D.L. n. 185/2008, convertito nella L. n. 2/2009. 
Il domicilio digitale sara` conservato presso l’anagrafe nazionale della popolazione residente (ANPR), che garantira`, mediante allineamento continuo con le anagrafi tenute dai comuni, la disponibilita`, in tempo reale, anche dei dati relativi alle generalita` e all’indirizzo anagrafico delle persone fisiche.
L’ANPR rendera` disponibile il domicilio digitale a tutte le Amministrazioni e ai gestori di pubblici servizi tramite servizi di accesso telematico. 
Con decreto del Ministro dell’interno, di concerto con il Ministro per la pubblica amministrazione e la semplificazione e il Ministro delegato per l’innovazione, saranno definite le modalita` di comunicazione, variazione e cancellazione del proprio domicilio digitale da parte del cittadino, nonche` le modalita` di consultazione dell’ANPR da parte delle Pubbliche Amministrazioni e dei gestori o esercenti di pubblici servizi ai fini del reperimento del domicilio digitale dei cittadini. 
A decorrere dal 1° gennaio 2013, le Amministrazioni pubbliche e i gestori o esercenti di pubblici servizi comunicheranno con il cittadino esclusivamente tramite il domicilio digitale dallo stesso dichiarato. 
 
Fonte: AteneoWeb 31/10/2012

Nasce il domicilio digitale del cittadino

L’articolo 3-bis del D.Lgs. n. 82/2005 (CAD), introdotto dall’art. 4 del D.L. n. 179/2012, prevede la possibilita` per il cittadino di dichi...

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Credito d'imposta per riacquisto prima casa.

Domanda 
Un cliente dello studio con partita iva ha un credito di imposta per il riacquisto della prima casa. Non ha bisogno di compensare nel quadro RN della dichiarazione 2012 per l'anno 2011, perche è a zero. Può compensare con le addizionali, l'irap, l'iva sia in dichiarazione che con le trimestrali e con i contributi sia in dichiarazione che con i contributi fissi successivi, con il codice 6602? 
 
Risposta 
In base all'articolo 7, comma 2 della legge n. 448/1998 spetta un credito d'imposta per l'acquisto sia a titolo oneroso che gratuito per donazione di altra abitazione "prima casa" non di lusso entro un anno dall'alienazione della casa acquistata in precedenza. 
 
Il credito d'imposta viene riconosciuto fino a concorrenza dell'imposta di registro o dell'IVA corrisposta per il precedente acquisto agevolato, nella misura massima dell'imposta di registro o dell'IVA dovuta in relazione al secondo acquisto. 
 
Il credito d'imposta può essere utilizzato, in alternativa: 
 
- in diminuzione dell'imposta di registro relativa al secondo acquisto (e non dell'IVA) o, in alternativa, per l'intero importo, in diminuzione dell'imposta di registro, ipotecaria e catastale dovute sugli atti presentati successivamente (non è possibile usarlo parzialmente - cfr. C.M. 1 marzo 2001, n. 19/E); 
 
- in diminuzione dell'IRPEF dovuta in base alla dichiarazione dei redditi successiva alla data del nuovo acquisto. In tal caso, l'eccedenza di credito non utilizzata può servire per i versamenti successivi anche in compensazione orizzontale (C.M. 21 settembre 1999, n. 189/E); 
 
- in compensazione (orizzontale) delle somme dovute ai sensi dell'art. 17, D.Lgs. n. 241/1997, cioè con il modello F24. 
 
E' vietato, invece, l'utilizzo: 
 
- in diminuzione di imposta di bollo e tassa ipotecaria; 
 
- in diminuzione dell'IVA dovuta in relazione all'acquisto della nuova abitazione. 
 
Inoltre, il credito d'imposta o l'eccedenza non utilizzata in compensazione non può essere rimborsato, mentre, in caso di decesso del titolare, è possibile trasferirlo agli eredi. 
 
Il termine per l'utilizzo del credito è di 10 anni decorrenti dalla data in cui è sorto oppure, se compensato con IRPEF, entro il termine per la dichiarazione successiva (circolare 20 aprile 2005, n. 15/E). 
 
In tale ultima ipotesi, ad esempio, relativamente alla dichiarazione Unico 2012 - redditi 2011, l'acquisto deve essere avvenuto nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2010 e la data di presentazione della dichiarazione in questione. 
 
In conclusione, venendo al quesito, non c'è alcuna preclusione, se non il rispetto del termine decadenziale di 10 anni, per l'utilizzo del credito d'imposta nel modello F24 (con il codice tributo 6602) per compensare, orizzontalmente, tutto ciò che si versa con esso (eccetto l'IRPEF dovuta in base ad Unico, per cui, come accennato ci sono regole specifiche). 
 
Pertanto, è possibile compensare i debiti d'imposta Irap, Iva, addizionali oltre che i contributi previdenziali. 
 
 
Fonte: IPSOA

Credito d'imposta per riacquisto prima casa.

Domanda Un cliente dello studio con partita iva ha un credito di imposta per il riacquisto della prima casa. Non ha bisogno di compensare ...

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Restituzione di crediti fiscali senza interessi anatocistici.

In tema di rimborsi per crediti di natura fiscale, gli interessi anatocistici sulle somme dovute dall’erario a titolo di ritardato rimborso d’imposta non sono più spettanti a decorrere dal 4 luglio 206, data di entrata in vigore del Dl 223 che ne ha previsto l’abolizione, in virtù della portata innovativa e non interpretativa della norma. Resta salvo il diritto alla percezione degli interessi anatocistici per tutto il periodo anteriore, in ragione del principio generale dettato dall’articolo 1283 del codice civile. 
Così ha stabilito la Corte di cassazione con la sentenza 17993 del 19 ottobre. 
 
Il fatto 
Il procedimento in oggetto ha origine da un’istanza di rimborso presentata da una società per crediti maturati in dipendenza di imposta Irpeg relativa all’esercizio 1989, unitamente agli interessi, anche anatocistici e alla rivalutazione monetaria. 
Contro il silenzio rifiuto dell’Amministrazione finanziaria, il contribuente presentava ricorso dinanzi alla competente Commissione tributaria provinciale, che lo accoglieva in via parziale, riconoscendo altresì il diritto al rimborso degli interessi anatocistici, ma respingendo la domanda concernente la rivalutazione monetaria. 
 
La pronuncia de qua veniva impugnata in via principale dalla società e in via incidentale dall’Agenzia delle Entrate. 
La Commissione tributaria regionale disponeva il rigetto dell’appello incidentale dell’ufficio impositore, accogliendo solo parzialmente quello principale del contribuente. 
In particolare, i giudici di secondo grado riconoscevano il diritto alla percezione degli interessi anatocistici in capo alla società contribuente ma, contestualmente, disponevano il difetto di giurisdizione in ordine alla domanda di rivalutazione monetaria. 
Allo stesso tempo, i giudici d’appello affermavano l’infondatezza della doglianza proposta dall’Agenzia delle Entrate in merito al riconoscimento degli interessi anatocistici. 
 
L’ufficio finanziario proponeva a sua volta ricorso dinanzi alla Corte di legittimità, contro cui resisteva la società con proprio ricorso incidentale, eccependo esclusivamente l’errore dei giudici di secondo grado in ordine all’asserito difetto di giurisdizione della domanda di rivalutazione monetaria del credito. 
Con il motivo del ricorso principale, l’Agenzia delle Entrate deduceva violazione e falsa applicazione del dettato dell’articolo 1283 cc e dell’articolo 37, comma 50, del Dl 223/2006. 
A parere dell’ufficio, la pronuncia dei giudici di secondo grado era errata in ordine alla presunta debenza degli interessi anatocistici sul credito spettante alla società, poiché la natura innovativa dell’articolo 37, comma 50, Dl 223/2006, disposizione che espressamente sancisce l’improduttività degli interessi anatocistici nell’ambito delle obbligazioni di rimborso di tributi, avrebbe dovuto indurre i giudici di merito a specificare che tali poste erano dovute non oltre la data di entrata in vigore della citata disposizione normativa, coincidente con il 4 luglio 2006. 
 
La Suprema corte, ritenendo fondati i motivi di ricorso principale avanzati dall’Agenzia delle Entrate, disponeva il suo accoglimento e la cassazione con rinvio della sentenza di secondo grado impugnata. 
 
La decisione 
Come noto, l’anatocismo, fattispecie trattata in questa sede dalla Corte di legittimità, consiste in un metodo di calcolo degli interessi, per cui le somme maturate sono sommate al capitale in modo tale da contribuire a maturare altri interessi nei periodi successivi. 
L’articolo 1283 codice civile stabilisce che “gli interessi scaduti possono produrre interessi solo dal giorno della domanda giudiziale o per effetto di convenzione posteriore alla loro scadenza, e sempre che si tratti di interessi dovuti almeno per sei mesi”. 
 
La disposizione, seppur di portata generale, oggi non trova applicazione in materia tributaria, ove sussistono disposizioni speciali che regolano gli effetti della mora debendi. 
Infatti, il Dl 223/2006 ha esplicitamente stabilito che gli interessi anatocistici non maturano nelle ipotesi di rimborsi dovuti dall’Amministrazione finanziaria, senza eseguire alcuna distinzione in merito al tipo d’imposta. 
Nel dettaglio, il comma 50 dell’articolo 37 del decreto prescrive che “gli interessi previsti per il rimborso di tributi non producono in nessun caso interessi ai sensi dell'art. 1283 del codice civile”. 
 
Nel caso che ci occupa, l’adita Ctr si era pronunciata riconoscendo tout court il diritto al rimborso degli interessi anatocistici da parte del contribuente in merito al credito vantato nei confronti dell’Amministrazione finanziaria, in conseguenza della ritardata restituzione di imposte pagate in eccedenza. 
Di contro, a parere dell’Agenzia delle Entrate, i giudici di merito non avevano adeguatamente tenuto conto della portata innovativa del Dl 223/2006, che ha escluso l’applicabilità dell’anatocismo in materia tributaria a decorrere della sua entrata in vigore. 
 
La Suprema corte si è espressa proprio su questo punto, confermando il principio per cui “in tema di rimborsi per crediti fiscali, in considerazione della portata innovativa (e non interpretativa) dell’art. 37, co. 50 del D.L. 4 luglio 2006, n. 223 (convertito in legge 4 agosto 2006, n. 248), gli interessi anatocistici sulle somme dovute a titolo di ritardato rimborso d’imposta al contribuente non si calcolano a decorrere dal 4.7.2006, data di entrata in vigore della norma, mentre il principio dettato dall’art. 1283 cod.civ. continua ad avere pieno effetto per il periodo anteriore”. 
 
Chiarito tale assunto, i giudici si sono espressi anche in merito alla ritualità della doglianza avanzata dall’ufficio ricorrente. 
In proposito, i giudici hanno confermato, uniformandosi a una consolidata giurisprudenza, che lo ius superveniens, ossia le questioni legate alla successione della legge in pendenza di giudizio, trova applicazione anche nel giudizio di legittimità tutte le volte in cui “la questione sulla quale lo stesso incide deve ritenersi pendente tra le parti perché non coperta dal giudicato”. 
In tal caso, infatti, ai fini dell’applicabilità dello ius superveniens nel giudizio di Cassazione, è sufficiente e necessaria “la novità di disciplina giuridica della medesima fattispecie che ha formato oggetto dell’accertamento compiuto dal Giudice del merito”. 
 
In via residuale, i giudici hanno altresì confermato la tesi per cui le vertenze attinenti il pagamento a carico dell’erario degli interessi e dell’eventuale maggior danno da svalutazione monetaria ex articolo 1224, comma 2, del codice civile, è devoluta alla giurisdizione del giudice tributario. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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