No a eccezioni per esenzione Iva su prestazioni sanitarie a domicilio.

<br /> La domanda di pronuncia pregiudiziale è stata presentata in merito all’interpretazione dell’articolo 13, parte A, paragrafi 1, lettera g) e paragrafo 2 della direttiva 77/388/CEE del Consiglio. In sostanza, il chiarimento chiesto dal giudice del rinvio riguarda le eccezioni apposte dalla normativa nazionale tedesca al beneficio di una esenzione dell’Iva su prestazioni e cure mediche rese a domicilio da un’infermiera.<br /> <br /> La fattispecie principale<br /> La vicenda è scaturita dal fatto che una infermiera, che lavorava quale responsabile in un servizio cure in un centro sociale, ha svolto, al contempo, prestazioni sanitarie di cura a persone presso il loro domicilio. Per tale attività la suddetta infermiera aveva aperto regolare partita Iva adempiendo agli obblighi di dichiarazione anche per l’Iva. Proprio nella dichiarazione Iva, relativa alle annualità 1993 e 1994, l’Amministrazione fiscale tedesca contestava l’indicazione dei redditi percepiti come esenti da Iva in conformità all’articolo 4, punto 16, lettera e), della normativa tedesca sull’Iva. Il diniego di esenzione veniva opposto, dall’amministrazione tedesca, in quanto, alla luce dell’articolo 4, tale beneficio è legato al verificarsi di talune condizioni oggettive e soggettive. Tra le prime si può annoverare la circostanza che le prestazioni di assistenza sanitaria debbano essere relative a trattamenti teraupetici di cura mentre, tra le seconde, occorre che la spesa per la prestazione sanitaria sia sostenuta in buona percentuale da istituti previdenziali e assistenziali giuridicamente riconosciuti per il loro ruolo sociale. Sul diniego di esenzione la parte convenuta proponeva reclamo senza esito positivo, impugnava la decisione innanzi al giudice di primo grado che, sostanzialmente, accoglieva il ricorso motivando che le prestazioni contestate risultassero essere prestazioni per fini terapeutici. L’Amministrazione tedesca proponeva un ricorso per cassazione chiedendo l’annullamento della precedente pronuncia e il rigetto del ricorso nella parte in cui sono state accolte le richieste dell’infermiera. Il giudice di cassazione, nutrendo dubbi sulle condizioni dettate dalla normativa nazionale per avere il beneficio dell’esenzione, decideva la sospensione del procedimento, riservandosi di esprimersi, per adire i giudici della Corte europea.<br /> <br /> Le questioni pregiudiziali<br /> In considerazione del carattere delle questioni sottoposte, i togati europei, hanno ritenuto di adottare un approccio congiunto. Pertanto, il dubbio sollevato dal giudice nazionale si sostanzia nel dover stabilire se l’articolo 13, parte A, paragrafi 1, lettera g) e paragrafo 2, lettera a), della sesta direttiva, debba essere interpretato nel senso di non consentire l’esenzione da Iva delle cure mediche a domicilio, prestate da una infermiera professionista, laddove non vengano rispettate le condizioni stabilite dalla normativa nazionale di riferimento.<br /> <br /> L’esame della Corte<br /> Da un attento esame della decisione di rinvio, i togati europei, sottolineano come la motivazione dell’amministrazione tedesca si fonda sul richiamo che l’articolo 4 fa all’articolo 13, parte A), paragrafo 1, lettera g), della sesta direttiva Iva. In tale ottica, quindi, emerge come la norma comunitaria impone un interpretazione restrittiva per la concessione dell’esenzione Iva nonché nel rispetto del principio di neutralità fiscale su cui fa perno il sistema comune dell’imposta sul valore aggiunto. Ma, nel contesto di applicazione dell’articolo 13, gli Stati membri godono della possibilità di imporre condizioni supplementari per la concessione dell’esenzione Iva. Secondo gli eurogiudici tra il margine di azione degli Stati membri non rientra quello di intervenire sulle definizioni dei contenuti che danno diritto alle esenzioni. Altro aspetto contestato ai rilievi mossi dall’amministrazione fiscale tedesca, è il fatto che si debba fare riferimento al carattere sociale delle prestazioni, nella valutazione della concessione dell’esenzione, somministrate nell’anno precedente a quello in cui l’esenzione deve essere concessa. Su tale aspetto alla Corte Ue è sembrato doveroso, rimettere la valutazione al giudice del rinvio per decidere se il riferimento ai due anni precedenti comporti una automatica e inevitabile esclusione dell’esenzione.<br /> <br /> La pronuncia<br /> Secondo la Corte di giustizia quanto stabilito dalle disposizioni contenute nell’articolo 13, parte A, paragrafo 1, lettera g), e paragrafo 2 deve essere interpretato nel senso di riconoscere il diritto di esenzione dall’Iva alle prestazioni di cura a domicilio da parte di un infermiera professionista. Non vengono ritenute ammissibili le condizioni, di cui alla fattispecie principale, dettate dalla normativa nazionale di settore, da rispettare per poter beneficiare dell’esenzione dall’imposta.<br /> <br /> <i>Fonte: procedimento C-174/11</i><br />

No a eccezioni per esenzione Iva su prestazioni sanitarie a domicilio.

La domanda di pronuncia pregiudiziale è stata presentata in merito all’interpretazione dell’articolo 13, parte A, paragrafi 1, lettera g) e...

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Prestito tra parenti stretti: come operare la restituzione in mancanza di scrittura privata?

<br /> Domanda<br /> Si ipotizza il caso di due fratelli, uno dei quali per spirito di fratellanza, ha prestato negli ultimi 3/4 anni circa 100.000 euro al fratello, il quale ora sarebbe in grado di incominciare a restituire 40/50.000 euro. Per evitare problematiche, come si dovrebbe comportare il fratello che deve restituire la somma in oggetto, presupponendo che non è stata registrata nessuna scrittura privata?<br /> <br /> Risposta<br /> Si presume che il gentile lettore si riferisca ad un prestito personale tra parenti stretti; occorre preliminarmente evidenziare che è legalmente corretto e lecito ottenere dei prestiti tra parenti ed amici e/o conoscenti. La possibilità e liceità era implicita al sistema, ma anche dalla giurisprudenza di legittimità è arrivata una conferma formale ed autorevole: la Corte di Cassazione, con la sentenza n. 2404 del 2010, ha affermato che non costituiscono reato i finanziamenti mutui e prestiti fatti ad un amico e/o parente che sia una persona fisica a condizione che la erogazione sia occasionale e non diretta al pubblico indistinto.<br /> <br /> In sostanza i prestiti tra persone fisiche che siano tra loro parenti o amici sono leciti solo quando non siano fatti in modo sistematico e professionale perchè se così fosse violerebbero il D.Lgs. n. 385 del 1993 il quale prevede l'ipotesi del reato di esercizio abusivo del credito.<br /> <br /> Sempre la Corte di Cassazione se da un lato afferma la possibilità del prestito tra parenti, nega non tanto il prestito tra coniugi cioè tra moglie e marito, ma il diritto alla restituzione. In pratica, con la sentenza n. 12551 del 2009, la Suprema Corte ha negato la restituzione del finanziamento in capo ad una moglie che aveva prestato una certa somma al marito motivando il tutto col fatto che i "prestiti tra coniugi" sono non tanto dei veri e propri finanziamenti ma piuttosto una forma di solidarietà reciproca o mutuo soccorso esistente tra coniugi in ambito familiare.<br /> <br /> Occorre prestare attenzione alla normativa antiriciclaggio in quanto coloro che intendono effettuare transazioni commerciali tra soggetti, a prescindere che siano economici o meno, vi è tassativo divieto di superare, nell'utilizzo del contante o di assegni trasferibili, la soglia dei 999,99 euro per ogni singola operazione. In più, sono suscettibili di sanzione anche più pagamenti in momenti successivi a condizione che siano riconducibili a un'unica operazione. E ancora. Sono soggetti alla medesima limitazione anche i trasferimenti a titolo gratuito: un prestito tra parenti o amici, un lascito ereditario, una donazione eccetera. Da qui la regola per cui se il controvalore di una prestazione, di un lascito o di qualsivoglia attività sia pari o superiore ai 1000 euro, seppur valide le transazioni poste in essere, si verrà assoggettati a una sanzione amministrativa dall'1 al 40% dell'importo trasferito.<br /> <br /> Nel caso in esame sarebbe opportuno l'utilizzo di una scrittura privata che avrebbe dovuto essere sottoscritta al momento del prestito di denaro; eventualmente si può pensare di retrodatarla ma di queste eventualità sarebbe opportuno consigliarsi con un legale di fiducia anche per una serie di aspetti personali che in questa sede è opportuno non trattare. Secondo autorevole dottrina, inoltre, i mutui bancari sono infatti agevolati dal fatto che, se durano oltre 18 mesi (in tal caso sono denominati «mutui a medio o lungo termine»), ogni imposta che normalmente sarebbe dovuta (e cioè le imposte di registro, ipotecaria e di bollo) è "assorbita" in un'unica imposta, detta appunto "imposta sostitutiva", dovuta di regola nella misura dello 0,25%, da calcolare sull'importo del mutuo erogato. Invece, per i mutui concessi da un privato, si debbono pagare (oltre che un bollo per ogni quattro facciate del contratto di mutuo):<br /> <br /> a) l'imposta di registro nella misura del 3% sull'importo del capitale erogato (a meno che i contraenti intendano risparmiare violando l'obbligo di registrazione, ma con la conseguenza di pagare poi una sanzione se ad esempio vi sia una causa giudiziaria nella quale il contratto di mutuo debba essere esibito, come accade nel caso in cui il mutuatario non paghi le rate);<br /> <br /> b) l'imposta di registro nella misura dello 0,50% sull'importo dell'eventuale garanzia concessa (ipoteca o fideiussione);<br /> <br /> c) l'imposta ipotecaria nella misura del 2% sull'importo dell'eventuale garanzia concessa.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Prestito tra parenti stretti: come operare la restituzione in mancanza di scrittura privata?

Domanda Si ipotizza il caso di due fratelli, uno dei quali per spirito di fratellanza, ha prestato negli ultimi 3/4 anni circa 100.000 eur...

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Sanatoria per le opzioni dimenticate: scadenza 31 dicembre

Prima scadenza per la sanatoria delle opzioni dimenticate. I contribuenti che, nel corso del 2011 e nei primi mesi del corrente esercizio, hanno omesso l'opzione o altri adempimenti formali richiesti per applicare un regime fiscale di favore possono sanare la loro posizione, effettuando l'adempimento entro il prossimo 31 dicembre e versando la sanzione fissa di €258. Una delle più importanti misure contenute nel D.L. n.16/12 riguarda la possibilità di evitare la decadenza dei benefici prevista per chi, intendendo usufruire di un determinato beneficio fiscale o di un regime agevolativo, dimentica di effettuare nei termini un adempimento (opzione, comunicazione o altro) posto dalla legge quale condizione essenziale di validità. La dichiarazione che fa da spartiacque per la sanatoria, come chiarito dalla C.M. n.38/E/12, non è quella riferita all'anno durante il quale si è dimenticata la comunicazione (come avviene invece nel caso del ravvedimento operoso), bensì la prima che deve essere presentata dopo la scadenza dimenticata. Quindi per le opzioni omesse nei primi nove mesi di un certo anno si tratta del modello Unico del 30 settembre dello stesso anno (riferito all'esercizio precedente), mentre per quelle dell'ultimo trimestre si va al 30 settembre dell'anno seguente. La C.M. n.38/E ha stabilito un periodo transitorio per le opzioni dimenticate nel 2011 e nei primi mesi del corrente esercizio, per la cui regolarizzazione è stato dato termine fino al prossimo 31 dicembre Fonte: Il Sole 24 Ore 15/11/2012

Sanatoria per le opzioni dimenticate: scadenza 31 dicembre

Prima scadenza per la sanatoria delle opzioni dimenticate. I contribuenti che, nel corso del 2011 e nei primi mesi del corrente esercizio, h...

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Quesito: ISEE.

<br /> ho letto le vostre istruzioni relative al calcolo del reddito ISEE e per la corretta composizione del nucleo familiare, ma avrei bisogno di un chiarimento:<br /> mia suocera (vedova, residente in un'abitazione popolare, unico reddito la reversibilità della pensione del defunto coniuge) ha un figlio vedovo che ha trasferito la residenza presso la stessa casa e di recente ha effettuato un cambio di abitazione in altro immobile, in quanto da giugno 2012 è stato regolarizzata la sua posizione lavorativa.<br /> Volevo sapere se questo cambio di abitazione consente a mia suocera di non dover cumulare al suo il reddito del figlio, lei ha l'esenzione dal ticket per reddito e una serie di altre agevolazioni.<br />

Quesito: ISEE.

ho letto le vostre istruzioni relative al calcolo del reddito ISEE e per la corretta composizione del nucleo familiare, ma avrei bisogno di...

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Fondi pensione: sui dividendi, no al regime fiscale che discrimina.

<br /> La controversia in esame riguarda il ricorso per inadempimento presentato dalla Commissione europea contro la Finlandia. La Commissione chiede, in buona sostanza, alla Corte di dichiarare che la Finlandia è venuta meno agli obblighi contenuti negli articoli 63 TFUE e 40 dell’accordo sullo Spazio economico europeo (SEE). Il motivo sta nell’aver adottato e mantenuto in vigore un regime di tassazione discriminatorio dei dividendi distribuiti a fondi pensione non residenti.<br /> <br /> I rilievi della Commissione europea<br /> Secondo la Commissione rileva la circostanza che la Finlandia esenti di fatto dall’imposta i dividendi percepiti dai fondi pensioni residenti, mentre  i dividendi versati a fondi pensione non residenti, sono tassati, costituisce una restrizione alla libera circolazione di capitali. L’organismo comunitario osserva che i fondi pensione residenti, pur essendo soggetti a una aliquota di imposta pari al 19,5%, sono effettivamente autorizzati a dedurre fiscalmente, sulla base della disciplina finlandese, gli importi accantonati a copertura dei loro impegni in materia di pensioni, ciò comportando, di fatto, l’esenzione di tali dividendi da imposta. Viceversa, i dividendi percepiti da fondi pensione non residenti sarebbero assoggettati ad aliquota di imposta pari ad almeno il 15%, nel rispetto delle convenzioni sulla doppia imposizione, o ad una aliquota di imposta del 19,5%, senza che la Finlandia attribuisca a tali fondi la possibilità di dedurre fiscalmente gli stessi  importi accantonati, benché la normativa di tale Stato membro li consideri come spese direttamente connesse al reddito considerato.<br /> <br /> La posizione della Finlandia<br /> La Finlandia, tuttavia, contesta la presenza di una presunta discriminazione a danno dei fondi pensione non residenti, sulla base del fatto che la diversa imposizione dei dividendi distribuiti a fondi pensione residenti e non residenti si riferisce a situazioni che non sono oggettivamente comparabili.<br /> Le misure vietate dall’articolo 63 del TFUE, in quanto restrittive dei movimenti di capitali, comprendono quelle idonee a dissuadere i non residenti dal fare investimenti in uno Stato membro o a dissuadere i residenti di questo Stato membro dal farne in altri Stati.<br /> Ciò posto, il trattamento sfavorevole dei dividendi distribuiti ai fondi pensione non residenti, rispetto a quello riservato ai dividendi corrisposti a fondi pensione residenti, è idoneo a dissuadere le società stabilite in uno Stato membro diverso dalla Finlandia, dall’investire in quest’ultima. Tale differenza costituisce una restrizione alla libertà di circolazione dei capitali, vietata, in linea di principio, dall’articolo 63 del TFUE.<br /> <br /> Le osservazioni della Corte<br /> Non si può ritenere, sostiene la Corte, che tale trattamento sfavorevole sia neutralizzato dalle convenzioni sulla doppia imposizione stipulate dalla Finlandia. Infatti, perchè ciò accada, è necessario che l’applicazione di tale convenzione permetta di compensare gli effetti della disparità di trattamento derivante dalla normativa nazionale.<br /> Perché tale trattamento sfavorevole sia compatibile con le disposizioni del Trattato UE relative alla libera circolazione di capitali, occorre che esso riguardi situazioni non oggettivamente comparabili o che sia giustificato da un motivo imperativo di interesse generale.<br /> Come risulta da costante giurisprudenza, per quanto concerne le spese, quali le spese professionali direttamente connesse all’attività che ha generato i redditi imponibili in uno Stato membro, i residenti e i non residenti in tale Stato membro sono posti in una situazione analoga, cosicché una normativa che in materia di imposizione, neghi ai non residenti la deduzione di tali spese, concessa invece ai residenti, rischia di penalizzare i cittadini di altri Stati membri e comporta una discriminazione indiretta fondata sulla nazionalità.<br /> <br /> I rilievi alle osservazioni della Finlandia<br /> La Finlandia sottolinea che la deduzione è collegata alla natura dell’attività degli enti di assicurazione pensione, nel cui ambito le entrate sono percepite prima che siano dovute le spese. L’accantonamento tecnico a cui la disciplina finlandese si riferisce corrisponderebbe al valore capitale delle prestazioni da versare al verificarsi dell’evento assicurato sulla base dei contratti in corso e alle somme dovute per gli eventi assicurati che si sono già verificati, vale a dire alle riserve costituite dagli organismi di assicurazione per il pagamento delle pensioni future. Secondo la Finlandia, l’accantonamento tecnico è stabilito in conformità alle norme nazionali applicabili.<br /> Qualsiasi aumento di accantonamento tecnico intervenuto durante l’esercizio sarebbe fiscalmente deducibile e qualsiasi riduzione di tale accantonamento sarebbe considerata come un reddito imponibile.<br /> Ne deriva, sostiene la Finlandia, che l’aumento dell’accantonamento per le pensioni è collegato al complesso delle attività dei fondi pensione, non sussistendo un nesso diretto con il dividendo percepito dal fondo pensione.<br /> <br /> Le conclusioni della Corte<br /> Il legislatore nazionale, osserva la Corte, assimila esplicitamente gli importi accantonati a copertura degli impegni in materia di pensioni, a spese sostenute per acquisire o conservare il reddito di una attività economica.<br /> Da ciò deriva una connessione tra tali importi e l’attività degli enti di assicurazione pensione generatrice di redditi imponibili, che li rende indissociabili. Tale connessione diretta tra spesa e reddito imponibile deriva dalla assimilazione prescelta dal legislatore finlandese tra altre soluzioni possibili, quali la esenzione pura e semplice dall’imposta, per tenere conto della finalità specifica dei fondi pensione di accumulare capitali attraverso investimenti che generino un reddito in forma di dividendi a copertura degli obblighi futuri derivanti da  contratti di assicurazione.<br /> Dato che questa finalità caratterizza  anche i fondi pensione non residenti che svolgono la medesima attività, questi ultimi si trovano in una situazione oggettivamente comparabile a quella dei fondi pensione residenti con riferimento ai dividendi di fonte finlandese.<br /> Ciò premesso, la Corte ritiene che, avendo adottato e mantenuto in vigore un regime di tassazione discriminatorio dei dividendi distribuiti ai fondi pensione non residenti, la Finlandia risulta essere venuta meno agli obblighi su di essa incombenti in forza degli articoli 63 TFUE e 40 dell’accordo sullo Spazio economico europeo.     <br /> <br />                                                                                                                            <br /> <i>Fonte: procedimento C-342/2010   </i><br />

Fondi pensione: sui dividendi, no al regime fiscale che discrimina.

La controversia in esame riguarda il ricorso per inadempimento presentato dalla Commissione europea contro la Finlandia. La Commissione chi...

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Condono a rate: la “clemenza” si guadagna con la puntualità.

<br /> Il condono previsto dall’articolo 9-bis della legge n. 289 del 2002 concede la facoltà di definire gli omessi e tardivi versamenti di imposte e ritenute emergenti dalle dichiarazioni mediante il solo pagamento di imposta ed interessi ovvero, in caso di mero ritardo, dei soli interessi senza aggravi e sanzioni. Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, si tratta di una forma di condono cosiddetto “clemenziale” e non premiale come le fattispecie regolate dagli articoli 7, 8, 9, 15 e 16 della legge n. 289 del 2002 che attribuiscono al contribuente il diritto potestativo di chiedere un accertamento straordinario, da effettuarsi con regole peculiari rispetto a quello ordinario. Di conseguenza, nell’ipotesi di cui all’articolo 9-bis citato, non essendo necessaria alcuna attività di liquidazione ex articolo 36-bis del Dpr n. 600 del 1973 in ordine alla determinazione delle somme dovute come specificate nella dichiarazione integrativa, l’efficacia del condono è subordinata all’integrale pagamento di quanto dovuto e, in caso di pagamento rateale, al puntuale pagamento delle somme dovute alle scadenze (cfr. Cassazione n. 20745/2010, n. 20966/2010, n. 14708/2010, n. 6051/2010, n. 18353/2001 e n. 6370/2006).<br /> <br /> Ordinanza n. 17758 del 16 ottobre 2012 (udienza 27 settembre 2012)<br /> Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Cicala Mario - Est. Di Blasi Antonino<br /> Agevolazioni fiscali – Sanatoria degli omessi versamenti ex art. 9-bis L. n. 289 del 2002 – Efficacia del condono – Integrale versamento delle somme dovute<br />

Condono a rate: la “clemenza” si guadagna con la puntualità.

Il condono previsto dall’articolo 9-bis della legge n. 289 del 2002 concede la facoltà di definire gli omessi e tardivi versamenti di impos...

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Calcolo del reddito per l’esenzione del canone Rai.

<br /> Come si effettua il calcolo del reddito per fruire dell’esenzione dal pagamento del canone Rai per gli ultrasettantacinquenni?<br /> <br /> I soggetti di età pari o superiore a 75 anni sono esentati dal pagamento del canone di abbonamento alla Rai se non convivono con altri soggetti, diversi dal coniuge, titolari di un reddito proprio, e posseggono un reddito che, unitamente a quello del proprio coniuge convivente, non è superiore complessivamente a 516,46 euro per tredici mensilità (6.713,98 euro annui). Va considerato il reddito dell’anno precedente a quello per il quale si intende fruire dell’agevolazione. Per coloro che sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei redditi, si fa riferimento al reddito indicato nel modello Cud.<br /> Nel conteggio rientrano:<br /> i redditi soggetti a imposta sostitutiva o ritenuta a titolo di imposta (ad esempio, gli interessi maturati su depositi bancari, postali, Bot, Cct e altri titoli di Stato, nonché i<br /> proventi di quote di investimenti)<br /> le retribuzioni corrisposte da enti o organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti<br /> direttamente da essa e dagli enti centrali della Chiesa cattolica<br /> i redditi di fonte estera non tassati in Italia.<br /> Sono invece esclusi dal calcolo:<br /> i redditi esenti da Irpef (ad esempio, pensioni di guerra, rendite Inail, pensioni erogate a invalidi civili)<br /> i trattamenti di fine rapporto e relative anticipazioni<br /> il reddito della casa di abitazione principale e relative pertinenze<br /> i redditi soggetti a tassazione separata.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Calcolo del reddito per l’esenzione del canone Rai.

Come si effettua il calcolo del reddito per fruire dell’esenzione dal pagamento del canone Rai per gli ultrasettantacinquenni? I soggetti...

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Mancata comunicazione del preavviso di rigetto: comporta l'illegittimità del provvedimento finale?

<br /> Domanda<br /> Un'azienda ha avviato a dicembre la procedura per il contratto di solidarietà difensivo di tipo B per azienda artigiana; ad aprile c'è stato il primo accesso ispettivo della DTL e l'azienda ha continuato a presentare i resoconti trimestrali alla stessa. Ora il Ministero L.P.S., ufficiosamente e mai con comunicazioni ufficiali, sembra nutrire dubbi sulla mancata iscrizione dell'azienda all'ente bilaterale. In caso di non accoglimento del CDS l'azienda può appellarsi all'art. 10-bis L. 241/1990 per mancata tempestività della comunicazione dei motivi ostativi agli istanti?<br /> <br /> Risposta<br /> Anzitutto vale la pena segnalare che il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha puntualmente disciplinato le modalità di svolgimento delle verifiche ispettive in materia di contratti di solidarietà difensivi ex art. 5, comma 5, del decreto-legge 20 maggio 1993, n. 148, convertito in legge 19 luglio 1993, n. 236 (come già con la Circolare n. 20 del 25 maggio 2004 per quanto attiene agli aspetti procedurali). Con la nota n. 8781 del 15 giugno 2009 la Direzione generale per l'attività ispettiva, infatti, ha dettagliato i singoli passaggi delle attività di verifica preliminare-preventiva e trimestrale indicando al personale ispettivo le modalità di intervento e di verbalizzazione, nonché enucleando le tempistiche dei singoli adempimenti, evidenziando attentamente i singoli elementi di indagine per quanto attiene agli obblighi retributivi, contrattuali e alla corretta gestione dell'orario di lavoro (con riferimento alle prestazioni eccedenti rispetto all'orario di lavoro ridotto in forza del contratto di solidarietà il Ministero è ulteriormente intervenuto con la successiva nota n. 621 del 16 gennaio 2012).<br /> <br /> Senza poter entrare nel merito della questione che l'interrogante sembra porre alla base dei dubbi manifestati informalmente dagli organismi di controllo e dal superiore Ministero del Lavoro, occorre senza dubbio rilevare che le attività di verifica in materia di ammortizzatori sociali non appartengono al novero delle attività ispettive classicamente intese. Non si tratta, infatti, di una azione di vigilanza volta alla scoperta e al contrasto di illeciti penali o amministrativi e alla conseguente adozione dei necessari provvedimenti (verbale di primo accesso ispettivo, verbale di accertamento e notificazione, prescrizione obbligatoria, ecc.), ma piuttosto di una attività di vigilanza di tipo squisitamente amministrativo caratterizzato non già da profili sanzionatori, quanto da aspetti di verifica di coerenza e di completezza rispetto a quanto formalizzato in fase istruttoria e nel contesto procedimentale.<br /> <br /> Quanto sopra, dunque, riconduce l'attività di verifica amministrativa trimestrale in materia di contratti di solidarietà al campo di applicazione della legge 7 agosto 1990, n. 241 a garanzia della generalità dei procedimenti amministrativi. Ciò anche con riguardo all'art 10-bis della legge n. 241/1990 che prevede l'obbligo per la PA di comunicare, in tutti i procedimenti ad istanza di parte, i motivi ostativi all'accoglimento della domanda prima dell'adozione di un provvedimento negativo, mediante il cosiddetto "preavviso di rigetto o diniego" (secondo la norma citata, infatti, testualmente: "Nei procedimenti ad istanza di parte il responsabile del procedimento o l'autorità competente, prima della formale adozione di un provvedimento negativo, comunica tempestivamente agli istanti i motivi che ostano all'accoglimento della domanda. Entro il termine di dieci giorni dal ricevimento della comunicazione, gli istanti hanno il diritto di presentare per iscritto le loro osservazioni, eventualmente corredate da documenti. La comunicazione di cui al primo periodo interrompe i termini per concludere il procedimento che iniziano nuovamente a decorrere dalla data di presentazione delle osservazioni o, in mancanza, dalla scadenza del termine di cui al secondo periodo. Dell'eventuale mancato accoglimento di tali osservazioni è data ragione nella motivazione del provvedimento finale. Le disposizioni di cui al presente articolo non si applicano alle procedure concorsuali e ai procedimenti in materia previdenziale e assistenziale sorti a seguito di istanza di parte e gestiti dagli enti previdenziali").<br /> <br /> Tuttavia si tenga presente che in base ai più recenti pronunciamenti della giurisprudenza amministrativa la mancata comunicazione del preavviso di rigetto non comporta per sé sola l'illegittimità del provvedimento finale di rigetto, in quanto l'art. 10-bis deve essere letto congiuntamente all'art. 21-octies, comma 2, in base al quale il giudice deve valutare il contenuto sostanziale del provvedimento, senza annullare l'atto se le violazioni formali non hanno inciso sulla legittimità sostanziale di esso, la violazione delle disposizioni sul procedimento diviene irrilevante quando il contenuto dispositivo del provvedimento non avrebbe potuto essere differente da quello adottato (ex plurimis Consiglio di Stato, sez. V, 3 maggio 2012, n. 2548; Cons. giust. amm., 4 luglio 2011, n. 472).<br /> <br /> Le considerazioni sono frutto esclusivo del pensiero dell'Autore e non hanno carattere in alcun modo impegnativo per l'Amministrazione alla quale appartiene.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Mancata comunicazione del preavviso di rigetto: comporta l'illegittimità del provvedimento finale?

Domanda Un'azienda ha avviato a dicembre la procedura per il contratto di solidarietà difensivo di tipo B per azienda artigiana; ad ap...

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Contratto a termine: ulteriori modifiche alla disciplina.

<br /> Il testo del disegno di legge AS 3249-A licenziato dal Senato il 31 maggio scorso e recante Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita, che vedra' l'approvazione del Parlamento con voto di fiducia, modifica ulteriormente la disciplina del contratto a tempo determinato introducendo, rispetto al testo originario, ulteriori elementi di flessibilita', pur mantenendo lo spirito della riforma che, per quanto attiene il contratto a termine , sarebbe di contrastare, non l'utilizzo del contratto a tempo determinato in se', ma l'uso ripetuto e reiterato per assolvere ad esigenze a cui dovrebbe rispondere il contratto a tempo indeterminato.<br /> Novita` della riforma<br /> <br /> Il comma 9 dell’articolo 1 del DDL 3249-A sostituisce il comma 01 dell’articolo 1 del D.Lgs. n. 368/2001 che attualmente recita «il contratto di lavoro subordinato e` stipulato di regola a tempo indeterminato » con l’affermazione che «Il contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato costituisce la forma comune di rapporto di lavoro». Con cio` sembrerebbe volersi rafforzare quanto gia` indicato al comma 1, lettera a) dell’articolo 1 dello stesso DDL vale a dire il ruolo prioritario del lavoro subordinato a tempo indeterminato, rispetto a quello a termine. Purtuttavia, lo stesso comma 9 dell’articolo 1 del DDL consente un accesso facilitato ai contratti a termine di breve durata e non reiterabili.<br /> <br /> Viene infatti previsto che per la stipula del «primo» contratto a termine, intendendosi per tale quello stipulato fra un certo lavoratore ed una certa impresa per qualunque tipo di mansione, quando di durata non superiore a 12 mesi, non e` necessaria la specificazione delle causali di cui all’articolo 1 del D.Lgs. n. 368/ 2001 che, come noto, consente l’apposizione del termine al contratto a fronte di ragioni di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo, anche se riferibili all’ordinaria attivita` del datore di lavoro.<br /> <br /> Viene mantenuto il parallelismo fra il contratto a termine e quello di somministrazione, consentendo che anche la prima missione di un lavoratore possa essere senza l’indicazione delle ragioni che ne autorizzano l’impiego. In alternativa, i contratti collettivi possono prevedere casi in cui l’assunzione a termine o la somministrazione avvengano nell’ambito di un processo organizzativo determinato dalle ragioni di cui al comma 3 dell’articolo 5 del D.Lgs. n. 368/2001.<br /> <br /> Se il testo proposto verra` confermato dalla Camera dei Deputati, per la stipula dei contratti a termine si applichera`, pertanto, il seguente regime: «01. Il contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato costituisce la forma comune di rapporto di lavoro. 1. E ` consentita l’apposizione di un termine alla durata del contratto di lavoro subordinato a fronte di ragioni di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo, anche se riferibili alla ordinaria attivita` del datore di lavoro.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Contratto a termine: ulteriori modifiche alla disciplina.

Il testo del disegno di legge AS 3249-A licenziato dal Senato il 31 maggio scorso e recante Disposizioni in materia di riforma del mercato ...

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Quesito: compilazione 730 B&B.

<br /> sono a richiedere informazioni riguardo la gestione di stanze di una casa privata come B&B, in particolare riguardo l'inserimento nel 730 del reddito percepito in più.<br /> L'iscrizione è stata fatta su un regolare sito americano, e il documento della conferma di ogni singola prenotazione/pagamento è direttamente accessibile sul sito.<br /> E' possibile usare il documento suddetto che propone il sito ?<br /> O è necessaria una ricevuta unica riepilogativa dell'anno 2012 ? Se sì, è possibile compilarla con un documento "autocertificato" in quanto la società americana lo autorizza?<br /> E inoltre, è possibile detrarre parte delle spese su bollette ecc. visto che indiscutibilmente i consumi della casa aumentano ?<br />

Quesito: compilazione 730 B&B.

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Contratto a termine: ulteriori modifiche alla disciplina.

<br /> Il testo del disegno di legge AS 3249-A licenziato dal Senato il 31 maggio scorso e recante Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita, che vedra' l'approvazione del Parlamento con voto di fiducia, modifica ulteriormente la disciplina del contratto a tempo determinato introducendo, rispetto al testo originario, ulteriori elementi di flessibilita', pur mantenendo lo spirito della riforma che, per quanto attiene il contratto a termine , sarebbe di contrastare, non l'utilizzo del contratto a tempo determinato in se', ma l'uso ripetuto e reiterato per assolvere ad esigenze a cui dovrebbe rispondere il contratto a tempo indeterminato.<br /> Novita` della riforma<br /> <br /> Il comma 9 dell’articolo 1 del DDL 3249-A sostituisce il comma 01 dell’articolo 1 del D.Lgs. n. 368/2001 che attualmente recita «il contratto di lavoro subordinato e` stipulato di regola a tempo indeterminato » con l’affermazione che «Il contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato costituisce la forma comune di rapporto di lavoro». Con cio` sembrerebbe volersi rafforzare quanto gia` indicato al comma 1, lettera a) dell’articolo 1 dello stesso DDL vale a dire il ruolo prioritario del lavoro subordinato a tempo indeterminato, rispetto a quello a termine. Purtuttavia, lo stesso comma 9 dell’articolo 1 del DDL consente un accesso facilitato ai contratti a termine di breve durata e non reiterabili.<br /> <br /> Viene infatti previsto che per la stipula del «primo» contratto a termine, intendendosi per tale quello stipulato fra un certo lavoratore ed una certa impresa per qualunque tipo di mansione, quando di durata non superiore a 12 mesi, non e` necessaria la specificazione delle causali di cui all’articolo 1 del D.Lgs. n. 368/ 2001 che, come noto, consente l’apposizione del termine al contratto a fronte di ragioni di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo, anche se riferibili all’ordinaria attivita` del datore di lavoro.<br /> <br /> Viene mantenuto il parallelismo fra il contratto a termine e quello di somministrazione, consentendo che anche la prima missione di un lavoratore possa essere senza l’indicazione delle ragioni che ne autorizzano l’impiego. In alternativa, i contratti collettivi possono prevedere casi in cui l’assunzione a termine o la somministrazione avvengano nell’ambito di un processo organizzativo determinato dalle ragioni di cui al comma 3 dell’articolo 5 del D.Lgs. n. 368/2001.<br /> <br /> Se il testo proposto verra` confermato dalla Camera dei Deputati, per la stipula dei contratti a termine si applichera`, pertanto, il seguente regime: «01. Il contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato costituisce la forma comune di rapporto di lavoro. 1. E ` consentita l’apposizione di un termine alla durata del contratto di lavoro subordinato a fronte di ragioni di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo, anche se riferibili alla ordinaria attivita` del datore di lavoro.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

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Mancata comunicazione del preavviso di rigetto: comporta l'illegittimità del provvedimento finale?

<br /> Domanda<br /> Un'azienda ha avviato a dicembre la procedura per il contratto di solidarietà difensivo di tipo B per azienda artigiana; ad aprile c'è stato il primo accesso ispettivo della DTL e l'azienda ha continuato a presentare i resoconti trimestrali alla stessa. Ora il Ministero L.P.S., ufficiosamente e mai con comunicazioni ufficiali, sembra nutrire dubbi sulla mancata iscrizione dell'azienda all'ente bilaterale. In caso di non accoglimento del CDS l'azienda può appellarsi all'art. 10-bis L. 241/1990 per mancata tempestività della comunicazione dei motivi ostativi agli istanti?<br /> <br /> Risposta<br /> Anzitutto vale la pena segnalare che il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha puntualmente disciplinato le modalità di svolgimento delle verifiche ispettive in materia di contratti di solidarietà difensivi ex art. 5, comma 5, del decreto-legge 20 maggio 1993, n. 148, convertito in legge 19 luglio 1993, n. 236 (come già con la Circolare n. 20 del 25 maggio 2004 per quanto attiene agli aspetti procedurali). Con la nota n. 8781 del 15 giugno 2009 la Direzione generale per l'attività ispettiva, infatti, ha dettagliato i singoli passaggi delle attività di verifica preliminare-preventiva e trimestrale indicando al personale ispettivo le modalità di intervento e di verbalizzazione, nonché enucleando le tempistiche dei singoli adempimenti, evidenziando attentamente i singoli elementi di indagine per quanto attiene agli obblighi retributivi, contrattuali e alla corretta gestione dell'orario di lavoro (con riferimento alle prestazioni eccedenti rispetto all'orario di lavoro ridotto in forza del contratto di solidarietà il Ministero è ulteriormente intervenuto con la successiva nota n. 621 del 16 gennaio 2012).<br /> <br /> Senza poter entrare nel merito della questione che l'interrogante sembra porre alla base dei dubbi manifestati informalmente dagli organismi di controllo e dal superiore Ministero del Lavoro, occorre senza dubbio rilevare che le attività di verifica in materia di ammortizzatori sociali non appartengono al novero delle attività ispettive classicamente intese. Non si tratta, infatti, di una azione di vigilanza volta alla scoperta e al contrasto di illeciti penali o amministrativi e alla conseguente adozione dei necessari provvedimenti (verbale di primo accesso ispettivo, verbale di accertamento e notificazione, prescrizione obbligatoria, ecc.), ma piuttosto di una attività di vigilanza di tipo squisitamente amministrativo caratterizzato non già da profili sanzionatori, quanto da aspetti di verifica di coerenza e di completezza rispetto a quanto formalizzato in fase istruttoria e nel contesto procedimentale.<br /> <br /> Quanto sopra, dunque, riconduce l'attività di verifica amministrativa trimestrale in materia di contratti di solidarietà al campo di applicazione della legge 7 agosto 1990, n. 241 a garanzia della generalità dei procedimenti amministrativi. Ciò anche con riguardo all'art 10-bis della legge n. 241/1990 che prevede l'obbligo per la PA di comunicare, in tutti i procedimenti ad istanza di parte, i motivi ostativi all'accoglimento della domanda prima dell'adozione di un provvedimento negativo, mediante il cosiddetto "preavviso di rigetto o diniego" (secondo la norma citata, infatti, testualmente: "Nei procedimenti ad istanza di parte il responsabile del procedimento o l'autorità competente, prima della formale adozione di un provvedimento negativo, comunica tempestivamente agli istanti i motivi che ostano all'accoglimento della domanda. Entro il termine di dieci giorni dal ricevimento della comunicazione, gli istanti hanno il diritto di presentare per iscritto le loro osservazioni, eventualmente corredate da documenti. La comunicazione di cui al primo periodo interrompe i termini per concludere il procedimento che iniziano nuovamente a decorrere dalla data di presentazione delle osservazioni o, in mancanza, dalla scadenza del termine di cui al secondo periodo. Dell'eventuale mancato accoglimento di tali osservazioni è data ragione nella motivazione del provvedimento finale. Le disposizioni di cui al presente articolo non si applicano alle procedure concorsuali e ai procedimenti in materia previdenziale e assistenziale sorti a seguito di istanza di parte e gestiti dagli enti previdenziali").<br /> <br /> Tuttavia si tenga presente che in base ai più recenti pronunciamenti della giurisprudenza amministrativa la mancata comunicazione del preavviso di rigetto non comporta per sé sola l'illegittimità del provvedimento finale di rigetto, in quanto l'art. 10-bis deve essere letto congiuntamente all'art. 21-octies, comma 2, in base al quale il giudice deve valutare il contenuto sostanziale del provvedimento, senza annullare l'atto se le violazioni formali non hanno inciso sulla legittimità sostanziale di esso, la violazione delle disposizioni sul procedimento diviene irrilevante quando il contenuto dispositivo del provvedimento non avrebbe potuto essere differente da quello adottato (ex plurimis Consiglio di Stato, sez. V, 3 maggio 2012, n. 2548; Cons. giust. amm., 4 luglio 2011, n. 472).<br /> <br /> Le considerazioni sono frutto esclusivo del pensiero dell'Autore e non hanno carattere in alcun modo impegnativo per l'Amministrazione alla quale appartiene.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Mancata comunicazione del preavviso di rigetto: comporta l'illegittimità del provvedimento finale?

Domanda Un'azienda ha avviato a dicembre la procedura per il contratto di solidarietà difensivo di tipo B per azienda artigiana; ad ap...

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Noleggio di audioguide per visite culturali.

<br /> Le audioguide che noleggio per effettuare  visite culturali presso musei sono soggette a  specifici obblighi di certificazione mediante fattura, scontrini  o  ricevute  fiscali?<br /> <br /> Le prestazioni relative alla fornitura di audioguide e delle visite  guidate sono esenti da Iva, ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 22), del Dpr 633/1972.<br /> La disposizione richiamata dispone l'esenzione dall'Iva per le prestazioni proprie delle biblioteche, discoteche e simili e quelle inerenti alla visita di musei, gallerie, pinacoteche, monumenti, ville, palazzi, parchi, giardini botanici e zoologici e simili.<br /> Tali prestazioni non sono assoggettate, ancorché rese nell'ambito di una mostra culturale, all'obbligo di emissione del titolo di accesso attraverso i corretti apparecchi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate, di cui agli articoli 74-quater del citato Dpr 633/1972 e 7, comma 1, del Dpr 544/1999.<br /> Infatti, pur essendo inerenti alla mostra, in quanto rese solo nel contesto di una specifica esposizione artistica, non si identificano con l'attività spettacolistica né possono ritenersi a essa accessorie agli effetti fiscali.<br /> <br /> Il noleggio di audioguide, pertanto, è esonerato dall'emissione della certificazione fiscale ai  sensi  degli articoli 22, primo comma, n. 6 del Dpr 633/1972 e 2, comma 1, lettera n), del Dpr 696/1996 (cfr risoluzione n. 30/2007).<br /> L'articolo 22, primo comma, n. 6 del Dpr 633/1972 prevede, infatti, che l'emissione della fattura non è obbligatoria, se non è richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione, tra le altre, per le predette operazioni esenti, le quali, a norma dell'articolo 2, comma 1, lettera n) del Dpr 696/1996, non sono soggette all'obbligo di certificazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Noleggio di audioguide per visite culturali.

Le audioguide che noleggio per effettuare  visite culturali presso musei sono soggette a  specifici obblighi di certificazione mediante fat...

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Pagano l’Iva le cessioni di merci in sosta nei depositi doganali.

<br /> Il fatto generatore dell’imposta, contestato dalla società convenuta, sarebbe la vendita di prodotti collocati in depositi doganali che sarebbero stati vincolati di nuovo al regime del deposito con perfezionamento attivo del sistema della sospensione.<br /> <br /> La causa principale<br /> La società chiamata in causa dall’Amministrazione tributaria slovacca era stata sottoposta, dalla Amministrazione ricorrente, a un accertamento fiscale in materia di Iva per  l’importazione di semilavorati, da Paesi terzi, in acciaio nuovamente vincolati al regime doganale di deposito dopo essere stati ceduti. L’assoggettamento a Iva, emerso in sede di accertamento, della cessione delle merci importate, scaturiva proprio dal fatto che le stesse, fisicamente rimaste sempre nel  deposito doganale pubblico, una volta cedute, siano state fatte uscire dal vincolo di deposito, trasformate nel sistema della sospensione, per poi essere vincolate nuovamente al regime di deposito doganale. La società convenuta, non abbattuta dalla bocciatura delle proprie ragioni in un primo ricorso presentato, otteneva sostegno alla propria posizione dal giudice della Corte regionale di Bratislava. Quest’ultimo, ovvero, motivava la sua decisione affermando che, nella fattispecie in oggetto, l’assoggettamento a Iva era previsto soltanto nel caso in cui le merci fossero state rimesse in libera pratica. Il dubbio interpretativo suscitato dalla fattispecie in esame, anche alla luce dei successivi ricorsi di fronte alla Corte suprema della Repubblica slovacca nonché alla Corte costituzionale, hanno portato il giudice nazionale alla decisione di sospendere il procedimento e chiedere lumi ai togati europei.<br /> <br /> Le questioni pregiudiziali<br /> Il giudice nazionale, nel rimettersi alla pronuncia della Corte europea, chiede di sapere, sostanzialmente, nella fattispecie di prodotti provenienti da Paesi terzi vincolati al regime di deposito doganale in uno Stato membro,  passati al sistema della sospensione e poi di nuovo vincolati al regime di deposito, senza di fatto essere spostati al deposito inteso come luogo fisico, se le merci debbano essere assoggettate all’imposta sul valore aggiunto. Nel caso fosse stabilita l'imponibilità, inoltre, specificare quale sia il fatto generatore dell’imposta. <br /> <br /> Sulle questioni pregiudiziali<br /> Nel caso di specie occorre premettere che la cessione di merci rientra nel novero delle situazioni previste dall’articolo 2 della sesta direttiva Iva. La cessione di beni e le prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso da un operatore soggetto passivo rientrano nel regime di applicazione dell’imposta sul valore aggiunto. Segnatamente, le merci in questione, importate da Stato terzo, sono state vincolate al regime doganale di deposito, cedute senza essere svincolate, successivamente trasformate con perfezionamento attivo nel sistema della sospensione, riportate ulteriormente al vincolo doganale di deposito. In considerazione di ciò, sembrerebbe trattarsi di una operazione non riconducibile a importazione e pertanto non assoggettabile a Iva. Ma con riferimento al citato articolo 2, i giudici europei, sono giunti a concludere che, nella fattispecie della cessione di merci, di cui alla fattispecie principale,  sia avvenuto quel trasferimento del potere di disporre del bene che la normativa comunitaria ritiene sufficiente ai fini dell’imponibilità Iva. Pertanto, non occorre nemmeno far valere altri elementi, come il fatto che la cessione sia avvenuta a titolo oneroso, la controparte sia un soggetto passivo che agisce in qualità di operatore economico commerciale. Tutti elementi, infatti, che  confermano il dovere di versamento dell’Iva. Rivendicare la mancanza del presupposto per l’applicazione Iva sulla base della considerazione che non si tratti di merci importate, non assume alcun rilievo. Quanto alla possibilità per gli Stati membri di esentare da Iva talune prestazioni e cessioni di beni e servizi spetta al giudice nazionale fare le opportune verifiche.<br /> <br /> La pronuncia della Corte<br /> Secondo gli eurogiudici, laddove avvenga una importazione di prodotti da un Paese terzo, vincolati al regime del deposito doganale, successivamente, dopo cessione, trasformati in regime di perfezionamento attivo per poi essere di nuovo sottoposti al regime del deposito, tale cessione deve essere assoggettato a imposta sul valore aggiunto. Resta di spettanza del giudice nazionale, però, verificare che lo Stato membro in questione non abbia sottoposto tale cessione a esenzione dall’Iva come previsto dall’articolo 16, paragrafo 1 della direttiva 77/388.<br /> <br /> <i>Fonte: sentenza C-165/11</i><br />

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Il fatto generatore dell’imposta, contestato dalla società convenuta, sarebbe la vendita di prodotti collocati in depositi doganali che sar...

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Ok alla confisca per equivalente presso il procuratore sportivo.

<br /> Legittima la confisca per equivalente disposta presso il procuratore sportivo e riferibile ai compensi pagati ad atleti professionisti su conti esteri intestati a questi ultimi e relativi a contratti d’immagine dissimulati.<br /> Questo il principio di diritto ribadito dalla Cassazione penale nella sentenza n. 42120 del 29 ottobre, che torna a occuparsi del reato di riciclaggio transnazionale (legge 146/2006) finalizzato al contrasto delle frodi fiscali in ambito comunitario attraverso lo strumento della confisca per equivalente del profitto del reato stesso.<br /> <br /> I fatti di causa<br /> Un procuratore sportivo del settore ciclistico, accusato del reato di riciclaggio (articolo 648-bis codice penale), impugna in Cassazione l’ordinanza con la quale il tribunale del riesame, confermando il provvedimento del Gip - emesso nell’ambito di una più ampia indagine su una presunta associazione per delinquere finalizzata al riciclaggio e al contrabbando di medicinali dopanti destinati a ciclisti professionisti - aveva convalidato il sequestro preventivo di circa 26mila euro depositati presso un conto corrente allo stesso intestato.<br /> <br /> Secondo l’accusa, l’indagato, avvalendosi della collaborazione di un banchiere svizzero, avrebbe offerto a vari atleti (anch’essi destinatari di provvedimenti di sequestro preventivo) un pacchetto di servizi complessi e articolati, non solo relativi all’uso di sostanze dopanti, ma, per quel che rileva in questa sede, necessari per occultare al fisco i compensi percepiti mediante la sottoscrizione di falsi contratti d’immagine e l’apertura di conti correnti bancari esteri cifrati.<br /> <br /> Nel merito, i giudici del riesame avevano rilevato che, a seguito delle indagini, erano emersi fatti di evasione fiscale a carico di tutti i ciclisti oggetto di analoghi provvedimenti di sequestro, pertanto doveva ritenersi accertato il delitto presupposto del reato di cui all’articolo 648-bis codice penale rispetto alle condotte contestate al procuratore, ritenute pienamente idonee a ostacolare l’identificazione della provenienza delle somme dai reati commessi dai clienti dell’indagato (il primo comma dell’articolo 648-bis del codice penale così recita: “Fuori dei casi di concorso nel reato, chiunque sostituisce o trasferisce denaro, beni o altre utilità provenienti da delitto non colposo, ovvero compie in relazione ad essi altre operazioni, in modo da ostacolare l’identificazione della loro provenienza delittuosa, è punito con la reclusione da quattro a dodici anni…”).<br /> Infine, i giudici territoriali ribadivano la legittimità della misura cautelare anche sotto il profilo quantitativo, sottolineando che la somma sequestrata era notevolmente inferiore al profitto derivato dal reato di riciclaggio.<br /> <br /> Nel ricorso, la difesa dell’indagato eccepisce, tra le altre, l’erronea applicazione dell’articolo 648-bis contestando l’affermazione dell’illecita provenienza della somme sequestrate nei confronti dei ciclisti, che corrisponderebbero nulla più che ai compensi dagli stessi legittimamente percepiti, mentre l’illecito profitto andrebbe individuato nelle dichiarazioni fiscali infedeli.<br /> In altri termini, se le somme sequestrate nei confronti degli atleti non costituiscono il profitto di reati fiscali, presupposto del delitto di riciclaggio viene meno.<br /> Mancherebbe, infine, sempre con riferimento all’astratta configurabilità del delitto di riciclaggio, il requisito della disponibilità della somme in questione, direttamente accreditate a favore dei vari atleti e sequestrate direttamente nei loro confronti.<br /> <br /> La decisione della Cassazione<br /> Per i giudici di piazza Cavour il ricorso è infondato.<br /> Al riguardo, la Cassazione, nel rigettare la tesi difensiva secondo cui nei reati di evasione fiscale non sarebbe ravvisabile un profitto assoggettabile a sequestro prima e a confisca poi, precisa che “anche in tema di reati tributari il sequestro preventivo, funzionale alla confisca per equivalente, può essere infatti disposto sia per il prezzo, sia per il profitto del reato (Cass. pen. Sez. 3^, n. 35807 del 07/07/2010; Cass. pen., sez. 6^, 27.9.2007 n. 37556, dove la precisazione che per profitto confiscabile deve intendersi non solo un positivo incremento del patrimonio personale, bensì qualunque vantaggio patrimoniale direttamente derivante dal reato anche se consistente in un risparmio di spesa, dovendosi peraltro ricomprendere nella nozione di profitto, anche l’elusione del pagamento degli interessi e delle sanzioni amministrative sul debito tributario).<br /> In sostanza, secondo la Corte Suprema, si tratta degli “…stessi valori di riferimento per il sequestro funzionale alla confisca per equivalente in caso di delitto di riciclaggio transnazionale avente ad oggetto i proventi del reato di frode fiscale, il ‘valore’ del primo reato dovendo essere quantificato in questo caso sulla base del profitto del secondo, entrato a far parte delle operazioni di riciclaggio transnazionale (Cass. Sez. 3^, Sentenza n. 11970 del 24/02/2011)”.<br /> <br /> In altri termini, secondo la Cassazione, se il riciclaggio, secondo la ricostruzione dei fatti prospettata dall’accusa, aveva ad oggetto, tra l’altro, i proventi delle frodi fiscali, tali proventi costituiscono il profitto anche del reato di riciclaggio in relazione ai soggetti, peraltro tutti legati dal vincolo associativo, che sono autori solo di tale ultimo delitto transnazionale.<br /> Ne consegue la correttezza giuridica dell’ordinanza impugnata che ha quantificato il valore di riferimento, ai fini della confisca per equivalente, sulla base del profitto delle frodi fiscali entrato a far parte poi delle operazioni di riciclaggio transnazionale.<br /> Allo stato degli atti, continua ancora la Corte, “…le questioni dell’effettiva corrispondenza della somme sequestrate ai reati di evasione fiscale commessi dagli atleti clienti dell’indagato, e dell’eventuale assoggettamento alla misura cautelare di somme in realtà corrispondenti a leciti proventi delle attività sportive, rimangono tutte suscettibili di approfondimento nella competente sede di merito, ma non inficiano la valutazione dell’astratta corrispondenza delle condotte contestate allo….alla fattispecie di reato ipotizzata dall’accusa, tanto più considerando la tecnica dei falsi contratti di immagine specificamente indicata nel provvedimento impugnato, come precipuo strumento di evasione fiscale”.Da ultimo, prive di fondamento sono le deduzioni difensive sulla presunta assenza del requisito della disponibilità della somme riciclate da parte dell’indagato, atteso che “…l’attività di intermediazione nella collocazione di denaro o altri valori per conto di terzi, in modi atti ad occultarne l’illecita provenienza, comporta la ‘formale’ disponibilità dei beni da parte del ‘riciclatore’, come conseguenza dell’incarico affidatogli dall’interessato, non essendo affatto richiesta una precedente e ‘visibile’ disponibilità materiale dei valori collocati”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Ok alla confisca per equivalente presso il procuratore sportivo.

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