Il Commercialista in Rete

Beni ai soci, l’invio slitta al 15 ottobre 2012.

Beni ai soci, l’invio slitta al 15 ottobre 2012.

La proroga è arrivata ieri, 13 marzo 2012, con il provvedimento direttoriale dell’Agenzia delle Entrate n. 37049 che modifica così il provve...

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La soglia antiriciclaggio non vale per gli stranieri.

Il decreto fiscale ha previsto una deroga alla soglia di 1.000 Euro per il pagamento in contanti, prevedendo che ciò sia ammesso per i trasferimenti in denaro effettuati da cittadini stranieri. Con il comunicato stampa del 13 marzo 2012 l’Agenzia delle Entrate è intervenuta sul tema, affermando che gli operatori interessati dovranno inviare una comunicazione preventiva all’Agenzia delle Entrate, secondo modalità e termini che saranno stabiliti da provvedimento direttoriale di prossima emanazione. In ogni caso gli operatori dovranno rispettare alcuni adempimenti: al momento dell’operazione acquisire copia del passaporto del cittadino straniero (e/o autocertificazione), nel primo giorno feriale successivo all’operazione versare il denaro contante incassato in un c/c intestato al cedente/cessionario presso un operatore finanziario, consegnando a quest’ultimo la copia del documento d’identità del cliente, della fattura o ricevuta o scontrino fiscale emesso. Tali adempimenti dovranno essere rispettati anche da coloro che effettuano operazioni tra il 2 marzo e la data di pubblicazione del modello di comunicazione che sarà approvato a breve. Una volta che sarà disponibile il modello gli operatori avranno 15 giorni di tempo per inviare la comunicazione all’Agenzia delle Entrate. Fonte: Agenzia Entrate

La soglia antiriciclaggio non vale per gli stranieri.

Il decreto fiscale ha previsto una deroga alla soglia di 1.000 Euro per il pagamento in contanti, prevedendo che ciò sia ammesso per i trasf...

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Crediti Iva, il nuovo limite di 5.000 Euro per la compensazione parte dal 1° aprile.

Crediti Iva, il nuovo limite di 5.000 Euro per la compensazione parte dal 1° aprile.

Con il comunicato stampa del 13 marzo 2012 l’Agenzia delle Entrate anticipa la decorrenza delle nuove regole sulla compensazione del credito...

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Inclusione dei contribuenti minimi nell’archivio Vies.

I contribuenti minimi che effettuano acquisti intracomunitari devono essere inclusi nell’archivio Vies? Tutti i soggetti che intraprendono l’esercizio di un’impresa, arte o professione nel territorio dello Stato, o vi istituiscono una stabile organizzazione, per poter essere inclusi nell’archivio Vies, devono manifestare, al momento della presentazione della dichiarazione di inizio attività, la volontà di porre in essere operazioni intracomunitarie. Anche gli enti non soggetti passivi d’imposta, che non effettuano alcun tipo di attività commerciale, neanche in via secondaria, qualora siano tenuti a identificarsi ai fini Iva poiché hanno superato la soglia di 10mila euro relativa agli acquisti intracomunitari ovvero hanno optato per l’applicazione dell’imposta in Italia, sono tenuti a manifestare la volontà di effettuare operazioni intracomunitarie all’atto della presentazione della dichiarazione di inizio attività o successivamente, onde ottenere l’inclusione nell’archivio Vies. I contribuenti “minimi” (articolo 1, commi 96 e seguenti, della legge n. 244/2007) non effettuano cessioni intracomunitarie di beni e servizi in senso tecnico, ma operazioni attive con applicazione dell’Iva interna (vedi circolare n. 36/2010). I contribuenti “minimi” possono effettuare acquisti intracomunitari di beni e servizi (ex articolo 1, comma 100, legge 244/2007) e, in relazione a tali acquisti, essi sono tenuti a compilare l’elenco riepilogativo delle operazioni intracomunitarie. Come precisato dalla circolare n. 39/2011, anche tali contribuenti devono, pertanto, manifestare la volontà di effettuare operazioni intracomunitarie all’atto della presentazione della dichiarazione di inizio attività o successivamente, al fine di ottenere l’inclusione nell’archivio Vies. Fonte: Agenzia Entrate

Inclusione dei contribuenti minimi nell’archivio Vies.

I contribuenti minimi che effettuano acquisti intracomunitari devono essere inclusi nell’archivio Vies? Tutti i soggetti che intraprendono l...

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Via la penna, il 730 si compila al pc.

Via la penna, il 730 si compila al pc.

La dichiarazione dei redditi di dipendenti e pensionati, per il secondo anno, passa per il formato elettronico. E’ disponibile sul sito dell...

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Processo penale e tributario.

Nell’ordinamento interno vige il principio dell’autonomia del giudizio tributario rispetto a quello penale e, pertanto, l’eventuale giudicato penale di assoluzione a favore del legale rappresentante di una società per insussistenza del reato di esposizione di elementi passivi fittizi mediante utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti non è di per sé vincolante nel processo tributario. Inoltre, il giudice di merito può soltanto verificare la sussistenza o meno dei presupposti idonei a legittimare l’operato dell’Amministrazione finanziaria, senza potersi sostituire a essa e procedere alla rideterminazione del reddito imponibile con metodo diverso da quello operato dall’ufficio. Questi i principi espressi dalla Corte di cassazione con la sentenza 3268 del 2 marzo. Il fatto Sulla base delle risultanze di una verifica fiscale condotta dalla Guardia di finanza, l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate emanava apposito avviso di accertamento ai fini Irpef e Ilor, a cui il contribuente proponeva ricorso, rigettato sia in primo grado sia in sede di appello. In fase contenziosa, i giudici della Commissione tributaria regionale della Puglia avevano avvalorato la tesi secondo cui tutti i rapporti economici intrattenuti tra il contribuente-acquirente e la ditta venditrice dei beni erano inesistenti, rivelandosi la seconda una mera “cartiera”. A parere dei giudici d’appello il ruolo di mero soggetto cartolare della società emittente risultava da una serie di elementi e di controlli incrociati, quali: l’inesistenza di una qualsiasi organizzazione aziendale e di personale la circostanza che molti soggetti economici formalmente legati alla ditta avevano di fatto disconosciuto l’esistenza di rapporti economici reali la verifica che alcune fatture in possesso della ditta erano state emesse da soggetti emigrati o deceduti il fatto che molte fatture passive riscontrate nella contabilità erano in realtà autofatture emesse dalla stessa ditta-acquirente a nome di soggetti esonerati dall’emissione del documento (nello specifico produttori agricoli). A seguito dell’accoglimento da parte dei giudici di secondo grado delle doglianze dell’ufficio finanziario, il contribuente proponeva ricorso in Cassazione contro cui lo stesso ufficio resisteva con controricorso. Con il primo motivo di ricorso, il contribuente lamentava che l’ufficio accertatore non aveva adeguatamente adempiuto all’onere probatorio su di esso gravante: il “fatto noto” su cui si fondava la presunzione di utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti non era stato di fatto constatato, secondo il contribuente, ma soltanto supposto sulla base di quanto riportato nel processo verbale della Guardia di finanza, nonostante tale circostanza fosse stata ritenuta inesistente da un giudice penale, avendo il Gip dichiarato il non luogo a procedere anche nei confronti del ricorrente. Quest’ultimo si doleva, altresì, del mancato esame da parte dei giudici d’appello di tutte le eccezioni e contestazioni avanzate dal contribuente, essendosi avvalso di presunzioni semplici prive dei requisiti della gravità, della precisione e della concordanza, omettendo in tal modo l’esame di precise prove documentali idonee a confutare il fondamento di quelle presunzioni. Inoltre, i giudici della Ctr avrebbero omesso di deliberare in ordine a quanto dedotto nell’atto di appello circa l’errore commesso dai giudici di primo grado: questi, infatti, avevano indebitamente proceduto a una quantificazione del reddito complessivo del contribuente attraverso una ricostruzione operata con metodo induttivo, giungendo a rideterminare il reddito in misura maggiore rispetto a quella accertata dall’ufficio con metodo analitico. La Corte di cassazione, decidendo nel merito, confermava la legittimità dell’avviso di accertamento. La decisione Nella corposa sentenza in commento, i giudici di legittimità tornano a esprimersi in materia di utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti. Le doglianze di parte vertevano sull’asserita inottemperanza dell’onere probatorio da parte dei giudici d’appello, avendo questi omesso di esaminare delle precise prove documentali idonee a confutare la presunzione di utilizzazione di fatture false avanzata dall’ufficio. Più specificamente, a parere del ricorrente, la Commissione regionale non avrebbe adeguatamente considerato ai fini del procedimento il disposto della sentenza del giudice per le indagini preliminari, che aveva previsto il non luogo a procedere nei confronti del contribuente indagato e sottoposto a verifica fiscale: al contrario, era stata data valenza probatoria alle risultanze del verbale della Guardia di finanza che contestava, appunto, il reato di utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti. Sull’argomento, la Corte di cassazione ha rimarcato l’esistenza del principio del libero convincimento da parte del giudice, sulla base del quale non esiste una gerarchia di efficacia delle prove, “essendo rimessa la valutazione delle prove al prudente apprezzamento del giudice, con la conseguenza che il convincimento del giudice sulla verità di un fatto può basarsi anche su presunzioni, eventualmente in contrasto con altre prove acquisite, se da lui ritenute di tale precisione e gravità da rendere inattendibili gli altri elementi sul giudizio ad esso contrari, alla sola condizione che fornisca del convincimento così attinto una giustificazione adeguata e logicamente non contraddittoria (vd. tra le altre Cass. 9245 del 2007)”. Quanto alla specifica denuncia di omessa valutazione della sentenza del Gip, la Suprema corte afferma che, stante l’autonomia del giudizio tributario rispetto a quello penale, “anche l’eventuale giudicato penale di assoluzione del legale rappresentante della società contribuente per insussistenza del reato di esposizione di elementi passivi fittizi mediante utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti, non sarebbe di per sé vincolante nel processo tributario”. Come correttamente evidenziato dai giudici di legittimità, nel processo tributario non può operare l’efficacia vincolante del giudicato penale per difetto dei requisiti di cui all’articolo 654 cpp, norma che disciplina l’efficacia della pronuncia penale nel giudizio amministrativo e civile, secondo cui la stessa è vincolata al verificarsi di una duplice condizione, ossia: a) che il giudicato stesso sia fatto valere nei confronti di chi abbia partecipato al giudizio penale; b) che la legge civile non ponga limiti alla prova del diritto controverso. Il carattere non vincolante del giudicato penale è legata proprio alle limitazioni alla prova previste nel processo tributario, quale il divieto di prova testimoniale sancito dall’articolo 7 del Dlgs. 546/1992. Al contempo, nel contenzioso tributario, possono valere sul piano probatorio anche presunzioni inidonee a supportare una pronuncia penale di condanna (Cassazione, sentenze 10411/1998, 2728/2001 e 6337/2002). Se ne deduce, pertanto, che l’eventuale giudicato penale può essere semplicemente valutato nel tributario come elemento a carattere presuntivo e indiziario, al pari di tutti gli altri elementi probatori emersi nel corso del procedimento: sarà ogni volta il giudice, sulla base del proprio convincimento, a valutare la portata della pronuncia penale, nel quadro complessivo degli elementi di prova acquisiti nel corso dell’intero giudizio (Cassazione, sentenze 5720/07, 20860/2010 e 19786/2011). Chiarito l’importante principio, i giudici di legittimità sono stati chiamati a decidere in merito a un’altra questione emersa nel corso del procedimento. Come rilevato dai giudici della Corte, l’impugnata sentenza di secondo grado confermava la decisione di prime cure anche nella parte in cui i giudici della Ctp avevano rideterminato il reddito in capo al contribuente con metodo induttivo, laddove l’accertamento svolto dall’ufficio era stato effettuato con il metodo analitico: in particolare, la commissione di primo grado aveva proceduto al ricalcolo del reddito determinato, “in assenza di altri elementi probanti”, nella misura del 3% dei ricavi dichiarati. Considerato un tale operato, i giudici della Suprema corte hanno ritenuto opportuno evidenziare il diverso ruolo degli organi della giustizia tributaria rispetto a quello degli uffici dell’Amministrazione finanziaria in materia di accertamento delle imposte sui redditi: solo i secondi sono investiti del potere di modificare la posizione giuridica del contribuente, quale strumento della propria tipica attività amministrativa, il cui fine è indicato all’articolo 53 della Costituzione per cui “tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”. Per questo motivo, se nel corso del controllo l’Amministrazione finanziaria procede all’accertamento del reddito imponibile con metodo analitico ex articolo 39, comma 1, del Dpr 600/1973, la commissione tributaria “non può procedere alla determinazione induttiva del reddito di gestione, atteso che il giudice, investito del sindacato sulla legittimità di un accertamento tributario, può soltanto verificare la sussistenza o meno dei presupposti idonei a legittimare il potere dell’Ufficio in concreto esercitato, senza potersi ad esso sostituire nell’esercizio di un potere diverso, spettante all’amministrazione attiva, del quale vengano in ipotesi riconosciute sussistenti le condizioni (v. Cass. n. 10812/2010)”. Fonte: Agenzia Entrate

Processo penale e tributario.

Nell’ordinamento interno vige il principio dell’autonomia del giudizio tributario rispetto a quello penale e, pertanto, l’eventuale giudicat...

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Quali i criteri di liquidazione della quota nel caso di recesso del socio?

Domanda In una cooperativa sociale Onlus con collegio sindacale, il socio receduto non ritira la propria quota già erosa parzialmente per perdite, il Cda apposta il residuo (somma consistente) ad una apposita riserva per copertura perdite (lo statuto prevede l'apposizione al fondo riserva legale). Quali le concrete conseguenze? Quali gli obblighi del collegio sindacale? Risposta Il regime della liquidazione della quota nel caso di recesso del socio impone il confronto con le disposizioni degli artt. 2535 e 2545 quinquies c.c. La prima disposizione prevede che la liquidazione avviene sulla base del bilancio in cui si è verificato il recesso e che essa, tenuto conto comunque della riduzione del valore della partecipazione in proporzione delle eventuali perdite imputabili al capitale, avviene comunque sulla base dei criteri stabiliti nell'atto costitutivo. Dunque, in assenza di una disciplina di default, le modalità di calcolo sono quelle stabilite nell'atto costitutivo. L'autonomia dei soci incontra un limite nell'obbligo di calcolare in detrazione le perdite e nel dovere di rispettare le percentuali di ripartizione degli utili e di assegnazione delle riserve divisibili ai sensi dell'art. 2545 quinquies c.c. In particolare, sono state considerate legittime anche le previsioni statutarie che prevedano il consolidamento della quota in capo alla società senza diritto del socio ad alcuna restituzione (Cass. n. 98/4201; Cass. n. 92/5735; Trib. Cagliari 26 giugno 1991, in Riv. giur. sarda, 1992, 400). L'art. 2545 quinquies c.c., a sua volta, nel prevedere il rispetto di determinate proporzioni tra patrimonio netto ed indebitamento complessivo ai fini della distribuzione di dividendi o di assegnazione di riserve divisibili, fa salve comunque al quarto comma, proprio per l'ipotesi di scioglimento del rapporto relativamente ad un socio, le diverse previsioni dello statuto. Peraltro, da quando si comprende, lo statuto prevede nella fattispecie che il valore della partecipazione del socio receduto debba essere appostato ad un fondo denominato "riserva legale"; con ciò, esso finisce di fatto con l'equiparare la situazione a quella tipica delle cooperative a mutualità prevalente, per le quali l'art. 2514, primo comma, lett. c) e d), c.c. pone un divieto radicale di distribuzione del patrimonio ai soci, anche a seguito di recesso, ed un obbligo di destinazione nel momento di scioglimento della società. Sotto tale profilo, il comportamento dell'organo amministrativo sembra essere rispettoso della clausola statutaria, oltre che del principio di cui all'art. 2514 c.c. per il caso di cooperative a mutualità prevalente, circa le sorti della quota in caso recesso. Fonte: IPSOA

Quali i criteri di liquidazione della quota nel caso di recesso del socio?

Domanda In una cooperativa sociale Onlus con collegio sindacale, il socio receduto non ritira la propria quota già erosa parzialmente per pe...

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Quesito: IMU.

Quesito: IMU.

Spostandomi per lavoro in Italia da una città ad un’altra ogni tre o quattro anni, qualche anno fa ho deciso di acquistare una casa nella mi...

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Quesito: deducibilita' spese affitto per lavoratori stagionali.

Quesito: deducibilita' spese affitto per lavoratori stagionali.

sono titolare da quest'anno di un bar ristorante sito in localita' Cervinia. I miei dipendenti hanno contratto stagionale ( da dicem...

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Quesito: intestazione immobile.

Ho un quesito circa la possibilità di cambiare l’intestazione della casa di mia madre, sita in Brescia. L’ha acquistata diversi anni fa insieme a mio padre beneficiando dei requisiti prima casa. Qualche anno fa mio padre è venuto a mancare e, per effetto dell’asse ereditario, io sono entrata nella proprietà della casa per il 25% dell’immobile. Specifico che la casa è stata pagata dai miei genitori anche con un mutuo parziale e ora è libera anche dall’ipoteca della banca. Mia mamma vorrebbe acquistare ora un’altra casa più piccola nello stesso comune in edilizia agevolata convenzionata legata ai benefici prima casa; lo può fare però solamente “spogliandosi” dei suoi benefici prima casa già utilizzati, pertanto ha messo in vendita la casa. Purtroppo il mercato immobiliare è bloccato e quindi avremmo pensato di optare per un’altra soluzione. Vorremmo effettuare un “cambio di intestazione” della sua casa da lei a me (ricordo che sono già proprietaria al 25% di questa casa e lo sono anche di un altro immobile sempre in Brescia in cui risiedo e per il quale ho beneficiato dei requisiti prima casa). Quale può essere l’operazione da mettere in campo per permettere a mia mamma di acquistare quest’altro immobile nello stesso comune beneficiando ancora dei requisiti prima casa? Donazione? Cambio semplice di intestazione dell’immobile?

Quesito: intestazione immobile.

Ho un quesito circa la possibilità di cambiare l’intestazione della casa di mia madre, sita in Brescia. L’ha acquistata diversi anni fa insi...

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Imprenditore artigiano: come inserire il figlio nell'attività aziendale?

Imprenditore artigiano: come inserire il figlio nell'attività aziendale?

Domanda Impresa individuale artigiana settore acconciatura: il titolare, esclusa l'impresa familiare, come può inserire il figlio maggio...

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Gratuito patrocinio e successiva chiusura della procedura: regolamentazione delle spese.

Domanda Quale legale di un fallimento ho instaurato una causa chiedendo l'ammissione al gratuito patrocinio, nel corso del giudizio la vicenda è stata transatta mediante corresponsione di una somma a stralcio al fallimento e la causa è stata poi abbandonata a sensi dell'art. 309 c.p.c. In tale situazione come ci si comporta con le spese? Risposta Anzitutto, occorre ricordarsi che è obbligo del difensore della parte ammessa al patrocinio chiedere la dichiarazione di estinzione del processo se cancellato dal ruolo. Quanto alle competenze, se il fallimento ha recuperato una somma sufficiente la liquidazione deve essere chiesta al Giudice delegato e posta a carico del fallimento, in caso contrario ci si avvale del gratuito patrocinio e la liquidazione deve essere chiesta al Giudice della causa. Inoltre, relativamente alle le spese prenotate e anticipate (tra le quali vi è il contributo unificato), l'art. 134 del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 (Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di spese di giustizia) dispone che quando per transazione la parte ammessa ha conseguito almeno il sestuplo delle spese, o nel caso di rinuncia all'azione o di estinzione del giudizio, la rivalsa dello Stato può essere esercitata per le sole spese anticipate, indipendentemente dalla somma o valore conseguito. Infine, è importante ricordarsi che nelle cause che vengono definite per transazione, tutte le parti sono solidalmente obbligate al pagamento delle spese prenotate a debito, ed è vietato accollarle al soggetto ammesso al patrocinio; ogni patto contrario è nullo. Fonte: IPSOA

Gratuito patrocinio e successiva chiusura della procedura: regolamentazione delle spese.

Domanda Quale legale di un fallimento ho instaurato una causa chiedendo l'ammissione al gratuito patrocinio, nel corso del giudizio la v...

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Tasso d’interesse legale.

Tasso d’interesse legale.

Qual è il tasso d’interesse legale applicabile al calcolo degli interessi moratori dovuti al Fisco? Dal 1° gennaio 2012 la misura del saggio...

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Compensazioni con crediti Iva: il nuovo limite si applica da aprile.

Scatterà dal 1° aprile la nuova disciplina sulle compensazioni Iva introdotta dal decreto “semplificazioni tributarie” (articolo 8, commi 18 e 19, Dl 16/2012). È questa, come anticipa un comunicato dell'Agenzia delle Entrate, una delle principali precisazioni contenute nell’emanando provvedimento direttoriale, con il quale, come previsto dal comma 20 dello stesso articolo 8, saranno indicate le modalità di applicazione della norma. In breve, fino al 31 marzo, se non superiori a 10mila euro annui, le compensazioni dei crediti Iva potranno essere effettuate applicando la vecchia regola, ossia, senza aver già presentato all’Agenzia delle Entrate la dichiarazione o l’istanza dalla quale risulta il credito. A partire da aprile, invece, la soglia scenderà e i crediti Iva che superano i 5mila euro potranno essere portati in compensazione esclusivamente attraverso i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, a decorrere dal sedicesimo giorno del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione/istanza da cui emerge il credito. Un esempio per chiarire: un credito annuo di 8mila euro, emerso dalla dichiarazione Iva per il 2011 presentata entro il prossimo 31 marzo, potrà essere “sfruttato” per intero dal 16 aprile. Fonte: Agenzia Entrate

Compensazioni con crediti Iva: il nuovo limite si applica da aprile.

Scatterà dal 1° aprile la nuova disciplina sulle compensazioni Iva introdotta dal decreto “semplificazioni tributarie” (articolo 8, commi 18...

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Contratto di associazione in partecipazione, la disciplina fiscale dipende dalla natura dell'apporto.

Con la risoluzione n. 192/E del 12 maggio, l'Agenzia fornisce chiarimenti in merito alla disciplina fiscale conseguente alla realizzazione di un contratto di associazione in partecipazione, precisando che la corretta tassazione implica la preventiva valutazione della natura dell'apporto dell'associato. La determinazione della disciplina fiscale applicabile al contratto di associazione in partecipazione richiede un'attenta valutazione della natura dell'apporto, che costituisce uno degli elementi essenziali di tale tipologia di negozio giuridico, perché da essa discende la speculare individuazione del diverso regime di tassazione delle componenti reddituali positive. Il contenuto del quesito, formulato dal contribuente con un'istanza d'interpello, mira a trovare nella risposta dell'Agenzia un conforto interpretativo circa i riflessi fiscali conseguenti alla realizzazione di tale contratto, ossia ai fini delle imposte sui redditi, dei rapporti economici tra associante e associato a titolo di remunerazione dell'apporto e a titolo di riaddebito dei costi sostenuti. Il caso concreto rappresentato e la soluzione interpretativa del contribuente In buona sostanza, l'interpellante, manifestando l'intenzione di costituire una società di persone avente a oggetto la prestazione di servizi amministrativi e commerciali, anche in qualità di associata in partecipazione a favore di società che svolgono attività di agenzia di viaggi e turismo, desidera avere chiarimenti in merito all'interpretazione dell'articolo 109, lettera b, del Tuir. Il disegno ha l'obbiettivo di conferire, mediante il contratto di associazione in partecipazione, a una costituenda società, in qualità di associato, una quota di utili derivanti dalla gestione di un punto vendita che la società proponente aprirebbe per la distribuzione dei propri prodotti verso il corrispettivo di un apporto costituito dalle prestazioni d'opera e di servizi necessari al buon andamento dell'esercizio. Le volontà delle parti contraenti sono espressamente manifestate nella bozza del contratto allegato all'interpello, nella quale, tra l'altro, si legge che l'istante associata si obbliga a versare (quale corrispettivo a fondo perduto e senza vincolo di restituzione) 70mila euro al fine di consolidare e accrescere le esperienze e i successi commerciali già acquisiti e che l'associante si impegna invece ad attribuire all'associata il 95% degli utili derivanti dalla gestione del punto vendita, determinati sulla base del saldo contabile tra i costi e ricavi di gestione come risultanti dal rendiconto annuale dell'attività economica. Il contribuente formula, appellandosi alla normativa primaria e alla prassi dell'Amministrazione che più volte si è espressa in materia, la propria esegesi della fattispecie. L'istante premette che il contratto di associazione in partecipazione in esame dovrebbe essere inquadrato nella categoria dei contratti misti (ossia quelli caratterizzati dall'apporto di servizi e capitale) in quanto, a fronte dell'attribuzione di una quota di utili, l'associata si obbliga a prestare la propria opera nel punto vendita dell'associante e a corrispondere una somma di denaro (condizione necessaria, unitamente alla prestazione dei servizi, per partecipare agli utili dell'associante) che, sebbene non venga qualificata in sede contrattuale come apporto ma come corrispettivo, costituisce pur sempre un apporto di capitale. A lume di ciò, consegue che al contratto in esame risulterebbero applicabili le previsioni dettate dagli articoli 59, comma 1, e 109, comma 9, lettera b), del Tuir, in base alle quali le remunerazioni percepite in relazione a un contratto di associazione in partecipazione con apporto misto sono tassabili in misura pari al 49,72% del loro ammontare in capo alla società associata, mentre le stesse risultano integralmente indeducibili in capo alla società associante. La soluzione interpretativa prende in considerazione, in particolare, il contenuto del vincolo sinallagmatico tra le parti contraenti dal quale consegue il peculiare regime di deducibilità ai fini della determinazione del reddito imponibile per il quale, considerando assiomatico che si tratti di contratto misto, l'articolo 109 stabilisce l'indeducibilità in capo all'associante di ogni tipo di remunerazione dovuta all'associato in relazione ai contratti stessi. Nel rispetto della cogenza normativa, dunque, l'istante esprime l'avviso che il versamento di 70mila euro all'associante possa essere portato in deduzione nella determinazione del reddito della società associata, mediante ammortamento di durata corrispondente alla durata del contratto. Diversi sarebbero, sempre percorrendo le asserzioni del contribuente, le implicazioni relativamente all'applicazione dell'Iva, la quale non avrebbe motivo di essere presa in considerazione per assenza dei presupposti applicativi essendo tanto l'imponibilità della cessione di denaro che la successiva erogazione degli utili all'associato espressamente escluse dalla disciplina del tributo (articolo 2, Dpr 633/1972), così come chiarito nella risoluzione 62/2005 concernente un caso analogo, con la quale l'agenzia delle Entrate ha affermato che la base imponibile per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto è costituita dal valore normale dei beni al momento della cessione, mentre la successiva erogazione dell'utile all'associato non assume rilevanza ai fini del tributo. Il parere dell'Agenzia Le Entrate, nel rispondere al quesito, non mancano di precisare l'esatto contenuto della normativa civilistica nell'ottica di fugare nell'istante abbagli dialettici derivanti dalla forzatura della interpretazione letterale cui possa far seguito una qualificazione ultronea degli addebiti fiscali. L'Agenzia richiama la qualificazione giuridica del contratto di associazione in partecipazione precisando che esso è il contratto con il quale una parte (l'associante) attribuisce a un'altra (l'associato) il diritto a una partecipazione agli utili della propria impresa o di uno o più affari determinati, dietro il corrispettivo di un apporto da parte dell'associato. Tale apporto, secondo la giurisprudenza prevalente, potrà avere un contenuto finanziario ma potrà anche consistere nell'apporto di lavoro, o nell'apporto misto capitale/lavoro. La disciplina è contenuta nell'articolo 2549 cc e seguenti, dalla quale si desume facilmente che l'associazione in partecipazione non è un contratto di società, dato che l'attività di impresa è esclusivamente demandata all'associante, che ne assume i relativi diritti e obblighi. La determinazione della natura e dell'oggetto dell'apporto è rimessa alla volontà delle parti e può consistere in una somma di denaro, nella cessione di beni mobili o immobili o nella prestazione di un'opera o di un servizio. Con l'apporto reso, l'associato partecipa al rischio dell'attività di impresa o dell'affare posto in essere dall'associante; l'articolo 2553 del Codice civile stabilisce infatti che l'associato partecipa agli utili e alle perdite, ma le perdite che colpiscono l'associato non possono superare il valore del suo apporto. Il contratto prevede, dunque, una partecipazione, da parte dell'associato, al rischio della gestione dell'impresa (o degli affari dedotti in contratto). Quale contrappeso esso prevede degli obblighi di rendicontazione in capo all'associante e dei diritti di ingerenza nella gestione in capo all'associato. Il compenso spettante all'associato può essere sull'intero utile sociale o su una o più specifiche operazioni. La problematicità fiscale risiede nella misura della deducibilità in quanto l'apporto di capitale ovvero di capitale e lavoro (contratti misti) rientra nella previsione dell'articolo 109, comma 9, lettera b, del Tuir il quale, come si è detto, ha stabilito l'indeducibilità in capo all'associante di ogni tipo di remunerazione dovuta all'associato in relazione ai contratti stessi. Tali compensi, per chi li percepisce, sono assoggettati a tassazione con le stesse modalità previste per gli utili spettanti in relazione alla partecipazione in società. In particolare, nel caso di apporto di opere e servizi, quanto corrisposto dall'associante è deducibile, ex articolo 95, nell'esercizio di competenza, indipendentemente dall'imputazione a conto economico. Viceversa, nel caso di apporto di capitale, all'associante è vietato dedurre qualsiasi remunerazione relativa a contratti di associazione in partecipazione in cui l'apporto sia costituito da capitale o da capitale e lavoro. Per quanto riguarda l'associato, occorre distinguere: associato soggetto Ires - stesso regime di tassazione dei dividendi associato soggetto Ire, imprenditore - gli utili percepiti concorrono alla formazione del reddito limitatamente al 49,72% dell'ammontare associato soggetto Ire, non imprenditore - il reddito è considerato di capitale; se l'apporto è qualificato concorre a formare il reddito per il 49,72%, se è non qualificato deve essere assoggettato a ritenuta di imposta del 12,50 per cento. Tornando al caso di specie, l'Agenzia ribadisce che la corretta disciplina fiscale impone la preventiva individuazione della la natura dell'apporto reso dall'associato che, inequivocabilmente, si concretizza di fatto in un apporto di opere e servizi, ossia nello svolgimento delle prestazioni necessarie per la gestione operativa del punto vendita. Tale qualificazione non viene contraddetta dalla previsione in capo alla società associata del versamento di un importo pari a 70mila euro a titolo di corrispettivo e di rimborso degli investimenti effettuati dall'associante o da altre aziende del gruppo. Il versamento di tali somme non trova, infatti, sostiene l'Amministrazione, il proprio sinallagma nell'utile che l'associante attribuirà all'associato per effetto del contratto concluso, ma rappresenta il corrispettivo per gli investimenti che sia la società associante che altre imprese del gruppo hanno sostenuto per il proprio rilancio imprenditoriale e di cui indirettamente beneficia anche la società istante nella gestione operativa del punto vendita. La conclusione, dunque, cui giunge l'Agenzia è che la fattispecie contrattuale presenta un'articolazione complessa nella quale è evidente che l'associato oltre che acquisire il diritto alla partecipazione agli utili derivanti dalla gestione del punto vendita nel quale apporta la propria opera, beneficia altresì della possibilità di avvalersi del sistema distributivo dell'associante; beneficio che viene remunerato dall'associato che effettua il versamento, prima dell'inizio dell'attività e senza possibilità di rimborso, del predetto corrispettivo. Tale qualificazione giuridica porta a escludere che il versamento abbia natura di apporto di capitale e mette a nudo l'effettivo contenuto di onere non rimborsabile che l'associato deve assolvere per poter beneficiare delle competenze professionali e del successo commerciale della società associante. Le conseguenze fiscali della tesi dell'Agenzia diventano lapalissiane: l'importo diviene per la società associata una spesa di natura pluriennale che può essere portata in deduzione ai sensi dell'articolo 108, comma 3, del Tuir nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio. Tale importo, poi, in quanto corrispettivo dei servizi resi dall'associante deve, come peraltro rilevato anche in sede contrattuale, essere assoggettato all'imposta sul valore aggiunto secondo le regole ordinarie. La remunerazione corrisposta in relazione a tale contratto potrà essere portata in deduzione dalla società associante ai sensi dell'articolo 95, comma 6, del Tuir, mentre concorrerà integralmente alla formazione del reddito di impresa del soggetto percettore. Relativamente al trattamento da riservare ai fini dell'Iva, viene precisato che i contratti di associazione in partecipazione formano oggetto di espressa previsione (articolo 5 del Dpr 633/1972) al fine di escludere dall'applicazione del tributo le prestazioni di lavoro effettuate dagli associati se rese da soggetti che non esercitano per professione abituale altre attività di lavoro autonomo. Viceversa, nel caso in cui la prestazione di lavoro venga resa da un soggetto che esercita un'altra attività di lavoro autonomo, l'imposta sul valore aggiunto risulta, invece, sempre applicabile. Nell'ipotesi di contratti di associazione in partecipazione con apporto di opere e servizi, l'Amministrazione, rilevando che le prestazioni di servizio oggetto dell'interpello sono rese nel territorio dello Stato e nell'esercizio dell'impresa, afferma che la corresponsione dell'utile, che costituisce il corrispettivo della prestazione d'opera e servizi resa dalla società associata, deve essere assoggettata all'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'articolo 3 del Dpr 633/1972. Fonte: Agenzia Entrate

Contratto di associazione in partecipazione, la disciplina fiscale dipende dalla natura dell'apporto.

Con la risoluzione n. 192/E del 12 maggio, l'Agenzia fornisce chiarimenti in merito alla disciplina fiscale conseguente alla realizzazio...

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