Il Commercialista in Rete

Parto prematuro, congedo rinviabile al ritorno a casa del neonato.

Per la Corte Costituzionale, in caso di parto prematuro con ricovero del neonato, la madre lavoratrice può usufruire - se lo vuole e compatibilmente con le sue condizioni di salute – del congedo obbligatorio dalla data di ingresso del bambino nella casa familiare<br />Con sentenza n. 116/2011, la Corte Costituzionale ha dichiarato l’illegittimità dell’art. 16, lettera c), D.Lgs. n. 151/2001 nella parte in cui non consente, nell’ipotesi di parto prematuro con ricovero del neonato in una struttura sanitaria pubblica o privata, che la madre lavoratrice possa fruire, a sua richiesta e compatibilmente con le sue condizioni di salute attestate da documentazione medica, del congedo obbligatorio che le spetta, o di parte di esso, a far tempo dalla data d’ingresso del bambino nella casa familiare.<br /><br />Infatti, il congedo di maternità post parto ha una duplice finalità:<br /><br />- tutelare la salute della donna nel periodo immediatamente susseguente al parto, per consentirle di recuperare le energie necessarie a riprendere il lavoro;<br /><br />- proteggere il rapporto che in tale periodo si instaura tra madre e figlio, sia per quanto attiene ai bisogni più propriamente biologici che in riferimento alle esigenze di carattere relazionale e affettivo collegate allo sviluppo della personalità del bambino.<br /><br />Tuttavia quando il bambino nasce prematuro e rimane ricoverato in una struttura sanitaria, il fine di proteggere il rapporto, che dovrebbe instaurarsi tra madre e figlio nel periodo immediatamente successivo alla nascita, rimane di fatto eluso.<br /><br />(Sentenza Corte Costituzionale 07/04/2011, n. 116)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Parto prematuro, congedo rinviabile al ritorno a casa del neonato.

Parto prematuro, congedo rinviabile al ritorno a casa del neonato.

Per la Corte Costituzionale, in caso di parto prematuro con ricovero del neonato, la madre lavoratrice può usufruire - se lo vuole e compati...

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Patente per motorini e microcar.

Patente per motorini e microcar.

Patente per motorini e microcar.

Arriva “AM”, la nuova patente per motorini e microcar. La novità arriva con il recepimento della Direttiva europea n. 2006/126 (come modific...

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Reati ambientali nel decreto 231/2001.

Reati ambientali nel decreto 231/2001.

Reati ambientali nel decreto 231/2001.

Con uno schema di decreto approvato il 7 aprile 2011, il Governo ha esteso l’applicazione della responsabilità amministrativa degli enti anc...

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Ditte farmaceutiche, indeducibilità di beni e servizi offerti ai medici.

Dal 1° gennaio 2003, sono indeducibili dal reddito di impresa "i costi sostenuti per l'acquisto di beni o servizi destinati, anche indirettamente, a medici, veterinari o farmacisti, allo scopo di agevolare, in qualsiasi modo, la diffusione di specialità medicinali o di ogni altro prodotto ad uso farmaceutico" (articolo 2, comma 9, legge 289/2002).<br /> <br /><br />Si tratta di tutti i costi sostenuti dalle aziende farmaceutiche nell'ambito dell'attività di informazione scientifica rivolta alla classe medica.<br />La norma citata deve comunque essere interpretata in maniera coordinata con la disciplina di settore, relativa ai criteri di deducibilità delle spese della aziende farmaceutiche.<br />La questione sulla deducibilità dei costi deve, cioè, essere coerente con la legislazione sanitaria (Dlgs 541/1992).<br />L'attività diretta ai medici deve essere, infatti, priva di intenti pubblicitari.<br />Visto il settore di cui stiamo parlando, del resto, la salute del cittadino costituisce un bene costituzionalmente tutelato, che, sicuramente, può prevalere sugli ordinari criteri di deducibilità fiscale.<br /><br />Anche la circolare dell'Agenzia delle Entrate 3/2006 afferma, in particolare, che l'indeducibilità si riferisce alle spese per l'acquisto di beni e servizi destinati a medici, veterinari e farmacisti che non siano di valore trascurabile, e a quelle relative ad altri comportamenti illeciti vietati dalla disciplina speciale di settore contenuta nel Dlgs 541/1992.<br /><br />Si tratta, quindi, di spese che ordinariamente sarebbero inerenti e deducibili dal reddito d'impresa (a titolo di spese di rappresentanza o pubblicità), ma che diventano indeducibili perché relative a violazioni della normativa di settore, configurando illeciti penali o amministrativi.<br />Tale limite non si applica ai costi che rientrano in una lecita attività promozionale svolta dalle case farmaceutiche. In particolare, la giurisprudenza di legittimità ha definito spese di pubblicità esclusivamente quelle "volte a rendere noto un farmaco presso la classe medica", destinate "ad informare il professionista della natura e delle utilità farmaceutiche del prodotto, in quali ipotesi risulti indicato, in quali no o addirittura nocivo" (Cassazione 25053/2006), dovendosi in ogni altro caso qualificare detti costi quali spese di rappresentanza.<br /><br />La circolare ha, dunque, chiarito che il comma 9 dell'articolo 2 deve essere inteso nel senso di ritenere indeducibili non solo le spese sostenute per l'acquisto di beni e servizi destinati a medici, veterinari e farmacisti, relative a fattispecie che integrano il reato di comparaggio, ma anche quelle riferibili a comportamenti contrari alla disciplina speciale prevista dal decreto legislativo 541/1992.<br />Pertanto, lo scopo del legislatore non è stato quello di ribadire, con specifico riferimento al settore farmaceutico, la previsione di indeducibilità dei costi derivanti da reato, già peraltro contenuta nel precedente comma 8 del medesimo articolo 2, ma quella di specificare che l'ambito di applicazione del regime di indeducibilità ha una portata più ampia.<br /><br />La circolare ha previsto che tutti i costi sostenuti dagli operatori del settore farmaceutico, inquadrabili nella categoria delle spese di rappresentanza, in deroga all'articolo 108 del Tuir, sono indeducibili, in quanto si presume il difetto del requisito dell'inerenza all'attività di impresa.<br /><br />Per giungere a tale conclusione, è tuttavia necessario unire la disciplina fiscale con la normativa sanitaria concernente la materia dell'informazione scientifica. Operando tale collegamento, viene in rilievo sul piano interpretativo il concetto "valore trascurabile" dei beni e servizi (al cui superamento il decreto legislativo 541/1992 collega la violazione della normativa sanitaria e, sul piano tributario, l'indeducibilità dei relativi costi ai sensi dell'articolo 2, comma 9 citato), che è stato individuato a livello di direttive sanitarie regionali in 20 euro annui per singolo medico. Non è, pertanto, corretto limitarsi a calcolare l'entità e il costo del singolo "omaggio" fatto al medico, ma è necessario operare una valutazione complessiva annua di tipo sia qualitativo sia quantitativo con riferimento a ciascuno degli operatori sanitari visitati dall'informatore scientifico.<br /><br />Tale impostazione è stata, infine, recentemente confermata dalla Commissione tributaria regionale della Toscana, la quale, con la sentenza 23/29/2011, ha respinto l'appello principale del contribuente e accolto, invece, l'appello incidentale dell'ufficio relativamente a spese per materiale promozionale per complessivi 13.144.407 euro, rispetto a gran parte delle quali i giudici di primo grado avevano accolto il ricorso del contribuente in quanto considerate relative a beni di valore unitario inferiore a 25,82 euro.<br /><br />Secondo i giudici di appello, infatti, "non si ritiene sostenibile la distinzione fatta dai primi giudici tra gli omaggi di costo unitario inferiore ad Euro 25,82 e quelli di costo superiore perché è innegabile che un omaggio di valore, in sé, trascurabile (art. 11 Dlgs 541/92) diviene non trascurabile se ripetuto più volte nello stesso esercizio fiscale ad in favore, s'intende, dello stesso medico".<br /><br />La Ctr, andando oltre il semplice ragionamento "matematico", ha emesso anche un giudizio di valore, sottolineando come "del resto quel che appare ancora più rilevante non è soltanto la circostanza che il medico abbia ricevuto 4/5 oggetti (ricettari, biglietti da visita, pubblicazioni di carattere scientifico, penne, piccola attrezzatura medica, gadgets, timbri vari, etc), di valore di poco inferiore o di poco superiore a 25,82 Euro l'uno, ma che, nel complesso, ciascun medico sia stato "circondato" con ogni sorta di attenzioni (cene, pranzi, software, corsi di formazione gratuiti, convegni aperti a tutti, volumi d'arte, visite ai laboratori dell'azienda)".<br /><br />I giudici concludono, dunque, che "si ritiene di poter conclusivamente condividere il rilievo dell'Agenzia quando afferma che l'art. 2/9° co. L. 289/02 per come è costruita la norma e per l'inevitabile correlazione alla disciplina sanitaria ed ai principi generali sul reddito di impresa, evidenziano l'intento e l'interesse del legislatore di collegare la sanzione della indeducibilità non tanto alla tipologia della spesa (pubblicità e/o sponsorizzazione e/o rappresentanza), ma alla offensività di determinate condotte riguardo a prerogative di interesse generale tutelate ex lege".<br /><br />La normativa fiscale, in sostanza, vuole evitare che il medico venga indotto a prescrivere un medicinale non per la sua efficacia, "ma perché prodotto dalla azienda farmaceutica dalla quale ha ricevuto tante attenzioni".<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Ditte farmaceutiche, indeducibilità di beni e servizi offerti ai medici.

Ditte farmaceutiche, indeducibilità di beni e servizi offerti ai medici.

Dal 1° gennaio 2003, sono indeducibili dal reddito di impresa "i costi sostenuti per l'acquisto di beni o servizi destinati, anche ...

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Compensare e pagare via web.

Per l’estratto conto on line un restyling nel segno dell’approfondimento. A circa due anni dall’operatività del servizio, la Società di riscossione nazionale annuncia, con un comunicato stampa, la possibilità per i contribuenti che accedono alla “memoria” di Equitalia, di trovare informazioni dettagliate sullo stato dei propri debiti.<br /><br />Debiti ai raggi X<br />Oltre a poter verificare che un provvedimento a proprio favore sia stato effettivamente recepito dall’ente riscossore e che sia stata portata a conclusione la procedura di sgravio della cartella, o sia stata effettivamente annullata una multa su sentenza, ora, ad esempio, sarà più facile capire il percorso di un tributo da pagare ovvero perché una determinata somma sia stata così quantificata. Il nuovo estratto conto fornirà, infatti, l’opportunità di visualizzare l’importo iniziale e quello finale spiegandone le differenze attraverso una chiara esposizione della ripartizione degli interessi e delle altre spese.<br /><br />Compensazioni consapevoli<br />Una conseguenza, la più importante del rinnovato servizio (attivo su tutto il territorio nazionale, esclusa la Sicilia), sta nel fatto che, conoscendo in maniera approfondita la natura dei tributi da pagare, sia il cittadino sia l’intermediario delegato si troveranno nella condizione di poter scegliere consapevolmente se e cosa chiedere in compensazione con il modello F24.<br /><br />Conoscere il debito e pagare da casa<br />Nel nuovo estratto conto on line, inoltre, sono operative tre ulteriori funzioni che consentono, ai cittadini di 40 province di pagare i debiti via web. Cioè, applicazioni ad hoc per selezionare la cartella che si desidera saldare e effettuare il pagamento tramite il proprio home banking, mediante la creazione di un nuovo codice Rav, per controllare lo stato dell’eventuale piano di rateizzazione e per verificare se esistono provvedimenti, per esempio, di sgravio o sospensione.<br />Le debuttanti applicazioni, utilizzabili attualmente a: Ancona, Avellino, Arezzo, Ascoli Piceno, Asti, Benevento, Bolzano, Cagliari, Campobasso, Catanzaro, Fermo, Firenze, Frosinone, Grosseto, Isernia, L’aquila, Latina, Lecce, Livorno, Lucca, Macerata, Massa Carrara, Matera, Nuoro, Oristano, Perugia, Pesaro, Pisa, Pistoia, Potenza, Prato, Rieti, Roma, Salerno, Sassari, Siena, Terni, Trento, Urbino e Viterbo, presto saranno attivate in tutta la Penisola.<br /><br />Si ricorda che, per entrare nell’archivio di Equitalia e scoprire on line il dettaglio della propria posizione debitoria, è necessario “accreditarsi”, vale a dire procurarsi le credenziali che consentono di accedere ai servizi Fisconline e Entratel dell’Agenzia delle Entrate oppure il codice utente e il pin ottenuti dall’Inps. Tutto ciò collegandosi ai rispettivi siti istituzionali.<br />Il percorso è più rapido, poi, per i possessori della Carta nazionale dei servizi che possono connettersi all’estratto conto utilizzando il link “Smart card”, disponibile nella pagina di login del servizio.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Compensare e pagare via web.

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Per l’estratto conto on line un restyling nel segno dell’approfondimento. A circa due anni dall’operatività del servizio, la Società di risc...

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Superficie ceduta in proprietà, proventi vincolati.

Un Sindaco ha chiesto al magistrato contabile di esprimersi intorno alla destinazione dei proventi derivanti dal trasferimento a titolo oneroso del diritto di superficie in diritto di proprietà di aree PEEP.<br />Alcune entrate iscritte nel bilancio dell'Ente hanno una destinazione vincolata, e tale vincolo costituisce un limite, introdotto ex lege, per garantire un più economico perseguimento dei fini istituzionali: l'ammontare dei mezzi finanziari a disposizione, costituiscono un fondo unico, inscindibile e non specificato cui attingere per l'erogazione delle spese; l'unica deroga è costituita dalle entrate a destinazione vincolata, per le quali è imposta la correlazione con lo scopo della spesa (unità).<br /><br />Il principio di unità che caratterizza il bilancio, infatti, prescrive che tutte le entrate devono indistintamente servire per finanziare tutte le spese, evitando correlazioni meccaniche tra le prime e le seconde.<br /><br />Nella pratica, tuttavia, tale principio è spesso disatteso per effetto dell'ampia fenomenologia delle entrate vincolate e finalizzate: le ipotesi di entrate con vincolo di specifica destinazione vanno opportunamente rappresentate, proprio nel rispetto del presente principio.<br /><br />Intorno al concetto di entrata vincolata/a specifica destinazione, non esiste una definizione normativa ma, in merito, la Corte dei Conti, nella propria deliberazione n. 23 del 23 giugno 1986, ha affermato che: "Il concetto di entrata a specifica destinazione é un dato legislativo di cui va preso atto e che deroga al tradizionale principio di unità del bilancio, secondo il quale le entrate sono da considerare un tutto inscindibile per cui non può destinarsi un'entrata determinata per far fronte ad una data spesa.<br /><br />Inoltre, in base al principio chiamato dai francesi della "non affectation" tutte le entrate, a prescindere dalla loro origine, vanno a costituire un fondo unico necessario per il soddisfacimento di tutte le spese secondo un criterio di assegnazione globale delle entrate alle spese."<br /><br />Tali canoni, indubbiamente validi in linea di massima per il bilancio statale, non risultano pienamente applicabili per gli enti locali.<br /><br />Infatti, nel quadro della normativa vigente, devono annoverarsi nel genus delle entrate a specifica destinazione: i ricavi dei mutui, i proventi da oneri di urbanizzazione, le sanzioni stradali, i contributi regionali e provinciali finalizzati-funzioni delegate, ed altri.<br /><br />Invero, si considerano inoltre entrate e spese a destinazione vincolata, quelle definite tali da una norma di legge o da un atto amministrativo, adottato in attuazione di una norma giuridica.<br /><br />L'autonomia gestionale in relazione alle entrate vincolate può variare in funzione della natura del vincolo, nel senso, ad esempio, che alcuni contributi possono essere utilizzati con criteri liberi, in quanto il vincolo attiene solo alla materia, mentre in altri casi il vincolo non consente l'utilizzazione del contributo se non per la specifica spesa per la quale è stato concesso il finanziamento e richiede una contabilizzazione separata del movimento di cassa.<br /><br />Il vincolo opera sia come impedimento a destinare a scopi diversi le somme introitate, sia come impossibilità di impegnare importi inferiori a quelli correlativamente accertati.<br /><br />Ciò, se da un lato riserva determinate entrate ad obiettivi ben definiti, garantendo il finanziamento di determinati compiti, dall'altro limita il margine di manovra politico-finanziario.<br /><br />In buona sostanza, le entrate con destinazione vincolata costituiscono una sorta di risparmio forzoso utilizzabile solo per le determinata finalità individuate dal legislatore, senza possibilità di svincolo per finalità diverse (salvo l'utilizzo, in termini di cassa, ex art. 195, TUEL), atteso che il vincolo di destinazione rappresenta un limite per l'attività di gestione di bilancio da parte dell'ente.<br /><br />Invero, e come detto, le entrate di cui trattasi costituiscono un'eccezione al principio dell'unità di bilancio, in base al quale gli introiti in generale vanno a costituire, a prescindere dalla loro natura, un fondo unico, necessario per il soddisfacimento di tutte le spese pubbliche.<br /><br />Oltre a ciò, poiché l'impedimento a destinare le somme introitate a scopi diversi è stato posto dal legislatore nella sua peculiare discrezionalità, non sembra possibile che l'autorità amministrativa sia facoltizzata ad introdurre differenti disposizioni operative.<br /><br />Mentre le regole per l'accertamento delle entrate a destinazione vincolata è lo stesso previsto per le altre entrate dell'ente, diverse, come detto, sono quelle per il correlato impegno di spesa.<br /><br />Per questo, il servizio di contabilità dell'ente deve tenere una particolare evidenza di queste poste.<br /><br />Dette somme, inoltre, non possono distolte, in termini di cassa, se non per un breve e temporaneo periodo, e nel rispetto di limiti determinati.<br /><br />In altri termini: poiché il vincolo di destinazione impresso ad un'entrata comporta semplicemente che questa non può essere distolta dall'impiego cui è destinata, ciò significa che, per ciascuna entrata vincolata, è necessario iscrivere in bilancio uno stanziamento di spesa corrispondente, sia per ammontare che per destinazione; ma ciò significa anche che le economie eventualmente prodottesi su questi stanziamenti di spesa non devono confluire nei risultati differenziali dell'esercizio, o, quanto meno, devono restare distinti nell'ambito di tali risultati.<br /><br />Per garantire tutto ciò, l'art. 183, comma 5, TUEL, tra i vari accorgimenti tecnici disponibili, ha utilizzato il sistema dei residui di stanziamento, per cui le spese finanziate con tali entrate si devono ritenere comunque impegnate a seguito del relativo accertamento.<br /><br />Altre conseguenze possono derivare dal vincolo di destinazione: in particolare, vi è il divieto di attivare la spesa prima che sia stata realizzata l'entrata, e l'obbligo di utilizzare la liquidità prodotta da tali entrate soltanto per effettuare il pagamento delle corrispondenti spese.<br /><br />Il primo dei due vincoli era previsto dall'art. 253 TULCP (R.D. 3 marzo 1934, n. 383), successivamente abrogato dall'art. 64, L. 8 giugno 1990, n. 142, e, nonostante questo vincolo non sia espressamente richiamato dal TUEL, è alla base del modo in cui è definita dall'art. 153, comma 5, secondo periodo, la modalità di rilascio dell'attestazione di copertura finanziaria di competenza del responsabile del servizio finanziario.<br /><br />Anche il secondo vincolo, pur non essendo espressamente previsto, viene presupposto dal TUEL allorché l'art. 195 consente, a certe condizioni, di derogarlo: l'articolo in commento, infatti, consente agli enti locali, ad eccezione di quelli in stato di dissesto, l'utilizzo in termini di cassa delle entrate aventi specifica destinazione per il finanziamento delle spese correnti, anche se provenienti dall'assunzione di mutui, per un importo non superiore all'anticipazione di tesoreria disponibile e con l'obbligo della immediata loro integrazione con i primi introiti non soggetti a particolari destinazioni.<br /><br />Tutto quanto premesso, e nella considerazione che, comunque, il vincolo di legge limita l'autonomia finanziaria del Comune circa l'utilizzo delle risorse accertate, va evidenziato che:<br /><br />a) in caso di mancato utilizzo delle risorse vincolate ex lege per le finalità previste dalla norma, il corrispondente importo va iscritto tra i fondi vincolati di cui all'art. 187 TUEL; in altri termini: le risorse distratte per finalità diverse da quelle individuate dalla legge confluiscano nell'avanzo di amministrazione mediante iscrizione nei fondi vincolati di cui al citato art. 187;<br /><br />b) i vincoli di destinazione delle risorse confluite nel risultato d'amministrazione permangono anche se quest'ultimo non è capiente a sufficienza o è negativo; infatti, se l'esercizio chiude con un disavanzo di amministrazione, i fondi vincolati vanno ricostituiti; ciò vale a dire che, in presenza di un disavanzo effettivo di amministrazione per insufficienza di risorse libere, il mancato rispetto dei vincoli di destinazione, riflettendosi automaticamente sul risultato d'amministrazione (nella sua componente "fondi vincolati da ricostituire"), obbliga l'Ente a reperire le risorse necessarie per finanziare tutte le spese derivanti dalle entrate vincolate distratte ad altri fini, ricercando le risorse necessarie per finanziare tutte le spese derivanti da entrate vincolate rifluite nel risultato d'amministrazione; è ovvio che tale evenienza rischia di compromettere la tenuta degli equilibri di bilancio dell'Ente;<br /><br />c) la violazione del vincolo di destinazione configura un'irregolarità finanziaria e contabile;<br /><br />d) se reiterata, essa è suscettibile di influire sugli equilibri di bilancio; tale condotta, in ogni caso, finalizzata alla copertura di spese correnti indistinte, non è conforme a principi di sana gestione finanziaria, in quanto, oltre a costituire violazione delle vigenti disposizioni legislative, è in grado di minare la tenuta degli equilibri di bilancio dell'Ente.<br /><br />Ciononostante, anche le somme a destinazione vincolata possono essere assoggettate ad atti di pignoramento del creditore, poiché il vincolo di destinazione costituisce un limite per l'attività di gestione di bilancio dell'amministrazione dell'ente (che non può cambiare la destinazione medesima), ma non assurge a circostanza opponibile, secondo le norme di diritto comune, ai terzi creditori procedenti, tranne i casi in cui le entrate a specifica destinazione siano espressamente sottratte dal legislatore alla procedura esecutiva, secondo quanto previsto dall'art. 159 TUEL.<br /><br />Vincoli di destinazione possono gravare qualsiasi tipo di entrata, sia corrente, sia di conto capitale.<br /><br />Fatta questa premessa d'ordine generale, il parere che si presenta, pronunciato dalla Corte dei conti-Lombardia e contenuto nella Del. n. 94/PAR/2011 del 23 febbraio 2011, affronta il tema delle entrate a destinazione vincolata.<br /><br />Nello specifico un Sindaco, ai sensi dell'art. 7, comma 8, L. 5 giugno 2003, n. 131, ha chiesto al magistrato contabile, tra l'altro, di esprimersi intorno alla destinazione dei proventi derivanti dal trasferimento a titolo oneroso del diritto di superficie in diritto di proprietà di aree PEEP.<br /><br />Per la Corte, trattandosi di entrate in conto capitale, in base ai principi generali di bilancio (art. 162, comma 6, TUEL), non possono essere utilizzate per il finanziamento di spese correnti e, in particolare, sono soggette ai seguenti vincoli di destinazione:<br /><br />- i proventi derivanti dal trasferimento del diritto di superficie in diritto di proprietà, devono essere reimpiegati esclusivamente nel finanziamento d'interventi di eguale natura (art. 16, comma 3, D.L. 22 dicembre 1981, n. 786, convertito in L. 26 febbraio 1982, n. 51);<br /><br />- i proventi conseguenti all'alienazione di alloggi di edilizia residenziale pubblica, devono essere destinati al finanziamento d'interventi nello stesso settore (art. 1, comma 5, L. 24 dicembre 1993, n. 560).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Superficie ceduta in proprietà, proventi vincolati.

Superficie ceduta in proprietà, proventi vincolati.

Un Sindaco ha chiesto al magistrato contabile di esprimersi intorno alla destinazione dei proventi derivanti dal trasferimento a titolo oner...

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Fondi pensione, no alla revisione legale dei conti.

I fondi pensione negoziali e i fondi pensione preesistenti non possono essere ricompresi nel novero dei soggetti qualificati dal decreto n. 39/2010 come enti di interesse pubblico, per cui non sono assoggettati all'obbligo di conferire a un soggetto esterno (persona fisica o societa'  di revisione) l'incarico della revisione legale dei conti.<br />Lo specifica la Covip in uno specifico Orientamento deliberato lo scorso 31 marzo.<br /><br />Gli obblighi gestionali, di controllo e informativi<br /><br />Attraverso i vari interventi normativi (D.Lgs. n. 124/1993 e il D.Lgs. n. 252/2005) il Legislatore ha concepito i Fondi pensione come organizzazioni no profit volte “all’erogazione di trattamenti pensionistici complementari del sistema obbligatorio pubblico al fine di assicurare più elevati livelli di copertura previdenziale”.<br /><br />Il Fondo pensione, come delineato nell’ordinamento giuridico nazionale, presenta tutti gli elementi caratterizzanti un’azienda, secondo quanto descritto dalla dottrina economico-aziendale anche se non è consentito, a tali organizzazioni, detenere un patrimonio proprio, autonomo e distinto, rispetto a quello di pertinenza degli iscritti, che svolga funzioni di garanzia delle obbligazioni contrattuali assunte e di tutela di preservazione della continuità dell’ente.<br /><br />La disciplina contabile dei fondi pensione è contenuta nella Deliberazione Covip del 4 dicembre 2003 recante “Linee guida in materia di organizzazione interna dei fondi pensione negoziali”. L’obiettivo è quello di sensibilizzare ed indurre gli organi di amministrazione dei fondi ad una riflessione sull’assetto delle proprie funzioni e sulla necessità di diffondere al proprio interno la “cultura del controllo”.<br /><br />La strutturazione di un adeguato assetto organizzativo e di un efficiente sistema di controlli interni costituisce infatti una delle principali attribuzioni degli organi preposti allo svolgimento di funzioni amministrative, direttive e di controllo nell’ambito dei fondi pensione negoziali.<br /><br />In proposito l’Autorità osserva come le scelte relative alla configurazione della struttura organizzativa risultino condizionate dai vincoli posti dal legislatore in tema di attività il cui svolgimento, in omaggio ad esigenze di separatezza e specializzazione, deve essere conferito a soggetti terzi (gestione delle risorse finanziarie, funzione di banca depositaria, assicurazione delle rendite, ecc.) e dalla tendenza pressoché generalizzata ad affidare in regime di outsourcing anche funzioni riferibili alla gestione amministrativa e contabile.<br /><br />In particolare, la numerosità degli incarichi svolti in outsourcing (alimentata peraltro dalla prassi di affidare la gestione del patrimonio ad una pluralità di intermediari), unitamente all’esigenza di conservare in seno al fondo concrete capacità decisionali e di controllo, impone l’adozione di un modello organizzativo proiettato a privilegiare funzioni di coordinamento e di monitoraggio delle attività gestionali, con specifico riguardo alla progettazione ed alla verifica dei flussi informativi, alla definizione degli standard qualitativi e quantitativi dei servizi esternalizzati, alla valutazione dell’adeguatezza delle procedure e delle risorse impiegate dai fornitori di servizi.<br /><br />Con riferimento al sistema informativo, la Covip osserva poi come la disponibilità di informazioni complete, affidabili e tempestive costituisca una condizione essenziale per consentire alle strutture amministrative, gestionali e di controllo il corretto esercizio dei propri compiti.<br /><br />Pertanto, i fondi pensione negoziali sono tenuti a dotarsi di un sistema informativo idoneo ad assicurare i richiamati presupposti ed adeguato al contesto strutturale in cui i fondi medesimi si trovano ad operare, con particolare riguardo alla configurazione dell’area dei destinatari (dimensione e localizzazione del bacino dei potenziali aderenti, numero medio di addetti per unità produttiva, ecc.), all’articolazione dei flussi contributivi, alla tipologia delle prestazioni fornite, alle caratteristiche organizzative dei soggetti tenuti alla contribuzione. Il patrimonio informativo dovrà essere immediatamente e direttamente accessibile da parte dei soggetti responsabili del fondo, per lo svolgimento delle proprie funzioni di direzione e controllo e di tutte quelle attività che restano direttamente affidate alle proprie strutture interne.<br /><br />Quanto al sistema delle rilevazioni contabili e gestionali, esso deve registrare con attendibilità i fatti gestionali e consentire una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria del fondo.<br /><br />L’orientamento del 31 marzo 2011<br /><br />La Covip rammenta in primo luogo come il decreto legislativo n. 39 del 27 gennaio 2010, entrato in vigore il 7 aprile 2010, recante attuazione della Direttiva 2006/43/CE, ha razionalizzato le disposizioni in materia di revisione legale dei conti annuali e consolidati. Tale provvedimento individua i soggetti legittimati all’esercizio dell’attività di revisione legale dei conti e definisce le modalità di affidamento ed estinzione dell’incarico, l’oggetto dell’attività di controllo, le modalità di svolgimento della revisione (poteri, doveri e responsabilità dei revisori), il sistema di vigilanza pubblica sull’attività di revisione e il sistema sanzionatorio amministrativo e penale.<br /><br />Del tutto nuova è la definizione dei cc.dd. “enti di interesse pubblico”, contenuta nell’art. 16 del decreto n. 39/2010, per i quali la revisione legale deve essere ora svolta da un revisore esterno alla società (persona fisica o società di revisione), non potendo detto incarico essere più affidato al collegio sindacale.<br /><br />L’Autorità a tale proposito evidenzia come per i fondi pensione negoziali ed i fondi pensione preesistenti l’obbligo di conferire a un soggetto esterno (persona fisica o società di revisione) l’incarico della revisione legale dei conti non può, desumersi neppure per analogia dalla normativa civilistica in tema di associazioni, né da quella in tema di società per azioni, alle quali il novellato art. 2409-bis del codice civile continua, infatti, a consentire, ove non siano tenute alla redazione del bilancio consolidato, di mantenere in capo al collegio sindacale le competenze in tema di revisione legale dei conti.<br /><br />Così come peraltro già espresso con i precedenti Orientamenti del 30 settembre 2004, aventi per oggetto l’“attività degli organi di controllo dei fondi pensione e la riforma del diritto societario”, i fondi pensione negoziali e preesistenti possono continuare ad attribuire l’incarico di revisione legale dei conti al collegio sindacale, non trovando ad essi applicazione le speciali disposizioni che impongono, per determinati soggetti, l’obbligo di affidare il relativo incarico a revisori esterni.<br /><br />Spetta, quindi, ai fondi pensione effettuare una precisa scelta circa l’opportunità di mantenere la revisione legale dei conti in capo al collegio sindacale ovvero attribuire il relativo incarico ad un revisore esterno o a una società di revisione.<br /><br />In conformità poi allo Schema di Statuto, deliberato dalla COVIP il 31 ottobre 2006, l’assetto dei controlli ritenuto più adeguato, e le funzioni conseguentemente attribuite al collegio dei sindaci, dovranno essere esplicitate nell’articolato statutario. Viene anche disciplinata la fattispecie in cui si decida di conferire l’incarico di revisione legale dei conti a soggetti esterni. Il riferimento normativo da tenere presente è quello di cui al decreto n. 39/2010.<br /><br />L’incarico potrà, quindi, essere conferito solo a quei soggetti abilitati, in base al predetto decreto e alla relativa normativa di attuazione, allo svolgimento di detta attività e che si trovino nelle situazioni di indipendenza ivi indicate ed il corrispettivo per l’incarico di revisione legale non potrà essere subordinato ad alcuna condizione, né essere stabilito in funzione dei risultati della revisione o essere dipendente dalla prestazione di servizi diversi dalla revisione al fondo pensione che conferisce l’incarico da parte del revisore legale o della società di revisione.<br /><br />Tra le novità di rilievo va infine annoverata la nuova disciplina in materia di conferimento dell’incarico di revisione, contenuta nell’art. 13 del decreto n. 39/2010.<br /><br />Salvo il caso di nomina effettuata nell’atto costitutivo, l’incarico di revisione deve essere ora conferito, in base a detta norma, dall’assemblea “su proposta motivata dell’organo di controllo”.<br /><br />Il nuovo art. 13 del decreto n. 39/2010 va pertanto a sostituire l’abrogato art. 2409-quater del codice civile, il quale invece prevedeva una funzione meramente consultiva dell’organo di controllo (l’art. 2409-quater c.c. recitava infatti “sentito il parere dell’organo di controllo”). Con la nuova norma la funzione del collegio sindacale per la nomina dei revisori si trasforma dunque da consultiva a propositiva.<br /><br />I fondi pensione che intendessero attribuire a soggetti esterni la revisione legale dei conti dovranno pertanto uniformarsi anche a detti principi per quanto riguarda le prossime deliberazioni di designazione e revoca degli stessi; ciò, anche in presenza di eventuali previsioni statutarie difformi. Alla prima occasione utile andranno, comunque, introdotti gli adeguamenti statutari necessari per allinearsi alla predetta normativa.<br /><br />Tali modifiche statutarie, inerenti all’attribuzione all’organo di controllo delle funzioni propositive di cui sopra, sono da ricondurre al novero degli interventi di adeguamento a sopravvenute disposizioni normative ovvero a disposizioni, istruzioni o indicazioni della COVIP, sicché troveranno in questo caso applicazione le procedure semplificate previste dalla deliberazione COVIP del 15 luglio 2010 (che consentono ai soggetti vigilati di effettuare, in luogo dell’istanza di approvazione, una comunicazione alla COVIP dell’avvenuta modifica statutaria entro trenta giorni dall’assunzione della relativa delibera).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Fondi pensione, no alla revisione legale dei conti.

Fondi pensione, no alla revisione legale dei conti.

I fondi pensione negoziali e i fondi pensione preesistenti non possono essere ricompresi nel novero dei soggetti qualificati dal decreto n. ...

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Invalidi, cambia la composizione delle Commissioni mediche INPS.

Le Commissioni mediche dell’INPS devono essere integrate con un medico di rappresentanza dell’ANMIC, UIC e ENS.<br />Allo scopo di garantire la massima trasparenza, collegialità e partecipazione procedimentale all’attività connessa all'attuazione dei programmi di verifiche circa la permanenza dei requisiti sanitari per accedere alle prestazioni<br /><br />- di invalidità civile,<br /><br />- di cecità civile<br /><br />- e di sordità civile,<br /><br />l’INPS comunica che le Commissioni mediche INPS a cio’ deputate sono di volta in volta integrate con un medico in rappresentanza, rispettivamente, dell’Associazione nazionale dei mutilati e invalidi civili (A.N.M.I.C.), dell’Unione italiana dei ciechi e degli ipovedenti (U.I.C.) e dell’Ente nazionale per la protezione e l'assistenza dei sordi (E.N.S.). A tal fine, il Coordinatore generale medico-legale rappresenterà alle Strutture centrali delle citate associazioni il fabbisogno territoriale di medici per l’attività in argomento e, una volta ricevute le relative indicazioni, emetterà i provvedimenti di nomina trasmettendoli alle Direzioni Regionali per i successivi adempimenti.<br /><br />Ciascuna Direzione regionale, a sua volta, avrà cura di trasmettere alle UOC/UOS medico legali della Regione le generalità dei medici nominati per il rispettivo ambito territoriale di competenza. I responsabili delle UOC/UOS medico legali avranno cura di iniziare a trasmettere, di volta in volta, i calendari delle sedute di visita alle sedi A.N.M.I.C., U.I.C. ed E.N.S. competenti per territorio, con lettera raccomandata con avviso di ricevimento o con altro mezzo, anche elettronico, idoneo a dare prova documentale legalmente riconosciuta dell’invio e della ricezione della comunicazione.<br /><br />Effettuata la trasmissione nei modi descritti, la singola visita sarà valida ed efficace anche in mancanza del medico nominato in rappresentanza di una delle citate Associazioni.<br /><br />(Messaggio INPS 05/04/2011, n. 8146)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Invalidi, cambia la composizione delle Commissioni mediche INPS.

Invalidi, cambia la composizione delle Commissioni mediche INPS.

Le Commissioni mediche dell’INPS devono essere integrate con un medico di rappresentanza dell’ANMIC, UIC e ENS. Allo scopo di garantire la m...

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Condono edilizio e oblazione, il dies a quo della prescrizione.

Il termine per la prescrizione dell'oblazione dovuta in relazione all'istanza di condono edilizio non puo' che iniziare dal momento del completamento della documentazione necessaria.<br />Relativamente alle opere eseguite su immobili sottoposti a vincolo -per le quali è condizione essenziale il parere favorevole delle amministrazioni preposte alla tutela del vincolo stesso- l'art. 35, comma 19, L. n. 47 del 1985 dispone espressamente che il termine di cui al comma 12 del medesimo articolo decorre dall'emissione del parere previsto dal comma dell'art. 32 della medesima legge.<br /><br />La specifica disposizione si ricollega al principio generale desumibile dall'art. 2935 c.c. secondo cui la prescrizione non può decorrere se non dal giorno in cui il diritto può essere fatto valere (a sua volta espressione dell'antico brocardo per cui contra non valentem agere non currit praescriptio).<br /><br />La decorrenza del termine di prescrizione presuppone -tanto in favore della PA per l'eventuale conguaglio, quanto in favore del privato per l'eventuale rimborso- che la pratica di sanatoria edilizia sia definita in tutti i suoi aspetti e, per l'effetto, possano essere precisamente determinabili, alla stregua dei parametri stabiliti dalla legge, l'an ed il quantum dell'obbligazione gravante sul privato.<br /><br />Il dies a quo per la definizione del conguaglio dell'oblazione dovuta in caso di condono edilizio, dunque, non può che decorrere dal momento in cui sono esattamente noti tutti gli elementi utili alla determinazione della sua entità.<br /><br />Tale momento non può mai coincidere con la presentazione della domanda, la quale, nel caso in esame, è sfornita della documentazione richiesta ai fini della corretta e definitiva determinazione dell'entità dell'intervento assentito e della relativa sanzione.<br /><br />(Decisione Consiglio di Stato 16/02/2011, n. 1012)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Condono edilizio e oblazione, il dies a quo della prescrizione.

Condono edilizio e oblazione, il dies a quo della prescrizione.

Il termine per la prescrizione dell'oblazione dovuta in relazione all'istanza di condono edilizio non puo' che iniziare dal mome...

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Pubblicate sul sito dell’Agenzia delle Entrate le faq relative alle comunicazioni telematiche sull'archivio dei rapporti finanziari.

Pubblicate sul sito dell’Agenzia delle Entrate le faq relative alle comunicazioni telematiche sull'archivio dei rapporti finanziari.

Pubblicate sul sito dell’Agenzia delle Entrate le faq relative alle comunicazioni telematiche sull'archivio dei rapporti finanziari.

Il 5 aprile 2011, l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato sul proprio sito le risposte fornite dall'Amministrazione finanziaria ad una...

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Colf e badanti: entro lunedì 11 aprile alla cassa.

Colf e badanti: entro lunedì 11 aprile alla cassa.

Colf e badanti: entro lunedì 11 aprile alla cassa.

Lunedì 11 aprile è l'ultimo giorno utile per versare i contributi relativi al 1° trimestre 2011 (gennaio - marzo) per i lavoratori domes...

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È la provenienza della sanzione a eleggere il giusto tribunale.

In tema di giurisdizione sulle sanzioni amministrative "non tributarie" irrogate da uffici finanziari appare chiaro l'orientamento della giurisprudenza costituzionale e di legittimità volto a escludere la cognizione delle Commissioni tributarie. Per una disamina dell'argomento, può essere utile approfondire lo studio sulla peculiare fattispecie delle sanzioni irrogate dall'Agenzia delle Entrate, per irregolare conferimento di incarichi retribuiti a pubblici dipendenti. <br /><br />Prassi e norme sulla giurisdizione in tema di sanzioni amministrative <br />Con la circolare 25/2002, sono stati forniti chiarimenti in ordine all'ampliamento della giurisdizione delle Commissioni tributarie, alla luce delle modifiche introdotte dall'articolo 12, comma 2, della legge 448/2001 (Finanziaria 2002), all'articolo 2 del Dlgs 546/1992. <br />Ciò in quanto detta legge, a decorrere dal 1° gennaio 2002, ha esteso l'ambito della giurisdizione tributaria a "tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di ogni genere e specie", disponendo altresì la riconduzione alla giurisdizione delle Commissioni tributarie delle "sanzioni amministrative, comunque irrogate da uffici finanziari". <br /><br />Con specifico riguardo a queste ultime, nel punto 3 della richiamata circolare è stato precisato che la nuova formulazione dell'articolo 2 del Dlgs 546/1992 non va interpretata nel senso che il giudice tributario può conoscere indistintamente tutte le controversie interessate da sanzioni irrogate dall'Amministrazione finanziaria, qualunque sia la loro natura, piuttosto, si deve ritenere che le sanzioni impugnabili presso le Commissioni debbono comunque "risultare connesse con violazioni di disposizioni riconducibili all'ordinamento giuridico-tributario e attinenti alla gestione dei tributi". <br /><br />Date queste premesse, tra le sanzioni amministrative "non tributarie" (cioè "non strettamente correlate alla violazione di norme disciplinanti il rapporto tributario") per le quali si è ritenuta non sussistente la giurisdizione tributaria sono state indicate, a titolo esemplificativo, quelle irrogate dagli uffici finanziari, nei confronti dei soggetti pubblici o privati che abbiano irregolarmente conferito incarichi retribuiti a dipendenti pubblici, ai sensi dell'articolo 6, comma 1, del Dl 79/1997, e dell'articolo 53, comma 9, del Dlgs 165/2001, in quanto le stesse "non derivano da una pretesa impositiva e non hanno connessione con obblighi tributari". <br />In proposito, si ricorda che, in base all'appena citato comma 9, "Gli enti pubblici economici e i soggetti privati non possono conferire incarichi retribuiti a dipendenti pubblici senza la previa autorizzazione dell'amministrazione di appartenenza dei dipendenti stessi": in caso di violazione, in base all'articolo 6, comma 1, del Dl 79/1997, "oltre alle sanzioni per le eventuali violazioni tributarie o contributive, si applica una sanzione pecuniaria pari al doppio degli emolumenti corrisposti sotto qualsiasi forma a dipendenti pubblici". <br /><br />Orientamento della giurisprudenza di legittimità <br />In diverse occasioni, nel passato, le sezioni unite della Corte di cassazione hanno ritenuto che la giurisdizione sull'impugnazione dei provvedimenti di irrogazione delle sanzioni per l'irregolare conferimento di incarichi retribuiti a dipendenti pubblici spetta alle Commissioni tributarie. <br />In particolare, con la sentenza 3182/2007, la Suprema corte ha statuito "che, essendo stata applicata la sanzione dall'Agenzia delle Entrate…, la controversia, pur non trattandosi di violazione di norme tributarie, è devoluta - secondo il principio affermato dalle Sezioni Unite nell'ordinanza n. 2888 del 10 febbraio 2006 - alla giurisdizione delle Commissioni tributarie ai sensi dell'art. 12, comma 2, della L. 28 dicembre 2001, n. 448". <br />Con successiva sentenza 13902/2007, ancora le sezioni unite hanno precisato che "…con l'art. 12, comma 2, della L. 28 dicembre 2001, n. 448 è stata attribuita alle Commissioni tributarie anche la cognizione sulle liti aventi ad oggetto 'le sanzioni amministrative, comunque irrogate da uffici finanziari'", rilevando poi che "…la predetta disposizione individua la giurisdizione delle Commissioni tributarie non con riferimento alla materia della controversia, ma in relazione all'organo competente ad irrogare la sanzione, nel senso che l'applicazione di questa da parte di un ufficio finanziario vale a radicare la giurisdizione delle Commissioni tributarie anche nel caso in cui si tratti di infrazione diversa da quelle più direttamente tributarie" (in senso conforme, anche la sentenza 24398/2007, sempre delle sezioni unite). <br /><br />Gli interventi della Corte costituzionale e le conseguenze <br />Con sentenza 130/2008, la Corte costituzionale - argomentando su profili di giurisdizione in tema di sanzioni irrogate dall'Agenzia delle Entrate per l'impiego di lavoratori non risultanti dalle scritture o da altra documentazione obbligatoria - ha dichiarato l'illegittimità costituzionale dell'articolo 2, comma 1, del Dlgs 546/1992, "nella parte in cui attribuisce alla giurisdizione tributaria le controversie relative alle sanzioni comunque irrogate da uffici finanziari, anche laddove esse conseguano alla violazione di disposizioni non aventi natura tributaria" (si veda, al riguardo, la circolare 56/2008). <br />I principi espressi nella sentenza 130/2008 sono stati poi ribaditi in successive pronunce concernenti la definizione dei limiti della giurisdizione tributaria (cfr Corte costituzionale, sentenza 238/2009, nella quale si legge che "Per costante giurisprudenza di questa Corte, infatti, la giurisdizione del giudice tributario 'deve ritenersi imprescindibilmente collegata' alla 'natura tributaria del rapporto'… con la conseguenza che l'attribuzione alla giurisdizione tributaria di controversie non aventi tale natura comporta la violazione del divieto costituzionale di istituire giudici speciali posto dall'art. 102, secondo comma, Cost. (sentenze n. 141 del 2009; n. 130 e n. 64 del 2008)"; nonché, in termini analoghi, sentenza 39/2010 e ordinanza 6/2010). <br />Agli stessi canoni interpretativi si è adeguata, in seguito, anche la Corte di cassazione (tra le più recenti, sezioni unite, sentenza 1864/2011). <br /><br />Conclusioni <br />In definitiva, alla luce della richiamata giurisprudenza costituzionale e di legittimità, si è consolidata una regola ermeneutica in virtù della quale può ragionevolmente escludersi la giurisdizione del giudice tributario sulle violazioni in argomento, tenendo conto del fatto che le stesse, nonostante siano irrogate dall'"ufficio finanziario" (elemento soggettivo), tuttavia non conseguono a violazioni di disposizioni aventi natura tributaria (elemento oggettivo) e non hanno una correlazione diretta con i "tributi di ogni genere e specie" di cui alla prima parte dell'articolo 2, comma 1, del Dlgs 546/1992. <br />Appare dunque pienamente avallato l'orientamento espresso dall'Agenzia con la circolare 25/2002, laddove - come detto in premessa - era stato espresso l'avviso che le controversie riguardanti le sanzioni amministrative comminate dagli uffici nei confronti dei soggetti pubblici o privati, che abbiano irregolarmente conferito incarichi retribuiti a dipendenti pubblici, non sono devolute alla giurisdizione delle Commissioni tributarie. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

È la provenienza della sanzione a eleggere il giusto tribunale.

È la provenienza della sanzione a eleggere il giusto tribunale.

In tema di giurisdizione sulle sanzioni amministrative "non tributarie" irrogate da uffici finanziari appare chiaro l'orientam...

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Le regole della cedolare secca.

Con la pubblicazione del provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 7 aprile ha piena operatività la “cedolare secca” introdotta dall’articolo 3 del Dlgs 23/2011 (“Disposizioni in materia di federalismo fiscale”).<br /> <br />La cedolare secca consiste in un regime opzionale di tassazione del canone relativo alle unità immobiliari abitative (con accatastamento da A/1 ad A/11, con la sola esclusione di quelle classificate come A10, cioè gli uffici), locate a uso abitativo, sostitutivo dell’Irpef e delle relative addizionali, nonché dell’imposta di registro e di bollo sul contratto di locazione. In sintesi, sul canone di locazione annuo stabilito dalle parti, la cedolare secca si applica con un’aliquota del 21%, che scende al 19% per i contratti a canone concordato relativi a immobili siti nei Comuni con carenze di disponibilità abitative (individuati dal Dl 551/1998, all’articolo 1, lettera a e b) e in quelli ad alta tensione abitativa, individuati dal Comitato interministeriale per la programmazione economica.<br /> <br />Soggetti interessati e tipologie di immobili<br />L’opzione potrà essere esercitata dal locatore, persona fisica, proprietario o titolare di un diritto reale di godimento sull’unità immobiliare oggetto di locazione e sulle relative pertinenze, locate congiuntamente all’abitazione. Nel caso di contitolarità di diritti sull’immobile, l’opzione dovrà essere esercitata distintamente da ogni locatore, ed esplicherà efficacia solo in capo a quelli che l’hanno esercitata. A coloro che non si siano avvalsi dell’opzione resterà applicabile l’imposta di bollo e l’imposta di registro, quest’ultima calcolata sulla parte del canone di locazione loro imputabile in base alle quote di possesso.<br /> <br />E’ fondamentale ricordare che, per l’efficacia dell’opzione, e prima dell’esercizio di questa, il locatore sarà tenuto a comunicare con lettera raccomandata al conduttore la rinuncia, per il periodo corrispondente alla durata dell’opzione, alla facoltà di chiedere l’aggiornamento del canone, inclusa la variazione accertata dall’Istat dell’indice nazionale dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati, verificatasi nell’anno precedente.<br /> <br />Modalità di esercizio dell’opzione e durata<br />L’opzione potrà essere esercitata in sede di registrazione del contratto, di proroga o di risoluzione dello stesso, oppure, in alcuni casi, con applicazione diretta in dichiarazione dei redditi.<br />L’opzione, pertanto, verrà esercitata o con il rivisto modello 69 o col nuovo modello telematico semplificato di denuncia Siria, messo a punto per le fattispecie di contratti di locazioni contenenti solamente la disciplina del contratto di locazione senza altre pattuizioni, che presentino le seguenti caratteristiche:<br />numero di locatori non superiore a tre tutti optanti per la cedolare<br />numero dei conduttori non superiore a tre<br />una sola unità abitativa con massimo tre pertinenze, a condizione che tutti gli immobili siano censiti con attribuzione di rendita.<br /> <br />Relativamente al modello 69, si rileva che lo stesso è stato modificato per permettere l’esercizio dell’opzione in tutte le ipotesi contemplate nel provvedimento (quindi, anche in caso di proroghe o risoluzioni del contratto). Il nuovo modello 69 potrà anche sostituire il modello di “Comunicazione dati catastali CDC” (provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 25 giugno 2010) per gli adempimenti a esso connessi.<br /> <br />Il provvedimento prevede, inoltre, che, nel caso di contratti per i quali non sussiste l’obbligo di registrazione in termine fisso, l’opzione potrà essere esercitata direttamente in sede di dichiarazione dei redditi o, qualora il contratto sia registrato per il caso d’uso o volontariamente, in sede di registrazione.<br /> <br />L’opzione, una volta esercitata, vincolerà il locatore all’applicazione del regime della cedolare secca per l’intero periodo di durata del contratto o della proroga, salva sempre la facoltà di revoca dell’opzione. L’eventuale revoca non preclude, comunque, la possibilità di optare nelle annualità successive residue di contratto. Così come il mancato esercizio dell’opzione, nella prima annualità del contratto, non preclude la possibilità di opzione per le annualità successive, nel termine per il versamento dell’imposta di registro, salvo sempre la facoltà di revoca.<br /> <br />Disciplina transitoria per l’anno 2011<br />Per il periodo d’imposta 2011, ai contratti in corso nel 2011, anche con scadenza anteriore al 7 aprile 2011, ovvero oggetto di risoluzione volontaria prima di tale data, si potrà optare per il regime della cedolare con modalità differenti:<br />direttamente in dichiarazione dei redditi da presentare nell’anno 2012 per i redditi 2011, per i contratti in corso nel 2011, scaduti ovvero oggetto di risoluzione volontaria alla data del 7 aprile 2011, nonché per i contratti in corso alla stessa data per i quali è già stata eseguita la registrazione o è stato eseguito il versamento per la eventuale proroga<br />in sede di registrazione, per i contratti registrati a partire dal 7 aprile 2011 o per i quali il termine per il pagamento dell’eventuale proroga, a partire dalla stessa data, non sia ancora spirato (in quest’ultimo caso l’opzione verrà espressa nel modello 69)<br />con il modello 69, per il caso di risoluzione del contratto di locazione in corso alla data del 7 aprile 2011 o di risoluzione per la quale, alla medesima data, non sia ancora scaduto il termine per pagare la relativa imposta di registro.<br />Al riguardo, è importante evidenziare come, relativamente ai contratti per i quali i termini per la registrazione scadono tra il 7 aprile e il 6 giugno 2011, la registrazione (e la eventuale opzione) potrà essere effettuata entro tale ultimo termine. Il medesimo arco temporale è accordato a chi voglia aderire all’opzione per i contratti con termine per effettuare la proroga scadente nel medesimo periodo.<br /> <br />Regime tributario applicabile all’opzione e termini per i versamenti<br />I soggetti che hanno effettuato l’opzione saranno tenuti al versamento della cedolare secca calcolata sul canone di locazione annuo stabilito dalle parti.<br /> <br />L’imposta dovuta nella forma della cedolare secca sostituirà:<br />l’Irpef e le addizionali relative al reddito fondiario prodotto dalle unità immobiliari alle quali si riferisce l’opzione, nei periodi d’imposta ricadenti nel periodo di durata dell’opzione<br />l’imposta di registro dovuta per le annualità contrattuali o per il minor periodo di durata del contratto per il quale si applica l’opzione<br />l’imposta di bollo dovuta sul contratto di locazione.<br />Inoltre, la cedolare sostituisce l’imposta di registro e l’imposta di bollo, ove dovuta, sulle risoluzioni e proroghe del contratto di locazione qualora:<br />alla data della risoluzione anticipata sia in corso l’annualità per la quale è stata esercitata l’opzione per la cedolare secca<br />venga esercitata l’opzione per la cedolare secca per il periodo di durata della proroga.<br /> <br />Quanto al versamento della cedolare, il comma 4 dell’articolo 3, Dlgs 23/2011, dispone che la stessa sia versata entro i termini fissati per il versamento dell’imposta sul reddito delle persone fisiche e che per la liquidazione, l’accertamento, la riscossione, i rimborsi, le sanzioni, gli interessi e il contenzioso, si applichino le disposizioni previste per le imposte sui redditi.<br />Il provvedimento disciplina dettagliatamente le modalità e i termini di versamento in acconto nella misura dell’85% per l’anno 2011 e del 95% dal 2012, stabilendo che sia il versamento in acconto sia quello a saldo vengano eseguiti con le modalità stabilite dall’articolo 19 del Dlgs 241/1997 (F24), specificando che “detta modalità è utilizzata per i versamenti d’acconto eseguiti nel corso del 2011 anche dai soggetti che si avvalgono dell’assistenza fiscale e presentano la dichiarazione dei redditi al sostituto d’imposta o a un CAF o a un professionista abilitato”.<br />Per il versamento a saldo della cedolare secca si applicheranno le disposizioni in materia di versamento a saldo dell’imposta sul reddito delle persone fisiche.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Le regole della cedolare secca.

Le regole della cedolare secca.

Con la pubblicazione del provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 7 aprile ha piena operatività la “cedolare secca” introd...

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Cessione della clientela: determina plusvalenza imponibile?

Domanda<br />Uno studio nel quale attualmente oltre al titolare operano altri due professionisti titolari di partita Iva (di cui uno è il figlio del titolare), hanno l'intenzione di costituire un'associazione professionale. Tutta la clientela, che attualmente viene fatturata dal titolare, verrà trasferita al nuovo studio associato. Ci si chiede se e quali profili di cirticità potrebbero emergere con riferimento alla tassabilità in capo al titolare?<br /><br />Risposta<br />Si ritiene che in assenza di uno specifico corrispettivo per la cessione della clientela non sussiste alcun reddito imponibile in capo al professionista che associa i propri collaboratori, in quanto non matura in capo ad un professionista alcuna plusvalenza imponibile.<br />Ne deriva, di conseguenza, che se un professionista intende procedere a costituire uno studio associato con i propri collaboratori - "conferendo", per così dire, la clientela già acquisita - se non risulta pattuito alcun corrispettivo a tale titolo e, pertanto, nulla viene corrisposto dagli associati, si è in presenza di una mera continuità operativa posta in essere dal neo-costituito studio associato.<br />È quanto viene puntualizzato dall'Agenzia delle entrate, nella circolare 13 marzo 2009, n. 8/E, in quanto non è stata ritenuta equiparabile la disciplina specifica dettata per i professionisti a quella dei conferimenti d'azienda.<br />Al riguardo, però, è opportuno anche prendere in considerazione il D.L. n. 223/2006 che ha introdotto, all'art. 54 del Tuir in materia di determinazione del reddito di lavoro autonomo, la disposizione secondo cui concorrono a formare il reddito anche "i corrispettivi percepiti a seguito di cessione della clientela".<br />Rimane, in questo modo, innovata la disciplina precedente, che non considerava materia imponibile o tassabili, per i professionisti, le plusvalenze da cessione di beni materiali o immateriali, ivi compreso il cosiddetto pacchetto clienti.<br />E' anche vero che, l'Agenzia delle entrate, nella risoluzione 108/E/2002, aveva precisato che la cessione della clientela potesse essere ricompresa fra i cosiddetti "redditi diversi", derivanti dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere; tale orientamento non risultò, però, condiviso dalla giurisprudenza, sia in qualità della rilevanza dell'intuitus personae dell'attività professionale, sia della tassatività dell'elenco dei redditi diversi, il quale non include tale fattispecie.<br />Il legislatore è, quindi, intervenuto a colmare il vuoto normativo, con la specifica previsione prima richiamata.<br />La cessione della clientela, pertanto, risulta soggetta ad imposizione solo se posta in essere a titolo oneroso e, conseguentemente, il corrispettivo assume rilevanza:<br />- in capo al soggetto cedente, mediante sottoposizione a tassazione separata, se il compenso è percepito in un'unica soluzione o in più rate aventi inizio e termine nello stesso esercizio di imposta (vedere, al riguardo, la circolare dell'Agenzia delle entrate 16 febbraio 2007, n.11/E), oppure a tassazione ordinaria nelle altre situazioni e/o ipotesi;<br />- in capo all'associazione, in quanto è deducibile dal reddito da lavoro autonomo nell'anno di effettuazione del pagamento.<br />Nella circolare 13 marzo 2009, n. 8/E, l'Agenzia delle entrate prende in esame il caso di un professionista che opera in forma individuale, e che intende associare alcuni collaboratori, creando uno studio associato.<br />L'Agenzia delle entrate, come già accennato, afferma che non sussiste materia imponibile da assoggettare a tassazione in capo al soggetto cedente (e, di conseguenza, nessun onere deducibile per lo studio associato), se sussistono alcune precise condizioni:<br />- dalla costituzione dello studio associato non deve derivare alcune tipo di pagamento di un corrispettivo in denaro o in natura, né dai singoli professionisti associati, né dalla neo-costituita associazione, a titolo di cessione della clientela;<br />- le quote di partecipazione agli utili devono essere determinate in funzione del contributo lavorativo dei singoli associati;<br />- all'estinzione del rapporto, agli associati non deve spettare altro corrispettivo, se non la quota di reddito relativa alla frazione del periodo d'imposta.<br />In concreto, viene confermato che il regime di tassazione delle plusvalenze previsto per i professionisti è "speciale", rispetto quello previsto per le imprese, e pertanto non possono trovare applicazione le regole generali previste per queste ultime.<br />Specificamente, la cessione della clientela non può e non deve risultare assimilata ad un conferimento d'azienda, posto che, come è anche stato puntualizzato dalla Corte di Cassazione nella sentenza 21 luglio 1967, n. 1889, la capacità professionale di attrarre clientela non può essere assimilata alla cessione di un bene immateriale autonomamente trasferibile e che lo studio professionale non è assimilabile ad una azienda, in quanto non è strumentale per l'esercizio di una attività d'impresa.<br />Analizzando il problema da un altro punto di vista, si perviene al principio che la cessione dello studio professionale non sfugge a tassazione.<br />Come già posto in evidenza, dal 2006, infatti, l'art. 54 del Tuir esplicitamente menziona, tra i componenti che concorrono alla formazione del reddito, anche i corrispettivi percepiti a seguito della cessione della clientela o di elementi immateriali comunque riferibili all'attività artistica o professionale (inoltre, è anche opportuno tenere in considerazione che assumono rilevanza anche eventuali plusvalenze derivanti dalla cessione di beni mobili acquistati dopo il 4 luglio 2006, oppure di beni immobili acquistati dal 1° gennaio 2007).<br />Poiché, diversamente da quanto avviene per la cessione di azienda, tuttavia, nella cessione dello studio professionale non è prevista la formalizzazione di alcuna scrittura con firme autenticate, non essendo necessaria alcuna forma di pubblicità obbligatoria.<br />E' evidente, di conseguenza, che il trasferimento rivelerà eventuali possibili riscontri nell'emissione di semplici fatture assoggettate a Iva, nelle quali deve essere specificato separatamente l'importo assegnato a ciascun bene (attrezzature, arredi, macchine d'ufficio) e a ciascun diritto (diritto al subentro nei rapporti con la clientela, all'uso del nome, del marchio).<br />Così operando, infatti, si viene ad escludere dalla tassazione l'eventuale plusvalenza corrispondente ai beni mobili acquistati sino al 4 luglio 2006 e di assoggettare a tassazione integrale (senza possibilità di frazionamento per quinti) della quota parte relativa ai beni di più recente acquisto.<br />Per quanto concerne l'eventuale corrispettivo inerente al valore dei diritti immateriali, inoltre, lo stesso importo indicato nella fattura si tradurrà, per pari somma, in un componente positivo da comprendere nel quadro RE del modello Unico.<br />In concreto, per individuare le eventuali criticità è necessario valutare sia gli effettivi accordi, sia la correttezza della documentazione contabile che sarà emessa nell'ambito della formalizzazione degli accordi economici di costituzione dello studio associato.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Cessione della clientela: determina plusvalenza imponibile?

Cessione della clientela: determina plusvalenza imponibile?

Domanda Uno studio nel quale attualmente oltre al titolare operano altri due professionisti titolari di partita Iva (di cui uno è il figlio ...

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Rottami metallici, quando i rifiuti cessano di essere tali.

Il Consiglio europeo ha adottato un progetto di regolamento recante i criteri che determinano quando alcuni tipi di rottami metallici cessano di essere considerati rifiuti. Si tratta del primo regolamento di questo genere che attua sul punto quanto disposto dalla direttiva 2008/98/CE del Parlamento europeo e del Consiglio.<br />Il progetto di “Regolamento del Consiglio recante i criteri che determinano quando alcuni tipi di rottami metallici cessano di essere considerati rifiuti ai sensi della direttiva 2008/98/CE del Parlamento europeo e del Consiglio” [cfr. COM(2010) 576 def.] è stato adottato dal Consiglio europeo lo scorso 31 marzo 2011 ed entrerà in vigore in seguito alla pubblicazione sulla GUUE, divenendo direttamente applicabile in tutti gli Stati membri dopo un periodo transitorio di sei mesi (Reference: IP/11/388 - Bruxelles, 31 marzo 2011).<br /><br />Si tratta, in verità, del primo regolamento relativo a “quando i rifiuti cessano di essere tali”, dato che la Commissione sta attualmente elaborando criteri applicabili ad altri flussi di materiali che hanno una particolare importanza per i mercati del riciclaggio dell'UE (come il rame, la carta, il vetro e il compost).<br /><br />Nel caso del regolamento appena adottato, i criteri elaborati dalla Commissione riguardano i rottami di ferro, acciaio e alluminio. In particolare, il provvedimento prevede che tali materiali possano essere riciclati per la produzione di metalli nel caso in cui:<br /><br />- siano sufficientemente puri,<br /><br />- soddisfino i requisiti tecnici dell'industria metallurgica<br /><br />- non comportino effetti nocivi sulla salute umana e sull'ambiente.<br /><br />Già oggi si registra un considerevole aumento del quantitativo dei rifiuti prodotti dalle industrie e dai consumatori europei che vengono rielaborati per ottenere materie prime secondarie e nuovi prodotti, in alternativa al conferimento in discarica.<br /><br />Il Regolamento interviene proprio per promuovere tale tendenza, atteso che fino ad ora non vi erano criteri chiari per poter stabilire quando, effettivamente, un materiale recuperato dai rifiuti non ricadesse più in tale ambito e potesse, invece, essere considerato un altro prodotto o una materia prima.<br /><br />L’obiettivo principale del provvedimento è dunque quello di promuovere quella “società europea del riciclaggio” i cui principi sono stati fissati dalla direttiva quadro sui rifiuti, che di recente è stata recepita dal nostro legislatore col D.Lgs. n. 205/2010, che ne ha trasposto le disposizioni nell’ambito del nostro “Codice dell’Ambiente” (D.Lgs. n. 152/2006).<br /><br />La chiarezza introdotta dalle nuove norme mira, pertanto, anche ad eliminare per le imprese che operano nel settore del riciclaggio gli oneri amministrativi superflui, escludendo dal campo di applicazione della normativa sui rifiuti le materie prime secondarie sicure e pulite, e concorrendo al soddisfacimento dei pressanti bisogni di materie prime delle industrie dell’UE.<br /><br />Il nuovo Regolamento, infatti, consentirà ai rottami di metallo puliti e sicuri di non venir più classificati come rifiuti, sempre che i produttori applichino un sistema di gestione della qualità e dimostrino rispetto dei suddetti criteri prevedendo una dichiarazione di conformità per ciascuna partita di rottami. Inoltre, prima che i rottami possano perdere la qualifica di rifiuti, bisognerà che sia concluso qualsiasi trattamento (come, per esempio, taglio, frantumazione, lavaggio e disinquinamento) necessario per preparare i rottami all'utilizzazione finale in impianti di lavorazione dell'acciaio o dell'alluminio oppure nelle fonderie (ad esempio, per le vecchie autovetture occorre procedere allo smontaggio, alla rimozione di liquidi e composti pericolosi e al trattamento della frazione metallica, in modo da recuperare rottami metallici puliti che soddisfano i criteri stabiliti per definire quando un rifiuto cessa di essere tale).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Rottami metallici, quando i rifiuti cessano di essere tali.

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Il Consiglio europeo ha adottato un progetto di regolamento recante i criteri che determinano quando alcuni tipi di rottami metallici cessan...

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