Il Commercialista in Rete

Quesito: acquisto immobili all'asta e aspetti fiscali.

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Desidero nel breve periodo iniziare ad investire con passi misurati nelle transazioni immobiliari Le stesse arriveranno inizialmente da aste...

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Quesito: recupero spese riqualificazione energetica.

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Ho un figlio di 27 anni che vive con me ed è a mio carico non avendo reddito. Possiede solo un appartamento che è a disposizione. Nel condom...

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Il trattamento per la festività del 17 marzo nel settore privato.

La legge ha istituito per quest'anno una nuova festività nazionale il cui trattamento è legato a quello di una festività soppressa. Un ampio excursus tra le regolamentazioni di categoria evidenzia le diverse soluzioni adottate nel settore privato e le difficoltà applicative che ne possono derivare Il 17 marzo 2011 è stato dichiarato festa nazionale, celebrativa del 150° anniversario della proclamazione dell'Unità d'Italia, dall’art. 7-bis, D.L. 30 aprile 2010, n. 64, convertito dalla L. 29 giugno 2010, n. 100. Il decreto istitutivo non contiene però alcuna indicazione sul trattamento da riconoscere ai lavoratori. La lacuna viene ora colmata dal D.L. 22 febbraio 2011, n. 5, che stabilisce nei primi due commi dell’art. 1 che: - limitatamente all’anno 2011, il giorno 17 marzo è considerato festivo ai sensi degli articoli 2 (che reca l’elenco delle festività e dispone l’osservanza dell’orario festivo ed il conseguente divieto di compiere determinati atti giuridici) e 4 (che prevede l’obbligo di esporre la bandiera negli edifici pubblici) della legge 27 maggio 1949, n. 260; - all’indicata ricorrenza si applicano, in via sostitutiva, gli effetti economici e gli istituti giuridici e contrattuali previsti per la festività soppressa del 4 novembre. Non richiamando l’art. 5 della L. n. 260, il D.L. n. 5 ha inteso quindi escludere l’applicazione alla nuova festività del trattamento spettante in via ordinaria per questa tipologia di ricorrenze e prevedere invece una disciplina specifica e del tutto peculiare, basata sul “trasferimento” al 17 marzo del trattamento che i datori di lavoro avrebbero altrimenti attribuito, per quest’anno, ai dipendenti in relazione alla festività soppressa del 4 novembre. Poiché tale ultimo trattamento non è contemplato dalla legge (la L. 5 marzo 1977, n. 54, si è limitata a disporre la soppressione di alcune festività religiose e civili, fra le quali il 4 novembre), esso deve essere ricavato dai contratti collettivi che regolano, secondo criteri non sempre uniformi, la materia. Aziende industriali A) Settori che prevedono l’erogazione del compenso per festività coincidente con domenica La maggior parte dei contratti collettivi di categoria prevedono, sulla falsariga di quanto disposto in via transitoria dall’accordo interconfederale stipulato il 26 gennaio 1977, che in occasione della giornata del 4 novembre i lavoratori hanno diritto di ricevere una quota aggiuntiva di retribuzione corrispondente al trattamento spettante per le festività coincidenti con la domenica. A seconda della formulazione utilizzata dalle singole clausole contrattuali, la quota aggiuntiva può essere costituita da un compenso pari a 6,66 ovvero a 8 quote orarie di retribuzione. Questo tipo di regolamentazione è presente ad esempio nei c.c.n.l. dei comparti: alimentari, carta, cemento, ceramica (Assopiastrelle), ceramica e abrasivi (settore del contratto per le industrie chimiche e chimico farmaceutiche), edilizia, editori e stampatori di giornali, gomma e plastica, grafici ed editoriali, lapidei, laterizi, metalmeccanica, miniere, telecomunicazioni, vetro. E’ appena il caso di rilevare che il “trasferimento” al 17 marzo della quota aggiuntiva corrisposta per il 4 novembre, se garantisce ai lavoratori la sostanziale invarianza del trattamento economico nell’anno, grava le aziende dell’onere conseguente al minor numero di ore lavorate. B) Settori che prevedono l’utilizzo di riposi retribuiti Nel comparto dell’industria tessile (es. tessili-abbigliamento, lavanderie, pelli e cuoio) il trattamento già attribuito per l’ex festività del 4 novembre viene ora erogato a fronte dei riposi per riduzione annua dell’orario di lavoro. Analoga previsione è contenuta nel c.c.n.l. per le aziende del legno e arredamento. Applicando il criterio indicato dal D.L. n. 5, il godimento della festività del 17 marzo sarà perciò compensato da corrispondenti quote retributive scomputate dal monte ore dei permessi per riduzione di orario. Le aziende chimiche e chimico-farmaceutiche concedono, a fronte delle ex festività abolite, un giorno di permesso retribuito in più (5 giorni = 40 ore) rispetto alla misura ordinariamente attribuita negli altri settori (4 giorni = 32 ore). Si può presumere che la giornata aggiuntiva sostituisca il mancato riconoscimento a livello contrattuale di un trattamento specifico per il 4 novembre: il 17 marzo sarà retribuito utilizzando la quinta giornata di permesso. C) Particolarità Un caso particolare è rappresentato dal recentissimo (26 gennaio 2011) rinnovo per il settore autotrasporto/logistica che ha soppresso il compenso per il 4 novembre sostituendolo, per i lavoratori in forza alla data della stipula, con l’erogazione mensile di un elemento distinto della retribuzione parametrato per livelli. Si apre quindi il problema – risolvibile, al momento, solo in via equitativa – del trattamento da corrispondere per la festività del 17 marzo ai lavoratori di nuova assunzione, per i quali non è possibile rintracciare nel contratto collettivo alcun “effetto economico”, per riprendere la formulazione del D.L. n. 5, collegato all’ex festività del 4 novembre. Aziende artigiane I contratti collettivi che riguardano le aziende artigiane prevedono generalmente l’erogazione nel mese di novembre di una quota di retribuzione aggiuntiva, corrispondente al compenso per le festività coincidenti con la domenica (es. acconciatura ed estetica, alimentari, ceramica, chimici-gomma-vetro, edili, legno e arredamento, metalmeccanici, tessili). Valgono pertanto le considerazioni svolte sopra sub a). Altri settori Anche nel comparto del terziario-distribuzione-servizi (Confcommercio) il lavoratore beneficia del trattamento previsto per le festività che coincidono con la domenica. Per il turismo (Confcommercio) la disciplina è in parte diversa, in quanto è espressamente stabilito che il lavoratore che non presta servizio il 4 novembre riceve la normale retribuzione mensile senza alcuna detrazione, mentre al lavoratore assente nella stessa giornata per riposo settimanale deve essere corrisposta una giornata di retribuzione contrattuale senza alcuna maggiorazione. Si tratta di criteri perfettamente adattabili al 17 marzo. Nei contratti collettivi relativi alle aziende del credito e assicurative (personale amministrativo) è prevista la concessione, a fronte delle festività soppresse, di permessi giornalieri retribuiti (vedi le considerazioni svolte sopra sub b). Per le agenzie di assicurazione l’ex festività del 4 novembre va retribuita con la quota aggiuntiva. Agli operai ed agli impiegati delle aziende agricole viene applicato il trattamento relativo alle festività nazionali coincidenti con la domenica. Rapporti di lavoro non tutelati da contratto collettivo La scelta del legislatore di regolare il trattamento del 17 marzo attraverso un rinvio (nella sostanza, se non nella forma) alla contrattazione collettiva non consente, allo stato e in attesa di eventuali modifiche al testo del decreto in sede di conversione in legge, di ricavare un criterio valido per i rapporti di lavoro intrattenuti con datori di lavoro non obbligati all’applicazione di un determinato contratto collettivo. E ciò in tutti i casi in cui tali datori non abbiano in precedenza comunque riconosciuto ai dipendenti un trattamento particolare in relazione all’ex festività del 4 novembre. Fonte: IPSOA

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La legge ha istituito per quest'anno una nuova festività nazionale il cui trattamento è legato a quello di una festività soppressa. Un a...

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Redditi assimilati a quelli del rapporto dipendente ai soli fini fiscali.

L’attività intramoenia non è assoggettabile agli obblighi contributivi del rapporto subordinato e non è soggetta a limitazioni in materia di orario di lavoro. L’attività intramuraria – che può essere svolta da tutti gli specialisti, dipendenti delle ASL o dall’Azienda ospedaliera, che hanno scelto l’esclusività del rapporto di lavoro con i suddetti Enti Pubblici – costituisce una prestazione libera professionale autonoma. Posto quanto sopra, il Ministero del Lavoro rispondendo ad una richiesta di interpello avanzata dall’ARIS, specifica che i compensi derivanti dalle predette prestazioni non vanno assoggettati agli obblighi contributivi tipici del rapporto di lavoro subordinato, ma sono assimilati a quelli del rapporto dipendente ai soli fini fiscali. Altra conseguenza dell’autonomia della prestazione lavorativa è la non applicabilità delle limitazione in materia di orario di lavoro di cui al D.Lgs n. 66/2003. (Interpello Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali 08/03/2011, n. 15)

Redditi assimilati a quelli del rapporto dipendente ai soli fini fiscali.

L’attività intramoenia non è assoggettabile agli obblighi contributivi del rapporto subordinato e non è soggetta a limitazioni in materia di...

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Responsabilita' della PA.

L'interesse pubblico alla revoca non esclude ex se la responsabilita' a titolo precontrattuale della P.A. appaltante, la' dove l'operatore economico sia stato impegnato in trattative inutili. La ditta risultata seconda in graduatoria ha impugnato la determina direttoriale a mezzo della quale un'Azienda ospedaliera ha annullato gli atti di gara relativi alla procedura per l'affidamento di un servizio biennale di manutenzione impianti. La domanda di annullamento è stata dichiarata inammissibile per mancato perfezionamento della notifica alla controinteressata, mentre viene esaminata la domanda risarcitoria, in termini di chance, pure invocata dalla ricorrente; a questo fine, il Collegio di Torino premette la delibazione sulla legittimità del provvedimento di autotutela recepito dalla stazione appaltante. Ha premesso sul punto che, benché l’amministrazione abbia formalmente qualificato l’atto come “annullamento”, il nomen juris non pare vincolante per identificare il potere di autotutela esercitato; in questo senso la determinazione assunta, anche in ragione delle motivazioni addotte, assume, a suo avviso, le caratteristiche della revoca. L’amministrazione ha individuato l’interesse pubblico all’annullamento della gara sostanzialmente in due ragioni: la legge di gara non risultava chiara, quanto alla necessità di possedere l’indispensabile requisito di iscrizione all’Albo Nazionale dei Gestori Ambientali; a tale argomento si era sovrapposta una ragione economica: in un generale contesto di riduzione della spesa storica della ASL, la Regione ha dettato linee guida (intervenute successivamente alla spedizione delle lettere di invito) per le predisposizione di un piano di rientro e il conseguimento di risparmi economici in sede di acquisto di beni e servizi che hanno reso non più rispondente al pubblico interesse il criterio (della spesa storica) utilizzato per determinare la base d’asta. Per quanto attiene alla questione economica, il Tribunale ha desunto che la cronologia fosse tale che, effettivamente, le indicazioni di riduzione di spesa si fossero sovrapposte alla procedura e potevano considerarsi sopravvenute; per altro la revoca è pacificamente ammessa anche a fronte di una rivalutazione dell’originaria situazione. Sicché, in termini di revoca, l’atto è parso legittimo. Epperò, ha attentamente ricordato il TAR, è pacifico in giurisprudenza l’orientamento per cui l’amministrazione che si determina a una revoca, anche doverosa, non è per ciò stesso esente dal dovere di comportarsi quale corretta parte contrattuale nelle trattative ai sensi dell’art. 1337 c.c. e tale titolo di responsabilità è devoluto alla giurisdizione del G.A. (Ad. plen. n. 6/2005, che, poi, la maggioritaria dottrina e giurisprudenza, Cass. civ., Sez. III, 7.2.2006, n. 2525 e Idem, Sez. I, 18.6.2005, n. 13164, riconducono al genus della responsabilità extracontrattuale). E tanto accade anche nel caso in cui la non chiara predisposizione degli atti di gara, riconosciuta dalla stessa amministrazione, ha leso la ricorrente in relazione al fatto che ha sostenuto spese vive per la partecipazione inutile alla procedura. Ed è pure ravvisabile l’elemento soggettivo della responsabilità là dove la legge di gara è stata predisposta in termini carenti e soggetti non qualificati sono stati invitati alla procedura. Poiché l’accertamento della responsabilità precontrattuale dà luogo al risarcimento del cd. “interesse negativo” (ossia alle spese inutilmente sopportate dal soggetto leso), il Collegio piemontese ha così riconosciuto un risarcimento per la somma di €. 264,00 oltre interessi legali dai singoli versamenti al saldo (per costo della polizza fideiussoria e di spedizione della raccomandata contenente i documenti di gara, per le ore lavorative dei dipendenti presuntivamente dedicate per la partecipazione alla gara e per intervenuto sopralluogo). (Sentenza TAR Piemonte 04/03/2011, n. 230)

Responsabilita' della PA.

L'interesse pubblico alla revoca non esclude ex se la responsabilita' a titolo precontrattuale della P.A. appaltante, la' dove l...

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Fondi immobiliari chiusi, nuove regole per i proventi ai non residenti.

In attesa dell’emanazione del decreto ministeriale previsto dall’art. 32, D.L. n. 78/2010, l'Agenzia delle Entrate commenta con la circolare n. 11/E di ieri le novità introdotte dalla Manovra estiva in ordine alle modifiche introdotte nella disciplina fiscale dettata per i fondi immobiliari chiusi, con particolare riferimento a quello previsto per i proventi corrisposti dagli stessi a soggetti non residenti. L’art. 32, D.L. n. 78/2010 ha introdotto una serie di significative modifiche alla disciplina fiscale dei fondi immobiliari chiusi volte a contrastare l’utilizzo di quello a ristretta base partecipativa finalizzato al godimento dei benefici fiscali previsti dal D.L. n. 351/2001. Detto articolo ha, tra l’altro, integralmente riformulato la nozione generale di “fondo comune di investimento” – e quindi, indirettamente, anche quella di fondo comune di investimento immobiliare, che ne costituisce una species – mediante la sostituzione della lettera j) dell’art. 1, comma 1, D.Lgs. n. 58/1998. Per effetto delle modifiche apportate, si definisce ora fondo comune di investimento (anche) immobiliare un patrimonio autonomo, raccolto tra una pluralità di investitori, con finalità di investimento secondo politiche predeterminate, gestito in monte nell’interesse ed in autonomia dai sottoscrittori. Tale nuova definizione ha impatto anche sulla relativa disciplina fiscale, in quanto per i fondi comuni di investimento immobiliare istituiti alla data del 31 maggio 2010, che non risultano in linea con le nuove disposizioni civilistiche si prevede: 1)l’adeguamento alle nuove disposizioni, con assolvimento di una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 5% del valore netto del fondo risultante dal prospetto redatto al 31 dicembre 2009, da versarsi in tre rate pari al 40%, 30% e 30% con scadenza 31 marzo 2011, 2012 e 2013, ovvero; 2)(in mancanza di adeguamento) la messa in liquidazione, con assolvimento di una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 7% del valore netto del fondo risultante dal prospetto redatto al 31 dicembre 2009 (da versare nei termini sub 1) e, in aggiunta, sui risultati conseguiti fino a conclusione della liquidazione, una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP con aliquota del 7% da versare entro il 16 del mese di febbraio dell’anno solare successivo a ciascun anno di durata della liquidazione.L’esercizio di tali opzioni, ovvero la verifica che il fondo sia in linea con le nuove previsioni e non necessiti di alcun adeguamento, dipende dalle disposizioni attuative della nuova disciplina rimesse, ai sensi dell’art. 32, comma 2, D.L. n. 78/2010, ad un emanando decreto del Ministro dell’Economia e delle finanze, che avrebbe dovuto essere emanato entra 30 giorni dalla di entrata in vigore della legge di conversione (avvenuta il 31 luglio 2010) ma che, alla data di redazione del presente commento, non risulta ancora approvato. È stato inoltre abrogato lo speciale regime di imposizione patrimoniale previsto dall’art. 82, D.L. n. 112/2008 previsto per i fondi immobiliari a ristretta base partecipativa, nonché per quelli riconducibili a persone fisiche appartenenti ad un medesimo gruppo familiare e consistente nell’applicazione di un’imposta patrimoniale nella misura dell’1% sull’ammontare del valore netto degli stessi. Infine, è stato modificato il regime tributario dei redditi derivanti dalla partecipazione ai fondi immobiliari percepiti da soggetti non residenti recato dall’art. 7, comma 3, D.L. n. 351/2001. Tale disposizione, prima delle modifiche in commento, prevedeva la non imponibilità dei redditi di capitale derivanti dalla distribuzione periodica o dal riscatto o liquidazione delle quote dei fondi immobiliari percepiti da soggetti: a)residenti in Paesi e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni; b)investitori istituzionali esteri, ancorché privi di soggettività tributaria, costituiti nei Paesi e territori di cui al punto a), aventi ad oggetto della propria attività l’effettuazione e la gestione di investimenti per conto proprio o di terzi; c)enti ed organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia, nonché banche centrali ed organismi che gestiscono le riserve ufficiali dello Stato.Con la novella normativa in commento, il regime di non imponibilità è stato mantenuto con riferimento ai proventi percepiti da: a)fondi pensione e OICR esteri istituiti in Stati white list di cui all’art. 168-bis TUIR; b)enti ed organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia; c)banche centrali o organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato.Ai soggetti diversi da quelli sopra elencati non si applica il regime di esenzione e, quindi, sui proventi derivanti dalla partecipazione ai fondi immobiliari si applica la ritenuta a titolo d’imposta del 20%, ovvero - se percepiti da soggetti residenti in Paesi con i quali sono in vigore Convenzioni contro le doppie imposizioni - la minore aliquota da essi prevista. Tale nuovo regime si applica ai proventi percepiti dalla data di entrata in vigore del D.L. n. 78/2010 (31 maggio 2010) e sempre se riferiti a periodi di attività dei fondi che abbiano inizio successivamente al 31 dicembre 2009. Pertanto, ai proventi riferiti a periodi di attività dei fondi chiusi al 31 dicembre 2009 continuano ad applicarsi le previgenti norme. L’Agenzia chiarisce che - per individuare i proventi con riferimento ai quali continua ad applicarsi la previgente normativa - occorre fare riferimento alla differenza tra il valore netto contabile del fondo: -così come risultante dai prospetti periodici redatti dalla società di gestione alla data del 31 dicembre 2009; -quello risultante alla data di costituzione dello stesso aumentato dei rimborsi e diminuito delle sottoscrizioni in detto arco temporale.Relativamente ai proventi corrisposti a decorrere dal 1° gennaio 2010, al fine di individuare il valore di ciascuna quota occorre ripartire il valore così determinato per il numero delle quote. Per esigenze di semplificazione si ritiene opportuno considerare prioritariamente distribuiti i proventi riferibili ai periodi di attività antecedenti alla data del 1° gennaio 2010, fino a concorrenza del plafond rappresentato dall’incremento del valore netto del fondo determinato tra la data di sua costituzione e il 31 dicembre 2009. Nessuna modifica ha, infine, interessato la tassazione dei redditi diversi di natura finanziaria realizzati da soggetti non residenti per effetto della negoziazione delle quote dei fondi immobiliari, i quali continuano ad essere imponibili nel territorio dello Stato a condizione che si tratti di quote che si trovano nel medesimo territorio e che non siano negoziate nei mercati regolamentati (cfr. art. 23, comma 1, lettera f, TUIR). (Circolare Agenzia delle Entrate 09/03/2011, n. 11/E) Fonte:IPSOA

Fondi immobiliari chiusi, nuove regole per i proventi ai non residenti.

In attesa dell’emanazione del decreto ministeriale previsto dall’art. 32, D.L. n. 78/2010, l'Agenzia delle Entrate commenta con la circo...

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Decadenza dai benefici prima casa.

Nel caso di alienazione dell’abitazione acquistata con i benefici “prima casa” anteriormente al compimento del quinquennio, il termine triennale - previsto dall’articolo 76 del Dpr 131/1986 - per l’accertamento dell’intervenuta decadenza dalle predette agevolazioni fiscali non si determina a far data dalla cessione dell’immobile bensì dall’anno successivo alla data di registrazione dell’atto di compravendita senza che il contribuente abbia posto in essere un nuovo acquisto. Questo il principio giuridico ribadito dalla Cassazione nell’ordinanza 3782 depositata lo scorso 15 febbraio, il cui esame, tuttavia, presuppone un breve ripasso delle disposizioni normative interessate. La normativa di riferimento Le agevolazioni per l’acquisto della “prima casa” hanno subìto, dalla loro introduzione con la legge 168/1982, notevoli modifiche ed evoluzioni. Al riguardo, l’articolo 3, comma 131, della legge 549/1995, nel modificare la nota II-bis), all’articolo 1, parte I, della tariffa allegata al Testo unico dell’imposta di registro, ha introdotto il seguente periodo “…Le predette disposizioni non si applicano nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall’alienazione dell’immobile acquistato con i benefici di cui al presente articolo, proceda all’acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale”. Pertanto, nel caso di immobili acquistati con i benefici prima casa e rivenduti prima del decorso del termine di cinque anni dalla data del loro acquisto, l’Amministrazione finanziaria procede al recupero della differenza fra l’imposta calcolata in assenza di agevolazioni e quella risultante dall’applicazione dell’aliquota agevolata, nonché all’irrogazione della sanzione amministrativa pari al 30% della differenza medesima. Devono, inoltre, essere recuperate le maggiori imposte ipotecarie e catastali, anch’esse sanzionate al 30%. La revoca dell’agevolazione non ha luogo, invece, come detto, nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall’alienazione dell’immobile acquistato con i benefici prima casa, acquisti un altro immobile da adibire a propria abitazione principale. Ciò vuol dire che – per impedire il verificarsi dell’ipotesi di decadenza dal regime agevolato prevista in caso di cessione infraquinquennale dell’immobile – il contribuente deve procedere all’acquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale (ovviamente il nuovo immobile acquistato deve essere utilizzato come dimora abituale del contribuente). Al riguardo - dopo un’accesa querelle sul termine di decadenza per il recupero dell’imposta per indebita agevolazione “prima casa”, che ha visto la giurisprudenza di legittimità e l’Amministrazione finanziaria su posizioni non sempre allineate (termine triennale o decennale, ai sensi, rispettivamente, degli articoli 76 o 78 del Tur) - la Cassazione (sentenza 1196/2000) si è definitivamente pronunciata per l’operatività del termine triennale; principio a cui l’Agenzia si è uniformata (cfr circolare 69/2002) precisando che, per quanto riguarda il caso di specie, il termine decorre dallo spirare dell’anno successivo al trasferimento a titolo oneroso o gratuito dell’immobile acquistato se oggetto di accertamento è la rivendita infraquinquennale, non seguita da riacquisto. In linea generale, quindi, si deve affermare che, relativamente all’imposta di registro, i termini entro i quali l’Amministrazione finanziaria deve, a pena di decadenza, richiedere il pagamento dell’imposta di registro, sono triennali (articolo 76 citato). Trattandosi di termini di decadenza, essi non possono subire né cause di sospensione né cause di interruzione; di conseguenza, il loro decorso comporta la perdita del diritto senza che possano assumere rilievo circostanze ulteriori e diverse. La vicenda all’esame della Cassazione Una contribuente impugna una pronuncia con la quale i giudici di appello, in accoglimento del gravame proposto dall’Agenzia, hanno ritenuto legittima la pretesa impositiva azionata dal Fisco con la cartella di pagamento impugnata - relativa al recupero di imposta di registro e accessori a seguito di decadenza dalle agevolazioni concesse in sede di acquisto della prima casa, per alienazione del bene entro il quinquennio dall’acquisto, in assenza di nuova compravendita - e divenuta definitiva per mancata impugnazione dell’avviso di liquidazione, in precedenza regolarmente notificato. La Cassazione, dopo aver rilevato numerosi elementi di inammissibilità del ricorso in quanto la formulazione dei motivi appare generica e inconferente, individua ulteriori profili di inammissibilità in ordine al primo mezzo di censura, dal momento che la decadenza dal beneficio era intervenuta a causa della rivendita dell’immobile prima del decorso del quinquennio e non già per il mancato trasferimento della residenza nel cespite acquistato entro il termine di 12 mesi (ora 18 mesi) dalla registrazione dell’atto di acquisto. Proprio in merito alla questione relativa all’individuazione del termine da cui inizia a decorrere il termine decadenziale, la stessa, secondo i giudici di piazza Cavour non appare correttamente prospettata in ricorso, alla luce del principio secondo cui, in materia di agevolazioni tributarie per l’acquisto della prima casa, “…la decadenza dal beneficio, nell’ipotesi di vendita dell’immobile prima del compimento di un quinquennio dall’acquisto, è esclusa, nel caso di acquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale entro un anno dalla alienazione di quello acquistato fruendo dell’agevolazione in parola pertanto,…la decadenza dai benefici non decorre a far data dall’alienazione dell’immobile, ma a far tempo di un anno dalla data di registrazione del secondo atto di compravendita…”. Ne consegue, secondo la Corte suprema, che l’atto impositivo con cui l’Amministrazione finanziaria recupera i benefici fiscali non più spettanti deve ritenersi tempestivo, qualora posto in essere entro il termine triennale di decadenza di cui al richiamato articolo 76 del Tur, termine che inizia a decorrere, a sua volta, non già dalla data della vendita del bene, bensì dalla scadenza dell’anno successivo a tale data. In altri termini, la data della registrazione della compravendita segna il momento “…della possibilità (e del dovere) dell’Ufficio finanziario di acclarare la non spettanza dei beneficio, richiedendo il versamento della maggiore somma dovuta in applicazione dell’aliquota ordinaria (e della soprattassa); quella data è il giorno iniziale dei tre anni di decadenza” (cfr Cassazione, sentenza 1196/2000). Per completezza, si segnala che la presente pronuncia è in linea con un orientamento giurisprudenziale da considerarsi oramai consolidato (cfr Cassazione 26180/2010, 12416/2010, 28880/2008). Fonte: Agenzia Entrate

Decadenza dai benefici prima casa.

Nel caso di alienazione dell’abitazione acquistata con i benefici “prima casa” anteriormente al compimento del quinquennio, il termine trien...

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Detrazione costo fiscale ditta conferita.

Domanda Una persona fisica conferisce l'unica ditta individuale in sede di costituzione di snc; successivamente il conferente cede parte della sua partecipazione al socio della snc. Entrambe le ditte sono in contabilità semplificata. E' corretto dichiarare il 49,72% della plusvalenza tra i redditi diversi? Inoltre si chiede quale criterio seguire per la determinazione del costo fiscale della ditta conferita Risposta La costituzione della società in nome collettivo tra l'imprenditore e gli altri soci, attuata attraverso il trasferimento del patrimonio aziendale dell'impresa individuale nella costituenda società di persone, si configura alla stregua di un conferimento in società. La Legge n. 244 del 24 dicembre 2007 (Finanziaria 2008) in vigore dal 1° gennaio 2008, ha modificato la disciplina fiscale dei conferimenti di aziende disciplinata, fino al 31 dicembre 2007, dall'art. 175 del D.P.R. n. 917/86 (TUIR). Secondo tale norma, il conferimento dell'unica azienda da parte dell'imprenditore individuale può dar luogo all'emersione di una plusvalenza tassabile in capo a questi ultimo (soggetto conferente) nell'ipotesi in cui i valori contabili dei beni costituenti l'azienda siano inferiori rispetto a quelli iscritti dal soggetto conferitario; pertanto, al fine di evitare plusvalenze tassabili in capo al soggetto conferente, secondo le regole ordinarie stabilite nel TUIR, è necessario che i valori contabili fiscalmente riconosciuti in capo allo stesso, vengano mantenuti inalterati nella contabilità della società conferitaria, attuandosi, in tal modo, una vera e propria continuità tra soggetti. In sostanza non emergeranno plusvalenze tassabili se i beni del complesso aziendale conferito siano contabilmente iscritti agli stessi valori fiscalmente riconosciuti che avevano in capo al conferente. È evidente che si rende opportuna una perizia di stima dei valori di cui trattasi, alla luce del disposto del citato art. 175 del D.P.R. n. 917 del 1986, per poter comprovare, tra l'altro, la "neutralità" del conferimento. Anche l'avviamento va evidenziato (contribuendo al valore dell'azienda conferita), considerato che in merito alla cessione d'azienda - cui il conferimento è equiparato in forza dell'art. 9, comma 5, del D.P.R. n. 917 del 1986 - l'art. 86, comma 2, del D.P.R. n. 917 del 1986 prevede che per l'eventuale plusvalenza realizzata rileva anche il valore di avviamento. Per quanto concerne le altre imposte, si osserva che ai fini Iva il conferimento di azienda è un'operazione fiscalmente "neutra". In particolare, il trasferimento di beni, mobili e immobili, che si verifica in conseguenza del conferimento di azienda, non è considerato cessione di beni rilevante agli effetti dell'Iva, ai sensi dell'art. 2, comma 3, lettera b), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633. Ai fini dell'imposta di registro, il conferimento di azienda sconta la tassa fissa come stabilito dall'art. 4 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, anche se nel complesso trasferito sono compresi beni immobili. In presenza di immobili sono dovute altresì le imposte fisse ipotecaria e catastale ai sensi dell'art. 4 della Tariffa allegata al D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347. Quanto alla cessione delle quote, il combinato disposto degli articoli 67 e 68 (redditi diversi) del D.P.R. 917/86 stabilisce che la plusvalenza realizzata in sede di cessione di partecipazioni qualificate (superiore al 25% per le società di persone) debba essere assoggettata a tassazione nei limiti del 49,72% (40% fino al 31 dicembre 2008) del suo ammontare, assumendo come costo della partecipazione l'ultimo valore fiscale dell'azienda conferita. Fonte: IPSOADomanda Una persona fisica conferisce l'unica ditta individuale in sede di costituzione di snc; successivamente il conferente cede parte della sua partecipazione al socio della snc. Entrambe le ditte sono in contabilità semplificata. E' corretto dichiarare il 49,72% della plusvalenza tra i redditi diversi? Inoltre si chiede quale criterio seguire per la determinazione del costo fiscale della ditta conferita RispostaFederico Gavioli La costituzione della società in nome collettivo tra l'imprenditore e gli altri soci, attuata attraverso il trasferimento del patrimonio aziendale dell'impresa individuale nella costituenda società di persone, si configura alla stregua di un conferimento in società. La Legge n. 244 del 24 dicembre 2007 (Finanziaria 2008) in vigore dal 1° gennaio 2008, ha modificato la disciplina fiscale dei conferimenti di aziende disciplinata, fino al 31 dicembre 2007, dall'art. 175 del D.P.R. n. 917/86 (TUIR). Secondo tale norma, il conferimento dell'unica azienda da parte dell'imprenditore individuale può dar luogo all'emersione di una plusvalenza tassabile in capo a questi ultimo (soggetto conferente) nell'ipotesi in cui i valori contabili dei beni costituenti l'azienda siano inferiori rispetto a quelli iscritti dal soggetto conferitario; pertanto, al fine di evitare plusvalenze tassabili in capo al soggetto conferente, secondo le regole ordinarie stabilite nel TUIR, è necessario che i valori contabili fiscalmente riconosciuti in capo allo stesso, vengano mantenuti inalterati nella contabilità della società conferitaria, attuandosi, in tal modo, una vera e propria continuità tra soggetti. In sostanza non emergeranno plusvalenze tassabili se i beni del complesso aziendale conferito siano contabilmente iscritti agli stessi valori fiscalmente riconosciuti che avevano in capo al conferente. È evidente che si rende opportuna una perizia di stima dei valori di cui trattasi, alla luce del disposto del citato art. 175 del D.P.R. n. 917 del 1986, per poter comprovare, tra l'altro, la "neutralità" del conferimento. Anche l'avviamento va evidenziato (contribuendo al valore dell'azienda conferita), considerato che in merito alla cessione d'azienda - cui il conferimento è equiparato in forza dell'art. 9, comma 5, del D.P.R. n. 917 del 1986 - l'art. 86, comma 2, del D.P.R. n. 917 del 1986 prevede che per l'eventuale plusvalenza realizzata rileva anche il valore di avviamento. Per quanto concerne le altre imposte, si osserva che ai fini Iva il conferimento di azienda è un'operazione fiscalmente "neutra". In particolare, il trasferimento di beni, mobili e immobili, che si verifica in conseguenza del conferimento di azienda, non è considerato cessione di beni rilevante agli effetti dell'Iva, ai sensi dell'art. 2, comma 3, lettera b), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633. Ai fini dell'imposta di registro, il conferimento di azienda sconta la tassa fissa come stabilito dall'art. 4 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, anche se nel complesso trasferito sono compresi beni immobili. In presenza di immobili sono dovute altresì le imposte fisse ipotecaria e catastale ai sensi dell'art. 4 della Tariffa allegata al D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347. Quanto alla cessione delle quote, il combinato disposto degli articoli 67 e 68 (redditi diversi) del D.P.R. 917/86 stabilisce che la plusvalenza realizzata in sede di cessione di partecipazioni qualificate (superiore al 25% per le società di persone) debba essere assoggettata a tassazione nei limiti del 49,72% (40% fino al 31 dicembre 2008) del suo ammontare, assumendo come costo della partecipazione l'ultimo valore fiscale dell'azienda conferita. Fonte: IPSOA

Detrazione costo fiscale ditta conferita.

Domanda Una persona fisica conferisce l'unica ditta individuale in sede di costituzione di snc; successivamente il conferente cede parte...

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Fusione di società: aspetti normativi e contabili.

L'operazione di fusione indipendentemente dalle classificazioni, risponde essenzialmente ad esigenze di ristrutturazione aziendale, con la conseguenza che le finalità perseguite e le motivazioni economiche ad essa sottese possono essere le più diverse L’operazione di fusione viene attuata nell’ambito dei fenomeni di concentrazione aziendale, essendo basata su motivazioni di natura commerciale, tecnologica e finanziaria. Le motivazioni di natura commerciale possono basarsi su logiche che prevedono l’espansione su nuovi mercati, oppure l’ottenimento di posizioni monopolistiche, oppure l’ottenimento di maggiori clienti. Le motivazioni di natura tecnologica si fondano sulla possibilità di acquisire un nuovo know how, nuovi marchi o brevetti, magari già posseduti dalla società target. In ultimo, le motivazioni di natura finanziaria possono rintracciarsi nella possibilità di acquisire nuova finanza, oppure di sfruttare nuove capacità di credito. Ai sensi dell’art 2501 del codice civile, l’operazione di fusione può attuarsi ricorrendo alla cosiddetta fusione propria quando le società coinvolte si estinguono dando vita ad un soggetto economico e giuridico di nuova costituzione, oppure ricorrendo alle fusioni per incorporazione, mediante le quali una o piú societá (soc. incorporate) trasferiscono l’intero patrimonio attivo e passivo in capo ad una societá preesistente (soc. incorporante). Porre in essere un’operazione di fusione, comporta in capo agli amministratori delle società partecipanti alla fusione, effettuare una serie di passaggi adeguatamente regolati dal punto di vista normativo. Per prima cosa occorrerà redigere un progetto di fusione, rispettando quanto disposto dall’art. 2501-ter del codice civile, che in via generale deve indicare: 1)tipo, denominazione, sede delle società partecipanti alla fusione; 2)l’atto costitutivo della nuova società risultante dalla fusione, con tutte le eventuali modifiche da indicare; 3)il rapporto di cambio delle azioni o quote , nonché l’eventuale conguaglio in danaro; 4)modalità di assegnazione delle azioni o quote della società risultante dalla fusione; 5)la data dalla quale tali azioni o quote partecipano agli utili; 6)la data a decorrere della quale le operazioni delle società partecipanti alla fusione sono imputate al bilancio della società che risulta dalla fusione o di quella incorporante; 7)il trattamento riservato ad eventuali categorie di soci ed ai possessori di titoli diversi dalle azioni.Gli amministratori, dovranno redigere una situazione patrimoniale delle società partecipanti alla fusione. La fase di redazione di tali situazioni patrimoniali dovrà essere effettuata nel rispetto dei principi di redazione del bilancio di esercizio, soprattutto si dovrà redigere tale situazione in maniera attenta e capillare, essendo quest’ultima, la base sulla quale i soci della società coinvolta nella fusione, saranno chiamati a deliberare. Giova ricordare che gli amministratori dovranno redigere una relazione che illustri le motivazioni che hanno condotto a porre in essere tale operazione, nonché le modalità ed i criteri per la determinazione del rapporto di cambio. Definiti questi aspetti procedurali l’amministratore dovrà convocare l’assemblea dei soci per deliberare in ordine alla fusione, l’assemblea dei soci per le società di capitali dovrà votare secondo le norme previste per la modifica dell’atto costitutivo. In ordine a questa operazione di delibera assembleare va sottolineato che la delibera del progetto di fusione può essere modificata purchè non si modifichino aspetti che incidono sui diritti dei soci o dei terzi. La delibera di fusione deve essere depositata presso il registro delle imprese insieme ai seguenti documenti: 1) progetto di fusione con le relazioni degli esperti e degli amministratori; 2) bilanci degli ultimi 3 esercizi delle società partecipanti alla fusione, con le relazioni dei soggetti cui compete amministrazione ed il controllo contabile; 3) situazioni patrimoniali delle società coinvolte nella fusione redatte a norma dell’art. 2501-quater del codice civile. La situazione patrimoniale cui sono chiamati i soci per deliberare in ordine alla fusione deve riferirsi ad una data anteriore di non oltre 120 giorni, qualora invece ci riferissimo al bilancio dell’anno precedente si può arrivare a 180 giorni. In ottemperanza a quanto stabilito dall’art. 2504 del codice civile, la stipulazione dell’atto di fusione, avverrà con la presenza dei legali rappresentanti delle società partecipanti all’operazione, dinnanzi al notaio che avrà il compito di redigere l’atto pubblico. Casi particolari Esistono dei casi, come esposto nell’art 2505 del codice civile, in cui il procedimento di attuazione della fusione così come sopra esposto, abbia notevoli semplificazioni, come ad esempio nel caso in cui nella fusione per incorporazione una società possiede tutte le azioni o le quote della incorporanda. In tal caso non occorre indicare nel progetto di fusione il rapporto di cambio delle azioni o quote, l’eventuale conguaglio in danaro, non è necessaria la relazione dell’organo amministrativo e la relazione degli esperti. L’ipotesi prospettata può essere estesa anche quando nell’operazione i fusione, la compagine sociale di una società è la stessa dell’altra società coinvolta nell’operazione di fusione ed inoltre siano mantenute le stesse proporzioni in termini di quote sia nell’una che nell’altra. Il successivo art. 2505-bis del codice civile, contempla l’operazione di fusione di società possedute al 90%, infatti, tale articolo rubricato “ Incorporazioni di società possedute al novanta percento”, enuncia al comma 1:” Alla fusione per incorporazione di una o più società in un'altra che possiede almeno il novanta per cento delle loro azioni o quote non si applicano le disposizioni dell’art 2501-sexies, qualora venga concesso agli altri soci della società incorporata il diritto di far acquistare le loro azioni o quote dalla società incorporante per un corrispettivo determinato alla stregua dei criteri previsti per il recesso”. Determinazione del rapporto di cambio L’art. 2501-ter comma 3 del codice civile stabilisce che il progetto di fusione deve contenere il rapporto di cambio delle azioni o quote, nonché l’eventuale conguaglio in denaro. Il rapporto di cambio costituisce il numero delle azioni o delle quote che la società incorporante o la società risultante dalla fusione assegnerà ai soci delle società incorporate o fuse come contropartita del patrimonio ceduto e in sostituzione delle loro vecchie azioni o quote. Alla luce di quanto sopra, per determinare il rapporto di cambio, bisogna conoscere il valore del patrimonio ceduto. Si rende necessario conoscere il valore economico del patrimonio netto, espressione del valore corrente dei vari elementi patrimoniali, nonché della redditività che le varie società partecipanti alla fusione sono in grado di fornire. Fonte: IPSOA

Fusione di società: aspetti normativi e contabili.

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IVA ridotta per i pasti pronti.

La fornitura di pasti pronti per il consumo immediato negli stand di ristorazione o nei foyer dei cinema costituisce di norma una cessione di beni: in tal caso, i pasti preparati per essere consumati immediatamente costituiscono «prodotti alimentari» soggetti ad aliquota IVA ridotta. Lo ha deciso la Corte di Giustizia CE nella sentenza depositata oggi nelle cause riunite C-497/09, C-499/09, C-501/09 e C-502/09. La Sesta direttiva IVA assoggetta cessioni di beni e prestazioni di servizi all’aliquota IVA normale fissata da ciascuno Stato membro, lasciando peraltro ai singoli Stati membri la facoltà di applicare un’aliquota ridotta per talune categorie di cessioni di beni o di prestazioni di servizi. Nella fattispecie, sotto esame è la normativa tedesca che prevede un’aliquota IVA ridotta per le cessioni di beni che costituiscano vendite di «prodotti alimentari». Le cause riunite La causa C-497/09 riguarda un commerciante che vende nei mercati settimanali bevande e piatti preparati, pronti per il consumo, in tre chioschi-bar mobili, che dispongono di un’area protetta perché le vivande potessero essere consumate in loco. La causa C-499/09 è relativa ad una società che gestisce cinema in alcune città; agli spettatori è possibile acquistare dolciumi e bibite, ma anche porzioni di pop-corn e di «tortilla chips» («nachos») da consumare nel foyer o all’interno delle sale di proiezione. La causa C-501/09 coinvolge un contribuente che, dal 1996 al 1999, ha gestito vari stand di ristorazione specificamente destinati al consumo di piatti sul posto nonché uno stand per grigliate, in cui vendeva piatti pronti per il consumo. La causa C-502/09, invece, riguarda una società che gestisce una macelleria e svolge servizio di catering (rosticceria a domicilio), nell’ambito del quale fornisce piatti ordinati dai clienti in recipienti caldi e chiusi, mettendo a disposizione della clientela, su richiesta, anche stoviglie, posate, tavoli e personale di servizio. Secondo le parti in causa, le operazioni di vendita delle vivande e dei pasti sconterebbero l’aliquota IVA ridotta; l’amministrazione finanziaria tedesca, invece, ritiene che le operazioni di fornitura di pasti in loco debbano essere assoggettate all’aliquota IVA normale. La Corte tributaria federale tedesca, chiamata a dirimere le cause, ha sottoposto alla Corte di Giustizia CE la questione pregiudiziale se tali diverse attività di fornitura di vivande o di cibi pronti destinati al consumo immediato costituiscano una «cessione di beni» o una «prestazione di servizi»; qualora le attività costituiscano una cessione di beni, se possano essere qualificate come vendite di «prodotti alimentari» (e quindi godere dell’aliquota IVA ridotta). La decisione della Corte CE Per quanto riguarda le attività oggetto delle cause C-497/09, C-499/09 e C-501/09 (la vendita in chioschi-bar mobili, nei cinema o in stand di ristorazione, di cibi pronti per essere immediatamente consumati caldi), l’elemento predominante – rileva la Corte europea - è quello di una cessione di beni, poiché l’attività è costituita dalla cessione di vivande o di cibi pronti per il consumo immediato, mentre la loro preparazione, sommaria e standardizzata, è intrinsecamente connessa agli stessi. Inoltre, la messa a disposizione di installazioni che consentono a un numero limitato di clienti di consumare sul posto ha carattere puramente accessorio e minore. Di conseguenza – ritiene la Corte - la fornitura di vivande o di cibi appena preparati, pronti per il consumo immediato in stand, in chioschi-bar mobili o nei foyer dei cinema, costituisce una cessione di beni, qualora dall’esame qualitativo dell’operazione nel suo complesso risulti che gli elementi di prestazione di servizi che precedono e accompagnano la cessione dei cibi non sono predominanti. Relativamente alle attività di catering (causa C-502/09), esse non sono il risultato di una semplice preparazione standardizzata, ma contengono una componente di prestazione di servizi nettamente più rilevante, in quanto richiedono un lavoro e un know-how superiori (quali la creatività nella preparazione delle pietanze e nella loro presentazione); esse possono altresì comprendere elementi che agevolano il consumo nonché elementi che presuppongono un certo intervento umano (fornitura di stoviglie, di posate, di arredi e loro pulizia). In presenza di simili condizioni, ed escluso il caso in cui l'operatore di catering si limiti a consegnare piatti standardizzati senza alcun altro elemento di servizio supplementare, le attività di catering costituiscono prestazioni di servizi. Infine, conclude la Corte di Giustizia - la nozione di «prodotti alimentari» ricomprende le vivande e i pasti che siano stati cotti, arrostiti, fritti o altrimenti preparati per il consumo immediato, in quanto servono da nutrimento ai consumatori. (Corte Giust. CE Sentenza, Sez. III, 10/03/2011, n. C-497/09, C-499/09, C-501/09 e C-502/09) Fonte: IPSOA

IVA ridotta per i pasti pronti.

La fornitura di pasti pronti per il consumo immediato negli stand di ristorazione o nei foyer dei cinema costituisce di norma una cessione d...

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Tra factoring e recupero crediti è soprattutto questione di causa.

L’attività di factoring si differenzia da quella di recupero crediti principalmente sotto il profilo causale. Se la prima mira, infatti, a coprire le esigenze di finanziamento dell’impresa, la seconda è finalizzata al soddisfacimento delle ragioni del creditore. Per definire la natura della prestazione, e il relativo trattamento tributario, è quindi necessario operare, di volta in volta, un’indagine che consenta di individuare la corretta natura dell’operazione realizzata. Sono questi alcuni dei punti salienti contenuti nella risoluzione n. 32/E dell’11 marzo. In pratica, si può affermare che se la causa del contratto consiste nell’ottenere da parte del prestatore una gestione dei crediti rivolta essenzialmente al recupero degli stessi, l’operazione è da qualificare come recupero crediti e come tale imponibile ai fini Iva. Al contrario, quando il creditore, con la stipula di un contratto di factoring, vuole ottenere un finanziamento (in pratica, una monetizzazione anticipata dei propri crediti), per il quale paga una commissione che è, in linea di principio, un pagamento di interessi (essendo solitamente quantificata in una percentuale dell’ammontare dei crediti ceduti), allora appare evidente che il factoring costituisce una vera e propria operazione finanziaria esente da Iva. La soluzione del contribuente... La risoluzione prende le mosse da una richiesta di chiarimenti presentata da un’associazione interessata a conoscere il trattamento fiscale da riservare alle operazioni di factoring e alle diverse attività di recupero del credito. Alle associate, infatti, verrebbe spesso contestata l’applicabilità del regime di esenzione in relazione alle operazioni svolte dal factor e trattate da questo come operazioni finanziarie, ma riqualificate dai verificatori come operazioni di recupero crediti soggette al regime di imponibilità. Stando alla soluzione interpretativa elaborata dal contribuente, le operazioni di factoring, esenti dall’Iva, vanno tenute distinte, dal punto di vista fiscale, dalle operazioni di recupero crediti imponibili. Una conclusione che sarebbe confermata da una serie di elementi: dalle diverse finalità delle due attività alla differente natura di chi le può svolgere, passando per il diverso rilievo attribuito all’una e all’altra dal legislatore, dall’Amministrazione finanziaria e da altri organismi di settore, come per esempio la Banca d’Italia. … e il parere dell’Agenzia I tecnici delle Entrate, dal canto loro, ribadiscono il principio secondo cui è necessario avviare di volta in volta un’indagine per verificare la corretta natura dell’operazione realizzata in concreto. Infatti, se la causa del contratto consiste nell’ottenere dal prestatore una gestione dei crediti volta fondamentalmente al loro recupero, l’operazione è qualificabile come recupero crediti e, di conseguenza, imponibile ai fini Iva. Al contrario, se il creditore, stipulando un contratto di factoring, vuole avere un finanziamento per cui paga una commissione che si sostanzia in un pagamento di interessi, allora in questo caso è evidente che il factoring è una vera e propria operazione finanziaria esente da Iva. Checklist per distinguere factoring da recupero crediti La risoluzione detta una lista non esaustiva di criteri da applicare per fissare una distinzione tra operazioni di factoring e di recupero crediti. Nel primo caso, ad esempio, si ha una cessione della titolarità del credito, a prescindere dal fatto che il cedente sia liberato o meno dal rischio del buon fine dell’operazione. Questa situazione, invece, non si verifica nell’ipotesi di recupero crediti. Non solo. La causa finanziaria del factoring è confermata dal fatto che il cessionario versa una somma al cedente nel momento in cui cede il credito, consentendogli di ottenerne la trasformazione in attività liquide prima della sua scadenza naturale, o comunque prima della data in cui si presume l’incasso. L’erogazione dell’importo concordato dal cedente al cessionario, al momento della cessione del credito, rappresenta un elemento tipico dei contratti di factoring. Di contro, la presenza di una clausola che preveda l’erogazione delle somme al creditore solo al momento dell’effettivo incasso da parte del prestatore costituisce un elemento tipico della prestazione di recupero crediti. A questo punto, se in base a questi principi il caso in esame è riconducibile a un contratto di factoring, il compenso del factor, costituito dalla differenza tra valore nominale del credito e somme anticipate, è soggetto al regime di esenzione. Ciò vale a prescindere dalla circostanza che sia scomposto tra commissioni e interessi o che sia previsto un unico compenso in cui la componente “commissioni” risulti prevalente rispetto alla componente “interessi”. Di contro, qualora il factor renda altre prestazioni di servizi (ad esempio, analisi del portafoglio crediti, gestione dei crediti diversi da quelli ceduti eccetera) aggiuntive rispetto alla cessione del credito, quest’ultima non perde la sua natura finanziaria, a patto che per le prestazioni in più si concordi un corrispettivo autonomo. Resta fermo che il regime Iva applicabile a queste ultime prestazioni andrà individuato caso per caso. Fonte: Agenzia Entrate

Tra factoring e recupero crediti è soprattutto questione di causa.

L’attività di factoring si differenzia da quella di recupero crediti principalmente sotto il profilo causale. Se la prima mira, infatti, a c...

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Tassazione leasing immobiliari.

Garantire una sostanziale equivalenza tributaria tra l’acquisto diretto dell’immobile e quello realizzato tramite la conclusione di contratti di locazione finanziaria, assicurando, nel contempo, la coerenza della nuova disciplina con l’impianto sistematico delle imposte di registro, ipotecaria e catastale. Questo è l’obiettivo delle modifiche apportate dalla “legge di stabilità” (articolo 1, commi 15 e 16, legge 220/2010) alla disciplina delle imposte indirette sui contratti di leasing di immobili, strumentali e abitativi, e sui connessi atti di acquisto e cessione degli stessi. Su questo si concentrano i chiarimenti arrivati da parte dell’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 12/E dell’11 marzo. Il nuovo quadro normativo Niente più obbligo di registrazione in termine fisso per i contratti di locazione immobiliare non formati per atto pubblico o scrittura privata autenticata. Contratti che saranno, pertanto, soggetti all’obbligo di registrazione solo in caso d’uso. Inoltre, in relazione ai trasferimenti di immobili strumentali oggetto del contratto di locazione finanziaria, il prelievo fiscale si concentra nella fase dell’acquisto del bene da parte della società di leasing. Prima dell’entrata in vigore della legge 220/2010, le imposte ipotecaria e catastale per l’acquisto dei beni da concedere o concessi in locazione erano versate, con aliquote ridotte alla metà, in ciascuna delle due fasi giuridiche che caratterizzano l’operazione di leasing (l’acquisto del bene effettuato dalla società di leasing, e quello effettuato dall’utilizzatore in fase di riscatto del bene). A decorrere dal 1° gennaio 2011, invece, l’acquisto dell’immobile strumentale da parte della società di leasing, se la cessione rientra nel campo di applicazione Iva, è soggetto a imposta ipotecaria del 3% e a imposta catastale dell’1 per cento. Per quanto riguarda le cessioni di fabbricati abitativi, se non rientranti nell’ambito applicativo Iva oppure se effettuate in regime di esenzione, le imposte ipotecaria e catastale sono dovute rispettivamente nella misura del 2% e dell’1 per cento. Coerentemente con queste modifiche, le cessioni derivanti dall’esercizio dell’opzione di acquisto da parte dell’utilizzatore scontano le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa. Tale trattamento fiscale trova applicazione sia con riferimento ai trasferimenti di immobili strumentali e abitativi a seguito dell’esercizio da parte dell’utilizzatore del diritto di riscatto, sia con riferimento alle cessioni di immobili rivenienti da contratti di locazione finanziaria risolti per effetto di inadempimento dell’utilizzatore. E’ stata poi disposta l’abrogazione del comma 10-sexies dell’articolo 35 del Dl 223/2006, in base al quale le somme corrisposte a titolo di imposta proporzionale di registro sui canoni di locazione finanziaria su immobili strumentali potevano essere scomputate dall’importo dovuto, in sede di riscatto del bene, a titolo di imposte ipotecaria e catastale. I cambiamenti, con riferimento all’acquisto da parte della società di leasing dell’immobile concesso in locazione finanziaria, interessano anche i soggetti obbligati al pagamento delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, ora identificati nei pubblici ufficiali che hanno redatto l’atto, nelle parti contraenti e nell’utilizzatore dell’immobile. Come già detto, i contratti di locazione finanziaria formati per atto pubblico o scrittura privata autenticata continuano a essere assoggettati a tassazione in termine fisso, secondo le regole ordinarie. In ogni caso, sia che ricorra il caso d’uso sia che sussista l’obbligo di registrazione in termine fisso, l’imposta va corrisposta nella misura fissa. Allo stesso trattamento (imposta di registro in misura fissa) soggiacciono i contratti portati volontariamente alla registrazione. Con riferimento ai contratti di locazione in corso al 1° gennaio 2011, non risulta più dovuta l’imposta di registro in misura proporzionale. Il tributo non deve essere versato per quelle annualità in relazione alle quali i termini per il pagamento siano ancora in corso al 1° gennaio 2011. Laddove invece il termine per il pagamento è già scaduto al 1° gennaio 2011, i contribuenti che non vi hanno provveduto sono tenuti comunque a effettuare il versamento dell’imposta, oltre che delle sanzioni e degli interessi. Tutto ciò premesso, la circolare fornisce chiarimenti anche con riferimento all’imposta sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale che le parti di tutti i contratti di locazione finanziaria immobiliare in corso di esecuzione alla data del 1° gennaio 2011 sono tenute a versare in unica soluzione entro il 31 marzo 2011. L’imposta sostitutiva sui leasing in corso Tutti i contratti di locazione finanziaria immobiliare in corso di esecuzione alla data del 1° gennaio 2011 scontano, in unica soluzione, un’imposta sostitutiva da versare entro il 31 marzo prossimo. Obbligati solidalmente al pagamento sono le parti contraenti del contratto di leasing, vale a dire la società di leasing e l’utilizzatore. Nel rispetto dell’autonomia contrattuale delle parti, esiste, comunque, la possibilità di esercitare il diritto di regresso per il pagamento del tributo. Nel caso al pagamento provveda la società di leasing, la circolare fornisce chiarimenti in merito al trattamento fiscale da riservare, ai fini Iva, al riaddebito che la società dispone nei confronti dell’utilizzatore. Se l’imposta sostitutiva è assolta dalla società di leasing in base a un mandato conferito dall’utilizzatore, l’importo riaddebitato a quest’ ultimo non deve essere assoggettato a Iva in quanto costituisce il rimborso di una anticipazione che la società medesima effettua in nome e per conto dell’utilizzatore, ai sensi dell’articolo 15 del Dpr 633/1972. Quando, invece, il pagamento non è effettuato previo rapporto di mandato, la somma riaddebitata deve concorrere a formare la base imponibile rilevante ai fini Iva, ai sensi dell’articolo 13 del Dpr 633/1972, verificandosi un’ipotesi di traslazione economica di un onere sopportato dalla società di leasing. L’imposta sostitutiva va versata con riferimento a tutti i contratti di locazione finanziaria di immobili, aventi a oggetto sia immobili strumentali sia immobili a uso abitativo. Rientrano nell’ambito applicativo dell’imposta anche i contratti di leasing aventi a oggetto immobili ancora da costruire o in costruzione, nonché quelli per immobili adibiti a cava. Inoltre, il tributo va versato per i contratti di leasing relativi a impianti fotovoltaici. Ne restano, al contrario, esclusi i contratti di locazione finanziaria aventi a oggetto beni immobili non ancora acquistati dalla società di leasing entro il 31 dicembre 2010. In tali casi, infatti, la stipula del contratto di compravendita da parte della società di leasing sarà soggetta alle aliquote ordinarie previste dal Testo unico delle imposte ipotecaria e catastale. L’imposta sostitutiva deve essere calcolata applicando, all’importo corrispondente al costo finanziato del bene immobile, l’aliquota del 2 per cento per i fabbricati strumentali e del 3 per cento per quelli abitativi, e successivamente scomputando le imposte di registro proporzionali corrisposte in relazione al contratto di locazione finanziaria dell’immobile. L’importo così determinato viene ridotto di una percentuale pari al 4% moltiplicata per gli anni di durata residua del contratto. Ciò posto, mentre la base imponibile da considerare per la liquidazione dell’imposta deve tener conto, come visto, del costo finanziato del bene immobile, per i contratti di leasing aventi a oggetto immobili da costruire o in corso di costruzione, occorre invece fare riferimento al costo di realizzazione del fabbricato indicato nel contratto di leasing. Con riferimento al significato da attribuire, ai fini del calcolo dell’imposta sostitutiva, alla locuzione “durata residua del contratto”, si fa presente che queste va determinata a partire dal 1° gennaio fino alla data prevista per l’esercizio del riscatto. Se il periodo di durata residua del contratto è inferiore all’anno, la riduzione del 4 % deve essere computata proporzionalmente alla durata del contratto nell’anno, sulla base del rapporto tra i giorni di durata del contratto nell’anno e 365. Pertanto, posto che il dies a quo per il calcolo delle annualità residue decorre dal 1° gennaio 2011, ai fini del calcolo dello sconto si deve tener conto, fino alla data prevista per l’esercizio del riscatto, del numero di anni completi e, per l’eventuale ultima frazione di anno, del numero di giorni residui diviso 365. L’imposta sostitutiva non può essere compensata con altre imposte o tributi e, ai sensi dell’articolo 13 del Dlgs 471/1997, il suo omesso o insufficiente versamento comporta l’applicazione della sanzione amministrativa pari al 30% dell’importo non versato. Fonte: Agenzia Entrate

Tassazione leasing immobiliari.

Garantire una sostanziale equivalenza tributaria tra l’acquisto diretto dell’immobile e quello realizzato tramite la conclusione di contratt...

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Autocompensazione: non c’è lo stop in caso di ruoli sospesi o rateizzati.

Via libera all’autocompensazione in presenza di ruoli per i quali è stata concessa la sospensione o la rateazione. Esclusione dei contributi e dei crediti d’imposta dal calcolo del limite dei 1.500 euro. Le importanti precisazioni arrivano dalla circolare n. 13/E dell’11 marzo, con cui l’Agenzia illustra in dettaglio le novità introdotte dal decreto legge 78/2010 in tema di divieto di compensazione in presenza di ruoli scaduti. Compensazione: quando sì, quando no Non rientrano tra i debiti d’imposta che impediscono la compensazione i contributi e le agevolazioni erogati a qualsiasi titolo sotto forma di credito d’imposta, anche se indicati nella sezione “erario” del modello F24. Ciò al fine di azzerare lo scarto tra le posizioni debitorie scadute e quelle creditorie, dovute ad anticipi d’imposta da parte del contribuente. L’autocompensazione, inoltre, è possibile in caso di ruoli per i quali è concessa la sospensione o la rateazione. Al contrario, concorrono al raggiungimento del limite di 1.500 euro i debiti d’imposta iscritti a ruolo relativi alle ritenute alla fonte della stessa tipologia delle imposte indicate come compensabili, trattandosi di anticipazioni a titolo di acconto o a titolo d’imposta. La circolare precisa che il divieto in caso di ruoli scaduti riguarda soltanto le compensazioni di tipo “orizzontale”, mentre resta esclusa la compensazione “verticale”. In pratica, in presenza di ruoli scaduti, non è possibile compensare tramite modello F24 tributi di diversa tipologia, mentre è possibile compensare, per esempio, Iva con Iva o acconti Ires con saldi Ires a credito. Per quanto riguarda i ruoli che impediscono la compensazione, sono rilevanti soltanto quelli per i quali il termine di pagamento del debito è già scaduto, indipendentemente dal titolo dell’iscrizione e dalla tipologia del ruolo. In caso di procedure concorsuali Un altro chiarimento riguarda le procedure concorsuali: la presenza di debiti erariali iscritti a ruolo nei confronti del fallito, scaduti e non pagati, ma maturati prima dell’apertura della procedura concorsuale, non impedisce la compensazione tra i crediti e i debiti erariali formatisi nel corso della procedura stessa. Sanzioni In caso di inosservanza del divieto, la sanzione, nella misura del 50%, viene applicata in riferimento a ciascuna indebita compensazione e non prima della chiusura di eventuali controversie pendenti. La circolare ricorda inoltre che non sono sanzionabili le eventuali compensazioni effettuate in presenza di ruoli scaduti superiori a 1.500 euro nel periodo precedente al 18 febbraio 2011 (pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del decreto ministeriale 10/2/2011), a condizione che l’utilizzo dei crediti in compensazione non abbia intaccato quelli destinati al pagamento dei predetti ruoli. Come verificare l’esistenza di un debito Per verificare l’esistenza di debiti iscritti a ruolo che precludono la compensazione, i contribuenti possono riscontrare le cartelle ad essi notificate, oppure accedere dal sito di Equitalia al proprio Estratto conto Equitalia, cioè all’elenco delle cartelle e degli avvisi di pagamento relativi al proprio codice fiscale/partita IVA dall’anno 2000. E’ sempre possibile, comunque, recarsi presso gli sportelli degli agenti della riscossione. Fonte: Agenzia Entrate

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avrei un dubbio riguardante la compilazione del quadro rw in una particolare casistica. Premetto che il soggetto italiano, ha ereditato un...

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Quesito: rinuncia volontaria fringe benefit.

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