ENPALS. Il calcolo dei contributi per i lavoratori dello spettacolo.

La contribuzione previdenziale dovuta è determinata con le modalità in vigore per la generalità dei lavoratori dipendenti, ma nel rispetto di specifici massimali, che variano in base all'anzianità contributiva posseduta alla data del 31 dicembre 1995. <br /><br />LAVORATORI ISCRITTI A FORME PENSIONISTICHE OBBLIGATORIE DOPO IL 31 DICEMBRE 1995 <br /><br />A questi lavoratori si applica il nuovo regime contributivo di calcolo della pensione. Per essi la contribuzione IVS, pari al 33% dell’imponibile contributivo (e al 35,70% per la categoria dei ballerini e tersicorei), è dovuta nei limiti di un massimale annuo di retribuzione imponibile, pari per l'anno 2009 ad € 91.507,00. <br />In particolare, i datori di lavoro devono applicare l'aliquota contributiva sulla retribuzione indicata nel contratto nei limiti di tale massimale annuo (fermo restando che devono essere anche rispettati i minimali di legge di retribuzione).<br /><br />Sulla parte di retribuzione eccedente il predetto massimale si applica un contributo di solidarietà del 5% (2,50% a carico del datore di lavoro e 2,5% a carico del lavoratore). <br /><br />Sulla parte di retribuzione annua eccedente l’importo, per l’anno 2009, di € 42.069,00 e sino al massimale annuo di retribuzione imponibile pari ad € 91.507,00 si applica anche l'aliquota aggiuntiva (1% a carico del lavoratore) <br /><br />LAVORATORI GIA’ ISCRITTI A FORME PENSIONISTICHE OBBLIGATORIE AL 31 DICEMBRE 1995<br /><br />La retribuzione giornaliera corrisposta viene assoggettata all’aliquota del 33% secondo la seguente modalità: <br /><br />integralmente se la retribuzione giornaliera non eccede il massimale di fascia di retribuzione giornaliera imponibile (esempio 1° fascia, per l'anno 2009, pari a € 667,08);<br />nei limiti dei massimali di retribuzione giornalieri di retribuzione imponibile, se la retribuzione giornaliera eccede € 667,08. In tal caso è necessario individuare il massimale corrispondente alla fascia di retribuzione giornaliera e applicare sulla stessa il 33%; sulla parte di retribuzione eccedente il massimale è dovuto un contributo di solidarietà del 5% (2,50% a carico del datore di lavoro e 2,5% a carico del lavoratore). <br /> <br />E’ inoltre dovuta una contribuzione aggiuntiva dell’ 1%, a carico del lavoratore, sulla retribuzione giornaliera eccedente, per l’anno 2009, l’importo di € 134,84 e sino al massimale di retribuzione giornaliera imponibile relativo a ciascuna delle predette fasce di retribuzione. <br /><br />Per le fasce di retribuzione, corrispondenti massimali ed il numero di giorni accreditati ai fini contributivi per ogni giornata di lavoro (massimo 8 e fino al raggiungimento di 312 giornate annue) si rinvia alle circolari che l’ENPALS predispone con cadenza annuale (cfr. da ultimo la circolare n. 4 del 2009).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: ENPALS</span>

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Quesito: storno provvigione.

In seguito a fallimento del cliente finale, la provvigione già liquidata all'agente può essere stornata?

Quesito: storno provvigione.

In seguito a fallimento del cliente finale, la provvigione già liquidata all'agente può essere stornata?

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Soggetto fiscalmente residente in Italia: gli interessi maturati su conto corrente estero vanno dichiarati?

Domanda<br />Un contribuente ha scudato nel 2010 un conto corrente che aveva in Austria ma ha lasciato aperto il conto corrente nella banca austriaca la quale ha corrisposto, sempre nel 2010, gli interessi maturati sul conto corrente che sono stati sottoposti a ritenuta fiscale europea. Gli interessi vanno dichiarati al lordo nel quadro RM 12 e sottoposti a tassazione ordinaria del 27%? E'possibile recuperare la ritenuta fiscale pagata in Austria compilando il quadro CR sez.1? Il Quadro RW Sez. II per il saldo in attivo del c/c che supera euro 10.000 va compilato?<br /><br />Risposta<br />Come è noto, il soggetto fiscalmente residente in Italia è tenuto a dichiarare tutti i redditi ovunque posseduti, inclusi quelli prodotti all'estero.<br /><br />Esistono, però, alcuni redditi di capitale di fonte estera soggetti ad imposizione sostitutiva.<br /><br />Con questa denominazione viene fatto riferimento ad una serie di redditi di capitale per i quali il legislatore ha disposto, in linea generale, l'esclusione dal concorso alla formazione del reddito complessivo soggetto all'Irpef in quanto trattasi di redditi che, se conseguiti in Italia per il tramite di un soggetto al quale viene attribuita la veste di sostituto d'imposta, sarebbero stati assoggettati ad una ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.<br /><br />Tali redditi vengono assoggettati ad un'imposizione sostituiva nella misura della ritenuta o in taluni casi specificatamente individuati dell'imposta sostitutiva applicata in Italia sui redditi della stessa natura (art. 18 del TUIR).<br /><br />Solitamente per tali categorie di redditi è prevista la facoltà per il contribuente di optare per la tassazione ordinaria.<br /><br />Tra questi redditi sono compresi, tra gli altri, gli interessi e gli altri proventi derivanti da depositi e conti correnti bancari costituiti all'estero.<br /><br />Pertanto, in linea generale, gli interessi derivanti dai conti correnti in questione dovrebbero essere assoggettati ad imposizione in Italia nell'ambito della dichiarazione dei redditi, compilando il quadro RM del modello Unico e liquidando l'imposta sostitutiva nella stessa misura (27%) della ritenuta alla fonte a titolo d'imposta applicata in Italia sui redditi della stessa natura vigente nel relativo periodo d'imposta (a meno che nella dichiarazione non venga specificato che si tratta di redditi la cui percezione avverrà in un successivo periodo d'imposta).<br /><br />E' possibile, però, optare per la tassazione ordinaria, e solo in questo modo si potrà usufruire del credito imposta estera.<br /><br />Pertanto, in caso di tassazione sostitutiva non è possibile usufruire del credito d'imposta.<br /><br />Inoltre, riguardo agli obblighi di compilazione del modulo RW va detto che i contribuenti che si sono avvalsi dello scudo presentando la dichiarazione riservata tra il 1° gennaio 2010 e il 30 aprile 2010, non sono obbligati a presentare il modulo RW di Unico 2011 (peraltro, non sono stati obbligati a presentare nemmeno il modulo RW della dichiarazione dello scorso anno).<br /><br />Inoltre, per chi si è avvalso dello scudo fiscale valgono le seguenti regole:<br /><br />- per le attività finanziarie e patrimoniali oggetto di operazioni di rimpatrio fisico o giuridico l'esonero dal modulo RW è definitivo a condizione che le medesime attività siano rispettivamente detenute in Italia o oggetto di deposito custodia, amministrazione o gestione presso un intermediario residente;<br /><br />- per le attività oggetto di operazioni di regolarizzazione l'esonero della compilazione del modulo RW non è definitivo in quanto, permanendo all'estero, le stesse rimangono assoggettate agli obblighi dichiarativi connessi al monitoraggio fiscale.<br /><br />Al di fuori di queste ipotesi, che però sembrano ricorrere nella situazione prospettata nel quesito, si applicano le regole ordinarie e cioè l'obbligo di indicare, nelle sezioni II e III del modulo RW, rispettivamente la giacenza di denaro sul conto corrente estero e il relativo trasferimento effettuato dall'Italia all'estero, dall'estero all'Italia e estero su estero nel corso del periodo d'imposta, se di ammontare superiore a 10.000 euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Soggetto fiscalmente residente in Italia: gli interessi maturati su conto corrente estero vanno dichiarati?

Domanda Un contribuente ha scudato nel 2010 un conto corrente che aveva in Austria ma ha lasciato aperto il conto corrente nella banca austr...

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Scritture contabili: al cambio del luogo di conservazione provvede il contribuente.

Con la Risoluzione n. 65/E del 10 giugno 2011 l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sui comportamenti che contribuenti e depositari devono adottare in caso di variazione del luogo in cui sono conservate le scritture contabili. In particolare, l'obbligo di comunicare all'Agenzia delle Entrate la variazione del luogo di conservazione dei libri contabili spetta al contribuente e non al depositario, con il quale cessa il rapporto di custodia delle scritture. Quest'ultimo può presentare i modelli di "variazione dati" (AA7 e AA9) solo in presenza di apposita delega. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Scritture contabili: al cambio del luogo di conservazione provvede il contribuente.

Con la Risoluzione n. 65/E del 10 giugno 2011 l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sui comportamenti che contribuenti e depositari d...

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Nuovo fisco: tre aliquote Irpef e cinque imposte.

Tre aliquote Irpef e cinque imposte in tutto: si può sintetizzare così il “nuovo fisco” immaginato dal Ministro dell’Economia, Giulio Tremonti. Il primo step riguarda l’aliquota Irpef del 23%, applicata ai redditi fino a 15mila euro, che verrebbe ridotta al 20%. Lo stesso ministro ha chiarito che l’esatta definizione di scaglioni e aliquote sarà messo a punto in funzione delle risorse disponibili. Nel disegno di legge delega, cui verrà attribuito il rango di “collegato” alla manovra, vi sarà l’indicazione di percorso verso le tre aliquote, e anche la prima definizione di massima degli scaglioni. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Nuovo fisco: tre aliquote Irpef e cinque imposte.

Tre aliquote Irpef e cinque imposte in tutto: si può sintetizzare così il “nuovo fisco” immaginato dal Ministro dell’Economia, Giulio Tremon...

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Nessuna deroga alla regola generale per il calcolo dell’imponibile Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale ha per oggetto una controversa questione sorta tra una società petrolifera spagnola e l’Amministrazione finanziaria del regno di Spagna, in merito alla base imponibile Iva considerata nel calcolo dell’imposta dovuta a seguito della cessione di alcune stazioni di servizio. Nella fattispecie, l’Amministrazione ha provveduto ad accertare, tramite un avviso di liquidazione Iva, una maggiore imposta in applicazione della normativa comunitaria in merito al calcolo della base imponibile.<br /><br />La normativa comunitaria<br />Ai sensi dell’articolo 2, punto 1, della sesta direttiva Iva rientrano nel campo imponibile tutte le operazioni, cessioni di beni e prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso nel territorio nazionale da un soggetto passivo. È assimilato alla cessione a titolo oneroso, si legge nei punti 6 e 7, dell’articolo 5, anche l’uso privato del bene o a titolo gratuito qualora il bene ceduto abbia consentito una deduzione, anche parziale, dell’imposta sul valore aggiunto. Inoltre, nel punto 7, sono previsti i casi in cui gli Stati membri possono assimilare a una cessione a titolo oneroso le varie fattispecie di operazione dettagliatamente descritte. Ai sensi dell’articolo 6, punti 2 e 3, vengono assimilate alle prestazioni di servizi a titolo oneroso quelle svolte a titolo gratuito per fini privati o, più genericamente, per scopi estranei all’impresa. Nel seguente punto 3, viene stabilito come gli Stati membri hanno facoltà di assimilare a una prestazione di servizi a titolo oneroso l’esecuzione di un servizio da parte di un soggetto passivo, qualora l’esecuzione a opera di altro soggetto passivo non gli dia diritto alla totale deduzione dall’imposta.<br /><br />Quanto alla base imponibile del “Paese”, l’articolo 11, parte A, n. 1, della sesta direttiva stabilisce come la stessa sia costituita dal corrispettivo versato o da versare al fornitore del bene o al prestatore del servizio, ovvero dal prezzo di acquisto di beni o dalle spese sostenute dal prestatore del servizio e, infine, dal valore normale dell’operazione in essere. L’articolo 27, poi, dispone che con propria delibera il Consiglio, dietro proposta della Commissione, può autorizzare ciascuno Stato membro a introdurre misure di deroga alle disposizioni generali della sesta direttiva Iva, proprio in ragione di una semplificazione del sistema di riscossione dell’imposta sul valore aggiunto e del contrasto all’evasione nonché elusione fiscale.<br /><br />La decisione del Consiglio del 15 maggio 2006, la numero 2006/387/Ce, stabilisce che il regno di Spagna è autorizzato a derogare alle disposizioni contenute agli articoli 11 e 28-sexies della sesta direttiva. La misura (articolo 1 della decisione) deroga, in particolare, la regola generale di determinazione della base imponibile Iva prevista. Pertanto, il regno di Spagna ha autorizzato il calcolo della base imponibile pari al valore normale del bene o della prestazione di servizi, sicché, nel caso di corrispettivo inferiore al suddetto valore viene negata la possibilità di deduzione dell’Iva assolta.<br /><br />Successivamente, l’articolo 11, parte A, è stato modificato da una direttiva del Consiglio, la 2006/69/Ce. A seguito della modifica, quindi, gli Stati membri possono adottare misure volte a calcolare la base imponibile in base al valore normale dell’operazione, qualora il corrispettivo differisca da tale valore e sussistano legami tra i soggetti dell’operazione. Pertanto, quest’ultima direttiva ha sostanzialmente reso nulla l’autorizzazione a derogare concessa al Regno di Spagna in virtù della decisione 2006/387/Ce.<br /><br />La disciplina dell’Iva spagnola<br />Nel regno di Spagna la disciplina in materia di Iva è rappresentata dalla legge 37/1992, secondo la quale la base imponibile dell’imposta è costituita dal totale del corrispettivo versato. Il punto 5 dell’articolo 79 di tale legge, stabilisce che, nel caso vi sia un collegamento tra i soggetti dell’operazione, in cui il prezzo dell’operazione imponibile sia inferiore a quello di mercato, occorre applicare quanto stabilito nella sesta direttiva Iva.<br /><br />I fatti nella causa principale<br />La questione controversa, come anticipato, è scaturita a seguito di un’operazione di cessione di alcune stazioni di servizio, ubicate nel territorio spagnolo, avvenuta tra due società appartenenti a un medesimo gruppo di imprese. Qualche anno dopo il perfezionamento dell’operazione, l’ispettorato dei tributi spagnolo emetteva, nei confronti della società cedente, un atto per constatare l’errata determinazione dell’imposta sul valore aggiunto, non essendo state applicate le regole di determinazione della base imponibile previste all’articolo 79, n. 5, della legge 37/1992. Attestata una maggiore base imponibile, pertanto, l’ispettorato provvedeva a emettere un avviso di liquidazione relativo all’Iva, sulla base della diversa stima della base imponibile. Avviso confermato dallo stesso tribunale Economico – Amministrativo nonché dalla decisione della “Audiencia Nazional”, sezione del contenzioso amministrativo.<br /><br />Ecco che allora la società ricorrente procedeva a impugnare la sentenza in cassazione facendo appello al giudice del rinvio. La Suprema corte, da subito, ha ritenuto che per poter dare soluzione alla questione bisognava stabilire se la regola generale per la determinazione della base imponibile Iva, sancita all’articolo 11, parte A, n. 1, lettera a), sesta direttiva, si possa applicare alla fattispecie di cui alla causa principale.<br /><br />Le motivazioni alla base del ricorso ai giudici della Corte europea, da parte della Suprema corte, sono dettate da un certo dubbio interpretativo suscitato dal diritto dell’Unione. Sembra, infatti, che la giurisprudenza della Corte sia favorevole alla determinazione della base imponibile seguendo la regola generale e, che l’autorizzazione al regime di deroga sia stato concesso al regno di Spagna solo successivamente rispetto alla contestata liquidazione della maggiore imposta. Per queste ragioni la Suprema corte ha deciso la sospensione del procedimento proponendo la questione pregiudiziale dinanzi alla Corte di Giustizia europea.<br /><br />Questione pregiudiziale<br />La questione sul tavolo dei giudici europei è volta a chiarire il dubbio interpretativo circa l’applicazione delle disposizioni contenute nella sesta direttiva Iva.<br />Nella fattispecie, se detta direttiva consenta o meno a uno Stato membro di applicare, verso le operazioni tra soggetti passivi collegati, d’accordo su un prezzo indubbiamente inferiore a quello di mercato, una disposizione in deroga a quanto previsto alla regola generale contenuta nella disciplina comunitaria (articolo 11, parte A, n. 1, lettera a), sesta direttiva). E, ancora, se consenta di rimandare, per il calcolo della base imponibile, a quelle disposizioni della sesta direttiva relative al prelievo, all’utilizzazione di beni o alle prestazioni di servizi per fini privati. Tutto questo, infine, nell’ulteriore condizione in cui il regno di Spagna sia sprovvisto della necessaria autorizzazione come stabilisce, invece, l’articolo 27 della stessa direttiva.<br /><br />Le argomentazioni sulla questione controversa<br />Nel difendere il proprio operato, il governo spagnolo argomenta come la misura in deroga sia stata adottata per ottenere finalità quali una maggiore neutralità fiscale e di eguaglianza contributiva nonché di una più efficace lotta alla frode e all’elusione fiscale. Per contro, invece, è stato obiettato che, solo a seguito della nuova direttiva 2006/69, è oggi possibile adottare quelle misure in deroga che all’epoca dei fatti il regno di Spagna non poteva porre in essere.<br />Né tanto meno è ben definito come possano considerarsi operazioni a titolo oneroso, come sancito nell’articolo 2 della sesta direttiva, quelle alle quali è stata applicata la determinazione della base imponibile al valore normale.<br /><br />Appurata la non appartenenza delle operazioni considerate alla categoria di quelle a titolo oneroso, è stato ribadito come la base imponibile per tale tipo di operazioni sia costituita dal prezzo effettivamente corrisposto. Mentre, per le operazioni a titolo gratuito o per fini privati, sembra non ci sia alcun dubbio sul fatto che il criterio basato sul valore di mercato non possa essere applicato semplicemente giustificandosi attraverso obiettivi di maggiore neutralità fiscale. Espressione, quest’ultima, piuttosto particolare nell’ambito del diritto europeo. Infine, sembra non avere significato il riferimento alla procedura di deroga al regime normale di cui all’articolo 27, in quanto il regno di Spagna non ha seguito la procedura prevista e, quindi, ha agito senza alcuna autorizzazione.<br /><br />La pronuncia della Corte<br />A conclusione delle considerazioni svolte, i giudici Ue, si sono espressi nel senso che la normativa comunitaria non consente che uno Stato membro applichi una regola di determinazione della base imponibile Iva difforme da quella generale contenuta nella sesta direttiva Iva. Una siffatta pronuncia è volta proprio a evitare che il calcolo della base imponibile su operazioni di cessione tra soggetti collegati e appartenenti a un gruppo di imprese, verso un prezzo inferiore al valore normale, sia calcolata in base a una normativa di deroga, fuori dai casi ammissibili ai sensi della stessa disciplina comunitaria. Pertanto il criterio da seguire per il calcolo dell’Iva è quello del corrispettivo effettivamente corrisposto.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Nessuna deroga alla regola generale per il calcolo dell’imponibile Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale ha per oggetto una controversa questione sorta tra una società petrolifera spagnola e l’Amministrazion...

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Sanzione più piccola della ridotta: il ravvedimento è carente e vano.

In tema di ravvedimento operoso, il mancato versamento integrale dell’importo stabilito per la sanzione ridotta legittima la ripresa nella misura di legge (30%) della sanzione dovuta.<br /> <br />È quanto emerge dall’ordinanza 12661 del 9 giugno della Corte di cassazione, che conferma la linea dell’Amministrazione finanziaria.<br /><br />Il fatto<br />A seguito di omesso versamento dell’Iva annuale, una società in accomandita semplice ha inteso regolarizzare l’infrazione mediante il ravvedimento operoso disciplinato dall’articolo 13, del Dlgs 472/1997 ma, per un errore di calcolo nella determinazione della sanzione, corrisposta in misura inferiore, l’ente impositore ha considerato nulla l’operata sanatoria.<br />La conseguente cartella di pagamento notificata con irrogazione per intero della sanzione del 30%, prevista – per questo caso – dall’articolo 3, del Dlgs 471/1997, è stata impugnata dal contribuente, ottenendo dalla Commissione tributaria provinciale lo sgravio parziale, atteso che il ravvedimento non si sarebbe comunque perfezionato proprio a causa del mancato versamento integrale della sanzione dovuta.<br /><br />Di contrario avviso la Commissione regionale, che ha deciso in senso favorevole alla società, la quale aveva sostenuto, nelle proprie difese, che la norma sul ravvedimento non contempla il caso dell’irregolare versamento della sanzione, limitandosi a disciplinare l’ipotesi dell’omesso pagamento della sanzione stessa, del tributo e degli interessi. Da tale circostanza deve desumersi la validità della regolarizzazione in presenza di versamento in misura errata nel calcolo della penalità.<br /><br />La Commissione del riesame ha argomentato che, ai fini del perfezionamento del ravvedimento, è ininfluente l’errato versamento della sanzione ridotta, considerata la indiscussa volontà del contribuente di regolarizzare la propria posizione fiscale nei confronti dell’Erario. In altre parole, una volta eseguiti tutti gli adempimenti necessari per sopperire all’irregolarità, il pagamento incompleto, per mera svista, non può inficiare la resipiscenza dell’errore commesso.<br /><br />Tale assunto corrisponde, ad avviso del giudice d’appello, alla lettura della norma dalla quale non si evincerebbe in alcun modo che un errore di calcolo sul computo della sanzione possa comportare l’invalidità del ravvedimento, mentre questo effetto conseguirebbe solo se non sono stati versati sanzioni, interessi oppure quando non è stato rispettato l’obbligo di contestualità dei versamenti in sanatoria.<br />Da qui il ricorso in Cassazione dell’ente impositore, il quale lamenta, in violazione dell’articolo 13, del Dlgs 472/1997, che le condizioni di operatività dell’istituto sono da individuarsi nel concomitante versamento sia del tributo sia della sanzione in misura ridotta e degli interessi.<br /><br />Il ravvedimento operoso<br />Prima di esaminare la decisione della Cassazione, occorre premettere che il ravvedimento operoso è un istituto che consente al contribuente di regolarizzare, in modo spontaneo, errori o illeciti fiscali, sia sostanziali sia formali, e si perfeziona con il versamento della sanzione ridotta, oltre il pagamento del tributo e dei correlati interessi moratori su quest’ultimo, calcolati al tasso legale, con decorrenza dal momento in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato con maturazione giorno per giorno.<br /><br />In particolare, considerando l’epoca degli accadimenti (2001) trattati dall’ordinanza 12661/2011, la sanzione del 30% viene ridotta:<br />a 1/8, ossia al 3,75%, se il pagamento viene eseguito entro 30 giorni dalla scadenza prescritta<br />a 1/5, ossia al 6%, se il pagamento viene effettuato con ritardo superiore ai 30 giorni, ma entro un anno dalla violazione<br />a 1/8 del minimo per le omissioni della presentazione della dichiarazione.<br /><br />I presupposti del ravvedimento sono:<br />che la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore o i soggetti solidalmente obbligati abbiano avuto formale conoscenza<br />che il pagamento della sanzione ridotta venga eseguito “contestualmente” al versamento delle altre incombenze previste per la regolarizzazione (cfr circolare 180/1998).<br /><br />A tal fine, non è necessario presentare alcuna dichiarazione integrativa, né sono considerati omessi i versamenti eseguiti tempestivamente a un ufficio o concessionario diverso da quello competente.<br /><br />Si ricorda infine che, dopo le modifiche all’articolo 13 del Dlgs 472/1997 apportate dal Dl “anticrisi” 185/2008, la legge di stabilità per il 2011 (articolo 1, commi 20 e 22, legge 220/2010) ha ulteriormente revisionato le sanzioni da ravvedimento, per le violazioni commesse a partire dal 1° febbraio 2011, nei seguenti termini:<br />1/10 del minimo (non più 1/12), in caso di ravvedimento breve ex lettera a)<br />1/8 del minimo (non più 1/10), in caso di ravvedimento lungo ex lettera b)<br />1/10 del minimo (non più 1/12), in caso di tardiva presentazione della dichiarazione ex lettera c).<br /><br />Circa le modalità di pagamento, il versamento del tributo, quando dovuto, deve essere effettuato, utilizzando il modello di pagamento F24, presso qualsiasi agente della riscossione, banca o agenzia postale; i soggetti titolari di partita Iva devono effettuare i versamenti in via telematica. Lo stesso modello deve essere utilizzato per il pagamento della sanzione ridotta, contestualmente al pagamento del tributo omesso e degli interessi moratori.<br /><br />I motivi della decisione<br />Con l’ordinanza 12661/2011, il giudice di legittimità - intervenendo per la prima volta sull’interpretazione della norma contenuta nell’articolo 13, riferita specificamente alla misura della somma definitoria della pendenza - adotta una pertinente linea dura circa la validità del ravvedimento operoso, stabilendo, in accoglimento delle censure dell’Amministrazione finanziaria, che, in caso di pagamento della sanzione ridotta in misura inferiore a quella dovuta, la regolarizzazione è nulla con la conseguenza che deve essere corrisposta per intero la sanzione originaria irrogata dall’ufficio (nel caso di specie, il 30%). Pertanto, il ravvedimento non si perfeziona, non producendo effetti agevolativi per il contribuente, se si paga un importo inferiore al dovuto.<br /><br />In particolare, la Suprema corte ha stabilito che il versamento integrale della sanzione, contestualmente alla regolarizzazione dell’obbligo tributario (comprensivo degli interessi di mora), rappresentano condizioni di efficacia dell’estinzione della sanzione, mentre, al contrario, una regolarizzazione non compiuta non è suscettibile di perfezionare alcunché, considerato che l’effetto del ravvedimento è subordinato proprio agli “esatti” adempimenti previsti dalla norma, e una diversa interpretazione contrasterebbe irrimediabilmente l’innegabile “automatismo che intercorre tra il ravvedimento e il pagamento consequenziale di tutti gli importi discendenti”.<br /><br />In ultima analisi, ne consegue, secondo questo importante incipit della Cassazione, che solo l’integrale (e quindi esatto) adempimento di tali obblighi (cfr articolo 1176 codice civile, sulla diligenza del bonus pater familias nell’adempimento delle obbligazioni) consente di beneficiare dell’istituto del ravvedimento, perché altrimenti, se così non fosse, si aprirebbe manchevolmente la strada alla validazione di un pagamento qualsiasi, ancorché incompleto, della già ridotta sanzione di legge, con evidente confliggenza sulla certezza dei rapporti giuridici cui è improntato l’ordinamento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Sanzione più piccola della ridotta: il ravvedimento è carente e vano.

In tema di ravvedimento operoso, il mancato versamento integrale dell’importo stabilito per la sanzione ridotta legittima la ripresa nella m...

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Dichiarazioni dei redditi: le spese detraibili.

I contribuenti che effettuano alcune spese di particolare rilevanza sociale, come ad esempio quelle sostenute per motivi di salute, per il pagamento degli interessi sul mutuo dell’abitazione, per l’istruzione, possono usufruire di significative riduzioni dall’Irpef annualmente dovuta.<br />Queste riduzioni si ottengono tramite la presentazione della dichiarazione dei redditi e possono essere fatte valere mediante una detrazione dall’imposta dovuta.<br />Per essere considerate nella dichiarazione, le spese devono essere state sostenute nel corso dell’anno per il quale essa viene presentata, anche se le relative prestazioni sono eseguite in anni precedenti (cosiddetto criterio “di cassa”).<br />Nel caso di importi consistenti che scadono tra dicembre e gennaio (ad esempio, mutui fondiari) è quindi conveniente pagarli entro il 31 dicembre, in modo da poter applicare la detrazione nella dichiarazione successiva (senza doverla rimandare di un anno ancora).<br />Le spese, di regola, devono essere sostenute dal dichiarante, nel proprio interesse. Per le spese mediche, le spese relative ad assicurazioni e contributi volontari, nonché quelle di frequenza di corsi di istruzione secondaria o universitaria, la detrazione è concessa anche quando l’onere è sostenuto nell’interesse di familiari fiscalmente a carico.<br />Quando l’onere è sostenuto per i figli, la detrazione spetta al genitore al quale è intestata la ricevuta della spesa. Se il documento è intestato al figlio, le spese devono essere suddivise al 50% tra i due genitori.<br />Se i genitori intendono ripartire la somma in misura diversa dal 50% devono annotare sul documento comprovante la spesa la percentuale di ripartizione.<br />Ovviamente, se uno dei due coniugi è fiscalmente a carico dell’altro, quest’ultimo può sempre considerare l’intera spesa sostenuta.<br />La detrazione è riconosciuta, di norma, solo per le spese effettivamente rimaste a carico del contribuente.<br />Nel caso di rimborsi ricevuti da enti previdenziali o assistenziali (ad esempio, i rimborsi della Asl o dei fondi assistenziali aziendali che hanno ricevuto dal contribuente o dal datore di lavoro contributi che non hanno concorso alla formazione del reddito del dipendente) le spese mediche non possono essere considerate “rimaste a carico del contribuente” e, quindi, non danno diritto alla detrazione.<br />La detrazione spetta invece per le somme rimborsate dalle assicurazioni, nel caso in cui il premio pagato non fruisce del beneficio fiscale (esempio, polizze sanitarie).<br /><br />Tra i principali oneri che danno diritto alla detrazione d’imposta del 19% vi sono le spese sanitarie, gli interessi passivi sui mutui destinati all’acquisto dell’abitazione principale, gli interessi passivi sui mutui stipulati a partire dal 1998 per la costruzione e la ristrutturazione dell’abitazione principale, gli interessi passivi per prestiti e mutui agrari, le tasse scolastiche e altre spese illustrate di seguito.<br /><br />Le spese sanitarie di qualunque tipo (medico/generiche, specialistiche, chirurgiche, farmaceutiche, eccetera) danno diritto alla detrazione d’imposta del 19% dopo aver tolto la franchigia di 129,11 euro dal loro ammontare complessivo.<br />Il contribuente dovrà quindi sommare tutte le spese sostenute e sottrarre la franchigia: la detrazione spettante sarà pari al 19% dell’importo ottenuto.<br />Ovviamente, se l’insieme delle spese sostenute nell’anno non supera l’importo della franchigia, non si ha diritto ad alcuna detrazione.<br />La detrazione si applica sull’intera spesa (senza togliere alcun importo) se questa riguarda i mezzi necessari per l’accompagnamento, la deambulazione, la locomozione e il sollevamento di portatori di handicap e l’acquisto di sussidi tecnici e informatici rivolti a facilitare la loro autosufficienza e possibilità di<br />integrazione.<br />Nel calcolo delle spese mediche su cui spetta la detrazione del 19% possono essere considerate anche quelle rimborsate dalla compagnia assicuratrice a seguito di polizze stipulate dal contribuente o dal suo datore di lavoro (i relativi premi di assicurazione pagati dal datore di lavoro non sono infatti detraibili né deducibili da parte del dipendente), nonché la quota di spese rimborsate per effetto di contributi per assistenza sanitaria che hanno concorso a formare il reddito.<br />Se le spese sanitarie superano, nell’anno, il limite di 15.493,71 euro è possibile ripartire la detrazione spettante in quattro quote annuali di pari importo. Il superamento del limite deve essere verificato considerando l’ammontare complessivo delle spese sostenute nell’anno, senza togliere la franchigia di 129,11 euro.<br />Per usufruire della detrazione occorre essere in possesso della documentazione che certifica la spesa (fattura, parcella, ricevuta quietanzata o scontrino).<br />In particolare, per i medicinali occorre essere in possesso della fattura o dello “scontrino parlante” che indichi la natura (“farmaco” o “medicinale”), la qualità (denominazione del farmaco), la quantità dei beni acquistati e l’indicazione del codice fiscale del destinatario del medicinale.<br /><br />Per assicurare la privacy dei cittadini, dal 1° gennaio 2010 lo scontrino fiscale non deve più riportare la denominazione commerciale del farmaco, in quanto si tratta di una “informazione sensibile” in grado di far conoscere a terzi lo stato di salute e la presenza di eventuali patologie. Sullo scontrino fiscale, la denominazione è stata sostituita dal numero di autorizzazione all’immissione in commercio (AIC).<br /><br />Per quanto concerne l’indicazione della natura del prodotto acquistato è sufficiente che il documento di spesa indichi la dizione generica di “farmaco” o di “medicinale” o riporti comunque la natura del prodotto attraverso sigle, abbreviazioni o terminologie chiaramente riferibili ai farmaci.<br />Ad esempio, l’indicazione sullo scontrino della natura del bene acquistato si considera soddisfatta nelle ipotesi in cui il documento di spesa, in luogo della dicitura “farmaco”o “medicinale”, riporti la dicitura “omeopatico”.<br />Allo stesso modo, la dicitura “ticket”, soddisfa l’indicazione della natura del prodotto acquistato, poiché può essere riferita solo a medicinali erogati dal servizio sanitario.<br />Anche le sigle SOP e OTC riguardano una specifica categoria di farmaci disciplinata direttamente dal decreto legislativo n. 219 del 2006, che ha previsto la categoria dei medicinali non soggetti a prescrizione medica (SOP), suddividendoli in medicinali da banco o di automedicazione (OTC) e i restanti medicinali non soggetti a prescrizione medica.<br />Pertanto, anche lo scontrino fiscale sul quale, invece della dicitura “farmaco” o “medicinale”, è riportata una delle citate sigle (SOP o OTC) soddisfa il requisito dell’indicazione della natura del bene acquistato.<br /><br />Con la circolare n. 39/E del 1° luglio 2010 l’Agenzia delle Entrate ha riconosciuto come detraibili le spese sostenute per le prestazioni rese da operatori abilitati alle professioni sanitarie riabilitative (fisioterapista, podologo, logopedista, terapista della psicomotricità dell’età evolutiva) purché le stesse siano prescritte da un medico.<br />In precedenza, la circolare 21/E del 23 aprile 2010 aveva stabilito che le spese sostenute per prestazioni chiropratiche sono ammesse in detrazione se i trattamenti avvengono in centri autorizzati allo svolgimento di tali terapie e sotto la responsabilità tecnica di uno specialista (resta inteso che se il chiropratico è anche dottore in medicina può eseguire le prestazioni sotto la propria responsabilità).<br /><br />La detrazione del 19% spetta anche per le spese sanitarie sostenute per l’assistenza specifica resa da personale paramedico in possesso di una qualifica professionale specialistica.<br />La detrazione spetta, senza limiti di spesa, sull’importo che eccede i 129,11 euro, a tutte le persone che necessitano di assistenza specialistica, ad esempio in conseguenza di traumi da incidente automobilistico.<br />Inoltre, il contribuente che sostiene spese relative a patologie esenti dalla spesa sanitaria per conto del coniuge, dei figli e degli altri familiari, non a carico, che sono titolari di redditi bassi, ma comunque superiori a 2.840,51 euro, può usufruire della detrazione del 19%, sulla parte che non trova capienza nell’imposta<br />dovuta dai familiari affetti dalle predette patologie, calcolata su un importo massimo della spesa pari a 6.197,48 euro.<br />Questi ultimi, infatti, possono usufruire della detrazione soltanto nei limiti dell’imposta che devono pagare:<br />se, ad esempio, risulta dovuta un’imposta di solo 51,64 euro, la detrazione spetterà fino a questa cifra e non oltre.<br /><br />La normativa vigente in materia di detrazioni fiscali per gli interessi passivi ed oneri accessori derivanti da contratti di mutuo ipotecario è piuttosto articolata in quanto nel corso dei vari anni ha subito diverse modifiche, con la conseguenza che le detrazioni fiscali spettano secondo limiti e modalità che variano in relazione al tipo di fabbricato (abitazione principale, abitazione secondaria, altri fabbricati non abitativi) e all’anno in cui è stato stipulato il contratto di mutuo.<br /><br />Mutui stipulati dal 1993<br />Per i mutui stipulati dal 1993 le detrazioni sono concesse solo quando si acquista l’abitazione principale.<br />Dal 1º gennaio 2008 il limite di spesa per interessi passivi sul quale è possibile calcolare la detrazione d’imposta del 19% è pari a 4.000 euro (in precedenza era 3.615,20 euro), pertanto, l’importo massimo di detrazione di cui si può fruire è di 760 euro (19% di 4.000 euro).<br />A prescindere dal limite massimo sul quale calcolare la detrazione, la spesa massima detraibile deve essere riferita complessivamente a tutti gli intestatari, ed eventualmente a più contratti di mutuo stipulati per l’acquisto.<br />La detrazione del 19% per l’acquisto dell’abitazione principale spetta a condizione che:<br />• l’immobile sia adibito ad abitazione principale entro un anno dall’acquisto. La condizione di dimora abituale deve sussistere nel periodo d’imposta per il quale si chiedono le detrazioni, con eccezione delle variazioni di domicilio dipendenti da trasferimenti per motivi di lavoro;<br />• l’acquisto dell’immobile avvenga entro un anno antecedente o successivo alla stipulazione del contratto di mutuo ipotecario.<br />Ciò significa che si può prima acquistare ed entro un anno stipulare il contratto di mutuo, oppure prima stipulare il contratto di mutuo ed entro un anno quello di acquisto.<br />In caso di contitolarità del mutuo, l’importo di 4.000 euro, su cui spetta la detrazione del 19%, va suddiviso tra i cointestatari.<br />In caso di mutuo ipotecario intestato a due coniugi, in relazione ad entrambe le quote, la detrazione spetta al coniuge che ha l’altro fiscalmente a carico, purché il mutuo sia stato stipulato a partire dal 1993.<br />Per il personale delle Forze Armate e delle Forze di Polizia si prescinde dal requisito della dimora abituale relativamente ai mutui ipotecari per l’acquisto dell’unica abitazione di proprietà.<br />Dal 2001, inoltre, la detrazione spetta anche:<br />• dalla data in cui l’immobile è adibito ad abitazione principale e comunque entro due anni dall’acquisto, se l’immobile è oggetto di lavori di ristrutturazione edilizia, comprovati dalla relativa concessione edilizia o da un atto equivalente;<br />• nel caso di acquisto di un immobile locato se, entro tre mesi dall’acquisto, l’acquirente notifica al locatario l’atto d’intimazione di licenza o di sfratto per finita locazione e se, entro un anno dal rilascio, l’immobile è adibito ad abitazione principale;<br />• al contribuente acquirente e intestatario del contratto di mutuo, anche se l’immobile viene adibito ad abitazione principale di un familiare;<br />• se il contribuente trasferisce la propria dimora per motivi di lavoro o si trasferisce in un istituto di ricovero o sanitario, a condizione che l’immobile non sia affittato.<br />Il diritto alla detrazione degli interessi permane anche quando il contribuente trasferisce la propria residenza in un Comune limitrofo a quello in cui si trova la sede di lavoro. Se cessano le esigenze lavorative che hanno determinato lo spostamento della dimora abituale, dal periodo d’imposta successivo non si potrà<br />più fruire della detrazione (circolare n. 21/E del 23 aprile 2010).<br /><br />Quando un contribuente contrae un mutuo ipotecario per l’acquisto dell’abitazione principale la detrazione spettante sui relativi interessi passivi deve essere calcolata esclusivamente sul costo di acquisto dell’immobile che è dato dalla somma del prezzo di acquisto, delle spese notarili e degli altri oneri accessori.<br />Pertanto, quando l’ammontare del mutuo supera il prezzo di acquisto dell’immobile, determinato con i criteri appena descritti, sarà necessario quantificare la parte di interessi sulla quale calcolare la detrazione.<br />Per determinare la quota di interessi passivi sulla quale calcolare la detrazione si può utilizzare la formula seguente:<br /><br />((costo acquisto immobile + oneri accessori) x interessi passivi pagati) / capitale erogato a titolo di mutuo<br /><br />Nel caso in cui l’originario contratto di mutuo, stipulato da uno solo dei coniugi per l’acquisto in comproprietà dell’abitazione principale, è estinto e sostituito da un nuovo mutuo cointestato ad entrambi i coniugi comproprietari dei quali uno fiscalmente a carico dell’altro, è possibile usufruire della detrazione sugli interessi passivi anche per la quota di competenza del coniuge fiscalmente a carico (circolare 23 aprile 2010, n. 21/E).<br />La detrazione compete solo per gli interessi riferibili alla residua quota di capitale del precedente mutuo e nei limiti di 4.000 euro complessivi per entrambi i coniugi.<br /><br />Mutui stipulati prima del 1993<br />Per i mutui stipulati negli anni 1991 e 1992, le detrazioni spettano per l’acquisto di propria abitazione anche diversa da quella principale.<br />L’importo massimo di spesa su cui applicare la detrazione è per ciascun intestatario del mutuo di 4.000 euro se si tratta di abitazione principale, e di 2.065,83 euro se si tratta di altra abitazione.<br />In quest’ultimo caso, la detrazione non spetta se il tetto massimo di spesa è stato raggiunto dai costi relativi ad altro mutuo ipotecario per l’acquisto dell’abitazione principale. Se questi sono stati inferiori al limite predetto, la detrazione si applica sulla differenza.<br />Per i mutui stipulati in anni anteriori al 1991, le detrazioni spettano anche per l’acquisto di immobile non abitativo, con un limite di spesa di 2.065,83 euro per ciascun intestatario.<br /><br />I contribuenti possono detrarre dall’Irpef il 19% delle erogazioni liberali in denaro effettuate a favore delle Onlus per un importo non superiore a 2.065,83 euro (se effettuate dalle imprese le erogazioni sono deducibili dal reddito).<br />Le Onlus (organizzazioni non lucrative di utilità sociale), figura giuridica apparsa nel 1998 nell’ordinamento italiano, sono enti privati con vocazione solidaristica che operano esclusivamente per il perseguimento di finalità sociali.<br />La maggior parte di queste organizzazioni deve essere inserita nelle apposite anagrafi regionali gestite dalle Direzioni Regionali dell’Agenzia delle Entrate, ad eccezione delle c.d. Onlus di diritto, che sono iscritte nei registri regionali quando si tratta di organizzazioni di volontariato, presso l’Albo delle società cooperative gestito dal Ministero dello Sviluppo economico tramite le Camere di Commercio quando si tratta di cooperative sociali e presso l’elenco gestito dal Ministero degli Esteri quando si tratta di Organizzazioni Non Governative.<br />Tutte le Onlus possono beneficiare di esenzioni e agevolazioni ai fini dei tributi più importanti.<br /><br />È possibile detrarre dall’imposta dovuta il 19% delle erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore a 2.065,83 euro, effettuate in favore delle associazioni di promozione sociale iscritte nei registri previsti dalle legge 383/2000.<br /><br />È possibile detrarre dall’imposta dovuta il 19% delle erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore a 2.065,83 euro, effettuate a favore delle iniziative umanitarie, religiose o laiche gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti individuati con Dpcm 20/06/2000 nei Paesi non appartenenti all’Ocse.<br /><br />È possibile detrarre dall’imposta dovuta il 19% delle erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 2% del reddito complessivo dichiarato, devolute a favore di enti o istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente attività<br />nel settore dello spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove strutture, per il restauro ed il potenziamento delle strutture esistenti, nonché per la produzione nei vari settori dello spettacolo.<br /><br />Sono detraibili nella misura del 19% del loro ammontare le erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado, statali e paritari senza scopo di lucro finalizzate all’innovazione tecnologica, all’edilizia scolastica e all’ampliamento dell’offerta formativa.<br />Gli istituti devono appartenere al sistema nazionale di istruzione di cui alla legge 10 marzo 2000, n. 62 e successive modificazioni.<br />La detrazione spetta a condizione che tali erogazioni vengano effettuate mediante versamento postale o bancario, ovvero mediante carte di debito, carte di credito, carte prepagate, assegni bancari e circolari.<br /><br />È possibile detrarre dall’imposta dovuta il 19% dei contributi associativi, per un importo non superiore a 1.291,14 euro, versati tramite banca o ufficio postale dai soci alle società di mutuo soccorso che operano esclusivamente nei settori di cui all’art. 1 della legge 3818/1886.<br /><br />È possibile detrarre dall’imposta dovuta l’importo pari al 19% delle erogazioni liberali in denaro effettuate a favore dello Stato, delle Regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di comitati organizzatori appositamente istituiti con decreto del Ministro per i Beni Culturali e ambientali, di fondazioni e associazioni legalmente riconosciute senza scopo di lucro, che svolgono o promuovono attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale o artistico o che organizzano e realizzano attività culturali, effettuate in base ad apposita convenzione, per l’acquisto, la manutenzione, la protezione o il restauro delle cose individuate ai sensi del decreto legislativo 42/2004 e del Dpr 1409/63.<br /><br />È possibile detrarre dall’imposta dovuta il 19% delle erogazioni liberali in denaro in favore dei partiti e movimenti politici per importi compresi tra 51,65 euro e 103.291,38 euro, effettuate mediante versamento bancario o postale.<br />La detrazione non spetta ai singoli soci per le erogazioni effettuate dalle società semplici.<br />La detrazione d’imposta spetta anche alle società di capitali e agli enti commerciali che possono detrarre dall’imposta lorda un importo pari al 19% dell’erogazione ai movimenti e partiti politici, purché compresa tra gli stessi limiti indicati nel periodo precedente.<br />L’erogazione deve essere effettuata mediante versamento postale o bancario a favore di uno o più movimenti o partiti; questi possono raccogliere le erogazioni sia per mezzo di un unico conto corrente nazionale che per mezzo di più conti correnti periferici. Non rientra tra le erogazioni liberali detraibili il versamento<br />effettuato per il tesseramento al partito.<br /><br />È possibile detrarre dall’imposta dovuta il 19% delle erogazioni in denaro effettuate in favore della Società di cultura La Biennale di Venezia per un importo non superiore al 30% del reddito complessivo dichiarato.<br /><br />È possibile detrarre dall’Irpef il 19% delle erogazioni liberali in denaro a favore delle associazioni sportive dilettantistiche, per un importo non superiore a 1.500 euro.<br /><br />È possibile fruire della detrazione d’imposta del 19% per le erogazioni liberali in denaro in favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in altri Stati, effettuate, oltre che per il tramite di Onlus, anche attraverso:<br />• organizzazioni internazionali di cui l’Italia è membro;<br />• altre fondazioni, associazioni, comitati ed enti che, costituiti con atto costitutivo o statuto redatto nella forma dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata, tra le proprie finalità prevedano<br />interventi umanitari in favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o da altri eventi straordinari;<br />• amministrazioni pubbliche statali, regionali e locali, enti pubblici non economici;<br />• associazioni sindacali di categoria.<br />Le erogazioni, cumulate con le eventuali altre erogazioni in denaro a favore delle Onlus effettuate nello stesso periodo di imposta, non devono superare il limite massimo di 2.065,83 euro.<br /><br />I contribuenti possono detrarre dall’Irpef, per le polizze stipulate o rinnovate entro il 31 dicembre 2000, il 19% dei premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni, per un importo complessivo non superiore a 1.291,14 euro. I contratti per l’assicurazione sulla vita devono avere durata non inferiore ai 5<br />anni e in tale periodo non deve essere consentita la concessione di prestiti.<br />Per i contratti stipulati dal primo gennaio 2001, la detrazione è consentita sempre entro il limite complessivo non superiore a 1.291,14 euro ma solo se il contratto ha per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente non inferiore al 5%, ovvero di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana. In questo caso l’impresa di assicurazione non deve avere la facoltà di recesso dal contratto. Nel caso di polizze c.d. “miste” è detraibile solo la quota di premio relativa ai rischi sopra indicati.<br /><br />Le spese sostenute per la frequenza ai corsi di istruzione secondaria, universitaria, di perfezionamento e/o di specializzazione universitaria, tenuti presso istituti o università italiane o straniere, pubbliche o private, sono ammesse alla detrazione Irpef del 19%. È ammessa alla detrazione anche l’iscrizione agli anni fuori corso.<br />Con risoluzione n. 11/E del 17 febbraio 2010 l’Agenzia delle Entrate ha riconosciuto come detraibili anche le spese sostenute per l’iscrizione al dottorato di ricerca.<br />Per le spese relative all’iscrizione a corsi di studio presso istituti o università straniere pubbliche o private, nonché presso università italiane non statali, l’importo massimo sul quale calcolare la detrazione spettante non deve essere superiore a quello stabilito per le tasse e i contributi degli istituti statali italiani.<br /><br />Sono detraibili al 19% le spese sostenute dai genitori per il pagamento delle rette relative alla frequenza di asili nido da parte dei figli di età compresa tra i tre mesi e i tre anni. Il limite di spesa sul quale calcolare la detrazione è di 632 euro; pertanto, lo sconto massimo di imposta è pari a 120,08 euro. Il beneficio<br />fiscale spetta per le rette pagate per ogni figlio per la frequenza di asili nido sia pubblici che privati.<br />La detrazione segue il principio di cassa e compete in relazione alle spese sostenute nel periodo d’imposta, indipendentemente dall’anno scolastico cui si riferiscono.<br />La documentazione della spesa può essere costituita da fattura, bollettino bancario o postale, ricevuta o quietanza di pagamento e va divisa tra i genitori sulla base dell’onere da ciascuno sostenuto. Quando il documento di spesa è intestato al bambino o ad uno solo dei due coniugi è possibile indicare la percentuale di spesa imputabile a ciascuno degli aventi diritto annotandola sul documento stesso.<br /><br />I contribuenti possono detrarre dall’Irpef il 19% delle spese veterinarie fino all’importo di 387,34 euro e limitatamente alla somma che eccede i 129,11 euro: la detrazione spetta per le spese mediche sostenute per gli animali detenuti legalmente a scopo di compagnia o per la pratica sportiva (quindi per cani, gatti, volatili in gabbia e cavalli da corsa).<br />Non spetta, al contrario, per gli animali destinati all’allevamento, alla riproduzione o al consumo alimentare, per gli animali allevati o detenuti nell’esercizio di attività agricole o commerciali, per quelli utilizzati<br />per attività illecite e per quelli detenuti in casa illegalmente.<br />In pratica la detrazione può consentire al massimo un risparmio d’imposta di 49,06 euro, cioè il 19% di 258,23 euro (importo massimo al netto della franchigia di 129,11 euro).<br /><br />È possibile detrarre dall’Irpef il 19% degli oneri sostenuti per i compensi corrisposti agli intermediari immobiliari per l’acquisto dell’abitazione principale.<br />Il beneficio spetta anche se il compenso al mediatore è stato corrisposto prima della stipula del rogito o della registrazione del preliminare: il requisito essenziale è che l’immobile sia stato effettivamente acquistato ed adibito ad abitazione principale.<br />L’importo complessivo sul quale calcolare la detrazione non può essere superiore a 1.000 euro e la possibilità di portare in detrazione questa spesa si esaurisce in un unico periodo d’imposta.<br /><br />È possibile fruire di una detrazione d’imposta per le spese sostenute per l’iscrizione annuale e l’abbonamento ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica.<br />La detrazione è ammessa nella percentuale del 19%, calcolabile su un importo non superiore a 210 euro e riguarda le spese di iscrizione ed abbonamento sostenute per i ragazzi di età compresa tra i 5 ed i 18 anni.<br /><br />Le spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale (c.d. badanti), nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti di vita quotidiana sono detraibili nella percentuale del 19%, calcolabile su un ammontare di spesa non superiore a 2.100 euro.<br />Condizione per fruire della detrazione è che il reddito del contribuente non sia superiore a 40.000 euro.<br /><br />È detraibile, nei limiti del 30% dell’imposta lorda dovuta, l’importo delle donazioni effettuate all’ente ospedaliero “Ospedale Galliera” di Genova, finalizzate all’attività del Registro nazionale dei donatori di midollo osseo.<br /><br />Per gli acquisti effettuati fino al 31 dicembre 2010 è consentito detrarre le spese sostenute e documentate per la sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni con analoghi apparecchi di classe energetica non inferiore ad A+. La detrazione dall’imposta lorda è pari al 20% degli importi rimasti a carico<br />del contribuente, fino ad un valore massimo della detrazione di 200 euro per ciascun apparecchio in una unica rata.<br />Ai fini del riconoscimento della detrazione è necessaria:<br />• la documentazione attestante l’acquisto dell’apparecchio, costituita da fattura o da scontrino recante i dati identificativi dell’acquirente, la classe energetica non inferiore ad A+ dell’elettrodomestico acquistato e la data di acquisto;<br />• la documentazione attestante l’avvenuta sostituzione dell’elettrodomestico; a tal fine, il contribuente è tenuto a redigere apposita autodichiarazione (da esibire a richiesta) dalla quale risulti la tipologia dell’apparecchio sostituito e le modalità utilizzate per la dismissione dello stesso.<br /><br />Per le spese documentate, sostenute fino al 2010, per l’acquisto e l’installazione di motori ad elevata efficienza di potenza elettrica, compresa tra 5 e 90 kW, anche in sostituzione di vecchi motori, spetta una detrazione dall’imposta lorda per una quota pari al 20% degli importi rimasti a carico del contribuente.<br />La detrazione compete in un’unica rata, fino ad un valore massimo di 1.500 euro per motore.<br />Analoga detrazione è prevista per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2010, per l’acquisto e l’installazione di variatori di velocità (inverter) su impianti con potenza elettrica compresa tra 7,5 e 90 kW.<br /><br />È prevista una detrazione per chi sostiene le spese dell’affitto per la casa adibita a propria abitazione principale.<br />In particolare, ai soggetti titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale stipulati o rinnovati a norma della legge 9 dicembre 1998, n. 431, spetta una detrazione complessivamente pari a:<br />• 300 euro, se il reddito complessivo non supera 15.493,71 euro<br />• 150 euro, se il reddito complessivo è superiore a 15.493,71 euro, ma non superiore a 30.987,41 euro.<br /><br />Per i giovani di età compresa tra i 20 ed i 30 anni, che stipulano un contratto di locazione ai sensi della legge 9 dicembre 1998, n. 431, per l’unità immobiliare da destinare a propria abitazione principale, a condizione che la stessa sia diversa dall’abitazione principale dei genitori o di coloro cui sono affidati,<br />è prevista la detrazione pari a 991,60 euro.<br />Tale detrazione spetta per i primi tre anni, se il reddito complessivo non supera 15.493,71 euro.<br /><br />Una detrazione d’imposta spetta ai contribuenti intestatari di contratti di locazione stipulati sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni dei conduttori maggiormente rappresentative a livello nazionale (c.d. contratti convenzionali ai sensi della legge del 9 dicembre 1998 n. 431).<br />In nessun caso la detrazione spetta per i contratti di locazione intervenuti tra enti pubblici e contraenti privati (ad esempio i contribuenti titolari di contratti di locazione stipulati con gli Istituti case popolari non possono beneficiare della detrazione).<br />La detrazione d’imposta è di:<br />• 495,80 euro se il reddito complessivo non supera 15.493,71 euro;<br />• 247,90 euro se il reddito complessivo è superiore a 15.493,71 euro ma non superiore a 30.987,41 euro.<br />Se il reddito complessivo è superiore a quest’ultimo importo non spetta alcuna detrazione.<br /><br />A favore dei lavoratori dipendenti che abbiano stipulato un contratto di locazione, è prevista una detrazione, nella misura di 991,60 euro se il reddito complessivo non supera i 15.493,71 euro; nella misura di 495,80 euro se il reddito complessivo supera i 15.493,71 euro ma non i 30.987,41 euro, alle seguenti condizioni:<br />• abbiano trasferito la propria residenza nel comune di lavoro o in un comune limitrofo;<br />• il nuovo comune si trovi ad almeno 100 chilometri di distanza dal precedente e comunque al di fuori della propria regione;<br />• la residenza nel nuovo comune sia stata trasferita da non più di tre anni dalla richiesta della detrazione.<br />La detrazione può essere fruita nei primi tre anni in cui è stata trasferita la residenza. Ad esempio, se il trasferimento della residenza è avvenuto nel 2010 può essere operata la detrazione in relazione ai periodi d’imposta 2010, 2011 e 2012.<br />Questa detrazione non spetta per i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (ad esempio, borse di studio).<br />Le diverse detrazioni per gli inquilini devono essere ragguagliate al periodo dell’anno in cui ricorrono le condizioni richieste e non possono essere cumulate.<br /><br />Anche il contratto di locazione stipulato dagli studenti iscritti ad un corso di laurea presso una università ubicata in un Comune diverso da quello di residenza permette di fruire di un’agevolazione fiscale.<br />In particolare, la detrazione spetta nella misura del 19%, calcolabile su un importo non superiore a 2.633 euro.<br />Gli immobili oggetto di locazione devono essere situati nello stesso comune in cui ha sede l’università o in comuni limitrofi. Essi inoltre devono essere distanti almeno 100 Km dal comune di residenza e comunque devono trovarsi in una diversa provincia.<br />I contratti di locazione devono essere stipulati o rinnovati ai sensi della legge 9 dicembre 1998, n. 431.<br />La detrazione si applica anche ai canoni relativi ai contratti di ospitalità, nonché agli atti di assegnazione in godimento o locazione, stipulati con enti per il diritto allo studio, università, collegi universitari legalmente riconosciuti, enti senza fine di lucro e cooperative.<br />Per i contratti di sublocazione la detrazione non è ammessa.<br /><br />Fino al 31 dicembre 2012 è possibile fruire della detrazione d’imposta per i lavori di recupero del patrimonio edilizio per una quota pari al 36% delle spese sostenute.<br />Le principali condizioni e i limiti per fruire della detrazione sono i seguenti:<br />• il limite massimo di spesa sul quale calcolare la detrazione è di 48.000 euro e, a partire dal 1º ottobre 2006, detto ammontare deve essere riferito alla singola unità immobiliare (ad esempio marito e moglie cointestatari di un’abitazione possono calcolare la detrazione spettante sull’ammontare complessivo di spesa di 48.000 euro);<br />• la percentuale di detrazione d’imposta, a decorrere dal 1º ottobre 2006, è del 36%;<br />• la detrazione deve essere ripartita in 10 anni; tuttavia per gli interventi effettuati da soggetti anziani,<br />proprietari o titolari di un diritto reale sull’immobile oggetto dell’intervento edilizio, la detrazione può essere ripartita in un periodo inferiore di tempo rispetto ai dieci anni previsti dalla norma e precisamente in cinque e tre quote annuali costanti di pari importo per i soggetti di età non inferiore rispettivamente<br />a 75 ed 80 anni;<br />• nel caso in cui gli interventi consistano nella prosecuzione di interventi relativi alla stessa unità immobiliare iniziati successivamente al primo gennaio 2002, ai fini del computo del limite massimo delle spese detraibili (48.000 euro) occorre tener conto delle spese già sostenute;<br />• l’impresa che esegue i lavori (dal 4 luglio 2006) deve evidenziare in fattura in maniera distinta il costo della manodopera utilizzata.<br /><br />È prevista anche una detrazione d’imposta sull’acquisto di immobili ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione o da cooperative.<br />L’agevolazione è applicabile agli edifici ristrutturati entro il 31 dicembre 2012 ed acquistati entro il 30 giugno 2013.<br /><br />I lavori per i quali spettano le agevolazioni fiscali sono quelli elencati nell’articolo 3 del Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con Dpr 6 giugno 2001, n. 380 (precedentemente individuati dall’art. 31, lettere a), b), c) e d) della legge 5 agosto 1978, n. 457).<br />In particolare, la detrazione Irpef riguarda le spese sostenute per eseguire gli interventi di manutenzione straordinaria, le opere di restauro e risanamento conservativo e i lavori di ristrutturazione edilizia per i singoli appartamenti e per gli immobili condominiali.<br />Gli interventi di manutenzione ordinaria sono ammessi all’agevolazione Irpef solo se riguardano le parti comuni di edifici residenziali (come individuati dall’art. 1117 del codice civile).<br />Tra le spese per le quali compete la detrazione sono comprese inoltre:<br />• eliminazione delle barriere architettoniche, aventi ad oggetto ascensori e montacarichi (ad esempio la realizzazione di un elevatore esterno all’abitazione);<br />• realizzazione di ogni strumento che, attraverso la comunicazione, la robotica e ogni altro mezzo di tecnologia più avanzata, sia adatto a favorire la mobilità interna ed esterna all’abitazione per le persone portatrici di handicap gravi, ai sensi dell’art. 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104;<br />• adozione di misure finalizzate a prevenire il rischio del compimento di atti illeciti da parte di terzi;<br />• esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici.<br /><br />Per le prestazioni di servizi relative agli interventi di recupero edilizio di manutenzione ordinaria e straordinaria realizzati sugli immobili a prevalente destinazione abitativa privata si applica l’aliquota Iva agevolata del 10%.<br />La legge n. 191 del 23 dicembre 2009 (Finanziaria 2010) ha disposto che tale regime agevolato dell’Iva, il cui termine di scadenza era stato fissato al 31 dicembre 2011, debba considerarsi permanente.<br /><br />Fino al 31 dicembre 2011 è prevista una detrazione del 55% per quei contribuenti che effettuano interventi di riqualificazione energetica di edifici già esistenti.<br />In sintesi, le agevolazioni sono quelle indicate di seguito.<br />A. È prevista una detrazione dall’imposta lorda per una quota pari al 55% delle spese, rimaste a carico del contribuente, relative ad interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti, che conseguono un valore limite di fabbisogno di energia primaria annuo per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20% rispetto ai valori riportati in un’apposita tabella (i parametri cui far riferimento<br />sono quelli definiti con decreto del Ministro dello Sviluppo economico dell’11 marzo 2008, così come modificato dal decreto 26 gennaio 2010). Il valore massimo della detrazione è pari a 100.000 euro.<br />B. Per le spese relative ad interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache verticali, strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi, spetta una detrazione dall’imposta lorda per una quota pari al 55% degli importi rimasti<br />a carico del contribuente, fino ad un valore massimo della detrazione di 60.000 euro. La condizione per fruire dell’agevolazione è che siano rispettati i requisiti di trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, riportati in un’apposita tabella (i nuovi valori di trasmittanza, validi dal 2008, sono stati definiti con decreto<br />del Ministro dello Sviluppo economico dell’11 marzo 2008, così come modificato dal decreto 26 gennaio 2010). In questo gruppo rientra anche la sostituzione dei portoni d’ingresso a condizione che si tratti di serramenti che delimitano l’involucro riscaldato dell’edificio, verso l’esterno o verso locali non riscaldati, e risultino rispettati gli indici di trasmittanza termica richiesti per la sostituzione delle<br />finestre (circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 21/E del 23 aprile 2010).<br />C. Un’altra detrazione per una quota pari al 55% degli importi rimasti a carico del contribuente è prevista per le spese relative all’installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di<br />ricovero e cura, istituti scolastici e università. Il valore massimo della detrazione è di 60.000 euro.<br />D. Infine, per le spese sostenute per interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione, spetta una detrazione dall’imposta lorda per una quota pari al 55% degli importi rimasti a carico<br />del contribuente, fino ad un valore massimo della detrazione di 30.000 euro. Dal 1° gennaio 2008 tale agevolazione si applica anche alle spese relative alla sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia.<br />Se in uno stabile alcuni appartamenti hanno il riscaldamento ed altri no, la detrazione non può essere riconosciuta sull’intera spesa sostenuta per l’installazione di un nuovo impianto centralizzato di climatizzazione invernale, riferibile anche al riscaldamento delle unità prive di un preesistente impianto<br />termico, ma deve essere limitata alla parte di spesa imputabile alle unità nelle quali tale impianto era presente. Ai fini della individuazione della quota di spesa detraibile, va utilizzato un criterio di ripartizione proporzionale basato sulle quote millesimali riferite a ciascun appartamento (circolare 23 aprile 2010, n. 21/E).<br />Le detrazioni spettanti devono essere ripartite nel modo seguente:<br />• per le spese sostenute nel 2007, in tre quote annuali di pari importo;<br />• per le spese sostenute nel 2008, in minimo tre e massimo dieci quote annuali di pari importo, a scelta irrevocabile del contribuente operata all’atto della prima detrazione;<br />• per le spese sostenute nel 2009 e nel 2010, in cinque rate annuali di pari importo;<br />• per le spese sostenute nel 2011, in dieci rate annuali di pari importo.<br />Le detrazioni sono concesse a condizione che la rispondenza dell’intervento ai previsti requisiti sia asseverata da un tecnico abilitato, che ne risponde civilmente e penalmente.<br />Il pagamento, inoltre, deve essere effettuato con bonifico bancario o postale. L’obbligo di effettuare il pagamento mediante bonifico è escluso per i soggetti esercenti attività d’impresa e per il caso in cui in cui gli interventi agevolati siano eseguiti mediante contratti di locazione finanziaria.<br />Per fruire delle detrazioni in argomento, è necessaria anche l’acquisizione, da parte del contribuente, della certificazione energetica dell’edificio, qualora introdotta dalla regione o dall’ente locale, ovvero, negli altri casi, di un “attestato di qualificazione energetica”, predisposto da un professionista abilitato.<br />La detrazione del 55% non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste per i medesimi interventi (ad esempio, la detrazione del 36% per il recupero del patrimonio edilizio) e, dal 1° gennaio 2009, con eventuali incentivi e contributi concessi dall’Unione europea, dalle Regioni o dagli enti locali (come precisato dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 3/E del 26 gennaio 2010).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazioni dei redditi: le spese detraibili.

I contribuenti che effettuano alcune spese di particolare rilevanza sociale, come ad esempio quelle sostenute per motivi di salute, per il p...

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Dichiarazioni dei redditi: le spese deducibili dal reddito.

Le spese deducibili sono quelle che possono essere sottratte dal reddito complessivo in occasione della presentazione della dichiarazione dei redditi, determinando un beneficio fiscale che è pari all’aliquota massima raggiunta dal contribuente.<br />Tra le principali spese deducibili rientrano i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e volontari, i contributi per la previdenza complementare e i premi e contributi versati alle forme pensionistiche individuali, le erogazioni liberali a favore del “non profit” e delle istituzioni religiose, le spese mediche generiche e di assistenza specifica per i portatori di handicap.<br />Per essere considerate nella dichiarazione, le spese devono essere state sostenute nel corso dell’anno per il quale essa viene presentata, anche se le relative prestazioni sono eseguite in anni precedenti (criterio “di cassa”).<br /><br />Per i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori per legge è ammessa la deducibilità senza limiti di importo.<br />È consentita la piena deducibilità anche dei contributi versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza.<br />Si tratta dei contributi versati per il riscatto degli anni di laurea, quelli versati per la ricongiunzione di periodi assicurativi, nonché dei contributi versati al fondo di cui al decreto legislativo 16 settembre 1996, n. 565, ad esempio dalle casalinghe.<br />La deducibilità dei contributi facoltativi è consentita anche se essi sono versati dal contribuente per i familiari fiscalmente a carico.<br /><br />I contributi versati alle forme di previdenza complementare collettive (fondi chiusi e fondi aperti) e di previdenza individuale (contratti di assicurazione sulla vita disciplinati dall’articolo 9-ter del decreto legislativo n. 124 del 1993), comprese quelle istituite negli stati membri dell’Unione europea e negli stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo, sono deducibili dal reddito complessivo dichiarato ai fini Irpef per un importo non superiore a 5.164,57 euro.<br />La deduzione compete, sempre nel limite dei 5.164,57 euro, anche in caso di versamento di contributi a favore delle persone fiscalmente a carico (ad esempio, il coniuge) se il reddito complessivo di queste ultime non è capiente al punto di consentire in tutto o in parte la deduzione dei contributi.<br />Il predetto limite di deducibilità non si applica ai soggetti iscritti alle forme pensionistiche per le quali è stato accertato lo squilibrio finanziario e approvato il piano di riequilibrio da parte del Ministero del lavoro e della previdenza sociale. Questi contribuenti possono quindi dedurre senza limiti i contributi<br />versati nell’anno d’imposta.<br /><br />Una maggiore deduzione è stata prevista in favore dei lavoratori con prima occupazione successiva al 1º gennaio 2007, cioè per quei lavoratori che alla data di entrata in vigore del Decreto legislativo n. 252 del 2005 non erano titolari di una posizione contributiva aperta presso un qualsiasi ente di previdenza obbligatoria.<br />In particolare, limitatamente ai primi 5 anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari, è consentito, nei 20 anni successivi al quinto anno di partecipazione a tali forme, di dedurre dal reddito complessivo dichiarato ai fini Irpef contributi eccedenti il limite di 5.164,57 euro, fino a un ammontare pari alla differenza positiva tra l’importo di 25.822,85 euro e i contributi effettivamente<br />versati nei primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche, e comunque per un importo non superiore a 2.582,29 euro l’anno. In sostanza, l’importo massimo annuale complessivamente deducibile sale per questi lavoratori a 7.746,86 euro.<br /><br />È possibile dedurre dal reddito complessivo, fino all’importo di 1.549,37 euro, i contributi previdenziali versati per gli addetti ai servizi domestici e all’assistenza personale o familiare, per la parte a carico del datore di lavoro.<br /><br />Le persone fisiche e gli enti soggetti all’imposta sul reddito delle società (in particolare società ed enti commerciali e non commerciali), possono dedurre dal reddito complessivo dichiarato, nel limite del 10% del reddito e comunque nella misura massima di 70.000 euro, le liberalità in denaro o in natura erogate<br />a favore dei soggetti di seguito elencati:<br />• Onlus;<br />• associazioni di promozione sociale iscritte nell’apposito registro nazionale;<br />• fondazioni e associazioni riconosciute aventi per oggetto statutario la tutela, la promozione e la valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e paesaggistico;<br />• fondazioni e associazioni riconosciute aventi per scopo statutario lo svolgimento o la promozione di attività di ricerca scientifica individuate dal Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 8 maggio 2007, se effettuate dopo tale data.<br /><br />I titolari di reddito d’impresa possono dedurre da tale reddito le erogazioni liberali effettuate in favore delle popolazioni colpite dal sisma del 6 aprile 2009 nel territorio della provincia dell’Aquila tramite gli enti individuati dal decreto del Prefetto dell’Aquila del 5 maggio 2009.<br />Tali enti sono i seguenti:<br />• Onlus;<br />• fondazioni, associazioni, comitati ed enti che, istituiti con atto costitutivo o statuto redatto nella forma dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata, prevedono tra le proprie finalità interventi umanitari in favore di popolazioni colpite da calamità pubbliche o altri eventi straordinari;<br />• amministrazioni pubbliche statali, regionali e locali, enti pubblici non economici;<br />• associazioni sindacali e di categoria.<br /><br />Poiché le organizzazioni non governative (cosiddette Ong) operanti nel campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo sono comprese nella categoria delle Onlus di diritto, è possibile innanzitutto fruire della deduzione nella misura massima del 10% del reddito complessivo dichiarato e comunque non superiore a 70.000 euro (vedi sopra il paragrafo “contributi a favore del non profit”).<br />L’elenco delle organizzazioni non governative riconosciute idonee dal Ministero degli Esteri, Direzione Generale per la Cooperazione allo Sviluppo, è reperibile nel sito Internet del Ministero degli Esteri (www.cooperazioneallosviluppo.esteri.it).<br />Questa deduzione non può cumularsi, potendo sceglierla in alternativa, con le seguenti agevolazioni fiscali previste per i contributi, le donazioni e le oblazioni versati in favore delle Ong:<br />• deducibilità entro la misura massima del 2% del reddito complessivo;<br />• detrazione d’imposta del 19% prevista per le erogazioni liberali in favore delle Onlus.<br /><br />Le erogazioni liberali a favore delle istituzioni religiose sono deducibili dal reddito complessivo fino all’importo di 1.032,91 euro per ciascuna erogazione (compresi, per le Comunità ebraiche, i contributi annuali).<br />I contribuenti interessati devono conservare le ricevute di versamento in conto corrente postale, le quietanze liberatorie o le ricevute in caso di bonifico bancario.<br />In particolare, sono deducibili le erogazioni liberali in denaro a favore:<br />• dell’Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica Italiana;<br />• dell’Unione italiana delle Chiese cristiane avventiste del settimo giorno, per il sostentamento dei ministri di culto e dei missionari e per specifiche esigenze di culto e di evangelizzazione;<br />• dell’Ente morale Assemblee di Dio in Italia, per il sostentamento dei ministri di culto e per esigenze di culto, di cura delle anime e di amministrazione ecclesiastica;<br />• della Chiesa Valdese, Unione delle Chiese metodiste Valdesi, per fini di culto, istruzione e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti facenti parte dell’ordinamento valdese;<br />• dell’Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per fini di culto, istruzione e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti aventi parte nell’Unione;<br />• della Chiesa Evangelica Luterana in Italia e delle Comunità ad essa collegate per fini di sostentamento dei ministri di culto e per specifiche esigenze di culto e di evangelizzazione;<br />• dell’Unione delle Comunità Ebraiche italiane, nonché delle Comunità ebraiche per i contributi annuali.<br /><br />Le persone fisiche possono dedurre dal reddito complessivo dichiarato le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore di:<br />• università, fondazioni universitarie di cui all’art. 59 della legge 388/2000;<br />• istituzioni universitarie pubbliche;<br />• enti di ricerca pubblici, o enti di ricerca vigilati dal Ministero dell’istruzione, dell’università e della ricerca, compreso l’Istituto superiore di sanità e l’Istituto superiore per la prevenzione e la sicurezza del lavoro;<br />• gli enti parco (compresi quelli nazionali e regionali).<br /><br />Tra i destinatari delle erogazioni liberali deducibili dal reddito complessivo delle persone fisiche possono essere ricondotte anche le aziende ospedaliero-universitarie, in forza della loro partecipazione alla realizzazione delle finalità istituzionali delle università (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 68/E del 7 luglio 2010).<br /><br />Sono deducibili gli assegni periodici corrisposti al coniuge a seguito di separazione legale ed effettiva, o di scioglimento o annullamento del matrimonio, o cessazione degli effetti civili dello stesso.<br />Gli importi destinati al mantenimento dei figli non sono invece deducibili. Quando il provvedimento dell’autorità giudiziaria non distingue la quota dell’assegno periodico destinata al coniuge da quella destinata ai figli, l’assegno si considera destinato al coniuge per metà dell’importo.<br />Non sono deducibili gli importi corrisposti in un’unica soluzione al coniuge separato.<br /><br />Le spese mediche generiche (ad esempio, prestazioni rese da un medico generico, acquisto di medicinali) e quelle di assistenza specifica sostenute dai disabili sono interamente deducibili dal reddito complessivo.<br />Costituiscono spese di assistenza specifica quelle rese da personale paramedico in possesso di una qualifica professionale specialistica (ad esempio, infermieri professionali o personale autorizzato ad effettuare prestazioni sanitarie specialistiche, come i prelievi ai fini di analisi e le applicazioni con apparecchiature elettromedicali).<br />Sono inoltre interamente deducibili dal reddito complessivo:<br />• le spese sostenute per le prestazioni rese dal personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale, se dedicato esclusivamente all’assistenza diretta della persona;<br />• le spese per le prestazioni fornite dal personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo, dal personale con la qualifica di educatore professionale, dal personale qualificato addetto ad attività di animazione e di terapia occupazionale.<br /><br />Tali spese sono deducibili anche se sono sostenute dai familiari dei disabili che non risultano fiscalmente a carico.<br /><br />Le spese sostenute dai genitori adottivi di minori stranieri sono deducibili nella misura del 50% ma devono essere certificate, nell’ammontare complessivo, dall’ente autorizzato che ha ricevuto l’incarico di curare la procedura di adozione.<br />L’albo degli enti autorizzati è stato approvato dalla Commissione per le Adozioni Internazionali della Presidenza del Consiglio dei Ministri ed è consultabile sul sito www.commissioneadozioni.it.<br /><br />La documentazione delle spese deducibili (e detraibili) è generalmente costituita dalle fatture, ricevute o quietanze rilasciate al contribuente da chi ha percepito le somme, con indicazione del suo codice fiscale o numero di partita Iva.<br />Il contribuente non deve allegare alla dichiarazione alcuna documentazione, che va però conservata in originale per tutto il periodo durante il quale l’Agenzia delle Entrate ha la possibilità di richiederla.<br /><br />Per la dichiarazione dei redditi del periodo d’imposta 2010, modello 730/2011 o UNICO Persone Fisiche 2011, i documenti vanno conservati fino al 31 dicembre 2015.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazioni dei redditi: le spese deducibili dal reddito.

Le spese deducibili sono quelle che possono essere sottratte dal reddito complessivo in occasione della presentazione della dichiarazione de...

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Agevolazioni su produttività, straordinari e lavoro notturno.

Dal 2008 esiste un regime fiscale agevolato per i dipendenti del settore privato che, a livello aziendale, ricevono somme legate a incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa e ad altri elementi di competitività e redditività legati all’andamento economico dell’impresa.<br />L’agevolazione consiste in una tassazione agevolata delle somme ricevute, entro i seguenti limiti:<br />• 3.000 euro lordi, per l’anno 2008;<br />• 6.000 euro lordi, per gli anni 2009 e 2010.<br />Su queste somme è dovuta un’imposta del 10% che sostituisce l’Irpef e le addizionali regionali e comunali.<br />Il beneficio spetta ai lavoratori del settore privato che nell’anno precedente hanno avuto un reddito da lavoro dipendente non superiore ai seguenti importi:<br />• 30.000 euro lordi, nel 2007;<br />• 35.000 euro lordi, negli anni 2008 e 2009.<br />È comunque possibile, per il lavoratore che lo ritiene, rinunciare al regime fiscale agevolato, se questo è meno favorevole della tassazione ordinaria.<br /><br />Il decreto legge n. 78 del 2010 (art. 53) ha prorogato questo regime fiscale fino al 2011, introducendo qualche novità.<br />Nell’anno 2011 è possibile beneficiare del regime fiscale agevolato solo per i premi di produttività erogati in base ad accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali (anche preesistenti), sempre connessi a incrementi della produttività, innovazione ed efficienza organizzativa e altri elementi di competitività<br />e redditività legati all’andamento economico dell’impresa.<br />Per maggiori dettagli sugli istituti agevolabili e sui casi particolari, si rinvia alla circolare n. 3/E del 14 febbraio 2011 emanata dall’Agenzia delle Entrate e dal Ministero del lavoro e delle politiche sociali (consultabile sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate).<br /><br />Inoltre, l’agevolazione è riservata ai soli lavoratori del settore privato titolari di un reddito di lavoro dipendente (riferito all’anno 2010) non superiore a 40.000 euro e nel limite di un importo massimo annuo di 6.000 euro.<br />La legge di stabilità 2011 dà attuazione all’art. 53, comma 1, del decreto legge n. 78 del 2010, confermando, per il 2011, la possibilità di applicare ai premi di produttività erogati ai lavoratori dipendenti privati, nei limiti e alle condizioni sopra indicate, un’imposta del 10% che sostituisce l’Irpef e le addizionali<br />regionale e comunale.<br /><br />Il regime agevolato dei premi di produttività può essere applicato anche alle retribuzioni corrisposte negli anni 2009 e 2010 per le prestazioni di lavoro straordinario e lavoro notturno, se da queste attività deriva per l’azienda un incremento della produttività.<br />Con la risoluzione n. 83 del 17 agosto 2010 l’Agenzia delle Entrate ha infatti precisato che possono essere assoggettati all’imposta sostitutiva del 10%, in luogo dell’Irpef ordinaria (che prevede un’aliquota minima del 23%) e delle addizionali, anche i compensi erogati per prestazioni di lavoro straordinario e per il lavoro notturno.<br />Restano esclusi dal beneficio i dipendenti della Pubblica amministrazione.<br /><br />Può essere applicata l’imposta sostitutiva del 10% a qualsiasi forma di lavoro straordinario, purché l’azienda dimostri che esso è ricollegato a incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa.<br />Non è possibile ricondurre nell’ambito dell’agevolazione il lavoro straordinario in quanto tale ma solo quando esiste un nesso tra il lavoro straordinario stesso e gli incrementi di produttività. Questa correlazione deve essere documentata e trovare riscontro in una specifica documentazione proveniente dall’azienda che può consistere, per esempio:<br />• in una comunicazione scritta al lavoratore nella quale è indicata la motivazione della somma corrisposta;<br />• in una dichiarazione con la quale l’azienda attesta che la prestazione lavorativa ha determinato un risultato utile per il conseguimento di elementi di competitività e redditività legati all’andamento economico dell’impresa.<br />L’azienda non deve invece dimostrare che l’incremento di produttività ha prodotto un utile.<br /><br />Anche i compensi erogati per lavoro notturno e di lavoro organizzato su turni può essere assoggettato all’imposta sostitutiva del 10% (anziché a tassazione ordinaria). L’agevolazione è sempre subordinata al perseguimento di un incremento di produttività che trovi riscontro in una dichiarazione dell’impresa.<br />Rientrano nell’agevolazione non soltanto le indennità o le maggiorazioni erogate per prestazioni di lavoro notturno ma anche il compenso ordinario corrisposto per quella stessa prestazione lavorativa.<br />Per quanto concerne il lavoro organizzato su turni, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che:<br />• se il turno di lavoro ricade durante l’orario diurno, il lavoratore turnista può usufruire del regime agevolato in relazione alle sole indennità o maggiorazioni di turno;<br />• se il lavoratore presta lavoro notturno - così come individuato dalla contrattazione collettiva - il lavoratore può usufruire della tassazione agevolata con riferimento all’intero compenso percepito (retribuzione ordinaria più maggiorazione).<br /><br />Sono ammessi al regime agevolato (con riferimento sia al compenso ordinario che alla maggiorazione) anche i lavoratori non turnisti che prestano il loro lavoro giornaliero normale nel periodo notturno e coloro che, occasionalmente, si trovano a rendere prestazioni che rientrano nella nozione di lavoro notturno, così come definito dalla contrattazione collettiva.<br /><br />Con riferimento alle retribuzioni che negli anni passati (periodi d’imposta 2008 e 2009) sono state assoggettate a tassazione ordinaria – anziché all’imposta sostitutiva del 10% – la risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 83 del 17 agosto 2010 ha precisato che i lavoratori dipendenti possono comunque far valere la tassazione più favorevole.<br />In particolare, è possibile:<br />• produrre una dichiarazione dei redditi integrativa per gli anni interessati<br />• presentare un’istanza di rimborso secondo quanto prevede l’articolo 38 del Dpr 602/73.<br />Il datore di lavoro dovrà ovviamente certificare l’importo delle somme erogate a titolo di incremento della produttività del lavoro sulle quali non ha applicato l’imposta sostitutiva.<br /><br />Considerate le difficoltà operative richieste per permettere ai dipendenti di poter fruire della tassazione agevolata anche per gli anni passati, rappresentate dalle associazioni dei datori di lavoro, dai sindacati e dalla Consulta dei Caf, la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 48 del 27 settembre 2010 ha indicato<br />una strada più agevole e semplificata.<br />In particolare, è possibile richiedere il rimborso delle maggiori imposte versate, per entrambi i periodi d’imposta 2008 e 2009, attraverso i modelli di dichiarazione e di certificazione, opportunamente integrati, che si utilizzano nel 2011.<br />Pertanto, il datore di lavoro indica nel Cud 2011 le somme erogate ai dipendenti negli anni 2008 e 2009 per il conseguimento di elementi di produttività e redditività, o per lavoro straordinario, assoggettabili a imposta sostitutiva in tali anni.<br />Il dipendente, in tal modo, ha la possibilità di recuperare il proprio credito attraverso la presentazione della prossima dichiarazione dei redditi (modello 730 o modello Unico).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Agevolazioni su produttività, straordinari e lavoro notturno.

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Contributi eccedenti il minimale: dall’Inps le istruzioni per l’uso.

L’Inps, con la circolare 84 del 13 giugno, informa di aver “distribuito” tutte le “carte” utili ai propri iscritti per procedere ai versamenti dei contributi previdenziali riguardanti l’anno 2011 e dà indicazioni agli iscritti alla gestione artigiani e commercianti e ai liberi professionisti iscritti alla gestione separata sui termini e le modalità di versamento, anche tramite rateizzazione, sull’eventuale compensazione e sulla compilazione del modello dichiarativo Unico 2011.<br /><br />In prima battuta, l’Istituto comunica di aver spedito un prospetto di liquidazione con l’indicazione degli importi e delle causali riguardanti il versamento dei contributi relativi al 2011 insieme a una lettera contenente le spiegazioni riguardanti la determinazione delle somme dovute da commercianti e artigiani titolari di partita Iva. A chi non ha la “partita”, sono stati inviati anche i modelli F24.<br /><br />Il documento dell’Inps si sofferma, poi, sui contributi previdenziali dovuti nell’anno in corso sulla quota di reddito che supera il minimale, che andranno versati, da artigiani e commercianti, alle scadenze previste per il pagamento delle imposte sui redditi. Per i liberi professionisti iscritti alla gestione separata, si tratta del pagamento di contributi previdenziali a saldo di eventuali acconti versati nell’anno precedente e dell’acconto relativo ai redditi del 2011.<br /><br />La scadenza “naturale” del 16 giugno 2011 per il saldo 2010 e il primo acconto 2011 è slittata, ad opera del Dpcm del 12 maggio, al 6 luglio, senza alcun onere aggiuntivo, con possibilità di effettuare i versamenti fino al 5 agosto, pagando una maggiorazione dello 0,40 per cento. Lo spostamento riguarda tutte le persone fisiche; per gli altri contribuenti, invece, opera soltanto nei confronti di quelli interessati dagli studi di settore.<br /><br />Reddito imponibile<br />Per individuare il reddito imponibile su cui calcolare i contributi previdenziali, gli iscritti devono prendere in considerazione il totale dei redditi d’impresa realizzati nel 2010, al netto delle eventuali perdite conseguite nei precedenti periodi d’imposta scomputate dal reddito dell’anno. Per i soci di Srl iscritti alle gestioni degli artigiani o dei commercianti, rileva anche la parte di reddito d’impresa della società corrispondente alla quota di partecipazione agli utili ovvero la quota di reddito attribuita al socio dalle società “trasparenti”.<br />Per i contribuenti minimi, il reddito imponibile deve essere determinato al netto delle perdite pregresse ma al lordo dei contributi previdenziali.<br />Per calcolare i contributi dovuti per il 2010, artigiani e commercianti devono compilare la sezione I del quadro RR del modello Unico 2011 Persone fisiche; ai liberi professionisti iscritti alla gestione separata è riservata la sezione II.<br /><br />Rateizzazione e compensazione<br />E’ possibile rateizzare i soli contributi determinati sulla quota di reddito eccedente il minimale. La scadenza della prima rata coincide con quella prevista per il saldo 2010 e l’acconto 2011 (6 luglio ovvero 5 agosto con la maggiorazione dello 0,40%). Le altre rate, da ultimare entro novembre, andranno pagate entro il 16 di ciascun mese da parte dei titolari di partita Iva ed entro la fine del mese da parte degli altri contribuenti.<br />L’eventuale importo che risulta a credito dal quadro RR può essere utilizzato in compensazione nel modello F24 per pagare altri debiti erariali o contributivi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contributi eccedenti il minimale: dall’Inps le istruzioni per l’uso.

L’Inps, con la circolare 84 del 13 giugno, informa di aver “distribuito” tutte le “carte” utili ai propri iscritti per procedere ai versamen...

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Crediti contro debiti tributari.

In ambito tributario la compensazione delle posizioni debito/credito intercorrenti tra contribuente e Fisco può essere attuata, esclusivamente, mediante l'utilizzo delle regole appositamente predisposte dal legislatore nell'ambito delle singole leggi di imposta.<br />Questo, in sintesi, il principio di diritto desumibile dalla ordinanza della Cassazione, la 12341 del 7 giugno.<br /><br />Il fatto<br />La vicenda è originata dall'impugnazione di una cartella di pagamento Iva relativa all'anno d'imposta 2000.<br />La società-contribuente risultava vittoriosa sia nel primo sia nel secondo grado di merito, ottenendo pertanto l'annullamento della predetta cartella.<br />In particolare, la Commissione tributaria regionale riteneva corretta la tesi della società, secondo cui il debito opposto con la cartella di pagamento, sarebbe stato compensato con un credito d'imposta Iva dell'anno precedente, del quale, l'Agenzia delle Entrate non avrebbe provato l'insussistenza.<br />Contro tale decisione, l'Amministrazione finanziaria proponeva ricorso per cassazione, eccependo, quale motivo principale, la violazione delle norme "speciali" tributarie, in quanto, il debito di imposta derivante dalla cartella, non era stato compensato secondo le regole stabilite dalla normativa Iva.<br /><br />La pronuncia della Cassazione<br />Il Supremo collegio ha accolto il ricorso dell'Agenzia e, pronunciandosi nel merito, ha definitivamente rigettato il ricorso introduttivo del contribuente.<br />I giudici di piazza Cavour rifacendosi a un consolidato orientamento giurisprudenziale, hanno affermato che, in ambito Iva, la minuziosa regolamentazione della materia, con riferimento "…all'importo da pagare e alle poste creditorie detraibili…" , pur in presenza della legge 212/2000 (articolo 8, comma 1), esprime la facoltà derogatrice della legge speciale sulle disposizioni generali presenti nel codice civile.<br />Di conseguenza, al di fuori delle ipotesi stabilite dai precetti fiscali, risulta precluso al contribuente opporre in compensazione, al credito vantato dall'Amministrazione, il proprio credito restitutorio gravante su quest'ultimo soggetto.<br /><br />Osservazioni<br />In via generale, l'istituto della compensazione, è regolato dalle norme civilistiche e, in particolare, dagli articoli da 1241 a 1252 del codice civile. Esso rappresenta una modalità di estinzione dell'obbligazione diversa dal "tradizionale" adempimento, costando nella parziale o totale estinzione delle reciproche posizioni debitorie e creditorie, intercorrenti fra due differenti soggetti. L'applicazione generalizzata dell'istituto della compensazione non è tuttavia inderogabile.<br /><br />L'articolo 1246, infatti, elenca i casi in cui detto istituto non trova applicazioni e fra questi, al numero 5 viene annoverato il "… divieto espresso dalla legge".<br />I giudici di legittimità ritengono che tale divieto sia desumibile dal contesto delle norme tributarie e, in particolare, in materia di Iva, sia ricavabile dalla "…analitica regolamentazione della solutio…" che esprimerebbe l'esercizio "…da parte della legge speciale della facoltà di derogare alle comuni disposizioni codicistiche sull'estinzione per compensazione …." (cfr Cassazione 14579/2001).<br /><br />Si ricorda che, in via generale, l'istituto della compensazione tributaria è regolato dall'articolo 17 del Dlgs 241/1997, secondo cui sono i debiti di imposta sono compensabili con "…i crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche…".<br />In materia di Iva, tale principio va poi calato nel contesto delle norme del Dpr 633/1972 e, in particolare, di quelle che regolano la liquidazione e il versamento dell'imposta (articoli 27 e 30).<br /><br />Si evidenzia, infine, che con l'introduzione dell'articolo 8, comma 1, dello Statuto del contribuente, che ha disposto la generale estensione della compensazione civilistica alla materia tributaria, altri dubbi sono sorti in merito alla possibilità di applicare direttamente la disciplina codicistica.<br />Dubbi, tuttavia, fugati dalla Cassazione (cfr sentenze 12262/2007, 15128/2006, 14579/2001), per la quale l'inapplicabilità della predetta disciplina è desumibile dallo stesso articolo 8, commi 6 e 8, ove si rinviano gli effetti dell'innovazione a decorrere dall'anno d'imposta 2002 e si subordinano, in ogni caso, alla previa emanazione di apposita disciplina di attuazione.<br />In questo modo, implicitamente, la norma rafforza il principio secondo cui l'estinzione per compensazione del debito d'imposta, allo stato della legislazione tributaria, può rendersi concretamente applicabile a tutti i tributi solo se espressamente regolata e definita dalla normativa di dettaglio.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Fissata la quota sconto d’imposta per le imprese che fanno squadra.

Le aziende che hanno unito le forze, costituendosi in reti d’impresa, beneficeranno per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2010 di un risparmio d’imposta pari al 75,3733 per cento. La soglia è stata stabilita con provvedimento direttoriale del 13 giugno, così come previsto dal precedente intervento in materia del 14 aprile.<br /><br />Lo sconto è stato calcolato rapportando al limite degli stanziamenti per il 2011, che la norma introduttiva dell’agevolazione fissa in 20 milioni di euro (comma 2-quinquies, articolo 42, Dl 78/2010), il totale di risparmio d’imposta complessivamente richiesto con il modulo ad hoc, il modello “Reti”, approvato con il richiamato provvedimento del 14 aprile scorso.<br /><br />A tal proposito si ricorda che le imprese interessate hanno potuto trasmettere le proprie richieste dal 2 al 23 maggio scorsi, avvalendosi di un apposito software “AgevolazioneReti” che ha consentito la compilazione e l’invio on line delle comunicazioni contenenti i dati necessari all’ammissione allo sconto fiscale, relativo al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2010.<br />Al 23 maggio, le richieste arrivate all’Agenzia hanno superato quota 26 milioni di euro.<br /><br />In cosa consiste il “premio”<br />Chi aderisce a un contratto di rete, traducibile in varie forme di collaborazione tra imprese per lo più di piccole dimensioni, può accedere a un bonus consistente in un regime di sospensione d’imposta, per la quota di utili d’esercizio accantonati ad apposita riserva e destinata alla realizzazione, entro l’esercizio successivo, di investimenti previsti dal programma comune dello stesso contratto.<br /><br />In pratica, con il contratto di rete, più imprenditori si obbligano, sulla base di un “programma comune”, a collaborare nell’esercizio delle proprie attività, a scambiarsi informazioni o prestazioni, o anche a esercitare insieme le attività oggetto della propria impresa, in modo da diventare una realtà competitiva, in grado di contare nel contesto economico del mercato globale e dare una spinta vitale al sistema produttivo del Paese.<br /><br />Tutto ciò ha ispirato la norma che, però, al fine di evitare l’uso distorto di tali coalizioni, ha comunque posto precise condizioni per usufruire del beneficio fiscale e messo al timone dell’operazione, valida fino al 2013, l’Agenzia delle Entrate che, di volta in volta, sulla base dei dati risultanti dalle comunicazioni trasmesse, determinerà la percentuale massima del risparmio di imposta spettante a ciascuna impresa, con metodo proporzionale.<br />Dovrà, cioè, tener conto del rapporto tra l’ammontare delle risorse stanziate e quello del risparmio d’imposta complessivamente richiesto. La percentuale sarà puntualmente resa nota attraverso appositi provvedimenti direttoriali.<br />Con il primo, come anticipato, la quota si attesta a oltre il 75% di sconto.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Tenuta delle scritture contabili.

L'obbligo di comunicare all'Agenzia delle Entrate la variazione del luogo di conservazione dei libri contabili spetta al contribuente e non al depositario, con il quale cessa il rapporto di custodia delle scritture. Quest'ultimo può presentare i modelli di "variazione dati" (AA7 e AA9) solo in presenza di apposita delega.<br />La risoluzione n. 65/E del 14 giugno fornisce chiarimenti sulle modalità di comunicazione delle variazioni del luogo di custodia delle scritture contabili con particolare riguardo all'attività del depositario.<br /><br />La dichiarazione di inizio o cessazione attività e la comunicazione della variazione dei dati (modello AA7/10 per i soggetti diversi dalle persone fisiche e AA9/10 per le imprese individuali e i lavoratori autonomi) è a carico dell'imprenditore con le seguenti modalità:<br />presentazione al Registro delle imprese, tramite "Comunicazione Unica", se è tenuto all'iscrizione nel Registro o alla denuncia al Repertorio delle notizie economiche e amministrative (Dpr 581/1995)<br />presentazione all'Agenzia delle Entrate a mano presso un qualunque ufficio o tramite raccomandata o in via telematica, se non è tenuto all'obbligo di cui al punto precedente.<br /><br />Il documento di prassi in esame chiarisce che, in caso di variazione del luogo in cui sono conservati i libri contabili, il modello può essere presentato o trasmesso telematicamente anche dal depositario delle scritture, ma solo su espressa delega dell'imprenditore. In assenza di uno specifico mandato, spetta al titolare dell'impresa comunicare all'Agenzia delle Entrate l'aggiornamento dei dati.<br /><br />Il depositario, interessato al corretto adempimento dell'obbligo di comunicazione, può chiedere al contribuente una prova dell'invio del modello di variazione dei dati. In mancanza di tale conferma, comunica all'Agenzia la risoluzione del rapporto di deposito presentando una copia del verbale di consegna delle scritture.<br /><br />Il mancato invio da parte del contribuente della variazione del luogo di tenuta dei libri contabili comporta l'applicazione di sanzioni amministrative.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Tenuta delle scritture contabili.

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