Applicazione dell'aliquota IVA: 20 o 21%?

Domanda<br />Come deve essere l'IVA, 20% oppure 21%, per un d.d.t. datato 08/09/11 ma con data consegna 20/09/11. <br /><br />Risposta<br />In via preliminare si evidenzia che ai sensi dell'art. 6 del D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, il momento dell'effettuazione dell'operazione, per le cessioni di beni mobili, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, è rappresentato:<br />(a) dalla consegna della merce al vettore se la cessione avviene con la clausola "franco magazzino venditore", oppure <br />(b)dalla consegna della merce all'acquirente se la cessione avviene con la clausola "franco magazzino acquirente".<br />Si precisa che nel momento in cui l'operazione è effettuata, l'IVA diventa esigibile. <br />Il momento di effettuazione dell'operazione è comunque anticipato qualora si verifichi, antecedentemente, une delle seguenti due circostanze:<br />- emissione della fattura anticipata;<br />- pagamento del corrispettivo.<br />Considerando quanto sopra espresso, nella circostanza (a), l'IVA è applicabile con aliquota del 20% in quanto l'operazione è avvenuta l'8 settembre 2011 con la consegna al vettore. <br />Per quanto riguarda la circostanza (b), la casistica è più ampia. Infatti, in particolare, si può ricadere in due distinte fattispecie:<br />- la fattura ricevuta riporterà una data antecedente al 16 settembre allora è applicabile l'aliquota del 20%;<br />- la fattura ricevuta riporterà una data dal 17 settembre in poi (entrata in vigore dell'aliquota del 21%) allora è applicabile l'aliquota del 21% in quanto in quest'ultimo caso il momento dell'effettuazione dell'operazione si è verificato dopo l'entrata in vigore della nuova aliquota.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Applicazione dell'aliquota IVA: 20 o 21%?

Domanda Come deve essere l'IVA, 20% oppure 21%, per un d.d.t. datato 08/09/11 ma con data consegna 20/09/11. Risposta In via preliminare...

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Aumento del tasso di interesse legale dal 01.01.2012

Dal 1° gennaio 2012 il tasso degli interessi legali aumenta dall'1,5% al 2,5%, a causa della crescita dell'inflazione e della conseguente crescita dei tassi di interesse correnti sul mercato finanziario (Decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 12 dicembre 2011, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale 15 dicembre 2011, n. 291). La modifica in esame si riflette in ambiti diversi, quali, in particolare: rapporti creditori / debitori,usufrutto e rendite vitalizie,ravvedimento operoso. In specifico occorre considerare che: salvo specifiche deroghe contrattuali o di legge, il nuovo saggio legale è applicabile, con decorrenza dall'1.1.2012, ai crediti a prescindere dalla data in cui gli stessi sono sorti;la modifica del tasso d’interesse legale opera anche in materia di locazione di immobili urbani,relativamente al calcolo degli interessi maturati a favore del conduttore sul deposito cauzionale;il tasso legale si riflette altresì sulla determinazione degli interessi dovuti dal contribuente, ai sensi dell'art. 13, D.Lgs. n. 472/97, al fine di regolarizzare, mediante il ravvedimento operoso, le omissioni / irregolarità commesse in sede di versamento dei tributi (IVA, IRPEF, ritenute, ecc.)

Aumento del tasso di interesse legale dal 01.01.2012

Dal 1° gennaio 2012 il tasso degli interessi legali aumenta dall'1,5% al 2,5%, a causa della crescita dell'inflazione e della conseg...

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Contributi Inps più cari dal 2012 per artigiani, commercianti e coltivatori diretti.

La Manovra Monti (D.L. n. 201/2011, art. 24) prevede l’aumento progressivo delle aliquote contributive Inps per gli artigiani, i commercianti ed i coltivatori diretti fino a raggiungere nel 2018 l’aliquota del 24%. Il percorso di incremento inizierà dal 1° gennaio 2012, con un aumento pari a 1,3%; l’aliquota salirà così dall’attuale 20% al 21,3%, e dal 21% al 22,3% per l’ulteriore fascia di reddito. <br />Successivamente, l’incremento sarà pari allo 0,45% in tutti gli anni successivi fino a raggiungere l’aliquota del 24% prevista per il 2018. Dal 2018, di conseguenza, spariranno sia l’aliquota ridotta per i collaboratori con meno di 21 anni sia il punto percentuale in più previsto per i redditi superiori ad una certa fascia<br />Dal 1° gennaio 2012 aumenteranno dell’1% anche le aliquote contributive per gli iscritti all’Inps Gestione Separata (es.: lavoratori parasubordinati) per effetto non della Manovra Monti, ma di quanto previsto dalla Manovra di Ferragosto (D.L. n. 138/2011). <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Contributi Inps più cari dal 2012 per artigiani, commercianti e coltivatori diretti.

La Manovra Monti (D.L. n. 201/2011, art. 24) prevede l’aumento progressivo delle aliquote contributive Inps per gli artigiani, i commerciant...

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Spesometro rinviato al 31 gennaio 2012.

Con il Provvedimento n. 2011/186218 del 21 dicembre 2011, il Direttore dell’Agenzia delle Entrate proroga dal 31 dicembre 2011 al 31 gennaio 2012 la data entro cui effettuare la comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA, per l’anno 2010, soggette all’obbligo di fatturazione, per un importo non inferiore a 25.000 euro. Lo spostamento del termine è stato reso necessario al fine di consentire l’adozione dei necessari adeguamenti di carattere tecnologico, nonché permettere ai soggetti interessati di superare alcune difficoltà operative legate al nuovo adempimento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Spesometro rinviato al 31 gennaio 2012.

Con il Provvedimento n. 2011/186218 del 21 dicembre 2011, il Direttore dell’Agenzia delle Entrate proroga dal 31 dicembre 2011 al 31 gennaio...

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I comportamenti antieconomici giustificano le rettifiche d’ufficio.

La tenuta formalmente corretta della contabilità non costituisce una causa ostativa all’accertamento analitico-induttivo di cui all’art. 39, primo comma, lett. d), del DPR n. 600 del 1973, in presenza di comportamenti palesemente antieconomici posti in essere. Al riguardo, l’utilizzo di percentuali di ricarico anormalmente basse sulle merci vendute, così come un’ampia divaricazione tra costi e ricavi, sono indice di condotta commerciale anomala, di per sé sufficiente a giustificare da parte dell’erario una rettifica della dichiarazione, ai sensi del DPR n. 600 del 1973, art. 39, cui corrisponde, in materia di IVA, il DPR n. 633 del 1972, art. 51, a meno che il contribuente non dimostri l’effettiva sussistenza delle perdite dichiarate, con il conseguente spostamento dell’onere della prova in capo a quest’ultimo.<br /> <br />Sentenza n. 26167 del 6 dicembre 2011 (udienza 6 luglio 2011)<br />Cassazione Civile, sezione V – Pres. ADAMO Mario – Est. TERRUSI Francesco<br />Accertamento analitico-induttivo – Tenuta formalmente corretta della contabilità – Comportamenti antieconomici – Dimostrazione contraria - Onere della prova a carico del contribuente

I comportamenti antieconomici giustificano le rettifiche d’ufficio.

La tenuta formalmente corretta della contabilità non costituisce una causa ostativa all’accertamento analitico-induttivo di cui all’art. 39,...

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Fatturazione della procedura di noleggio di autoveicoli.

La procedura di noleggio di autoveicoli può essere certificata mediante ricevuta fiscale?<br /><br />La procedura di noleggio degli autoveicoli deve essere certificata fiscalmente mediante fattura, non tramite ricevuta fiscale. L’azienda di noleggio deve emettere fattura ai sensi dell’articolo 21 del Dpr 633/1972, indicando gli estremi identificativi del contratto di noleggio a cui fa riferimento. La fattura deve essere consegnata direttamente al cliente nel caso in cui l’autovettura sia riportata direttamente a un punto noleggio dell’azienda che sia in grado di emettere il documento (art. 23, comma 42, decreto legge n. 98/2011).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Fatturazione della procedura di noleggio di autoveicoli.

La procedura di noleggio di autoveicoli può essere certificata mediante ricevuta fiscale? La procedura di noleggio degli autoveicoli deve es...

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Atti cooperazione internazionale: “sempre” off limits alla visione.

L’esclusione del diritto di accesso agli atti amministrativi – previsto dagli articoli 24 della legge 241/1990 “Nuove norme in materia di procedimento amministrativo e di diritto di accesso ai documenti amministrativi”, 8 del Dpr 352/1992 “Regolamento per la disciplina delle modalità di esercizio e dei casi di esclusione del diritto di accesso ai documenti amministrativi in attuazione del comma 2 dell’art. 24 della legge 7 agosto 1990, n. 241”, e 2 del Dm 603/1996 “Regolamento per la disciplina delle categorie di documenti sottratti al diritto di accesso in attuazione dell’art. 24, comma 4, della legge 7 agosto 1990, n. 241” – riguarda anche i documenti acquisiti da Autorità di altro Stato, trattandosi di atti la cui inaccessibilità è fondata su ragioni di tutela della sicurezza, della difesa nazionale e delle relazioni internazionali.<br />In questi termini si è espresso il Consiglio di Stato nella pronuncia 6472 del 9 dicembre, con la quale, in riforma della sentenza del Tar Lazio, ha accolto l’appello dell’Amministrazione finanziaria nella questione divenuta nota, nell’ambito della cronaca finanziaria, come la “lista Falciani”.<br /><br />I fatti di causa<br />Nell’ambito di un giudizio relativo al diritto di accesso agli atti amministrativi, l’Amministrazione finanziaria propone appello avverso una sentenza del Tar Lazio che, in accoglimento del ricorso proposto da un contribuente, aveva annullato il provvedimento di diniego di accesso opposto dall’Amministrazione stessa e ordinato, a quest’ultima, l’esibizione della documentazione richiesta dal ricorrente.<br /><br />La richiesta di accesso in esame concerne un accertamento fiscale, anno di imposta 2005, fondato su un dossier acquisito dalla Guardia di finanza presso l’Amministrazione fiscale francese, contenente dati e notizie riguardanti alcuni contribuenti italiani (tra cui l’istante) inseriti in una lista di detentori di disponibilità finanziarie presso una banca svizzera.<br />La domanda, a suo tempo presentata dal contribuente accertato e rigettata dall’Amministrazione finanziaria, riguardava tutti i documenti e tutte le informazioni allo stesso relative, acquisite presso l’Amministrazione francese, posti a fondamento dell’attività di verifica fiscale effettuata nei suoi confronti, nonché la nota di trasmissione dell’Autorità fiscale francese e tutti i documenti e atti di informativa allegati, antecedenti e susseguenti a tale documentazione.<br /><br />La decisione del Tar<br />La sentenza appellata aveva accolto la richiesta formulata dal contribuente, nella considerazione che l’articolo 2, comma 1, lettera b), del Dm 603/1996, nell’individuare, tra i documenti esclusi dal diritto di accesso, quelli “attinenti ad accordi di cooperazione, anche di carattere investigativo nei settori istituzionali sviluppati con l’apporto e la collaborazione di organismi di polizia, fiscali e doganali esteri”, sottrae all’accesso gli accordi strategici mediante cui, in fase investigativa, vengono pianificate e coordinate le attività di indagine per prevenire e contrastare comportamenti illeciti, al fine di evitare che, dalla conoscenza delle strategie investigative, terzi possano trarne vantaggio. Tale esclusione, quindi, non è diretta a limitare il diritto di difesa, sottraendo il materiale probatorio acquisito al controllo del soggetto sottoposto ad accertamento fiscale.<br /><br />L’appello dell’Amministrazione finanziaria<br />Nel ricorso proposto, l’Amministrazione finanziaria precisa che l’unico documento non esibito consiste in una missiva trasmessa dall’Amministrazione francese, contenente un floppy disc (dal quale era stata estrapolata la posizione del contribuente, allegata al pvc), nel quale erano contenuti i dati fiscali relativi a contribuenti italiani detentori di disponibilità finanziarie presso una banca svizzera.<br />Ciò premesso, l’Amministrazione ritiene che il documento richiesto in visione e copia (la lettera di trasmissione francese) non costituisce atto di natura tributaria, ma attiene esclusivamente ai rapporti internazionali tra Amministrazioni, che potrebbero essere pregiudicati se venisse resa pubblica, in violazione degli articoli 2, 3, 4 e 5 del Dm 603/1996.<br /><br />La sentenza del Consiglio di Stato<br />Per i giudici di palazzo Spada il ricorso deve essere accolto.<br />L’articolo 24, comma 1, della legge 241/1990, prevede, tra l’altro, l’esclusione dal diritto di accesso per “i documenti coperti da segreto di Stato ai sensi della legge 24 ottobre 1977, n. 801, e successive modificazioni, e nei casi di segreto o di divieto di divulgazione espressamente previsti dalla legge, dal regolamento governativo di cui al comma 6 e dalle pubbliche amministrazioni ai sensi del comma 2 del presente articolo”.<br />Il successivo comma 2 dispone che “le singole pubbliche amministrazioni individuano le categorie di documenti da esse formati o comunque rientranti nella loro disponibilità sottratti all’accesso ai sensi del comma 1”.<br />Infine, l’articolo 10 del Dpr 184/2006 statuisce che “i casi di esclusione dell’accesso sono stabiliti con il regolamento di cui al comma 6 dell’articolo 24 della legge, nonché con gli atti adottati dalle singole amministrazioni ai sensi del comma 2 del medesimo articolo 24”.<br />Il regolamento di cui al citato articolo è contenuto nel Dm 603/1996, il cui articolo 2, per quel che qui interessa, testualmente dispone che “…in relazione alla esigenza di salvaguardare la sicurezza, la difesa nazionale nonché l’esercizio della sovranità nazionale, la continuità e la correttezza delle relazioni internazionali, sono sottratte all’accesso le seguenti categorie di documenti, compresi quelli ad essi direttamente connessi:<br />a)….<br />b) documenti attinenti ad accordi di cooperazione, anche di carattere investigativo nei settori istituzionali sviluppati con l’apporto e la collaborazione di organismi di polizia, fiscali e doganali esteri…”.<br /><br />Ne consegue che “…il regolamento ministeriale non individua singoli tipi di documenti, bensì loro ‘categorie’, di modo che l’ascrivibilità del singolo documento in queste ultime, ne esclude l’accessibilità, e ciò perché l’accesso, ove consentito, comprometterebbe,… ‘la sicurezza, la difesa nazionale nonché l'esercizio della sovranità nazionale, la continuità e la correttezza delle relazioni internazionali’”.<br />In altri termini, per il Consiglio di Stato, l’esigenza di salvaguardare l’ordine e la sicurezza pubblica, nonché di prevenire e reprimere la criminalità (articolo 4 del Dm 603/1996), è causa di sottrazione del documento al diritto di accesso quando l’esibizione dello stesso potrebbe oggettivamente mettere in pericolo gli interessi pubblici suindicati “…in ragione della sua natura, del suo contenuto, delle sue modalità di acquisizione e/o di formazione, ovvero della sua ulteriore utilizzazione da parte dell’amministrazione”.<br /><br />Applicando tali principi al caso in esame, si deve concludere che gli atti cui il ricorrente intende accedere, in quanto acquisiti per il tramite della cooperazione del Governo francese, rientrano pienamente nelle “categorie generali” indicate dalle disposizioni sopra ricordate (individuate dall’Amministrazione come ostative all’accesso).<br />Oltretutto, “…la sottrazione di tali documenti all’accesso appare del tutto ragionevole, posto che, in quanto provenienti da altri soggetti di diritto internazionale, l’amministrazione nazionale ricevente non è di per sé in grado di valutare l’influenza che avrebbe la ostensione dei suddetti documenti sull’attività del soggetto di altro Stato che li ha forniti”.<br /><br />Da ultimo, il Consiglio di Stato precisa che non è applicabile, al caso, il principio contenuto in precedenti pronunce amministrative, secondo cui l’inaccessibilità agli atti in questione è temporalmente limitata alla fase di pendenza del procedimento tributario, non rilevandosi esigenze di segretezza nella fase che segue la conclusione del procedimento di adozione del provvedimento definitivo di accertamento dell’imposta dovuta, sulla base degli elementi reddituali che conducono alla quantificazione del tributo (Consiglio di Stato, sentenze 925/2011 e 53/2010).<br /><br />Infatti, nel caso in esame, “ciò che osta all’accesso è l’appartenenza del documento alla categoria degli atti acquisiti da Autorità di altro Stato, con le conseguenti limitazioni derivanti dalla cooperazione internazionale: il diritto di difesa (comunque in altre sedi garantito), non è, quindi, posto in correlazione con le sole esigenze dell’attività amministrativa di individuazione e repressione degli illeciti tributari, bensì con i valori, altrettanto garantiti, di cooperazione internazionale e di prevenzione e repressione delle frodi e della criminalità”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Atti cooperazione internazionale: “sempre” off limits alla visione.

L’esclusione del diritto di accesso agli atti amministrativi – previsto dagli articoli 24 della legge 241/1990 “Nuove norme in materia di pr...

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Contributo di accesso alla mobilità. La "causale" per le imprese in crisi.

Con la causale contributo "ACIM", di nuova istituzione, le imprese con più di quindici dipendenti ammesse al trattamento straordinario di integrazione salariale, che non possono garantire il reimpiego a tutti i lavoratori, potranno versare all'Inps, tramite F24, l'anticipo sulle somme da corrispondere per accedere alla procedura di mobilità (articolo 5, comma 4, legge 223/1991). È quanto previsto dalla risoluzione 129/E del 22 dicembre.<br /><br /> <br />Si ricorda che, in base all'articolo 4 della legge 223/1991, le imprese che avviano la procedura di mobilità, sono tenute a inviare alle rappresentanze sindacali e alle associazioni di categoria, una comunicazione contenente i motivi che hanno determinato la situazione di eccedenza, le ragioni per cui non possono adottare misure alternative, il numero e il profilo professionale dei dipendenti, i tempi del programma di mobilità e le eventuali misure per fronteggiare le conseguenze, sul piano sociale, dell'attuazione del programma medesimo.<br /> <br />Alla comunicazione devono, inoltre, allegare copia della ricevuta del versamento all'Inps di una somma pari al trattamento massimo mensile di integrazione salariale moltiplicato per il numero dei lavoratori ritenuti eccedenti, a titolo di anticipazione sull'importo totale: "Per ciascun lavoratore posto in mobilità l'impresa è tenuta a versare alla gestione degli interventi assistenziali e di sostegno alle gestioni previdenziali, di cui all'art. 37, L. 9 marzo 1989, n. 88, in trenta rate mensili, una somma pari a sei volte il trattamento mensile iniziale di mobilità spettante al lavoratore. Tale somma è ridotta alla metà quando la dichiarazione di eccedenza del personale di cui all'art. 4, comma 9, abbia formato oggetto di accordo sindacale" (articolo 5, comma 4, legge 223/1991).<br /><br />La causale "ACIM", denominata "Datori di lavoro - anticipazione contributo di ingresso mobilità", consente dunque il versamento dell'anticipo delle somme previste dall'articolo 5, comma 4, legge 223/1991.<br />La causale va esposta nella sezione "Inps" del modello F24, nel campo "causale contributo". Nella stessa sezione si deve indicare il codice della sede Inps competente, la matricola del contribuente, oltre al mese e anno di riferimento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contributo di accesso alla mobilità. La "causale" per le imprese in crisi.

Con la causale contributo "ACIM", di nuova istituzione, le imprese con più di quindici dipendenti ammesse al trattamento straordin...

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Dichiarazioni 2012, capofila l’Irap. On line il primo modello in bozza.

E’ in rete la bozza del modello Irap 2012. Si tratta ancora di una versione in prova di quello che dovranno utilizzare i contribuenti per la dichiarazione relativa all’anno di imposta 2011.<br />Già da adesso, comunque, è possibile rilevare le principali modifiche rispetto al modello dello scorso anno.<br /><br />Una nuova casella<br />Una novità già dal frontespizio. Il contribuente che vuole trasformare la richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta in compensazione può farlo, gli basterà barrare la casella “Dichiarazione integrativa” (art.2, comma 8-ter, Dpr 322/98). Naturalmente, condizione necessaria, è che la somma non sia stata già restituita.<br /><br />Ampliata la tabella delle aliquote<br />Si arricchisce la tabella delle aliquote. Oltre all’aggiornamento delle percentuali modificate da leggi regionali, pubblicate anche quelle statali e quelle maggiorate per effetto della manovra di luglio (articolo 23, comma 5, Dl 98/2011), che interessano le imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori, le banche e gli altri enti e società finanziari, le imprese di assicurazione.<br />Disponibile, inoltre, anche quest’anno, la percentuale di imposta applicata regione per regione e il relativo codice da inserire nel quadro IR per la ripartizione regionale della base imponibile e dell’imposta.<br /><br />Modifiche ad hoc per gli Ias adopter<br />È stata prevista una nuova ipotesi di variazione in aumento e in diminuzione per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali. Si tratta dei componenti rilevanti ai fini Irap, imputati direttamente al patrimonio netto o al prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo (Oci), mai imputati a conto economico e che rilevano fiscalmente secondo le disposizioni che regolano l’imposta regionale sulle attività produttive, indipendentemente dall’imputazione al patrimonio netto ovvero ad Oci.<br /><br />Spazio all’affrancamento dei maggiori valori delle partecipazioni<br />New entry nel quadro IS. Una nuova sezione accoglierà gli importi assoggettati a imposta sostitutiva - a seguito dell’esercizio dell’opzione ex commi 10-bis e 10-ter dell’articolo 15 del Dl 185/2008 - rispetto ai valori delle voci avviamento, marchi d’impresa e altre attività immateriali suscettibili di affrancamento.<br /><br />Al debutto le “deduzioni regionali”<br />Nella sezione relativa alla ripartizione della base imponibile è stata inserita una nuova colonna “deduzioni regionali”: i contribuenti che producono il valore della produzione in Piemonte e Umbria potranno ridurre la base imponibile Irap riferita a queste due regioni, che hanno introdotto una deduzione per chi incrementa il numero dei lavoratori assunti a tempo indeterminato.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazioni 2012, capofila l’Irap. On line il primo modello in bozza.

E’ in rete la bozza del modello Irap 2012. Si tratta ancora di una versione in prova di quello che dovranno utilizzare i contribuenti per la...

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Il decreto “salva Italia” è legge.

Il decreto legge n. 201 del 6 dicembre 2011 (vedi Il decreto “salva Italia” è in GU. La terapia fiscale in pillole, pubblicato su FiscoOggi il 7 dicembre) ha ultimato il suo percorso parlamentare ottenendo l’approvazione finale dall’Assemblea dei senatori. Numerose le modifiche apportate alle norme fiscali durante l’iter di conversione in legge.<br /> <br />Integrazione di norme su agevolazioni legate al costo del lavoro (art. 2)<br />Al comma 1, quello che rende deducibile dal reddito ai fini Ires e Irpef, l’intero ammontare dell’Irap relativa alle spese per il personale dipendente e assimilato, vengono aggiunte due disposizioni tese a coordinare il nuovo regime con il precedente. Con il Dl 185/2008, era stata concessa la possibilità di sottrarre il 10% dell’imposta regionale sulle attività produttive “riferibile alla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati, al netto degli interessi attivi e proventi assimilati, nonché alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato”. Attraverso l’introduzione del comma 1-bis all’articolo 2 del decreto “salva Italia”, sparisce il riferimento alla deducibilità “delle spese per il personale dipendente e assimilato” mentre, con l’1-ter, viene riproposta la versione “epurata” dell’articolo 6 del Dl 185/2008, con il solo richiamo alla “quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati”.<br />Le maggiori deduzioni Irap in favore di chi impiega a tempo indeterminato donne e/o giovani under 35 (ovunque in Italia e ancor più consistenti nelle aree depresse del Paese), previste dal comma 2, escono invece “indenni” dall’esame del Parlamento.<br /> <br />Bonus ristrutturazioni (art. 4)<br />Piccoli ritocchi sono stati apportati anche alle disposizioni, inserite nel nuovo articolo 16-bis del Tuir , che mandano a regime lo sconto del 36% sulle spese sostenute per le ristrutturazioni edilizie,. Tra questi, si segnalano l’estensione della detrazione Irpef anche agli interventi effettuati su tutte le parti comuni degli edifici residenziali e, in riferimento alla ricostruzione o al ripristino di immobili danneggiati a seguito di eventi calamitosi, la specificazione che il bonus vale pure quando lo stato di emergenza è stato dichiarato prima dell’entrata in vigore della “manovra Monti”.<br />Per quanto riguarda, poi, l’altra popolare detrazione, quella del 55% sulle spese di riqualificazione energetica degli immobili (prorogata per il 2012 e inglobata nel 36% dal 2013), nel testo emendato vengono accolte anche quelle relative alla sostituzione degli scaldacqua tradizionali con quelli a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria.<br /> <br />All’Inps una banca dati per i controlli Isee (art. 5)<br />Più dettagliate le indicazioni sui criteri di revisione per la determinazione dell’Isee (Indicatore della situazione economica equivalente). I nuovi parametri saranno disciplinati da un Dpcm (da emanarsi entro il 31 maggio 2012), con l’obiettivo di migliorare l’attendibilità dell’indicatore della capacità patrimoniale e reddituale della famiglia sia in Italia sia all’estero. In pratica, viene specificato che i criteri di valutazione dovranno: considerare le quote di patrimonio e di reddito dei diversi componenti della famiglia nonché dei pesi dei carichi familiari, in particolare dei figli successivi al secondo e delle persone disabili a carico; migliorare la capacità selettiva, valorizzando in misura maggiore la componente patrimoniale sita in Italia e all’estero, al netto del debito residuo per l’acquisto della stessa e tenuto conto delle imposte relative; permettere una differenziazione dell’indicatore per le diverse tipologie di prestazioni.<br />Rafforzato, poi, il sistema di controllo. A un decreto interministeriale il compito di indicare ulteriori misure di contrasto agli abusi. Creata, a tale scopo, presso l’Inps, una banca dati delle prestazioni sociali agevolate condizionate all’Isee, dove confluiranno le informazioni inviate dagli enti erogatori relative ai beneficiari dei trattamenti di favore. Infine, una precisazione: i risparmi derivanti dalla norma dovranno essere riassegnati al ministero del Lavoro per l’attuazione di politiche sociali e assistenziali.<br /> <br />Proroga della rateazione per debiti tributari (art. 10, commi da 13-bis a 13-terdecies)<br />Allungati i termini della rateizzazione delle somme iscritte a ruolo, in caso di comprovato peggioramento della situazione di difficoltà del contribuente. La dilazione può essere prorogata una volta sola, fino a 72 mesi, purché non sia intervenuta decadenza. La disposizione è applicabile anche alle rateazioni concesse fino al 6 dicembre scorso rispetto alle quali si è verificato il mancato pagamento della prima rata o, successivamente, di due rate.<br />Niente più obbligo di prestazione della garanzia per accedere alla rateazione delle somme dovute a seguito dei controlli automatizzati e formali delle dichiarazioni quando l’importo complessivo delle rate successive alla prima è superiore a 50mila euro. Vale anche per le rateazioni in corso al 6 dicembre 2011.<br />Infine, viene previsto che il contribuente, in caso di vendita di beni pignorati o ipotecati per debiti tributari, può provvedervi in prima persona; in tal caso, l’agente della riscossione interviene nell’atto di cessione e incassa direttamente il corrispettivo, rimborsando l’eccedenza rispetto al debito nei successivi dieci giorni.<br /> <br />Emersione della base imponibile (art. 11)<br />In base alle modifiche apportate, le sanzioni penali nei confronti di chi fornisce dati e notizie non rispondenti al vero in sede di accertamento tributario, si applicano solo se si configurano reati tributari in materia di imposte sui redditi e Iva.<br />Per quanto riguarda l’obbligo in capo agli operatori finanziari di comunicare periodicamente all’Anagrafe tributaria tutte le movimentazioni, viene previsto che il relativo provvedimento di attuazione delle Entrate venga emanato sentito anche il Garante per la protezione dei dati personali e fissi adeguate misure di sicurezza per la trasmissione e la conservazione dei dati. Le informazioni, inoltre, dovranno essere utilizzate, tra l’altro, per elaborare, tramite procedure centralizzate, liste selettive di contribuenti a maggior rischio di evasione.<br />Novità anche per i termini dell’attività di accertamento per il recupero delle somme non riscosse relative ai condoni 2003, che slittano di un anno, al 31 dicembre 2013.<br /> <br />Contrasto all’uso del contante (art. 12)<br />Slitta dal 31 dicembre 2011 al 31 marzo 2012 il termine entro il quale i libretti di deposito bancari o postali al portatore con importo pari o superiore a 1.000 euro devono essere estinti o portati sotto quel limite. Inoltre, in riferimento alla nuova soglia per l’utilizzo del contante, non sarà applicata alcuna sanzione per le infrazioni commesse dal 6 dicembre 2011 al 31 gennaio 2012. Inasprita, invece, quella per le violazioni riguardanti i libretti con saldo inferiore a 3.000 euro al 31 marzo 2012: è pari al saldo del libretto stesso.<br />Altra modifica riguarda l’innalzamento a 1.000 euro della soglia per i pagamenti per cassa delle Pa (originariamente la soglia era a 500 euro). Gli stipendi, le pensioni e i compensi di importo superiore a 1.000 euro devono essere erogati con strumenti di pagamento elettronici o tramite le carte elettroniche istituzionali.<br />Numerosi i ritocchi per la riduzione dei costi delle transazioni. In primo luogo, la convenzione fra Mef e Abi per concordare le caratteristiche di un “conto corrente di base” o di un “conto di pagamento di base” vede, ora, la partecipazione anche della Banca d’Italia, di Poste spa e delle associazioni dei prestatori di servizi di pagamento. Tale convenzione dovrà essere stipulata entro tre mesi dall’entrata in vigore della legge di conversione del decreto. La convenzione deve fissare le commissioni per i prelievi agli sportelli da banche diverse da quella del proprietario della carta. Fra i servizi offerti, una carta di debito gratuita e un conto corrente senza spese per le fasce di clientela socialmente svantaggiate. La commissione a carico degli esercenti per i pagamenti effettuati con mezzi elettronici non può superare l’1,5%.<br /> <br />Imu scontata se ci sono figli (art. 13)<br />Nella disciplina della nuova imposta municipale sugli immobili è stata inserita per gli anni 2012 e 2013, relativamente all’abitazione principale, una maggiorazione della detrazione d’imposta, collegata ai figli minori di 26 anni che dimorano abitualmente e hanno la residenza anagrafica in quell’appartamento. L’ulteriore sconto ammonta a 50 euro per figlio, fino a un massimo di 400 euro, da sommare alla detrazione “base” di 200 euro.<br />Due modifiche, poi, per i moltiplicatori catastali da utilizzare, per la determinazione della base imponibile, in riferimento agli immobili appartenenti al gruppo D. Fissato inizialmente a 60, passa a 80 per gli immobili di categoria D/5 (istituto di credito, cambio e assicurazione), e, con decorrenza dal 1° gennaio 2013, a 65 per tutti gli altri.<br />Novità anche per i terreni agricoli. Il moltiplicatore sale da 120 a 130 per la generalità dei fondi, scende a 110 per i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola.<br />Da segnalare, infine, le modifiche in materia di fabbricati rurali. Le domande di variazione per ottenere il riconoscimento della ruralità degli immobili, che andavano presentate entro il 30 settembre 2011, saranno considerate valide anche se presentate successivamente, fino alla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto “salva Italia”.<br />Per i fabbricati rurali iscritti al catasto terreni, invece, scatta l’obbligo di dichiarazione al catasto edilizio urbano entro il 30 novembre 2012. Fino alla presentazione della domanda, l’Imu dovrà essere pagata basandosi sulle rendite di immobili simili già iscritti al catasto. Quando l’attribuzione della rendita sarà definita, i Comuni provvederanno all’eventuale conguaglio.<br /><br />Tassazione di beni di lusso (art. 16)<br />Pioggia di modifiche per la disposizione che aumenta le imposte su auto potenti, barche oltre i 10 metri, elicotteri e aerei privati. Nell’ordine, viene inserito il comma 5-bis che esclude dal pagamento della tassa di stazionamento le unità da diporto con targa prova “nella disponibilità a qualsiasi titolo del cantiere costruttore, manutentore o del distributore, ovvero per quelle usate e ritirate dai medesimi cantieri o distributori con mandato di vendita e in attesa del perfezionamento dell'atto”. Ma le “aggiunte” più rilevanti sono costituite dai tre nuovi commi: 14-bis, 15-bis e 15-ter. Il primo prevede l’applicazione dell’imposta erariale annua anche sugli aeromobili privati “stranieri”, vale a dire non immatricolati nel registro aeronautico nazionale, qualora sostino sul territorio italiano per più di 48 ore. Il secondo disciplina le sanzioni conseguenti al mancato o insufficiente pagamento della tassa, rimandando all’applicazione delle penalità stabilite dai Dlgs 471 e 472 del 1997. Il terzo modula l’imposta in funzione dell’anzianità del mezzo, in pratica il pagamento viene “tagliato” progressivamente in base alla data di costruzione. Pertanto, riguardo alle auto, l’addizionale è ridotta al 60% dopo 5 anni, al 30% dopo 10 e al 15% dopo 15. Passati vent’anni dalla data di costruzione nulla è dovuto. Riduzione progressiva prevista anche per le barche, ma in percentuali diverse: all’85, 70 e 55%, rispettivamente dopo 5, 10 e 15 anni.<br /> <br />Bollo, cambiano i valori (art. 19, commi da 1 a 5)<br />Rivisitata anche la norma che introduce il pagamento del bollo, su base proporzionale, pari all’1 per mille per il 2012 e all’1,5 dal 2013, sui prodotti finanziari, compresi i buoni postali fruttiferi (tranne se di valore di rimborso complessivo non superiore a 5mila euro), anche non soggetti all’obbligo di deposito.<br />Il nuovo testo del Dl sostituisce i commi 2-bis e 2-ter dell’articolo 13 della Tariffa, parte prima, allegata al Dpr 642/1972, estendendo anche ai rendiconti dei libretti di risparmio postali l’applicazione del tributo fisso annuale di 34,20 euro già previsto per gli estratti dei conti correnti, prevedendo per le persone fisiche l’esenzione qualora il valore medio annuo di giacenza non sia superiore a 5mila euro e innalzando a 100 euro l’imposta dovuta dai clienti diversi dalle persone fisiche. Le comunicazioni si intendono inviate almeno una volta l’anno, anche quando non previsto dal contratto; in caso di periodicità diversa, il bollo è rapportato al periodo rendicontato.<br /> <br />Imposta “speciale” per le attività finanziarie scudate (art. 19, commi da 6 a 12)<br />Per le attività finanziarie emerse con lo scudo fiscale, l’imposta di bollo speciale diventa permanente nella misura del 4 per mille, aliquota che, per gli anni 2012 e 2013, sale rispettivamente al 10 e al 13,5 per mille. L’importo da pagare è al netto di quanto già versato per effetto del comma 2-ter dell’articolo 13 della Tariffa, parte prima, allegata al Dpr 642/1972. A differenza del testo originario, è specificato che soggette all’imposizione sono soltanto le attività finanziarie e non anche quelle patrimoniali. Modificata anche la disciplina di riferimento in caso di violazioni e contenzioso: messa da parte quella relativa all’Irpef, entrano in scena le disposizioni che regolano le imposte di bollo.<br /> <br />In cassa anche per casa e attività finanziarie fuori confine (art. 19, commi da 13 a 24)<br />Del tutto nuovi i commi dal 13 al 17, che inaugurano, dall’anno 2011, un’imposta dello 0,76% sugli immobili situati all’estero appartenenti a persone fisiche residenti in Italia. La base imponibile è rappresentata dal valore dell’immobile risultante dall’atto di acquisto o dal contratto ovvero, in mancanza, dal valore di mercato. Per evitare la doppia imposizione è possibile dedurre un credito d’imposta pari all’eventuale patrimoniale versata nello Stato in cui è situato il bene.<br />Sempre dal 2011, entra in scena l’imposta sul valore delle attività finanziari detenute oltrefrontiera (commi da 18 a 21). L’aliquota da applicare negli anni 2011 e 2012 è pari all’1 per mille del valore di mercato dell’attività, dal 2013 la percentuale sale all’1,5 per mille. Anche in questo caso è riconosciuto il credito d’imposta per l’eventuale patrimoniale versata nel Paese estero.<br />In entrambi le ipotesi, infine, si ricorre alla normativa Irpef per quanto riguarda i versamenti, la liquidazione, l’accertamento, la riscossione, le sanzioni, i rimborsi e il contenzioso.<br /> <br />Riallineamento partecipazioni (art. 20, comma 1-bis)<br />L’ultimo comma aggiunto alla precedente versione estende la disposizione relativa ai termini di pagamento a rate dell’imposta sostitutiva del 16% (“la prima, entro il termine di scadenza dei versamenti del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d’imposta 2012; la seconda e la terza entro il termine di scadenza dei versamenti, rispettivamente, della prima e della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta 2014”), dovuta per l’affrancamento fiscale dei maggiori valori risultanti da operazioni straordinarie – limitatamente all’avviamento, ai marchi d’impresa e alle altre attività immateriali – iscritti nelle partecipazioni, anche alle operazioni effettuate nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2010 e in quelli precedenti. In tali casi, a decorrere dal 1° dicembre 2011, su ciascuna rata sono dovuti interessi nella misura pari al saggio legale.<br /> <br />Aumenta il contributo di solidarietà per le pensioni più elevate (art. 24, comma 31-bis)<br />Sale al 15% sulla parte eccedente i 200mila euro lordi annui il contributo di perequazione sui trattamenti pensionistici corrisposti da enti gestori di forme di previdenza obbligatorie. La norma originaria (articolo 18, comma 22-bis, Dl 98/2011) prevedeva che il contributo venisse applicato, dal 1° agosto 2011 e fino al 31dicembre 2014, nella misura del 5% per gli importi compresi tra i 90mila e i 150mila euro e del 10% per gli importi superiori a 150mila euro. A seguito della modifica contenuta nel Dl 201/2011, il contributo di solidarietà è rideterminato come segue:<br />5% per gli importi da 90mila a 150mila euro<br />10% per gli importi da 150mila a 200mila euro<br />15% per gli importi superiori a 200mila euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Il decreto “salva Italia” è legge.

Il decreto legge n. 201 del 6 dicembre 2011 (vedi Il decreto “salva Italia” è in GU. La terapia fiscale in pillole, pubblicato su FiscoOggi ...

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Un addio e due “benvenuto”. Dai minimi, largo ai giovani.

Niente ritenuta d’acconto e niente “spesometro” per i contribuenti che possono accedere al nuovo regime fiscale dedicato a giovani e lavoratori in mobilità. Appuntamento con l’Iva una sola volta l’anno, per i “vecchi minimi”.<br />Le indicazioni sono contenute in due provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle Entrate, applicativi delle disposizioni introdotte dall’articolo 27 del Dl 98/2011, che ha sancito, a partire dal prossimo anno, l’addio al regime dei minimi.<br /> <br />Giovani e disoccupati<br />Il primo provvedimento fa il punto sul “regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità”, destinato a quanti – fermi restando i vincoli, fissati dalla normativa istitutiva dei “minimi”, su limite di ricavi (30mila euro), assenza di dipendenti e collaboratori, niente esportazioni eccetera – inizino una “nuova” attività d’impresa o di lavoro autonomo dal primo gennaio 2012, o che l’abbiano cominciata dopo il 31 dicembre 2007.<br />Al riguardo, subito due chiarimenti:<br />per esercizio di attività e per inizio di una nuova attività produttiva, si fa riferimento allo svolgimento effettivo e all’inizio effettivo della stessa; non alla sola apertura della partita Iva<br />riguardo al requisito della novità, il vincolo per cui l’attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di un’altra precedentemente svolta, anche sotto forma di lavoro dipendente, non opera quando il contribuente prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti dalla propria volontà.<br /> <br />Il nuovo regime agevolato è aperto anche a quanti abbiano optato per il regime ordinario (fermo restando il vincolo triennale conseguente all’opzione) o per il “forfettino”. In questi casi, i benefici dureranno per la durata residua al completamento del quinquennio ovvero fino all’anno in cui cade il trentacinquesimo compleanno. In merito a quest’ultimo aspetto, il provvedimento precisa anche che il regime – lungo, naturalmente, il periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata e i quattro successivi – può durare in ogni caso fino al compimento del trentacinquesimo anno di età e, quindi, potenzialmente anche oltre gli ordinari cinque anni.<br /> <br />Importante: chi per obbligo o per scelta esce dal regime (anche nel quinquennio o prima dei 35 anni), non può più rientrarvi.<br /> <br />L’aliquota dell’imposta sostitutiva, di Irpef e addizionali (applicata sui ricavi/compensi – spese, tutto conteggiato per cassa), è fissata al 5% e, come anticipato, il provvedimento ha previsto la non assoggettabilità dei proventi a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta. A tal fine, i percettori devono rilasciare una dichiarazione dalla quale risulti che il reddito in questione è soggetto a imposta sostitutiva.<br /> <br />Per finire, gli adempimenti Iva. Oltre a quelli previsti dall’articolo 7 del Dm 2 gennaio 2008 (tra cui, la numerazione e la conservazione delle fatture, nonché la certificazione dei corrispettivi), il nuove regime di vantaggio non esonera i contribuenti, che vogliano effettuare acquisti intracomunitari, dalla richiesta di inserimento dell’archivio Vies. Al contrario, è previsto l’esonero dalle comunicazioni sia delle operazioni rilevanti Iva (spesometro) sia dei dati delle operazioni con soggetti “black list”.<br /> <br />Vecchi minimi<br />L’articolo 27 del Dl 98/2001 ha anche previsto un’uscita soft dal regime dei minimi, per quanti, pur in possesso degli ordinari requisiti legati al volume d’affari, all’assenza di collaboratori e di esportazioni, alla non adozione di regimi speciali Iva eccetera – commi da 96 a 99 dell’articolo 1, legge 244/2007 – mancano di quelli necessari per l’accesso ai benefici introdotti a vantaggio di giovani e lavoratori in mobilità. Per questi contribuenti - destinatari del secondo provvedimento - restano comunque rilevanti semplificazioni, consistenti nell’esonero:<br />da registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini Irpef, Irap e Iva, nonché dalla tenuta del registro dei beni ammortizzabili (sempre che, a seguito di richiesta dell’Amministrazione finanziaria, siano in grado di fornire i dati in esso confluibili, ordinati in forma sistematica)<br />da liquidazioni e versamenti periodici (e acconto annuale) dell’Iva<br />dalla presentazione della dichiarazione Irap (imposta da cui sono esenti).<br /> <br />Per il resto, anche l’accesso a tale regime contabile agevolato – come a quello previsto per giovani e lavoratori in mobilità – non è precluso nel caso si sia optato per il regime ordinario (con la permanenza minima triennale) o per il “forfettino”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Un addio e due “benvenuto”. Dai minimi, largo ai giovani.

Niente ritenuta d’acconto e niente “spesometro” per i contribuenti che possono accedere al nuovo regime fiscale dedicato a giovani e lavorat...

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Premio per particolari meriti sociali.

L’ottenimento di un premio in denaro per meriti sociali è deducibile dal reddito? Cosa avviene nel caso in cui percettore è soggetto non residente?<br /><br />I premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti sociali rientrano nell’ambito applicativo dei redditi “diversi” previsti nell’articolo 67 del Tuir. La norma richiamata contempla una varietà di figure reddituali, non collegate tra loro, la cui unica caratteristica comune è l’apporto di un incremento di ricchezza che non trova disciplina nelle altre norme.<br />Questi premi costituiscono reddito per l’intero ammontare percepito nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione.<br />Nel caso di riconoscimento di particolari meriti sociali corrisposto a soggetti non residenti, l’articolo 21 del modello Ocse stabilisce la tassazione esclusiva nel Paese di residenza.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Premio per particolari meriti sociali.

L’ottenimento di un premio in denaro per meriti sociali è deducibile dal reddito? Cosa avviene nel caso in cui percettore è soggetto non res...

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Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziario; al riguardo, in forza di quanto affermato dalla Corte Costituzionale con sentenza n. 18 del 2000 - anche il contribuente può produrre documenti contenenti dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale, le risultanze emergenti da tali documenti non hanno valore probatorio pieno (a ciò ostando il divieto di prova testimoniale e di giuramento fissato dal D.Lgs. n. 546 del 1992, articolo 7, comma 4, che in tal guisa verrebbe eluso mediante un mezzo di prova, non solo equipollente a quello vietato, ma anche costituito al di fuori del processo), ma possono essere utilizzate solo quando trovino ulteriore riscontro nelle risultanze del processo (Cassazione 16032/05, 149/10, 3724/10, 6755/10).<br /> <br />Ordinanza n. 26067 del 5 dicembre 2011 (udienza 8 novembre 2011)<br />Cassazione civile, sezione VI – Pres. MERONE Antonio<br />Accertamento sintetico – Possesso di quote societarie – Simulazione del contratto di acquisto – Dichiarazione resa da terzi in giudizio – Mero valore indiziario

Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziari...

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Inefficace il “condono clemenziale” se i versamenti non sono tempestivi.

Con la sentenza n. 26908 del 14 dicembre, la Corte di cassazione ha sancito che l’irregolare versamento delle somme dovute a fronte della sanatoria prevista dall’articolo 9-bis della legge 289/2002 (definizione degli omessi o ritardati versamenti) determina il mancato perfezionamento della definizione e la conseguente inefficacia del condono.<br />In tal caso, le disposizioni previste dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011 (convertito nella legge 148/2011, cosiddetta “manovra di ferragosto”), non determinano il rinnovo dei benefici, ormai irrimediabilmente persi a causa della non corretta corresponsione delle rate, in quanto hanno come unico scopo quello di sollecitare il recupero delle entrate da condono definitive, ma non ancora riscosse.<br /> <br />Il fatto<br />La controversia trae origine dal ricorso di un contribuente contro la cartella di pagamento per omessi versamenti di Irpef, Iva e Irap relativi all’anno d’imposta 2002: l’atto impugnato aveva a oggetto il diniego degli effetti del condono rateale ex articolo 9-bis, legge 289/2002, conseguente al pagamento irregolare delle rate connesse alla sanatoria.<br />La Commissione tributaria di primo grado accoglieva il ricorso sulla motivazione che, avendo il contribuente provveduto al pagamento dell’ultima rata, l’Amministrazione finanziaria non era legittimata a dichiarare l’inefficacia della definizione con la conseguente irrogazione delle sanzioni originariamente previste, ma avrebbe dovuto limitarsi solo a iscrivere a ruolo le rate insolute, comprensive degli accessori previsti dalla legge.<br />La Ctr Lombardia confermava la decisione dei giudici di prime cure.<br /> <br />L’Agenzia delle Entrate, proponendo ricorso in Cassazione, denunciava la violazione dell’articolo 9-bis della legge 289/2002, avendo i giudici di appello esteso alla sanatoria degli omessi e ritardati versamenti la diversa disciplina dettata dal condono ordinario, secondo cui la definizione si ritiene perfezionata con il pagamento della prima rata e la contestuale presentazione dell’istanza.<br />La Corte di cassazione, coerentemente con altre decisioni su casi analoghi, accoglieva il ricorso cassando senza rinvio la sentenza impugnata.<br /> <br />Nel contempo, i giudici di legittimità respingevano l’eccezione avanzata dal contribuente con apposite memorie spiegando che, nel caso di specie, non rilevava lo jus superveniens costituito dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011.<br />A parere dei giudici, infatti, la “manovra di ferragosto”, non avendo come scopo la modifica di situazioni oramai cristallizzate, non poteva far rivivere i benefici persi connessi al condono ex articolo 9-bis, essendo finalizzata solo al recupero di entrate da condono definitive ma non riscosse.<br /> <br />La decisione<br />Nella sentenza in commento, il Supremo collegio di legittimità torna a occuparsi della disciplina dei condoni di cui alla legge 289/2002, soffermandosi su due aspetti in particolare: da un lato la conferma del diniego del beneficio del condono rateale ex articolo 9-bis, legge 289/2002, per la mancata o irregolare corresponsione delle rate; dall’altro, la netta distinzione, in termini di efficacia dell’istituto definitorio, tra “condoni premiali” e “condoni clemenziali”.<br />In merito al primo punto, la Cassazione conferma che la definizione delle imposte e delle ritenute dichiarate e non versate (o versate in ritardo) si perfeziona solo ed esclusivamente con il pagamento dell’intero debito erariale entro i termini previsti dall’istituto; inoltre, l’inadempienza del contribuente si traduce nella perdita definitiva del beneficio con conseguente iscrizione a ruolo degli importi non versati unitamente all’originario carico sanzionatorio (cfr Cassazione 20966/2010).<br /> <br />Si ricorda che il citato articolo 9-bis contemplava la disapplicazione delle sanzioni previste dall’articolo 13 del Dlgs 471/1997 a condizione che venissero correttamente versate le imposte e le ritenute omesse (o versate in ritardo) alle tre rate previste dal legislatore (il pagamento rateale, comprensivo degli interessi legali, era ammesso in caso in cui gli importi da versare per anno d’imposta fossero stati superiori a 3mila euro per le persone fisiche e a 6mila euro per gli altri soggetti).<br /> <br />Il quesito di diritto su cui i giudici si sono espressi è il seguente: se il condono previsto dall’articolo 9-bis, in caso di rateizzazione, possa ritenersi perfezionato anche effettuando alcuni pagamenti in ritardo, come esplicitamente previsto per altre forme di definizione disciplinate dalla legge 289/2002, oppure, vista la mancanza di clausole esplicitamente riferibili agli effetti del pagamento tardivo, tale forma di condono è perfezionabile solo mediante il pagamento dell’intera imposta dovuta entro le scadenze stabilite dalla norma.<br />Dando continuità ai principi già enunciati dalla medesima sezione tributaria, la Cassazione ha deliberato che, con riferimento al “condono previsto all’art. 9–bis L. 289/2002, in assenza di clausole esplicitamente riferibili a tale istituto, non può sussistere un principio generale destinato a valere in caso di silenzio del legislatore diretto a riconoscere effetti al pagamento tardivo; tale forma di condono, infatti, è perfezionabile solo mediante il pagamento dell’intera imposta dovuta entro le scadenze stabilite dalla norma”.<br /> <br />Il principio di diritto enunciato dalla Cassazione trova fondamento nella strutturale distinzione tra “condono premiale” e “condono clemenziale”.<br />A parere del collegio, i condoni con effetto “premiale” fanno sorgere in capo al contribuente il diritto potestativo di chiedere un accertamento straordinario del proprio rapporto giuridico tributario, da effettuarsi secondo regole peculiari e diverse da quelle ordinarie (Cassazione 18353/2007).<br />Tali forme di sanatoria si perfezionano con il pagamento della prima rata e la presentazione dell’apposita istanza: appartengono a tale fattispecie le definizioni previste dagli articoli 7, 8, 9, 15 e 16 della legge 289/2002.<br />Pertanto, in caso di rateizzazione, i condoni sarebbero inefficaci solo in caso di omesso versamento della prima rata, con la conseguente perdita della possibilità di avvalersi della definizione agevolata, mentre il mancato pagamento delle rate successive alla prima comporterebbe unicamente l’iscrizione a ruolo (a titolo definitivo) della rata insoluta, comprensiva di sanzioni e interessi legali.<br /> <br />Diversamente, per quel che attiene la sanatoria regolata dall’articolo 9-bis, che la giurisprudenza associa a un condono di tipo “clemenziale”, si parte dal presupposto che, in via di principio, essa non comporta alcuna incertezza in ordine al quantum dovuto ai fini della definizione: infatti, la somma da versare corrisponde esattamente a quanto già indicato nella dichiarazione integrativa presentata.<br /> <br />La sanatoria, pertanto, ha natura eccezionale rispetto alle forme di definizione precedentemente considerate e la “clemenza” accordata dal legislatore è subordinata solo all’integrale e tempestivo pagamento del debito erariale: disattendere un tale affidamento comporta ipso iure l’inefficacia della definizione agevolata, non potendo estendersi, a causa della differente natura, la disciplina dettata per i condoni di tipo “premiale”, che restano efficaci anche in caso di mancato versamento delle rate successive alla prima.<br /> <br />Con la sentenza in commento, i giudici di legittimità hanno apportato un contributo ulteriore rispetto ai principi di diritto fin qui espressi, in perfetta linea con il proprio orientamento prevalente.<br />Rispondendo a un’eccezione avanzata dal contribuente, i giudici hanno deliberato che, nel caso di specie, non è invocabile lo jus superveniens costituito dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011, posto che tali disposizioni prevedono:<br /> <br />la ricognizione delle somme dichiarate e non versate da parte di chi si è avvalso di condoni e sanatorie di cui alla legge 289/2002<br />l’avvio di azioni di recupero del dovuto (con gli interessi) entro la fine del 2011, anche mediante l’invio di un’intimazione a pagare quanto concordato<br />in caso di perdurante inadempienza, l’ulteriore sanzione del 50% delle somme spettanti e il controllo fiscale degli anni successivi a quelli condonati.<br /> <br />In buona sostanza, le disposizioni dettate dal legislatore con il Dl 138/2011 non fanno rivivere benefici perduti, ma sollecitano il recupero delle diverse entrate da condono definitive (perché iscritte a ruolo) ma non riscosse, cioè promuovono il pagamento di quanto concordato “per effetto dell’accertamento condonistico straordinario, effettuato con regole peculiari rispetto a quello ordinario”.<br /> <br />Di contro, nella fattispecie del “condono clemenziale” a cui appartiene la definizione per gli omessi e i ritardati versamenti, “è ultroneo promuovere nuove iniziative recuperatorie per l’ovvia considerazione che di norma, sulla scorta dell’originario carico fiscale, il contribuente ha già ricevuto la cartella per il saldo della differenza dovuta (ivi compresi sanzioni ed accessori di legge) in ciò riscontrandosi la ricognizione della decadenza definitivamente consumatasi”.<br />È appena il caso di ricordare che la stessa Agenzia delle Entrate, in tema di efficacia della sanatoria di cui all’articolo 9-bis della legge 289/2002, si era già espressa in senso conforme all’orientamento prevalente della Corte di cassazione: infatti, nella circolare 36/2005, si legge che “se la definizione non è stata perfezionata la sanzione resta commisurata alle imposte non versate o versate in ritardo come risultanti dal controllo delle dichiarazioni originariamente presentate”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Inefficace il “condono clemenziale” se i versamenti non sono tempestivi.

Con la sentenza n. 26908 del 14 dicembre, la Corte di cassazione ha sancito che l’irregolare versamento delle somme dovute a fronte della sa...

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Studi di settore, anomalie 2010 giustificabili entro fine febbraio.

E' on line sul sito delle Entrate il programma che permette a contribuenti e intermediari di comunicare all'Agenzia informazioni o elementi in grado di giustificare le situazioni di non congruità, non normalità o non coerenza risultanti dall'applicazione degli studi di settore per il periodo d'imposta 2010, oltre l'indicazione in dichiarazione di cause di inapplicabilità o di esclusione.<br /><br />La trasmissione delle segnalazioni potrà essere effettuata fino al 29 febbraio 2012, entro un termine quindi più ampio di quello ordinariamente previsto per la trasmissione delle dichiarazioni dei redditi.<br /><br />"Segnalazioni studi di settore Unico 2011": il software<br />Il software "Segnalazioni studi di settore Unico 2011" consente di predisporre e inviare telematicamente una segnalazione contenente i dati utili a giustificare lo scostamento rispetto alle risultanze degli studi di settore. L'applicazione è disponibile gratuitamente sul sito www.agenziaentrate.gov.it, nella sezione "Home - Cosa devi fare - Dichiarare - Studi di settore e parametri - Studi di settore - Compilazione".<br />Per il corretto e completo utilizzo delle funzionalità offerte dal programma, è stata realizzata una dettagliata guida operativa, pubblicata nella stessa sezione del sito.<br /><br />File Internet o Entratel, la procedura passo dopo passo<br />L'utente può predisporre e inviare telematicamente le segnalazioni tramite File Internet o Entratel. Di seguito le istruzioni per eseguire correttamente la procedura:<br />predisporre le segnalazioni utilizzando il software "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011"<br />trasferire i dati acquisiti utilizzando la funzione "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011". Il trasferimento predispone il file da inviare nella cartella "trasferiti" presente all'interno della cartella di installazione del software<br />utilizzare le applicazioni File Internet o Entratel per crittografare il file salvato nella cartella "trasferiti", scegliendo dalla lista contenente le tipologie di documenti disponibili la voce "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011"<br />inviare telematicamente il file utilizzando le stesse applicazioni File Internet o Entratel.<br /><br />A seguito dell'invio telematico della segnalazione, al contribuente viene spedita una ricevuta che riporta l'esito della trasmissione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Studi di settore, anomalie 2010 giustificabili entro fine febbraio.

E' on line sul sito delle Entrate il programma che permette a contribuenti e intermediari di comunicare all'Agenzia informazioni o e...

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