Certificazione medica attestante le ridotte capacità motorie del disabile.

Per fruire delle agevolazioni fiscali previste per l’acquisto di veicoli da parte di disabili, la persona con ridotte capacità motorie congenite certificate dalla Commissione medica locale (“lussazione congenita anca dx invalidante ai fini della guida”) e con adattamento dell’auto annotato sia sulla carta di circolazione che sulla patente, necessita anche del riconoscimento da parte della Commissione medica per la legge 104/1992?<br />di giovannangelo<br />Per i disabili con ridotte o impedite capacità motorie (ma non affetti da grave limitazione alla capacità di deambulazione), il diritto alle agevolazioni per l’acquisto di veicoli (detrazione Irpef del 19% della spesa sostenuta, Iva al 4%, esenzione dal bollo auto e dall’imposta di trascrizione sui passaggi di proprietà) è condizionato all’adattamento del veicolo alla minorazione di tipo motorio di cui il disabile (anche se trasportato) è affetto.<br />La natura motoria della disabilità deve essere esplicitamente annotata sul certificato rilasciato dalla Commissione medica presso la Asl di cui all’articolo 4 della legge 104/1992 o anche da parte di altre Commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento dell’invalidità.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Certificazione medica attestante le ridotte capacità motorie del disabile.

Per fruire delle agevolazioni fiscali previste per l’acquisto di veicoli da parte di disabili, la persona con ridotte capacità motorie conge...

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Scovato l’assegno del cliente, impeccabile l’induttivo Iva.

E’ valido l’accertamento Iva al lavoratore autonomo motivato con l’assegno emesso a suo favore dall’azienda cliente, presso la quale è stato rivenuto.<br />E’ quanto stabilito dalla Corte di cassazione con la sentenza 22875 del 3 novembre.<br /><br />Il fatto<br />Le competenti Commissioni tributarie, provinciale e regionale, avevano ritenuto illegittimo un accertamento Iva nei confronti di un lavoratore autonomo notificato a conclusione di un’indagine fiscale eseguita dalla Guardia di finanza su una società, dal cui esame delle movimentazioni bancarie sui propri conti correnti emergeva “traccia” di svariati assegni emessi da quest’ultima all’ordine del primo. Da qui la presunzione dell’ufficio che si trattasse di pagamenti per prestazioni di servizi non assoggettati a fatturazione.<br /><br />L’assunto del giudice di merito si fonda su un doppio presupposto: a) che la presunzione dell’ufficio non poteva operare poiché gli assegni non erano stati materialmente rinvenuti; b) che, in ogni caso, la presunzione legale non poteva trovare applicazione trattandosi dell’esame dei conti correnti non del lavoratore autonomo ma di un soggetto terzo (la società verificata, appunto). Sostanzialmente, quindi, il ricorso a meri elementi indiziari non poteva sorreggere l’accertamento induttivo.<br /><br />La decisione<br />Di diverso avviso l’esito del giudizio di Cassazione, che accoglie appieno i motivi della ricorrente, che aveva messo a disposizione del contribuente – con documentazione allegata all’avviso di accertamento – tutti gli atti istruttori (verbale di constatazione e le altre prove raccolte), dandogli così modo di conoscere nella sua ontologica completezza le basi della contestazione, senza alcuna indebita menomazione del suo diritto di difesa (articolo 24 Costituzione).<br /><br />L’Amministrazione ha, quindi, operato anche nel rispetto dell’articolo 7 della legge 212/2000 (Statuto del contribuente), atteso che costituisce al riguardo canone generale l’assunto che, quando gli uffici tributari, nel loro esercizio di controllo e di accertamento, avanzano una pretesa di maggiore imposta devono informare il contribuente con atto motivato, in modo tale da metterlo in condizione di tutelarsi adeguatamente (Cassazione 6914/2011, 28058/2009 e 1906/2008).<br /><br />Riguardo poi al merito della sentenza impugnata, censurata dalla ricorrente, occorre rilevare che è sempre valido l’insegnamento della Corte suprema (cfr sentenze 3719/1998 e 316/1990), che in tema di imposte sui redditi d’impresa, ai sensi del combinato disposto degli articoli 39, comma 1, lettera d) e 33 del Dpr 600/1973, e dell’articolo 52 del Dpr 633/1972, è consentito all'ufficio di avvalersi non solo di atti relativi all’impresa, ma anche di dati e notizie raccolti nel corso dell’ispezione, la quale si estende a tutti i libri, registri, documenti e scritture che si trovano nei locali, compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono obbligatorie, mentre, nell’ipotesi dell'accertamento induttivo, i poteri dell'ufficio sono anche più ampi, data la facoltà di avvalersi di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.<br /><br />Con particolare riguardo all’assoggettamento a Iva dei compensi relativi a un rapporto di lavoro autonomo, non dichiarato dal contribuente, occorre aggiungere che l'astrattezza cartolare, che connota l'assegno bancario, costituisce una qualità di tale titolo di credito, rilevante rispetto alla sua circolazione e alle eccezioni opponibili dal debitore al portatore, ma non esclude che la dazione di un assegno costituisca, ai fini della prova per presunzioni, un fatto noto, idoneo a rappresentare un trasferimento di ricchezza dall'emittente al prenditore, da cui è consentito desumere, nel giudizio di merito, il fatto ignoto dedotto da una delle parti del processo (Cassazione 17574/2009).<br /><br />Senza dimenticare, poi, che nel recente passato (sentenza 10390/2011) la Corte regolatrice ha validato l’accertamento fiscale basato su un file anonimo rinvenuto presso un fornitore dell’azienda verificata dall’Amministrazione finanziaria, implementando così l’indirizzo della giurisprudenza di legittimità verso la massima espansione dell’accertamento induttivo basato su documentazione extracontabile. Infatti, il ritrovamento, da parte della Guardia di finanza, in locali diversi da quelli societari, di una contabilità parallela a quella ufficialmente tenuta dalla società sottoposta a verifica fiscale, legittima, di per sé sola e a prescindere dalla sussistenza di qualsivoglia elemento, la rettifica della dichiarazione sulla base di accertamento induttivo (Cassazione 16017/2009 e 10137/2010).<br /><br />Con l’odierna sentenza, poi, accogliendo la tesi del fisco che ha ritenuto rilevanti i conti e i titoli dell’impresa che paga “in nero” il servizio, l’approdo del diritto vivente ha segnato un altro passo in avanti, ampliando la portata applicativa dell’accertamento motivato per relationem.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Scovato l’assegno del cliente, impeccabile l’induttivo Iva.

E’ valido l’accertamento Iva al lavoratore autonomo motivato con l’assegno emesso a suo favore dall’azienda cliente, presso la quale è stato...

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Super bollo per le auto di lusso: i chiarimenti in una circolare delle Entrate.

Il super bollo per le auto lusso non è dovuto se il veicolo è stato venduto prima del 6 luglio 2011. Nessun pagamento anche per chi usufruisce di un regime di esenzione o di interruzione dal pagamento delle tasse automobilistiche e nel caso in cui il veicolo e storico. Viceversa, se il veicolo è stato venduto dopo il 6 luglio, l’ex proprietario, o titolare di altri diritti, deve versare il super bollo entro il 10 novembre. Mentre per i veicoli immatricolati dal 7 luglio al 31 dicembre 2011 il termine per il versamento è fissato al 31 gennaio 2012. Sono questi i principali chiarimenti della Circolare n. 49/E dell’8 novembre 2011 dell’Agenzia delle Entrate, che illustra i casi di esenzione e le modalità di pagamento della nuova addizionale alle tasse automobilistiche introdotta dal D.L. n. 98/2011.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Super bollo per le auto di lusso: i chiarimenti in una circolare delle Entrate.

Il super bollo per le auto lusso non è dovuto se il veicolo è stato venduto prima del 6 luglio 2011. Nessun pagamento anche per chi usufruis...

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Statuto delle Imprese: associazioni di imprese con codice etico.

L’art. 3, comma 4 dello Statuto delle Imprese, licenziato dalla Camera il 4 novembre 2011 e in corso di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, stabilisce che le imprese che vorranno aderire alle associazioni rappresentative, dovranno condividere codici etici contro la criminalità e la mafia. Tale impegno, da attuare entro il novembre 2012, offrirà alle associazioni assistenza contro le attività illegali, cioè un supporto di tipo organizzativo e giudiziario, con possibilità ad esempio, di costituirsi parte civile in sede penale. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Statuto delle Imprese: associazioni di imprese con codice etico.

L’art. 3, comma 4 dello Statuto delle Imprese, licenziato dalla Camera il 4 novembre 2011 e in corso di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale,...

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Acconto IRPEF 2011 e la cedolare secca sugli affitti.

Il contribuente che opta per la cedolare secca sugli affitti, di cui al DLgs. n. 23/2011, può rideterminare il reddito e l’imposta 2010 al fine di ricalcolare l’acconto IRPEF 2011. Se la cedolare secca è applicabile per tutto il 2011, quindi, occorre rideterminare l’imposta dovuta per il 2010 senza tener conto del reddito fondiario prodotto nel 2010 dagli immobili abitativi e versare il 99% a titolo di acconto. Se nel 2011 il contribuente si avvale della cedolare secca solo per una parte dell’anno per il calcolo dell’acconto IRPEF 2011 non si dovrà considerare il reddito fondiario dei relativi immobili nella corrispondente parte del 2010. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Acconto IRPEF 2011 e la cedolare secca sugli affitti.

Il contribuente che opta per la cedolare secca sugli affitti, di cui al DLgs. n. 23/2011, può rideterminare il reddito e l’imposta 2010 al f...

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Quesito: iva fornitura servizi energia elettrica.

sono una cliente del servizio Eni gas. Ho letto su internet<br />che in base ad un decreto legge del 2008 ( vi riporterò di seguito la mia<br />fonte), le società che forniscono il gas devono applicare l'iva del 10% fino ad<br />un consumo massimo di 480 merti cubi annui. Come mai Eni gas applica sempre<br />l'iva del 21%? Ho controllato le mie bollette dal 2008 e il calcolo della<br />fattura è stato sempre fatto con l'iva del 20%. Ho provato a contattare il<br />servizio clienti per ben due volte ma non sono riusciti a darmi una risposta.<br />Come devo comportarmi se ho ragione? Grazie.<br />Cito la mia fonte:<br /><br />Al via l'aliquota di imposta sul valore aggiunto ridotta sul gas naturale per<br />combustione per usi civili.<br /><br />Con la circolare 17 gennaio 2008, n. 2 l'Agenzia delle Entrate fornisce i<br />chiarimenti in merito alle nuove disposizioni del decreto legislativo 2<br />febbraio 2007, n. 26 che recepisce la direttiva comunitaria 2003/96/CE.<br /><br />In particolare, il provvedimento specifica che la nuova normativa prevede una<br />tassazione del 10% sui primi 480 metri cubi annui consumati per ciascun anno<br />solare a partire dal 1° gennaio 2008 "per combustione per usi civili"; i metri<br />cubi eccedenti tale soglia (che in caso di passaggio ad un nuovo fornitore sarà<br />conteggiata tenendo conto di quanto già consumato dal cliente con il precedente<br />fornitore) dovranno essere tassati secondo l'ordinaria aliquota del 20%.

Quesito: iva fornitura servizi energia elettrica.

sono una cliente del servizio Eni gas. Ho letto su internet che in base ad un decreto legge del 2008 ( vi riporterò di seguito la mia fonte)...

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Presupposti e limiti per l'acquisto di azioni proprie.

Domanda<br />Quale ratio contabile/giuridica giustificherebbe la necessita' della costituzione di una "riserva indisponibile" per azioni proprie in portafoglio al verificarsi dei presupposti di acquisto di azioni proprie ai sensi dei punti nn. 2 e 4 dell'art. 2357 bis c.c.? (i.e. acquisto a titolo gratuito - esecuzione forzata per il soddisfacimento di un credito della societa') Entrambe le fattispecie prevedono infatti che si tatti di azioni "interamente liberate" per il cui acquisto non vengono impiegati nè utili distribuibili nè riserve disponibili. Ed infine, per procedere all'acquisto delle azioni nei casi sopra disciplinati sarebbe sempre necessaria l'autorizzazione assembleare oppure vista la specificità de qua sarebbe sufficiente la mera valutazione prudenziale dell'organo amministrativo?<br /><br />RispostaAngelo FranciosoLa disciplina generale dettata dall'art. 2357 del codice civile prevede che l'acquisto di azioni proprie:<br />a) Possa essere effettuato per un ammontare non superiore agli utili distribuibili e alle riserve disponibili risultanti dall'ultimo bilancio;<br />b) Riguardi solo azioni interamente liberate;<br />c) Il valore nominale delle azioni proprie acquistate non può eccedere un decimo del capitale sociale;<br />d) Vi sia l'autorizzazione all'acquisto da parte dell'assemblea.<br />L'acquisto effettuato in violazione delle predette regole comporta:<br />a) L'obbligo di alienazione delle azioni proprie acquistate entro un anno dal loro acquisto;<br />b) Qualora non si provveda all'alienazione entro un anno, l'assemblea deve deliberare senza indugio l'annullamento delle azione e la corrispondente riduzione del capitale sociale e ove non vi provveda l'assemblea, gli amministratori e i sindaci devono chiedere che la riduzione sia disposta dal tribunale.<br />L'acquisto di azioni proprie, sebbene sia una operazione consentita dalla legge, può rappresentare una anomala restituzione del capitale da cui può derivare una sensibile riduzione della garanzia dei terzi. È evidente, infatti, che il socio che cede le azioni alla società riceve un corrispettivo che si sostanzia in una restituzione di parte del capitale. Ed è per questo motivo che il legislatore, a tutela dell'integrità del patrimonio aziendale quale garanzia dei terzi, ha stabilito che una società non può acquistare azioni proprie se non nei limiti degli utili distribuibili e delle riserve disponibili risultanti dall'ultimo bilancio regolarmente approvato.<br />L'ulteriore obbligo di acquistare azioni interamente liberate è inteso a rafforzare la predetta tutela. Per azioni interamente liberate si intendono le azioni per le quali è stato corrisposto alla società l'intero prezzo di sottoscrizione. Se così non fosse, l'acquisto di azioni proprie non interamente liberate comporterebbe la restituzione di quote di capitale mai versate alla società.<br />Il successivo art. 2357 bis del codice civile individua alcune situazioni in cui possono essere disattese le limitazioni poste dall'art. 2357, tra cui quelle interessante dal caso prospettato che riguardano:<br />- L'acquisizione a titolo gratuito (n. 2, comma 1, art. 2357 bis c.c.)<br />- L'acquisizione a seguito di esecuzione forzata per il soddisfacimento di un credito della società.<br />Resta fermo il limite di un decimo del capitale sociale e qualora questo venga superato, per la parte eccedente è previsto l'obbligo di alienazione entro 3 anni.<br />Entrambe le ipotesi richiedono che le azioni da ricevere siano interamente liberate in quanto se così non fosse, nel primo caso si avrebbe una pratica rinuncia da parte del socio alla sottoscrizione totale o parziale del capitale vendo quindi meno all'impegno precedentemente assunto e la società rinuncerebbe, in questo modo, alla costituzione del capitale sociale. Nel secondo caso, invece, si verrebbe a creare una sostanziale rinuncia la credito per il quale si è esperita l'esecuzione forzata.<br />Al momento della iscrizione delle azioni proprie nell'attivo dello stato patrimoniale deve essere parimenti iscritta, in conformità al disposto degli artt. 2357 ter e 2424, nell'ambito del Patrimonio Netto, quale contropartita di pari ammontare, la voce "Riserva per azioni proprie in portafoglio". <br />La "Riserva azioni proprie in portafoglio" è indisponibile e deve essere mantenuta fino a che le azioni non siano annullate o alienate.<br />Tale riserva viene costituita mediante la seguente scrittura:<br />Riserva di utili (o riserva disponibile) A Riserva per azioni proprie in portafoglio<br />L'obbligo di costituzione della riserva indisponibile è stato introdotto con la funzione di salvaguardare l'integrità del capitale e, dunque, di evitare che l'operazione di acquisto di azioni proprie si traduca in una distribuzione della parte indisponibile del Patrimonio netto.<br />Se l'importo delle azioni proprie in portafoglio si riduce per qualsiasi motivo, la corrispondente parte della suddetta riserva si rende libera e può, così, essere distribuita ai soci, oppure girata in aumento di una o più riserve disponibili.<br />Per quanto riguarda invece l gestione delle azioni proprie in portafoglio, questa deve essere sempre eseguita su direttiva dell'assemblea. Ciò, oltre ad essere desunto dall'art. 2357 c.c., è esplicitamente dichiarato dal comma 1 dell'art. 2357 ter il quale stabilisce che "Gli amministratori non possono disporre delle azioni acquistate a norma dei due articoli precedenti (2357 e 2357 bis) se non previa autorizzazione dell'assemblea ...".<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Presupposti e limiti per l'acquisto di azioni proprie.

Domanda Quale ratio contabile/giuridica giustificherebbe la necessita' della costituzione di una "riserva indisponibile" per a...

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Contributi co.co.co.

Il Governo nel maxi emendamento alla legge di stabilità per l’anno 2012 ha previsto l’aumento di un punto dell’aliquota pensionistica per gli iscritti alla Gestione separata. L’aumento fa da contro-altare al previsto esonero dalla contribuzione per i contratti di apprendistato nelle micro imprese, e va nel senso di scoraggiare l’uso improprio del contratto di lavoro a progetto.<br />Fra le misure che il Governo dovrebbe inserire nel maxi emendamento alla legge di stabilità per l’anno 2012 rientra anche l’aumento di un punto dell’aliquota pensionistica per gli iscritti alla Gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n.335. Si tratta, come noto, dei titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa ,anche a progetto, di cui all’articolo 50, comma 1, lettera c-bis), del Testo unico delle imposte sui redditi (Tuir), nonché dei soggetti che esercitano per professione abituale, ancorché non esclusiva, attività di lavoro autonomo, di cui al comma 1 dell’articolo 53 del Tuir, non tenuti all’iscrizione ad appositi albi.<br /><br />Alla suddetta Gestione sono obbligatoriamente iscritti anche gli incaricati alla vendita a domicilio con ricavi superiori a 5.000, euro annui, gli associati in partecipazione con apporto di sola attività lavorativa, coloro che svolgono attività di lavoro autonomo occasionale, se il reddito derivante dall’attività supera i 5.000 euro annui, i medici in formazione specialistica ed alcuni titolari di borse di studio di specializzazione universitaria.<br /><br />L’aumento fa da contro-altare al previsto esonero dalla contribuzione per i contratti di apprendistato nelle micro imprese, e va nel senso di scoraggiare l’uso improprio del contratto di lavoro a progetto. Purtuttavia l’aumento, generalizzato, risulta particolarmente penalizzante per coloro che esercitano una attività di lavoro autonomo professionale che si trovano a versare alla Gestione separata una contribuzione decisamente più elevata di quella dovuta dai liberi professionisti alle Casse di previdenza di categoria. La legge 8 agosto 1995 n. 335, di riforma del sistema pensionistico, ha infatti esteso la tutela previdenziale obbligatoria ad alcune categorie di lavoratori autonomi che ne erano in precedenza esclusi.<br /><br />Qualora l’emendamento fosse approvato, l’aliquota contributiva salirebbe pertanto al 27,72 per cento per i soggetti non iscritti ad altra forma di previdenza obbligatoria, al 18 per cento per coloro che sono già altrimenti assicurati o pensionati. L’obbligo contributivo verso la Gestione separata è, infatti, caratterizzato da una discriminante basata sullo stato giuridico del collaboratore. Per i soggetti che non risultano iscritti ad altre forme obbligatorie, il contributo è più elevato e comprende una quota di contribuzione per la tutela di eventi quali malattia e maternità, mentre il contributo è solo pensionistico per i soggetti già iscritti ad altre gestioni di previdenza obbligatoria e per i titolari di trattamenti pensionistici<br /><br />Peraltro, mentre è previsto un massimale di contribuzione (pari a 93.622 euro per l’anno 2011) la norma non fissa alcun minimale reddituale. Purtuttavia, per il riconoscimento del diritto alle prestazioni è necessario che siano stati versati contributi per un importo minimo annuale, pari all’aliquota contributiva applicata al minimale stabilito per la previdenza dei commercianti. Per l’anno 2011, per gli iscritti per i quali il calcolo della contribuzione avviene con l’aliquota del 26,72 per cento applicata ad un minimale di euro 14.552,00 l’accredito ai fini pensionistici dell’intero anno richiede il versamento di un contributo annuale pari ad euro 3.888,29 (di cui 3.784,00 ai fini pensionistici).<br /><br />Con l’aumento di un punto percentuale, il limite sale a 4.033,81 con la conseguenza che il mancato raggiungimento del predetto minimale comporta una contrazione dei mesi accreditati in proporzione al contributo versato.

Contributi co.co.co.

Il Governo nel maxi emendamento alla legge di stabilità per l’anno 2012 ha previsto l’aumento di un punto dell’aliquota pensionistica per gl...

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La detrazione Iva è regolare solo se sostenuta dalla “carta”.

Il diritto alla detrazione dell’imposta pagata per l’acquisizione di beni o servizi inerenti all’esercizio dell’impresa, prevista dal Dpr n. 633 del 1972, articolo 19, postula che il contribuente sia in possesso delle relative fatture, le annoti nell’apposito registro (articolo 25), e conservi le une e l’altro, gravando su esso contribuente l’onere di produrre la documentazione contabile legittimante la detrazione (Cassazione n. 28333 del 2005). La conservazione dei registri contabili attraverso l’utilizzo di sistemi meccanografici, considerati equipollenti ai registri cartacei, è ammessa a determinate condizioni. In particolare, la regola è la tenuta dei registri contabili su supporti cartacei, anche se a tutti gli effetti di legge è considerata regolare anche la tenuta di essi con sistemi meccanografici in assenza di trascrizione su supporto cartaceo, ma solo limitatamente ai dati relativi all’esercizio corrente e purché in sede di controlli i registri su supporti magnetici risultino aggiornati e vengano immediatamente stampati su richiesta degli organi competenti. Pertanto, ai fini del riconoscimento del diritto alla detrazione non è irrilevante la scelta della modalità di registrazione (meccanografica o cartacea) dei dati, in quanto la scelta della registrazione meccanografica prevede sempre e comunque la trascrizione su supporto cartaceo, mentre la parificazione degli effetti dalla registrazione meccanografica non trascritta a quelli della registrazione cartacea è espressamente limitata nel tempo (ai dati relativi all'esercizio e condizionata alla stampa immediata a richiesta), non essendo pertanto neppure necessaria alcuna espressa previsione normativa per escludere il diritto alla detrazione in relazione a dati emergenti da registri la cui tenuta, sulla base di quanto sopra esposto, non può essere considerata regolare (Cass. n. 22851 del 2010).<br /> <br />Sentenza n. 22245 del 26 ottobre 2011 (udienza del 27 maggio 2011)<br />Corte di cassazione, sezione tributaria - Pres. Cappabianca, Rel. Greco<br />Iva – Diritto alla detrazione – Tenuta della contabilità con mezzi meccanici – Ammissibilità – Limitatamente all’esercizio in corso

La detrazione Iva è regolare solo se sostenuta dalla “carta”.

Il diritto alla detrazione dell’imposta pagata per l’acquisizione di beni o servizi inerenti all’esercizio dell’impresa, prevista dal Dpr n....

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Regime di imposizione della pensione di fonte belga percepita dal residente in Italia.

Vorrei sapere se la pensione belga percepita da un ex minatore residente ora in Italia è tassabile?<br /><br />Le pensioni di fonte pubblica sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana e non anche quella belga. Se il contribuente ha, invece, anche la nazionalità belga, la pensione non viene tassata in Italia. Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia e non in Belgio, a prescindere dalla nazionalità del soggetto percipiente. Tale regola generale non si applica alle pensioni di invalidità erogate dal sistema previdenziale belga agli ex minatori le quali sono esenti da tassazione in Italia (come chiarito dall’Amministrazione finanziaria nella risoluzione 39/1997 e nella circolare 302/1997).<br />Le pensioni pagate da Organismi previdenziali esteri a soggetti residenti, in dipendenza di incidenti sul lavoro o malattia professionale contratta durante la vita lavorativa, devono infatti considerarsi equiparate alle rendite di inabilità erogate dall’Inail e, come tali, non avendo carattere reddituale, sono escluse da imposizione.<br />Gli ex minatori per i quali sia stata accertata la malattia professionale ricevono inizialmente una pensione dal “Fond national de retraite des ouviers mineirs” (Fnrom). Successivamente, al compimento del sessantacinquesimo anno di età, la pensione viene invece pagata dall’“Office Nationale des pensions” (Onp).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Regime di imposizione della pensione di fonte belga percepita dal residente in Italia.

Vorrei sapere se la pensione belga percepita da un ex minatore residente ora in Italia è tassabile? Le pensioni di fonte pubblica sono assog...

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Modello Iva omesso: si consolida la preclusione a detrarre i crediti.

In un precedente intervento ("Diritto alla detrazione nell'ipotesi di omessa dichiarazione", pubblicato su FiscoOggi del 3 febbraio 2006) di analogo contenuto, veniva dato conto del fatto che, all'indomani della pubblicazione delle allora più recenti sentenze (Cassazione 16477/2004 e 17158/2005) in tale ambito, si potesse escludere che il credito Iva, nell'ipotesi di omessa dichiarazione annuale, fosse recuperabile attraverso il trasferimento della detrazione nel periodo d'imposta successivo. Secondo la citata giurisprudenza di legittimità, il contribuente, al fine di vedersi riconosciuto tale credito, non avrebbe altra scelta se non quella di ricorrere al rimborso. L'intervento in parola si concludeva con l'osservazione che, poiché la legislazione speciale dell'imposta sul valore aggiunto non contiene una specifica disciplina della sua restituzione o del suo rimborso, alla domanda di restituzione del credito - scaturente da omessa dichiarazione - si applica la norma generale residuale prevista dall'articolo 21, comma 2, secondo periodo, del Dlgs 546/1992. Disposizione, questa, contenente un termine decadenziale biennale per la presentazione della domanda di restituzione, il quale non toglie, poi, che, ove si formi il silenzio rifiuto sulla domanda impeditiva della decadenza, inizi a decorrere, dalla data della sua formazione, cioè dalla scadenza del termine di 90 giorni, la prescrizione decennale ex articolo 2946 cc (cfr Cassazione 16477/2004).<br /><br />L'anno successivo, l'Agenzia delle Entrate emanava prassi (risoluzione 74/2007) secondo la quale, in presenza di un credito Iva emergente da dichiarazione annuale omessa, l'ufficio avrebbe dovuto riconoscere al contribuente, in realtà, entrambi i diritti: non solo quello al rimborso ma anche quello alla detrazione. In altre parole, una volta scaduto il termine entro cui poter esercitare il diritto alla detrazione del credito (ossia con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto), il contribuente ha la possibilità di recuperare il credito Iva solo attraverso il procedimento del rimborso "anomalo" di cui all'articolo 21 del decreto 546/1992 sul processo tributario. Diritto alla detrazione che deve essere, comunque, subordinato all'accertamento induttivo dell'esistenza del credito relativo all'anno per il quale la dichiarazione Iva risulta omessa, a norma dell'articolo 55 del Dpr 633/1972.<br /><br />Un anno dopo, vi era un ulteriore apporto ("Credito Iva, il limbo non dura in eterno", su FiscoOggi dell'8 aprile 2008) che, nel solco di quelli precedenti, relazionava in ordine alla pubblicazione di un'altra sentenza di legittimità (Cassazione 433/2008), identicamente conforme a quelle finora citate, secondo cui il contribuente che vanti un credito Iva, nel caso in cui ometta di presentare la dichiarazione, non può riportare in detrazione tale eccedenza nell'anno di imposta successivo, ma può solamente richiederne il rimborso ai sensi dell'articolo 30 del Dpr 633/1972, anche se con applicazione, in relazione al termine per la presentazione della domanda di rimborso, dell'articolo 21 del Dlgs 546/1992 o dell'articolo 2946 del codice civile concernente la prescrizione ordinaria.<br /><br />L'interrogativo che scaturisce spontaneo è perché, nonostante la Corte suprema ritenga che nel sistema Iva vi sia una continuità che conferma l'indefettibilità della dichiarazione per il riconoscimento di un qualunque effetto favorevole al contribuente (cfr Cassazione 17158/2005), con esplicita preclusione, in caso di omissione della dichiarazione, del diritto alla detrazione del credito, l'Amministrazione finanziaria ritenga, all'opposto, tale diritto applicabile. L'assenza di contrasto tra la costante posizione giurisdizionale e quella amministrativa è spiegata dalla stessa Agenzia delle Entrate a seguito della vigenza, ratione temporis, di due disposizioni aventi a oggetto la presentazione della dichiarazione annuale Iva.<br /><br />In origine, a regolare la presentazione della dichiarazione Iva, vi era l'articolo 28 del Dpr 633/1972 (abrogato dall'articolo 9, comma 9, del Dpr 322/1998, dal 22 settembre 1998), contenente l'esplicita decadenza del diritto alla detrazione del credito se non esercitato entro il mese di competenza o, al più tardi, in sede di dichiarazione annuale. Perciò, fino a quella data, il contribuente, omessa la dichiarazione annuale ed essendogli così interdetto il diritto alla detrazione, poteva ottenere il recupero del suo credito Iva unicamente attraverso il procedimento di rimborso, di cui all'articolo. 21 dl Dlgs 546/1992, entro il termine decadenziale di due anni.<br /><br />Successivamente, una volta entrato in vigore il Dpr 322/1998, e in conseguenza di ciò abrogato l'articolo del Dpr 633/1972 e, pertanto, venuta meno l'esplicita decadenza del diritto alla detrazione poc'anzi evidenziata, sono da prendersi in considerazione le nuove scadenze entro cui può essere esercitato il diritto alla detrazione come stabilite dal combinato disposto degli articoli 8, comma 3 ("Le detrazioni sono esercitate entro il termine stabilito dall'articolo 19, comma 1, secondo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633"), del Dpr 322/1998 e 19, comma 1 ("Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile e può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo"), del Dpr 633/1972.<br /><br />Per questo motivo, quindi, non vi sarebbe contrasto fra la tesi sostenuta nella risoluzione 74/2007 e il principio di diritto più volte sostenuto dalla Corte suprema (la prassi si richiama espressamente alla sentenza 16477/2004 vertente sugli anni d'imposta 1985 e 1986, ma analogo discorso varrebbe per la sentenza 433/2008 vertente sull'anno d'imposta 1992; infatti, in tali anni d'imposta era vigente l'articolo 28 del decreto Iva), in quanto quest'ultimo principio, ratione temporis, varrebbe solo in vigenza dell'articolo 28 del Dpr 633/1973. Diversamente, a decorrere dal 22 settembre 1998, momento di abrogazione dell'articolo 28 del decreto Iva, l'esplicita decadenza del diritto alla detrazione del credito Iva nel caso di dichiarazione omessa è stata sostituita dalla previsione del diritto alla detrazione sempre che il contribuente lo eserciti, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto.<br /><br />In realtà, in due recentissime sentenze (nn. 11737 e 19326 del 2011), la Cassazione continua a ribadire, per costante e consolidato orientamento giurisprudenziale (oltre a tutte quelle già menzionate cfr anche 7172/2009), come il presupposto essenziale del sistema dell'Iva sia rappresentato dall'assoluta centralità della dichiarazione annuale. In particolare, è proprio la più recente delle due sentenze (19326/2011) a essere rilevante in quanto, se ha continuato a pronunciarsi ancora una volta a favore, in ipotesi di omissione della dichiarazione annuale, della decadenza del diritto alla detrazione del credito Iva, lo ha fatto nonostante la lamentata violazione e falsa applicazione di norme di diritto riguardi gli articoli 8, comma 3, Dpr 322/1998, e 19, comma 1, del Dpr 633/1972 e non più l'articolo 28 del Dpr 633/1972.<br />Andando a esaminare in concreto la sentenza da ultimo citata (già oggetto di un "avviso ai litiganti" dal titolo "Iva, con dichiarazione assente compensazione fuori luogo", su FiscoOggi del 5 ottobre 2011), di seguito è riportata la sua genesi e il principio di diritto da essa enunciato.<br /><br />Una Srl impugnava una cartella di pagamento recante l'iscrizione a ruolo per Irpeg, Irap, Iva e sanzioni, a seguito di controllo automatizzato del modello Unico. A seguito di tale controllo era emerso che la società aveva presentato la dichiarazione relativa all'anno di imposta 1999 soltanto nel 2004. La Ctp adita ha accolto in parte il ricorso della società, ha confermato il recupero d'imposta, ma ha annullato le sanzioni. La Ctr ha accolto l'appello della società e ha annullato totalmente la cartella impugnata, sul rilievo che non si verifica decadenza dal diritto alla compensazione dei crediti di imposta, per omessa o intempestiva presentazione della dichiarazione, se comunque "la detrazione sia stata regolarmente operata nel mese di competenza".<br />Per completezza d'esposizione, si segnala che la vicenda processuale è caratterizzata da una peculiarità in quanto la società ha promosso due diverse azioni, sebbene con tempi sfalsati, delle quali una diretta ad annullare la cartella esattoriale come specificato nel paragrafo che precede, l'altra tesa al recupero del credito di imposta attraverso l'impugnazione del silenzio rifiuto al suo rimborso. L'anomalia della vicenda in esame, per la cui analisi si rimanda inevitabilmente alla lettura integrale della sentenza, nasce da una errata gestione del doppio canale processuale, in quanto il secondo processo avrebbe dovuto essere sospeso dai Giudici tributari ai sensi dell'articolo 395 cpc in attesa del compimento del primo.<br /><br />Riuniti i due ricorsi e richiamandosi alla giurisprudenza della Corte suprema (Cassazione 16477/2004, 433/2008, 7172/2009), il Collegio ritiene che l'omessa presentazione della dichiarazione annuale escluda, per il contribuente, la possibilità di recuperare il credito maturato nel relativo periodo di imposta (nella specie il 1999, anno in cui era vigente il Dpr 322/1988), attraverso il trasferimento della detrazione nel periodo d'imposta successivo (nella specie, il 2000). La stessa giurisprudenza riconosce, in tal caso, che il contribuente può soltanto esercitare il diritto al rimborso, ricorrendone i presupposti.<br />Il principio di diritto affermato porta alla necessaria conclusione che legittimamente l'ufficio ha proceduto a iscrizione a ruolo ai sensi del Dpr 600/1973, articolo 36-bis.<br /><br />Rebus sic stantibus, il quesito da risolvere è perché la Cassazione, nonostante l'innegabile interpretazione testuale derivabile dal combinato disposto degli articoli 8, comma 3, Dpr 322/1998, e 19, comma 1, Dpr 633/1972 utilizzata dalla citata prassi amministrativa (aprile 2007), continui comunque a escludere la possibilità di recuperare il credito, maturato in un periodo di imposta caratterizzato dall'omissione della dichiarazione dei redditi, attraverso il trasferimento della detrazione nel periodo d'imposta successivo. Per fare ciò, è necessario individuare quale sia l'iter logico giuridico, posto alla base del costante orientamento della Corte, nel senso che la dichiarazione annuale costituisce l'unico strumento imprescindibile per riconoscere al contribuente il diritto alla detrazione dell'imposta.<br /><br />Il riscontro a tale quesito è rinvenibile a chiare lettere là dove i Giudici (cfr in primis Cassazione 11737/2011) rilevano che la dichiarazione annuale ha, tra le altre funzioni, quella di rappresentare la liquidazione definitiva del debito o del credito all'Amministrazione, la quale è - in tal modo - messa in condizione di esercitare gli opportuni controlli, sicché la sua mancata presentazione legittima senz'altro l'ufficio a procedere all'accertamento induttivo "dell'imposta dovuta indipendentemente dalla previa ispezione della contabilità" (Dpr 633/1972, articolo 55). Di fatti, esaminando a ritroso i dictum finora citati, si evidenzia come il trait d'union che li collegherebbe senza soluzione di continuità risulta essere proprio l'articolo del decreto Iva da ultimo citato, avente a oggetto l'accertamento induttivo.<br />Ad esempio, secondo la sentenza 16477/2004, dalla formulazione dell'articolo 55 si ricava inequivocabilmente che la facoltà di optare tra le due modalità di ripetizione (detrazione e rimborso) si riduce al solo diritto potestativo di richiedere il rimborso. Infatti, l'articolo 55 regola gli effetti della mancata presentazione della dichiarazione, attribuendo all'ufficio il potere di procedere in ogni caso all'accertamento induttivo dell'imposta, indipendentemente dalla previa ispezione della contabilità, e imponendo in tale sede che la determinazione dell'imposta sia effettuata anche attraverso il computo in detrazione dei versamenti eventualmente eseguiti dal contribuente e delle imposte detraibili ex articolo 19, risultanti dalle dichiarazioni mensili o trimestrali.<br /><br />Questa esplicita regolamentazione dell'azione amministrativa nell'ipotesi di omessa dichiarazione annuale dell'Iva esclude implicitamente che il credito Iva relativo a un periodo di imposta privo di dichiarazione annuale possa essere recuperato attraverso il trasferimento della detrazione nel periodo di imposta successiva (Cassazione 8083/1998) e lascia al contribuente la praticabilità del solo altro corno del dilemma facoltativo costituito dalla richiesta di rimborso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Modello Iva omesso: si consolida la preclusione a detrarre i crediti.

In un precedente intervento ("Diritto alla detrazione nell'ipotesi di omessa dichiarazione", pubblicato su FiscoOggi del 3 feb...

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Un superbollo da “bolidi”. L’addizionale segue l’esenzione.

I proprietari degli autoveicoli esentati dal pagamento delle tasse automobilistiche non sono interessati dal versamento dell’addizionale erariale introdotta dalla manovra di stabilità finanziaria approvata a luglio (articolo 23, comma 21, Dl 98/2011), anche se le loro vetture hanno una potenza superiore a 225 chilowatt.<br />E’ una delle precisazioni della circolare 49/E dell’8 novembre, che chiarisce, oltre alle ipotesi di esenzioni, modalità e termini di pagamento del tributo “aggiuntivo” previsto per i veicoli “superpotenti”, da versare, per il 2011, entro il prossimo 10 novembre.<br /> <br />Automobilisti in cassa. L’agenda<br />Il superbollo interessa coloro che, dal 6 luglio (data di entrata in vigore del Dl 98/2011), sono “proprietari, usufruttuari, acquirenti con patto di riservato dominio, ovvero utilizzatori a titolo di locazione finanziaria di autovetture e di autoveicoli per il trasporto promiscuo di persone e cose con potenza superiore a duecentoventicinque chilowatt”.<br />Chi si trova in queste condizioni deve versare all’Erario, per il 2011, entro giovedì 10 novembre, 10 euro in più per ogni chilowatt che va oltre il limite indicato.<br /> <br />Prova della proprietà è l’iscrizione al Pra, mentre chi ha ceduto il veicolo prima del 6 luglio non deve nessuna maggiorazione alla tassa già corrisposta.<br />Viceversa, se il passaggio di proprietà è avvenuto dopo il 6 luglio, l’addizionale, per quest’anno, è integralmente a carico del venditore e non riguarda l’acquirente.<br />Per quanto riguarda le immatricolazioni avvenute tra il 7 luglio e il 31 dicembre, l’addizionale 2011 deve essere pagata, per intero, entro la fine del mese di gennaio del prossimo anno.<br /> <br />Il versamento va effettuato con il modello “F24 - Versamenti con elementi identificativi”, utilizzando il codice tributo 3364 (risoluzione 101/2011) e senza operare compensazioni.<br /> <br />Per i prossimi anni (a partire, quindi, dal 2012) l’addizionale andrà di pari passo con i termini previsti per il pagamento del bollo.<br /> <br />Esenzioni e casi particolari<br />Perché sia dovuta l’addizionale, deve esserci una tassa da integrare, chiarisce la circolare odierna, e, quindi, chi è esentato dal bollo non ha nessun tributo aggiuntivo da versare. L’extra non riguarda, di conseguenza, le categorie di autoveicoli dispensate a monte dal tributo, come le vetture storiche o i veicoli dei corpi armati dello Stato.<br />Nel periodo di “sosta” presso l’autosalone, inoltre, quando l’auto è in attesa di essere rivenduta, l’addizionale è sospesa come lo è, ordinariamente, la tassa.<br />Niente riduzione, infine, per i bolli “scontati”, come quelli, dei taxi: in questi casi, l’addizionale è intera e va calcolata su ogni chilowatt in più.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Partecipazioni non qualificate: affrancamento o rivalutazione.

Il D.L. n. 70/2011 (c.d. “Decreto sviluppo 2011) e il D.L. n. 138/2011 (c.d. “Manovra di Ferragosto 2011”) offrano due alternative per la rivalutazione di partecipazioni non qualificate: la rivalutazione (estesa anche ai terreni) entro il 30 giugno 2012 e l’affrancamento entro il 31 dicembre 2011. I contribuenti dovranno, pertanto, valutare con attenzione la convenienza ad avvalersi dell’una o dell’altra previsione normativa, che dipende dall’entità della plusvalenza “virtuale” e dalle differenze tra le due discipline. In particolare, se la plusvalenza supera il 20% del valore di acquisto risulta conveniente utilizzare la rivalutazione prevista dal Decreto Sviluppo, ma se una parte rilevante del maggior valore della partecipazione fosse conseguito nel 2° semestre del 2011 sarebbe conveniente utilizzare la procedura della Manovra di Ferragosto 2011. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Detrazione Iva: non è sufficiente la memoria informatica.

È legittimo l’accertamento con il quale il fisco considera indebita la detrazione Iva sugli acquisti effettuati in un anno solare diverso da quello in corso, non ancora stampati sui registri al momento dell’accesso dei verificatori, anche se i dati sono disponibili su supporto magnetico e stampabili a richiesta. Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con la Sentenza n. 22245 del 26 ottobre 2011.

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Acconti 2011: entro il 30.11 il versamento della 2° o unica rata di acconto Ipef, Irap e Ires.

I contribuenti e le aziende sono chiamati alla cassa per gli acconti fiscali di fine anno. Infatti, entro il prossimo 30 novembre dovrà essere effettuato il versamento della seconda o unica rata di acconto Ipef, Irap e Ires relativo all’anno 2011. Entro la stessa data dovrà essere effettuato il pagamento del 2° acconto per chi ha deciso di applicare la cedolare secca sugli affitti. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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