Quesito: sanzione per irregolarità contabili

<div class="view-data-field-testo-quesito-value" style="background-color: white; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 16px; font-style: italic; line-height: 20px; text-align: justify;"> Quali sanzioni amministrative sono previste in caso di irregolare o omessa tenuta o conservazione della contabilità?</div> <div class="view-lettera-1-postafiscooggi" style="background-color: white; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 14px; font-weight: bold; margin-bottom: 5px;"> <div class="view-data-field-firma-postafiscooggi-value"> <br /></div> </div> <div class="view-data-field-risposta-quesito-value" style="background-color: white; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 14px; text-align: justify;"> Nei confronti di chi non tiene o non conserva le scritture contabili, i documenti e i registri previsti dalla normativa in materia di imposte dirette e Iva, ovvero quelli la cui conservazione è comunque imposta da altre disposizioni tributarie, è prevista l’irrogazione di una sanzione amministrativa da 1.000 a 8mila euro. La sanzione può essere ridotta fino alla metà del minimo qualora le irregolarità rilevate nei libri e nei registri o i documenti mancanti siano di scarsa rilevanza, sempreché non ne sia derivato ostacolo all’accertamento delle imposte dovute. Essa, invece, è irrogata in misura doppia se vengono accertate evasioni dei tributi diretti e dell’Iva complessivamente superiori, nell’esercizio, a 50mila euro (articolo 9, commi 1 e 3, Dlgs 471/1997).</div> <div class="view-data-field-risposta-quesito-value" style="background-color: white; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 14px; text-align: justify;"> <br /></div> <div class="view-data-field-risposta-quesito-value" style="background-color: white; font-family: Arial, sans-serif; font-size: 14px; text-align: justify;"> Fonte: Agenzia Entrate</div>

Quesito: sanzione per irregolarità contabili

Quali sanzioni amministrative sono previste in caso di irregolare o omessa tenuta o conservazione della contabilità? Nei confronti di...

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Il reddito ricostruito non risana l’assenza delle scritture contabili.

In tema di distruzione o occultamento delle scritture contabili, è irrilevante, ai fini della configurabilità del reato, la possibilità di ricostruzione in via presuntiva del reddito di impresa. Non è necessario, infatti, che si verifichi in concreto una impossibilità assoluta di ricostruire il volume d’affari o dei redditi, essendo sufficiente anche una impossibilità relativa che sussiste anche se a tale ricostruzione si possa pervenire aliunde (cfr. ex multis Cass. pen. sez. 3, 11.5.1989 n. 7065). Secondo la giurisprudenza della Corte di cassazione, proprio perché la norma intende assicurare la trasparenza fiscale del contribuente, è irrilevante che delle operazioni non documentate venga effettuata la ricostruzione ab externo, attraverso riscontri incrociati, presso i soggetti economici cui si riferiscono quelle operazioni (cfr. Cass. pen. sez. 3 n. 3057/2008).<br /> <br /> Sentenza n. 41830 del 19 ottobre 2015 (udienza 17 settembre 2015)<br /> Cassazione penale, sezione III – Pres. Franco Amedeo – Est. Amoresano Silvio – Pm. Mazzotta Gabriele<br /> Occultamento o distruzione di documenti contabili – D.Lgs. n. 74 del 2000, art. 10 – Configurabilità del reato in caso di ricostruzione del reddito<br /> <div> <br /></div>

Il reddito ricostruito non risana l’assenza delle scritture contabili.

In tema di distruzione o occultamento delle scritture contabili, è irrilevante, ai fini della configurabilità del reato, la possibilità di r...

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La rettifica di scritture contabili è legittima fino a prova contraria.

Per quanto riguarda il contenuto delle scritture e delle registrazioni contabili, persino nell’accertamento analitico-induttivo dei redditi d’impresa, consentito dall’articolo 39, comma 1, lettera d), Dpr n. 600/1973, l’atto di rettifica, qualora l’ufficio abbia sufficientemente motivato, è assistito da presunzione di legittimità circa l’operato degli accertatori, nel senso che null’altro l’ufficio è tenuto a provare, se non quanto emerge dal procedimento deduttivo fondato sulle risultanze esposte, mentre grava sul contribuente l’onere di dimostrare la regolarità delle operazioni effettuate, anche in relazione alla contestata antieconomicità delle stesse (cfr Cassazione 11599/2007, 951/2009, 1647/2010; da ultimo, Cassazione 24313/2014, 4629/2014 e 3950/14).<br />                                                         <br /> Sentenza n. 1951 del 4 febbraio 2015 (udienza 6 ottobre 2014)<br /> Cassazione civile, sezione tributaria - Pres. Piccininni Carlo - Est. Vella Paola<br /> Articolo 39, comma 1, lettera d), Dpr 600/1973 – Accertamento analitico-induttivo – Contenuto delle scritture e delle registrazioni contabili – L’atto di rettifica è assistito da presunzione di legittimità – Grava sul contribuente l’onere di dimostrare la regolarità delle operazioni effettuate

La rettifica di scritture contabili è legittima fino a prova contraria.

Per quanto riguarda il contenuto delle scritture e delle registrazioni contabili, persino nell’accertamento analitico-induttivo dei redditi ...

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Scritture regolari sono contestabili con presunzioni gravi e concordanti.

L’articolo 39, comma 1, lettera d) del Dpr n. 600 del 1973, non impedisce, pure in presenza di contabilità formalmente regolare, l’accertamento in rettifica, che presuppone, appunto, scritture regolarmente tenute e tuttavia contestabili in forza di valutazioni condotte sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti (cfr Cassazione 7871/2012, 20857/2007 e 26919/2006). Il fatto provato per presunzioni può essere saggiato, criticato o confermato, tuttavia, solo in base ad una valutazione complessiva: è la serie degli indizi che, nel suo insieme, rende inverosimile la verità opposta e quindi provata la verità desunta (cfr Cassazione 24938/2013).<br /> <br /> Ordinanza n. 22616 del 24 ottobre 2014 (udienza 24 settembre 2014)<br /> Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Cicala Mario - Est. Perrino Angelina Maria<br /> Articolo 39, comma 1, lettera d) del Dpr n. 600 del 1973 – Accertamento in rettifica – Utilizzo di presunzioni semplici anche in presenza di una contabilità formalmente regolare

Scritture regolari sono contestabili con presunzioni gravi e concordanti.

L’articolo 39, comma 1, lettera d) del Dpr n. 600 del 1973, non impedisce, pure in presenza di contabilità formalmente regolare, l’accertame...

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Conservazione scritture contabili.

<b>Sono un imprenditore commerciale. Per quanti anni sono tenuta alla conservazione dei documenti contabili?</b><br /> <br /> L’imprenditore commerciale deve conservare le scritture contabili per almeno 10 anni dalla data della registrazione dell’ultima operazione, anche se nel frattempo l’impresa cessi l’attività (articolo 2220 del codice civile). In ambito fiscale, le scritture contabili obbligatorie e la relativa documentazione devono essere conservate fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo d'imposta (articolo 22 del Dpr 600/1973 e articolo 39 del Dpr 633/1972). Pertanto, a tal fine, occorre verificare se la società sia interessata da qualche accertamento per gli anni precedenti. In caso positivo, la conservazione delle scritture contabili è, dunque, obbligatoria fino alla definizione dei medesimi, eventualmente anche oltre il termine decennale previsto dal codice civile. L'obbligo di conservazione, negli stessi termini, si estende anche agli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevute e le copie delle lettere e dei telegrammi spediti e delle fatture emesse. Nell’ipotesi in cui la società non sia soggetta ad accertamenti, la documentazione andrà comunque conservata ai fini fiscali fino allo scadere del periodo entro il quale è esperibile l’attività di controllo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Conservazione scritture contabili.

Sono un imprenditore commerciale. Per quanti anni sono tenuta alla conservazione dei documenti contabili? L’imprenditore commerciale deve ...

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Nascondere le scritture obbligatorie è reato penale di natura permanente.

Risponde del reato di occultamento di scritture contabili il titolare di una ditta individuale presso il quale era stato rinvenuto un cd-rom contenente la contabilità parallela, non essendo questo un documento la cui tenuta è imposta dalla legge.<br /> Lo ha stabilito la Corte di cassazione con la sentenza n. 20741 del 14 maggio scorso, rigettando il ricorso proposto dall’imputato.<br /> <br /> La vicenda processuale<br /> La Corte d’appello di Lecce, con sentenza del 2011, condannava a oltre un anno di reclusione il titolare di una ditta individuale, perché ritenuto responsabile del reato di occultamento di documenti contabili (articolo 10 del Dlgs 74/2000).<br /> In particolare, osservava che l’eccezione di prescrizione dei reati commessi fino al 2004 non poteva essere accolta, trattandosi di reato di natura permanente, in quanto la condotta penale dura sino al momento dell’accertamento fiscale, dies a quo da cui decorre il termine di prescrizione.<br /> Inoltre, confermava le conclusioni del primo giudice sulla non plausibilità delle giustificazioni in ordine al mancato rinvenimento delle scritture contabili e che la mancata presentazione delle dichiarazioni dei redditi e ai fini Iva costituiva prova del dolo specifico della finalità evasiva.<br /> <br /> L’imputato ricorreva avverso tale sentenza, denunciando - ai sensi dell’articolo 606, lettera b), c) ed e) del codice di procedura penale - violazione di legge e vizi della motivazione della sentenza impugnata.<br /> Egli osservava che, nel caso di specie, non era emersa in alcun modo la volontà di occultare o distruggere le scritture contabili, in quanto dal verbale di constatazione, acquisito agli atti, era scaturito solo il dato “oggettivo” della mancanza di una parte delle scritture contabili obbligatorie per legge negli anni indicati nel capo di imputazione.<br /> Rilevava inoltre che, come risultava da alcune testimonianze, nel corso del controllo era stato rinvenuto un cd-rom contenente tutta la contabilità della ditta: ciò dimostrava in modo indiscusso l’assenza di volontà di evasione e di occultamento dei redditi, nonostante la non corretta tenuta delle scritture che, tuttavia, non aveva impedito la ricostruzione del fatturato e del reddito d’impresa. In subordine, chiedeva la prescrizione dei reati relativi alle annualità più risalenti.<br /> <br /> La pronuncia della Cassazione<br /> La Corte suprema, con la sentenza in commento, ha dichiarato inammissibile il ricorso, condannando il ricorrente alla refusione delle spese processuali, nonché al pagamento della sanzione pecuniaria, di cui all’articolo 616 del codice di procedura penale, ravvisando gli elementi della colpa (prevista dalla disposizione de qua a seguito di una pronuncia “additiva” della Corte costituzionale) nella determinazione della causa di inammissibilità.<br /> Secondo la Cassazione, infatti, il ricorso non contiene alcuna specifica censura alla sentenza di secondo grado, limitandosi a richiedere una rivisitazione del materiale istruttorio, attraverso un giudizio di merito non consentito in sede di legittimità.<br /> Tra l’altro, secondo i giudici, la sentenza impugnata, con un percorso argomentativo coerente e privo di vizi logici, ha correttamente motivato in ordine alla valenza del cd-rom (considerato un documento e una fonte diversa da quella la cui tenuta è imposta dalla legge), alla finalità di evasione fiscale perseguita dal contribuente e all’inapplicabilità della prescrizione (attesa la natura permanente del reato).<br /> <br /> Ulteriori osservazioni<br /> Ai sensi dell’articolo 10 del Dlgs 74/2000: “Salvo che il fatto costituisca più grave reato, è punito con la reclusione da sei mesi a cinque anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l’evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui è obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari”.<br /> Come si evince dal tenore letterale della norma, la condotta criminosa investe scritture, documentazione contabile o altri documenti utili ai fini della ricostruzione del reddito o del volume d’affari del contribuente. Si tratta di comportamenti prodromici rispetto a condotte evasive vere e proprie, dotati di un elevato grado di pericolosità sociale in quanto compromettono la possibilità di ricostruire l’esatta capacità contributiva dei soggetti responsabili.<br /> La condotta tipica del reato consiste nel nascondere o distruggere la documentazione esistente, rendendo così impossibile la ricostruzione dei redditi o del volume di affari.<br /> Più precisamente, l’occultamento consiste nel tenere nascosta la contabilità, per cui la fattispecie criminosa non può ritenersi integrata qualora, ad esempio, il contribuente abbia affidato a terzi la tenuta della propria contabilità. L’occultamento può invece realizzarsi nascondendo i documenti in un luogo diverso da quello in cui (in base alle comunicazioni al Fisco) dovrebbero essere tenuti.<br /> Secondo parte della giurisprudenza, il reato sarebbe integrato anche dal rifiuto di esibizione della contabilità, quando tale comportamento sottintenda la volontà di sottrarre la documentazione all’Amministrazione finanziaria, rendendola indisponibile alla stessa (cfr Cassazione 3332/1991).<br /> <br /> La distruzione consiste, invece, nell’eliminazione o soppressione materiale delle scritture contabili o dei documenti ovvero nel disfacimento degli stessi, così da impedirne la semplice lettura.<br /> Può aversi distruzione tanto nel caso di eliminazione fisica della documentazione quanto in caso di trasformazione della stessa in modo da renderla inidonea alla ricostruzione dei redditi o del volume di affari (ad esempio, apportando cancellazioni o abrasioni).<br /> <br /> Il bene giuridico tutelato da tale norma incriminatrice è rappresentato dalla cosiddetta “trasparenza fiscale”, intesa come interesse al corretto esercizio della funzione di accertamento tributario. Proprio perché la ratio della norma è quella di garantire l’esatto adempimento delle obbligazioni tributarie, “i documenti e le scritture contabili in oggetto non possono essere, evidentemente, se non quelli e solo quelli aventi rilievo sotto il profilo fiscale” (cfr Cassazione 36624/2012, in senso conforme 3057/2007).<br /> <br /> Per l’individuazione delle scritture contabili e degli altri documenti di cui è obbligatoria la conservazione, si deve far riferimento all’articolo 22 del Dpr 660/1973 che fa rinvio, tra l’altro, alle scritture obbligatorie ai sensi del codice civile, previste dall’articolo 2214 cc.<br /> Proprio richiamando il secondo comma di tale ultima disposizione (secondo il quale l’imprenditore deve altresì tenere le scritture che sono richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa), la giurisprudenza, in riferimento all’attività di un’impresa di costruzioni e di un agente immobiliare, ha ricompreso in tale categoria il contratto preliminare di compravendita di immobili, “atteso che comprovando l’avvenuta corresponsione di pagamenti a titolo di caparra in vista della stipulazione del contratto definitivo, assume la veste di vera e propria ricevuta, indubbiamente rilevante ai fini fiscali, attestando, per la impresa venditrice, un ricavo imponibile” (cfr Cassazione 36624/2012).<br /> <br /> Va inoltre evidenziato che, affinché sia configurabile il delitto in esame, l’impossibilità di ricostruire il reddito o il volume di affari derivante dall’occultamento delle scritture non va intesa in senso assoluto ma, in conformità a quanto stabilito dalla giurisprudenza di legittimità anche in tema di bancarotta documentale (di cui, tale delitto rappresenta un’ipotesi sussidiaria, come testimoniato dall’espressione del predetto articolo 10 “salvo che il fatto costituisca più grave reato”) ricorre anche laddove gli accertamenti, da parte degli organi fallimentari, siano stati ostacolati da difficoltà superabili solo con particolare diligenza (cfr Cassazione sentenza 10423/2000).<br /> <br /> Infine, in merito alla natura di tale reato, secondo una giurisprudenza ormai consolidata, si deve ritenere che si tratti di un reato “permanente”, in quanto la condotta penale dura sino al momento dell’accertamento fiscale, dies a quo da cui decorre il termine di prescrizione.<br /> <br /> Nello specifico, le sentenze 13716/2006 e 4871/2006 si soffermano sulla condotta tipica del delitto di occultamento o distruzione di scritture contabili, precisando che la distruzione configura un reato istantaneo che si realizza al momento dell’eliminazione della documentazione, la quale può consistere o nella stessa eliminazione del supporto cartaceo o in cancellature o abrasioni.<br /> L’occultamento, a differenza della distruzione, dà luogo a un reato permanente perché l’obbligo di esibizione perdura finché è consentito il controllo e, quindi, la condotta antigiuridica si protrae nel tempo a discrezione del reo, il quale, a differenza della distruzione, ha il potere di far cessare l’occultamento esibendo i documenti.<br /> <br /> Anche con la sentenza 3055/2008, la Corte di cassazione ribadisce che il reato di occultamento della documentazione contabile ha carattere permanente, posto che la condotta penale dura sino al momento dell’accertamento fiscale. Solo da questo momento, quindi, decorre il termine per la prescrizione.<br /> <br /> La Cassazione, con la sentenza in commento, ha dato semplicemente atto della corretta applicazione di tali principi a opera della Commissione tributaria regionale.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Nascondere le scritture obbligatorie è reato penale di natura permanente.

Risponde del reato di occultamento di scritture contabili il titolare di una ditta individuale presso il quale era stato rinvenuto un cd-rom...

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Spostare le scritture contabili non sposta le date di versamento.

<br /> Non è consentito differire i versamenti mensili previsti dall’articolo 27 del Dpr n. 633 del 1972, rispetto al termine fissato nemmeno in caso di contabilità affidata a terzi. Infatti questa Corte ha già avuto modo di chiarire che in materia di Iva la scelta del regime fiscale di cui all’articolo 27, commi 1 e 2, del Dpr n. 633 del 1972 (contabilità presso terzi), ora abrogati ai sensi dell’articolo 17, comma 2, della legge n. 400 del 1988, non comporta alcuno slittamento dei termini per i versamenti periodici dell’imposta. Posto, infatti, che lo stesso articolo 27, comma 2, citato prevede espressamente che la liquidazione Iva, e quindi il suo versamento, debba essere effettuata entro il termine previsto dal comma 1, anche nell'ipotesi in cui la società abbia optato per il regime di contabilità presso terzi, non vi è ragione di ritenere che al diverso calcolo dell'imposta da versare corrisponda anche un diverso termine per effettuare il versamento dell'imposta stessa (Cassazione n. 21192 del 2008).<br /> <br /> Sentenza n. 9558 del 19 aprile 2013 (udienza 14 dicembre 2012)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres. Virgilio Biagio - Est. Meloni Marina<br /> Iva – Liquidazione del tributo e versamento periodico – Contabilità tenuta presso terzi – Termine per il versamento – Inderogabilità<br />

Spostare le scritture contabili non sposta le date di versamento.

Non è consentito differire i versamenti mensili previsti dall’articolo 27 del Dpr n. 633 del 1972, rispetto al termine fissato nemmeno in c...

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Contabilizzazione dei contributi in conto impianti.

<br /> Domanda<br /> Come vanno trattati contabilmente gli aiuti ottenuti da una SPA che recentemente ha ottenuto dallo Stato delle somme (a fondo perduto) per l'acquisto di alcuni macchinari?<br /> <br /> Risposta<br /> Tra le diverse forme d'aiuto alle imprese assumono rilievo i "contributi", termine questo utilizzato per indicare generalmente qualsiasi apporto in denaro o in natura del quale un'impresa beneficia e che concorre al suo sviluppo ed alla sua economia.<br /> <br /> I contributi erogati per l'acquisto, il potenziamento ed il miglioramento delle immobilizzazioni tecniche rientrano tra i cosiddetti "contributi in conto impianti", i quali si caratterizzano, quindi, per essere concessi solo in presenza di investimenti in beni strumentali.<br /> <br /> I contributi in conto impianti, possono essere contabilizzati utilizzando due distinte modalità produttive dei medesimi effetti.<br /> <br /> Le imprese, infatti, possono:<br /> <br /> 1. imputare direttamente i contributi a riduzione del costo del bene ammortizzabile al quale si riferiscono, con conseguente calcolo delle quote di ammortamento sul valore netto ottenuto. Così facendo i contributi non concorreranno direttamente alla formazione del reddito dell'esercizio, ma attraverso un minor valore delle quote di ammortamento;<br /> <br /> 2. in alternativa al metodo di cui sopra contabilizzare i contributi in conto impianti, in relazione alla vita utile dei cespiti avvalendosi della "procedura dei risconti passivi", in virtù della quale i contributi sono iscritti nella Voce A5) «altri ricavi e proventi» del Conto Economico. Per effetto di tale metodo le quote di ammortamento verranno calcolate sul costo del cespite, al lordo del contributo, ed il ricavo differito sarà riscontato allo stesso tasso utilizzato per l'ammortamento del cespite cui si riferisce.<br /> <br /> In conseguenza di ciò, il contributo non andrà a ridurre il costo del bene, ma concorrerà alla formazione del risultato d'esercizio come ricavo differito da riscontare in correlazione all'ammortamento effettuato.<br /> <br /> La diversa rilevazione del contributo in conto impianti, come ricavo anticipato o in diminuzione del costo ammortizzabile è ininfluente sul risultato economico, in quanto se il contributo:<br /> <br /> - è qualificato come ricavo anticipato, nel Conto Economico rileverà sia il provento, sia la quota di ammortamento conteggiata sul costo originario;<br /> <br /> - è imputato in diminuzione del costo ammortizzabile del bene, la quota di ammortamento verrà direttamente influenzata dall'entità del contributo corrisposto.<br /> <br /> I contributi in conto impianti devono essere contabilizzati per competenza e non per cassa, dal momento che gli stessi sono iscritti nel bilancio dell'esercizio in cui sono venuti ad esistere tutti gli elementi "oggettivi" richiesti e cioè la certezza e l'obiettiva determinazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Contabilizzazione dei contributi in conto impianti.

Domanda Come vanno trattati contabilmente gli aiuti ottenuti da una SPA che recentemente ha ottenuto dallo Stato delle somme (a fondo perd...

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Le scritture contabili per lo storno di merce.

<br /> Domanda<br /> Capita spesso di restituire ai fornitori la merce acquistata che non è conforme a quella pattuita in contratto; restituendola, si riceve la relativa nota di credito che contiene la storno della merce e dell'IVA. Quali sono le corrette scritture contabili?<br /> <br /> Risposta<br /> Successivamente all'acquisto, può accadere che si riscontrino differenze qualitative oppure la merce in oggetto non è quella prevista contrattualmente ovvero è andata a male o non è utilizzabile; per tali fattispecie, l'acquirente può restituire in tutto o in parte la merce, pretendendo dal fornitore l'invio di una nota di credito che riduca o azzeri il suo debito emerso contestualmente all'acquisto.<br /> <br /> Come richiesto dal lettore, riportiamo le scritture contabili concernenti un acquisto originario di merce e presumendo la restituzione di metà della merce.<br /> <div> <div> Al momento dell'acquisto si effettuerà la seguente scrittura:</div> <div>  </div> <div> Merci C/Acquisti</div> <div>  4.000,00</div> <div>  </div> <div> IVA ns. Credito</div> <div>  ..840,00</div> <div>  </div> <div>  Debiti v/Fornitori</div> <div>   </div> <div> <br /></div> <div> Rilevato acquisto merce</div> <div>  4.840,00</div> <div>  </div> <div> <br /></div> <div> Dopo la restituzione della merce, allorquando riceve la nota di credito, normalmente con la variazione IVA, l'impresa acquirente effettuerà la seguente registrazione:</div> <div>  </div> <div> <br /></div> <div> Debiti v/Fornitori</div> <div> 2.420,00</div> <div>  </div> <div> Resi su Acquisti</div> <div> 2.000,00</div> <div>  </div> <div> IVA ns. Credito</div> <div> ..420,00</div> <div>  </div> <div> Per storno acquisti documentato da nota di credito</div> <div>  </div> <div> A seguito dello storno, il debito verso il fornitore passa da 4.840,00 a 2.420,00, perciò al momento del pagamento si farà:</div> <div>  </div> <div> Debiti v/Fornitori</div> <div> 2.420,00</div> <div>  </div> <div> Banca c/c</div> <div> 2.420,00</div> <div>  </div> <div> <br /></div> <div> Per pagamento fornitore, al netto nota di credito</div> <div>  </div> <div> Ai fini delle registrazioni IVA, la nota di credito ricevuta si annoterà, normalmente, nel registro delle fatture emesse o dei corrispettivi laddove, come è noto, si evidenzia l'IVA a debito, in conformità a quanto prescritto dal 2° comma, dell'art. 26 del decreto IVA (DPR 633/1972).</div> </div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: IPSOA</i></div>

Le scritture contabili per lo storno di merce.

Domanda Capita spesso di restituire ai fornitori la merce acquistata che non è conforme a quella pattuita in contratto; restituendola, si ...

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Reintegro del capitale sociale a seguito di perdite di esercizio e scritture contabili.

<br /> Domanda<br /> Tanto con riferimento agli artt. 2446-2447-2482 bis e 2482 ter c.c. quali le relative scritture contabili a reintegro del capitale in assenza di utili e/o riserve disponibili? In quale voce del patrimonio netto dovrebbero confluire i relativi versamenti da parte dei soci a seguito di specifica delibera? In caso di riduzione del capitale al di sotto del minimo legale, dovendosi procedere tanto alla riduzione del capitale quanto al contemporaneo aumento del medesimo ad una cifra non inferiore al minimo, al momento della relative sottoscrizioni si dovrebbero rispettare anche i presupposti previsti rispettivamente ai sensi degli artt. 2342 e 2464 c.c.?<br /> <br /> Risposta<br /> In modo schematico, evitando considerazioni di tipo procedurale in relazione ai diversi adempimenti richiesti dalle vigenti disposizioni, si pone in rilievo che:<br /> <br /> 1. Per la copertura reale delle perdite, che implica l'apporto da parte dei soci di nuovi mezzi nella gestione aziendale al fine di reintegrare le risorse perdute, la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> [SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br /> <br /> in quanto il credito vantato verso i soci non può confluire alla voce A.1 dell'attivo patrimoniale.<br /> <br /> All'effettivo versamento la rilevazione sarà la seguente:<br /> <br /> [SP C.IV.1] C/C Bancario a [SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni<br /> <br /> 2. Nel caso di copertura mista (con riporto a nuovo di parte della perdita), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> Diversi a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br /> <br /> [SP C.II.5] Soci c/reintegrazioni<br /> <br /> [SP - A.VIII] Perdite portate a nuovo<br /> <br /> 3. Nell'ipotesi di copertura perdite con rinuncia di crediti da parte dei soci (anche utilizzando versamenti che possono precedere la deliberazione), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> [SP D.3] Debiti verso soci per finanziamenti a [SP - A.IX] Perdita d'esercizio<br /> <br /> 4. Nelle situazioni di perdita già preventivata (es. da bilanci straordinari o da situazioni patrimoniali di dettaglio), è anche possibile eseguire versamenti - da parte dei soci - di nuove risorse nel corso dell'esercizio (vedere, in merito, il principio contabile 28 Oic), la scrittura contabile generale può essere la seguente:<br /> <br /> [SP C.IV.1] C/C Bancario a [SP A.IX] Versamenti a copertura perdite<br /> <br /> Tenendo presente che quest'ultimo conto sarà poi girocontato con contropartita in avere del conto "Perdita di esercizio".<br /> <br /> Ai fini contabili è necessario rispettare i principi di competenza delle rilevazioni in relazione alle delibere assunte e ai conseguenti comportamenti adottati e, quindi, nel fornire la risposta non sono stati seguiti i diversi quesiti, in quanto non conoscendo il deliberato relativo alla situazione non è configurabile l'ipotesi concreta di comportamento.<br /> <br /> In ogni caso, si ritiene che adattando gli esempi predetti, al caso concreto, è possibile pervenire a dare soluzione alle diverse ipotesi.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Reintegro del capitale sociale a seguito di perdite di esercizio e scritture contabili.

Domanda Tanto con riferimento agli artt. 2446-2447-2482 bis e 2482 ter c.c. quali le relative scritture contabili a reintegro del capitale...

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Dati da scritture non obbligatorie, legittimo l’accertamento induttivo.

<br /> La contabilità gestionale della grande distribuzione commerciale non rende operativa la presunzione legale di cessione, ma può ben essere oggetto di valutazione ai fini dell’accertamento delle imposte per l’Amministrazione finanziaria.<br /> Questo quanto stabilito dalla Corte di cassazione nella sentenza 9628 dello scorso 13 giugno, che esplora il tema della rettifica delle dichiarazioni sulla base di presunzioni semplici, dotate dei requisiti di cui all'articolo 2729 cc, e fondate sui dati emergenti dalla documentazione, pur se non obbligatoria, tenuta dal contribuente e rinvenuta dai verificatori o spontaneamente esibita.<br /> <br /> La vicenda<br /> L’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento per l’anno di imposta 2003, con il quale riprende a tassazione maggiori ricavi/componenti positivi, ai fini Irpeg, Irap e Iva, di una società operante nel settore della grande distribuzione commerciale al dettaglio, a seguito di risultanze di prospetti inventariali di fine esercizio riguardanti la contabilità di magazzino, dai quali emerge una differenza negativa, parte in termini strettamente inventariali e parte come scarti e rotture.<br /> <br /> Dopo gli esiti non soddisfacenti dei giudizi di merito, la contribuente adisce la Cassazione e propone cinque censure, tre delle quali meritano di essere qui segnalate e di seguito approfondite:<br /> violazione dell’articolo 4 del Dpr 441/1997, poiché il giudice d'appello avrebbe ritenuto che i prospetti contabili redatti dalla società su base puramente volontaria (in quanto non obbligatori ai sensi della norma citata) fossero idonei a fondare le presunzioni legali di cessione previste dal menzionato Dpr, nonostante la mancanza delle fonti di innesco tassativamente previste dalla norma<br /> violazione dell'articolo 2697 cc poiché, secondo la contribuente, una volta esclusa l'applicabilità nella fattispecie del Dpr 441/1997, sarebbe l'ufficio a dover provare l'esistenza di componenti positive non dichiarate<br /> violazione del Dpr 600/1973, articolo 39, comma 1, lettera d), e articolo 2729 cc, poiché il giudice di merito avrebbe attribuito i caratteri di gravità, precisione e concordanza alle presunzioni semplici sulle quali si fondava l'avviso di accertamento, basate esclusivamente su contabilità gestionale non obbligatoria, con la quale la società rilevava l'esistenza di differenze inventariali imputandole a fenomeni diversi dalla cessione di beni.<br /> <br /> Il giudizio di legittimità<br /> La Corte di cassazione, nonostante concluda per ritenere la disciplina sulle presunzioni legali di cessione non applicabile al caso di specie, coglie l’occasione per ricordarne alcuni punti fermi. Il Dpr 441/1997 (regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto), avente efficacia sostitutiva della disciplina dettata dal Dpr 600/1973, articolo 53, trova applicazione, in virtù del principio di unitarietà dell'ordinamento, anche in materia di imposte dirette, così come già affermato in ben noti precedenti (Cassazione, sentenze 15087/2000, 16483/2006, 15312/2008).<br /> Di particolare rilievo sono gli articoli 1 e 4: il primo stabilisce, da un lato, che i beni acquistati, importati o prodotti che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie operazioni, né in quelli dei suoi rappresentanti, si presumono ceduti e, dall’altro, la tipologia e la modalità della prova contraria a carico del contribuente idonea a vincere la presunzione di cessione; il secondo regola gli effetti di tali presunzioni.<br /> Premesso ciò, la Corte chiarisce che “ai fini dell'operatività della presunzione legale (relativa) di cessione, occorre che la differenza quantitativa, in negativo, tra beni esistenti nei luoghi sopra indicati e quelli acquistati, importati o prodotti risulti o a seguito della verifica fisica dei beni giacenti, oppure dal confronto - "differenza inventariale" - tra la consistenza delle rimanenze registrate e le risultanze delle scritture ausiliarie di magazzino di cui al D.P.R. n. 600 del 1973, art. 14, comma 1, lett. d), o di altra documentazione obbligatoria”.<br /> <br /> Nella fattispecie in esame, tuttavia, essendo la contribuente un’azienda della grande distribuzione non obbligata alla tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino per i depositi dei singoli punti vendita, che non fungono da "magazzini interni centralizzati", il confronto tra la consistenza delle rimanenze registrate e le risultanze di tali scritture non appare possibile. La Corte richiama a tal proposito la circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 31/2006, chiarificatoria sul punto. Nel documento di prassi, l’Agenzia invita i verificatori a effettuare analisi complessive della posizione economica, patrimoniale e gestionale delle aziende controllate e a non limitarsi alla ripresa a tassazione sic et simpliciter degli importi corrispondenti al valore delle predette differenze. Secondo l’Agenzia occorre, infatti, esaminare il processo di formazione delle differenze e la loro natura fisiologica o patologica in relazione all'attività in concreto svolta dall'impresa e alle informazioni e agli elementi forniti dal contribuente. Proprio con riferimento a questi ultimi, la stessa Agenzia ha cura di rilevare come “…Ciò non significa, ovviamente, che detta contabilità (non obbligatoria) non possa essere oggetto di ispezione ai fini fiscali e che sulle sue rilevazioni possa essere basato un accertamento, sia ai fini dell'I.V.A. che delle imposte dirette, allorquando i verificatori riescano a desumere - avvalendosi anche di ulteriori riscontri documentali (si citano, a titolo esemplificativo, le risultanze dei controlli incrociati e/o di questionari) e/o presunzioni (si pensi, ad esempio, all'eventualità in cui, all'atto dell'accesso, vengano rilevati esuberi di cassa rispetto alle risultanze delle scritture contabili obbligatorie) - l'esistenza di componenti positivi di reddito non dichiarati...”.<br /> <br /> Si tratta semplicemente di applicare le regole generali in tema di accertamento delle imposte. Ed è proprio questa la chiave di volta che risolve la questione in commento.<br /> L’emissione dell’avviso di accertamento, così come riconosciuto dalla Cassazione, non fa difatti perno sulla presunzione legale di cessione richiamata dalla contribuente, ma segue le norme che consentono la rettifica delle dichiarazioni sulla base di presunzioni semplici dotate dei requisiti di cui all’articolo 2729 cc (articolo 39 del Dpr 600/1973 e articolo 54 del Dpr 633/1972). Ed è chiaro che ci troviamo di fronte a due piani che operano separatamente. Pertanto, non può assumersi che l’inoperatività delle presunzioni legali di cessione possa attecchire, come pretenderebbe la contribuente, anche le generali norme di accertamento delle imposte.<br /> <br /> La Cassazione rammenta, infatti, il proprio orientamento in base al quale “…ha costantemente ammesso la rilevanza, a detti fini, di documentazione, pur se non obbligatoria, tenuta dal contribuente e rinvenuta dai verificatori o spontaneamente esibita (cfr. Cass. nn. 6949 del 2006, 7184 del 2009)…”.<br /> Di conseguenza, i prospetti inventariali, volontariamente redatti dalla contribuente e reperiti dall’Amministrazione finanziaria, ben potevano essere oggetto di valutazione, sia ai fini dell'emissione dell'avviso di accertamento, sia ai fini della successiva decisione del giudice.<br /> <br /> Da ultimo e a ulteriore conferma, la Corte richiama una pronuncia in tema di rettifica della dichiarazione Iva, per differenze delle merci giacenti rispetto a quelle contabilizzate, nella quale è stato stabilito che la mancanza di un inventario "fisico" delle merci giacenti - necessario per rendere operante la presunzione di cessione delle merci non rinvenute, di cui al Dpr 633/1972, comma 1, non osta, alla stregua dell'articolo 54 del citato decreto, a che l'ufficio possa avvalersi di altre scritture, diverse da quelle obbligatorie dalle quali siano desumibili omissioni, falsità o inesattezze della denuncia (Cassazione 479/1991).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Dati da scritture non obbligatorie, legittimo l’accertamento induttivo.

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Tenuta digitale dei libri contabili: le novità introdotte in sede di conversione del Decreto Sviluppo 2011.

La Legge n. 106 del 12 luglio 2011, di conversione del D.L. n. 70/2011 (c.d. “Decreto Sviluppo 2011”) modifica l'art. 2215-bis del c.c. relativo alla tenuta digitale dei libri, registri e scritture contabili. In particolare, è previsto che gli obblighi di numerazione progressiva e vidimazione dei libri devono essere assolti una volta all’anno (anziché come previsto in precedenza ogni tre mesi) attraverso l’apposizione di firma digitale e di marca temporale da parte dell’imprenditore o di un delegato. Per i libri e registri la cui tenuta è obbligatoria per disposizione di legge o regolamento di natura tributaria, il termine per l'apposizione della marca temporale e della firma digitale opera secondo le disposizioni in materia di conservazione digitale in esse contenute. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Tenuta digitale dei libri contabili: le novità introdotte in sede di conversione del Decreto Sviluppo 2011.

La Legge n. 106 del 12 luglio 2011, di conversione del D.L. n. 70/2011 (c.d. “Decreto Sviluppo 2011”) modifica l'art. 2215-bis del c.c. ...

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Scritture contabili: al cambio del luogo di conservazione provvede il contribuente.

Con la Risoluzione n. 65/E del 10 giugno 2011 l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sui comportamenti che contribuenti e depositari devono adottare in caso di variazione del luogo in cui sono conservate le scritture contabili. In particolare, l'obbligo di comunicare all'Agenzia delle Entrate la variazione del luogo di conservazione dei libri contabili spetta al contribuente e non al depositario, con il quale cessa il rapporto di custodia delle scritture. Quest'ultimo può presentare i modelli di "variazione dati" (AA7 e AA9) solo in presenza di apposita delega. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Scritture contabili: al cambio del luogo di conservazione provvede il contribuente.

Con la Risoluzione n. 65/E del 10 giugno 2011 l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sui comportamenti che contribuenti e depositari d...

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Tenuta delle scritture contabili.

L'obbligo di comunicare all'Agenzia delle Entrate la variazione del luogo di conservazione dei libri contabili spetta al contribuente e non al depositario, con il quale cessa il rapporto di custodia delle scritture. Quest'ultimo può presentare i modelli di "variazione dati" (AA7 e AA9) solo in presenza di apposita delega.<br />La risoluzione n. 65/E del 14 giugno fornisce chiarimenti sulle modalità di comunicazione delle variazioni del luogo di custodia delle scritture contabili con particolare riguardo all'attività del depositario.<br /><br />La dichiarazione di inizio o cessazione attività e la comunicazione della variazione dei dati (modello AA7/10 per i soggetti diversi dalle persone fisiche e AA9/10 per le imprese individuali e i lavoratori autonomi) è a carico dell'imprenditore con le seguenti modalità:<br />presentazione al Registro delle imprese, tramite "Comunicazione Unica", se è tenuto all'iscrizione nel Registro o alla denuncia al Repertorio delle notizie economiche e amministrative (Dpr 581/1995)<br />presentazione all'Agenzia delle Entrate a mano presso un qualunque ufficio o tramite raccomandata o in via telematica, se non è tenuto all'obbligo di cui al punto precedente.<br /><br />Il documento di prassi in esame chiarisce che, in caso di variazione del luogo in cui sono conservati i libri contabili, il modello può essere presentato o trasmesso telematicamente anche dal depositario delle scritture, ma solo su espressa delega dell'imprenditore. In assenza di uno specifico mandato, spetta al titolare dell'impresa comunicare all'Agenzia delle Entrate l'aggiornamento dei dati.<br /><br />Il depositario, interessato al corretto adempimento dell'obbligo di comunicazione, può chiedere al contribuente una prova dell'invio del modello di variazione dei dati. In mancanza di tale conferma, comunica all'Agenzia la risoluzione del rapporto di deposito presentando una copia del verbale di consegna delle scritture.<br /><br />Il mancato invio da parte del contribuente della variazione del luogo di tenuta dei libri contabili comporta l'applicazione di sanzioni amministrative.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Tenuta delle scritture contabili.

L'obbligo di comunicare all'Agenzia delle Entrate la variazione del luogo di conservazione dei libri contabili spetta al contribuent...

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Quesito: risarcimento assicurativo per invalidita' temporanea e permanente socio di snc.

la presente per chiedervi come deve essere trattato contabilmente / fiscalmente il seguente risarcimanto assicurativo:<br /> <br />Polizza assicurativa per infortuni TITOLARI stipulata da una S.N.C. <br />Il premio è stato registrato dalla società nel 2009 contabilmente come costo interamente deducibile.<br /> <br />A seguito di infortunio di un socio lavoratore nell'azienda ricevo A/B intestato alla società con indennizzo per:<br /> <br />1) Quota per invalidità temporanea calcolata in base ai giorni di impossibilità di lavoro<br />2) Quota per invalidità permanente <br /> <br />Il risarcimento ricevuto quest'anno riguarda infortunio relativo all'anno scorso.

Quesito: risarcimento assicurativo per invalidita' temporanea e permanente socio di snc.

la presente per chiedervi come deve essere trattato contabilmente / fiscalmente il seguente risarcimanto assicurativo: Polizza assicurativa...

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Contabilità irregolare: commercialista senza colpe .

Le sanzioni amministrative tributarie stabilite in presenza di una contabilità irregolare sono imputabili alla società, anche quando essa sia tenuta dal commercialista. Questo è quanto stabilito dalla Corte di Cassazione, nell’ordinanza n. 3651 del 14 febbraio 2011, in relazione ad una controversia avente ad oggetto un accertamento induttivo a carico di una società di capitali, fondato sul presupposto della omessa dichiarazione dei redditi, dell’inattendibilità delle scritture contabili e dell’esito delle indagini bancarie sui conti di un socio. Ai sensi dell’art. 7 del D.L. n. 269/2003, infatti, le sanzioni relative al rapporto fiscale di società o enti con personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Contabilità irregolare: commercialista senza colpe .

Le sanzioni amministrative tributarie stabilite in presenza di una contabilità irregolare sono imputabili alla società, anche quando essa si...

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IVA. Contabilità presso terzi - Rimborso dell’eccedenza.

Nell’ipotesi di contabilità affidata a terzi, per determinare l’eccedenza Iva rimborsabile relativa, ad esempio, al primo trimestre, è necessario far riferimento alla differenza tra imposta esigibile derivante da operazioni attive registrate nei mesi di gennaio, febbraio e marzo, e imposta detraibile per gli acquisti registrati nello stesso periodo. Naturalmente, anche l’esistenza dei presupposti per accedere al rimborso va verificata tenendo conto delle “movimentazioni” effettuate nel medesimo arco temporale.<br /><br /><b><span style="font-family:"Verdana","sans-serif"; mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-bidi- mso-ansi-language:IT;mso-fareast-language:IT;mso-bidi-language: AR-SAfont-family:Arial;color:#003366;"><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novitaanno2011/ris_n6e_dellx11_gennaio_2011.pdf"><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">risoluzione n.</span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;"> 6 </span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">dell' </span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">11</span></span><span style="font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;">gennaio</span></span><span style=" font-variant:small-caps"><span class="Apple-style-span" style="font-size: medium;"> 2011 </span></span></a></span></b><br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Min.Finanze</span>

IVA. Contabilità presso terzi - Rimborso dell’eccedenza.

Nell’ipotesi di contabilità affidata a terzi, per determinare l’eccedenza Iva rimborsabile relativa, ad esempio, al primo trimestre, è neces...

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Occultamento e distruzione di scritture contabili.

I giudici di merito hanno ritenuto l'istituzione da parte della società amministrata dall'imputato delle scritture contabili obbligatorie, non rinvenute dalla G.d.F., essendo stato accertato che nel periodo d'imposta ha emesso dodici fatture per prestazioni eseguite a favore di alcuni clienti, presso i quali sono state reperite e che l'imputato non ne era in possesso al momento della verifica fiscale.I giudici di merito hanno ritenuto l'istituzione da parte della società amministrata dall'imputato delle scritture contabili obbligatorie, non rinvenute dalla G.d.F., essendo stato accertato che nel periodo d'imposta ha emesso dodici fatture per prestazioni eseguite a favore di alcuni clienti, presso i quali sono state reperite e che l'imputato non ne era in possesso al momento della verifica fiscale.<br /><br />La fattispecie criminosa di cui all’art. 4, primo comma lettera b), della legge n. 516/1982 è stata trasfusa, con evidente continuità normativa, in quella prevista dall’art. 10 dal d. lgs. n. 74/ 2000 [Cassazione Sezione III, n. 10873/2001, Rinaldi e altri, RV. 218958], sicché è ancora valido l’orientamento prevalente della Suprema Corte [Cassazione Sezione ifi n. 333211991 n. 3332, Palese, RV. 186657], secondo cui l’occultamento delle scritture contabili che integra gli estremi del delitto contestato può realizzarsi con qualsivoglia modalità e, quindi, con il materiale nascondimento nello stesso posto o in altro luogo rispetto a quello ove i documenti devono essere conservati e con il rifiuto a esibirli.<br /><br /><br />Inoltre, l’impossibiita di ricostruire il volume di affari o dei redditi deve essere riferita alla situazione interna aziendale sia sotto il proffio contabile che patrimoniale senza che assuma alcuna rilevanza la possibilità in concreto di poter pervenire alla ricostruzione, avvalendosi di elementi e dati raccolti all’esterno e in modo indiretto, perche è sufficiente un’impossibilità relativa [Cassazione Sez. ifi n. 7065/1989, Zeli RV. 181321; Cassazione Sezione 111, 194/1992, Vergassola RV. 188870].<br /><br />Il reato è configurabile ove ricorra l’impossibilità di ricostruire, sia pure parzialmente, il volume di affari o dei redditi in uno con il dolo specifico di evasione, ma è necessaria la prova dell'istituzione dei documenti contabili e della produzione di reddito e di volume di affari, le cui nozioni sono desumibili rispettivamente dall’art. 8 del d.P.R. n. 917/1986 e dall’art. 20 d.P.R. n.633/ 1972 [Cassazione Sezione ifi n. 786/2002, Russo, RV. 221615].<br /><br />Nella fattispecie in esame, i giudici di merito hanno correttamente ritenuto l’istituzione da parte della società amministrata dall’imputato delle scritture contabili obbligatorie, non rinvenute dalla Guardia di Finanza, essendo stato accertato che il predetto nel periodo d’imposta 2007 ha emesso dodici fatture per prestazioni eseguite a favore di alcuni clienti, presso i quali sono state reperite e che l'imputato non ne era in possesso al momento della verifica fiscale.<br /><br />(Cassazione penale Sentenza 28/10/2010, n. 38224)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Occultamento e distruzione di scritture contabili.

I giudici di merito hanno ritenuto l'istituzione da parte della società amministrata dall'imputato delle scritture contabili obbliga...

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