Il Commercialista in Rete: Cuneo fiscale

Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati.

PREMESSA<br />
<br />
L’ art. 1 del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66  ha riconosciuto, per il solo periodo di imposta 2014, un credito di euro 640 complessivi, ai titolari di reddito da lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati, per i quali l’imposta lorda sia superiore alle detrazioni da lavoro loro spettanti.<br />
<br />
Con la circolare n. 67 del 29 maggio u.s., cui si fa esplicito rimando,  sono stati illustrati i criteri per la concessione e la determinazione del credito in favore dei titolari di redditi derivati da prestazioni previdenziali sia pensionistiche che a sostegno del reddito.<br />
<br />
Come previsto dalle nuove disposizioni, il credito di imposta deve essere riconosciuto in via automatica dal sostituto di imposta senza bisogno di una richiesta esplicita.<br />
<br />
Inoltre per la determinazione del credito i sostituti di imposta, quindi anche l’Istituto, devono determinare la spettanza del credito ed il relativo importo sulla base dei dati reddituali a loro diposizione effettuando le verifiche di spettanza del credito e del relativo importo, in base al reddito previsionale ed alle detrazioni riferiti alle somme e ai valori da corrispondere durante l’anno, nonché in base ai dati di cui il sostituto medesimo entri in possesso, ad esempio, per effetto di comunicazioni da parte del lavoratore, relative ai redditi provenienti da altri rapporti di lavoro intercorsi nell’anno 2014.<br />
<br />
Come già indicato nella citata  circolare n. 67/2014, per quanto concerne il requisito soggettivo, interessati dall’applicazione delle novità in argomento e quindi potenziali beneficiari del credito, sono i titolari di prestazioni a sostegno del reddito come indicati al punto  4.1,  nonchè i titolari di prestazioni di accompagnamento alla pensione, i titolari delle prestazioni pensionistiche come indicato ai punti  5 e 6 della stessa circolare e i dipendenti dell’Istituto.<br />
<br />
Restano escluse, per le prestazioni a sostegno del reddito alcune tipologie espressamente indicate nella circolare n. 67/2014 al punto  4.2.<br />
<br />
Come specificato dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 8/E del 2014, i sostituti di imposta devono riconoscere il credito a partire dalle retribuzioni  erogate nel mese  di maggio, salve esigenze tecniche  legate alle procedure di pagamento che consentono di effettuare i pagamenti anche a partire dalle retribuzioni/indennità erogate nel mese di giugno.<br />
<br />
Con il presente messaggio si forniscono le prime  istruzioni  operative in ordine alle modalità per il riconoscimento e pagamento del credito nonché alle attività relative alla  gestione del flusso di eventuali comunicazioni provenienti dagli assicurati titolari di altri redditi rispetto a quelli derivanti da prestazioni previdenziali.<br />
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<br />
  RICONOSCIMENTO E PAGAMENTO CREDITO<br />
<br />
<br />
Tale attività viene effettuata centralmente a partire dal mese di giugno corrente.<br />
<br />
L’Istituto riconosce il credito in via automatica ai beneficiari, utilizzando tutti i dati  a disposizione inerenti ai redditi  percepiti dall’assicurato derivanti sia da prestazioni a sostegno del reddito che da prestazioni pensionistiche.<br />
<br />
<br />
1. Per le prestazioni a sostegno del reddito si utilizzerà sia il calcolo del reddito previsionale sia quello a consuntivo come indicato nel paragrafo 4.1. della circolare 67/2014.<br />
<br />
Il pagamento del credito agli interessati verrà effettuato centralmente mediante una procedura predisposta appositamente allo scopo. Il primo pagamento sarà effettuato entro la fine del mese di giugno 2014.<br />
In questa prima fase operativa, al beneficiario sarà data comunicazione tramite SMS, per i numeri di telefonia mobile censiti  negli archivi dell’Istituto, del seguente tenore: “ è stato disposto un pagamento in suo favore per: Credito ai sensi dell’art.1 D.L. 66/2014”.<br />
<br />
Per la gestione di eventuali riaccrediti  e la riemissione di pagamenti non andati a buon fine, si fa riserva di dare indicazioni operative con successivo messaggio.<br />
<br />
2. Per i soggetti pensionati e per i titolari di prestazioni di accompagnamento alla pensione (in particolare le categorie 029 e 198 relative ai titolari di assegni straordinari di sostegno al reddito erogati in forma rateale dal Fondo ex monopoli di Stato, dal Fondo imprese di riscossione dei tributi erariali, dal Fondo ferrovie dello Stato, dal Fondo imprese di assicurazione, e la categoria 199 relativa ai beneficiari delle prestazioni di esodo prossimi alla pensione, di cui all’ex art. 4, da commi 1 a 7-ter della legge n. 92/2012), aventi diritto alle detrazioni d’imposta per lavoro dipendente, per ragioni tecniche, il bonus viene  erogato a partire dalla rata di luglio 2014. L’importo è evidenziato nel database delle pensioni delle gestioni private nel campo Gp8 con il codice  862 = Bonus 80 euro - cong. credito.<br />
<br />
L’indicazione è fornita all’interessato nel dettaglio di comunicazione, disponibile fra i servizi online a disposizione dei cittadini in possesso di PIN”.<br />
<br />
3. Per i dipendenti dell’Istituto, individuati quali beneficiari della norma in argomento,  il credito viene erogato, unitamente alla retribuzione, a partire dal corrente mese di giugno, come indicato nel messaggio n. 5348 del 13/06/2014.<br />
<br />
<br />
COMUNICAZIONI DELL’ASSICURATO: DICHIARAZIONI RINUNCIA/ RICHIESTA CONCESSIONE DEL CREDITO<br />
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<br />
Fermo restando che l’Istituto deve riconoscere in via automatica il credito sulla base dei dati reddituali a propria disposizione, potranno essere presentate da parte degli assicurati, attraverso i canali di presentazione sottoelencati,   dichiarazioni/richieste e/o certificazioni   volte alla rinuncia o al riconoscimento del credito nelle ipotesi già previste dalle disposizioni vigenti e di seguito elencate:<br />
<br />
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gli assicurati che non hanno i presupposti per il riconoscimento del beneficio sono tenuti a darne comunicazione all’INPS che provvederà a recuperare il credito eventualmente erogato dai pagamenti successivi e, comunque, entro i termini di effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno;<br />
<br />
gli assicurati che, oltre ad essere titolari di redditi da prestazione previdenziale, siano, contestualmente, titolari di altri redditi da lavoro dipendente, i cui importi singolarmente considerati darebbero diritto al credito, ma complessivamente considerati eccedano la soglia massima prevista dal comma 1-bis dell’art 13 del T.U.I.R. per la concessione del credito, sono  tenuti a darne comunicazione all’Istituto  che non riconoscerà il credito;<br />
<br />
gli assicurati che, oltre ad  essere titolari  di redditi da prestazione previdenziale, siano titolari contestualmente anche di altri redditi da lavoro dipendente (es. la Cassa integrazione a orario ridotto), i cui importi  complessivamente considerati non eccedano  la soglia massima prevista dal comma 1-bis dell’art 13 del T.U.I.R. per la concessione del credito, sono tenuti a chiedere ad uno dei sostituti di imposta di non riconoscere il credito in modo che lo stesso sia erogato da un solo sostituto.<br />
<br />
<br />
<br />
Si potrebbe verificare altresì l’ipotesi in cui l’assicurato percettore di prestazioni previdenziali nell’anno 2014 abbia intrattenuto anche rapporti di lavoro.<br />
<br />
In particolare:<br />
<br />
il titolare di  prestazione previdenziale  nel 2014 che, antecedentemente al godimento della stessa  abbia intrattenuto nel corso del medesimo anno un rapporto di lavoro,  può produrre  all’Istituto la relativa certificazione fiscale (modello CUD)  relativa ai  redditi da  lavoro dipendente al fine di consentire l’esatta  determinazione della spettanza del credito e del relativo importo. In tale caso l’Istituto terrà conto anche dei dati esposti nella certificazione fiscale prodotta per la determinazione del credito. In assenza di certificazione (modello CUD) per la certificazione dei  redditi derivanti dal rapporto di lavoro dipendente, la determinazione della spettanza del credito e del relativo importo sarà effettuata in base ai soli dati reddituali a disposizione dell’Istituto, così come chiarito nella circolare 67/2014;<br />
<br />
analogamente, l’assicurato che nel corso del 2014 sia stato titolare  di redditi da prestazioni previdenziali e che abbia instaurato un successivo rapporto di lavoro, potrà consegnare al nuovo sostituto di imposta la certificazione fiscale (modello CUD) rilasciata dall’Istituto  relativa alle prestazioni  erogate, che consentirà al nuovo sostituto l’ esatta determinazione della spettanza del credito e del relativo importo.<br />
<br />
Si rammenta, ad ogni buon fine, che il contribuente che abbia comunque percepito dal sostituto di imposta un credito di cui al comma 1-bis dell’art. 13 del T.U.I.R. in tutto o in parte non spettante è tenuto alla restituzione dello stesso in sede di dichiarazione dei redditi.<br />
<br />
<br />
FUNZIONI PER GLI OPERATORI DELLE STRUTTURE TERRITORIALI e CITTADINO<br />
<br />
<br />
Per visualizzare eventuali  pagamenti le Strutture territoriali possono consultare il cassetto previdenziale del cittadino, nella sezione PROCESSI\Assicurato pensionato, presente nell’homepage dell’intranet dell’Istituto. Il pagamento del credito in argomento risulterà alla voce “ Credito  art. 1 D.L. n. 66/2014”.  Tale funzionalità sarà a disposizione dell’interessato anche tramite Contact Center Multicanale, raggiungibile mediante numero verde 803164 da rete fissa oppure allo 06/164164 da telefono cellulare a pagamento secondo il piano tariffario del proprio gestore telefonico, che potrà fornire l’informazione all’utente previa identificazione di quest’ultimo attraverso la procedura PIN di riconoscimento già in uso per lo stesso  Contact Center e nel rispetto delle misure di sicurezza in essere in Istituto a protezione dei dati personali.<br />
<br />
<br />
Sono in corso di implementazione, inoltre,  le seguenti nuove funzionalità (saranno disponibili entro fine luglio e sara’ data comunicazione con successivi messaggi) per gestire le dichiarazioni rinunce/richieste come sopra descritte:<br />
<br />
<br />
1.  verifica del diritto, presente all’interno del cassetto previdenziale del cittadino, che permetterà agli operatori delle strutture territoriali di verificare se un soggetto ha diritto o meno al credito, esponendo alcuni elementi di base utilizzati per la determinazione del diritto e per il calcolo della misura. Tale funzionalità sarà a disposizione dell’interessato anche tramite Contact Center Multicanale (raggiungibile secondo le modalità sopra descritte).  Si ricorda che il diritto e la misura del credito sono determinati su dati previsionali, per cui potrebbe accadere che, per uno stesso soggetto, sia il diritto che la misura possano cambiare da un mese all’altro. Sarà a cura degli operatori consultare tutte le procedure istituzionali, per dare maggior supporto agli interessati;<br />
<br />
2.  comunicazione di assenza dei requisiti al diritto, al seguente percorso: Intranet\PROCESSI\Assicurato pensionato\Cassetto previdenziale del cittadino\Prestazioni (sulla sinistra dopo la ricerca)\Bonus D.L. 66/2014, che permetterà agli operatori di sede di registrare la comunicazione da parte dei soggetti, che dichiarano di non aver i presupposti per l riconoscimento del beneficio. Tale funzionalità sarà presente anche on-line per i cittadini sul sito dell’Istituto, nella sezione Servizi per il cittadino (credenziale Codice Fiscale + PIN)\Fascicolo previdenziale del cittadino\Menù Prestazioni (sulla sinistra)\BONUS D.L. 66/2014;<br />
<br />
<br />
3.  acquisizione del CUD di altri sostituti e/o acquisizione di dichiarazione di possesso di altri redditi da lavoro dipendente con l’importo presunto per l’anno 2014, presente nell’intranet dell’Istituto, nella sezione SERVIZI\Punto fiscale, che permetterà agli operatori di sede di acquisire i redditi, comunicati dagli interessati, provenienti da altri rapporti di lavoro intercorsi nell’anno. Le autorizzazioni di accesso alla procedura dovranno essere date tramite IDM.<br />
<br />
<br />
RICALCOLO DELLE CONDIZIONI DI SPETTANZA DEL CREDITO<br />
<br />
<br />
Così come disposto con la circolare n. 67/2014, è previsto il ricalcolo delle condizioni di spettanza del credito sia a fronte di variazioni del reddito riferite a somme e valori che saranno corrisposti durante l’anno sia  a fronte di dati ulteriori di cui l’Istituto entra in possesso. A seguito del ricalcolo potrà verificarsi sia il caso del recupero del credito già erogato da effettuare con i pagamenti successivi sia, invece, il riconoscimento del credito in precedenza non spettante da corrispondere in occasione del primo pagamento utile.<br />
<br />
Tali operazioni saranno effettuate centralmente e mensilmente. Le procedure afferenti (pensioni, prestazioni temporanee a sostegno del reddito, personale, …) forniranno entro il 2 di ogni mese alla piattaforma fiscale tutti i dati necessari a determinare il diritto e la misura. La piattaforma fiscale restituirà alle procedure afferenti entro il 7 del mese i risultati riguardanti i soggetti aventi diritto e il credito da pagare.<br />
<br />
<br />
MODULISTICA E MODALITA’ DI PRESENTAZIONE<br />
<br />
<br />
Si allega al presente messaggio (all. 1)  il modulo di dichiarazioni/richiesta o consegna  (SR150) relativo al procedimento di riconoscimento del credito di cui all’art. 1 del decreto legge n. 66/2014.<br />
Il modulo verrà pubblicato in INTRANET – Utilità - Modulistica on line a disposizione per gli operatori delle Strutture.<br />
<br />
Il cittadino può visualizzare e stampare il modulo direttamente dalla sezione “Moduli” presente nella Home page del sito istituzionale www.inps.it.<br />
<br />
La eventuale presentazione delle comunicazioni in argomento  potrà essere effettuata, oltre che con la  modalità prevista per il cittadino che si autentica con PIN solo  per l’invio della comunicazione di assenza dei requisiti per il diritto e descritta al punto 2 del paragrafo “FUNZIONI PER GLI OPERATORI DELLE STRUTTURE TERRITORIALI e CITTADINO”, anche:<br />
<br />
<br />
.  presso le Strutture dell’Istituto con la consegna della comunicazione allo sportello;<br />
<br />
.  attraverso comunicazione elettronica /FAX<br />
<br />
I cittadini in possesso di un indirizzo di posta elettronica certificata CEC-PAC, PEC e posta elettronica ordinaria possono inviare la comunicazione attraverso la propria casella di posta elettronica inserendo come oggetto “Riduzione del cuneo fiscale  art. 1 decreto legge n. 66/2014”.<br />
<br />
La richiesta dovrà essere inoltrata all’indirizzo PEC della Struttura territoriale di riferimento, reperibile sul sito dell’Istituto nella sezione “Le nostre Sedi” , e dovrà essere accompagnata dalla copia del documento di identità.<br />
<br />
Le eventuali comunicazioni potranno, comunque,  essere  inviate anche tramite FAX, al numero della Struttura territoriale, reperibile sempre sul sito dell’Istituto nella sezione “Le nostre Sedi”, e dovranno essere accompagnate dalla copia del documento di identità.<br />
<br />
<br />
ASPETTI FISCALI<br />
<br />
Per espressa previsione del comma 1-bis dell’art. 13 del TUIR, come chiarito nella circolare n. 8/E dell’Agenzia delle Entrate, il credito “non concorre alla formazione del reddito”, e quindi, le somme ricevute a tale titolo non sono imponibili ai fini delle imposte sui redditi, comprese le relative addizionali regionali e comunali.<br />
<br />
Inoltre, “non costituendo retribuzione per il percettore, i crediti non incidono sul calcolo dell’imposta regionale sulle attività produttive dei soggetti eroganti”; ciò comporta che la contabilizzazione di queste somme dovrà essere effettuata in un conto diverso da quello ove confluiscono le retribuzioni, al fine di consentirne l’evidenza e la deduzione dalla base imponibile per il calcolo dell’IRAP.<br />
<br />
ISTRUZIONI CONTABILI<br />
<br />
La rilevazione in bilancio del credito per la riduzione del cuneo fiscale di cui all’art. 1 del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66 è strutturata nell’ambito delle partite di giro. L’erogazione del credito, per conto dello Stato, ai beneficiari di prestazioni economiche temporanee, di trattamenti pensionistici e di assegni straordinari aventi diritto sarà imputata in compensazione con le imposte dovute dall’Istituto.<br />
<br />
L’erogazione del credito, disposto con procedura accentrata, a favore dei beneficiari di prestazioni economiche temporanee, sarà rilevata contabilmente a livello territoriale attraverso la registrazione di un biglietto contabile automatizzato, tipo operazione “PD”, che consentirà l’assunzione del debito al conto GPA11220 (causale FC 21312) e dell’onere al conto GPA35220, entrambi di nuova istituzione.<br />
<br />
Predisposto il lotto, sulla contabilità della Direzione generale verrà preacquisito il corrispondente ordinativo di pagamento, al conto di interferenza GPA55174, già in uso, per consentire successivamente, sulle contabilità di sede, con tipo operazione “DP”, la chiusura del debito GPA11220 in contropartita dello stesso conto di interferenza.<br />
<br />
Per la rilevazione contabile di eventuali riaccrediti per pagamenti non andati a buon fine, sulla base del flusso telematico di rendicontazione di Banca d’Italia, le somme verranno imputate al conto di interferenza GPA55180, già in uso, movimentabile soltanto da procedura automatizzata.<br />
<br />
La chiusura del conto di interferenza avverrà in contropartita del conto GPA10031, assistito da partitario contabile con l’indicazione del codice di bilancio appositamente istituito “03131 – somme non riscosse dai beneficiari – prestazioni economiche temporanee - riduzione del cuneo fiscale di cui all’art. 1 del DL 66/2014.<br />
<br />
L’erogazione del credito in argomento, a favore dei beneficiari di prestazioni pensionistiche, verrà effettuata, con l’imputazione al conto  di nuova istituzione GPA35221, dalla procedura di ripartizione contabile dei pagamenti delle pensioni, opportunatamente aggiornata.<br />
<br />
Eventuali riaccrediti per pagamenti di pensione non andati a buon fine verranno imputati al conto GPA10031 con l’indicazione del codice bilancio appositamente istituito “03132 - somme non riscosse dai beneficiari – prestazioni pensionistiche - riduzione del cuneo fiscale di cui all’art. 1 del DL 66/2014.<br />
<br />
Per gli assegni straordinari di sostegno al reddito erogati in forma rateale dal Fondo ex monopoli di Stato, dal Fondo imprese di riscossione dei tributi erariali, dal Fondo ferrovie dello Stato, dal Fondo imprese di assicurazione, la rilevazione contabile del credito di cui all’art. 1 del D.L. 66/2014 deve essere imputata al conto di nuova istituzione GPA35222.<br />
<br />
Inoltre, trovando applicazione la norma in argomento anche per i beneficiari delle prestazioni di esodo prossimi alla pensione, di cui all’art. 4, commi 1 – 7 ter della legge n. 92/2012, la relativa imputazione contabile deve essere effettuata al conto di nuova istituzione GPA35223.<br />
<br />
Infine, con riferimento al messaggio n. 5348 pubblicato in data 13/06/2014 si comunica l’istituzione del conto GPA35224 per la rilevazione del credito, conseguente alla riduzione del cuneo fiscale, a favore del personale dipendente dell’Istituto.<br />
<br />
Nell’allegato n.2 è riportata la variazione al piano dei conti.<br />
<br />
<br />
ASPETTI ORGANIZZATIVI<br />
<br />
Le comunicazioni presentate dagli utenti titolari di Prestazioni a sostegno del reddito saranno prese in carico e gestite dalla LPS Prestazioni a sostegno del reddito.<br />
<br />
Le attività connesse alla gestione delle comunicazioni presentate da titolari di prestazioni di accompagnamento alla pensione (punto 5 della circolare n. 67/2014) o di prestazioni pensionistiche (punto 6 della circolare n. 67/2014), saranno presidiate dalla LPS Assicurato/Pensionato o dalla LPS Prodotti ad elevata specializzazione ove presente.<br />
<br />
Punto di Consulenza “Sportello Amico”<br />
<br />
<br />
Con i messaggi nn. 12196 e 12310 del 2012 sono state fornite disposizioni in merito all’attivazione e gestione dei Punti di Consulenza “Sportello Amico” rivolti, come noto, a target specifici di utenza.<br />
<br />
<br />
A tale proposito si precisa che tali disposizioni sono confermate, per quanto riguarda la gestione privata, anche per le fattispecie di cui all’art. 1 del decreto legge n. 66/2014.<br />
<br />
<br />
Relativamente agli utenti della gestione pubblica, si rappresenta che gli stessi potranno ugualmente fare riferimento al numero verde 803164 da rete fissa oppure allo 06/164164 da telefono cellulare a pagamento secondo il piano tariffario del proprio gestore telefonico; tuttavia sarà cura dell’operatore del CCM fornire un’informazione sulla base degli elementi a sua disposizione e, qualora necessario, provvedere:<br />
<br />
<br />
a fissare un appuntamento presso lo Sportello Amico per le sedi già integrate;<br />
ad invitare  l’utente a recarsi presso la competente sede territoriale della gestione pubblica, che dovrà, comunque, dedicare una particolare attenzione alla problematica in esame considerato la tipologia di utenza coinvolta.<br />
<br />
<br />
Nel caso in cui l’utente si rechi direttamente in sede, sarà cura del funzionario fissare un appuntamento presso il punto di consulenza previsto, facendo riferimento, per gestire situazioni di particolare urgenza, al punto di consulenza Sportello Amico c.d. “veloce”.<br />
<br />
<br />
ASPETTI DI COMUNICAZIONE<br />
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 <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span> <span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span><br />
<br />
Dell’avvio dell’operazione e delle relative modalità di presentazione delle istanze verrà data comunicazione all’utenza attraverso una campagna informativa multicanale.<br />
<br />
CONTATTI<br />
E’ stata istituita la casella di posta dedicata helpbonusDL66@inps.it per le Strutture territoriali, per segnalare ogni eventuale criticità, problematiche varie o richieste di chiarimenti.<br />
<br />
Ad ogni buon fine  si allega il materiale informativo presentato nella  videoconferenza  il giorno 13 giugno u.s. e già pubblicato  nella Sezione Materiali didattici della DC Formazione.<br />
<br />
<br />
<i>Fonte: Messaggio INPS n. 5661</i>

Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati.

PREMESSA L’ art. 1 del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66 ha riconosciuto, per il solo periodo di imposta 2014, un credito di euro 640 c...

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Bonus riduzione del cuneo fiscale: la circolare applicativa dell’Inps.

L’Istituto nazionale di previdenza sociale ha pubblicato la circolare 67 del 29 maggio in merito all’assegnazione del bonus per il 2014 ai titolari di prestazioni a sostegno del reddito legate al verificarsi di eventi, temporanei e imprevedibili nella durata, che possono insorgere durante il rapporto di lavoro oppure alla cessazione dello stesso.<br />
Eventi insorgenti “durante” possono dar diritto, per esempio, a prestazioni di cassa integrazione guadagni, malattia e maternità.<br />
Rientrano invece tra quelli che sopraggiungono alla cessazione, le prestazioni di mobilità, disoccupazione Aspi e miniAspi, legate alla conclusione involontaria del rapporto di lavoro e quindi alla perdita del posto.<br />
<br />
Queste prestazioni, spesso, sono anticipate dal datore di lavoro e conguagliate con i contributi dovuti all’Inps. In questo caso, il sostituto di imposta è lo stesso datore di lavoro che è tenuto a riconoscere l’eventuale credito spettante.<br />
Per le prestazioni il cui pagamento è invece effettuato direttamente all’assicurato, sarà l’Inps, come sostituto di imposta, a riconoscere l’eventuale credito spettante ai potenziali beneficiari.<br />
Quindi, solo in quest’ultimo caso, l’ente di previdenza effettuando il pagamento diretto all’assicurato e svolgendo le funzioni di sostituto di imposta (come ad esempio, per l’indennità di disoccupazione), farà il calcolo del reddito complessivo per l’eventuale riconoscimento del credito in argomento.<br />
<br />
Le prestazioni a sostegno rientrano nell’ambito di applicazione del bonus di 80 euro in quanto considerate redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti ai sensi degli articoli 49 e 6 del Tuir, così come chiarito anche dal dipartimento delle Entrate – dell’allora ministero delle Finanze – con la circolare 326/1997.<br />
Mentre, con la circolare 9/E dello scorso 14 maggio, l’Agenzia delle Entrate ha evidenziato che le somme percepite a titolo di cassa integrazione guadagni, disoccupazione e mobilità costituiscono proventi conseguiti in sostituzione di redditi da lavoro dipendente, che, in virtù del comma 2 dell’articolo 6 del Tuir, sono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti.<br />
Peraltro, anche i percettori di prestazioni a sostegno del reddito hanno diritto alle detrazioni – di cui al comma 1 dell’articolo 13 del Tuir – che competono nell’anno in cui i redditi sono erogati e assoggettati a tassazione corrente.<br />
<br />
Il bonus spetta solo per il 2014 (articolo 1, comma 3, Dl 66/2014) e va rapportato “al periodo di lavoro nell’anno” (comma 2) ossia, come precisato dalla circolare 8/E dell’Agenzia delle Entrate, “in relazione alla durata, eventualmente inferiore all’anno, del rapporto di lavoro considerando il numero di giorni lavorati nell’anno”.<br />
Nel caso delle prestazioni a sostegno del reddito, sia quelle erogate in costanza di rapporto di lavoro sia quelle erogate a seguito di cessazione dello stesso, viene chiamata in causa la circolare 9/E, la quale esplicita che, per le indennità erogate dall’Inps, le detrazioni spettano in relazione ai giorni indennizzati, ad esempio, per l’indennità di disoccupazione, con riferimento ai giorni di erogazione della prestazione.<br />
<br />
Pertanto, l’Istituto nazionale di previdenza sociale – in qualità di sostituto di imposta – è tenuto a riconoscere in via automatica il bonus di “80 euro” determinandone la spettanza e il relativo quantum sulla base dei dati a disposizione riguardanti i redditi percepiti dal lavoratore, quali i dati relativi alle prestazioni erogate e i dati desunti dal casellario delle pensioni.<br />
<br />
La circolare 67/2014 dell’Inps riporta anche un dettagliato elenco delle tipologie di prestazioni a sostegno del reddito che rientrano nell’ambito applicativo della riduzione del cuneo fiscale, inclusi gli assegni straordinari di accompagnamento alle pensioni e quelle di “esodo”, riconosciute ai lavoratori prossimi alla pensione, fruibili nei casi di eccedenza di personale, nonché un altrettanto dettagliato elenco delle prestazioni che ne sono escluse.<br />
<br />
Il documento di prassi, inoltre, precisa che gli assicurati che non hanno i presupposti per il riconoscimento del beneficio sono tenuti a darne comunicazione all’Inps che, in qualità di sostituto di imposta, potrà recuperare il credito eventualmente già erogato dagli emolumenti successivi e, comunque, entro i termini di effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno.<br />
<br />
<br />
<i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Bonus riduzione del cuneo fiscale: la circolare applicativa dell’Inps.

L’Istituto nazionale di previdenza sociale ha pubblicato la circolare 67 del 29 maggio in merito all’assegnazione del bonus per il 2014 ai t...

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Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati.

Con Circolare del 28 aprile 2014 n. 8/E l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito al riconoscimento del bonus irpef previsto per i lavoratori dipendenti e assimilati in busta paga, a partire da maggio 2014.<br />
<br />
Si ricorda che l’articolo 1 del decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66, concernete la “Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati”, riconosce un credito ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, la cui imposta lorda, determinata su detti redditi, sia di ammontare superiore alle detrazioni da lavoro loro spettanti.<br />
<br />
L’importo del credito è di 640 euro per i possessori di reddito complessivo non superiore a 24.000 euro; in caso di superamento del predetto limite di 24.000 euro, il credito decresce fino ad azzerarsi al raggiungimento di un livello di reddito complessivo pari a 26.000 euro.<br />
<br />
Per consentirne una rapida fruizione da parte dei beneficiari, il decreto prevede che il credito sia riconosciuto automaticamente da parte dei sostituti d’imposta, senza attendere alcuna richiesta esplicita da parte dei beneficiari stessi.<br />
<br />
Il credito spettante è attribuito dai sostituti d’imposta ripartendone il relativo ammontare sulle retribuzioni erogate a partire dal primo periodo di paga utile successivo alla data di entrata in vigore del decreto. Il credito in esame è riconosciuto per l’anno 2014, in attesa dell’intervento normativo strutturale da attuare con la legge di stabilità per l’anno 2015.<br />
Considerata la data di entrata in vigore del decreto, i sostituti d’imposta riconosceranno il credito spettante ai beneficiari a partire dalle retribuzioni erogate nel mese di maggio.

Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati.

Con Circolare del 28 aprile 2014 n. 8/E l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito al riconoscimento del bonus irpef previst...

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Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e assimilati.

PREMESSA<br />
L’articolo 1 del decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66 (di seguito, decreto),<br />
concernete la “Riduzione del cuneo fiscale per lavoratori dipendenti e<br />
assimilati”, con la finalità di ridurre nell’immediato la pressione fiscale e<br />
contributiva sul lavoro e nella prospettiva di una complessiva revisione del<br />
prelievo finalizzata alla riduzione strutturale del cuneo fiscale, riconosce un<br />
credito ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati a<br />
quelli di lavoro dipendente, la cui imposta lorda, determinata su detti redditi, sia<br />
di ammontare superiore alle detrazioni da lavoro loro spettanti.<br />
L’importo del credito è di 640 euro per i possessori di reddito<br />
complessivo non superiore a 24.000 euro; in caso di superamento del predetto<br />
limite di 24.000 euro, il credito decresce fino ad azzerarsi al raggiungimento di<br />
un livello di reddito complessivo pari a 26.000 euro.<br />
Per consentirne una rapida fruizione da parte dei beneficiari, il decreto<br />
prevede che il credito sia riconosciuto automaticamente da parte dei sostituti<br />
d’imposta, senza attendere alcuna richiesta esplicita da parte dei beneficiari<br />
stessi. Il credito spettante è attribuito dai sostituti d’imposta ripartendone il<br />
relativo ammontare sulle retribuzioni erogate a partire dal primo periodo di paga<br />
utile successivo alla data di entrata in vigore del decreto.<br />
Il credito in esame è riconosciuto per l’anno 2014, in attesa<br />
dell’intervento normativo strutturale da attuare con la legge di stabilità per l’anno<br />
2015.<br />
<br />
1. I SOGGETTI BENEFICIARI<br />
Il comma 1-bis dell’art. 13 del TUIR, introdotto dall’articolo 1 del<br />
decreto, prevede che “Qualora l’imposta lorda determinata sui redditi di cui agli<br />
articoli 49, con esclusione di quelli indicati nel comma 2, lettera a), e 50, comma<br />
1, lettere a), b), c), c-bis), d), h-bis) e l), sia di importo superiore a quello della<br />
detrazione spettante ai sensi del comma 1, è riconosciuto un credito, che non<br />
concorre alla formazione del reddito, di importo pari:<br />
1) a 640 euro, se il reddito complessivo non è superiore a 24.000 euro;<br />
2) a 640 euro, se il reddito complessivo è superiore a 24.000 euro ma non a<br />
26.000 euro. Il credito spetta per la parte corrispondente al rapporto tra<br />
l’importo di 26.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e l’importo di 2.000<br />
euro.”.<br />
Il comma 1-bis citato richiede di verificare tre presupposti per la<br />
maturazione del diritto al credito, legati alla tipologia di reddito prodotto, alla<br />
sussistenza di un’imposta a debito dopo aver apportato le detrazioni per lavoro,<br />
nonché all’importo del reddito complessivo.<br />
Potenziali beneficiari del credito sono innanzitutto i contribuenti il cui<br />
reddito complessivo è formato:<br />
 dai redditi di lavoro dipendente di cui all’articolo 49, comma 1, del TUIR;<br />
 dai redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all’articolo 50,<br />
comma 1, del TUIR, di seguito specificati:<br />
- compensi percepiti dai lavoratori soci delle cooperative (lett. a);<br />
- le indennità e i compensi percepiti a carico di terzi dai lavoratori<br />
dipendenti per incarichi svolti in relazione a tale qualità (lett. b);<br />
- somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio, premio o<br />
sussidio per fini di studio o addestramento professionale (lett. c);<br />
- redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa<br />
(lett. c-bis);<br />
- remunerazioni dei sacerdoti (lett. d);<br />
- le prestazioni pensionistiche di cui al d.lgs. n. 124 del 1993 comunque<br />
erogate (lett. h-bis);<br />
- compensi per lavori socialmente utili in conformità a specifiche<br />
disposizioni normative (lett. l).<br />
I contribuenti titolari dei redditi in precedenza indicati devono altresì<br />
avere un’imposta lorda, determinata su detti redditi, di ammontare superiore alle<br />
detrazioni da lavoro loro spettanti in base al comma 1 dell’art. 13 del TUIR.<br />
Al riguardo si ricorda che l’importo delle detrazioni di cui al comma 1<br />
dell’art. 13 del TUIR è stato modificato dall’art. 1, comma 127, della legge 27<br />
dicembre 2013, n. 147 (legge di stabilità per il 2014) e che per la determinazione<br />
di dette detrazioni il reddito complessivo va assunto al netto del reddito dell’unità<br />
immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze (cfr.<br />
comma 6-bis dell’art. 13 del TUIR).<br />
Non rileva la circostanza che l’imposta lorda del contribuente generata<br />
dai redditi di lavoro dipendente e assimilati sia ridotta o azzerata da detrazioni<br />
diverse da quelle previste dall’art. 13, comma 1, del TUIR, quali, ad esempio, le<br />
detrazioni per carichi di famiglia previste dall’articolo 12 del medesimo TUIR.<br />
Per aver diritto al credito è necessario, infine, che il contribuente sia<br />
titolare di un reddito complessivo per l’anno d’imposta 2014 non superiore a<br />
26.000 euro.<br />
Anche il reddito complessivo rilevante ai fini in esame è assunto al netto<br />
del reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative<br />
pertinenze (cfr. comma 6-bis dell’art. 13 del TUIR).<br />
Per quanto detto sono esclusi dal credito:<br />
- i contribuenti il cui reddito complessivo non è formato dai redditi<br />
specificati dal comma 1-bis;<br />
- i contribuenti che non hanno un’imposta lorda generata da redditi<br />
specificati al comma 1-bis superiore alle detrazioni per lavoro dipendente<br />
e assimilati, spettanti in base all’art. 13, comma 1, del TUIR;<br />
- i contribuenti che, pur avendo un’imposta lorda “capiente”, sono titolari di<br />
un reddito complessivo superiore a euro 26.000.<br />
<br />
2. I SOSTITUTI DI IMPOSTA TENUTI AL RICONOSCIMENTO DEL<br />
CREDITO<br />
L’articolo 1, comma 4, del decreto prevede che, per l’anno 2014, i<br />
sostituti d’imposta di cui agli articoli 23 e 29 del decreto del Presidente della<br />
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, riconoscono il credito eventualmente<br />
spettante ai sensi dell’articolo 13 del TUIR, come modificato dall’articolo 1 del<br />
decreto, “in via automatica” e “ripartendolo fra le retribuzioni erogate<br />
successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto, a partire dal<br />
primo periodo di paga utile”.<br />
Si rammenta che ai sensi del primo comma dell’art. 23 del DPR n. 600<br />
del 1973 sono sostituti d’imposta, tenuti ad applicare la ritenuta a titolo d’acconto<br />
dell’imposta dovuta dai percipienti sui redditi di lavoro dipendente:<br />
- gli enti e le società indicati nell’art. 73, comma 1, del TUIR;<br />
- le società e associazioni indicate nell’art. 5 del TUIR;<br />
- le persone fisiche che esercitano imprese commerciali, ai sensi dell’art. 55<br />
del TUIR;<br />
- le imprese agricole;<br />
- le persone fisiche che esercitano arti e professioni;<br />
- il curatore fallimentare;<br />
- il commissario liquidatore;<br />
- il condominio.<br />
I medesimi soggetti, in base al primo comma dell’art. 24 del DPR n. 600<br />
del 1973, sono tenuti ad applicare la ritenuta a titolo d’acconto dell’imposta<br />
dovuta dai percipienti sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente da essi<br />
corrisposti.<br />
Per effetto del richiamo ai sostituti d’imposta di cui all’art. 29 del DPR n.<br />
600 del 1973, sono tenuti a riconoscere il credito anche:<br />
- le amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento<br />
autonomo;<br />
- le amministrazioni della Camera dei deputati, del Senato e della Corte<br />
costituzionale, nonché della Presidenza della Repubblica e degli organi<br />
legislativi delle regioni a statuto speciale.<br />
I soggetti in precedenza indicati, al ricorrere delle condizioni previste dal<br />
comma 1-bis dell’art. 13 del TUIR, sono tenuti a riconoscere il credito “in via<br />
automatica”.<br />
Ciò comporta che i sostituti d’imposta, che erogano le tipologie di redditi<br />
che conferiscono ai beneficiari il diritto al credito, devono riconoscere il credito<br />
spettante, in aggiunta alle retribuzioni erogate, senza attendere alcuna richiesta<br />
esplicita da parte dei beneficiari.<br />
Il credito, per espressa previsione del comma 4 dell’art. 1 del decreto, è<br />
riconosciuto “ripartendolo fra le retribuzioni erogate successivamente alla data<br />
di entrata in vigore del presente decreto, a partire dal primo periodo di paga<br />
utile”.<br />
Considerata la data di entrata in vigore del decreto, i sostituti d’imposta<br />
riconosceranno il credito spettante ai beneficiari a partire dalle retribuzioni<br />
erogate nel mese di maggio. Solo nella particolare ipotesi in cui ciò non sia<br />
possibile per ragioni esclusivamente tecniche legate alle procedure di pagamento<br />
delle retribuzioni, i sostituti riconosceranno il credito a partire dalle retribuzioni<br />
erogate nel successivo mese di giugno, ferma restando la ripartizione dell’intero<br />
importo del credito spettante tra le retribuzioni dell’anno 2014.<br />
3. LE MODALITÀ DI DETERMINAZIONE DEL CREDITO<br />
I sostituti di imposta devono determinare la spettanza del credito e il<br />
relativo importo sulla base dei dati reddituali a loro disposizione. In particolare, i<br />
sostituti d’imposta devono effettuare le verifiche di spettanza del credito e del<br />
relativo importo in base al reddito previsionale e alle detrazioni riferiti alle<br />
somme e valori che il sostituto corrisponderà durante l’anno, nonché in base ai<br />
dati di cui i sostituti d’imposta entrano in possesso, ad esempio, per effetto di<br />
comunicazioni da parte del lavoratore, relative ai redditi rivenienti da altri<br />
rapporti di lavoro intercorsi nell’anno 2014.<br />
Per espressa previsione del comma 2 dell’articolo 1 del decreto, il credito<br />
“è rapportato al periodo di lavoro nell’anno”. Per tale ragione, ove ricorrano i<br />
presupposti per fruirne, il credito di euro 640, o il minore importo spettante per<br />
effetto della riduzione prevista per i titolari di reddito complessivo superiore a<br />
euro 24.000 ma non a euro 26.000, deve essere rapportato in relazione alla<br />
durata, eventualmente inferiore all’anno, del rapporto di lavoro, considerando il<br />
numero di giorni lavorati nell’anno.<br />
Al riguardo si precisa che il calcolo del periodo di lavoro nell’anno 2014<br />
va effettuato tenendo conto delle ordinarie regole applicabili a ciascuna tipologia<br />
di reddito beneficiaria, non prevedendo il decreto delle deroghe a tal riguardo.<br />
<br />
4. GLI ADEMPIMENTI DEI SOSTITUTI D’IMPOSTA<br />
Il comma 5 dell’articolo 1 del decreto stabilisce che “Il credito di cui<br />
all’articolo 13, comma 1-bis, del TUIR è attribuito sugli emolumenti corrisposti<br />
in ciascun periodo di paga rapportandolo al periodo stesso. A tal fine, il sostituto<br />
d’imposta utilizza, fino a capienza, l’ammontare complessivo delle ritenute<br />
disponibile in ciascun periodo di paga e, per la differenza, i contributi<br />
previdenziali dovuti per il medesimo periodo di paga, in relazione ai quali,<br />
limitatamente all’applicazione del presente articolo, non si procede al<br />
versamento della quota determinata ai sensi del presente articolo, ferme<br />
restando le aliquote di computo delle prestazioni.<br />
Il comma 6 stabilisce che “L’INPS recupera i contributi di cui al comma<br />
5 non versati dai sostituti di imposta alle gestioni previdenziali rivalendosi sulle<br />
ritenute da versare mensilmente all’Erario nella sua qualità di sostituto<br />
d’imposta.<br />
I commi 5 e 6 stabiliscono gli adempimenti dei sostituti d’imposta<br />
nell’erogazione del credito e forniscono le regole da seguire in caso di incapienza<br />
del sostituto in modo da assicurare la percezione del credito di cui all’articolo 13,<br />
comma 1-bis nello stesso periodo di paga a tutti coloro che ne hanno diritto.<br />
In particolare, il comma 5 dispone che il sostituto d’imposta, al fine di<br />
erogare il credito indicato nell’articolo 13, comma 1-bis, utilizza l’ammontare<br />
complessivo delle ritenute disponibile in ciascun periodo di paga. Al riguardo, si<br />
fa presente che rientrano nell’ammontare complessivo utilizzabile, a titolo di<br />
esempio, le ritenute relative all’IRPEF, alle addizionali regionale e comunale<br />
nonché le ritenute relative all’imposta sostitutiva sui premi di produttività o al<br />
contributo di solidarietà.<br />
In caso di incapienza del monte ritenute tale da non consentire<br />
l’erogazione nello stesso periodo di paga a tutti i percipienti che ne hanno diritto,<br />
è previsto che il sostituto d’imposta utilizza, per la differenza, i contributi<br />
previdenziali dovuti per il medesimo periodo di paga, i quali non devono quindi<br />
essere versati.<br />
I contributi utilizzati per l’erogazione del credito di cui all’articolo 13,<br />
comma 1-bis, determinati dall’incapienza del monte ritenute e non versati dai<br />
sostituti di imposta alle gestioni previdenziali, sono scomputati dall’INPS<br />
dall’ammontare delle ritenute da versare mensilmente all’Erario nella sua qualità<br />
di sostituto d’imposta.<br />
L’importo del credito riconosciuto è indicato nella certificazione unica<br />
dei redditi di lavoro dipendente e assimilati (CUD).<br />
Gli importi non versati per effetto delle disposizioni in commento<br />
dovranno essere indicati nel modello 770.<br />
<div>
<div>
5. I CONTRIBUENTI SENZA SOSTITUTO D’IMPOSTA </div>
<div>
I soggetti titolari nel corso dell’anno 2014 di redditi di lavoro dipendente </div>
<div>
e dei redditi assimilati indicati nell’art. 1-bis dell’art. 13 del TUIR, le cui </div>
<div>
remunerazioni sono erogate da un soggetto che non è sostituto di imposta, tenuto </div>
<div>
al riconoscimento del credito in via automatica, possono richiedere il credito </div>
<div>
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta 2014, secondo </div>
<div>
modalità che saranno specificate nei modelli delle dichiarazioni dei redditi, e, </div>
<div>
conseguentemente, utilizzarlo in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del </div>
<div>
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, ovvero richiederlo a rimborso. </div>
<div>
La possibilità di richiedere il credito nella dichiarazione dei redditi si </div>
<div>
applica anche ai contribuenti per i quali il credito in commento, spettante per </div>
<div>
l’anno d’imposta 2014, non sia stato riconosciuto, in tutto o in parte, dai sostituti </div>
<div>
d'imposta di cui agli articoli 23 e 29 del decreto del Presidente della Repubblica </div>
<div>
n. 600 del 1973, ad esempio perché relativo a un rapporto di lavoro cessato prima </div>
<div>
del mese di maggio. </div>
<div>
 </div>
<div>
6. IL CREDITO NON SPETTANTE </div>
<div>
Fermo restando che i sostituti d’imposta devono riconoscere in via </div>
<div>
automatica il credito in base alle informazioni in loro possesso, i contribuenti che </div>
<div>
non hanno i presupposti per il riconoscimento del beneficio, ad esempio perché </div>
<div>
titolari di un reddito complessivo superiore a euro 26.000 derivante da redditi </div>
<div>
diversi da quelli erogati dal sostituto d’imposta, sono tenuti a darne </div>
<div>
comunicazione al sostituto d’imposta il quale potrà recuperare il credito </div>
<div>
eventualmente erogato dagli emolumenti corrisposti nei periodi di paga </div>
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successivi a quello nel quale è resa la comunicazione e, comunque, entro i </div>
<div>
termini di effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno o di fine </div>
<div>
rapporto. </div>
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Si ricorda che il reddito complessivo ai sensi dell’articolo 13, comma 6-</div>
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bis, del TUIR, va assunto al netto del reddito dell’unità immobiliare adibita ad </div>
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abitazione principale e di quello delle relative pertinenze di cui all’articolo 10, </div>
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comma 3-bis, dello stesso TUIR. </div>
<div>
Il contribuente che abbia comunque percepito dal sostituto d’imposta un </div>
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credito di cui al comma 1-bis dell’art. 13 del TUIR in tutto o in parte non </div>
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spettante è tenuto alla restituzione dello stesso in sede di dichiarazione dei </div>
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redditi. </div>
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 </div>
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 7. LA RILEVANZA DEL CREDITO </div>
<div>
Per espressa previsione del comma 1-bis dell’art. 13, il credito “non </div>
<div>
concorre alla formazione del reddito” e, quindi, le somme incassate a tale titolo </div>
<div>
non sono imponibili ai fini delle imposte sui redditi, comprese le relative </div>
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addizionali regionale e comunale. </div>
<div>
Non costituendo retribuzione per il percettore, i crediti non incidono sul </div>
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calcolo dell’imposta regionale sulle attività produttive dei soggetti eroganti. </div>
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<br /></div>
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<br /></div>
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<i>Fonte: Circolare Agenzia Entrate n.8/E del 28 aprile 2014</i></div>

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Il comma 127 dell’articolo unico della legge n. 147/2013 (“Stabilità 2014”) rimodula le detrazioni Irpef per i redditi di lavoro dipendente: il risultato è un cuneo fiscale più leggero e più soldi in busta paga.<br />
Il comma 132, invece, interviene in materia di Irap, prevedendo una deduzione, fino a 15mila euro, del costo di ogni nuovo assunto con contratto a tempo indeterminato, che determina incremento del numero dei lavoratori impiegati.<br />
<br />
Detrazioni per redditi di lavoro dipendente<br />
Aumentano le detrazioni Irpef per i lavoratori dipendenti (pensionati esclusi) e alcuni assimilati, attraverso la riformulazione dell’articolo 13 del Tuir. Nel dettaglio:<br />
passa da 1.840 a 1.880 euro la detrazione, da rapportare al periodo di lavoro nell’anno, spettante a chi ha reddito complessivo non superiore a 8mila euro. Confermati a 690 euro e a 1.380 euro gli importi minimi spettanti, rispettivamente, per i rapporti di lavoro a tempo indeterminato e quelli a tempo determinato<br />
cambiano i termini dell’operazione per calcolare la detrazione effettivamente spettante alla seconda fascia, ossia ai redditi superiori a 8mila euro ma che non vanno oltre i 28mila euro (in precedenza, il “blocco” reddituale di questo gruppo era fissato a 15mila euro). Lo sconto, secondo i nuovi criteri, si ottiene aggiungendo a 978 euro il risultato del prodotto tra 902 e l’importo corrispondente al rapporto tra 28mila, diminuito del reddito complessivo, e 20mila. In pratica, il calcolo da effettuare è: 978 + 902 x (28.000 – reddito complessivo) / 20.000<br />
per redditi superiori a 28mila ma non a 55mila euro, la detrazione è pari a 978 euro, per la parte corrispondente al rapporto tra 55mila, diminuito del reddito complessivo, e 27mila. Questa la formula: 978 x (55.000 – reddito complessivo) / 27.000.<br />
abrogato, infine, il comma 2 dell’articolo 13 del Tuir che prevedeva un correttivo alla detrazione per i redditi compresi tra i 23mila e i 28mila euro.<br />
Oltre che i lavoratori dipendenti, la nuova misura delle detrazioni riguarda anche i titolari di alcuni redditi assimilati, vale a dire: i compensi dei soci lavoratori delle cooperative; le indennità e i compensi percepiti a carico di terzi dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a tale qualità; le borse di studio e gli assegni di formazione professionale; i compensi percepiti per rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, inclusi i contratti di lavoro “a progetto”; le remunerazioni dei sacerdoti; le prestazioni pensionistiche erogate da forme di previdenza complementare; i compensi percepiti dai lavoratori socialmente utili.<br />
<br />
Deduzioni Irap per nuove assunzioni<br />
Con la “Stabilità 2014” entra a regime il bonus Irap a sostegno dell’occupazione. In sostanza, vengono riproposte, questa volta in maniera definitiva, le deduzioni già in vigore dal 2005 al 2008 (seppur con limiti diversi), per sostenere l’assunzione di nuovo personale.<br />
Dall’anno d’imposta in corso al 31 dicembre 2014, i soggetti Irap - diversi dalle pubbliche amministrazioni - possono sottrarre dall’imponibile dell’imposta regionale fino a un massimo di 15mila euro per ogni nuovo dipendente a tempo indeterminato, nel limite dell’incremento complessivo del costo del personale (le voci sono quelle indicate nell’articolo 2425 del codice civile: stipendi, oneri sociali, quiescenza, eccetera). Il beneficio spetta a chi aumenta il numero di lavoratori assunti con contratto a tempo indeterminato rispetto al numero di quelli, con medesimo contratto, mediamente occupati nel periodo d’imposta precedente. Ne possono fruire: le persone fisiche che esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo; le società semplici e le associazioni senza personalità giuridica; le società di capitali; gli enti commerciali; le società di persone; i produttori agricoli titolari di reddito agrario (esclusi quelli con volume d’affari annuo non superiore a 7.000 euro che si avvalgono del regime di esonero degli adempimenti IVA); gli enti privati non commerciali, con riferimento ai lavoratori impiegati nell’eventuale attività commerciale svolta; le stabili organizzazioni di soggetti non residenti.<br />
<br />
L’agevolazione è applicabile per un triennio, l’anno in cui è avvenuta l’assunzione e i due successivi, a patto che il numero dei lavoratori dipendenti, nell’esercizio in cui si vuole fruire della deduzione, continui a risultare superiore al numero dei lavoratori mediamente occupati nel periodo di riferimento; in caso contrario, si decade dal beneficio. Il diritto alla deduzione viene meno anche se il rapporto di lavoro agevolato cessa, indipendentemente dalla volontà del datore di lavoro. Inoltre, l’incremento della base occupazionale deve essere calcolato al netto delle eventuali diminuzioni di personale avvenute in altre società controllate o collegate al soggetto che chiede l’agevolazione.<br />
<br />
Con finalità antielusive, è poi previsto che: per gli enti non commerciali, la base occupazionale da prendere come riferimento è solo quella riferita ai lavoratori assunti specificamente per il settore commerciale e non vanno considerati i dipendenti adibiti in modo promiscuo ad attività commerciale e ad attività istituzionale; non vale neanche il “fittizio” aumento di personale ottenuto attraverso il trasferimento dal settore istituzionale a quello commerciale; non sono rilevanti gli incrementi dovuti all’assorbimento del personale di imprese già esistenti, con esclusione delle attività sottoposte a limite numerico o di superficie; all’azienda che prende il posto di un’altra nella gestione di un servizio pubblico, anche gestito da privati, la deducibilità del costo del personale spetta limitatamente al numero di lavoratori assunti in più rispetto a quello dell’impresa sostituita.<br />
<br />
<br />
<i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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