Il Commercialista in Rete

Il ricorso.

Il processo tributario inizia con la proposizione del ricorso alla competente Commissione tributaria provinciale, che va notificato all’ufficio che ha emanato l’atto impugnato entro 60 giorni dalla data in cui il contribuente ha ricevuto il medesimo atto. I termini per la proposizione del ricorso sono sospesi nel periodo feriale dal 1° agosto al 15 settembre. Nel caso in cui il contribuente abbia presentato domanda di rimborso alla quale l’Amministrazione non ha dato risposta, è possibile presentare ricorso dopo 90 giorni dalla data di presentazione della richiesta. Il ricorso deve essere notificato innanzitutto all’ufficio che ha emesso l’atto contestato mediante: consegna diretta; per posta, con plico raccomandato senza busta e con l’avviso di ricevimento; a mezzo notifica di ufficiale giudiziario. Entro 30 giorni dalla data in cui ha provveduto alla notifica del ricorso, il contribuente deve costituirsi in giudizio, cioè deve depositare o trasmettere alla Commissione tributaria copia del ricorso, con fotocopia della ricevuta di deposito o della spedizione per raccomandata a mezzo del servizio postale. Considerato che il processo tributario è un processo prevalentemente documentale, il ricorrente è tenuto ad esporre e depositare dettagliatamente i motivi del ricorso e la controparte è tenuta a presentare le controdeduzioni, che permettono al ricorrente di conoscere la strategia adottata. A titolo indicativo, in Appendice è riportato uno schema di ricorso.

Il ricorso.

Il processo tributario inizia con la proposizione del ricorso alla competente Commissione tributaria provinciale, che va notificato all’...

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La rivoluzione del TFR.

Scatta da domenica 1luglio l'obbligo di versare ai fondi pensione le quote di Tfr che i dipendenti hanno indicato, nei modelli TFR1 o TFR2, di voler destinare alla previdenza complementare. La periodicità del versamento sarà stabilita da ogni Fondo.Indipendentemente dal momento in cui la scelta è stata espressa, nessun versamento può essere fatto prima di luglio, come stabilisce il decreto interministeriale LavoroEconomia del 30 gennaio 2007, per evitare che il Tfr venga conferito afondi che non sono stati autorizzati dalla Covip.Tuttavia, è opportuno che il datore di lavoro tenga conto delle scelte espresse nei modelli che gli sono stati consegnati dai lavoratori, perché dal momento in cui la opera la scelta il Tfr del lavoratore non deve essere più accantonato in azienda ma va considerato un debito verso il fondo pensione al quale è stato destinato. Tanto che il versamento delle somme relative ai mesi pregressi rispetto al 1ڬuglioèmaggioratodegliinteressi calcolati tenendo conto del tasso di rivalutazione applicato al 31 dicembre 2006 al Tfr accantonato (2,74%).Questa somma va a remunerare il fondo pensione della ritardata possibilità di impiego degli importi dovuti dal datore di lavoro e costituisce nel contempo il costo addebitato a quest'ultimo per la disponibilità. Pertanto, il datore di lavoro deve dal mese in cui opera la scelta del lavoratore, contabilizzare nel conto economico l'importo della quota di Tfr maturata nel mese, dando come contropartita il debito verso il fondo.Dalla quota di Tfr maturata nel mese, da versare al fondo pensione, deve essere dedotto lo 0,50%della retribuzione imponibile, che continua a essere versato mensilmente all'Inps a cura del datore di lavoro ma che è posto a carico del lavoratore, come previsto dalla legge 297/ 1982 (la quota è destinata all'equilibrio della gestione Ivs). Anche in caso di nuova adesione "piena" al fondo pensione contrattuale, quando cioè il lavoratore decidesse di aderire al fondo non con ilsolo Tfr , ma anche con una contribuzione a proprio carico —portando con sé, quindi, il contributo del datore di lavoro — occorre attendereil 1ڬuglio. Nel corso del Tfr Videoforum, organizzato dal Sole24 Ore e dal Consiglio nazionale dei consulenti del lavoro il 25 maggio,il ministero del Lavoro ha chiarito che è corretto il comportamento del datore di lavoro che inizia a trattenere in busta paga la quota a carico del lavoratore, destinata al fondo, dal momento in cui gli viene consegnato il modulo di adesione, anche se il versamento verrà effettuato solo a luglio.Nessun problema di decorrenza e di maggiorazioni, invece, per il Tfr che confluirà ai fondi pensione in seguito al formarsi del silenzio assenso. Al fondo pensione previsto dal Ccnl applicato in azienda o a quello stabilito da un eventuale accordo aziendale o, in mancanza, a Fondinps (la forma complementare residuale istituita presso l'Inps), andrà,infatti, il Tfr dei lavoratori che maturerà dal periodo di paga di luglio, con obbligo di versamento dal primo del mese successivo con la tempistica, però,stabilita dai singoli fondi.Nel corso del Forum è stato anche chiarito che per i lavoratori assunti dal 1ڧennaio 2007 in poi il semestre per la scelta decorre dalla data di assunzione. Pertanto,il Tfr che dovrà essere versato al fondo pensione in seguito al formarsi del silenzio assenso è quello che andrà a maturare dal primo periodo di paga successivo a quello in cui spira il semestre.Nell'esempio riportato dal ministero del Lavoro,se il lavoratore è stato assunto il 25 maggio il semestre scadrà il 25 novembre; pertanto il Tfr da versare in caso di silenzio assenso è quello che matura dal mese di dicembre in poi.In parallelo alla disciplina per la previdenza complementare, secondo la legge Finanziaria 2007, i datori di lavoro che nel 2006 hanno occupato almeno 50 dipendenti hanno l'obbligo di versare all'InpsFondo di Tesoreria le quote di Tfr che i lavoratori hanno scelto di mantenere in azienda. Indipendentemente dal momento in cui la scelta è espressa,l'obbligo ha effetto dal 1ڧennaio 2007.Nessun versamento deve essere fatto al fondo di Tesoreria relativamente alle quote di Tfr dei lavoratori già in forza al 31 dicembre 2006, maturate da gennaio 2007 fino al mese della scelta di destinare l'intero Tfr maturando a un fondo pensione.Questa regola non si applica per i lavoratori neoassunti, per i quali il versamento delle quote di Tfr maturate precedentemente alla scelta dela previdenza complementare andranno comunque al fondo di Tesoreria se l'azienda ha occupato, nel 2006, almeno 50 dipendenti

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Scatta da domenica 1luglio l'obbligo di versare ai fondi pensione le quote di Tfr che i dipendenti hanno indicato, nei modelli TFR1 o TF...

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Il processo tributario.

Il processo tributario prende il via nei casi in cui il contribuente ritenendo illegittimo o infondato un atto impositivo emesso nei suoi confronti (ad esempio avviso di liquidazione o di accertamento, cartella di pagamento) decida di rivolgersi alle Commissioni tributarie chiedendo l’annullamento totale o parziale dell’atto fiscale notificato. Nel valutare l’opportunità di instaurare un contenzioso tributario occorre comunque ponderare sia tempi che costi; infatti la proposizione di un ricorso comporta, nella maggior parte dei casi, costi aggiuntivi rappresentati dall’obbligo di farsi assistere da un difensore e dal rischio, per chi perde, di essere condannato al pagamento delle spese. Per tutte le liti tributarie esistono due gradi di giudizio di merito: _ in primo grado, dinanzi alla Commissione tributaria provinciale territorialmente competente contro gli atti emessi dagli Uffici dell’Agenzia delle Entrate, delle Dogane, del Territorio, dagli Enti locali e contro le cartelle di pagamento e i provvedimenti emessi dagli agenti della riscossione; _ in appello, dinanzi alla Commissione tributaria regionale si può proporre impugnazione per le sentenze emesse dalle Commissioni tributarie provinciali che hanno sede nella propria circoscrizione. Contro le sentenze della Commissione tributaria regionale è possibile ricorrere per Cassazione. Dinanzi alla Commissione tributaria centrale (soppressa dalla riforma del 1992, entrata in vigore il 1°aprile 1996) continuano ad essere decisi i giudizi proposti alla data del primo aprile 1996, fino ad esaurimento delle liti pendenti. Rientrano nella giurisdizione delle Commissioni tributarie: _ tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di ogni genere e specie, comunque denominati compresi quelli regionali, provinciali e comunali, le sovrimposte e le addizionali, le sanzioni amministrative, comunque irrogate dagli uffici finanziari, gli interessi e ogni altro accessorio; _ le controversie di natura catastale come quelle concernenti, ad esempio, l’intestazione, la delimitazione, l’estensione, il “classamento” dei terreni e l’attribuzione della rendita catastale, quelle relative al canone dovuto per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche, per lo scarico e la depurazione delle acque reflue e per lo smaltimento dei rifiuti urbani, nonché le controversie attinenti l’imposta o il canone comunale sulla pubblicità e il diritto sulle pubbliche affissioni.

Il processo tributario.

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Il ravvedimento.

In base alle norme sul c.d. “ravvedimento” (articolo 13 del Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472) è possibile regolarizzare le omissioni e le irregolarità commesse, beneficiando della riduzione delle sanzioni amministrative, entro determinati limiti di tempo. QUANDO NON È POSSIBILE Il ravvedimento non è consentito: _ quando la violazione è stata già constatata dall’ufficio o ente impositore; _ quando sono iniziati accessi, ispezioni e verifiche. In questi casi l’esclusione del ravvedimento non è totale, ma è limitata ai periodi ed ai tributi che sono oggetto di controllo; _ quando sono iniziate altre attività amministrative di accertamento (notifica di inviti a comparire, richieste di esibizione di documenti, invio di questionari, ecc.) formalmente comunicate all’autore o ai soggetti solidalmente obbligati. Non sono di ostacolo al ravvedimento indagini di altro tipo, come quelle di natura penale. _ COME SI APPLICA IL RAVVEDIMENTO IN MATERIA D’IMPOSTE DIRETTE E IVA VIOLAZIONI RELATIVE AL PAGAMENTO DI TRIBUTI L’omesso o insufficiente pagamento delle imposte dovute a titolo di acconto o di saldo in base alla dichiarazione dei redditi e dell’Iva, nonché l’omesso o insufficiente versamento delle ritenute alla fonte operate dal sostituto d’imposta, possono essere regolarizzati eseguendo spontaneamente il pagamento dell’imposta dovuta, degli interessi moratori (calcolati al tasso legale annuo dal giorno in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato a quello in cui viene effettivamente eseguito) e della sanzione in misura ridotta. In particolare la prevista sanzione del 30 per cento viene ridotta: _ ad 1/8, ossia al 3,75 per cento, se il pagamento viene eseguito entro 30 giorni dalla scadenza prescritta (ravvedimento breve); _ ad 1/5, ossia al 6 per cento, se il pagamento viene effettuato con ritardo superiore ai 30 giorni, ma entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno d’imposta in cui la violazione è stata commessa; (ad esempio, un omesso versamento riguardante la dichiarazione per l’anno 2005, presentata nel 2006, può essere sanato nel termine di presentazione della dichiarazione relativa a quest’ultimo anno, da presentare nel 2007). _ ad 1/120, ossia allo 0,25 per cento dell’importo non versato, per ciascun giorno di ritardo, se il pagamento viene eseguito entro 15 giorni dalla scadenza prescritta ed il versamento riguarda crediti assistiti integralmente da garanzia reale o personale. E’ bene ricordare che il decreto legge 17 giugno 2005 n. 106 (convertito in legge 31 luglio 2005, n. 156) ha escluso la possibilità di ricorrere al ravvedimento relativamente all’Irap dovuta per gli anni 2004 e 2005. VIOLAZIONI DI NATURA FORMALE Quando si parla di violazioni formali bisogna distinguere tra le due seguenti fattispecie: _ violazioni “formali” che non hanno conseguenze sostanziali e cioè non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo; _ violazioni “meramente formali” che, oltre a non avere risvolti sostanziali, non arrecano nemmeno pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria. Infatti, mentre le prime sono punibili, le seconde, su valutazione dell’Ufficio, da effettuare caso per caso, non sono sanzionabili. Comunque i contribuenti che si accorgono di aver commesso degli errori o delle omissioni, sia di tipo “formale” che “meramente formale”, anche se ininfluenti sull’attività di controllo, possono regolarizzare la propria posizione mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa, riferita al periodo d’imposta interessato, da redigere su modello conforme a quello approvato, che può essere scaricato dal sito www.agenziaentrate.gov.it. Tale regolarizzazione deve essere effettuata comunque prima dell’inizio dell’attività di controllo o verifica. Per le violazioni “formali” che siano di ostacolo all’attività di accertamento dell’ufficio, la regolarizzazione, da effettuarsi nei termini e con le modalità previste dalla legge, comporta il pagamento della sanzione, anche se in misura ridotta. Sono così sanabili le infrazioni relative al contenuto della dichiarazione quali, ad esempio: _ l’omessa o errata indicazione di dati rilevanti per l’individuazione del contribuente o del suo rappresentante; _ la compilazione della dichiarazione su modello non conforme a quello approvato con decreto ministeriale; _ la mancata o errata compilazione di quadri della dichiarazione previsti per indicare dati non rilevanti ai fini della determinazione delle somme dovute. VIOLAZIONI DI NATURA SOSTANZIALE - ERRORI ED OMISSIONI INCIDENTI SULLA DETERMINAZIONE E SUL PAGAMENTO DEL TRIBUTO Gli errori o le omissioni relativi alle dichiarazioni validamente presentate (comprese quelle presentate con ritardo non superiore a 90 giorni) possono essere regolarizzati presentando una dichiarazione integrativa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale si è verificato l’errore o l’omissione. Entro lo stesso termine devono essere eseguiti il pagamento del tributo o del maggior tributo dovuto, dei relativi interessi (calcolati al tasso legale annuo con maturazione giorno per giorno) e della sanzione ridotta ad 1/5 del minimo previsto. Relativamente alla dichiarazione dei redditi si possono regolarizzare: a. gli errori ed omissioni rilevabili in sede di liquidazione e di controllo formale della dichiarazione, ai sensi, rispettivamente, degli articoli 36 bis e 36 ter del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, quali: errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibili e delle imposte, indicazione in misura superiore a quella spettante di detrazioni d’imposta, di oneri deducibili o detraibili, di ritenute d’acconto e di crediti d’imposta. In questi casi la regolarizzazione comporta il pagamento della sanzione ridotta al 6 per cento (pari ad 1/5 del 30 per cento) della maggiore imposta o della differenza del credito utilizzato, oltre al pagamento del tributo dovuto e degli interessi calcolati al tasso legale annuo con maturazione giorno per giorno; b. gli errori e le omissioni che configurerebbero la violazione di infedele dichiarazione, come nell’ipotesi di omessa o errata indicazione di redditi, errata determinazione di redditi, esposizione di indebite detrazioni d’imposta o di indebite deduzioni dell’imponibile. In queste ipotesi la spontanea regolarizzazione comporta il pagamento della sanzione ridotta al 20 per cento (pari ad 1/5 della sanzione minima prevista del 100 per cento) della maggiore imposta dovuta o della differenza di credito spettante, oltre al pagamento del tributo dovuto e dei relativi interessi. Nei casi in cui si intendano regolarizzare contestualmente errori ed omissioni indicate ai precedenti punti a) e b), è necessario presentare un’unica dichiarazione integrativa ed effettuare il pagamento delle somme complessivamente dovute; in questo caso le misure delle sanzioni ridotte (6 per cento e 20 per cento) saranno rapportate ai rispettivi maggiori tributi o minori crediti spettanti. PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE CON RITARDO NON SUPERIORE A 90 GIORNI Se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore a 90 giorni, la violazione può essere regolarizzata eseguendo spontaneamente, entro lo stesso termine, il pagamento di una sanzione di 32 euro, pari ad 1/8 di 258 euro, ferma restando l’applicazione delle sanzioni relative alle eventuali violazioni riguardanti il pagamento dei tributi, qualora non regolarizzate. OMESSA FATTURAZIONE E/O REGISTRAZIONE DI OPERAZIONI IMPONIBILI IVA Le violazioni relative all’omessa fatturazione o all’emissione di fatture senza indicazione d’imposta o con l’indicazione di un’imposta inferiore, nonché le violazioni per l’omessa registrazione di operazioni imponibili o la registrazione con indicazioni inesatte tali da comportare un’imposta inferiore, possono essere regolarizzate in corso d’anno o entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale, con il versamento della sanzione ridotta al 20 per cento dell’imposta relativa all’imponibile non correttamente documentato o registrato e comunque non inferiore a 103 euro, pari ad 1/5 della sanzione minima prevista del 100 per cento dell’Iva relativa, con un minimo di 516 euro. Se la violazione non ha dato luogo al mancato versamento del tributo, permanendo una posizione creditoria, il ravvedimento si perfeziona con il pagamento della sanzione ridotta come sopra indicata. Se, invece, la violazione ha comportato un mancato versamento d’imposta occorre regolarizzare entrambe le violazioni: sia la violazione “prodromica” (omessa o irregolare fatturazione e/o registrazione) sia la violazione “indotta” (omesso versamento). In tale ipotesi, oltre al versamento della sanzione di cui si è detto, devono essere eseguiti i pagamenti dell’imposta non versata, degli interessi legali maturati dal giorno successivo a quello in cui l’imposta avrebbe dovuto essere versata fino a quello in cui viene effettivamente pagata, e della sanzione pari al 6 per cento dell’imposta oggetto di regolarizzazione (pari ad un quinto del 30 per cento). _ IL RAVVEDIMENTO IN MATERIA DI SUCCESSIONI E DONAZIONI, D’IMPOSTA DI REGISTRO, IPOTECARIA E CATASTALE OMESSA RICHIESTA DI REGISTRAZIONE O PRESENTAZIONE DELLA DENUNCIA Le violazioni relative all’omissione della richiesta di registrazione o della presentazione di atti o denunce possono essere regolarizzate entro 90 giorni dal termine di scadenza previsto con il versamento della sanzione ridotta ad 1/8 del minimo, ossia ad 1/8 del 120 per cento dell’imposta dovuta o dell’imposta in misura fissa, purché la violazione non sia stata constatata e, comunque, prima di accessi, ispezioni, verifiche. Entro lo stesso termine l’interessato, se si tratta di tributo autoliquidabile, deve versare la sanzione ridotta, il tributo dovuto nonché gli interessi al tasso legale con maturazione giorno per giorno, e presentare l’atto per la registrazione. Il ravvedimento può essere effettuato con le stesse modalità anche entro un anno dalla violazione, però con la sanzione ridotta ad 1/5 del minimo del 120 per cento dell’imposta dovuta o dell’imposta in misura fissa. Nell’ipotesi in cui la liquidazione del tributo debba essere effettuata dall’ufficio, il ravvedimento si articola in due fasi: _ entro il termine massimo di un anno e sempreché non sussistano cause ostative, l’interessato deve presentare l’atto o la denuncia per la registrazione; _ i pagamenti devono essere eseguiti entro il termine di 60 giorni dalla notificazione dell’avviso contenente la liquidazione dell’imposta dovuta, degli interessi legali maturati dalla data della violazione fino a quella del ravvedimento nonché della sanzione nella misura ridotta, pari al 15 per cento dell’imposta (o al 24 per cento, se l’atto o la denuncia sono presentati oltre 90 giorni ma entro un anno dal termine previsto). Un eventuale mancato pagamento nel termine di 60 giorni rende inefficace la regolarizzazione e obbliga l’ufficio ad applicare la sanzione nella misura intera. INSUFFICIENTE DICHIARAZIONE DI VALORE È possibile presentare una dichiarazione integrativa di valore precedentemente dichiarato in misura inferiore al dovuto. In tal caso, poiché non é prevista l’autoliquidazione dell’imposta da parte dell’interessato, la procedura di regolarizzazione si articola in due fasi: _ entro un anno, e sempreché non sussistano cause ostative, va presentata una dichiarazione integrativa di valore in forma libera allo stesso ufficio presso cui e’ stato registrato l’atto contenente l’insufficiente dichiarazione; _ entro il termine di 2 anni dal pagamento dell’imposta, l’Ufficio notifica apposito atto contenente la liquidazione della maggiore imposta dovuta, degli interessi maturati fino al giorno in cui è stata effettuata l’integrazione di valore nonché della sanzione nella misura di 1/5 del minimo, pari al 20 per cento. Il mancato pagamento entro il termine indicato nell’avviso di liquidazione rende inefficace la regolarizzazione e obbliga l’ufficio alla rettifica del valore dichiarato, con applicazione della sanzione nella misura intera. PAGAMENTI TARDIVI Nell’ipotesi di mancato pagamento di un tributo o di una sua frazione nel termine previsto l’infrazione può essere regolarizzata spontaneamente con il versamento della sanzione ridotta: _ ad 1/8 ossia al 3,75 per cento, se la regolarizzazione avviene entro 30 giorni dalla violazione; _ ad 1/5, ossia al 6 per cento, se avviene entro un anno dalla violazione. _ MODALITA’ DI PAGAMENTO I versamenti da effettuare per usufruire del ravvedimento vanno eseguiti (indicando i codici tributo consultabili sul sito www.agenziaentrate.gov.it), utilizzando: _ per le imposte sui redditi, le relative imposte sostitutive, l’Iva, l’Irap, e l’imposta sugli intrattenimenti, il mod. F24 anche on line (vedi capitolo XVI), nel quale non devono essere indicati nè il codice ufficio né il codice atto; _ per l’imposta di registro e gli altri tributi indiretti, il mod. F23, nel quale si deve indicare la causale “SZ” e, nello spazio riservato agli estremi dell’atto, l’anno cui si riferisce la violazione. In entrambi i casi: _ se il periodo d’imposta da indicare non coincide con l’anno solare, deve essere indicato il primo dei due anni interessati, nella forma AAAA (es.: 2006); _ se sono dovuti interessi, questi, calcolati al tasso legale, devono essere versati cumulativamente con il tributo; qualora il tributo sia stato già pagato, gli interessi devono essere versati utilizzando il codice del tributo cui si riferiscono; _ le sanzioni vanno versate con un apposito codice tributo reperibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate. È possibile effettuare, limitatamente ai tributi per i quali è prevista, la compensazione delle somme, comprese le sanzioni, dovute per effetto del ravvedimento, con i crediti d’imposta del contribuente. _ PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE INTEGRATIVA Nel caso in cui, ai fini del ravvedimento, è previsto l’obbligo di una dichiarazione integrativa, questa può essere presentata ad un ufficio postale o in via telematica (direttamente o tramite intermediario), entro i termini di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale l’errore o l’omissione si sono verificati: _ utilizzando, anche in fotocopia, i modelli di dichiarazione approvati per l’anno di riferimento (disponibili sul sito www.agenziaentrate.gov.it); _ riproducendo integralmente il contenuto della dichiarazione originaria, ovviamente rettificato, tenendo conto delle correzioni o integrazioni oppure indicando le sole correzioni o integrazioni che si intendono apportare rispetto alla dichiarazione originaria; _ barrando nella dichiarazione l’apposita casella “Dichiarazione integrativa”. DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE DEL CONTRIBUENTE Il contribuente può integrare le dichiarazioni dei redditi, dell’Irap e dei sostituti d’imposta, per correggere errori o omissioni, che abbiano determinato un maggior reddito, o comunque un maggior debito o un minor credito d’imposta. A questi fini è possibile presentare una dichiarazione integrativa, da inviare secondo le modalità cui è tenuto il contribuente (in via telematica ovvero presso una banca o un ufficio postale), entro il termine di presentazione di quella relativa al periodo d’imposta successivo, utilizzando i modelli approvati per il periodo d’imposta cui la integrazione è riferita (reperibili sul sito www.agenziaentrate.gov.it. Il maggior credito d’imposta risultante dalla dichiarazione integrativa in diminuzione può essere utilizzato in compensazione oppure chiesto a rimborso. La dichiarazione integrativa a favore del contribuente presuppone che la dichiarazione originaria sia stata a suo tempo validamente e tempestivamente presentata. Possono quindi essere integrate anche le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dal termine di scadenza che sono considerate valide salva l’applicazione della sanzione prevista per il ritardo. Le dichiarazioni presentate oltre i 90 giorni, invece, costituiscono titolo solo per la riscossione delle imposte evidenziate, ma devono essere considerate omesse e quindi non possono essere oggetto d’integrazione.

Il ravvedimento.

In base alle norme sul c.d. “ravvedimento” (articolo 13 del Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472) è possibile regolarizzare le omiss...

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Come evitare le liti: LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE.

La conciliazione giudiziale è il mezzo attraverso il quale si può chiudere un contenzioso aperto con il fisco. Infatti, in presenza di un ricorso presentato alla Commissione tributaria provinciale, la conciliazione permette di chiudere la lite in tempi brevi, evitando così il rischio e i costi di un eventuale proseguimento del contenzioso. La conciliazione giudiziale si applica a tutte le controversie per le quali hanno giurisdizione le Commissioni tributarie provinciali e non oltre la prima udienza. Rispetto al campo di applicazione dell’accertamento con adesione, la conciliazione giudiziale si estende ad un maggior numero di tributi. Ad esempio, anche le controversie riguardanti i tributi locali, per i quali non sempre è ammessa la definizione attraverso l’istituto dell’accertamento con adesione , possono essere conciliate. La conciliazione giudiziale può essere proposta: dalla stessa Commissione tributaria provinciale che, d’ufficio, può proporre alle parti il tentativo di conciliazione; dalle parti stesse: contribuente, ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate, Ente locale, agente della riscossione. I VANTAGGI PER I CONTRIBUENTI Gli evidenti vantaggi che il contribuente può trarre dal ricorso all’istituto della conciliazione giudiziale sono: la possibilità di chiudere definitivamente la partita con il fisco, se la conciliazione è totale; la compensazione delle spese di giudizio; la riduzione delle sanzioni amministrative ad 1/3 delle somme irrogabili in rapporto all’ammontare del tributo risultante dalla conciliazione; la misura delle sanzioni non può essere inferiore ad 1/3 dei minimi previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo; l’applicazione di una sanzione unica, in caso di cumulo delle sanzioni derivante dall’applicazione delle regole sulla ripetitività continuata delle violazioni, solo per le violazioni espressamente indicate nell’atto di contestazione o nel provvedimento di irrogazione; la diminuzione delle pene previste per i reati tributari fino alla metà di quanto previsto per ogni singolo reato tributario e l’eliminazione delle pene accessorie, se l’estinzione dei debiti tributari a seguito della conciliazione avviene prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado. Il tentativo di conciliazione comunque non è vincolante. Infatti, se il contribuente nel tentare l’accordo non lo raggiunge, può sempre proseguire con il contenzioso. COME SI SVOLGE IL PROCEDIMENTO La conciliazione giudiziale può essere realizzata sia in udienza che fuori udienza. La conciliazione “in udienza” può essere avviata su iniziativa delle parti o dello stesso giudice (vedi schema in Appendice). In particolare si può verificare uno dei seguenti casi: il contribuente, con una domanda di discussione in pubblica udienza depositata presso la segreteria della Commissione e notificata all’ufficio entro i 10 giorni precedenti la trattazione, può chiedere di conciliare in tutto o in parte la controversia; l’ufficio, dopo la data di fissazione dell’udienza di trattazione e prima che questa si sia svolta, può depositare una proposta scritta già concordata con il ricorrente; il giudice tributario, con intervento autonomo, può invitare le parti a conciliare la controversia. Se l’accordo viene raggiunto, viene redatto un verbale, in udienza, contenente i termini della conciliazione e la liquidazione delle somme dovute. La conciliazione “fuori udienza” viene avviata formalmente una volta che sia intervenuto l’accordo tra l’ufficio e il contribuente sulle condizioni alle quali si può chiudere la controversia. In questa ipotesi lo stesso ufficio, prima della fissazione della data di trattazione, provvede a depositare presso la segreteria della Commissione una proposta di conciliazione con l’indicazione dei contenuti dell’accordo. Se l’accordo viene confermato, il Presidente della Commissione dichiara, con decreto, l’estinzione del giudizio. LA CONCLUSIONE E IL PERFEZIONAMENTO DELL’ACCORDO Una volta raggiunto l’accordo, la “conciliazione” si conclude con la redazione di un atto scritto in doppia copia. La conciliazione si perfeziona, e quindi produce i suoi effetti, solo se il contribuente provvede al versamento delle somme dovute secondo le modalità seguenti: in unica soluzione, entro 20 giorni dalla data del verbale (conciliazione in udienza) o della comunicazione del decreto del Presidente della Commissione (conciliazione fuori udienza); in forma rateale, in un massimo di 8 rate trimestrali di uguale importo, o in un massimo di 12 rate trimestrali se le somme dovute superano 51.645,69 euro. La prima delle rate deve essere versata entro il termine di 20 giorni dalla data del processo verbale o del decreto presidenziale, mentre per le rate successive, che sono gravate degli interessi legali, è necessario che il contribuente presti garanzia esclusivamente con fideiussione bancaria o polizza assicurativa fideiussoria, per tutto il periodo di rateazione aumentato di 1 anno. Gli interessi sulle rate sono calcolati dal giorno successivo a quello del processo verbale di conciliazione o a quello di comunicazione del decreto di estinzione del giudizio, e fino alla scadenza di ciascuna rata. Il contribuente deve consegnare all’ufficio una copia dell’attestazione del versamento accompagnata, nell’ipotesi di pagamento rateale, dalla documentazione della garanzia prestata. In caso di mancato versamento anche di una sola delle rate successive, se il garante non versa l’importo entro 30 giorni dalla notifica di apposito invito, il competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate provvede all’iscrizione a ruolo delle somme dovute a carico del contribuente e dello stesso garante. COME VERSARE LE SOMME DOVUTE Il versamento delle somme dovute per la conciliazione delle controversie tributarie è effettuato utilizzando il modello F24 per le imposte dirette, per l’Irap, per le imposte sostitutive e per l’Iva, il mod. F23 per le altre imposte indirette, indicando gli appositi codici tributo reperibili sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate, nonché il codice atto relativo all’istituto conciliativo a cui si è aderito. Per le imposte dirette e per l’Iva è consentito effettuare la compensazione di tutte le somme dovute per effetto della conciliazione giudiziale, con i crediti d’imposta del contribuente.

Come evitare le liti: LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE.

La conciliazione giudiziale è il mezzo attraverso il quale si può chiudere un contenzioso aperto con il fisco. Infatti, in presenza di u...

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Come evitare le liti: IL CONCORDATO.

L’accertamento con adesione è lo strumento che consente al contribuente di “concordare” la definizione delle imposte dovute ed evitare, in tal modo, l’insorgere di una lite giudiziaria. Si tratta, sostanzialmente, di un accordo tra contribuente ed ufficio che può essere raggiunto prima dell’emissione di un avviso di accertamento o anche in seguito, sempre che il contribuente non presenti ricorso davanti al giudice tributario. La procedura può essere proposta sia dal contribuente che dall’ufficio dell’Agenzia delle Entrate nella cui circoscrizione territoriale il contribuente ha il domicilio fiscale. Tramite contraddittorio con l’Amministrazione, il contribuente potrà riconoscere la fondatezza delle contestazioni sollevate dall’ufficio, e sulla base delle argomentazioni e indicazioni da lui fornite, lo stesso ufficio potrà rettificare la portata dei rilievi precedentemente avanzati, ridefinendo, a vantaggio del contribuente, l’imponibile precedentemente accertato. Possono essere “concordate” tutte le più importanti imposte dirette e indirette: Irpef, Ires, Irap, Iva, imposta sulle successioni e donazioni, imposta di registro, imposta ipotecaria e catastale, eccetera. Quando l’accertamento riguarda rilievi che possono riferirsi tanto alle imposte dirette quanto all’Iva, la definizione ha effetto per entrambe le imposte. Con l’accertamento con adesione è possibile definire anche i tributi locali, ma solo se l’ente locale ha adottato un apposito regolamento con cui sia stato recepito e disciplinato tale istituto. I VANTAGGI DELL’ACCERTAMENTO CON ADESIONE Raggiungere un accordo attraverso l’accertamento con adesione permette di conseguire vantaggi ad entrambe le parti interessate (ufficio e contribuente). È importante infatti sapere che con l’accertamento con adesione il contribuente usufruisce anche di una riduzione delle sanzioni amministrative, che saranno dovute nella misura di 1/4 del minimo previsto dalla legge. Inoltre, per i fatti accertati perseguibili anche penalmente, il perfezionamento dell’adesione con il pagamento delle somme dovute prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, costituisce una circostanza attenuante. L’effetto “premiale” si concretizza nell’abbattimento fino alla metà delle sanzioni penali previste e nella non applicazione delle sanzioni accessorie. Ma anche per il fisco l’accertamento con adesione è uno strumento efficace poiché consente agli uffici da una parte di ridurre il contenzioso e dall’altra di anticipare i tempi della riscossione del tributo. IL PROCEDIMENTO L’iniziativa per l’avvio della procedura di accertamento con adesione può essere presa, come detto sopra, sia dall’ufficio che dal contribuente. L’ufficio, tramite l’invito a comparire, può invitare il contribuente a tentare una forma di definizione concordata del rapporto tributario, prima ancora di procedere alla notifica di un avviso di accertamento. L’invito a comparire ha carattere unicamente informativo e in esso sono indicati i periodi d’imposta suscettibili di accertamento, il giorno e il luogo dell’appuntamento, nonché gli elementi rilevanti ai fini dell’accertamento. Se il contribuente non aderisce all’invito a comparire dell’ufficio si preclude la possibilità di utilizzare l’istituto dell’accertamento con adesione. Il contribuente, invece, può chiedere di avviare la procedura, con una domanda in carta libera (vedi schema in appendice), chiedendo di formulare una proposta di accertamento per una eventuale definizione. Riguardo ai tempi di presentazione della richiesta, la domanda può essere presentata all’ufficio competente: prima di aver ricevuto la notifica di un atto di accertamento non preceduto da un invito a comparire; dopo aver ricevuto la notifica di un atto impositivo non preceduto da invito a comparire, ma solo fino al momento in cui non scadono i termini per la proposizione dell’eventuale ricorso. La domanda di adesione, corredata di tutte le informazioni anagrafiche e di ogni possibile recapito anche telefonico, deve essere presentata, prima dell’impugnazione dell’avviso di accertamento innanzi alla Commissione tributaria provinciale, all’ufficio che lo ha emesso entro 60 giorni dalla notifica dell’atto mediante consegna diretta o a mezzo posta. Nel caso di invio dell’istanza per posta ordinaria vale la data di arrivo all’ufficio, mentre vale la data di spedizione se inviata mediante plico raccomandato senza busta con avviso di ricevimento. Entro 15 giorni dal ricevimento della domanda, l’ufficio formula al contribuente, anche telefonicamente, l’invito a comparire. Il contribuente può avviare il procedimento anche quando nei suoi confronti siano stati effettuati accessi, ispezioni e verifiche, sia da parte dell’Amministrazione finanziaria che da parte della Guardia di Finanza, che si sono conclusi con un processo verbale di constatazione. In questo caso l’ufficio lo inviterà, però, solo se lo ritiene opportuno. Il raggiungimento dell’accordo avviene in contraddittorio e può richiedere più incontri successivi, per la partecipazione ai quali il contribuente può farsi rappresentare o assistere da un procuratore. Se le parti raggiungono un accordo, i contenuti dello stesso vengono riportati su un atto di adesione che va sottoscritto da entrambe le parti e che rappresenta la fine del contraddittorio e l’inizio della fase prettamente amministrativa. Cosa succede se non si raggiunge un accordo Nel presentare domanda di accertamento con adesione il contribuente non perde comunque il diritto di ricorrere davanti al giudice tributario. Dalla data di presentazione della domanda di accertamento con adesione i termini restano sospesi per un periodo di 90 giorni, sia per un eventuale ricorso, sia per il pagamento delle imposte accertate. Anche l’iscrizione a ruolo a titolo provvisorio delle imposte accertate dall’ufficio è effettuata, ricorrendone i presupposti, dopo la scadenza del termine di sospensione. Al termine di questo arco di tempo il contribuente se non ha raggiunto l’accordo con l’Amministrazione può impugnare l’atto ricevuto dinanzi alla Commissione tributaria provinciale. PERFEZIONAMENTO DELL’ADESIONE E VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE Stabiliti i termini dell’accordo, l’intera procedura si perfeziona soltanto con il pagamento, da parte del contribuente, delle somme risultanti dall’accordo stesso. Solo così, infatti, si può ritenere definito il rapporto tributario. IL VERSAMENTO Il versamento delle somme dovute può essere effettuato tramite i modelli di versamento F24 o F23 (a seconda del tipo di imposta). Il contribuente può scegliere di effettuare il pagamento: in unica soluzione, entro i 20 giorni successivi alla redazione dell’atto; in forma rateale in un massimo di 8 rate trimestrali di uguale importo (12 rate trimestrali se le somme dovute superano 51.645,69 euro), delle quali la prima da versare entro il termine di 20 giorni dalla redazione dell’atto. Per le rate successive (maggiorate degli interessi legali) è però necessario che il contribuente presti garanzia esclusivamente mediante fideiussione bancaria o polizza assicurativa fideiussoria, attraverso le quali, in caso di mancato versamento delle somme rateizzate nei termini stabiliti, l’Agenzia recupererà le somme dovute. In presenza di un garante, se quest’ultimo non versa le somme dovute (o, in caso di rateazione, se non versa la prima rata, con presentazione delle garanzie per le successive) entro 30 giorni dalla notifica di apposito invito, il competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate provvede all’iscrizione a ruolo delle somme dovute a carico del contribuente e dello stesso garante. Per il versamento delle somme dovute per effetto dell’adesione è prevista la possibilità di effettuare la compensazione con i crediti d’imposta vantati dal contribuente. Entro i 10 giorni successivi al pagamento dell’intero importo o della prima rata, il contribuente deve far pervenire all’ufficio la quietanza accompagnata, nei casi di rateazione, dalla documentazione relativa alla garanzia. Una volta perfezionata la definizione dell’accertamento con adesione, gli atti (avviso di accertamento o di rettifica) eventualmente notificati al contribuente perdono totalmente la loro efficacia.

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L’accertamento con adesione è lo strumento che consente al contribuente di “concordare” la definizione delle imposte dovute ed evitare, ...

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Come evitare le liti: L'ACQUIESCENZA.

La riforma del contenzioso, nell’obiettivo di ridurre il sovraccarico di ricorsi e scoraggiare le liti, che hanno spesso lo scopo di rinviare il più a lungo possibile la definizione e il versamento di quanto dovuto, ha reso il ricorso più costoso sia perché in molti casi ha obbligato il contribuente a munirsi di un difensore, sia perché ha previsto la possibilità della condanna alle spese nel caso di soccombenza. Per i contribuenti che ricevono avvisi di accertamento fondati su dati e valutazioni difficilmente contrastabili, sorge quindi l’interesse ad evitare i rischi di una lite, specie se si considera che con la rinuncia al ricorso è possibile ottenere una riduzione delle sanzioni. L’accettazione dell’atto, giuridicamente definita “acquiescenza” comporta infatti la riduzione ad 1/4 delle sanzioni amministrative irrogate dagli uffici con gli avvisi di accertamento non impugnati sia per le violazioni concernenti il tributo che per quelle relative al contenuto delle dichiarazioni. La misura delle sanzioni non può essere inferiore ad 1/4 dei minimi previsti dalla legge per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo. La riduzione delle sanzioni spetta a condizione che il contribuente: rinunci ad impugnare l’avviso di accertamento; rinunci a presentare istanza di accertamento con adesione; provveda a pagare, entro il termine di proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute tenendo conto delle riduzioni. VERSAMENTI A SEGUITO DI ACQUIESCENZA Le somme dovute a seguito di acquiescenza si versano presso banche, poste e agenti della riscossione, utilizzando: il mod. F24 per le imposte sui redditi, le relative imposte sostitutive, l’Irap, l’Iva e l’imposta sugli intrattenimenti; il mod. F23 per l’imposta di registro e gli altri tributi indiretti. Tali somme possono essere versate, oltre che in unica soluzione, anche ratealmente, in un massimo di 8 rate trimestrali di pari importo ovvero, se l’importo da pagare supera 51.645,69 euro, in 12 rate trimestrali, sempre di pari importo; per le rate successive alla prima, gravate degli interessi legali, il contribuente è tenuto a prestare garanzia esclusivamente mediante fideiussione bancaria o polizza assicurativa fideiussoria per il periodo della rateazione aumentato di un anno. LA DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE SANZIONI Anche gli atti di contestazione con cui vengono irrogate solo sanzioni possono essere definiti per acquiescenza. Il contribuente ha la possibilità di definire le sanzioni irrogate con il pagamento, entro il termine previsto per la proposizione del ricorso, di un importo pari ad 1/4 della sanzione indicata.

Come evitare le liti: L'ACQUIESCENZA.

La riforma del contenzioso, nell’obiettivo di ridurre il sovraccarico di ricorsi e scoraggiare le liti, che hanno spesso lo scopo di rin...

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Come evitare le liti: L'AUTOTUTELA.

Nell’ottica di una pubblica Amministrazione che ha il dovere di applicare la legge correttamente e in modo imparziale, se si verifica che l’Amministrazione constata di aver commesso un errore, danneggiando ingiustamente il cittadino, può annullare il proprio operato e correggere l’errore senza necessità di una decisione del giudice. Questo potere di autocorrezione si chiama “autotutela”, ed è importante tenere presente che l’esercizio dell’autotutela è una facoltà discrezionale il cui mancato esercizio non può costituire oggetto di impugnazione . CHI È COMPETENTE AD ANNULLARE GLI ATTI ILLEGITTIMI L’Agenzia delle Entrate, attraverso i suoi uffici, può provvedere all’autocorrezione in via del tutto autonoma, “d’ufficio”, oppure dietro iniziativa del contribuente. Non è necessario, quindi, che il contribuente abbia presentato una domanda di annullamento né tanto meno che abbia presentato ricorso alla Commissione tributaria. Competente per l’annullamento dell’atto illegittimo è lo stesso Ufficio locale che ha emanato l’atto. Se ricorrono i requisiti per l’esercizio dell’autotutela e l’ufficio competente, a causa di “grave inerzia”, non provvede all’annullamento dell’atto, è la Direzione regionale da cui l’Ufficio dipende che, in via sostitutiva, può procedere all’annullamento dovuto. Il parere preventivo della Direzione Regionale è comunque obbligatorio se l’importo dell’imposta, delle sanzioni e degli oneri accessori supera complessivamente 516.456,90 euro. IN QUALI CASI I casi più frequenti di annullamento di un atto o di revoca dello stesso si hanno quando l’illegittimità deriva da: errore di persona; evidente errore logico o di calcolo; errore sul presupposto dell’imposta; doppia imposizione; mancata considerazione di pagamenti regolarmente eseguiti; mancanza di documentazione successivamente presentata (non oltre i termini di decadenza); sussistenza dei requisiti per fruire di deduzioni, detrazioni o regimi agevolativi, precedentemente negati; errore materiale del contribuente, facilmente riconoscibile dall’Amministrazione. L’annullamento dell’atto illegittimo può essere effettuato anche se è pendente il giudizio o se l’atto è divenuto ormai definitivo per decorso dei termini per ricorrere e anche se il contribuente ha presentato ricorso e questo è stato respinto per motivi formali (inammissibilità, improcedibilità, irricevibilità) con sentenza passata in giudicato. Se sulla questione si è formato un giudicato sostanziale (se, cioè, il contribuente ha impugnato l’atto e i giudici tributari, con decisione non più revocabile, hanno dato ragione all’Amministrazione), l’annullamento è possibile soltanto per motivi di illegittimità del tutto diversi da quelli esaminati e respinti dai giudici. L’annullamento dell’atto illegittimo comporta automaticamente l’annullamento degli atti ad esso consequenziali (ad es., il ritiro di un avviso di accertamento infondato comporta l’annullamento della conseguente iscrizione a ruolo e delle relative cartelle di pagamento) e l’obbligo di restituzione delle somme riscosse sulla base degli atti annullati. CHE COSA DEVE FARE IL CONTRIBUENTE L’annullamento dell’atto, come già chiarito, può avvenire sia per iniziativa dello stesso Ufficio che lo ha emanato, sia su domanda del contribuente. L’istanza non è soggetta al rispetto di forme particolari: è sufficiente, ad esempio, trasmettere all’Ufficio competente una semplice domanda in carta libera (vedi schema in appendice) contenente un’esposizione sintetica dei fatti corredata dalla documentazione idonea a comprovare le tesi sostenute. In particolare deve essere specificato: l’atto di cui si chiede l’annullamento i motivi che fanno ritenere tale atto illegittimo e, di conseguenza, annullabile in tutto o in parte. Qualsiasi atto può essere oggetto di riesame.

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Nell’ottica di una pubblica Amministrazione che ha il dovere di applicare la legge correttamente e in modo imparziale, se si verifica ch...

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Le comunicazioni e le cartelle di pagamento.

L’attività di controllo, effettuata dagli uffici dell’Agenzia delle Entrate, sulle dichiarazioni dei contribuenti è finalizzata alla verifica dei dati indicati dagli stessi nelle dichiarazioni fiscali presentate. Il controllo sulle dichiarazioni presentate è di due tipi: _ un controllo automatico effettuato su tutte le dichiarazioni presentate che consiste in una procedura automatizzata di liquidazione delle imposte, dei contributi, dei premi e dei rimborsi, sulla base dei dati e degli elementi direttamente desumibili dalle stesse dichiarazioni e di quelli risultanti dall’Anagrafe tributaria; _ un controllo formale effettuato sulle dichiarazioni selezionate in base a criteri fissati dal Direttore dell’Agenzia delle Entrate, che consiste in un riscontro dei dati indicati nella dichiarazione con i documenti. Un’analoga attività di controllo viene eseguita sui versamenti delle imposte che il contribuente è chiamato ad effettuare direttamente senza cioè la necessità di compilare una dichiarazione (come accade, ad esempio, per l’imposta di registro, l’imposta di bollo, le tasse automobilistiche). In ogni caso, in conformità e nel rispetto delle norme sancite dallo Statuto del contribuente, è previsto l’obbligo di partecipazione da parte del contribuente nel procedimento di controllo attraverso l’instaurazione del contraddittorio. Prima di procedere all’iscrizione a ruolo di tributi derivanti dalla liquidazione delle imposte risultanti dalle dichiarazioni, dai controlli sui versamenti, nonché dai controlli formali, il contribuente deve essere informato e invitato eventualmente a fornire chiarimenti o a produrre documenti. Ne consegue che prima di far recapitare al contribuente la cartella di pagamento, se dall’attività di controllo emerge una maggiore imposta rispetto a quella indicata nella dichiarazione, al contribuente deve essere inviata una comunicazione in cui sono riportate le maggiori somme dovute con le relative sanzioni e gli interessi. In tal caso, al contribuente è data l’opportunità di versare una sanzione ridotta se regolarizza la propria posizione entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione stessa. Può anche essere inviata una comunicazione senza richiesta di pagamento, come ad esempio in caso di riconoscimento di riporto di perdite diverso da quello indicato dal contribuente. Oltre ai controlli suddetti (automatico e formale), l’amministrazione finanziaria procede con l’ulteriore azione di contrasto all’evasione totale o parziale di base imponibile, tenendo conto della Convenzione tra il Ministero dell’Economia e delle finanze e l’Agenzia delle Entrate. A tal fine, l’Agenzia delle Entrate pianifica annualmente i controlli sostanziali ai fini delle imposte sul reddito, dell’imposta sul valore aggiunto e dell’imposta sulle attività produttive, nonché ai fini delle altre imposte indirette. In via generale, i controlli sostanziali sono realizzati mediante accessi, ispezioni o verifiche presso i contribuenti, mediante questionari, mediante convocazione presso l’ufficio per acquisire ulteriori elementi istruttori o per instaurare il contraddittorio in caso di accertamento con adesione. Sulla base degli elementi istruttori acquisiti, la pretesa erariale (maggiore base imponibile e maggiore imposta) è portata formalmente a conoscenza del contribuente con l’avviso di accertamento. _ LE COMUNICAZIONI Le comunicazioni sono emesse a seguito di tre diversi tipi di attività: _ il controllo automatico; _ il controllo formale; _ la liquidazione dei redditi assoggettati a tassazione separata (Tfr, arretrati, eccetera). 1. Il controllo automatico è effettuato ai sensi degli artt. 36-bis del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973 e 54-bis del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972. Le comunicazioni emesse a seguito di tale controllo evidenziano o la correttezza della dichiarazione (comunicazione di regolarità) o l’eventuale presenza di errori (richiesta di chiarimenti). In quest’ultimo caso, la richiesta dà ai contribuenti la possibilità di pagare le somme indicate (con una riduzione delle sanzioni) oppure di far presenti all’Agenzia le ragioni per cui ritengono infondati gli addebiti. Ai contribuenti che hanno presentato il Modello 730 è inviata, eventualmente, la sola comunicazione di irregolarità. 2. Il controllo formale delle dichiarazioni è quello effettuato ai sensi dell’art. 36-ter del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973. Tale controllo consiste nel verificare la conformità dei dati esposti in dichiarazione alla documentazione conservata dal contribuente e ai dati desunti dal contenuto delle dichiarazioni presentate da altri soggetti ovvero forniti da enti previdenziali ed assistenziali, banche ed imprese assicuratrici. A tal fine il contribuente è preventivamente invitato dall’ufficio ad esibire o trasmettere la documentazione attestante la correttezza dei dati dichiarati e a fornire chiarimenti qualora emergano difformità tra i dati in possesso dell’Agenzia delle Entrate e quanto esposto in dichiarazione. Se la documentazione prodotta non risulta idonea a comprovare la correttezza dei dati dichiarati, ovvero nelle ipotesi di mancata risposta al predetto invito, il contribuente riceve una comunicazione degli esiti del controllo formale contenente la richiesta delle somme dovute. Il controllo formale consente di: _ escludere in tutto o in parte lo scomputo delle ritenute d’acconto; _ escludere in tutto o in parte le detrazioni d’imposta e le deduzioni dal reddito non spettanti in base ai documenti richiesti ai contribuenti o ai dati in possesso dell’Agenzia; _ determinare i crediti d’imposta spettanti in base ai dati risultanti dalle dichiarazioni e ai documenti richiesti ai contribuenti; _ liquidare la maggiore imposta e i maggiori contributi dovuti sull’ammontare complessivo dei redditi risultanti da più dichiarazioni o certificazioni relative allo stesso anno e allo stesso contribuente; _ correggere gli errori materiali e di calcolo commessi nelle dichiarazioni dei sostituti d’imposta. 3. La liquidazione dei redditi soggetti a tassazione separata è l’operazione con la quale l’Agenzia determina l’imposta dovuta su determinati redditi (assoggettati ad un regime di favore, come per esempio il trattamento di fine rapporto e indennità equipollenti, arretrati di lavoro dipendente o di pensione, eccetera) per i quali sono state già versate delle somme a titolo d’acconto. Sulla base dei redditi dichiarati dal contribuente nel quadro RM del Modello UNICO o nel quadro F del Modello 730, nonché di quelli riportati dal sostituto d’imposta sul modello 770, viene calcolata definitivamente la somma eventualmente dovuta o il rimborso spettante. Se emergono somme da versare, è inviata direttamente al contribuente, mediante raccomandata con ricevuta di ritorno, una comunicazione contenente la richiesta di pagamento (senza sanzioni ed interessi). Tali comunicazioni si distinguono da quelle relative al controllo delle dichiarazioni alle quali possono eventualmente aggiungersi. Può accadere, pertanto, che il contribuente abbia prima ricevuto la comunicazione di regolarità (o di irregolarità) relativa alla dichiarazione, e che, successivamente, ne riceva un’altra relativa a somme ancora dovute su redditi soggetti a tassazione separata. DICHIARAZIONI PRESENTATE TRAMITE GLI INTERMEDIARI Per le dichiarazioni (compreso il Modello 730) presentate dal 1° gennaio 2006 in via telematica da intermediari abilitati sono state introdotte nuove modalità di comunicazione degli esiti della liquidazione a seguito di controllo automatico. In particolare, è previsto l’invio di un avviso in via telematica ai professionisti e agli altri soggetti incaricati della trasmissione della dichiarazione. Entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione, gli intermediari hanno l’obbligo di informare i propri clienti. Per evitare l’iscrizione a ruolo ed effettuare il pagamento della sanzione in misura ridotta (10 per cento), i contribuenti hanno a disposizione un lasso di tempo più ampio, rispetto ai 30 giorni previsti dalla norma. È infatti stabilito che i 30 giorni decorrono dal sessantesimo giorno successivo a quello di trasmissione telematica dell’invito. In taluni casi, su richiesta motivata, qualora siano riconosciute oggettive difficoltà per gli intermediari di ricevere le comunicazioni, l’Agenzia delle Entrate può derogare all’obbligo di invio degli avvisi telematici. Quando la comunicazione non viene inviata agli intermediari, l’esito della liquidazione è comunicato direttamente al contribuente per raccomandata senza avviso di ricevimento. SE IL CONTRIBUENTE RICONOSCE LA VALIDITÀ DELLA COMUNICAZIONE Se il contribuente riconosce la validità della contestazione può regolarizzare la propria posizione mediante il pagamento, entro un certo termine, di una sanzione ridotta, oltre all’imposta oggetto della rettifica e ai relativi interessi. 1. La regolarizzazione delle comunicazioni relative ai controlli automatici deve avvenire entro 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione o della comunicazione definitiva contenente la rideterminazione in sede di autotutela delle somme ancora dovute, con il pagamento dell’imposta dovuta, degli interessi e della sanzione ridotta a 1/3 di quella ordinariamente prevista nella misura del 30 per cento. Se la comunicazione è arrivata tramite l’invio di un avviso telematico all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione, il termine di 30 giorni per effettuare il pagamento e fruire della sanzione in misura ridotta a 1/3, inizia a decorrere dal sessantesimo giorno successivo alla trasmissione dell’avviso; 2. La regolarizzazione delle comunicazioni relative ai controlli formali deve essere effettuata entro 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione, con il pagamento dell’imposta dovuta, dei relativi interessi, e della sanzione ridotta a 2/3 di quella ordinariamente prevista nella misura del 30 per cento. Il contribuente può usufruire della medesima riduzione anche a seguito della rideterminazione da parte dell’ufficio della pretesa comunicata, qualora segnali tempestivamente, e comunque non oltre 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione degli esiti del controllo, la presenza di eventuali dati ed elementi non considerati o valutati erroneamente. In tal caso, per usufruire della riduzione della sanzione, le eventuali residue somme dovute devono essere versate nel termine di 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione. 3. Per le somme dovute sui redditi soggetti a tassazione separata non sono dovuti né interessi né sanzioni se il pagamento avviene entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione o dalla data di rettifica della stessa, se corretta dall’ufficio. In caso di tardivo o mancato pagamento sono dovute le sanzioni (del 30 per cento) e gli interessi. Come regolarizzare le comunicazioni I pagamenti a seguito di comunicazioni vanno eseguiti presso le banche, gli uffici postali o agenti della riscossione con il modello “F24 precompilato” (l’importo in esso indicato tiene conto della sanzione ridotta). Se il contribuente (che non sia titolare di partita Iva) vuole avvalersi della facoltà di compensare con eventuali crediti le somme da pagare, deve presentare alla banca, alla posta o agli agenti della riscossione, un modello F24 nel quale, nell’ambito della sezione “erario”devono essere indicati il codice tributo 9001 (per le somme da versare in base alle comunicazioni da liquidazione automatica), 9006 (per le somme da versare in base alle comunicazioni da controllo formale) o 9527 (per le somme da versare in base alle comunicazioni riguardanti i redditi soggetti a tassazione separata) e il numero di codice dell’atto, l’importo a debito e l’anno di riferimento indicati nel modello di pagamento precompilato allegato alla comunicazione. Per i titolari di partita Iva è invece obbligatorio effettuare il versamento in via telematica. Le somme richieste dall’amministrazione finanziaria con le comunicazioni non possono essere rateizzate. Solo dopo la notifica della relativa cartella di pagamento è possibile chiedere all’ufficio locale competente la rateazione delle somme iscritte a ruolo. In tal caso si perde la possibilità di usufruire delle sanzioni ridotte. Nella seguente tabella sono riepilogati i termini, le sanzioni e le modalità per la regolarizzazione delle dichiarazioni da inviti per le irregolarità formali, e comunicazioni ai contribuenti. Non sono comprese le ulteriori possibilità di regolarizzazione delle violazioni relative alle dichiarazioni previste dall’art. 13 del D.Lgs. n. 472/97 in materia di ravvedimento operoso. Si ricorda che ai fini della regolarizzazione delle comunicazioni è sempre dovuta, insieme alla sanzione ridotta, anche l’imposta oggetto della rettifica con i relativi interessi. SE IL CONTRIBUENTE NON È D’ACCORDO CON LA COMUNICAZIONE Il contribuente che ritenga non fondata la pretesa tributaria contenuta nelle comunicazioni, può intraprendere le seguenti azioni. a. Se la comunicazione è emessa a seguito di controlli automatici, può rivolgersi: _ ad un qualsiasi ufficio dell’Agenzia delle Entrate fornendo gli elementi comprovanti la correttezza dei dati dichiarati. Nell’ipotesi che l’Ufficio provveda in via di autotutela alla rettifica parziale della comunicazione degli esiti della liquidazione automatica, il termine per usufruire della riduzione della sanzione decorrerà dalla data di comunicazione della correzione da parte dell’ufficio. In questo caso al contribuente sarà consegnato un nuovo modello di pagamento con l’indicazione dell’importo rettificato. Trascorso il termine per usufruire della riduzione della sanzione (30 giorni), in assenza del versamento richiesto, l’ufficio intraprenderà il procedimento ordinario di riscossione per il recupero dell’imposta, dei relativi interessi e della sanzione nella misura piena. _ ai centri di assistenza telefonici (numero 848.800.444) per l’eventuale correzione delle comunicazioni di irregolarità. La documentazione necessaria per le correzioni può essere trasmessa dai contribuenti ai centri di assistenza anche tramite fax. b. Se la comunicazione deriva dal controllo formale il contribuente potrà segnalare all’ufficio di competenza, cioè quello che ha trasmesso la comunicazione, eventuali dati od elementi non considerati o valutati erroneamente dall’ufficio stesso. Nell’ipotesi che l’ufficio provveda in via di autotutela alla rettifica parziale della comunicazione degli esiti del controllo formale, il contribuente riceverà un nuovo modello di pagamento con l’indicazione delle residue somme da versare e potrà usufruire della riduzione della sanzione effettuando il versamento delle somme residue dovute nei trenta giorni dal ricevimento della prima comunicazione. Trascorso questo termine l’ufficio intraprenderà il procedimento ordinario di riscossione per il recupero dell’imposta, dei relativi interessi e della sanzione in misura piena. Pertanto il contribuente ha interesse ad anticipare quanto più possibile la segnalazione all’ufficio dei dati erroneamente non considerati. Nel caso in cui il destinatario della comunicazione intenda comunque versare (prima di rivolgersi all’ufficio locale) una parte dell’importo richiesto, non dovrà utilizzare il modello F24 precompilato ma dovrà predisporne un altro indicando i codici tributo relativi alle somme da versare, nonché il codice atto entrambi riportati nella comunicazione. Naturalmente anche in questo caso è possibile compensare gli importi da versare con eventuali crediti vantati nei confronti dell’Erario. _ LE CARTELLE DI PAGAMENTO Le somme che risultano dovute a seguito dei controlli, di qualsiasi tipo, e degli accertamenti effettuati dall’amministrazione finanziaria vengono infine iscritte a ruolo. Il ruolo è l’elenco dei debitori e delle somme da essi dovute, formato dall’ufficio ai fini della riscossione posta in essere per conto dell’amministrazione finanziaria dagli agenti della riscossione. Il ruolo viene quindi trasmesso agli agenti della riscossione che provvedono alla successive procedure (preparazione e invio delle cartelle, riscossione delle somme e loro trasferimento all’erario, avvio dell’esecuzione forzata in caso di mancato pagamento). Gli agenti della riscossione attivano le procedure di riscossione per il recupero del credito erariale come primo atto, inviando ai contribuenti la cartella di pagamento. Le cartelle di pagamento sono notificate ai contribuenti dagli agenti della riscossione. Esse contengono, la descrizione degli addebiti, le istruzioni sulle modalità di pagamento, l’invito a pagare entro 60 giorni le somme descritte (compreso il compenso a favore dell’agente della riscossione nella misura del 4,65 per cento) e le indicazioni delle modalità per proporre eventuali ricorsi. In caso di mancato pagamento nel termine di 60 giorni, sulle somme iscritte a ruolo sono dovuti gli interessi di mora dalla data di notifica della cartella, nonché il compenso integrale a favore dell’agente. Trascorso tale termine, l’agente della riscossione potrà avviare le azioni e le procedure per la riscossione coattiva su tutti beni del creditore e dei suoi coobbligati ( come ad esempio, il fermo amministrativo di beni mobili registrati e il pignoramento dei beni). In materia di riscossione coattiva dei tributi sono intervenute recentemente delle modifiche. In particolare, è stata prevista: _ una procedura più snella per il pignoramento dei crediti che il debitore vanti nei confronti di terzi, per cui l’atto di pignoramento contiene ora l’ordine al terzo di pagare il debito direttamente all’agente della riscossione fino alla concorrenza del credito per il quale si procede. La procedura comunque non trova applicazione per i crediti pensionistici e incontra i limiti di pignorabilità delle somme dovute a titolo di stipendio, salario o altre indennità relative al rapporto di lavoro o di impiego, previsti dal codice civile; _ una nuova modalità di pagamento delle somme iscritte a ruolo tramite compensazione volontaria con le somme che l’Agenzia delle Entrate è tenuta a erogare a titolo di rimborso di imposta. Infatti, prima della erogazione definitiva di un rimborso di imposta l’Agenzia delle Entrate verifica se il beneficiario risulta iscritto a ruolo. Se la verifica da esito positivo deve essere trasmessa apposita segnalazione all’agente della riscossione che ha in carico il ruolo e le somme da rimborsare sono messe a disposizione dell’agente stesso. Questi, ricevuta la segnalazione, notifica all’interessato una “proposta di compensazione” tra il credito da rimborsare e l’importo iscritto a ruolo. Se la proposta è accettata, le somme vengono riversate all’ente creditore. Il mancato perfezionamento dell’accordo, che va comunicato in via telematica dall’agente all’Agenzia delle Entrate, fa venir meno la sospensione dell’attività di riscossione; _ l’onere per le amministrazioni pubbliche e le società a prevalente partecipazione pubblica di verificare, anche in via telematica, prima di effettuare un pagamento a qualunque titolo per un importo superiore a 10.000 euro, se il beneficiario è inadempiente all’obbligo di versamento di una o più cartelle di pagamento per un ammontare complessivo pari almeno a tale importo, risultanti dalle cartelle. Se si verifica tale circostanza, le predette entità devono astenersi dal pagamento e segnalarla all’agente della riscossione competente per territorio affinché provveda all’esercizio dell’attività di riscossione. COME CHIEDERE INFORMAZIONI Se il contribuente desidera invece maggiori informazioni, può rivolgersi a qualsiasi ufficio ed ai centri di assistenza telefonica (numero telefonico dei Call Center dell’Agenzia delle Entrate: 848.800.444). Se la cartella di pagamento deriva dal controllo formale delle dichiarazioni (effettuato ai sensi dell’art. 36-ter del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973) o è stata emessa a seguito di accertamento, il contribuente deve rivolgersi all’ufficio che ha emesso il ruolo. ATTENZIONE ALL’ENTE IMPOSITORE Non tutte le cartelle di pagamento riguardano tributi erariali di competenza dell’Agenzia delle Entrate, anzi molte contengono inviti a pagare somme risultanti da contravvenzioni stradali, sanzioni amministrative di vario tipo, tasse comunali, contributi per iscrizione ad albi, eccetera. Il contribuente deve quindi fare attenzione a rivolgersi - per informazioni e, soprattutto, per eventuali contestazioni - all’ente effettivamente responsabile dell’addebito indicato nel frontespizio della cartella. RATEAZIONE Il contribuente in situazione di temporanea difficoltà può chiedere all’ufficio che ha emesso il ruolo il pagamento in forma dilazionata delle somme iscritte nei ruoli ed elencate nella cartella di pagamento. La richiesta di rateazione (vedi schema in Appendice), in carta bollata, accompagnata da idonea documentazione, deve essere presentata, a pena di decadenza, prima dell’inizio della procedura esecutiva. L’ufficio, esaminata la situazione del contribuente e verificata la sussistenza dei requisiti, può concedere la dilazione fino a 60 rate ovvero sospendere la riscossione per un anno e poi concedere la dilazione fino a 48 rate. Quest’ultima forma di dilazione può essere accordata solo in ipotesi eccezionali nelle quali la situazione di obiettiva difficoltà sia tale (a causa, ad esempio, della necessità di portare a termine altri pagamenti o di una rilevante esposizione debitoria) da non permettere al debitore di sopportare neppure per un anno il pagamento rateale. Resta fermo però che la situazione di difficoltà non deve essere così grave da comportare, anche per il futuro, l’impossibilità di assolvere, pur se ratealmente al debito iscritto a ruolo. Nel caso in cui venga concessa la sospensione, il debitore è tenuto a corrispondere gli stessi interessi dovuti per la rateazione. Se l’importo iscritto a ruolo è superiore a 25.822 euro, per ottenere la rateazione è necessario che il contribuente presti una fideiussione bancaria o assicurativa. _ I TERMINI DI NOTIFICA DELLE CARTELLE I termini di notifica delle cartelle pagamento, per la riscossione di imposte dirette e Iva, variano in relazione ai diversi tipi di controllo: _ il termine di scadenza della notifica della cartella di pagamento relativa alle somme dovute a seguito dei controlli automatici delle dichiarazioni (effettuati ai sensi degli artt. 36-bis del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973 e 54-bis del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972) è per le dichiarazioni presentate dopo il 1° gennaio 2004 il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (per le dichiarazioni presentate negli anni 2001 e 2002, i termini di decadenza per procedere alla notifica della cartella di pagamento sono scaduti il 31 dicembre 2006, mentre per le dichiarazioni presentate nell’anno 2003, i termini di decadenza per procedere alla notifica della relativa cartella di pagamento scadono il 31 dicembre 2007); _ il termine di scadenza della notifica della cartella di pagamento relativa alle somme che risultano dovute a seguito del controllo formale delle dichiarazioni (effettuato ai sensi dell’art. 36-ter del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973), è il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; _ il termine di scadenza della notifica della cartella di pagamento relativa alle somme dovute in base agli accertamenti degli uffici è entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo. ANNULLAMENTO DELLA CARTELLA SGRAVIO IN CASO DI AUTOTUTELA Se ritiene l’addebito infondato il contribuente può presentare le sue contestazioni all’ufficio impositore chiedendone l’annullamento totale o parziale. Se l’ufficio riscontra che l’atto è effettivamente illegittimo è tenuto ad annullarlo in base alle norme sull’autotutela (vedi capitolo I) e ad effettuare lo “sgravio”, togliendo efficacia alla cartella e interrompendo le procedure di riscossione. Se l’istanza del contribuente è stata prodotta mentre ancora non sono scaduti i termini di impugnativa, al contribuente sono comunicati gli eventuali provvedimenti di annullamento, totale o parziale, del ruolo prima della scadenza dei suddetti termini, in modo da evitare l’eventuale instaurazione del contenzioso su motivi di illegittimità dell’atto che la stessa Amministrazione riconosce fondati. Se il provvedimento di autotutela comporta l’annullamento parziale della iscrizione a ruolo, sarà comunicato tempestivamente anche l’ammontare delle maggiori imposte che restano dovute (cioè maggiori rispetto a quanto dichiarato ma minori in relazione all’atto annullato), nonché delle connesse sanzioni. È bene ricordare che la presentazione dell’istanza in via di “autotutela” non ha effetto sui termini previsti per l’impugnazione; pertanto, il contribuente dovrà fare attenzione a non perdere (in attesa di un intervento dell’amministrazione che potrebbe anche non arrivare) la possibilità di rivolgersi al giudice tributario. In caso di mancato pagamento entro 60 giorni dalla notifica della cartella l’agente della riscossione avvia le procedure esecutive. Entro lo stesso termine il contribuente che ritiene infondata la pretesa dell’Amministrazione, se quest’ultima non ha provveduto ad annullare la cartella in via di autotutela, dovrà presentare ricorso alla Commissione tributaria, seguendo le indicazioni riportate nella cartella stessa. SOSPENSIONE DELLA RISCOSSIONE Chi ha presentato ricorso contro una cartella di pagamento, se ritiene che può subire gravi danni effettuando il pagamento prima della pronuncia della Commissione Tributaria, può produrre istanza di sospensione a quest’ultima (sospensione giudiziale), oppure, anche contestualmente, all’ufficio locale dell’Agenzia. L’istanza (v. schema in Appendice) è in carta libera e, possibilmente, deve recare allegata una copia dell’atto impugnato nonché una copia del ricorso prodotto. SGRAVIO A SEGUITO DI DECISIONE DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA Quando una cartella di pagamento è stata dichiarata illegittima da una Commissione tributaria, il contribuente ha diritto di ottenere lo sgravio entro 90 giorni dalla notifica della decisione. Contestualmente allo sgravio l’ufficio deve disporre anche il rimborso delle somme iscritte a ruolo eventualmente pagate dal contribuente prima della decisione. Il rimborso viene riscosso presso l’agente della riscossione. Le stesse regole si applicano per la restituzione delle somme versate per le tasse e imposte indirette in conseguenza di un avviso di liquidazione (in questo caso, naturalmente, il rimborso verrà disposto dall’ufficio che aveva ricevuto il pagamento indebito). Se lo sgravio non viene disposto tempestivamente dall’ufficio che vi sarebbe tenuto, le norme del contenzioso Tributario offrono al contribuente degli strumenti efficaci per costringere l’amministrazione a dare esecuzione alla decisione della Commissione tributaria (il c.d. “giudizio di ottemperanza”). Questi strumenti sono attivabili, però, solo nei confronti delle sentenze divenute definitive. I CONTROLLI SOSTANZIALI In alcuni casi, il fisco svolge controlli e verifiche di carattere più sostanziale, che qualora vengano rilevate delle irregolarità si concludono con un atto di accertamento unico che riguarda la posizione complessiva del contribuente, considerando in modo unitario le diverse imposte. In particolare, quando vi è una verifica degli uffici delle entrate o della Guardia di Finanza sulla situazione contabile di un’attività commerciale o professionale, il titolare riceve, in ordine di tempo: 1. il verbale di constatazione nel quale sono raccolte le contestazioni e gli addebiti mossi dai verbalizzanti a conclusione della verifica (e che non e’ detto siano tutti poi accolti dall’Ufficio); 2. l’atto di accertamento vero e proprio, nel quale sono indicati i tributi e le sanzioni che l’Ufficio ha accertato sulla base dell’esame del verbale di constatazione e degli altri elementi di valutazione in suo possesso: contro tale atto può essere presentato ricorso alla Commissione tributaria provinciale. 3. la cartella di pagamento nella quale sono indicate le somme iscritte a ruolo. Contro tale cartella il ricorso alla Commissione tributaria può essere presentato solo se la stessa non è stata preceduta dall’atto di accertamento ovvero solo per vizi propri della cartella stessa (es. errata notifica o nullità della stessa). Da notare che nel caso delle tasse auto, contrariamente a quanto accade di solito, l’atto contro cui si può fare ricorso non è l’atto di accertamento (atto n. 2) ma solo la cartella di pagamento (atto n. 3). Occorre quindi evitare di incorrere nell’errore di molti contribuenti, che ricorrono contro il processo verbale e poi, convinti che questo ricorso sia valido, omettono di presentarlo contro la cartella di pagamento. Come indichiamo negli appositi capitoli, il contribuente che ha ricevuto un atto di accertamento può presentare ricorso oppure (nei casi in cui ciò è permesso) cercare di arrivare a un “accordo” con l’Amministrazione finanziaria. In caso di ricorso il fisco ha il potere, secondo la legge, di riscuotere a titolo provvisorio una parte del tributo accertato e i relativi interessi. Anche in questa ipotesi, per essere riscosse le somme devono essere iscritte nei ruoli, i quali dovranno poi essere trasmessi agli agenti della riscossione, in modo che questi possano predisporre le relative cartelle.

Le comunicazioni e le cartelle di pagamento.

L’attività di controllo, effettuata dagli uffici dell’Agenzia delle Entrate, sulle dichiarazioni dei contribuenti è finalizzata alla verific...

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Le sanzioni penali tributarie.

I REATI TRIBUTARI I principali reati tributari sono connessi alle dichiarazioni fiscali e agli inadempimenti contabili e documentali e sono disciplinati dal decreto legislativo n. 74 del 2000. I reati più caratteristici sono: 1. la dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici. La dichiarazione fraudolenta si distingue per l’elemento della “frode”, consistente in comportamenti ulteriori (documentazione falsa o contraffatta, mezzi fraudolenti di qualsiasi natura) rispetto alla mera presentazione di una dichiarazione non veritiera; 2. la dichiarazione infedele coincide con la mancata dichiarazione di elementi attivi (o di elementi passivi fittizi) di ammontare particolarmente rilevante; 3. la dichiarazione omessa si configura solo una volta superata una soglia di punibilità attualmente attestata a 77.468,53 euro per ciascuna imposta; 4. l’omesso versamento di ritenute certificate per un ammontare superiore a 50.000 euro; 5. l’emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti; 6. l’occultamento o distruzione di documenti contabili; 7. la sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (che si configura con il compimento di atti idonei a rendere inefficace la procedura di riscossione coattiva, quali una vendita simulata a soggetto terzo).

Le sanzioni penali tributarie.

I REATI TRIBUTARI I principali reati tributari sono connessi alle dichiarazioni fiscali e agli inadempimenti contabili e documentali e...

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