Attestazioni residenza per check-in: l’uso e il modo annullano il bollo.

Le certificazioni relative alla residenza acquisite direttamente da Collegi nazionali di professionisti, in qualità di enti pubblici, presso le amministrazioni comunali, per controllare la veridicità delle dichiarazioni sostitutive dei propri iscritti, non scontano l’imposta di bollo.<br /> È, in sintesi, il contenuto della risoluzione n. 29/E del 12 marzo. Un’affermazione ampiamente suffragata dalle norme.<br /> <br /> In particolare, l’Agenzia si sofferma sull’articolo 15 della legge 183/2011, che è intervenuto sull’articolo 43 del Dpr 445/2000, la disposizione che disciplina le modalità utilizzabili dalle Amministrazioni pubbliche e dai gestori di pubblici servizi – sia pubblici sia privati – per l’accesso alle banche dati delle Amministrazioni certificanti, per l’acquisizione diretta delle informazioni ovvero per eseguire i controlli sulla veridicità delle dichiarazioni sostitutive di certificazioni presentate dai cittadini.<br /> Nel dettaglio, il comma 5 dell’articolo 43 prevede, appunto, l’esonero da qualsiasi onere per le certificazioni relative a stati, qualità personali e fatti, acquisite direttamente dalle banche dati delle Amministrazioni competenti.<br /> <br /> A sostegno della conclusione c’è, poi, l’utilizzo che l’istante (un Collegio professionale) intende fare delle attestazioni di residenza, cioè controllare l’autenticità delle dichiarazioni degli iscritti. Ebbene, a tal proposito, anche se in linea generale i certificati di residenza pagano il bollo, in questo caso, una mano tesa all’esenzione viene pure dall’allegato B della tabella annessa al Dpr 642/1972 che, in base all’uso che se ne fa, fornisce un elenco degli atti e dei documenti assolutamente esclusi dall’imposta.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Attestazioni residenza per check-in: l’uso e il modo annullano il bollo.

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Omaggio di beni autoprodotti. Rilevanza del valore di mercato.

Il valore unitario di mercato del bene autoprodotto, finalizzato a promuovere l’immagine dell’impresa, rileva unicamente per individuare la spesa di rappresentanza da sottoporre al regime di deducibilità limitata. Al “plafond di deducibilità”, invece, concorre per intero il costo di produzione effettivamente sostenuto dall’azienda.<br /> È il chiarimento contenuto nella risoluzione n. 27/E del 12 marzo, con cui l’Agenzia delle Entrate fornisce una consulenza giuridica sulle spese di rappresentanza.<br /> <br /> L’istante ha chiesto, in particolare, se, ai fini della deducibilità dei beni “autoprodotti”, offerti a titolo gratuito per finalità di buona immagine, rappresentanza e pubbliche relazioni dalla società, rilevi il valore di mercato o il costo di produzione degli omaggi stessi.<br /> <br /> L’Agenzia, dopo aver ricordato che rientrano tra le spese di rappresentanza tutte le iniziative volte a diffondere e consolidare la visibilità e l’immagine dell’azienda, in assenza di un corrispettivo o di una specifica controprestazione da parte dei destinatari dei beni e servizi erogati, si sofferma sulla disciplina di deducibilità delle spese di rappresentanza. Queste, deducibili nel periodo d’imposta di sostenimento, sono commisurate ai ricavi risultanti dalla dichiarazione dei redditi dello stesso periodo d’imposta, cosiddetto “plafond di deducibilità” (articolo 1, comma 2, del decreto Mef 19 novembre 2008): le spese che eccedono tale limite sono indeducibili. Tuttavia, le spese relative a beni distribuiti gratuitamente, di valore unitario non superiore a 50 euro, sono in ogni caso deducibili (articolo 108, comma 2 del Tuir).<br /> <br /> L’Agenzia, in linea con quanto proposto dall’istante, chiarisce che il “valore unitario” del bene va preso in considerazione unicamente per individuare la spesa di rappresentanza da sottoporre al regime di deducibilità limitata. Una volta qualificata la spesa come di rappresentanza (qualora il valore di mercato sia superiore a 50 euro), l’importo che concorre al plafond di deducibilità è rappresentato, per intero, dal costo di produzione dell’omaggio sostenuto dall’impresa, a prescindere dal fatto che lo stesso sia o no inferiore a 50 euro.<br /> Se, invece, il valore normale del bene autoprodotto non supera i 50 euro, è integralmente deducibile il costo sostenuto per la sua produzione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Omaggio di beni autoprodotti. Rilevanza del valore di mercato.

Il valore unitario di mercato del bene autoprodotto, finalizzato a promuovere l’immagine dell’impresa, rileva unicamente per individuare la ...

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Imposta di bollo, esenzione per i certificati di residenza se per controllo.

Le certificazioni relative alla residenza acquisite direttamente da Collegi nazionali di professionisti, in qualità di enti pubblici, presso le amministrazioni comunali, per controllare la veridicità delle dichiarazioni sostitutive dei propri iscritti, non scontano l’imposta di bollo. È quanto chiarito dall'Agenzia delle Entrate nella Risoluzione n. 29/E del 12 marzo. Sebbene, in linea generale, i certificati di residenza scontano il bollo, in questo caso, la conclusione a cui giunge l'Agenzia deriva dall’allegato B della tabella annessa al Dpr 642/1972 che, in base all’uso che se ne fa, fornisce un elenco degli atti e dei documenti assolutamente esclusi dall’imposta.

Imposta di bollo, esenzione per i certificati di residenza se per controllo.

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Spese di rappresentanza, per l'omaggio di beni autoprodotti rileva il valore di mercato.

Nella Risoluzione n. 27/E del 12 marzo, l’Agenzia delle Entrate fornisce una consulenza giuridica sulle spese di rappresentanza. In particolare, chiarisce che il “valore unitario” del bene va preso in considerazione unicamente per individuare la spesa di rappresentanza da sottoporre al regime di deducibilità limitata. Una volta qualificata la spesa come di rappresentanza (qualora il valore di mercato sia superiore a 50 euro), l’importo che concorre al plafond di deducibilità è rappresentato, per intero, dal costo di produzione dell’omaggio sostenuto dall’impresa, a prescindere dal fatto che lo stesso sia o no inferiore a 50 euro. Se, invece, il valore normale del bene autoprodotto non supera i 50 euro, è integralmente deducibile il costo sostenuto per la sua produzione.

Spese di rappresentanza, per l'omaggio di beni autoprodotti rileva il valore di mercato.

Nella Risoluzione n. 27/E del 12 marzo, l’Agenzia delle Entrate fornisce una consulenza giuridica sulle spese di rappresentanza. In particol...

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Delega fiscale in Gazzetta.

La Delega fiscale, contenente "disposizioni per un sistema fiscale più equo, trasparente e orientato alla crescita", è stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 59 del 12 marzo ed entra in vigore dal prossimo 27 marzo come Legge n. 23 dell'11 marzo 2014. La legge si compone di 16 articoli e conferisce delega al Governo per apportare importanti riforme fiscali, quali quella del Catasto, della disciplina dell'abuso del diritto, la razionalizzazione dell'IVA e delle altre imposte indirette, la razionalizzazione delle imposte sui redditi d'impresa e sull'IRAP.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Gazzetta Ufficiale</i>

Delega fiscale in Gazzetta.

La Delega fiscale, contenente "disposizioni per un sistema fiscale più equo, trasparente e orientato alla crescita", è stata pubbl...

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Le riforme di Renzi.

Il Consiglio dei Ministri ha approvato un nutrito pacchetto di misure, descritte dallo stesso Presidente del Consiglio Renzi nel corso di una conferenza stampa. In particolare, è stato approvato il "Jobs Act", ovvero un decreto legge contenente disposizioni urgenti per favorire il rilancio dell’occupazione e per la semplificazione degli adempimenti a carico delle imprese: passa da 12 a 36 mesi il termine massimo di durata del rapporto di lavoro a tempo determinato senza causalità; l'assunzione di nuovi apprendisti non è più subordinata al 50% di conferme; la cedolare secca sugli affitti a canone concordato passa dal 15% al 10%, mentre il bonus mobili non è più legato al tetto di spesa relativo alle ristrutturazioni.<br /> Il Consiglio dei Ministri ha approvato, inoltre, un disegno di legge delega al Governo in materia di riforma degli ammortizzatori sociali, dei servizi per il lavoro e delle politiche attive, di semplificazione delle procedure e degli adempimenti in materia di lavoro, di riordino delle forme contrattuali e di miglioramento della conciliazione tra tempi di lavoro e tempi di vita.<br /> Infine, Renzi ha annunciato i prossimi progetti fiscali in arrivo. Da maggio, è previsto un taglio del 10% dell'Irap per le imprese: la copertura arriverà da un aumento dal 20% al 26% della tassazione sulle rendite finanziarie (ad eccezione dei BoT). Sempre da maggio, arriveranno 1.000 euro netti in più in busta paga ai lavoratori dipendenti ed assimilati che guadagnano meno di 1.500 euro netti al mese. Infine, il costo dell'energia per le PMI verrà ridotto del 10% modificando il paniere della bolletta energetica.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Le riforme di Renzi.

Il Consiglio dei Ministri ha approvato un nutrito pacchetto di misure, descritte dallo stesso Presidente del Consiglio Renzi nel corso di un...

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Misure necessarie per facilitare la partecipazione all'Expo 2015 - Non imponibilità Iva.

<a href="http://www.agenziaentrate.gov.it/wps/file/Nsilib/Nsi/Documentazione/Desk+dedicato+e+Desk+Expo+2015/Risoluzione+Iva+expo/ris%2B10e%2Bdel%2B15gennaio%2B2014.pdf">Risoluzione n. 10/E del 15 gennaio 2014 - pdf</a>- IVA - EXPO’ 2015 - regime di non imponibilità stabilito dall’art. 10, comma 5, dell’Accordo tra il Governo della Repubblica italiana e il Bureau International des Expositions sulle misure necessarie per facilitare la partecipazione alla Esposizione Universale di Milano del 2015, ratificato con legge n. 3 del 14 gennaio 2013

Misure necessarie per facilitare la partecipazione all'Expo 2015 - Non imponibilità Iva.

Risoluzione n. 10/E del 15 gennaio 2014 - pdf - IVA - EXPO’ 2015 - regime di non imponibilità stabilito dall’art. 10, comma 5, dell’Accordo ...

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Cuneo fiscale, taglio Irpef - Irap in quota 70 - 30%.

Il Governo Renzi intende dare una scossa ai consumi e alla domanda interna mediante un taglio del prelievo fiscale sul lavoro. Sul come farlo si sta ancora discutendo, ma l'intenzione sembrerebbe quella di destinare il 70 per cento delle risorse previste, ovvero 7 miliardi, all'Irpef, con particolare riferimento ai redditi bassi, mentre 3 miliardi andrebbero al taglio dell'Irap. Le risorse potrebbero arrivare dalla spending review, dalla quale si attendono risparmi per 32 miliardi di euro nel triennio 2014 - 2016.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Cuneo fiscale, taglio Irpef - Irap in quota 70 - 30%.

Il Governo Renzi intende dare una scossa ai consumi e alla domanda interna mediante un taglio del prelievo fiscale sul lavoro. Sul come farl...

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UNICO PF 2014 e 730/2014, on line le specifiche tecniche.

Sono ora disponibili on line anche le specifiche tecniche che consentiranno la trasmissione telematica dei dati contenuti nei modelli dichiarativi UNICO PF 2014 e 730/2014, che erano le uniche che mancavano ancora all'appello. L’approvazione è arrivata con due distinti provvedimenti del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 10 marzo. Per gli imprenditori ed i professionisti per i quali non si applicano gli studi di settore, le indicazioni valgono anche per l’invio dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione dei parametri e degli indicatori di normalità economica.

UNICO PF 2014 e 730/2014, on line le specifiche tecniche.

Sono ora disponibili on line anche le specifiche tecniche che consentiranno la trasmissione telematica dei dati contenuti nei modelli dichia...

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Rimborsi IVA, la nuova metodologia di lavoro delle istanze.

L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri, sul proprio sito, la circolare n. 5/E/2014, con cui fornisce chiarimenti sulla nuova metodologia di lavoro dei rimborsi Iva basata sull’analisi del rischio di ogni istanza, per accelerare al massimo la restituzione dei crediti spettanti. Per le Entrate, l'attuale crisi congiunturale sta determinando una persistente crisi di liquidità per le aziende ed è, quindi, importante la tempestiva liquidazione dei crediti vantati nei confronti delle pubbliche amministrazioni. Le principali novità introdotte per rendere le attività istruttorie sui rimborsi Iva più veloci ed efficaci sono: attribuzione automatica del livello di rischio (risk score) ad ogni rimborso (più basso sarà il grado di rischio, più veloce sarà il rimborso); standardizzazione e riduzione delle richieste di documenti al contribuente; graduazione dei controlli preliminari al pagamento del rimborso in relazione al livello di rischio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri, sul proprio sito, la circolare n. 5/E/2014, con cui fornisce chiarimenti sulla nuova metodol...

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Nudo proprietario e ristrutturazione edilizia.

<b>In caso di ristrutturazione di un immobile la cui proprietà è suddivisa in usufrutto e nuda proprietà, chi può usufruire della detrazione se la spesa è sostenuta dal nudo proprietario?</b><br /> <br /> La detrazione delle spese di ristrutturazione edilizia può essere usufruita da tutti i soggetti tenuti al pagamento dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, residenti o meno nel territorio dello Stato. In particolare, l’agevolazione spetta ai contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l’immobile sul quale sono effettuati gli interventi (articolo 16-bis del Tuir). Ha, pertanto, facoltà di usufruire del bonus fiscale anche il nudo proprietario dell’immobile oggetto di ristrutturazione edilizia, qualora ne sostenga le relative spese (circolare 57/E del 1998).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Nudo proprietario e ristrutturazione edilizia.

In caso di ristrutturazione di un immobile la cui proprietà è suddivisa in usufrutto e nuda proprietà, chi può usufruire della detrazione se...

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Garante privacy e redditometro: aggiornate le indicazioni operative.

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 6/E del 11 marzo, fornisce alcune precisazioni in merito alle istruzioni operative dettate in materia di redditometro con la circolare 24/2013.<br /> Per garantire che il trattamento dei dati personali effettuato ai fini dell’accertamento sintetico sia conforme alla disciplina in materia, l’Agenzia ha infatti richiesto al Garante della privacy una verifica preliminare della procedura relativa al controllo finalizzato alla ricostruzione sintetica del reddito complessivo delle persone fisiche (articolo 38, commi quarto e seguenti del Dpr 600/1973).<br /> Il Garante, con parere del 21 novembre 2013, ha, in primo luogo, precisato che l’intervento del funzionario prima dell’adozione dell’atto di accertamento esclude di fatto la possibilità che questo sia fondato unicamente sul trattamento automatizzato di dati personali. Ha, tuttavia, prescritto l’adozione di alcuni interventi relativi alla qualità e conservazione dei dati, all’informativa al contribuente, all’individuazione della reale situazione familiare dello stesso, alla determinazione del contenuto induttivo degli elementi di capacità contributiva.<br /> <br /> La selezione dei soggetti<br /> Può accadere che non vi sia coincidenza tra “famiglia fiscale” e “famiglia anagrafica”.<br /> In sede di selezione, infatti, viene attribuito a ogni contribuente il tenore di vita (lifestage) risultante dalla famiglia fiscale presente in Anagrafe tributaria, determinata in base ai dati delle dichiarazioni presentate dai contribuenti: contribuente, coniuge (anche se non fiscalmente a carico), figli e/o altri familiari a carico. La famiglia anagrafica, invece, comprende anche i figli maggiorenni e gli altri familiari conviventi, nonché i conviventi di fatto, non fiscalmente a carico.<br /> L’ufficio dell’Agenzia, prima di inviare invito formale, dovrà effettuare i necessari riscontri sulla situazione familiare del contribuente, eventualmente aggiornando la composizione del nucleo familiare, per evitare la selezione di soggetti che, con il reddito complessivo dichiarato dalla famiglia, giustificano l’apparente scostamento individuale. Il riscontro potrà avvenire tramite collegamento telematico con l’Anagrafe comunale o, in alternativa, colloquiando con il Comune tramite Pec.<br /> Il disallineamento fisiologico tra famiglia fiscale e famiglia anagrafica è comunque destinato a essere superato, quando sarà completata l’Anagrafe nazionale della popolazione residente e la sua integrazione con l’Anagrafe tributaria.<br /> <br /> L’attività istruttoria<br /> Il Garante della privacy ha evidenziato che la ricostruzione sintetica del reddito deve basarsi su “dati relativi alle spese certe, alle spese per elementi certi e al fitto figurativo che, nonostante sia un dato presunto, si presta ad essere facilmente verificato anche in sede di contraddittorio con il contribuente”.<br /> Le spese medie Istat, pertanto, sono utilizzabili per il calcolo delle spese solo se connesse ad elementi certi, quali il possesso e le caratteristiche di immobili e di mobili registrati (spese per la manutenzione ordinaria degli immobili, per acqua e condominio, parametrate ai metri quadrati dell’abitazione; spese per l’utilizzo di veicoli, parametrate ai kW).<br /> Le spese medie Istat non avranno invece alcun peso nella selezione dei contribuenti da sottoporre ad accertamento sintetico.<br /> Inoltre, non saranno oggetto di contraddittorio le spese per beni e servizi di uso corrente, il cui contenuto induttivo è determinato con esclusivo riferimento alla media Istat della tipologia di nucleo familiare e area geografica di appartenenza (vedi tabella A allegata al Dm 24 dicembre 2012). Gli importi relativi a tali spese saranno oggetto di contraddittorio e potranno concorrere alla ricostruzione sintetica del reddito soltanto se individuati puntualmente dall’ufficio. Analogamente, le spese per elettrodomestici, arredi e altri beni e servizi per la casa.<br /> Viene poi ribadito il concetto, già affermato nella circolare 24/2013, secondo cui, se il contribuente fornisce chiarimenti esaustivi su "spese certe", "spese per elementi certi", investimenti e quota di risparmio dell'anno, l'attività di controllo basata sulla ricostruzione sintetica del reddito si esaurisce nella prima fase del contraddittorio.<br /> <br /> Il “fitto figurativo”<br /> In base al Dm 24 dicembre 2012, al contribuente, per il quale non risulta nel comune di residenza alcune delle tipologie di possesso (proprietà o altro diritto reale, locazione o leasing immobiliare, uso gratuito), viene attribuita la spesa per il “fitto figurativo”. Questo, però, non rileva ai fini della selezione.<br /> In sede di contraddittorio, il contribuente potrà rappresentare la sua reale condizione abitativa, consentendo in tal modo di sostituire la spesa per “fitto figurativo” con la determinazione delle “spese per elementi certi” connesse alle caratteristiche dell’immobile di cui dispone.<br /> <br /> Controlli preventivi sui dati<br /> L’Agenzia, per limitare i rischi di errori ed evitare di selezionare posizioni che richiedono riscontri in ordine alla correttezza dei dati presso gli enti fornitori, sta effettuando una preliminare analisi delle informazioni presenti nelle banche dati. Analogamente gli uffici, prima di procedere all’invito del contribuente, dovranno effettuare ulteriori controlli preventivi sulla correttezza dei dati utilizzati e provvedere alle eventuali opportune modifiche.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Garante privacy e redditometro: aggiornate le indicazioni operative.

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 6/E del 11 marzo, fornisce alcune precisazioni in merito alle istruzioni operative dettate in m...

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Studi professionali: no INAIL per i praticanti.

La circolare INAIL N. 16  del 4 marzo 2014 ,   a seguito dell'emanazione delle Linee guida sui tirocini del 24.1.2014, della Conferenza  Stato Regioni e Provincie autonome, informa  che i tassi dei premi di assicurazione per l'attività dei tirocinanti  che non comporti partecipazione alle lavorazioni restano invariati rispetto al 2000:<br /> 0,5% per l'artigianato,<br /> 0,6% per il terziario,<br /> 0,9% per l'industria e<br /> 1,1% per le altre attività.<br /> Se i tirocinanti però  partecipano all'attività produttiva vera e propria vanno applicati i tassi correlati alla specifica attività . Per chi invece svolge la pratica negli studi "ai fini della qualifica professionale "  non è prevista la copertura assicurativa a meno che non partecipi a corsi di formazione ()nel qual caso il premio sarà versato dall'organizzatore dei corsi) o non svolta attività rischiose nell'ambito di un lavoro parasubordinato per conto del professionista.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Studi professionali: no INAIL per i praticanti.

La circolare INAIL N. 16  del 4 marzo 2014 ,   a seguito dell'emanazione delle Linee guida sui tirocini del 24.1.2014, della Conferenza ...

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Parlano i fatti e non la “carta”? Il bonus prima casa si dilegua.

La fruizione dell’agevolazione fiscale per l’acquisto della prima casa, regolata da una normativa agevolativa e quindi di stretta interpretazione, richiede, in base alla disciplina introdotta a partire dal DL n. 12 del 1985, art. 2, che l’immobile sia ubicato nel Comune ove l’acquirente ha, ovvero (come previsto dalle norme successivamente introdotte) stabilisca la residenza entro un determinato termine dall’acquisto (nella specie, regolata ratione temporis dalla legge n. 549 del 1995, art. 3, un anno), senza che, attesa la lettera e la formulazione delle norme medesime, alcuna rilevanza giuridica possa essere riconosciuta né alla realtà fattuale, ove questa contrasti con il dato anagrafico, né all’eventuale ottenimento della residenza oltre il termine fissato, essendo proprio la residenza il presupposto per la concessione del beneficio.<br /> <br /> Ordinanza n. 4662 del 27 febbraio 2014 (udienza 5 febbraio 2014)<br /> Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Cicala Mario<br /> Articolo 2, D.L. n. 12 del 1985 – Agevolazione cd prima casa – Requisiti – Irrilevanza realtà fattuale diversa da quella anagrafica – Irrilevanza ottenimento residenza oltre il termine

Parlano i fatti e non la “carta”? Il bonus prima casa si dilegua.

La fruizione dell’agevolazione fiscale per l’acquisto della prima casa, regolata da una normativa agevolativa e quindi di stretta interpreta...

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Compensazione di debito presunto equivale a mancato versamento.

Mancando il presupposto della coesistenza dei due debiti, come richiesto dall’articolo 1242 del codice civile, non è consentito al contribuente compensare un credito di imposta già esistente con un debito presunto e ancora non venuto a esistenza. Questo comportamento è sanzionato come omesso versamento di imposta (ex articolo 13, Dlgs 471/1997).<br /> Lo ha chiarito la Cassazione con la sentenza n. 4163 del 21 febbraio 2014.<br /> <br /> I fatti<br /> A seguito di un processo verbale di constatazione nei confronti di una società a responsabilità limitata per le operazioni effettuate negli anni di imposta dal 2003 a 2005, è emerso che, il 30 novembre 2005, la stessa società aveva compensato, con modello F24, la somma di 365mila euro con un debito Irap.<br /> La contribuente ha impugnato l’avviso con il quale l’Agenzia delle Entrate ha provveduto al parziale recupero del credito d’imposta (articolo 8, legge 388/2000) indebitamente utilizzato – nell’anno 2005 – mediante compensazione con un acconto Irap relativo allo stesso anno, e con il quale sono state irrogate anche le relative sanzioni.<br /> <br /> La società, al fine di non rinunciare ai benefici fiscali ritenuti spettanti (pari a 365mila euro per gli investimenti effettuati) sino al 31 dicembre 2005 (dall’1 gennaio 2006, entrando in vigore la disciplina dell’articolo 62, legge 289/2002, si rendevano operativi limiti quantitativi e temporali relativi al credito di imposta previsto dall’articolo 8 citato), aveva irregolarmente effettuato un versamento d’acconto Irap, utilizzando il credito di imposta per incremento occupazionale pur non essendovi a monte alcun debito né per Irap, né per altra imposta.<br /> <br /> In primo grado, i giudici hanno accolto integralmente il ricorso della società, ritenendo esistente e spettante il credito di imposta, secondo quanto disposto dall’articolo 8, legge 388/2000, e dall’articolo 62, legge 289/2002.<br /> <br /> Di diverso avviso la Commissione tributaria regionale della Puglia, che ha parzialmente accolto l’appello dell’ufficio (per il capo della sentenza relativo all’illegittimità dell’utilizzo del credito d’imposta, confermando invece la sentenza impugnata in ordine alla non debenza delle sanzioni irrogate).<br /> In particolare, i giudici di appello hanno precisato che intanto era ammissibile la compensazione di un credito solo se sussisteva, in concreto, un debito risultante dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta precedente. Inoltre, hanno evidenziato che la sanzione, prevista dall’articolo 13, Dlgs 471/1997, riguarda il solo omesso versamento d’imposta e, quindi, non poteva essere applicata, non essendovi, nella fattispecie esaminata, alcun “debito tributario” e, di conseguenza, alcun omesso versamento.<br /> <br /> Contribuente e ufficio hanno proposto ricorso per cassazione.<br /> La società ha lamentato violazione e falsa applicazione di legge (combinato disposto degli articoli 8, comma 5, legge 388/2000, e 17, comma 2, legge 241/1997), poiché nelle norme non è prevista alcuna limitazione per il contribuente all’utilizzo della compensazione con riferimento sia ai debiti già in corso sia ai debiti a venire.<br /> Di contro, l’Agenzia ha lamentato violazione e falsa applicazione di legge (articoli 2, Dlgs 546/1992, e 13, Dlgs 471/1997), in quanto il comportamento posto dalla società (indebita compensazione del credito d’imposta prima del tempo di pagamento delle imposte dovute, finalizzato a ottenere indebiti vantaggi fiscali) non consentiva di rinviare l’applicazione della sanzione nei suoi confronti al momento in cui la stessa aveva concretizzato l’inadempimento fiscale.<br /> <br /> La Cassazione, riuniti i ricorsi, ha affermato che “in tema di agevolazioni tributarie, ove i crediti di imposta per incremento occupazionale, … vengano utilizzati in compensazione di imposte dovute, in assenza dei relativi presupposti, si concretizza un’ipotesi di omesso versamento di imposta, suscettibile di sanzione, ai sensi del Dlgs 18 dicembre 1997, n. 471, articolo 13…”.<br /> <br /> Osservazioni<br /> Non si può “pagare” un acconto d’imposta con un credito quando al momento dell’adempimento non sussiste alcun obbligo, solo nel timore di perdere il beneficio fiscale a scadenza.<br /> <br /> La Corte è stata chiamata a pronunciarsi sia sulla possibilità, per il contribuente, di compensare un credito di imposta con un futuro ed eventuale acconto, sia sulle conseguenze di tale comportamento in termini di sanzioni.<br /> Nella fattispecie sottoposta al vaglio dei giudici di legittimità, il credito d’imposta per incremento occupazionale era stato compensato con una somma versata a titolo di acconto per un debito non ancora venuto a esistenza, sulla base di un metodo cosiddetto “presuntivo”, sulla base di quanto la società presumeva di dovere versare per l’anno in corso (articoli 1 e 2, legge 97/1977).<br /> <br /> La Corte, alla luce dell’articolo 1, legge 97/1977, ha precisato che l’obbligo di versare un acconto d’imposta sorge solo se è stata evidenziata un’imposta nella dichiarazione precedente (cosiddetto “metodo storico”). Di conseguenza, tale obbligo non può sussistere solo perché il contribuente “presume” di dovere corrispondere l’imposta per l’anno in corso.<br /> Diversamente, in contrasto con i principi generali e in assenza di un’espressa disposizione in proposito, un obbligo giuridico avrebbe fonte in una valutazione meramente soggettiva del contribuente. Ma non senza conseguenze.<br /> Il comportamento posto dalla società è parso (all’Agenzia e anche ai giudici di piazza Cavour) finalizzato a ottenere indebiti vantaggi fiscali.<br /> <br /> Dopo aver riscontrato la mancanza dei presupposti legittimanti la compensazione, la Corte ha ritenuto applicabile la sanzione per omesso versamento (cfr Cassazione, 8681/2011), specificando che “il superamento del limite massimo dei crediti d’imposta compensabili equivale al mancato versamento di parte del tributo alle scadenze previste, … sanzionato dal Dlgs n. 471 del 1997, articolo 13, così come accade ogniqualvolta sia utilizzata la compensazione in assenza dei relativi presupposti” (cfr Cassazione, 18369/2012).<br /> <br /> In conclusione, è legittimo, non solo il recupero del credito di imposta (non spettante perché utilizzato in assenza dei presupposti di legge), ma è altresì legittima la sanzione comminata dall’ufficio, corrispondente al 30% della somma che la società avrebbe dovuto versare a titolo di acconto. E senza necessità di attendere che il contribuente ne avesse omesso l’adempimento.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Compensazione di debito presunto equivale a mancato versamento.

Mancando il presupposto della coesistenza dei due debiti, come richiesto dall’articolo 1242 del codice civile, non è consentito al contribue...

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