Ravvedimento saldo ICI.

È ormai alle porte il termine ultimo per chiudere i conti con l'Ici 2009 pagando soltanto un dodicesimo della sanzione ordinaria del 30% applicabile a chi ha mancato l'appuntamento con la scadenza prevista per il saldo (16 dicembre). La possibilità di beneficiare del massimo sconto (2,5% dell'imposta non versata) rimane in pista fino a venerdì 15 gennaio. L'agevolazione riconosciuta dall'istituto del ravvedimento operoso, infatti, consente ritardi non superiori ai 30 giorni e non può essere fruita se l'irregolarità è stata già contestata o se i "ritardatari" sono a conoscenza di attività di controllo o accertamento da parte dell'Amministrazione nei loro confronti.<br /><br />Per sanare la situazione debitoria, il contribuente deve effettuare contestualmente il versamento dell'imposta o della differenza dovuta (in caso di pagamento parziale), della sanzione ridotta e degli interessi moratori maturati dal giorno previsto dalla norma per il pagamento a quello in cui questo risulta effettivamente effettuato.<br /><br />Ravvedimento più leggero, quest'anno, grazie al saggio di interesse legale aggiornato al ribasso a partire dal 1° gennaio 2010. Il ritardo, quindi, per quanto riguarda la maggiorazione dovuta agli interessi, costa due punti percentuali in meno a partire dall'inizio del nuovo anno. Di conseguenza, nel calcolo dell'importo totale devono essere considerati distintamente i due periodi a tasso differenziato: 3% dal 16 al 31 dicembre 2009, 1% dal 1° al 15 gennaio 2010.<br /><br />Un esempio <br />Questo il calcolo da fare in caso di un saldo Ici di 1.000 euro non effettuato a dicembre 2009 e oggetto di ravvedimento in data 15 gennaio 2010: <br />(imposta omessa) + (sanzione ridotta a 1/12) + [(interessi dal 16 al 31 dicembre) + (interessi dal 1° al 15 gennaio)]<br /><br />e quindi:<br /><br />1.000 + (1.000 x 2,50%) + [(1.000 x 3% : 365 x 16) + (1.000 x 1% : 365 x 15)]<br /><br />1.000 + 25 + (1,32 + 0,41)<br /><br />1.000 + 25 + 1,73 = 1.026,73.<br /><br />Sconto sì, ma leggermente inferiore, anche per coloro che corrono ai ripari versando quanto dovuto oltre i 30 giorni concessi dal ravvedimento "breve", ma comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione Ici relativa all'anno in cui è stata commessa la violazione (ravvedimento "lungo").<br />In questo caso, la sanzione è ridotta a un decimo di quella ordinaria, pertanto è pari al 3% dell'imposta omessa.<br /><br />Modalità di pagamento<br />Per effettuare il pagamento e pareggiare i conti con l'Ici 2009, il contribuente, in alternativa agli specifici bollettini di conto corrente, può utilizzare il modello F24, servendosi del canale telematico oppure recandosi presso gli sportelli bancari, postali o gli agenti della riscossione. <br />Questi i codici tributo da indicare nella delega di pagamento:<br />- 3901, per l'abitazione principale<br />- 3902, per i terreni agricoli<br />- 3903, per le aree fabbricabili<br />- 3904, per gli altri fabbricati<br />- 3906, interessi Ici<br />- 3907, sanzione Ici.<br /><br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Ravvedimento saldo ICI.

È ormai alle porte il termine ultimo per chiudere i conti con l'Ici 2009 pagando soltanto un dodicesimo della sanzione ordinaria del 30%...

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Disciplina IVA del luogo di prestazione dei servizi.

PREMESSA<br />La Direttiva n. 2008/8/CE del Consiglio, del 12 febbraio 2008 (di seguito Direttiva Servizi) ha apportato rilevanti modifiche alla Direttiva n. 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006 (di seguito Direttiva IVA), per quanto riguarda il luogo delle prestazioni di servizi. Le nuove regole, che incidono profondamente sulla territorialità delle prestazioni di servizi ai fini IVA,individuando lo Stato in cui una determinata prestazione di servizi deve essere assoggettata ad imposta, si applicano a decorrere dal 1 ° gennaio 2010.<br />Le principali novità introdotte possono essere così sintetizzate:<br />1. modifica della regola generale del luogo di tassazione dei servizi resi a soggetti passivi, per i quali si passa dal criterio della tassazione nel Paese di stabilimento del prestatore al criterio di tassazione nel Paese di stabilimento del cliente. Al contrario, per le prestazioni rese a privati consumatori si conferma, come regola generale, quella della tassazione nel Paese del prestatore;<br />2. conferma di talune deroghe già esistenti (che comportano l’applicazione degli stessi criteri di tassazione sia per le prestazioni rese a soggetti passivi, che a privati consumatori) concernenti<br />a. le prestazioni di servizi relativi ad immobili,<br />b. le prestazioni di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili<br />c. le prestazioni di trasporto passeggeri;<br />3. introduzione di nuove deroghe sia per le prestazioni rese a soggetti passivi che a privati consumatori, con riferimento alle prestazioni di ristorazione e catering, nonché alla locazione a breve termine dei mezzi di trasporto;<br />4. conservazione di talune deroghe vigenti, limitatamente ai servizi resi a privati consumatori, relative a prestazioni di servizi:<br />a. di intermediazione,<br />b. di trasporto di beni,<br />c. relative a beni mobili materiali,<br />d. di telecomunicazione, teleradiodiffusione e servizi resi tramite mezzi elettronici;<br />5. introduzione di una regola particolare per la locazione a lungo termine di mezzi di trasporto, resa a privati consumatori;<br />6. ampliamento della definizione di soggetto passivo ai fini della individuazione della territorialità dei servizi, che comporta che siano considerati tali anche<br />a. gli enti non commerciali (individuati nel diritto interno dall’articolo 4, quarto comma, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633) anche quando agiscono nell’ambito dell’attività istituzionale,<br />b. gli enti che non svolgono alcuna attività commerciale, ma che risultano già identificati ai fini IVA;<br />7. generalizzazione del principio in base al quale il committente nazionale soggetto passivo provvede agli obblighi contabili e di assolvimento dell’imposta per le prestazioni di servizio a lui rese da un soggetto passivo non stabilito e territorialmente rilevanti in Italia.<br />Va, inoltre, rilevato che l'articolo 7 della Direttiva Servizi prevede che gli Stati membri adottino i necessari strumenti per conformarsi alle regole sopra descritte a partire dal 1 ° gennaio 2010.<br />Al riguardo, occorre anche tener conto che il Consiglio dei Ministri in data 12 novembre 2009 ha proceduto all’esame preliminare del Decreto Legislativo concernente la “Attuazione delle direttive 2008/8/CE, 2008/9/CE e 2008/117/CE che<br />modificano la direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda il luogo delle prestazioni di servizi, il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto ai soggetti passivi stabiliti in altro Stato membro, nonché il sistema comune dell'IVA per combattere la frode fiscale connessa alle operazioni intracomunitarie”. Su tale provvedimento, peraltro, relativamente alle regole generali di tassazione dei servizi, le competenti commissioni della Camera e del Senato non hanno formulato osservazioni particolari.<br />Ciò stante, considerato che alcune delle disposizioni contenute nella Direttiva Servizi risultano sufficientemente dettagliate e tali da consentirne la diretta applicazione almeno per ciò che riguarda le regole generali, nelle more dell'adozione del formale provvedimento di recepimento delle norme comunitarie nell'ordinamento interno, si forniscono di seguito istruzioni operative di massima, sulla base delle norme contenute nella ripetuta direttiva che appaiono oggettivamente suscettibili di immediata applicazione. Ciò allo scopo di evitare che si verifichino fenomeni di doppia tassazione o di detassazione in contrasto con i dettami dell'IVA e con un coerente funzionamento del mercato interno, che potrebbero emergere qualora dal 1 ° gennaio 2010 in Italia si continuassero ad applicare le previgenti norme.<br />Si ritiene opportuno, infine, precisare che le norme comunitarie oggetto delle presenti istruzioni costituiscono di fatto un superamento delle vigenti disposizioni nazionali, contenute nel DPR n. 633 del 1972, con particolare riferimento all’articolo 7 e 17, nonché nell’articolo 40, commi 4-bis, 5 e 6 del DL n. 331 del 1993, che risultano incompatibili con le nuove regole dettate dalla Direttiva Servizi.<br />La scrivente si riserva, comunque, di fornire ulteriori più dettagliati chiarimenti in materia dopo l’ introduzione, nell’ ordinamento nazionale, delle disposizioni di recepimento della direttiva servizi.<br />Per una più agevole lettura si fa presente che nel prosieguo si farà riferimento agli articoli della Direttiva IVA (direttiva 2006/112/CE), come emendati dalla Direttiva 2008/8/CE.<br />1. LE NUOVE REGOLE SUL LUOGO DI PRESTAZIONE DEI SERVIZI<br />Come anticipato in premessa, la Direttiva Servizi ha modificato le regole relative al luogo delle prestazioni di servizi rese ai soggetti passivi, rendendo di norma tali servizi tassabili nello Stato membro in cui è stabilito il destinatario.<br />A decorrere dal 1° gennaio 2010, infatti, le prestazioni di servizi cosiddette generiche, per le quali, cioè, non sono previste specifiche deroghe ai criteri di territorialità, rese a soggetti passivi (comunemente detti rapporti Business to Business o B2B) si considerano territorialmente rilevanti nel territorio dello Stato se rese a soggetti passivi stabiliti in Italia (c.d. criterio del luogo del committente previsto dall’articolo 44 della Direttiva IVA).<br />Va, tuttavia, considerato che sulla base degli articoli 43 e 44 della Direttiva IVA, ai fini della tassazione delle prestazioni di servizio si considerano sempre soggetti passivi:<br />- i soggetti che esercitano attività di impresa, arte o professione, per le<br />prestazioni ricevute in relazione a tali attività;<br />- i soggetti passivi che effettuano, accanto ad operazioni soggette<br />all’imposta, anche operazioni non rientranti nell’ambito del campo applicativo del tributo ai sensi dell’articolo 2 della Direttiva 2006/112/CE. In relazione alla disciplina nazionale, rientrano in tale categoria gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni di cui all’articolo 4, quarto comma, del D.P.R. n. 633 del 1972, anche<br />quando agiscono al di fuori della sfera delle attività commerciali o agricole;<br />-gli enti non soggetti passivi che sono già identificati ai fini del tributo. Con riferimento alle disposizioni nazionali, rientrano in questo ambito gli enti che, avendo realizzato nel corso dell’anno solare precedente, ovvero nel corso dell’anno, acquisti di beni provenienti da un altro Stato membro per un ammontare superiore a 10.000 euro, sono stati obbligati a chiedere l’attribuzione di un numero di partita IVA, allo scopo di assoggettare ad IVA in Italia tali acquisti intracomunitari (come previsto dall’articolo 38 del D.L. n. 331 del 1993 convertito dalla legge n. 427 del 1993). Sono, altresì, considerati soggetti passivi gli stessi enti che anche al di sotto di tale soglia hanno optato per l’applicazione dell’imposta in Italia sugli acquisti intracomunitari e che a tale motivo dispongono di un numero di partita IVA (articolo 3 8, comma 6, del D.L. citato). Il fatto stesso di possedere tale numero identificativo, anche se non attribuisce la qualifica di soggetto passivo in senso proprio, fa sì che non debba più distinguersi se il committente ha ricevuto una determinata prestazione nell’ambito della propria attività istituzionale o economica in quanto la tassazione avviene comunque in Italia. E’ bene precisare che nei casi predetti tali soggetti, benché assimilati agli operatori economici ai fini della territorialità del tributo, non potranno esercitare il diritto a detrazione in quanto trattasi comunque di acquisti effettuati al di fuori dell’esercizio di attività commerciale.<br />Di contro, i servizi generici prestati a persone che non sono soggetti passivi o prestati a soggetti passivi per il proprio uso personale o per quello dei propri dipendenti (comunemente detti rapporti Business to Consumer o B2C), continuano ad essere assoggettati ad imposizione nel territorio dello Stato se forniti da soggetti<br />passivi stabiliti in Italia (c.d. criterio del luogo del prestatore previsto dall’articolo 45 della Direttiva IVA).<br />Per meglio comprendere l’ambito oggettivo delle nuove disposizioni, si ritiene opportuno fornire una elencazione delle fattispecie che dal 1° gennaio 2010 devono considerarsi tassabili in relazione alla regola del committente, tenuto conto dei profili di diversità che presentano rispetto alle regole vigenti fino al 31 dicembre 2009. A tal fine si precisa che devono considerarsi territorialmente rilevanti in Italia se resi a soggetti passivi (nei sensi sopra detti) stabiliti in Italia e come tali rientranti nell’ambito applicativo dell’IVA:<br />• i servizi già definiti come generici, ivi compresi quelli complessi e indifferenziati, non individuati (a tutto il 2009) in altre categorie;<br />• le prestazioni di trasporto di beni, comprendendo in tale ambito i trasporti nazionali, quelli intracomunitari e quelli internazionali;<br />• le prestazioni rese in attività accessorie ai trasporti di beni (carico, scarico e trasbordo merci);<br />• le prestazioni di qualsiasi genere su beni mobili materiali, ovunque rese, ed indipendentemente dall’uscita fisica dei beni, al termine della prestazione, dallo Stato in cui la stessa viene eseguita, in particolar modo nel caso di prestazione resa in altro Stato comunitario;<br />• le prestazioni di intermediazione, ovunque eseguite;<br />• le locazioni a lungo termine (diverse da quelle a breve termine di cui si dirà più avanti) di mezzi di trasporto;<br />• le seguenti prestazioni di servizi, già disciplinate dall’articolo 7, quarto comma, lett. d) del DPR n. 633 del 1972, indipendentemente da dove siano materialmente utilizzate:<br />– prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto;<br />– prestazioni di servizi relative a cessioni di diritti immateriali redevances, royalties, diritti di autore, e simili;<br />– prestazioni pubblicitarie;<br />– prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale, comprese quelle di formazione e di addestramento del personale;<br />– prestazioni di elaborazione e fornitura di dati e simili;<br />– prestazioni di interpreti e traduttori;<br />– prestazioni di servizi di telecomunicazione, di radiodiffusione e di televisione;<br />– prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici;<br />– prestazioni relative ad operazioni bancarie, finanziarie e assicurative; – prestazioni relative a prestiti di personale;<br />– concessione dell'accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, servizio di trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e fornitura di altri servizi direttamente collegati;<br />– cessioni di contratti relativi alle prestazioni di sportivi professionisti.<br />E’ evidente, che le suddette prestazioni, qualora siano rese a soggetti passivi stabiliti in altri Stati comunitari o in Stati extracomunitari, sono da considerare fuori del campo di applicazione dell’IVA, per carenza del requisito territoriale.<br />2. DEROGHE AI PRINCIPI GENERALI DI TERRITORIALITÀ.<br />In deroga ai principi generali enunciati nel precedente paragrafo, la Direttiva Servizi ha introdotto particolari criteri derogatori per alcune categorie di prestazioni, come di seguito descritto.<br />2.1 Deroghe previste sia per i rapporti B2B che per i rapporti B2C<br />Si considerano effettuate nel territorio dello Stato, indipendentemente dalla qualifica soggettiva del committente. Al riguardo, come sopra detto, appare<br />opportuno distinguere le fattispecie per le quali già opera una analoga deroga (e per le quali vanno riconfermati sia le norme vigenti, che la relativa prassi) e quelle fattispecie derogatorie che si presentano come novità.<br />2.1.1 Deroghe già vigenti <br />Trattasi delle fattispecie disciplinate dall’art. 7, quarto comma, lettere a) e c), nonché di talune contenute nella lettera b):<br />a) prestazioni di servizi relative a beni immobili, incluse le prestazioni di periti e di agenti immobiliari, la fornitura di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe, quali campi di vacanza o terreni attrezzati per il campeggio, la concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili e le prestazioni tendenti a preparare o coordinare l’esecuzione dei lavori edili, come ad esempio le prestazioni fornite dagli architetti e dagli uffici di sorveglianza. Queste prestazioni si considerano rilevanti in Italia quando l’immobile è situato nel territorio dello Stato (articolo 47 della Direttiva IVA);<br />b) prestazioni di trasporto passeggeri rilevanti in Italia in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato (articolo 48 della Direttiva IVA);<br />c) prestazioni di servizi relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, quali fiere ed esposizioni, ivi compresi i servizi prestati dagli organizzatori di dette attività, nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti: si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando le medesime attività sono ivi materialmente svolte (articolo 53 della Direttiva IVA).<br />2.1.2 Nuove fattispecie derogatorie<br />Le seguenti prestazioni non hanno fino al 31 dicembre 2009 una propria qualificazione e sono considerate territorialmente rilevanti, in linea di massima, nel Paese in cui è stabilito il prestatore. Le modifiche introdotte dalla Direttiva Servizi<br />hanno lo scopo di attribuire rilievo al luogo in cui il servizio può considerarsi realmente consumato. Trattasi in particolare di:<br />a) prestazioni di servizi di ristorazione e di catering diverse da quelle di cui alla successiva lettera b): si considerano tassabili in Italia quando sono materialmente eseguite nel territorio dello Stato (articolo 55 della Direttiva IVA);<br />b) prestazioni di ristorazione e di catering materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un treno nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuata all’interno della Comunità: si considerano soggette all’imposta in Italia se il luogo di partenza del trasporto è situato nel territorio dello Stato (articolo 57 della Direttiva IVA). Occorre precisare che, come specificato dallo stesso articolo 57 della Direttiva IVA, si considera parte di un trasporto di passeggeri effettuata all’interno della Comunità la parte di trasporto effettuata senza scalo fuori della Comunità tra il luogo di partenza e il luogo di arrivo del trasporto di passeggeri». Luogo di partenza di un trasporto di passeggeri è il primo punto di imbarco di passeggeri previsto nella Comunità, eventualmente dopo uno scalo fuori della Comunità». Luogo di arrivo di un trasporto di passeggeri è l’ultimo punto di sbarco previsto nella Comunità, per passeggeri imbarcati nella Comunità, eventualmente prima di uno scalo fuori della Comunità». < Per il trasporto andata e ritorno, il percorso di ritorno è considerato come un trasporto distinto». Si ritiene opportuno sottolineare che, qualora la prestazione di ristorazione e catering sia resa nel corso di un trasporto non intracomunitario, l’operazione si considererà territorialmente rilevante secondo la regola enunciata nella precedente lettera a), per cui sarà rilevante in Italia se materialmente eseguita nel territorio (acque nazionali o spazio aereo nazionale) dello Stato;<br />c) prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a breve termine, di mezzi di trasporto: si considerano territorialmente rilevanti in Italia quando i mezzi di trasporto sono messi a disposizione del destinatario nel territorio dello Stato (articolo 56 della Direttiva IVA). Il predetto articolo 56 precisa,<br />altresì, che «per noleggio a breve termine si intende il possesso o l’uso ininterrotto del mezzo di trasporto durante un periodo non superiore a trenta giorni e, per quanto riguarda i natanti, non superiore a novanta giorni».<br />2.2 Deroghe previste esclusivamente per i rapporti B2C<br />In deroga al principio generale di cui all’articolo 45 della Direttiva IVA (tassazione nel Paese di stabilimento del prestatore), si considerano effettuate nel territorio dello Stato se rese a committenti non soggetti passivi:<br />a) le prestazioni di intermediazione in nome e per conto del cliente, quando le operazioni oggetto dell’intermediazione si considerano effettuate nel territorio dello Stato (articolo 46 della Direttiva IVA), previsione già contenuta nell’art. 7, quarto comma, lett. f-quinquies), del DPR n. 633 del 1972;<br />b) le prestazioni di trasporto di beni diverse dal trasporto intracomunitario, in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato (articolo 49 della Direttiva IVA), previsione già contenuta nell’art. 7, quarto comma, lett. c), del DPR n. 633 del 1972;<br />c) le prestazioni di trasporto intracomunitario di beni, quando il luogo di partenza è situato nel territorio dello Stato (articolo 50 della Direttiva IVA), previsione già contenuta nell’art. 40, comma 5, del DL n. 331 del 1993;<br />d) le prestazioni di lavorazione, nonché le perizie, relative a beni mobili materiali e le operazioni rese in attività accessorie ai trasporti, quali quelle di carico, scarico, movimentazione e simili, quando sono materialmente eseguite nel territorio dello Stato (articolo 54 della Direttiva IVA), previsione già contenuta nell’art. 7, quarto comma, lett. b), del DPR n. 633 del 1972;<br />e) le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici da soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità, quando il committente è stabilito,<br />domiciliato o abitualmente residente nel territorio dello Stato (articolo 58 della Direttiva IVA), previsione già contenuta nell’art. 7, quarto comma, lett. f-ter), del DPR n. 633 del 1972;<br />f) le prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, rese da soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità quando il committente è stabilito, domiciliato o abitualmente residente nel territorio dello Stato (articolo 59 ter della Direttiva IVA). La nuova disposizione in parte si discosta da quanto già previsto nell’art. 7, quarto comma, lettere f-quater), del DPR n. 633 del 1972, adottando un più razionale criterio di tassazione delle operazioni.<br />Per converso, sempre in deroga al principio generale di cui all’articolo 45 della Direttiva IVA (tassazione nel luogo del prestatore), non si considerano effettuate nel territorio dello Stato le seguenti prestazioni di servizi, quando sono rese a committenti non soggetti passivi stabiliti fuori della Comunità (articolo 59 della Direttiva IVA):<br />a) le prestazioni di cessioni e concessioni di diritti di autore, brevetti, diritti di licenza, marchi di fabbrica e di commercio e altri diritti analoghi;<br />b) le prestazioni pubblicitarie;<br />c) le prestazioni fornite da consulenti, ingegneri, uffici studi, avvocati, periti contabili e altre prestazioni analoghe, nonché quelle di elaborazione e fornitura di informazioni;<br />d) le operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative, comprese le operazioni di riassicurazione ed escluse le locazioni di casseforti;<br />e) la messa a disposizione del personale;<br />f) le prestazioni derivanti da contratti di locazione di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto;<br />g) la concessione dell’accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, il servizio di trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e la fornitura di altri servizi direttamente collegati;<br />h) i servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione;<br />i) i servizi prestati per via elettronica;<br />l) le prestazioni di servizi inerenti all’obbligo di non esercitare interamente o parzialmente un’attività o un diritto di cui alle lettere precedenti.<br />3. OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI.<br />Ai sensi dell’articolo 196 della Direttiva, il contribuente italiano è tenuto ad osservare gli obblighi di fatturazione e assolvimento dell’imposta se il servizio, territorialmente rilevante nello Stato, è reso da un soggetto non residente.<br />Quindi, secondo la nuova disciplina in caso di prestazione di servizi rilevante ai fini IVA in Italia, effettuata da un soggetto passivo non stabilito nel territorio dello Stato nei confronti di un soggetto passivo ivi stabilito, tutti gli adempimenti relativi all’applicazione dell’imposta gravano sul committente soggetto passivo.<br />Tali regole, che pongono obblighi in capo al soggetto passivo residente, non si applicano per le operazioni effettuate da o nei confronti di soggetti non residenti, qualora le stesse siano rese o ricevute per il tramite di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato.<br />In pratica, se il soggetto non residente possiede in Italia una stabile organizzazione per il cui tramite effettua o riceve operazioni in Italia, gli obblighi ed i diritti sono esercitati da tale stabile.<br />A tale riguardo, si rammenta che, a seguito delle modifiche apportate al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 dall’articolo 11 del decreto legge 25 settembre 2009,<br />n. 135, il soggetto non residente che possiede una stabile in Italia non può procedere alla identificazione diretta e non può nominare un rappresentante fiscale.<br />Si fa presente, inoltre, che il meccanismo dell’inversione contabile, attraverso il quale il committente residente adempie agli obblighi d’imposta, non può trovare applicazione quando il committente del servizio territorialmente rilevante non è soggetto passivo ai fini dell’IVA (nei sensi di cui si è detto al precedente paragrafo 1).<br />In tale eventualità, pertanto, il soggetto non residente - che rende la prestazione di servizi territorialmente rilevante nei confronti di un privato - deve adempiere agli obblighi d’imposta procedendo ad identificarsi direttamente ovvero nominando un rappresentante fiscale.<br />Analogamente, nei rapporti, aventi ad oggetto operazioni territorialmente rilevanti in Italia, tra soggetti non residenti che non dispongano di una stabile organizzazione in Italia, il prestatore non residente dovrà provvedere all’identificazione diretta o alla nomina del rappresentante fiscale per adempiere, attraverso le modalità ordinarie, agli obblighi d’imposta.<br />Naturalmente, sulla base delle regole sopra riportate, il soggetto passivo stabilito in Italia che renda ad un soggetto passivo non residente una prestazione di servizi non rilevante territorialmente nel nostro Stato deve emettere una fattura senza applicazione dell’IVA .<br />Si ricorda, infine, che l’art. 262 della Direttiva IVA, al primo comma, lettera c), impone l’obbligo ai soggetti che prestano servizi nei confronti di soggetti passivi o enti identificati ai fini IVA in altri Stati membri di riepilogare tali prestazioni in un apposito elenco sulla falsa riga degli elenchi riepilogativi delle cessioni intracomunitarie di beni. La disposizione, comunque, non riguarda le prestazioni che non risultano soggette ad imposta nel Paese in cui l’operazione è territorialmente rilevante.<br /><br /><br /><em>Fonte: Circolare Agenzia Entrate n.58/E del 31 dicembre 2009</em>

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Quesito: busta paga operaio metameccanico.

sono un operaio e lavoro da 26 anni con una ditta metalmeccanici, mia moglie dovrebbe lavorare un’ora al giorno assicurata che problemi potrei avere in busta paga?

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Modello 2010 per la dichiarazione IVA.

La modulistica Iva accoglie un nuovo componente: il modello base per il 2010, disponibile da oggi in bozza sul sito dell'Agenzia delle Entrate. Sono on line anche la bozza delle specifiche tecniche per la trasmissione telematica del modello Iva 2010 ordinario, aggiornata con le istruzioni relative al modello base, e le bozze delle specifiche tecniche per l'invio del modello Iva 74 bis 2010 e della comunicazione annuale dei dati Iva. <br /><br />Modello Iva base 2010, la novità di quest'anno <br />Debutta quest'anno il modello Iva base 2010, una versione semplificata di quello ordinario che può essere utilizzata in alternativa a questo da quei contribuenti obbligati ad allegare la dichiarazione annuale Iva a Unico. <br />In particolare, il modello va compilato dai soggetti Iva (persone fisiche e non) che nel corso del 2009 hanno determinato l'imposta dovuta o ammessa in detrazione secondo le regole generali della disciplina vigente in materia (e non si sono avvalsi, quindi, dei regimi speciali Iva), non hanno eseguito operazioni con l'estero, non hanno effettuato acquisti e importazioni (senza applicazione dell'Iva) utilizzando il plafond per gli esportatori abituali e non hanno partecipato a operazioni straordinarie o a trasformazioni sostanziali soggettive.<br /><br />Il modello è costituito dai seguenti quadri:<br /><br />•una versione ridotta del quadro VA<br />•il quadro VE che contiene solo le sezioni 2, 3 e 4<br />•il quadro VF adattato alle tipologie di contribuenti che lo possono utilizzare<br />•una versione ridotta del quadro VJ<br />•il quadro VH<br />•il quadro VL<br />•il quadro VT<br />Termini e modalità di presentazione per il modello Iva base sono gli stessi stabiliti per la dichiarazione annuale Iva 2010 in forma unificata. <br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Modello 2010 per la dichiarazione IVA.

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Quesito: avvenuto pagamento associazione culturale.

sono presidente di una asociazione culturale e mi trovo nella condizione di dover effettuare pagamenti verso singoli(senza partita iva) e mi ritroverei senza una documentazione dell'avvenuto pagamento e quindi senza giustificazione in bilancio. potrei ricorrere alla prestazione occasionale(visto che la prestazione rientra nei parametri) o esiste un altro tipo di dichiarazione che posso utilizzare? se si dove posso trovare questi moduli o se gentilmente lei puo darmi indicazione di come impostare dichiarazioni.

Quesito: avvenuto pagamento associazione culturale.

sono presidente di una asociazione culturale e mi trovo nella condizione di dover effettuare pagamenti verso singoli(senza partita iva) e mi...

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Quesito: anticipo TFR per acquisto prima casa.

Io e mia moglie siamo entrambi dipendenti di una sociatà privata da più di 8 anni con circa 5000 dipendenti. Il contratto è quello delle Telecomunicazioni.<br />Entrambi abbiamo il TFR in azienda e non abbiamo mai richiesto anticipi.<br />Siamo in regime di divisione dei beni e qualche anno fa abbiamo acquistato un appartamento cointestato. Non abbiamo altri immobili<br /><br />Nel caso in cui io vendessi a mia moglie il mio 50%, lei avrebbe diritto all'anticipazione del TFR?<br /><br />Se dopo aver venduto l'appartamento a mia moglie io acquistassi un ulteriore appartamento, avrei diritto all'anticipazione del TFR?<br /><br />Il mio notaio mi conferma che entrambe le casistiche ricadono all'interno delle agevolazioni prima casa.

Quesito: anticipo TFR per acquisto prima casa.

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Quesito: avviso accertamento ici aree fabbricabili.

sono proprietaria di un terreno che secondo i dati catastali risulta pascolo. Qualche giorno fa è arrivato un avviso di accertamento relativo al mancato pagamento dell'ici per l'anno 2004 su quel terreno che nel frattempo e a mia insaputa, il comune ha classificato come area edificabile attribuendole il c.d. valore venale in comune commercio e tenuto conto che su quel terreno non è permesso costruire nulla. Io come facevo a sapere che in tutti questi anni il terreno ha cambiato destinazione se il comune non me lo ha mai comunicato e se facendo una ricerca con i dati catastali continuava a risultare pascolo? Cosa posso fare attualmente? Devo pagare oppure ho qualche alternativa (so che posso fare opposizione, ma ho qualche chances di spuntarla?) Se mi è arrivato l'avviso di accertamento per il 2004 debbo aspettarmi che mi arriveranno anche gli anni successivi?

Quesito: avviso accertamento ici aree fabbricabili.

sono proprietaria di un terreno che secondo i dati catastali risulta pascolo. Qualche giorno fa è arrivato un avviso di accertamento relativ...

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Quesito: ICI immobile non in proprietà.

mio padre ha preso per qualche anno in affitto un locale commerciale<br />per la sua attività, che poi ha disdetto. quest'anno è arrivato L'ICI da<br />pagare, riferito all'anno 2005 per il suddetto locale, nonostante lui non ne<br />sia mai stato il proprietaro. poichè non è più in possesso del contratto di<br />locazione non ha nessuna documentazione per dimostrare che lui era solo<br />affittuario e non proprietario. premettendo che il contratto di affitto era<br />regolarmente registrato, c'è un modo per entrarne in possesso e dimostrare che<br />non è mai stato il proprietario del suddetto immobile???

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mio padre ha preso per qualche anno in affitto un locale commerciale per la sua attività, che poi ha disdetto. quest'anno è arrivato L...

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Quesito: detrazioni 55% e 36%.

vorrei ristrutturare la casa in cui vivo con i mei genitori (stessa residenza e unico stato di famiglia, abitazione intestata interamente a mio padre) e usufruire delle detrazioni del 55% e del 36%, sarò io a pagare e quindi detrarrò io come parente entro il terzo grado dell'intestatario e convivente, e fin qui credo nessun problema..., ma, volendo far detrarre anche al mio compagno che verrà a vivere con noi e che parteciperà alle spese di ristrutturazione della casa che rimarrà un'unica unità immobiliare in cui abiteremo tutti, è possibile?<br />Premetto che lui porterà la residenza nell'abitazione in oggetto, ma non avendo rapporti di parentela perchè non sposati, non figurerà sullo stato di famiglia, è possibile la detrazione anche per lui?<br />è sufficiente che abbia la residenza e che abbia fatture intestate a lui e relativi bonifici per detrarre?<br />E opportuno portare la residenza prima dell'inizio lavori di ristrutturazione vero???

Quesito: detrazioni 55% e 36%.

vorrei ristrutturare la casa in cui vivo con i mei genitori (stessa residenza e unico stato di famiglia, abitazione intestata interamente a ...

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Quesito: IVA costo di stampa FREE PRESS.

Vi scrivo nella speranza possiate dirmi se l'imposta per la stampa di un periodico Free Press rientra nel regime "monofase" destinato al settore dell'editoria, ossia pari al 4%.<br /><br />In seguito alla lettura dell'articolo " IVA su Libri Periodici e Quotidiani" da Voi pubblicato in data 14 MArzo 2009, non ho trovato indicazioni a rigurado.<br /><br />Credo di aver capito che tale regime sia comunque destinato solo a prodotti editoriali in vendita e non a distribuzione gratuita.

Quesito: IVA costo di stampa FREE PRESS.

Vi scrivo nella speranza possiate dirmi se l'imposta per la stampa di un periodico Free Press rientra nel regime "monofase" de...

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Quesito: reddito da locazione.

Mia moglie intende affittare un piccolo locale di circa 45 metri ad un prezzo di 200 euro al mese.<br />Poiche fino ad oggi Lei risulta a carico perchè non supera 2800 euro ,desidero sapere se i 2400 euro che ora perciperebbe dall affitto vanno considerati per intero oppure come mi è stato riferito da amici tale cifra va ridotta del 15 per cento se la locazione viene effettuata con contratto libero

Quesito: reddito da locazione.

Mia moglie intende affittare un piccolo locale di circa 45 metri ad un prezzo di 200 euro al mese. Poiche fino ad oggi Lei risulta a carico ...

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Finanziaria 2010: proroga agevolazioni per le ristrutturazioni edilizie.

L’ agevolazione sulle ristrutturazioni edilizie consiste nella possibilità di detrarre dall’ Irpef lorda il 36% delle spese sostenute, nei limiti di 48mila euro per unità immobiliare, manutenzioni straordinarie, restauri e risanamenti conservativi e ristrutturazioni edilizie di singole unità immobiliari residenziali e loro pertinenze. Sulle parti comuni di edifici residenziali sono agevolati anche gli interventi di manutenzione ordinaria. <br /><br />Il disegno di legge prevede anche la proroga al 31 dicembre 2012 dell’ agevolazione del 36% sugli interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione che riguardano interi fabbricati, eseguiti dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2012 da imprese di costruzione o ristrutturazioni, che provvedono alla successiva alienazione o assegnazione dell’ immobile entro il 30 giugno 2013.<br /><br />In questi casi, la detrazione dall’ Irpef spetta al successivo acquirente o assegnatario delle singole unità immobiliari abitative ed è pari al 36% del valore degli interventi eseguiti. Questo valore è pari al 25% del prezzo dell’ unità immobiliare che risulta nell’ atto di compravendita di assegnazione e, comunque, entro l’ importo massimo di 48mila euro.<br /><br />Con la modifica introdotta dalla manovra fiscale 2010, si applicherà a regime l’ aliquota Iva del 10% per manutenzioni ordinarie e straordinarie, restauri e risanamenti conservativi e ristrutturazioni edilizie, realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata.<br /><br />Per gli interventi edilizi citati, saranno agevolate le prestazioni di servizi su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata, dipendenti da contratti di appalto, prestazione d’ opera, fornitura con posa in opera o di altri accordi negoziali, comprensive dei beni finiti (con limitazioni per i beni significativi) e delle materie prime e semilavorate. Per questa agevolazione Iva, dal 2008 non è più necessario evidenziare in fattura il costo della manodopera. Quest’ obbligo è rimasto per le agevolazioni Irpef del 36% e Irpef / Ires del 55%.<br /><br />Per i restauri e risanamenti conservativi, le ristrutturazioni edilizie e urbanistiche (articolo 3, comma 1, lettere c, d, f, Dpr 6 giugno 2001, n. 380), su qualunque fabbricato, abitativo e non, l’ aliquota Iva del 10% si applica già a regime:<br />* alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto o d’ opera, comprensive dei beni finiti e delle materie prime e semilavorate (voce 127 quaterdecies, parte III, tabella A, allegata al Dpr 633 / 72);<br />* all’ acquisto e all’ importazione dei beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per la realizzazione degli interventi (voce 127 terdecies, parte III, tabella A, allegata al Dpr 633 / 72).

Finanziaria 2010: proroga agevolazioni per le ristrutturazioni edilizie.

L’ agevolazione sulle ristrutturazioni edilizie consiste nella possibilità di detrarre dall’ Irpef lorda il 36% delle spese sostenute, nei l...

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Finanziaria 2010: niente più DIA per le ristrutturazioni.

Chi vorrà ristrutturare casa, non avrà più bisogno di presentare la denuncia di inizio attività (Dia). In particolare potranno essere eseguiti senza alcun titolo abilitativo, i seguenti interventi: <br />a) interventi di manutenzione ordinaria;<br />b) interventi di manutenzione straordinaria di cui all'articolo 3, comma 1 lettera b), sempre che non riguardino le parti strutturali dell'edificio, non comportino aumento del numero delle unità immobiliari e non implichino incremento degli standard urbanistici; <br />c) interventi volti all'eliminazione di barriere architettoniche che non comportino la realizzazione di rampe o di ascensori esterni, ovvero di manufatti che alterino la sagoma dell'edificio; <br />d) opere temporanee per attività di ricerca nel sottosuolo che abbiano carattere geognostico, ad esclusione di attività di ricerca di idrocarburi, o e siano eseguite in aree esterne al centro edificato;<br />e) i movimenti di terra strettamente pertinenti all'esercizio dell'attività agricola e le pratiche agro-silvo-pastorali compresi gli interventi su impianti idraulici agrari; <br />f) le opere dirette a soddisfare obiettive esigenze contingenti e temporanee e ad essere immediatamente rimosse al cessare della necessità, comunque entro un termine non superiore a novanta giorni;<br />g) le serre mobili stagionali, sprovviste di strutture in muratura, funzionali allo svolgimento dell'attività agricola,<br />h) opere di pavimentazione e di finitura di spazi esterni, anche per aree di sosta, che siano contenute entro l'indice di permeabilità, ove stabilito dallo strumento urbanistico comunale;<br />i) pannelli solari, fotovoltaici e termici, senza serbatoio di accumulo esterno, a servizio degli edifici, da realizzare al di fuori delle zone di tipo A di cui al decreto ministeriale 2 aprile 1968, n. 1444;<br />l) elementi di arredo delle aree pertinenziali degli edifici;<br />L'unico adempimento che bisognerà ricordarsi di rispettare, prima di dare il via ai lavori, sarà la comunicazione telematica al comune, nella quale si dovranno allegare le eventuali autorizzazioni obbligatorie richieste dalla legge. In ogni caso, infatti, la liberalizzazione della piccola attività edilizia non potrà prevalere sugli strumenti urbanistici né derogare alle normative antisismiche, antincendio, igienico-sanitarie e di sicurezza.

Finanziaria 2010: niente più DIA per le ristrutturazioni.

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Finanziaria 2010: tutela lavoratori a progetto.

Intervento sull'istituto sperimentale di tutela del reddito a favore dei lavoratori a progetto (articolo 19, comma 2, del Dl 185/2008), che ha introdotto in via sperimentale per il triennio 2009-2011, nei limiti di specifiche risorse, il riconoscimento di una somma liquidata in un'unica soluzione pari al 10% del reddito (aumentato al 20% dall'articolo 7-ter, comma 8, del Dl 5/2009) percepito l'anno precedente, ai lavoratori a progetto. È previsto, in via sperimentale per il biennio 2010-2011, nei limiti di 200 milioni di euro annui, il riconoscimento di una somma liquidata in un'unica soluzione pari al 30% del reddito percepito l'anno precedente e comunque non superiore a 4mila euro per questi lavoratori (escludi i titolari di lavoro autonomo), a condizione che operino in regime di monocommittenza, abbiano conseguito un reddito lordo l'anno precedente non superiore a 20mila euro e superiore a 5mila euro, abbiano accreditato nell'anno di riferimento almeno una mensilità nella gestione separata, risultino senza contratto di lavoro da almeno 2 mesi, risultino accreditati nell'anno precedente almeno tre mesi nella gestione separata.<br /><br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Finanziaria 2010: tutela lavoratori a progetto.

Intervento sull'istituto sperimentale di tutela del reddito a favore dei lavoratori a progetto (articolo 19, comma 2, del Dl 185/2008), ...

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Finanziaria 2010: reintroduzione "staff leasing".

I contratti di somministrazione possono essere stipulati anche nel caso in cui siano stati effettuati licenziamenti collettivi di lavoratori adibiti alle stesse mansioni cui si riferisce il contratto di somministrazione, anche nei casi in cui la somministrazione sia finalizzata alla sostituzione di lavoratori assenti, venga conclusa prevedendo l'utilizzo di lavoratori in mobilità, assunti dal somministratore con contratto di lavoro a termine di durata non superiore a 12 mesi, oppure abbia una durata iniziale non superiore a tre mesi. Viene reintrodotto lo staff leasing, con l'abrogazione del'articolo 1, comma 46, della legge 247/2007.<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Finanziaria 2010: reintroduzione "staff leasing".

I contratti di somministrazione possono essere stipulati anche nel caso in cui siano stati effettuati licenziamenti collettivi di lavoratori...

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