Il Commercialista in Rete: Expo 2015

Expo 2015: prontuario fiscale per i partecipanti all’evento.

Pubblicata la circolare 25/E del 7 luglio 2015 che, dopo la n. 26/2014, raccoglie ulteriori chiarimenti sulle disposizioni di carattere fiscale previste dall’accordo tra Governo italiano e Bureau international des expositions (Bie) dell’11 luglio 2012, con riferimento ai diversi soggetti coinvolti, a vario titolo, nell’Esposizione universale di Milano. 
Vediamo alcuni dei più rilevanti aspetti evidenziati nel documento 
 
Imposta sul valore aggiunto 
Il regime di non imponibilità Iva, previsto a favore dei Commissariati generali di sezione per la realizzazione del padiglione espositivo, è applicabile agli acquisti di beni e servizi e alle importazioni di beni relativi alla costruzione dell’intero padiglione, inclusa la parte adibita alle attività commerciali (ad esempio, ristorante, bar, negozio), poiché la struttura è riferibile nella sua interezza all’attività istituzionale dei Commissariati. Non vi rientrano, invece, le operazioni connesse al rifornimento, vettovagliamento e arredo degli spazi adibiti allo svolgimento delle attività commerciali, nonché le importazioni di articoli oggetto di vendita in loco. 
 
Rientra nel regime di non imponibilità Iva anche la locazione di appartamenti, da parte di un partecipante ufficiale, per ospitare il proprio personale durante il periodo di svolgimento di Expo. 
In caso di erronea applicazione dell’imposta, la stessa può essere recuperata emettendo una nota di variazione in diminuzione entro un anno dall’effettuazione dell’operazione. 
Il Commissariato generale di sezione può usufruire del regime di non imponibilità anche per i servizi di somministrazione di gas, elettricità e le altre utenze, a condizione che i relativi contratti siano allo stesso intestati. Se le utenze sono intestate al proprietario degli appartamenti, i servizi vanno fatturati a quest’ultimo con applicazione dell’Iva; il proprietario, a sua volta, riaddebita il costo al Commissariato in regime di non imponibilità. 
Regime di non imponibilità anche per l’acquisto di un’autovettura da parte di un Commissariato generale di sezione, a condizione che il veicolo sia utilizzato esclusivamente nell’ambito dei fini istituzionali espositivi non commerciali. 
 
Nessuna agevolazione Iva per gli acquisti di beni e/o servizi destinati allo svolgimento di un’attività commerciale, a prescindere dal soggetto che li effettua (partecipante ufficiale o non ufficiale). Pertanto, l’acquisto da parte di un Commissariato generale di sezione, da un’impresa italiana, di prodotti alimentari destinati a essere rivenduti presso il punto ristoro del padiglione non può fruire del regime di non imponibilità Iva. 
 
Altro aspetto evidenziato nel documento di prassi è relativo agli obblighi contabili o dichiarativi ai fini fiscali del Commissariato generale di sezione, semplificati qualora lo stesso non svolga alcuna attività commerciale in Italia, ad esempio mediante una stabile organizzazione. Lo stesso dovrà conservare i moduli che compila e consegna ai fornitori per usufruire del regime di non imponibilità Iva con le stesse modalità previste per i documenti ufficiali emessi, unitamente alla documentazione dei relativi pagamenti. 
La circolare, inoltre, precisa che è possibile compilare il form (allegato alla risoluzione 10/2014) con cui si comunicano le informazioni riguardanti beni e servizi rientranti nell’oggetto di un contratto di appalto, in maniera semplificata, senza elencarli, ma fornendo gli estremi del contratto stesso e allegandone copia, a condizione che lì siano dettagliatamente indicati. 
 
Per gli acquisti di beni e servizi effettuati dalla Commissione Ue, in alternativa al regime di non imponibilità Iva di cui all’articolo 10, comma 5, dell’accordo Bie, si potrà applicare il regime di non imponibilità di cui all’articolo 72, comma 1, lettera c), del Dpr 633/1972, qualora ne ricorrano i presupposti: inerenza degli acquisti all’attività istituzionale della Ue, valore minimo dell’operazione superiore a 300 euro. 
Allo stesso modo, in alternativa al regime di non imponibilità Iva di cui all’accordo Bie, è applicabile il regime di non imponibilità di cui all’articolo 72, comma 1, lettera a), del Dpr 633/1972 (riservato agli acquisti di beni e servizi effettuati dalle sedi e dai rappresentanti diplomatici e consolari a condizioni di reciprocità), quando il ruolo di Commissariato generale di sezione è affidato alle sedi diplomatiche e consolari. Questi, per provare la reciprocità, devono esibire ai propri fornitori il modello predisposto dal Comitato europeo, allegato alla circolare 78/1998. 
 
Le prestazioni di servizi per la costruzione di uno stand fieristico fornite da un’impresa italiana a un soggetto passivo estero sono fuori campo Iva, in quanto non territorialmente rilevanti in Italia (articolo 7-ter del Dpr 633/1972). Tuttavia, i dati relativi a tali operazioni, effettuate nei confronti di una società con sede in un Paese black list, devono essere comunicati secondo le regole e le scadenze ordinarie. 
 
Attività commerciale 
Il Commissariato generale di sezione che svolge un’attività commerciale all’interno del padiglione è considerato un soggetto passivo Iva stabilito in Italia, tenuto quindi ad assolvere i relativi adempimenti, come la presentazione, entro trenta giorni, della dichiarazione di inizio attività tramite modello AA7/10. 
Se il Commissariato è già in possesso di un codice fiscale italiano, l’Agenzia delle Entrate, a seguito della presentazione del modello AA7/10, rilascia un nuovo identificativo valido come partita Iva. Nel modello deve essere indicata la persona fisica (verosimilmente, il Commissario generale di sezione) che ha la rappresentanza della stabile organizzazione e il relativo codice fiscale personale. 
 
Sostituto d’imposta 
Per stabilire se i Commissariati generali di sezione siano oppure no sostituti d’imposta, occorre verificare la loro natura giuridica e il tipo di attività svolta. In particolare, sono tenuti a operare le ritenute per i compensi corrisposti in occasione di Expo 2015 qualora, pur non svolgendo attività commerciale, già operino in Italia come sostituti d’imposta. In caso contrario, possono non assolvere neanche agli obblighi di sostituto che deriverebbero dall’attività istituzionale svolta in occasione dell’esposizione. 
Ovviamente, se il Commissariato svolge in Italia un’attività commerciale (ad esempio, di ristorazione o vendita gadget, anche se limitata alla durata di Expo), tale circostanza determinerebbe l’esistenza di una stabile organizzazione ai fini sia delle imposte sul reddito che Iva, con conseguente obbligo in capo a essa degli adempimenti dettati dagli articoli 23, 24, 25 e 25-bis del Dpr 600/1973, in riferimento a lavoratori dipendenti, collaboratori e lavoratori autonomi che prestano attività lavorativa presso di essa. 
 
Personale dei partecipanti 
Il personale delle sezioni, se non ha cittadinanza italiana o residenza in Italia, fruisce dell’esenzione da ogni forma di tassazione diretta su salari, emolumenti e indennità corrisposti dal Commissariato generale (il periodo di permanenza per la partecipazione a Expo 2015 non fa acquisire la residenza fiscale in Italia). Pertanto, l’esenzione non si applica se il personale assunto dal Commissariato ha la residenza in Italia e presta la sua attività lavorativa in Italia, anche se impiegato per Expo 2015. 
 
Rivendita di biglietti da parte di terzi 
I biglietti che l’ente organizzatore consegna a terzi per la successiva rivendita devono riportare i dati identificativi del soggetto che si occupa della distribuzione. Trattandosi a tutti gli effetti di documenti fiscali, che certificano il pagamento del corrispettivo (comprensivo di Iva al 10%) pagato dall’acquirente, non va emessa fattura. Analogamente, il rivenditore, al momento della cessione dei biglietti, non è tenuto a emettere fattura (deve fatturare soltanto il proprio aggio per la rivendita). 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Expo 2015: prontuario fiscale per i partecipanti all’evento.

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Linee guida Doganali EXPO 2015.

1. IDENTIFICAZIONE DEI PARTECIPANTI UFFICIALI E NON UFFICIALI 
Per effettuare operazioni doganali è richiesto che i Partecipanti siano identificati da un codice EORI (Economic Operator Registration and Identification) e qualificati come Partecipanti (status di Partecipante). 
L’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli ha previsto un iter semplificato per la registrazione/identificazione/qualificazione dei Partecipanti ad EXPO Milano 2015, di seguito descritto. 
 
1.1 Attribuzione del codice EORI ai Partecipanti Ufficiali 
Per ottenere il codice EORI il Partecipante Ufficiale compila un apposito modello (Form 1) disponibile sul PDMS con cui richiede all’Organizzatore di comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati che identificano il Commissariato Generale. 
Il codice EORI è automaticamente assegnato ai Commissariati Generali di Sezione sulla base dei dati risultanti dalla loro registrazione nel sistema fiscale italiano (codice fiscale o Partita I.V.A. attribuita dall’Agenzia delle Entrate). Il sistema informatico doganale provvede a registrare il codice EORI nel relativo database nazionale e ad aggiornare il database EORI dell’UE. 
Il codice EORI è composto dal codice ISO alpha-2 dell’Italia “IT” seguito dagli 11 caratteri numerici del codice fiscale o Partita I.V.A.1. 
L’Agenzia delle Entrate, attribuendo il codice fiscale, registra anche l’informazione relativa allo “status” di Partecipante Ufficiale (cfr. Circolare n. 26/E del 7 agosto 2014). 
L’Organizzatore informa lo Stato partecipante dell’avvenuta assegnazione del codice EORI. 
Qualora il codice EORI fosse già stato attribuito in un altro Paese dell’Unione, per usufruire delle esenzioni/agevolazioni, si dovrà procedere alla richiesta di cancellazione di tale codice e all’attribuzione del codice EORI in Italia. 
 
1.2 Attribuzione del Codice EORI ai Partecipanti Non Ufficiali 
Per usufruire delle agevolazioni previste, è necessario che il Partecipante Non Ufficiale comunichi all’Organizzatore il proprio codice EORI compilando l’apposito modello (Form 2) disponibile sul PDMS. 
Il Partecipante Non Ufficiale sprovvisto del codice EORI deve: 
a) Se trattasi di soggetto stabilito in uno Stato dell’Unione, richiederne l’attribuzione all’Autorità competente del medesimo Paese e comunicarlo all’Organizzatore compilando il modello (Form 2) disponibile sul PDMS; 
b) Se trattasi di soggetto stabilito in un Paese extra UE, richiederne l’attribuzione all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli per il tramite dell’Organizzatore compilando l’apposito modello di richiesta (Form 3) disponibile sul PDMS. L’Organizzatore informa il Partecipante dell’avvenuta assegnazione del codice EORI. 
L’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli provvede alla registrazione nei propri archivi dell’informazione relativa allo “status” di Partecipante Non Ufficiale sulla base delle comunicazioni ricevute dall’Organizzatore. 
 
2. ESENZIONI E AGEVOLAZIONI PER I PARTECIPANTI UFFICIALI 
Per beneficiare delle esenzioni/agevolazioni previste per i Partecipante Ufficiali è necessario che nei documenti doganali sia indicato il codice EORI del Partecipante Ufficiale. 
Le merci destinate ad essere commercializzate all’interno dell’EXPO Milano 2015 devono essere dichiarate per l’importazione definitiva, con relativo pagamento dei diritti doganali (dazi e IVA). Il Partecipante Ufficiale, che intende procedere all’importazione di tali merci, indica nella relativa dichiarazione doganale il proprio codice EORI e deve essere in possesso della Partita IVA (da richiedere all’Agenzia delle Entrate o, quando sarà operativo, direttamente al Centro Servizi Partecipanti ubicato nei pressi del Sito Espositivo). 
 
2.1 Merce destinata alla costruzione/arredo degli spazi espositivi 
I Partecipanti Ufficiali possono importare in regime di ammissione temporanea2 merci destinate ad essere riesportate dopo l’evento, in particolare: materiali da utilizzare per la realizzazione e l’allestimento dei propri spazi espositivi; merci destinate ad essere utilizzate per la presentazione di prodotti del proprio Paese; merci destinate ad essere esposte o a costituire oggetto di una dimostrazione; utensili, materiali e mezzi di trasporto necessari ai lavori da effettuare per la realizzazione dello spazio espositivo; materiale pubblicitario o dimostrativo non di consumo, registrazioni sonore, film, diapositive e relative apparecchiature utilizzate per la propaganda dei prodotti. Le merci in regime di ammissione temporanea devono essere identificabili per permettere il riconoscimento delle stesse all’atto della riesportazione, per cui alla dichiarazione doganale di ammissione temporanea deve essere allegata una lista dettagliata delle merci con l’indicazione del mezzo di identificazione che si intende utilizzare (matricole, numeri di serie, foto….). 
Per vincolare le merci al regime di ammissione temporanea deve essere presentata una dichiarazione doganale per tale regime che funge anche da autorizzazione. 
Non è richiesto il deposito di fondi a garanzia del pagamento dei diritti doganali per le merci vincolate al regime di ammissione temporanea, tenuto conto che il Commissariato Generale di Sezione è garante per l’eventuale pagamento. 
Le merci in ammissione temporanea che non sono riesportate devono essere definitivamente importate ed è dovuto il pagamento dei relativi diritti doganali. 
Per l’applicazione del regime di ammissione temporanea può essere utilizzato anche il carnet ATA. La merce in ingresso e in uscita dal territorio dell’Unione scortata dal carnet deve essere presentata all’ufficio doganale per espletare le formalità previste dalla Convenzione ATA ( presa in carico del carnet, identificazione della merce, apposizione di attestazioni ….). 
Si tenga presente che il ricorso al carnet ATA non assicura le agevolazioni logistico/procedurali (priorità nei controlli, fast corridor per l’inoltro delle merci al punto di sdoganamento …..) in quanto la Convenzione ATA non prevede la gestione informatizzata del carnet. 
 
2.2 Merce destinata al consumo nell’ambito di attività istituzionali 
I Partecipanti Ufficiali possono importare in esenzione dai diritti doganali i prodotti destinati ad essere consumati per lo svolgimento delle attività istituzionali e che si presume saranno totalmente utilizzati. 
In particolare, rientrano in tale categoria i prodotti che saranno distribuiti gratuitamente (cibo, bevande non alcoliche, campioni gratuiti, opuscoli, materiale pubblicitario e tutti quei prodotti che non rientrano al punto 2.1) all’interno degli spazi espositivi e in ambito di eventi/ricevimenti ufficiali/istituzionali. La quantità di merce importata in esenzione dai diritti doganali deve essere proporzionata allo scopo e al numero dei visitatori/ospiti. 
I prodotti importati in esenzione dai diritti doganali non possono essere ceduti a terzi a titolo oneroso o gratuito senza il preventivo accordo dell’autorità doganale. 
Sono esclusi da tale procedura i prodotti alcolici, tabacco e prodotti del tabacco, combustibili e carburanti. 
 
2.3 Autoveicoli e carburanti/lubrificanti 
I Commissariati Generali di Sezione possono importare in franchigia doganale fino a due autovetture, compresi i relativi pezzi di ricambio, per l’utilizzo da parte della struttura del Partecipante Ufficiale. 
Per gli autoveicoli destinati ad uso ufficiale del Commissariato Generale di Sezione, comunque in numero non superiore a due, è consentito l’acquisto di carburanti e lubrificanti in esenzione, rispettivamente, da accisa o da imposta di consumo nel limite complessivo di 1.200 litri per semestre. 
La fornitura di carburanti osserva la medesima procedura prevista a favore delle rappresentanze diplomatiche e prende avvio con la presentazione della richiesta di assegnazione da parte del Commissario Generale di Sezione al Ministero degli Affari Esteri. Riconosciuta la spettanza di quanto richiesto, il rappresentante del Partecipante ufficiale ha titolo ad utilizzare prodotti energetici agevolati. Ciò presuppone la stipula di preventivi accordi negoziali con la società petrolifera fornitrice per l’erogazione dei carburanti presso gli impianti di distribuzione stradale aderenti al circuito. 
 
2.4 Merce destinata al consumo del personale dei Commissariati Generali di Sezione 
Il personale del Commissariato di Sezione può importare in franchigia doganale la mobilia e gli effetti personali incluso 1 (uno) veicolo. Tale importazione deve avvenire entro sei mesi dalla data di ingresso nel territorio italiano di ciascun richiedente. 
Per effettuare detta importazione, il personale deve richiedere all’Agenzia delle Entrate, attraverso l’Organizzatore o direttamente al Centro Servizi Partecipanti quando sarà operativo, un codice fiscale (persona fisica). Il codice EORI dovrà essere indicato nella dichiarazione doganale. 
Le esportazioni delle masserizie dovranno avvenire alla fine dell’evento e non oltre il 30 giugno 2016. 
 
3. AGEVOLAZIONI PER I PARTECIPANTI NON UFFICIALI 
Per beneficiare delle agevolazioni previste per i Partecipante Non Ufficiali è necessario che nei documenti doganali sia indicato il codice EORI del Partecipante Non Ufficiale. 
Le merci destinate ad essere commercializzate all’interno dell’EXPO Milano 2015 devono essere dichiarate per l’importazione definitiva con relativo pagamento dei diritti doganali (dazi e IVA). A tali prodotti sono applicate tutte le misure di politica commerciale, di carattere sanitario e fitosanitario nonché eventuali altre misure di carattere nazionale. 
 
3.1 Merce destinata alla costruzione/arredo degli spazi espositivi 
I Partecipanti Non Ufficiali possono importare in regime di ammissione temporanea merci destinate ad essere riesportate dopo l’evento, in particolare: materiali da utilizzare per la realizzazione e l’allestimento dei propri spazi espositivi; merci destinate ad essere utilizzate per la presentazione di prodotti del proprio Paese; merci destinate ad essere esposte o a costituire oggetto di una dimostrazione; utensili, materiali e mezzi di trasporto necessari ai lavori da effettuare per la realizzazione dello spazio espositivo; materiale pubblicitario o dimostrativo non di consumo, registrazioni sonore, film, diapositive e relative apparecchiature utilizzate per la propaganda dei prodotti. 
Le merci in regime di ammissione temporanea devono essere identificabili per permettere il riconoscimento delle stesse all’atto della riesportazione, per cui alla dichiarazione doganale di ammissione temporanea deve essere allegata una lista dettagliata delle merci con l’indicazione del mezzo di identificazione che si intende utilizzare (matricole, numeri di serie, foto...). 
Per vincolare le merci al regime di ammissione temporanea deve essere presentata una dichiarazione doganale per tale regime che funge anche da autorizzazione. 
All’atto della presentazione della dichiarazione di ammissione temporanea deve essere prestata la garanzia per i diritti doganali relativi alla merce vincolata a tale regime. 
Le merci in ammissione temporanea che non sono riesportate devono essere definitivamente importate ed è dovuto il pagamento dei relativi diritti doganali. 
Per l’applicazione del regime di ammissione temporanea può essere utilizzato anche il carnet ATA. La merce in ingresso e in uscita dal territorio dell’Unione scortata dal carnet deve essere presentata all’ufficio doganale per espletare le formalità previste dalla Convenzione ATA (presa in carico del carnet, identificazione della merce, apposizione di attestazioni …). 
Si tenga presente che il ricorso al carnet ATA non assicura le agevolazioni logistico/procedurali (priorità nei controlli, fast corridor per l’inoltro delle merci al punto di sdoganamento….) in quanto la Convenzione ATA non prevede la gestione informatizzata del carnet. 
 
3.2 Merce destinata al consumo nell’ambito di attività istituzionali 
Per le merci che non sono destinate ad essere commercializzate all’interno di padiglioni gestiti da operatori commerciali è possibile l’importazione in franchigia dai diritti doganali per i seguenti casi: 
1. campioni di merce di valore trascurabile importati gratuitamente e che servono per la distribuzione all’interno della manifestazione senza compenso. Tali campioni dovranno essere identificabili come campioni gratuiti e non prestarsi, per il tipo di imballaggio, alla commercializzazione. Se si tratta di prodotti alimentari e bevande dovranno essere consumati nel corso della manifestazione. La quantità e il valore dei campioni che potranno essere importati in franchigia dai diritti doganali dovranno essere proporzionali alla natura della manifestazione, al numero dei visitatori, e all’importanza della partecipazione dell’espositore; 
2. merce da utilizzare per la dimostrazione di macchine e apparecchi, materiali di scarso valore e consumati per l’allestimento degli stand (colori, vernici, carta da parati ...), stampati, cataloghi, prospetti, manifesti pubblicitari e altri oggetti forniti gratuitamente per fini pubblicitari. Ovviamente anche in tale caso le merci destinate alla dimostrazione devono essere consumate nel corso della manifestazione e il loro quantitativo deve essere proporzionato alla manifestazione stessa. 
Sono esclusi dall’importazione in franchigia i campioni e le merci destinate alla dimostrazione se si tratta di prodotti alcolici, tabacco e prodotti del tabacco, combustibili e carburanti.I Partecipanti Non Ufficiali possono comunque ricorrere al regime di ammissione temporanea, senza il pagamento dei diritti doganali e senza applicazione delle misure di politica commerciale a condizione che le merci siano riesportate dopo l’utilizzo previsto, e comunque entro tre mesi dal termine della manifestazione, ovvero siano consumate nel corso della manifestazione (a condizione che la quantità utilizzata sia proporzionata allo scopo e al numero dei visitatori). All’atto della presentazione della dichiarazione di ammissione temporanea, deve essere prestata la garanzia per i diritti doganali relativi alla merce vincolata a tale regime. La facilitazione di cui al precedente periodo non si applica alle bevande alcoliche, al tabacco e ai combustibili e carburanti. 
 
4. COMPILAZIONE DEI DOCUMENTI DOGANALI PER BENEFICIARE DELLE AGEVOLAZIONI PER LE MERCI DESTINATE AD EXPO 
 
4.1 Agevolazioni procedurali e canali prioritari 
I Partecipanti beneficiano di agevolazioni procedurali e canali prioritari quali: Priorità nel trattamento delle merci nel ciclo portuale e aeroportuale; Fast corridor per l’inoltro delle merci al punto di sdoganamento specializzato, in corso di allestimento, situato in prossimità del sito Expo Milano 2015; Priorità nell’effettuazione dei controlli doganali, di safety & security e di competenza delle altre Amministrazioni coinvolte nel processo di sdoganamento, beneficiando delle semplificazioni offerte dallo Sportello Unico Doganale (one-stop-shop). 
Per accedere a tali benefici è necessario che nei documenti doganali e di trasporto siano indicate le informazioni per la corretta identificazione dei Partecipanti e delle merci destinate ad EXPO Milano 2015, come indicato nei paragrafi che seguono. 
Per l’effettuazione delle operazioni doganali i Partecipanti possono avvalersi di intermediari in grado di dialogare con il STD. 
 
4.2 Cosa indicare nei documenti di trasporto 
Gli operatori della catena logistica devono indicare nella polizza di carico (Bill of Lading) o nella lettera di trasporto aereo (Air Way Bill) il riferimento “EXPO” affinché possa essere riportato nella dichiarazione sommaria di entrata (ENS) e nel MMA. 
Analogamente, se le merci giungono in Italia via strada, scortate da un documento di transito, il riferimento “EXPO” va indicato nel documento di trasporto affinché possa essere riportato nella dichiarazione doganale. 
 
4.3 Come compilare la Dichiarazione Sommaria di Entrata (ENS) 
I soggetti che presentano la ENS devono indicare la stringa “EXPO”nel campo 37.4 “Marche e numeri dell’imballaggio” del tracciato ENS1 per ottenere la priorità nell’effettuazione dei controlli di sicurezza in Italia. Tale indicazione permette agli uffici doganali italiani di individuare le partite”EXPO” negli appositi pannelli di monitoraggio per assegnare la priorità nell’effettuazione degli eventuali controlli. 
I tracciati record per ENS/ENS1 sono disponibili sul portale dell’Agenzia. 
 
4.4 Come compilare il Manifesto delle Merci in Arrivo (MMA) 
Il soggetto che presenta il MMA deve indicare la stringa “EXPO” nel campo 11 “Marca dei colli” del tracciato del Record B “Merce in sbarco” del MMA. La partita di TC (A3) così generata acquisisce lo stato di “partita EXPO” assicurando priorità nello sdoganamento. 
Inoltre grazie a tale indicazione, i gestori dei Terminal Container e dei magazzini di temporanea custodia possono riconoscere le partite di merce destinate ad EXPO e il loro stato doganale, onde poter attivare le procedure previste nell’ambito della Port Community per l’immediata uscita delle merci. A tale scopo, nell’ambito del Colloquio Gestori TC è stato introdotto il nuovo stato “SX” equivalente a “dichiarazione svincolata con merce destinata ad EXPO Milano 2015”. 
I relativi tracciati record sono disponibili sul portale dell’Agenzia. 
 
4.5 Come compilare la dichiarazione doganale 
Affinché una dichiarazione doganale sia identificata come relativa a merce destinata ad “EXPO Milano 2015” ed ottenga le agevolazioni/esenzioni a seconda dei casi previste, devono sussistere le seguenti condizioni: La trasmissione al STD deve avvenire tramite il messaggio IM; 
Nella campo 8, Destinatario, deve essere indicato il codice EORI del: Partecipante Ufficiale Partecipante Non Ufficiale A seconda del regime richiesto nel campo 37.1 deve essere indicato uno fra i seguenti codici: 40 - importazione definitiva 53 - ammissione temporanea Nella campo 37.3 deve essere inserito uno dei seguenti codici: 1EE: Agevolazioni/esenzioni doganali per i Partecipanti Ufficiali (importazioni definitive in esenzione da dazi ed IVA, ammissione temporanea senza prestare garanzia per dazi ed IVA, esecuzione prioritaria dei controlli e agevolazioni logistiche); 2ME: Agevolazioni per Partecipanti Ufficiali e Non Ufficiali (esecuzione prioritaria dei controlli e agevolazioni). I Partecipanti Ufficiali utilizzeranno tale codice in luogo di 1EE per le merci che non possono godere delle esenzioni fiscali. 
I relativi tracciati record sono disponibili sul portale dell’Agenzia. 
Le dichiarazioni doganali possono essere presentate presso qualunque ufficio doganale italiano. 
 
5. ESECUZIONE DEI CONTROLLI 
 
5.1 Controlli Sicurezza 
I funzionari doganali addetti all’analisi dei rischi sicurezza assicurano priorità nel trattamento e nell’effettuazione dei controlli per le Dichiarazioni Sommarie di Entrata (ENS) relative a merci destinate ad EXPO Milano 2015. 
Nel pannello di monitoraggio disponibile in AIDA al link “Dogane->Safety and security->Dichiarazioni sommarie di entrata->Pannello di monitoraggio” è stato inserito il criterio di ricerca “EXPO” che consente di visualizzare le Dichiarazioni di cui sopra. 
Il pannello, in ogni caso, individua prioritariamente le dichiarazioni destinate ad EXPO Milano 2015 (evidenziate con il valore “SI” nella colonna EXPO). 
 
5.2 Controlli ordinari 
I funzionari doganali addetti ai controlli ordinari assicurano priorità nell’effettuazione dei controlli selezionati dal CDC per le dichiarazioni doganali relative a merci destinate ad EXPO Milano 2015 (codici 1EE, 2ME), non appena queste sono messe a disposizione della dogana. 
DICHIARAZIONI IN PROCEDURA DI DOMICILIAZIONE 
Nel pannello di monitoraggio disponibile in AIDA al link “Dogane-> Controlli-> Monitoraggio dichiarazioni in sdoganamento telematico” è stato inserito il criterio di ricerca “EXPO” per visualizzare le dichiarazioni relative a merci destinate ad EXPO Milano 2015 (codici 1EE, 2ME). 
DICHIARAZIONI IN PROCEDURA ORDINARIA 
All’atto della convalida, effettuata tramite la funzione disponibile in AIDA al link “Dogane->operazioni doganali->Completamenti->Registrazione Convalida”, le dichiarazioni relative a merci destinate ad EXPO Milano 2015 (codici 1EE, 2ME), sono evidenziate con il valore “EXPO”. 
Nella funzione per la consultazione di riepilogo dei controlli, disponibile in AIDA al link “Dogane->Controlli->Consultare elenchi riepilogativi”, è stato inserito il criterio di ricerca EXPO per selezionare le sole dichiarazioni relative a merci destinate ad EXPO Milano 2015 (codici 1EE, 2ME). 
 
5.3 Controlli di competenza di altre Autorità 
Per ulteriori dettagli relativi alle misure di controllo previste all’importazione nel mercato dell’Unione per alimenti di origine animale e di origine vegetale destinati a Expo Milano 2015 si rimanda alle linee guida del Ministero delle Salute in corso di pubblicazione. 
Per ulteriori dettagli relativi alle misure di controllo previste all’importazione nel mercato dell’Unione di vegetali e prodotti vegetali, destinati alla costruzione e allestimento degli spazi espositivi dei Partecipanti, si rimanda alle linee guida del Ministero delle Politiche Agricole Alimentari e Forestali in corso di pubblicazione. 
 
6. MATERIALE PROFESSIONALE AL SEGUITO DI GIORNALISTI 
I giornalisti accreditati alla manifestazione provenienti da Paesi extra UE possono usufruire del regime di ammissione temporanea per il materiale professionale portato al seguito, effettuando una dichiarazione verbale presso l’ufficio doganale di arrivo. 
Al fine di facilitare le operazioni, i giornalisti interessati dovranno accreditarsi presso l’Organizzatore, comunicando la lista delle apparecchiature che porteranno al seguito , il mezzo di identificazione delle stesse (matricola, numero di serie ...), la data e il luogo di arrivo.

Linee guida Doganali EXPO 2015.

1. IDENTIFICAZIONE DEI PARTECIPANTI UFFICIALI E NON UFFICIALI Per effettuare operazioni doganali è richiesto che i Partecipanti siano ident...

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Expo Milano 2015, dall’Agenzia il quadro delle agevolazioni fiscali.

Esentati dalle imposte dirette dei “Partecipanti” i redditi prodotti nell’ambito delle attività istituzionali espositive e non commerciali. Niente Iva, inoltre, per gli acquisti o importazioni di beni e servizi, purché impiegati nell’attività ufficiale dell’Expo. 
Con la circolare n.26/E del 7 agosto, l’Agenzia delle Entrate illustra, nel dettaglio, le regole di carattere fiscale previste dall’Accordo siglato tra l’Italia e il Bureau International des Expositions (il Bie, l’organismo internazionale che sovrintende le Esposizioni universali), messe a punto per facilitare e promuovere l’adesione a “Expo Milano 2015”. 
L’evento si terrà dall’1 maggio al 31 ottobre 2015, avrà come tema “Nutrire il Pianeta, Energia per la Vita” e tratterà il diritto a una alimentazione sana, sicura e sufficiente per tutto il pianeta, la sostenibilità ambientale, sociale ed economica della filiera agroalimentare nonché la salvaguardia del gusto e della cultura del cibo. 
 
I soggetti coinvolti 
Il documento di prassi fa un quadro dei soggetti coinvolti nell’evento, per poi spiegarne le singole disposizioni agevolative riconosciute. 
Un ruolo di primo piano spetta ai Partecipanti ufficiali (cioè gli Stati e le Organizzazioni internazionali intergovernative), ciascuno con una propria struttura operativa denominata Commissariato generale di sezione e con un proprio Personale delle sezioni (commissario generale di sezione, commissario generale vicario, direttore di padiglione e altri diretti dipendenti del Commissariato generale di sezione) e ai Partecipanti non ufficiali (amministrazioni pubbliche territoriali, organizzazioni internazionali, associazioni e imprese estere e non). Gli altri soggetti coinvolti sono: il Paese ospitante (l’Italia), il Commissario generale dell’Expo (rappresenta lo Stato italiano nei confronti del Bie per l’adempimento degli obblighi internazionali assunti per lo svolgimento dell’evento), l’Organizzatore (“Expo 2015 Spa”) il Proprietario delle aree del sito espositivo (“Arexpo Spa”). 
 
Imposte dirette 
I Commissariati generali di sezione, cioè le strutture operative dei Partecipanti ufficiali sono esentati dalle imposte dirette per i redditi prodotti nell’ambito delle attività istituzionali espositive e non commerciali. Tali agevolazioni, non valgono, invece, per i redditi derivanti da attività commerciali, in riferimento alle quali si dovranno osservare gli obblighi e gli adempimenti previsti dalle disposizioni fiscali italiane. 
Il Personale delle sezioni può beneficiare di analoga esenzione, a patto che non sia residente in Italia o non abbia la cittadinanza italiana. Se è rispettata questa condizione, quindi, nessuna tassazione su salari, emolumenti e indennità corrisposti dal Commissariato generale di sezione e sul reddito prodotto fuori dalla Repubblica italiana. 
 
Analoghe misure sono previste per i Partecipanti non ufficiali: anch’essi godono delle esenzioni da Ires, Irpef e Irap e dalle relative addizionali, nell’ambito di attività non commerciali svolte all’interno dello spazio espositivo. 
La circolare evidenzia che il Personale dei partecipanti non ufficiali, se appartenente a un’amministrazione pubblica territoriale estera e non residente in Italia, è esentato da ogni forma di tassazione diretta su salari, emolumenti, indennità corrisposti dall’amministrazione di appartenenza (o per suo conto) e sul reddito prodotto fuori della Repubblica italiana. 
Anche ai Partecipanti non ufficiali non spettano benefici fiscali per eventuali altri redditi imponibili in Italia. 
 
Imposte indirette 
L’esenzione dalle imposte indirette è riconosciuta ai soli Partecipanti ufficiali. 
In particolare, la circolare precisa che i Commissariati generali di sezione possono acquistare beni e servizi “di importo rilevante” destinati all’attività espositiva in regime di non imponibilità Iva. Il beneficio spetta per gli acquisti di importo superiore a 300 euro (articolo 72, comma 2, Dpr 633/1972), come già chiarito dalla risoluzione n. 10/2014. 
Tale documento ha anche fornito lo schema di modello che i Commissariati generali dovranno utilizzare per richiedere l’applicazione dell’agevolazione, rilasciando ai fornitori la dichiarazione scritta con la finalità dell’acquisto e i riferimenti normativi del beneficio fiscale. 
Con tale dichiarazione, da emettere in duplice copia (una deve essere consegnata al fornitore, l’altra va conservata dal Commissariato), i partecipanti all’evento, sotto la propria responsabilità, effettuano acquisti di beni e servizi, analiticamente individuati, per finalità legate alla partecipazione a “Expo 2015”. 
 
Partecipanti ufficiali e Partecipanti non ufficiali, invece, possono entrambi fruire dell’esenzione dall’Imu e dalla Tasi per i fabbricati da essi posseduti. 
 
Inoltre, gli atti e le transazioni relativi agli acquisti di beni e servizi effettuati dai Commissariati generali di sezione per fini espositivi e non commerciali sono esenti dalle imposte di registro, di bollo, ipotecaria e catastale. L’esenzione, però, è circoscritta al pagamento delle imposte e non vale anche per l’obbligo di registrazione. 
La regola vale anche per i Partecipanti non ufficiali, ma limitatamente agli atti, transazioni e operazioni finanziarie relativi ai fabbricati utilizzati dagli stessi per partecipare a “Expo 2015”. 
 
Attività commerciale 
La circolare ribadisce più volte il carattere non commerciale dell’evento espositivo. 
Secondo l’articolo 19 del Regolamento generale di “Expo Milano 2015”, infatti, solo il 20% dello spazio può essere adibito allo svolgimento di un’attività redditizia come, ad esempio, la ristorazione, la vendita di gadget, gli spettacoli. Tali prestazioni non godono di alcuna agevolazione e sono soggette agli obblighi fiscali ai fini delle imposte sul reddito e ai fini Iva. 
 
I soggetti non residenti, ricorda l’Agenzia, possono essere tassati in Italia a condizione che il reddito sia prodotto mediante una stabile organizzazione. Al riguardo, la circolare chiarisce che, se negli spazi espositivi viene svolta un’attività commerciale, in linea generale si deve considerare esistente una stabile organizzazione. In tal caso, infatti, i tre requisiti necessari per la sua configurazione (sede, “fissità” spaziale e temporale, svolgimento di attività d’impresa) sarebbero soddisfatti. 
 
L’Agenzia, poi, precisa che, ai fini Iva, per provare l’esistenza della stabile organizzazione, è necessario anche l’impiego di risorse umane. In sostanza, non è sufficiente, come avviene per le imposte sui redditi, l’esercizio di un’attività sul territorio dello Stato attraverso impianti e macchinari, ma è indispensabile affiancare al fattore tecnico-materiale quello umano. Solo così, dunque, il soggetto non residente acquisisce lo status di soggetto passivo Iva stabilito in Italia limitatamente alle operazioni effettuate o ricevute dalla stabile organizzazione. 
In assenza degli estremi per configurare una stabile organizzazione, i Partecipanti, sia ufficiali sia non ufficiali, che esercitano un’attività commerciale, devono identificarsi in Italia ai fini Iva, pur mantenendo lo status di società non residente. 
 
L’Organizzatore 
 “Expo 2015 Spa” è la società incaricata della realizzazione della manifestazione e della gestione del padiglione Italia. Ai fini Ires e Irap, l’attività istituzionale svolta dall’Organizzatore per il padiglione Italia è la sola esente; le altre attività sono tassate in base alle ordinarie disposizioni fiscali. A causa del diverso trattamento riservato alle due categorie di redditi, “Expo 2015 Spa” deve distinguere i componenti positivi e negativi di reddito dell’attività esente. L’esenzione relativa al padiglione Italia non esonera, comunque, l’Organizzatore dal calcolare il risultato fiscale derivante da tale attività che, quindi, seppur esente, andrà dichiarato nel rigo RF50 di Unico SC, adempimento necessario anche per gestire correttamente le perdite fiscali dell’ attività esente. 
Ai fini Iva, invece, nei confronti dell’Organizzatore, è prevista l’applicazione sia del reverse charge sia del regime di non imponibilità per gli acquisti di beni e servizi relativi alla realizzazione e alla gestione del padiglione Italia. 
Infine, niente imposte di bollo, registro, ipotecarie e catastali per gli atti, le transazioni e le operazioni finanziarie relativi a terreni, fabbricati e aree fabbricabili necessari all’Organizzatore per la realizzazione di “Expo Milano 2015”. 
 
Il Proprietario 
Titolare delle aree che ospitano l’evento è la società Arexpo Spa. La circolare precisa che i contributi erogati dallo Stato e dalle amministrazioni pubbliche per realizzare le infrastrutture dell’evento non concorrono alla formazione del reddito d’impresa. Il Proprietario, inoltre, beneficia sia del sistema dell’inversione contabile sia delle agevolazioni in materia di imposta di registro e altre imposte indirette. 
 
I servizi 
L’Agenzia fornisce, poi, alcune precisazioni in merito al regime Iva da applicare ai servizi degli spazi espositivi. Si tratta di tutti quegli interventi realizzati dall’Organizzatore (Expo 2015 Spa), necessari all’allestimento dei padiglioni, inclusi i servizi accessori come, ad esempio, quelli idrici, elettrici o di telecomunicazioni, riconducibili alle prestazioni realizzate per fiere o esposizioni. 
Sotto il profilo della rilevanza territoriale, il criterio è diverso a seconda dello status del committente e del luogo in cui lo stesso è stabilito: se il committente non è un soggetto passivo Iva, le prestazioni si considerano effettuate in Italia se qui materialmente svolte; se il committente è un soggetto passivo d’imposta, le prestazioni si considerano effettuate in Italia quando rese a soggetti passivi Iva stabiliti in Italia. Se il committente è un soggetto passivo non stabilito in Italia, i servizi si considerano fuori campo Iva. 
Se infine il committente è un soggetto extra-Ue, va dimostrato l’eventuale status di soggetto passivo, cioè che si svolge un’attività imprenditoriale, artistica o professionale (ad esempio, con la certificazione rilasciata dalle autorità fiscali dello Stato non comunitario). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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