Parametri e studi di settore.

L’unitarietà del sistema degli accertamenti standardizzati rende legittima l’applicazione retroattiva degli strumenti più evoluti. E’ quanto stabilito dalla sentenza n. 12786 dello scorso 10 giugno, con cui la Corte di cassazione ha confermato alcuni principi in tema di parametri e studi di settore.<br /><br />Il fatto<br />Al centro della vicenda un accertamento Irpef e Iva emesso per l’anno di imposta 1996 sulla scorta delle risultanze degli studi di settori.<br />Il contribuente ricorre in Cassazione lamentando che la Ctr non avrebbe fatto corretto uso dei criteri presuntivi dello studio di settore principalmente per due motivi:<br />il modello dello studio di settore emanato successivamente all’anno di imposta oggetto di controllo sarebbe per tale ragione inapplicabile<br />la Ctr non avrebbe comunque tenuto conto degli elementi emersi dallo studio, ma avrebbe deciso esclusivamente valorizzando la contumacia in appello del contribuente.<br />Tale circostanza viene lamentata dal ricorrente anche sotto il profilo motivazionale: la Ctr, ad avviso del contribuente, non avrebbe considerato le ragioni esposte dallo stesso in primo grado ma si sarebbe limitata a valutare esclusivamente il suo comportamento processuale in grado di appello (contumacia).<br /><br />La motivazione della pronuncia<br />La decisione in commento aderisce al filone giurisprudenziale consolidato dalle decisioni di fine 2009 (Cassazione, nn. 26635, 26636, 26637 e 26638), nelle quali è stato affermato a chiare lettere che:<br />la procedura di accertamento standardizzato mediante l’applicazione di parametri e studi di settore costituisce un insieme di presunzioni semplici<br />la gravità, precisione e concordanza di dette presunzioni non è ex lege predeterminata ma nasce in esito al contraddittorio con il contribuente<br />il contraddittorio è uno strumento indefettibile all’interno del procedimento e la mancata attuazione dello stesso provoca la nullità degli avvisi di accertamento emessi in sua assenza<br />la costruzione della motivazione dell’accertamento deve richiamare gli elementi emersi e valutati in sede di contraddittorio mentre può limitarsi al solo richiamo degli standard esclusivamente nel caso di mancata presentazione del contribuente regolarmente convocato.<br /><br />La Corte di cassazione, richiamando i propri precedenti in materia (12558/2010, 26635/2009 e 4148/2009), sottolinea che il contribuente ha l’onere, in sede amministrativa e in sede processuale, di contestare puntualmente l’applicazione dei coefficienti parametrici nonché di allegare e provare specifiche situazioni che renderebbero inadeguati al caso di specie gli standard considerati.<br /><br />Espresse tali considerazioni di insieme, la Corte si pronuncia sulla doglianza relativa all’illegittimità dell’applicazione retroattiva dello studio di settore, precisando che parametri e studi di settore costituiscono una procedura di accertamento unitaria, frutto di continue evoluzioni tese ad affinare e migliorare tali strumenti. Pertanto, l’applicazione dello strumento più recente garantisce maggiore affidabilità al risultato conseguito.<br /><br />In merito all’onere probatorio del contribuente, nella sentenza viene sottolineata la mancata produzione di documenti idonei a smentire la correttezza della ricostruzione reddituale effettuata dall’amministrazione finanziaria. Va, pertanto, ascritto, secondo la Corte, al mancato assolvimento dell’onere probatorio, anziché alla contumacia - che ben potrebbe in base ai principi del nostro ordinamento costituire elemento liberamente apprezzabile dai giudici ex articolo 116 cpc - l’esito negativo ottenuto dal contribuente nel giudizio di appello.<br /><br />L’ampio ventaglio di difese esperibili dal contribuente tra contraddittorio e processo<br />La Corte di cassazione precisa che l’esito negativo della vicenda giudiziale è dovuto all’inottemperanza all’onere della prova del contribuente che, regolarmente invitato al contraddittorio, invece di avvantaggiarsi dello stesso, si sarebbe limitato a generiche allegazioni anziché fornire documenti idonei a smontare la ricostruzione dell’ufficio.<br />A tal riguardo, occorre rilevare che accertamenti standardizzati e contraddittorio costituiscono un binomio ormai inscindibile. La stessa amministrazione, in anticipo sull’evoluzione normativa e giurisprudenziale, ha sempre convocato preventivamente il contribuente anche quando il controllo riguardava un anno di imposta per il quale non era ancora previsto normativamente tale obbligo, onde concedergli l’opportunità di fornire, in quella sede, eventuali motivazioni che avevano condotto allo scostamento dei ricavi con evidente risparmio in termini di efficienza e buon andamento dell’azione accertativa.<br /><br />Non va tralasciato che le difese esperibili in sede di contraddittorio sono ampie e articolate. Basti ricordare che, con anticipo sull’allegazione di eventuali elementi specifici e straordinari, il contribuente, può, in prima battuta, dare atto di eventuali dati trasmessi in modo errato e chiedere, pertanto, che venga effettuato un ricalcolo che tenga conto delle correzioni.<br />Non solo: il soggetto, in perfetta aderenza con la motivazione di maggiore affidabilità espressa dai giudici di legittimità nel caso di specie, può domandare, se sottoposto ad accertamento basato sui parametri, l’applicazione delle risultanze dello studio di settore già approvato o, se sottoposto ad accertamento da studi di settore e qualora lo stesso sia già stato revisionato, l’applicazione dello studio evoluto (circolare 23/2006, 32/2005, 58/2002 e 25/2001).<br />Da parte sua, l’ufficio dovrà valutare, caso per caso, se effettivamente il nuovo studio evoluto sia in grado di poter meglio valutare la posizione del contribuente anche per i periodi d’imposta precedenti e con riferimento alle medesime attività esercitate e previste nello studio stesso.<br /><br />Sgombrato il campo da preliminari eccezioni, come specificatamente rimarcato dalla Cassazione, sarà onere del contribuente confutare l’appartenenza al cluster (categoria) di riferimento o addurre le cause che hanno comportato, per il periodo di imposta in contestazione, lo scostamento rilevato dall’ufficio.<br />Non è difficile immaginare come tali giustificazioni siano variegate e influenzate anche dalla natura giuridica e dall’organizzazione concreta del soggetto. Pertanto, gli argomenti addotti dal titolare di una ditta individuale senza dipendenti si discosteranno ragionevolmente da quelli utilizzati da una società in nome collettivo composta da soci che non esercitano in modo prevalente l’attività oggetto di analisi.<br />Così come il contesto della localizzazione, anche se già assunto in sede di compilazione dei quadri a ciò dedicati all’interno del modello degli studi, potrà trovare un’illustrazione dai contorni più precisi nel contraddittorio.<br /><br />A tal riguardo, va riconosciuto che l’Agenzia delle Entrate, nelle circolari annuali in materia di studi di settore, ha sempre suggerito indicazioni su giustificazioni e difese meritevoli di plauso. Già nella circolare 58/2002, aveva avuto cura di precisare che “...lo scostamento potrà essere giustificato non solo in base a prove documentali certe, che abbiano un riscontro diretto ed immediatamente quantificabile sui ricavi dichiarati, ma anche in base ad un ragionamento di tipo presuntivo che si fondi su elementi certi e che conduca a valutazioni che abbiano una reale capacità di convincimento dell’ufficio... ”.<br />In maniera più netta, nel 2007, tali circostanze sono state recepite e formalizzate all’interno del comunicato stampa 28 giugno 2007 e ancora oggi fondano un valido elenco di giustificazioni da cui attingere.<br />I margini e gli strumenti di difesa - già in sede amministrativa - possono pertanto dirsi adeguati.<br /><br />E’ ancora il caso di ricordare che, come ammonito dalla Suprema corte (Cassazione 26635/2009), l’esito del contraddittorio endoprocedimentale non condiziona la fase processuale, a partire dal contenuto del ricorso. Il contribuente può, infatti, proporre ogni eccezione e prova ritenuta utile alla difesa senza essere vincolato da quelle sollevate nel corso del procedimento amministrativo. Fatto salvo anche il caso in cui nessuna difesa sia stata svolta per inerzia o mancata presentazione all’invito, nonostante questi comportamenti potranno formare oggetto di valutazione da parte del giudice alla stessa stregua della contumacia del contribuente in giudizio.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Certificato medico online dal 13 settembre.

Il sistema dei certificati medici on-line partirà il 13 settembre 2011, la proroga ministeriale è ufficiale. La procedura partirà dopo un periodo transitorio della durata di 3 mesi, iniziato lunedì 13 giugno con la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale della circolare n.4 del 18 marzo scorso, firmata dai ministri Brunetta e Sacconi. Decorso tale periodo, il datore di lavoro privato dovrà prendere visione dell’attestazione di malattia dei propri dipendenti esclusivamente attraverso i servizi dell’Inps. Tutt’al più potrà chiedere al dipendente di comunicare il numero di protocollo identificativo del certificato, inviato in via telematica del medico.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Certificato medico online dal 13 settembre.

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Credito Iva anche senza dichiarazione.

Dimenticarsi di presentare alcune dichiarazioni annuali Iva non toglie al contribuente il diritto al riconoscimento dell’eventuale credito Iva. Ciò che conta è che il credito effettivamente esista e spetterà all’ufficio la verifica della sussistenza del credito; queste le indicazioni della Commissione tributaria provinciale di Ragusa, prima sezione, con la sentenza n. 205/01/11. Pertanto, nel caso in cui le dichiarazioni iva annuali non siano state presentate, il diritto alla detrazione spetta a condizione che venga accertato la sussistenza del credito.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Credito Iva anche senza dichiarazione.

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Riassunzione di dipendente precedentemente licenziato: competono gli sgravi contributivi ex lege 407/1990?

Domanda<br />Può una cooperativa sociale a.r.l. con appalto pubblico scolastico triennale per affiancamento disabili, licenziare un assistente sociale a tempo indeterminato con L.407/90 il 30/06/2011 per poi riassumerlo il 15/09/2011 e continuare a godere nella seconda assunzione degli sgravi contributivi della 407/90, essendo il licenziamento dovuto a motivi di sospensione temporanea del servizio di appalto, connesso alla chiusura delle scuole e non a riduzione del personale o licenziamento oggettivo?<br /><br />Risposta<br />Il caso prospettato dal lettore si palesa piuttosto problematico, anche perchè non potrebbe "resistere" (ci si lasci passare il temine) alla verifica ispettiva, da parte delle Pubbliche autorità ad esse deputate (Direzione provinciale del lavoro, INPS, Guardia di finanza, ecc.).<br /><br />L'art. 8, comma 9, primo periodo, della legge 29 dicembre 1990, n. 407, stabilisce infatti che "A decorrere dal 1° gennaio 1991 nei confronti dei datori di lavoro di cui ai commi 1, 2 e 3 [quelli operanti nelle aree non ricomprese nei territori del Mezzogiorno; le imprese artigiane nonché le imprese operanti nelle circoscrizioni che presentano un rapporto tra iscritti alla prima classe delle liste di collocamento e popolazione residente in età da lavoro superiore alla media nazionale; le imprese del settore commerciale e turistico con meno di quindici dipendenti operanti nelle aree non ricomprese nei territori del Mezzogiorno, rispettivamente, n.d.a.] in caso di assunzioni con contratto a tempo indeterminato di lavoratori disoccupati da almeno ventiquattro mesi o sospesi dal lavoro e beneficiari di trattamento straordinario di integrazione salariale da un periodo uguale a quello suddetto, quando esse non siano effettuate in sostituzione di lavoratori dipendenti dalle stesse imprese per qualsiasi causa licenziati o sospesi, i contributi previdenziali ed assistenziali sono applicati nella misura del 50 per cento per un periodo di trentasei mesi."<br /><br />Dal testo della norma si evince a chiare lettere che un datore di lavoro (ed in tale locuzione si intende compresa anche una società cooperativa) non potrà assumere, fruendo delle agevolazioni di cui all'appena citata legge n. 407, dipendenti in sostituzione di prestatori d'opera precedentemente licenziati o sospesi, ed a maggior ragione quelli che hanno già usufruito dello sgravio contributivo previsto dallo stesso provvedimento normativo.<br /><br />Ma vi è di più: considerato che il lettore afferma che l'assistente sociale è stato assunto per affiancamento ai soggetti disabili e che detto adempimento ha la caratteristica di essere di durata "stagionale" (nel caso di specie sembrerebbe circoscritto al periodo che intercorre dal 1° settembre di ciascun anno fino al 30 giugno dell'anno successivo), parrebbe trattarsi non di un contratto a tempo indeterminato, bensì di uno a tempo determinato o, più probabilmente, stagionale.<br /><br />Infatti nella fattispecie è noto in anticipo la durata del protrarsi della prestazione lavorativa, che deve necessariamente interrompersi per mancanza di studenti su cui operare l'azione di sostegno.<br /><br />Per quanto sopra esposto, il datore di lavoro corre anche il rischio che, sempre in ipotesi di verifica ispettiva, tale circostanza, contrastante con la ratio della legge n. 407, possa essere rilavata, con il conseguente recupero dell'agevolazione indebitamente fruita.<br /><br />Anche l'eventuale dimissioni del lavoratore non cambierebbe le cose, in quanto, attesa la stagionalità della prestazione lavorativa, ciò simulerebbe un licenziamento vero e proprio qualora ad esso conseguisse la successiva riassunzione.<br /><br />Un consiglio che si può dare è quello di mantenere in servizio, ove le circostanze aziendali e la contrattazione collettiva lo consentano, l'assistente sociale ed adibirlo, previo suo consenso, ad altra mansione equipollente corrispondedogli la medesima retribuzione e mantenendo in essere lo stesso orario di lavoro, fermo restando il suo riutilizzo, alla data del 15 settembre, nelle precedenti mansioni di sostegno dei diversamente abili.<br /><br />Ciò consentirebbe anche di evitare la predisposizione di un preventivo accordo sindacale.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Riassunzione di dipendente precedentemente licenziato: competono gli sgravi contributivi ex lege 407/1990?

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Contributo previdenziale integrativo fino al 5%.

La Camera dei Deputati ha approvato ieri in via definitiva il disegno di legge “Lo Presti”, che consente ai professionisti iscritti alle Casse private di categoria di usufruire di un contributo previdenziale integrativo tra il 2 e il 5%, addebitato ai clienti e calcolato sul volume d’affari. A stabilire l’aliquota, attraverso apposita delibera da sottoporre ai Ministeri vigilanti, sarà ogni singola Cassa, che potrà utilizzare il contributo direttamente sui montanti individuali degli iscritti. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Contributo previdenziale integrativo fino al 5%.

La Camera dei Deputati ha approvato ieri in via definitiva il disegno di legge “Lo Presti”, che consente ai professionisti iscritti alle Cas...

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Estratti due nuovi codici tributo.

Sono “5254” e “5255” i codici tributo che i concessionari dovranno utilizzare per versare, con F24 accise, prelievo erariale e compenso per il controllore centralizzato del gioco e montepremi, dovuti all’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato per il bingo simultaneo intersala e per quello nazionale ed elettronico.<br />A istituirli l’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 66/E del 16 giugno.<br /> <br />Questa la denominazione dei codici tributo:<br />- “5254”, “Prelievo erariale e compenso per il controllore centralizzato del gioco - Bingo simultaneo intersala – Art. 24, decreto direttoriale del 1 aprile 2004 e successive modificazioni” <br />- “5255”, “Prelievo erariale, compenso per il controllore centralizzato del gioco e montepremi al netto delle vincite pagate in sala - Bingo nazionale e bingo elettronico – Artt. 13 e 41 decreto direttoriale del 1 aprile 2004 e successive modificazioni”. <br /> <br />I codici vanno esposti nella “Sezione Accise/Monopoli ed altri versamenti non ammessi in compensazione” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, indicando:<br />nel campo “ente”, la lettera “M”<br />nel campo “codice identificativo”, per i primi quattro caratteri il “codice concessione” e, per il quinto e sesto, la “settimana contabile” (ad esempio, 01 per la prima settimana contabile)<br />nel campo “ anno di riferimento”, l’anno per cui si effettua il versamento nel formato “AAAA”.<br />I campi “prov” e “mese” vanno lasciati vuoti.

Estratti due nuovi codici tributo.

Sono “5254” e “5255” i codici tributo che i concessionari dovranno utilizzare per versare, con F24 accise, prelievo erariale e compenso per ...

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Disoccupato, ma con più macchine: l’accertamento sintetico funziona.

Ai fini dell’applicazione degli indici di capacità contributiva, rileva la disponibilità dei beni e il loro utilizzo a qualsiasi titolo, anche di fatto, da parte di terzi. Obiettivo della disciplina, infatti, è l’individuazione di fonti di reddito non dichiarate, anche se il contribuente è un disoccupato.<br /><br />È quanto ribadito dalla Cassazione, con la sentenza 12448 dell’8 giugno.<br /><br />La fattispecie<br />Il reddito di un contribuente disoccupato, che per l’anno di imposta 1995 non ha presentato il modello di dichiarazione dei redditi, viene accertato in base al Dm 10 settembre 1992, applicando il redditometro con riferimento alle vetture concesse in uso a una società sulla base di un contratto di comodato.<br />Nonostante i giudici di secondo grado abbiano ritenuto che la condizione di disoccupato non consenta l’applicazione degli indici di capacità contributiva, di cui all’articolo 38 del Dpr 600/1973, l’Agenzia e la Cassazione non sono pervenute alle stesse conclusioni, soprattutto facendo riferimento alla disponibilità dei beni, anche se fatti utilizzare da terze persone. Per la Suprema corte, “Il D.M. 10 settembre 1992 individua la disponibilità dei beni indicati come indici e coefficienti presuntivi di capacità contributiva ai fini dell’applicazione del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, nella condizione di chi a qualsiasi titolo o anche di fatto utilizza o fa utilizzare i beni”.<br /><br />Considerazioni<br />Ancora una volta la Corte interviene in materia di redditometro e con riferimento alla disponibilità di autoveicoli.<br />Nella fattispecie sottoposta all’esame dei giudici di legittimità, l’ufficio ha utilizzato il redditometro per determinare sinteticamente il reddito del contribuente, sulla base del possesso di beni indicatori di capacità contributiva, quali, appunto, le autovetture (come previsto dai Dm 10 settembre 1992 e 19 novembre 1992).<br /><br />E’ noto che, in tema di accertamento delle imposte sui redditi, il Dpr 600/1973, articolo 38, comma 4, prevede (al primo periodo, nella diposizione vigente ratione temporis) che gli uffici finanziari, in base a elementi e circostanze di fatto certi, indicativi di capacità contributiva, possano “determinare sinteticamente il reddito complessivo netto del contribuente in relazione al contenuto induttivo di tali elementi e circostanze quando il reddito complessivo netto accertabile si discosta per almeno un quarto da quello dichiarato”.<br />L’articolo 38, infatti, reca la disciplina dell’accertamento sintetico, contemplandone due tipologie: la prima fondata sul cosiddetto “redditometro” (l’imponibile viene quantificato sulla base di appositi coefficienti individuati con il Dm 10 settembre 1992, aventi valore di presunzione legale relativa), e la seconda basata sulla “spesa patrimoniale” (si presume che alla capacità di spesa del contribuente, derivante ad esempio dall’acquisto di un determinato bene, corrisponda, al ricorrere di determinate circostanze, una capacità contributiva non dichiarata).<br /><br />In particolare, per entrambe le tipologie, il meccanismo di calcolo del maggior reddito si articola in fasi chiaramente definite (ad esempio, individuazione degli elementi indicatori quali autovetture, abitazioni, collaboratori familiari, eccetera; assegnazione a ciascuno di essi di una “classe” quale conseguenza, per esempio, della potenza della cilindrata) e ha luogo in presenza di determinati presupposti (il reddito accertabile determinato in base agli elementi indicatori di capacità contributiva si deve discostare da quello dichiarato per almeno un quarto e tali scostamenti devono verificarsi per due o più periodi di imposta consecutivi).<br /><br />Inoltre, è lo stesso legislatore a prevedere che la disponibilità dei beni (le auto, gli immobili e gli altri) elencati dai decreti ministeriali costituisce una presunzione di capacità contributiva da qualificare legale, ai sensi dell’articolo 2728 cc, perché è la stessa legge che impone di ritenere conseguente, al fatto (certo) di tale disponibilità, l’esistenza di una capacità contributiva (Cassazione, 2726/2011 e 1909/2007). Disponibilità che non viene meno per “chi a qualsiasi titolo o anche di fatto utilizza o fa utilizzare i beni”, e quindi anche per il soggetto“intestatario che concede il bene in uso gratuito a terze persone”. Con la precisazione che“scopo della normativa è quello di individuare fonti di reddito non dichiarate, sicché la titolarità di un reddito da lavoro è certamente estranea alla logica dell’istituto …” (Cassazione, 12448/2011), anche perché il contribuente, come prova contraria, può dimostrare che il maggior reddito determinato sinteticamente è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta (articolo 38, comma 6, Dpr 600/1973).<br /><br />Diversamente, in mancanza di prova contraria, la disponibilità di determinati beni “… (e, quindi, non solo la proprietà dei medesimi, ma anche l’esborso, a vario titolo, di spese per il loro mantenimento) costituisce una presunzione di ‘capacità contributiva’. Ne consegue che i soli fatti-indice del possesso e/o dell’utilizzo di un autoveicolo … sono, di per sé, sufficienti a legittimare l’accertamento, senza che l’ufficio debba effettuare alcun riscontro di fatto o di merito …” (Cassazione, 14367/2007).<br /><br />Nel caso in esame, quindi, appurato il possesso delle auto (beni-indice), il giudice d’appello non avrebbe dovuto privare tali elementi della capacità presuntiva che la legge ha inteso annettere alla loro disponibilità, ma avrebbe potuto soltanto valutare le prove contrarie offerte dal contribuente circa la provenienza non reddituale (e, quindi, non imponibile o perché già sottoposta a imposta o perché esente) delle somme necessarie, ad esempio, per mantenere il possesso di tali beni (Cassazione, 16284/2007).<br />Ma ciò non è avvenuto, con la conseguenza che il thema decidendum non è stato circoscritto alla questione della sufficienza della prova offerta dal contribuente e volta a dimostrare che l’elemento posto dal fisco a base della presunzione di reddito non provava, invece, la maggiore capacità contributiva.<br /><br />Né il contribuente è riuscito a fornire tale prova.<br /><br />Come si è già verificato per l’auto, bene strumentale all’attività svolta da un agente di commercio: mancava la dimostrazione documentale della strumentalità del bene all’attività d’impresa esercitata, posto che l’articolo 2, comma 2, del Dm 10 settembre 1992, stabilisce che i beni indicatori di capacità contributiva non si considerano nella disponibilità della persona fisica se sono relativi esclusivamente ad attività di impresa o all’esercizio di arti o professioni e tale circostanza risulti da idonea documentazione (Cassazione, 9549/2011).<br /> <br />E anche per le auto di interesse storico o collezionistico: sarebbero state escluse dall’applicazione del redditometro, se la presunta gravosità delle spese di manutenzione e di sostituzione dei loro componenti soggetti a usura fosse stata superata dalla prova della loro inidoneità a soddisfare le esigenze della circolazione e dalla conseguente assenza di spese relative al loro utilizzo. E il collezionista, in tal modo, avrebbe forse visto annullare l’accertamento nonostante costituisca fatto notorio che tali auto formino oggetto di collezionismo e di particolare ricerca fra gli appassionati di tali beni, che esiste un particolare mercato per tali tipi di veicoli, oggetto di attenzione da parte dei suoi consumatori, e anche quotazioni rilevabili da pubblicazioni di settore (Cassazione, 1204/1997).<br /><br />E neppure può considerarsi prova sufficiente a ridurre i maggiori importi dei beni previsti dai decreti ministeriali la quietanza attestante che il pagamento dell’assicurazione per l’auto è stato effettuato dal figlio della contribuente casalinga. La sola intestazione della quietanza, anche se corrispondente alla titolarità del contratto dell’assicurazione, ma non all’altrui disponibilità esclusiva del bene, provava solo il pagamento ma non l’effettiva “sopportazione” della spesa da parte del figlio con o senza la madre. Il disposto dell’articolo 3, comma 2, del Dm 10 settembre 1992 (“ciascuno di detti importi è proporzionalmente ridotto se il contribuente dimostra che per detto bene o servizio sopporta solo in parte le spese) “… deve essere inteso attribuendo valenza non alla situazione formale ma, giusta il pregnante significato del verbo ‘sopporta’, come prova concreta (‘se il contribuente dimostra’) dell’effettivo sostenimento solo parziale delle ‘spese’ proprie del bene o servizio disponibile considerato ai fini della rideterminazione del reddito…” (Cassazione, 11213/2011).<br /><br />In conclusione, deve osservarsi che la disponibilità del bene prescinde sia dalla sua effettiva titolarità giuridica, sia dal titolo giuridico fonte della stessa disponibilità, rilevando piuttosto la concreta situazione fattuale e, cioè, il riscontro del potere del soggetto di trarre in proprio favore le utilità economiche che il bene, per sua natura, è in grado di fornire.<br /><br />Di conseguenza, il contribuente disoccupato che risulta proprietario di automobili può, di sicuro, essere sottoposto ad accertamento sintetico, dal momento che tra gli indici e i coefficienti di capacità contributiva rientra la disponibilità di tali beni.<br /><br />Tali principi in materia di onere della prova dovrebbero rimanere fermi anche per la nuova disciplina dell’accertamento sintetico, che troverà applicazione a decorrere dall’anno d’imposta 2009, a seguito delle modifiche apportate all’articolo 38, commi da 4 a 7, Dpr 600/1973, dal decreto legge 78/2010.<br /><br />Il nuovo testo dell’articolo 38 (la prova contraria può consistere nel fatto che il finanziamento della spesa, o la capacità contributiva desunta dal “redditometro”, derivano da redditi diversi da quelli posseduti nel periodo d’imposta; da redditi esenti; da redditi soggetti a imposizione alla fonte a titolo d’imposta; da redditi comunque legalmente esclusi dalla base imponibile) ha una portata più ampia del precedente (la prova contraria era circoscritta alla dimostrazione circa il possesso di redditi esenti o assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta), ma l’onere della prova contraria resta sempre a carico del contribuente.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Disoccupato, ma con più macchine: l’accertamento sintetico funziona.

Ai fini dell’applicazione degli indici di capacità contributiva, rileva la disponibilità dei beni e il loro utilizzo a qualsiasi titolo, anc...

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Compilazione del modello UNICO Persone Fisiche.

Deve presentare la dichiarazione dei redditi attraverso il modello Unico chi non può utilizzare il modello 730 (o, per qualunque motivo, non lo abbia fatto) e deve dichiarare il possesso di uno o più dei seguenti redditi:<br />• redditi fondiari (terreni e fabbricati);<br />• redditi di capitale;<br />• redditi di lavoro dipendente;<br />• redditi di lavoro autonomo;<br />• redditi di impresa;<br />• redditi diversi.<br />Sono sempre tenuti a utilizzare il modello Unico i contribuenti obbligati alla tenuta delle scritture contabili (ad esempio, imprenditori ed esercenti arti e professioni).<br />Nelle istruzioni alla compilazione del modello sono indicati i casi in cui si è esonerati dall’obbligo di presentazione.<br />A seconda della tipologia dei contribuenti, sono stati predisposti i seguenti modelli:<br />• Unico PF, riservato alle persone fisiche;<br />• Unico SP, riservato alle società di persone;<br />• Unico SC, riservato alle società di capitali ed enti commerciali;<br />• Unico ENC, riservato agli enti non commerciali.<br /><br />Anche quest’anno per le situazioni meno complesse è stata predisposta una versione semplificata del Modello Unico Persone Fisiche: UNICO MINI.<br />Il modello “Unico Mini 2011” può essere utilizzato dai contribuenti residenti in Italia che:<br />• nel periodo tra il 1° novembre 2009 e la data di presentazione della dichiarazione non hanno variato il domicilio fiscale;<br />• non sono titolari di partita Iva;<br />• hanno percepito uno o più dei seguenti redditi:<br />1. redditi di terreni e di fabbricati;<br />2. redditi di lavoro dipendente o assimilati e di pensione;<br />3. redditi derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non esercitate abitualmente e dall’assunzione di obblighi di fare, non fare e permettere;<br />• vogliono fruire delle detrazioni e delle deduzioni per gli oneri sostenuti, nonché delle detrazioni per carichi di famiglia e lavoro;<br />• non devono presentare la dichiarazione per conto di altri (ad esempio erede, tutore);<br />• non devono presentare una dichiarazione correttiva nei termini o integrativa.<br /><br />Attraverso il modello Unico si possono presentare più dichiarazioni fiscali. Quello del 2011 (anno d’imposta 2010), riservato alle persone fisiche, si articola in due modelli:<br />• modello per la dichiarazione dei redditi (quadri contrassegnati dalla lettera R), composto da tre fascicoli;<br />• modello per la dichiarazione annuale Iva (quadri contrassegnati dalla lettera V), che deve essere presentata soltanto dai contribuenti Iva.<br /><br />Non possono essere compresi nella dichiarazione unificata modello Unico, ma presentati separatamente, i modelli 770 (Semplificato e Ordinario) e la dichiarazione Irap.<br /><br />Ad eccezione di casi particolari, tutti i contribuenti persone fisiche sono obbligati alla presentazione telematica del modello.<br />La trasmissione telematica della dichiarazione può essere effettuata:<br />• direttamente, tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline);<br />• tramite intermediari abilitati (professionisti, associazioni di categoria, Caf, altri soggetti abilitati);<br />• tramite gli Uffici dell’Agenzia delle Entrate, che forniscono assistenza anche per la compilazione.<br />Sono esclusi dall’obbligo dell’invio telematico e, pertanto, possono presentare il modello Unico cartaceo presso gli uffici postali, i contribuenti che:<br />• pur avendo redditi che possono essere dichiarati con il mod. 730, non possono presentare tale modello perché privi di datore di lavoro o non sono titolari di pensione;<br />• pur potendo presentare il mod. 730, devono dichiarare alcuni redditi o comunicare dati utilizzando i relativi quadri del modello Unico (RM, RT, RW, AC);<br />• devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti;<br />• sono privi di un sostituto d’imposta al momento della presentazione della dichiarazione perché il rapporto di lavoro è cessato.<br />La consegna del modello cartaceo avviene presso gli uffici postali. Questi hanno l’obbligo di rilasciare una ricevuta, da conservare quale prova dell’avvenuta presentazione, per ogni dichiarazione consegnata allo sportello.<br />La presentazione della dichiarazione agli uffici postali è, per il contribuente, un servizio gratuito.<br />Le dichiarazioni presentate tramite un ufficio postale da contribuenti obbligati alla presentazione telematica sono considerate non redatte in conformità al modello approvato e, conseguentemente, si rende applicabile la sanzione da 258 a 2.065 euro.<br /><br />Il contribuente che sceglie di trasmettere direttamente all’Agenzia delle Entrate la propria dichiarazione, ha anche l’opportunità di pagare le relative imposte, sempre via internet, senza alcuna spesa aggiuntiva.<br />Per utilizzare questo sistema di trasmissione occorre richiedere il codice Pin, seguendo le istruzioni contenute nel sito www.agenziaentrate.gov.it.<br />La dichiarazione, della quale va conservata una copia cartacea, si considera presentata nel momento in cui l’Agenzia delle Entrate riceve il file. L’avvenuta presentazione è attestata unicamente dalla ricevuta trasmessa, sempre per via telematica, dall’Agenzia stessa.<br />Per compilare e trasmettere la propria dichiarazione (Modello Unico Persone Fisiche o Unico Mini), il contribuente può utilizzare:<br />a) il software distribuito gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate, disponibile nell’apposita sezione del sito www.agenziaentrate.gov.it;<br />b) il servizio “UNICO WEB”, dedicato alle persone fisiche non soggette agli studi di settore, che non devono presentare i quadri Iva e che non possiedono redditi da partecipazione.<br />Grazie a questo servizio, la dichiarazione può essere compilata e inviata online senza scaricare e installare alcun pacchetto software sul proprio PC: infatti, l’utente si collega direttamente alla sezione “Strumenti” del sito http://telematici.agenziaentrate.it e procede alla predisposizione dei quadri del Modello Unico Persone Fisiche o dell’Unico Mini.<br />Il servizio “UNICO WEB” offre al contribuente, tra l’altro, la possibilità di avere a disposizione alcune informazioni realtive alla dichiarazione dell’anno precedente e le eccedenze d’imposta risultanti da quest’ultima.<br />I dati preimpostati possono essere confermati o modificati e, una volta completata la procedura, è possibile effettuare il versamento dell’imposta, anche rateizzata, mediante il modello F24 precompilato con le imposte dovute o i crediti derivanti dalla dichiarazione, da integrare con l’eventuale Ici da versare. Il pagamento potrà essere effettuato online semplicemente inserendo le proprie coordinate bancarie e chiedendo l’addebito al giorno di scadenza.<br /><br />Chi si rivolge ad un intermediario per la trasmissione del modello Unico, deve farsi rilasciare:<br />• una dichiarazione datata e sottoscritta, comprovante l’assunzione dell’impegno a trasmettere, per via telematica, i dati contenuti nel modello;<br />• l’originale della dichiarazione, firmata dal contribuente e redatta su modello conforme a quello approvato dall’Agenzia delle Entrate, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione in via telematica, unitamente alla comunicazione (ricevuta) che attesta l’avvenuta ricezione della dichiarazione.<br />È importante conservare copia della dichiarazione trasmessa.<br /><br />La dichiarazione può essere presentata per via telematica anche dall’estero, se il contribuente è in possesso del codice Pin.<br />In alternativa, può spedirla (sempre che non debba dichiarare redditi d’impresa o di lavoro autonomo) entro il 30 settembre con raccomandata o altro mezzo equivalente, dal quale risulti con certezza la data di spedizione. In caso di spedizione postale, la dichiarazione deve essere inserita in una normale busta di corrispondenza di dimensioni idonee a contenerla senza piegarla.<br />La busta deve essere indirizzata all’Agenzia delle Entrate - Centro Operativo di Venezia - Via Giorgio De Marchi n. 16, 30175 Marghera (VE) - Italia.<br />Sulla stessa devono essere indicati:<br />• cognome e nome del contribuente;<br />• codice fiscale del contribuente;<br />• la dicitura “Contiene dichiarazione Modello UNICO anno ….. Persone Fisiche”.<br /><br />La dichiarazione va presentata entro questi termini:<br />DICHIARAZIONE - PRESENTAZIONE - TERMINI<br /><br />CARTACEA <br />mediante consegna agli uffici postali tra il 2 maggio e il 30 giugno<br /><br />TELEMATICA<br />diretta (via internet), tramite intermediari, tramite uffici dell’Agenzia entro il 30 settembre<br /><br />Se si presenta entro 90 giorni dalla scadenza del termine stabilito, la dichiarazione è considerata ancora valida, ma per il ritardo l’ufficio applicherà una sanzione (da 258 a 1.032 euro, aumentabile fino al doppio nei confronti dei soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili).<br /><br />Si può evitare tale sanzione se entro lo stesso termine di 90 giorni si versa spontaneamente una sanzione ridotta (25 euro, pari ad 1/10 di 258 euro).<br />La dichiarazione presentata con ritardo superiore a 90 giorni si considera invece omessa a tutti gli effetti, ma costituisce titolo per la riscossione delle imposte dovute sulla base degli imponibili indicati e delle ritenute dei sostituti d’imposta.<br /><br />I versamenti a saldo risultanti dalla dichiarazione (per importi superiori a 12 euro per ciascun tributo dovuto) e quelli relativi al primo acconto devono essere eseguiti entro il 16 giugno, oppure entro il 16 luglio con la maggiorazione dello 0,40%.<br />Per l’anno 2011 le scadenze del 16 giugno e del 16 luglio sono state posticipate, rispettivamente, al 6 luglio e al 5 agosto (Dpcm del 12 maggio 2011 - G.U. n. 111 del 14 maggio 2011) per le persone fisiche e per tutti gli altri soggetti (società ed enti) che esercitano attività economiche interessate dagli studi di settore.<br /><br />Il saldo dell’Iva deve essere invece effettuato entro il 16 marzo, salva la possibilità di posticipare il versamento alle date citate (pagando una piccola maggiorazione a titolo di interessi – 0,40% per mese o frazione di mese).<br />Gli importi delle imposte derivanti dalla dichiarazione devono essere versati arrotondati all’unità di euro, così come determinati nella dichiarazione stessa. Per gli acconti e per gli importi rateizzati, invece, si applica la regola dell’arrotondamento al centesimo di euro.<br /><br />È possibile versare le somme dovute (ad eccezione dell’acconto di novembre) anche a rate mensili.<br />La rateazione non deve necessariamente riguardare tutti gli importi. Ad esempio, è possibile rateizzare il primo acconto Irpef e versare in un’unica soluzione il saldo, o viceversa.<br />Sugli importi rateizzati sono dovuti gli interessi, nella misura del 4% annuo, che non devono essere cumulati all’imposta, ma versati separatamente. In ogni caso il pagamento rateale deve essere completato entro il mese di novembre.<br />Nelle istruzioni alla compilazione del modello Unico sono riportati i prospetti con le date di scadenza delle varie rate e gli importi dovuti per interessi.<br /><br />Per il pagamento delle imposte tutti i contribuenti devono utilizzare il modello di versamento F24.<br />I contribuenti titolari di partita Iva sono obbligati ad effettuare i versamenti in via telematica o tramite i servizi telematici dell’Agenzia o tramite i servizi di home banking delle banche e delle poste.<br /><br />Per stabilire se è dovuto il versamento dell’acconto Irpef per l’anno successivo a quello per il quale si effettua il saldo, occorre controllare il debito che risulta dalla dichiarazione (rigo “differenza”). Se non supera 51,65 euro, non è dovuto acconto; se supera tale importo, occorre versare un acconto pari, attualmente,<br />al 99% del suo ammontare.<br />L’acconto Irpef si versa nel modo seguente:<br />• in un’unica soluzione, entro il 30 novembre, se l’importo da versare è inferiore a 257,52 euro;<br />• in due rate, se l’importo dovuto è pari o superiore ad euro 257,52<br /><br />1. la prima, nella misura del 40%, entro il termine previsto per il versamento a saldo;<br />2. la seconda, nella restante misura del 60%, entro il 30 novembre.<br /><br />I crediti e i debiti risultanti dalla dichiarazione possono essere compensati. In sostanza, tutti i contribuenti che vantano un credito d’imposta derivante dalla dichiarazione possono utilizzarlo per il versamento di importi a debito.<br /><br />Dal 1° gennaio 2011 è stato introdotto il divieto di compensazione per i contribuenti nei cui confronti risultano iscrizioni a ruolo (a titolo definitivo) di importo superiore a 1.500 euro. Maggiori particolari sull’argomento sono indicati nella Parte 2 cap. 3).<br />Crediti Iva<br />Dal 1° gennaio 2010 l’utilizzo in compensazione del credito Iva annuale in misura superiore a 10.000 euro può essere effettuato solo dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione da cui emerge.<br />Inoltre, i crediti annuali Iva di importo superiore a 15.000 euro possono essere utilizzati solo in presenza di visto di conformità apposto nella dichiarazione dai soggetti abilitati.<br /><br />Esistono due forme di compensazione:<br />• utilizzo di crediti per pagare debiti dello stesso tipo d’imposta (Irpef, Ires, Iva e Irap), ma riferibili a differenti esercizi (ad esempio, si utilizza un credito Irpef relativo all’anno d’imposta 2010 per pagare gli acconti dovuti per l’anno d’imposta 2011);<br />• utilizzo di crediti per pagare debiti di qualunque tipo (ad esempio si utilizza un credito Irpef o Irap per pagare l’Ici, l’addizionale regionale, i contributi previdenziali, eccetera).<br />La compensazione si effettua attraverso il modello di pagamento F24 in cui occorre indicare, nelle apposite sezioni, sia gli importi a credito utilizzati che gli importi a debito dovuti.<br />L’importo del credito compensato non può essere superiore al totale dei debiti indicati nelle varie sezioni del modello. Infatti, il saldo finale del modello non può essere mai negativo. In sostanza, si possono compensare gli importi a credito fino ad annullare gli importi a debito. I crediti eventualmente eccedenti<br />potranno essere compensati in occasione dei pagamenti successivi, o chiesti a rimborso.<br /><br />Chi effettua una compensazione deve sempre presentare il mod. F24, anche quando esso ha un saldo pari a zero. Il modello, infatti, permette a tutti gli Enti di venire a conoscenza dei versamenti e delle compensazioni operate e consente all’Agenzia delle Entrate di attribuire le somme spettanti a ciascuno.<br /><br />Esiste una limitazione all’utilizzo dei crediti a compensazione che è pari, attualmente, a 516.456,90 euro per ciascun anno solare.<br />In detto limite non si comprendono:<br />• i crediti utilizzati per compensare debiti relativi alla stessa imposta, anche se la compensazione viene effettuata attraverso il modello F24;<br />• i crediti derivanti da agevolazioni o incentivi fiscali (credito d’imposta per investimenti, per incremento dell’occupazione, eccetera).<br /><br />Per evitare compensazioni nel modello F24 di crediti inesistenti, dal 29 novembre 2008 è stata elevata la misura della sanzione prevista per tale violazione. Si applica, infatti, la sanzione dal 100 al 200% del credito inesistente, ovvero il 200% se il credito inesistente compensato è superiore a cinquantamila euro per ciascun anno solare. Inoltre, il termine di scadenza per l’accertamento della violazione è<br />per questa ipotesi elevato al 31 dicembre dell’ottavo anno successivo a quello di utilizzo del credito.<br /><br />Con la dichiarazione dei redditi il contribuente può destinare una quota pari all’8 per mille dell’Irpef alle confessioni religiose, per scopi umanitari e religiosi, o allo Stato per scopi di carattere sociale o umanitario.<br />Chi è esonerato dall’obbligo di presentazione della dichiarazione, ai fini della scelta della destinazione dell’8 per mille può presentare la scheda, in busta chiusa, allo sportello postale, che provvederà a trasmetterla all’Amministrazione<br />finanziaria, a un intermediario abilitato alla trasmissione telematica o direttamente avvalendosi del servizio telematico.<br />È ammessa la scelta per una sola istituzione.<br />Questa scelta non aumenta le imposte da pagare, ma obbliga lo Stato a destinare alla finalità indicata una parte dell’Irpef riscossa.<br />Oltre alla scelta dell’8 per mille è possibile destinare una quota pari al 5 per mille dell’Irpef al sostegno del settore “non profit”, delle università, della ricerca scientifica e sanitaria, nonché al sostegno delle attività sociali svolte dal Comune di residenza.<br /><br />I contribuenti che presentano il Modello Unico e si accorgono di avere omesso di dichiarare dei redditi o di riportare delle spese detraibili o deducibili, possono presentare, entro il termine ordinario di presentazione della dichiarazione, un secondo modello “rettificativo” di quello appena consegnato o spedito.<br />Sul modello deve essere barrata l’apposita casella “Correttiva nei termini”.<br />Se i nuovi calcoli della dichiarazione rettificativa determinano una maggiore imposta, o un minor credito, il contribuente deve versare le somme dovute entro le scadenze previste per il versamento delle imposte.<br />Se questi ultimi termini sono già scaduti, il contribuente può ricorrere all’istituto del ravvedimento operoso per sanare l’effettuazione tardiva del pagamento.<br />Se, al contrario, scaturisce un maggior credito o una minore imposta, egli può optare per la richiesta di rimborso o per il riporto a credito per l’anno successivo, ovvero può utilizzarlo in compensazione.<br /><br />Scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, il contribuente può rettificare o integrare la stessa presentando una nuova dichiarazione, completa di tutte le sue parti, su modello conforme a quello approvato per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione stessa.<br />Presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa (in aumento o in diminuzione) è la tempestiva e valida presentazione della dichiarazione originaria.<br />Possono essere oggetto d’integrazione anche le dichiarazioni originarie presentate entro novanta giorni dal termine di scadenza. Queste, infatti, sono considerate valide, fatta salva l’applicazione delle sanzioni per la tardiva presentazione.<br />La nuova dichiarazione può consistere in una dichiarazione integrativa a proprio favore ovvero in una dichiarazione integrativa a proprio sfavore (in aumento).<br /><br />Dichiarazione integrativa a proprio favore <br />È possibile integrare anche a proprio favore le dichiarazioni per correggere errori od omissioni che hanno portato a indicare un maggior reddito o, comunque, un maggior debito o un minor credito d’imposta, mediante la presentazione di una successiva dichiarazione da produrre entro il termine di presentazione di quella relativa al periodo d’imposta successivo.<br />Le correzioni operate, se effettuate nei termini, non sono soggette a sanzioni e il maggior credito d’imposta risultante dalla dichiarazione integrativa può essere utilizzato in compensazione.<br /><br />Dichiarazione integrativa a proprio sfavore (in aumento)<br />È possibile correggere errori ed omissioni che abbiano determinato l’indicazione di un minor reddito o, comunque, di un minor debito o di un maggior credito d’imposta, mediante la presentazione di una successiva dichiarazione entro “i termini per l’accertamento” previsti dall’articolo 43 del Dpr n. 600 del 1973, ossia<br />entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione originaria.<br />La sanzione applicabile dipende dalla violazione commessa.<br />È applicabile la sanzione prevista dall’art. 13 del Decreto legislativo n. 471 del 1997, pari al 30% della maggiore imposta o del minor credito, nel caso di errori rilevabili in sede di:<br />• controllo automatico (art. 36-bis del Dpr n. 600 del 1973 e art. 54-bis del Dpr n. 633 del 1972), ad esempio, errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibili e delle imposte;<br />• controllo formale (art. 36-ter del Dpr n. 600 del 1973), ad esempio, indicazione in misura superiore di oneri deducibili o detraibili, di ritenute di acconto e di crediti di imposta.<br />Nel caso di errori configuranti la violazione di infedele dichiarazione, quali, ad esempio, l’omessa o errata indicazione di redditi, la sanzione è quella stabilita dall’art. 1 del citato decreto: tra il 100% e il 200% della maggiore imposta o del minor credito.<br />Qualora ne ricorrano le condizioni, il contribuente può avvalersi dell’istituto del ravvedimento, usufruendo di una riduzione delle suddette sanzioni.<br /><br />Eventuali errori e omissioni nella dichiarazione originaria, che hanno generato l’omessa o errata indicazione di redditi o l’esposizione di indebite detrazioni d’imposta, possono essere corretti, attraverso il c.d. ravvedimento, entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del<br />quale l’errore o l’omissione si è verificato, purché non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento.<br />In caso di ravvedimento, il contribuente può usufruire della riduzione della sanzione a 1/8 del minimo previsto per il tipo di violazione che intende regolarizzare.<br />Affinché il ravvedimento sia valido, il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente al versamento della maggiore imposta dovuta o del minor credito utilizzato, nonché al pagamento degli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.<br />I contribuenti che si accorgono di aver commesso errori ed omissioni che non influiscono sull’azione di controllo (errori meramente formali) possono comunque regolarizzare la loro posizione mediante dichiarazione integrativa o comunicazione da trasmettere al competente ufficio.<br />Si forniscono, a titolo puramente esemplificativo, alcuni casi frequenti di errori od omissioni che configurano fattispecie di violazioni “ravvedibili”.<br /><br />Esempio n. 1<br />Il contribuente dichiara di avere un figlio fiscalmente a carico al 100% per tutto il 2010, usufruendo di una detrazione d’imposta pari a 800 euro. Successivamente alla presentazione della dichiarazione originaria, si accorge che il figlio, nel corso del 2010, ha posseduto un reddito complessivo (al lordo degli oneri deducibili) superiore a 2.840,51 euro e che pertanto non poteva considerarsi fiscalmente a carico.<br /><br />Esempio n. 2<br />Il contribuente inserisce tra gli oneri deducibili l’intero ammontare degli assegni periodici corrisposti al coniuge separato legalmente, a seguito di provvedimento giudiziale. Successivamente alla presentazione della dichiarazione originaria, viene a conoscenza della circostanza che se il provvedimento del giudice non distingue la quota dell’assegno destinata al mantenimento dei figli, l’assegno si considera<br />destinato al coniuge per metà del suo ammontare e non per l’intero.<br /><br />Trattasi di errori rilevabili in sede di art. 36-ter del Dpr n. 600 del 1973 e per i quali la misura della sanzione prevista dall’art. 13 del Decreto legislativo n. 471 del 1997 è pari al 30% della maggiore imposta o del minor credito.<br />Nei casi sopra descritti, la spontanea regolarizzazione dell’errore o dell’omissione commessa nella dichiarazione originaria avviene attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa da ravvedimento e il pagamento della sanzione ridotta al 3,75% (pari a 1/8 del 30%) della maggiore imposta o della differenza del credito utilizzato, oltre al pagamento del tributo dovuto e degli interessi calcolati al<br />tasso legale annuo con maturazione giorno per giorno.<br /><br />Esempio n. 3<br />Il contribuente, nel corso dell’anno, ha intrattenuto più rapporti di lavoro presso diversi datori di lavoro.<br />Nella propria dichiarazione dei redditi omette di riportare i dati relativi ad uno dei più rapporti di lavoro dipendente intrattenuti, determinando un reddito complessivo (e conseguentemente un’imposta) inferiore a quello effettivamente prodotto.<br /><br />Trattasi di errore configurante la violazione di infedele dichiarazione e per il quale la misura della sanzione prevista dall’art. 1 del Decreto legislativo n. 471 del 1997 è tra il 100% e il 200% della maggiore imposta o del minor credito.<br />In questo terzo caso, la spontanea regolarizzazione dell’omissione nella dichiarazione originaria comporta, oltre alla presentazione di una dichiarazione integrativa da ravvedimento, il pagamento della sanzione ridotta al 12,5% (pari a 1/8 della sanzione minima prevista del 100%) della maggiore imposta dovuta o della differenza di credito spettante, oltre al pagamento del tributo dovuto e dei relativi interessi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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ENPALS. Il calcolo dei contributi per i lavoratori dello spettacolo.

La contribuzione previdenziale dovuta è determinata con le modalità in vigore per la generalità dei lavoratori dipendenti, ma nel rispetto di specifici massimali, che variano in base all'anzianità contributiva posseduta alla data del 31 dicembre 1995. <br /><br />LAVORATORI ISCRITTI A FORME PENSIONISTICHE OBBLIGATORIE DOPO IL 31 DICEMBRE 1995 <br /><br />A questi lavoratori si applica il nuovo regime contributivo di calcolo della pensione. Per essi la contribuzione IVS, pari al 33% dell’imponibile contributivo (e al 35,70% per la categoria dei ballerini e tersicorei), è dovuta nei limiti di un massimale annuo di retribuzione imponibile, pari per l'anno 2009 ad € 91.507,00. <br />In particolare, i datori di lavoro devono applicare l'aliquota contributiva sulla retribuzione indicata nel contratto nei limiti di tale massimale annuo (fermo restando che devono essere anche rispettati i minimali di legge di retribuzione).<br /><br />Sulla parte di retribuzione eccedente il predetto massimale si applica un contributo di solidarietà del 5% (2,50% a carico del datore di lavoro e 2,5% a carico del lavoratore). <br /><br />Sulla parte di retribuzione annua eccedente l’importo, per l’anno 2009, di € 42.069,00 e sino al massimale annuo di retribuzione imponibile pari ad € 91.507,00 si applica anche l'aliquota aggiuntiva (1% a carico del lavoratore) <br /><br />LAVORATORI GIA’ ISCRITTI A FORME PENSIONISTICHE OBBLIGATORIE AL 31 DICEMBRE 1995<br /><br />La retribuzione giornaliera corrisposta viene assoggettata all’aliquota del 33% secondo la seguente modalità: <br /><br />integralmente se la retribuzione giornaliera non eccede il massimale di fascia di retribuzione giornaliera imponibile (esempio 1° fascia, per l'anno 2009, pari a € 667,08);<br />nei limiti dei massimali di retribuzione giornalieri di retribuzione imponibile, se la retribuzione giornaliera eccede € 667,08. In tal caso è necessario individuare il massimale corrispondente alla fascia di retribuzione giornaliera e applicare sulla stessa il 33%; sulla parte di retribuzione eccedente il massimale è dovuto un contributo di solidarietà del 5% (2,50% a carico del datore di lavoro e 2,5% a carico del lavoratore). <br /> <br />E’ inoltre dovuta una contribuzione aggiuntiva dell’ 1%, a carico del lavoratore, sulla retribuzione giornaliera eccedente, per l’anno 2009, l’importo di € 134,84 e sino al massimale di retribuzione giornaliera imponibile relativo a ciascuna delle predette fasce di retribuzione. <br /><br />Per le fasce di retribuzione, corrispondenti massimali ed il numero di giorni accreditati ai fini contributivi per ogni giornata di lavoro (massimo 8 e fino al raggiungimento di 312 giornate annue) si rinvia alle circolari che l’ENPALS predispone con cadenza annuale (cfr. da ultimo la circolare n. 4 del 2009).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: ENPALS</span>

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Soggetto fiscalmente residente in Italia: gli interessi maturati su conto corrente estero vanno dichiarati?

Domanda<br />Un contribuente ha scudato nel 2010 un conto corrente che aveva in Austria ma ha lasciato aperto il conto corrente nella banca austriaca la quale ha corrisposto, sempre nel 2010, gli interessi maturati sul conto corrente che sono stati sottoposti a ritenuta fiscale europea. Gli interessi vanno dichiarati al lordo nel quadro RM 12 e sottoposti a tassazione ordinaria del 27%? E'possibile recuperare la ritenuta fiscale pagata in Austria compilando il quadro CR sez.1? Il Quadro RW Sez. II per il saldo in attivo del c/c che supera euro 10.000 va compilato?<br /><br />Risposta<br />Come è noto, il soggetto fiscalmente residente in Italia è tenuto a dichiarare tutti i redditi ovunque posseduti, inclusi quelli prodotti all'estero.<br /><br />Esistono, però, alcuni redditi di capitale di fonte estera soggetti ad imposizione sostitutiva.<br /><br />Con questa denominazione viene fatto riferimento ad una serie di redditi di capitale per i quali il legislatore ha disposto, in linea generale, l'esclusione dal concorso alla formazione del reddito complessivo soggetto all'Irpef in quanto trattasi di redditi che, se conseguiti in Italia per il tramite di un soggetto al quale viene attribuita la veste di sostituto d'imposta, sarebbero stati assoggettati ad una ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.<br /><br />Tali redditi vengono assoggettati ad un'imposizione sostituiva nella misura della ritenuta o in taluni casi specificatamente individuati dell'imposta sostitutiva applicata in Italia sui redditi della stessa natura (art. 18 del TUIR).<br /><br />Solitamente per tali categorie di redditi è prevista la facoltà per il contribuente di optare per la tassazione ordinaria.<br /><br />Tra questi redditi sono compresi, tra gli altri, gli interessi e gli altri proventi derivanti da depositi e conti correnti bancari costituiti all'estero.<br /><br />Pertanto, in linea generale, gli interessi derivanti dai conti correnti in questione dovrebbero essere assoggettati ad imposizione in Italia nell'ambito della dichiarazione dei redditi, compilando il quadro RM del modello Unico e liquidando l'imposta sostitutiva nella stessa misura (27%) della ritenuta alla fonte a titolo d'imposta applicata in Italia sui redditi della stessa natura vigente nel relativo periodo d'imposta (a meno che nella dichiarazione non venga specificato che si tratta di redditi la cui percezione avverrà in un successivo periodo d'imposta).<br /><br />E' possibile, però, optare per la tassazione ordinaria, e solo in questo modo si potrà usufruire del credito imposta estera.<br /><br />Pertanto, in caso di tassazione sostitutiva non è possibile usufruire del credito d'imposta.<br /><br />Inoltre, riguardo agli obblighi di compilazione del modulo RW va detto che i contribuenti che si sono avvalsi dello scudo presentando la dichiarazione riservata tra il 1° gennaio 2010 e il 30 aprile 2010, non sono obbligati a presentare il modulo RW di Unico 2011 (peraltro, non sono stati obbligati a presentare nemmeno il modulo RW della dichiarazione dello scorso anno).<br /><br />Inoltre, per chi si è avvalso dello scudo fiscale valgono le seguenti regole:<br /><br />- per le attività finanziarie e patrimoniali oggetto di operazioni di rimpatrio fisico o giuridico l'esonero dal modulo RW è definitivo a condizione che le medesime attività siano rispettivamente detenute in Italia o oggetto di deposito custodia, amministrazione o gestione presso un intermediario residente;<br /><br />- per le attività oggetto di operazioni di regolarizzazione l'esonero della compilazione del modulo RW non è definitivo in quanto, permanendo all'estero, le stesse rimangono assoggettate agli obblighi dichiarativi connessi al monitoraggio fiscale.<br /><br />Al di fuori di queste ipotesi, che però sembrano ricorrere nella situazione prospettata nel quesito, si applicano le regole ordinarie e cioè l'obbligo di indicare, nelle sezioni II e III del modulo RW, rispettivamente la giacenza di denaro sul conto corrente estero e il relativo trasferimento effettuato dall'Italia all'estero, dall'estero all'Italia e estero su estero nel corso del periodo d'imposta, se di ammontare superiore a 10.000 euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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Scritture contabili: al cambio del luogo di conservazione provvede il contribuente.

Con la Risoluzione n. 65/E del 10 giugno 2011 l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sui comportamenti che contribuenti e depositari devono adottare in caso di variazione del luogo in cui sono conservate le scritture contabili. In particolare, l'obbligo di comunicare all'Agenzia delle Entrate la variazione del luogo di conservazione dei libri contabili spetta al contribuente e non al depositario, con il quale cessa il rapporto di custodia delle scritture. Quest'ultimo può presentare i modelli di "variazione dati" (AA7 e AA9) solo in presenza di apposita delega. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Scritture contabili: al cambio del luogo di conservazione provvede il contribuente.

Con la Risoluzione n. 65/E del 10 giugno 2011 l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sui comportamenti che contribuenti e depositari d...

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Nuovo fisco: tre aliquote Irpef e cinque imposte.

Tre aliquote Irpef e cinque imposte in tutto: si può sintetizzare così il “nuovo fisco” immaginato dal Ministro dell’Economia, Giulio Tremonti. Il primo step riguarda l’aliquota Irpef del 23%, applicata ai redditi fino a 15mila euro, che verrebbe ridotta al 20%. Lo stesso ministro ha chiarito che l’esatta definizione di scaglioni e aliquote sarà messo a punto in funzione delle risorse disponibili. Nel disegno di legge delega, cui verrà attribuito il rango di “collegato” alla manovra, vi sarà l’indicazione di percorso verso le tre aliquote, e anche la prima definizione di massima degli scaglioni. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Tre aliquote Irpef e cinque imposte in tutto: si può sintetizzare così il “nuovo fisco” immaginato dal Ministro dell’Economia, Giulio Tremon...

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Nessuna deroga alla regola generale per il calcolo dell’imponibile Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale ha per oggetto una controversa questione sorta tra una società petrolifera spagnola e l’Amministrazione finanziaria del regno di Spagna, in merito alla base imponibile Iva considerata nel calcolo dell’imposta dovuta a seguito della cessione di alcune stazioni di servizio. Nella fattispecie, l’Amministrazione ha provveduto ad accertare, tramite un avviso di liquidazione Iva, una maggiore imposta in applicazione della normativa comunitaria in merito al calcolo della base imponibile.<br /><br />La normativa comunitaria<br />Ai sensi dell’articolo 2, punto 1, della sesta direttiva Iva rientrano nel campo imponibile tutte le operazioni, cessioni di beni e prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso nel territorio nazionale da un soggetto passivo. È assimilato alla cessione a titolo oneroso, si legge nei punti 6 e 7, dell’articolo 5, anche l’uso privato del bene o a titolo gratuito qualora il bene ceduto abbia consentito una deduzione, anche parziale, dell’imposta sul valore aggiunto. Inoltre, nel punto 7, sono previsti i casi in cui gli Stati membri possono assimilare a una cessione a titolo oneroso le varie fattispecie di operazione dettagliatamente descritte. Ai sensi dell’articolo 6, punti 2 e 3, vengono assimilate alle prestazioni di servizi a titolo oneroso quelle svolte a titolo gratuito per fini privati o, più genericamente, per scopi estranei all’impresa. Nel seguente punto 3, viene stabilito come gli Stati membri hanno facoltà di assimilare a una prestazione di servizi a titolo oneroso l’esecuzione di un servizio da parte di un soggetto passivo, qualora l’esecuzione a opera di altro soggetto passivo non gli dia diritto alla totale deduzione dall’imposta.<br /><br />Quanto alla base imponibile del “Paese”, l’articolo 11, parte A, n. 1, della sesta direttiva stabilisce come la stessa sia costituita dal corrispettivo versato o da versare al fornitore del bene o al prestatore del servizio, ovvero dal prezzo di acquisto di beni o dalle spese sostenute dal prestatore del servizio e, infine, dal valore normale dell’operazione in essere. L’articolo 27, poi, dispone che con propria delibera il Consiglio, dietro proposta della Commissione, può autorizzare ciascuno Stato membro a introdurre misure di deroga alle disposizioni generali della sesta direttiva Iva, proprio in ragione di una semplificazione del sistema di riscossione dell’imposta sul valore aggiunto e del contrasto all’evasione nonché elusione fiscale.<br /><br />La decisione del Consiglio del 15 maggio 2006, la numero 2006/387/Ce, stabilisce che il regno di Spagna è autorizzato a derogare alle disposizioni contenute agli articoli 11 e 28-sexies della sesta direttiva. La misura (articolo 1 della decisione) deroga, in particolare, la regola generale di determinazione della base imponibile Iva prevista. Pertanto, il regno di Spagna ha autorizzato il calcolo della base imponibile pari al valore normale del bene o della prestazione di servizi, sicché, nel caso di corrispettivo inferiore al suddetto valore viene negata la possibilità di deduzione dell’Iva assolta.<br /><br />Successivamente, l’articolo 11, parte A, è stato modificato da una direttiva del Consiglio, la 2006/69/Ce. A seguito della modifica, quindi, gli Stati membri possono adottare misure volte a calcolare la base imponibile in base al valore normale dell’operazione, qualora il corrispettivo differisca da tale valore e sussistano legami tra i soggetti dell’operazione. Pertanto, quest’ultima direttiva ha sostanzialmente reso nulla l’autorizzazione a derogare concessa al Regno di Spagna in virtù della decisione 2006/387/Ce.<br /><br />La disciplina dell’Iva spagnola<br />Nel regno di Spagna la disciplina in materia di Iva è rappresentata dalla legge 37/1992, secondo la quale la base imponibile dell’imposta è costituita dal totale del corrispettivo versato. Il punto 5 dell’articolo 79 di tale legge, stabilisce che, nel caso vi sia un collegamento tra i soggetti dell’operazione, in cui il prezzo dell’operazione imponibile sia inferiore a quello di mercato, occorre applicare quanto stabilito nella sesta direttiva Iva.<br /><br />I fatti nella causa principale<br />La questione controversa, come anticipato, è scaturita a seguito di un’operazione di cessione di alcune stazioni di servizio, ubicate nel territorio spagnolo, avvenuta tra due società appartenenti a un medesimo gruppo di imprese. Qualche anno dopo il perfezionamento dell’operazione, l’ispettorato dei tributi spagnolo emetteva, nei confronti della società cedente, un atto per constatare l’errata determinazione dell’imposta sul valore aggiunto, non essendo state applicate le regole di determinazione della base imponibile previste all’articolo 79, n. 5, della legge 37/1992. Attestata una maggiore base imponibile, pertanto, l’ispettorato provvedeva a emettere un avviso di liquidazione relativo all’Iva, sulla base della diversa stima della base imponibile. Avviso confermato dallo stesso tribunale Economico – Amministrativo nonché dalla decisione della “Audiencia Nazional”, sezione del contenzioso amministrativo.<br /><br />Ecco che allora la società ricorrente procedeva a impugnare la sentenza in cassazione facendo appello al giudice del rinvio. La Suprema corte, da subito, ha ritenuto che per poter dare soluzione alla questione bisognava stabilire se la regola generale per la determinazione della base imponibile Iva, sancita all’articolo 11, parte A, n. 1, lettera a), sesta direttiva, si possa applicare alla fattispecie di cui alla causa principale.<br /><br />Le motivazioni alla base del ricorso ai giudici della Corte europea, da parte della Suprema corte, sono dettate da un certo dubbio interpretativo suscitato dal diritto dell’Unione. Sembra, infatti, che la giurisprudenza della Corte sia favorevole alla determinazione della base imponibile seguendo la regola generale e, che l’autorizzazione al regime di deroga sia stato concesso al regno di Spagna solo successivamente rispetto alla contestata liquidazione della maggiore imposta. Per queste ragioni la Suprema corte ha deciso la sospensione del procedimento proponendo la questione pregiudiziale dinanzi alla Corte di Giustizia europea.<br /><br />Questione pregiudiziale<br />La questione sul tavolo dei giudici europei è volta a chiarire il dubbio interpretativo circa l’applicazione delle disposizioni contenute nella sesta direttiva Iva.<br />Nella fattispecie, se detta direttiva consenta o meno a uno Stato membro di applicare, verso le operazioni tra soggetti passivi collegati, d’accordo su un prezzo indubbiamente inferiore a quello di mercato, una disposizione in deroga a quanto previsto alla regola generale contenuta nella disciplina comunitaria (articolo 11, parte A, n. 1, lettera a), sesta direttiva). E, ancora, se consenta di rimandare, per il calcolo della base imponibile, a quelle disposizioni della sesta direttiva relative al prelievo, all’utilizzazione di beni o alle prestazioni di servizi per fini privati. Tutto questo, infine, nell’ulteriore condizione in cui il regno di Spagna sia sprovvisto della necessaria autorizzazione come stabilisce, invece, l’articolo 27 della stessa direttiva.<br /><br />Le argomentazioni sulla questione controversa<br />Nel difendere il proprio operato, il governo spagnolo argomenta come la misura in deroga sia stata adottata per ottenere finalità quali una maggiore neutralità fiscale e di eguaglianza contributiva nonché di una più efficace lotta alla frode e all’elusione fiscale. Per contro, invece, è stato obiettato che, solo a seguito della nuova direttiva 2006/69, è oggi possibile adottare quelle misure in deroga che all’epoca dei fatti il regno di Spagna non poteva porre in essere.<br />Né tanto meno è ben definito come possano considerarsi operazioni a titolo oneroso, come sancito nell’articolo 2 della sesta direttiva, quelle alle quali è stata applicata la determinazione della base imponibile al valore normale.<br /><br />Appurata la non appartenenza delle operazioni considerate alla categoria di quelle a titolo oneroso, è stato ribadito come la base imponibile per tale tipo di operazioni sia costituita dal prezzo effettivamente corrisposto. Mentre, per le operazioni a titolo gratuito o per fini privati, sembra non ci sia alcun dubbio sul fatto che il criterio basato sul valore di mercato non possa essere applicato semplicemente giustificandosi attraverso obiettivi di maggiore neutralità fiscale. Espressione, quest’ultima, piuttosto particolare nell’ambito del diritto europeo. Infine, sembra non avere significato il riferimento alla procedura di deroga al regime normale di cui all’articolo 27, in quanto il regno di Spagna non ha seguito la procedura prevista e, quindi, ha agito senza alcuna autorizzazione.<br /><br />La pronuncia della Corte<br />A conclusione delle considerazioni svolte, i giudici Ue, si sono espressi nel senso che la normativa comunitaria non consente che uno Stato membro applichi una regola di determinazione della base imponibile Iva difforme da quella generale contenuta nella sesta direttiva Iva. Una siffatta pronuncia è volta proprio a evitare che il calcolo della base imponibile su operazioni di cessione tra soggetti collegati e appartenenti a un gruppo di imprese, verso un prezzo inferiore al valore normale, sia calcolata in base a una normativa di deroga, fuori dai casi ammissibili ai sensi della stessa disciplina comunitaria. Pertanto il criterio da seguire per il calcolo dell’Iva è quello del corrispettivo effettivamente corrisposto.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Nessuna deroga alla regola generale per il calcolo dell’imponibile Iva.

La domanda di pronuncia pregiudiziale ha per oggetto una controversa questione sorta tra una società petrolifera spagnola e l’Amministrazion...

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Sanzione più piccola della ridotta: il ravvedimento è carente e vano.

In tema di ravvedimento operoso, il mancato versamento integrale dell’importo stabilito per la sanzione ridotta legittima la ripresa nella misura di legge (30%) della sanzione dovuta.<br /> <br />È quanto emerge dall’ordinanza 12661 del 9 giugno della Corte di cassazione, che conferma la linea dell’Amministrazione finanziaria.<br /><br />Il fatto<br />A seguito di omesso versamento dell’Iva annuale, una società in accomandita semplice ha inteso regolarizzare l’infrazione mediante il ravvedimento operoso disciplinato dall’articolo 13, del Dlgs 472/1997 ma, per un errore di calcolo nella determinazione della sanzione, corrisposta in misura inferiore, l’ente impositore ha considerato nulla l’operata sanatoria.<br />La conseguente cartella di pagamento notificata con irrogazione per intero della sanzione del 30%, prevista – per questo caso – dall’articolo 3, del Dlgs 471/1997, è stata impugnata dal contribuente, ottenendo dalla Commissione tributaria provinciale lo sgravio parziale, atteso che il ravvedimento non si sarebbe comunque perfezionato proprio a causa del mancato versamento integrale della sanzione dovuta.<br /><br />Di contrario avviso la Commissione regionale, che ha deciso in senso favorevole alla società, la quale aveva sostenuto, nelle proprie difese, che la norma sul ravvedimento non contempla il caso dell’irregolare versamento della sanzione, limitandosi a disciplinare l’ipotesi dell’omesso pagamento della sanzione stessa, del tributo e degli interessi. Da tale circostanza deve desumersi la validità della regolarizzazione in presenza di versamento in misura errata nel calcolo della penalità.<br /><br />La Commissione del riesame ha argomentato che, ai fini del perfezionamento del ravvedimento, è ininfluente l’errato versamento della sanzione ridotta, considerata la indiscussa volontà del contribuente di regolarizzare la propria posizione fiscale nei confronti dell’Erario. In altre parole, una volta eseguiti tutti gli adempimenti necessari per sopperire all’irregolarità, il pagamento incompleto, per mera svista, non può inficiare la resipiscenza dell’errore commesso.<br /><br />Tale assunto corrisponde, ad avviso del giudice d’appello, alla lettura della norma dalla quale non si evincerebbe in alcun modo che un errore di calcolo sul computo della sanzione possa comportare l’invalidità del ravvedimento, mentre questo effetto conseguirebbe solo se non sono stati versati sanzioni, interessi oppure quando non è stato rispettato l’obbligo di contestualità dei versamenti in sanatoria.<br />Da qui il ricorso in Cassazione dell’ente impositore, il quale lamenta, in violazione dell’articolo 13, del Dlgs 472/1997, che le condizioni di operatività dell’istituto sono da individuarsi nel concomitante versamento sia del tributo sia della sanzione in misura ridotta e degli interessi.<br /><br />Il ravvedimento operoso<br />Prima di esaminare la decisione della Cassazione, occorre premettere che il ravvedimento operoso è un istituto che consente al contribuente di regolarizzare, in modo spontaneo, errori o illeciti fiscali, sia sostanziali sia formali, e si perfeziona con il versamento della sanzione ridotta, oltre il pagamento del tributo e dei correlati interessi moratori su quest’ultimo, calcolati al tasso legale, con decorrenza dal momento in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato con maturazione giorno per giorno.<br /><br />In particolare, considerando l’epoca degli accadimenti (2001) trattati dall’ordinanza 12661/2011, la sanzione del 30% viene ridotta:<br />a 1/8, ossia al 3,75%, se il pagamento viene eseguito entro 30 giorni dalla scadenza prescritta<br />a 1/5, ossia al 6%, se il pagamento viene effettuato con ritardo superiore ai 30 giorni, ma entro un anno dalla violazione<br />a 1/8 del minimo per le omissioni della presentazione della dichiarazione.<br /><br />I presupposti del ravvedimento sono:<br />che la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore o i soggetti solidalmente obbligati abbiano avuto formale conoscenza<br />che il pagamento della sanzione ridotta venga eseguito “contestualmente” al versamento delle altre incombenze previste per la regolarizzazione (cfr circolare 180/1998).<br /><br />A tal fine, non è necessario presentare alcuna dichiarazione integrativa, né sono considerati omessi i versamenti eseguiti tempestivamente a un ufficio o concessionario diverso da quello competente.<br /><br />Si ricorda infine che, dopo le modifiche all’articolo 13 del Dlgs 472/1997 apportate dal Dl “anticrisi” 185/2008, la legge di stabilità per il 2011 (articolo 1, commi 20 e 22, legge 220/2010) ha ulteriormente revisionato le sanzioni da ravvedimento, per le violazioni commesse a partire dal 1° febbraio 2011, nei seguenti termini:<br />1/10 del minimo (non più 1/12), in caso di ravvedimento breve ex lettera a)<br />1/8 del minimo (non più 1/10), in caso di ravvedimento lungo ex lettera b)<br />1/10 del minimo (non più 1/12), in caso di tardiva presentazione della dichiarazione ex lettera c).<br /><br />Circa le modalità di pagamento, il versamento del tributo, quando dovuto, deve essere effettuato, utilizzando il modello di pagamento F24, presso qualsiasi agente della riscossione, banca o agenzia postale; i soggetti titolari di partita Iva devono effettuare i versamenti in via telematica. Lo stesso modello deve essere utilizzato per il pagamento della sanzione ridotta, contestualmente al pagamento del tributo omesso e degli interessi moratori.<br /><br />I motivi della decisione<br />Con l’ordinanza 12661/2011, il giudice di legittimità - intervenendo per la prima volta sull’interpretazione della norma contenuta nell’articolo 13, riferita specificamente alla misura della somma definitoria della pendenza - adotta una pertinente linea dura circa la validità del ravvedimento operoso, stabilendo, in accoglimento delle censure dell’Amministrazione finanziaria, che, in caso di pagamento della sanzione ridotta in misura inferiore a quella dovuta, la regolarizzazione è nulla con la conseguenza che deve essere corrisposta per intero la sanzione originaria irrogata dall’ufficio (nel caso di specie, il 30%). Pertanto, il ravvedimento non si perfeziona, non producendo effetti agevolativi per il contribuente, se si paga un importo inferiore al dovuto.<br /><br />In particolare, la Suprema corte ha stabilito che il versamento integrale della sanzione, contestualmente alla regolarizzazione dell’obbligo tributario (comprensivo degli interessi di mora), rappresentano condizioni di efficacia dell’estinzione della sanzione, mentre, al contrario, una regolarizzazione non compiuta non è suscettibile di perfezionare alcunché, considerato che l’effetto del ravvedimento è subordinato proprio agli “esatti” adempimenti previsti dalla norma, e una diversa interpretazione contrasterebbe irrimediabilmente l’innegabile “automatismo che intercorre tra il ravvedimento e il pagamento consequenziale di tutti gli importi discendenti”.<br /><br />In ultima analisi, ne consegue, secondo questo importante incipit della Cassazione, che solo l’integrale (e quindi esatto) adempimento di tali obblighi (cfr articolo 1176 codice civile, sulla diligenza del bonus pater familias nell’adempimento delle obbligazioni) consente di beneficiare dell’istituto del ravvedimento, perché altrimenti, se così non fosse, si aprirebbe manchevolmente la strada alla validazione di un pagamento qualsiasi, ancorché incompleto, della già ridotta sanzione di legge, con evidente confliggenza sulla certezza dei rapporti giuridici cui è improntato l’ordinamento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Sanzione più piccola della ridotta: il ravvedimento è carente e vano.

In tema di ravvedimento operoso, il mancato versamento integrale dell’importo stabilito per la sanzione ridotta legittima la ripresa nella m...

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