Il Commercialista in Rete: UE

Quesito: cessione collezione privata UE.

Quesito: cessione collezione privata UE.

Dovendo effettuare la cessione verso un paese europeo di una collezione privata si richiede: - il corrispettivo percepito a fronte di tale c...

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IVA, in G.U.U.E. il nuovo regolamento di attuazione.

Con il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 pubblicato in G.U.U.E. lo scorso 23 marzo 2011, il legislatore comunitario fornisce chiarimenti utili ad interpretare alcune nozioni contenute nella direttiva n. 2006/112/CE sull'IVA. L'obiettivo è quello di chiarire e dare certezza giuridica ad alcune pratiche esistenti, limitando la possibilità che un medesimo concetto possa essere interpretato diversamente all'interno dell'UE E’ quanto accade per stabilire ”il luogo delle operazioni imponibili”, ovvero i “soggetti passivi”, le “cessioni di beni e prestazioni di servizi”. Il regolamento fissa pertanto i criteri interpretativi di riferimento per le prestazioni di servizi e con riguardo al luogo in cui le stesse devono considerarsi effettuate. A tal proposito, sembra opportuno ricordare che le disposizioni riguardanti l'istituzione del sistema comune di IVA dell’UE sono codificate dalla direttiva n. 2006/112/CE, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (la cd. “direttiva IVA”). Il sistema comune dell'IVA si applica ai beni e ai servizi acquistati e venduti ai fini del consumo nell’UE. L'imposta è calcolata in funzione del valore aggiunto ai beni e ai servizi in ogni fase della produzione e del circuito di distribuzione. Ai sensi dell’art. 2 della direttiva IVA, le operazioni imponibili sono le cessioni di beni da parte di un soggetto passivo, gli acquisti intracomunitari in uno Stato membro di beni provenienti da un altro Stato membro, le prestazioni di servizi da parte di un soggetto passivo, le importazioni di beni provenienti da un Paese terzo. Nel febbraio del 2008 il Consiglio ha adottato il pacchetto IVA che comprende, fra l’altro, la direttiva n. 2008/8/CE, la quale introduce nella direttiva IVA delle modifiche relative al luogo delle prestazioni di servizi che rivestono grande importanza per i soggetti economici interessati. Il suo obiettivo è semplificare il funzionamento del sistema dell’IVA e assicurare che l’IVA dovuta sui servizi sia riscossa nel Paese di fruizione. Il pacchetto IVA introduce una norma generale secondo la quale la prestazione di servizi a un soggetto passivo che agisce in quanto tale è soggetta a imposta nel Paese del destinatario, mentre la prestazione di servizi a favore di una persona che non è soggetto passivo è soggetta a imposta nel Paese del prestatore. Il pacchetto IVA contiene anche una serie di disposizioni che prevedono eccezioni a tali norme generali per assicurare nel modo più efficace la tassazione dei servizi nel luogo di fruizione. Si tratta, ad esempio, delle prestazioni di servizi di ristorazione, di servizi di noleggio di mezzi di trasporto, di servizi relativi a beni immobili, etc. Per applicare correttamente tali norme è necessario che il prestatore possa stabilire con precisione dove è situato il destinatario. A tal fine il nuovo regolamento, adottato sulla base dell’art. 397 della direttiva IVA (che stabilisce che “il Consiglio, deliberando all’unanimità su proposta della Commissione, adotta le misure necessarie per l’applicazione della presente direttiva”), fornisce una serie di chiarimenti molto utili. Il nuovo regolamento definisce innanzitutto il “luogo delle operazioni imponibili” come quello in cui il soggetto passivo svolge le funzioni dell’amministrazione centrale dell’impresa. Per stabilire quale sia tale luogo, determinante sarà comprendere il luogo in cui vengono prese le decisioni essenziali relative alla gestione dell’impresa, ovvero quello in cui ha la sede legale l’impresa, ovvero, quello in cui si riunisce la direzione. Anche il concetto di “stabile organizzazione” riceve una definizione univoca: trattasi di un’organizzazione, diversa dalla sede dell’attività, “caratterizzata da un grado sufficiente di permanenza e una struttura idonea in termini di mezzi umani e tecnici atti a consentirle di fornire i servizi di cui assicura la prestazione”. Inoltre, ai fini dell’applicazione della direttiva IVA, l’”indirizzo permanente” di una persona fisica, sia essa soggetto passivo o meno, si intende l’indirizzo figurante nel registro della popolazione o in un registro analogo, oppure, l’indirizzo indicato da tale persona alle autorità fiscali competenti” (art. 12). La “residenza abituale” di una persona fisica, invece, è quella in cui la persona fisica, sia essa soggetto passivo o no, vive abitualmente a motivo di interessi personali e professionali. In merito ai soggetti passivi, l’art. 5 del regolamento stabilisce che il GEIE (Gruppo Europeo di Interesse Economico) che effettua cessioni di beni o prestazioni di servizi a titolo oneroso in favore dei propri membri o di terzi, è un soggetto passivo ai sensi dell’art. 9 della direttiva IVA (il quale statuisce che il soggetto passivo è chiunque esercita, in modo indipendente e in qualsiasi luogo, un'attività economica, indipendentemente dallo scopo o dai risultati di detta attività). Con riferimento alle operazioni imponibili, poi, l’art. 6 precisa il concetto di “servizi di ristorazione e catering”, chiarendo la distinzione tra ristorazione e catering, mentre l’art. 7 enumera le operazioni rientranti nei “servizi prestati per via elettronica”. Il nuovo regolamento, inoltre, chiarisce i contorni della territorialità delle prestazioni di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi e ricreativi, eliminando, per ciascuna attività, le incertezze generate dall’applicazione della direttiva sull’IVA. Le norme di attuazione della direttiva sull’IVA entrano in vigore ad aprile 2011, ma saranno applicabili a partire dal prossimo 1° luglio 2011. Fonte: IPSOA

IVA, in G.U.U.E. il nuovo regolamento di attuazione.

Con il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 pubblicato in G.U.U.E. lo scorso 23 marzo 2011, il legislatore comunitario fornisce chiari...

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Iva, dalla Ue un regolamento che fa luce sugli adempimenti.

Il regolamento mira a semplificare l'applicazione del complesso meccanismo dell'Iva chiarendo alcune disposizioni contenute nella norma guida della disciplina comunitaria in materia di Iva, la direttiva 2006/112 CE. Alcune disposizioni di questa direttiva, infatti, sono soggette all'interpretazione a opera dei singoli Stati membri. Questa forma di discrezionalità a favore dei singoli Stati membri non garantisce una applicazione uniforme della disciplina Iva nel territorio comunitario. In altri termini, il regolamento offre elementi chiarificatori per uniformare il regime dell'Iva nel territorio dei Paesi membri dell'Unione europea. L'ambito di riferimento, all'interno della disciplina Iva, concerne la materia della soggettività passiva, la cessione di beni e prestazioni di servizi e il luogo di effettuazione delle prestazioni imponibili. A titolo esemplificativo nella fattispecie della individuazione del luogo delle prestazioni di servizi, ruolo fondamentale riveste lo status del destinatario del servizio. Questo significa che se i servizi sono prestati a un soggetto per un uso personale ed è titolare di un numero di partita Iva, bisognerà stabilire un luogo di riferimento per la prestazione resa, in grado di conciliare il lato professionale e privato dell'individuo. Caratteristiche della normativa Trattandosi di un regolamento è obbligatorio e direttamente applicabile in ciascuno degli Stati membri. La veste normativa scelta, pertanto, offre sufficienti garanzie al raggiungimento del risultato di una uniforme applicazione dell'Iva su tutto il territorio comunitario. A prescindere dalle considerazioni svolte ci sarà da aspettare ancora qualche mese, tempo prezioso per operare gli opportuni accorgimenti, in quanto il regolamento, come riportato nel testo normativo, sarà applicabile a partire dal primo luglio 2011. I punti salienti del regolamento di esecuzione Le principali indicazioni in tema di luogo di prestazione del servizio sono contenute negli articoli che vanno dal n. 10 fino al n. 18 del regolamento in questione. Nel dettaglio l'articolo 10 disciplina quella che è la sede dell'attività del soggetto passivo Iva. Pertanto, per sede di attività si deve intendere il luogo in cui principalmente si assumono le decisioni di gestione dell'impresa, letteralmente "il luogo in cui sono svolte le funzioni di amministrazione centrale dell'impresa". Questa definizione è di particolare importanza perché serve a chiarire una volta per tutte come non possa parlarsi di sede dell'impresa laddove sussista solamente l'indirizzo postale. Il punto fermo, quindi, è costituito dal dover individuare il luogo in cui vengono assunte le decisioni essenziali per l'attività di impresa. Il successivo articolo 11 definisce i requisiti affinché sussista una stabile organizzazione. La novità è significativa in quanto per la prima volta si esprime la definizione di stabile organizzazione, senza dover ricorrere a rinvii ad altre norme, anche sulla base delle indicazioni pervenute nel corso degli anni dalle pronunce giurisprudenziali della Corte europea. Il concetto di stabile organizzazione Per stabile organizzazione deve intendersi, come chiarito dall'articolo 11, qualsiasi organizzazione dotata di un grado sufficiente di permanenza e di una struttura in termini umani e di mezzi tecnici volti a poter beneficiare dei servizi ricevuti da una parte e dall'altra, in grado contraccambiare offrendo a sua volta dei servizi. Ovviamente quando si parla di stabile organizzazione si intende quella sede dotata dei requisiti definiti ma che non sia la sede principale dell'attività. I successivi articoli 12 e 13 concernono rispettivamente il domicilio e la residenza abituale delle persone fisiche sempre con specifico riferimento all'Iva. Lo status di soggetto passivo Iva comunitario Di rilievo è il chiarimento che il regolamento n. 282 fornisce in merito alla esatta qualificazione del soggetto passivo destinatario della prestazione o fornitura. L'articolo 18, dispone proprio, se così possiamo definirli, dei parametri o criteri in base ai quali individuare la soggettività comunitaria o extracomunitaria del destinatario dell'operazione imponibile Iva. Si legge nella suddetta lettera a), fermo restando non si sia a conoscenza del contrario, che il soggetto destinatario dell'operazione Iva sia da considerarsi stabilito nel territorio dell'Unione se ciò risulta dal numero individuale identificativo della partita Iva ovvero, comma b), laddove il soggetto non sia tenuto a una identificazione tramite partita Iva sia riconosciuta, tramite gli opportuni canali commerciali e sistemi di pagamento, la soggettività passiva comunitaria. Stesso discorso, ma speculare, vale per l'identificazione del soggetto destinatario extracomunitario. Nel comma 3, dell'articolo 18, infatti, si legge che dietro certificata documentazione fornita dal soggetto interessato, opportunamente vistata dalle competenti autorità fiscali, il soggetto fornitore Iva può riconoscere se il soggetto destinatario sia un operatore stabilito nel territorio extracomunitario. Fonte: Agenzia Entrate

Iva, dalla Ue un regolamento che fa luce sugli adempimenti.

Il regolamento mira a semplificare l'applicazione del complesso meccanismo dell'Iva chiarendo alcune disposizioni contenute nella no...

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IVA, regole europee aggiornate.

Approda nella Gazzetta Ufficiale europea il regolamento di esecuzione n. 282/2011, di "rifusione" del regolamento n. 1777/2005 recante disposizioni di applicazione della direttiva n. 2006/112/CE relativa al sistema comune di imposta sul valore aggiunto. Il regolamento n. 1777/2005 (pubblicato sulla G.U.U.E. L 288 del 29 ottobre 2005 e ora abrogato per effetto del regolamento n. 282/2011/UE) ha svolto una funzione di natura prettamente interpretativa della VI Direttiva IVA. Poiché alcune disposizioni legislative in materia di IVA comunitaria sono interpretate in modo non uniforme nei singoli Stati membri (con conseguente disomogeneità di applicazione della normativa), il Legislatore comunitario ha ritenuto opportuno fissare le linee interpretative idonee ad eliminare le difformità riscontrate. L’obiettivo del regolamento oggi in G.U.U.E. è quello di garantire l’applicazione uniforme dell’attuale sistema dell’IVA attraverso disposizioni di esecuzione della direttiva n. 2006/112/CE, in particolare in materia di soggetti passivi, cessioni di beni e prestazioni di servizi e luogo delle operazioni imponibili. Il regolamento – che si applica, in linea generale (fatte salve alcune specifiche disposizioni) a decorrere dal 1° luglio 2011 - fissa pertanto i criteri interpretativi di riferimento per le prestazioni di servizi e con riguardo al luogo in cui le stesse devono considerarsi effettuate. Ad esempio, il montaggio di parti componenti di un macchinario, fornite dal committente, è da considerarsi quale prestazione di servizi: ad eccezione del caso in cui le componenti montate diventino parte integrante di beni immobili, il luogo della prestazione di servizi è determinato ai sensi dell’art. 54 della direttiva IVA. Quanto alla territorialità dei servizi di traduzione di testi, il regolamento precisa che gli stessi rientrano nell’ambito di applicazione degli articoli 44 e 45 della Direttiva IVA; fatto salvo quanto disposto dall’art. 41 del regolamento, secondo il quale le prestazioni di servizi di traduzione di testi a una persona che non è soggetto passivo stabilita al di fuori della Comunità rientrano nell’ambito di applicazione dell’art. 59, comma 1, lettera c), della direttiva n. 2006/112/CE. Quanto ai servizi prestati tramite mezzi elettronici (cd. “e-commerce”), disciplinati all’art. 7 del regolamento rifuso, vengono definiti quali “ servizi forniti attraverso Internet o una rete elettronica e la cui natura rende la prestazione essenzialmente automatizzata, corredata di un intervento umano minimo e impossibile da garantire in assenza della tecnologia dell’informazione”. Il regolamento n. 282/2011 contiene anche la definizione di stabile organizzazione ai fini IVA: la stabile organizzazione è individuata in qualsiasi organizzazione, diversa dalla sede dell’attività economica, che sia caratterizzata da requisiti quali un grado sufficiente di permanenza e una struttura idonea in termini di mezzi umani e tecnici. (Regolamento Consiglio delle Comunità Europee 15/03/2011, n. 282/2011) Fonte: IPSOA

IVA, regole europee aggiornate.

Approda nella Gazzetta Ufficiale europea il regolamento di esecuzione n. 282/2011, di "rifusione" del regolamento n. 1777/2005 rec...

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Rimborsi Iva Ue.

Dal 1° gennaio 2010 i soggetti passivi italiani che devono chiedere il rimborso dell’Iva pagata in un altro Stato Ue sono tenuti ad adoperare una nuova procedura. Ciò in quanto la direttiva 2008/9/Ce ha introdotto nuove regole per il rimborso dell’Iva pagata in uno stato membro da soggetti stabiliti nel territorio di un altro Stato membro. Tale direttiva è stata recepita nel nostro ordinamento con il decreto legislativo 18/2010, che ha introdotto nel Dpr 633/1972 l’articolo 38-bis1, disciplinante il rimborso dei soggetti passivi italiani dell’Iva pagata negli altri Stati membri. Modalità, periodicità e contenuto della richiesta di rimborso L’istanza di rimborso va presentata esclusivamente in via telematica direttamente (tramite Entratel o Fisconline), tramite gli incaricati della trasmissione telematica, avvalendosi di soggetti delegati in possesso di adeguata capacità tecnica, economica, finanziaria e organizzativa o tramite le Cciaa italiane all’estero che abbiano ottenuto il riconoscimento governativo. A differenza di quanto avveniva in precedenza, con la nuova procedura l’istanza di rimborso viene indirizzata direttamente all’Agenzia delle Entrate, che provvede, entro 15 giorni dalla ricezione dell’istanza (salvo il verificarsi di cause ostative), ad inoltrarla all’Amministrazione estera. La richiesta di rimborso va presentata distintamente per ciascun anno di imposta, seguendo la periodicità e i requisiti stabiliti dallo Stato Ue competente per il rimborso. Tempestività L’istanza va presentata entro il 30 settembre dell’anno solare successivo al periodo di riferimento. Quindi, per i soggetti passivi italiani che hanno sostenuto nel corso del 2010 negli altri Paesi comunitari acquisti inerenti l’attività l’istanza di rimborso telematica va presentata entro il prossimo 30 settembre. Differimento del termine per gli acquisti del 2009 Tuttavia, per gli acquisti effettuati negli altri Stati membri dai soggetti passivi italiani nel corso del 2009 è stato differito il termine. Con la direttiva 2010/66/Ue del 14 ottobre 2010, pubblicata nella Guue serie L 275 del 20 ottobre scorso, è stato prorogato al 31 marzo 2011 il termine originariamente fissato al 30 settembre nella direttiva n. 9 del 2008. Dalla lettura della direttiva 2010/66/Ue si comprende che, tuttavia, la riapertura del termine è stata decisa dal Consiglio europeo, su proposta della Commissione, in via del tutto eccezionale e solo per fronteggiare il non ottimale funzionamento dei portali elettronici di alcuni Stati membri che, in alcuni casi, non ha consentito l’inoltro delle istanze di rimborso nel termine convenuto. Nel nostro ordinamento, tale proroga è stata recepita con il provvedimento dell’11 novembre 2010 del direttore dell’Agenzia delle Entrate. La riapertura del termine e le prestazioni di servizi Per effetto delle modifiche intervenute dal 1° gennaio 2010 in materia di territorialità delle prestazioni di servizi, la riapertura del termine per gli acquisti del 2009 consente di accedere al rimborso dell’Iva pagata in un altro Stato membro oltre che per gli acquisti di beni, anche per tutte le prestazioni di servizi ivi ricevute nel corso del 2009. Dal 2010, invece, l’accesso alla procedura di rimborso dell’Iva pagata in un altro Stato membro per servizi ricevuti sarà limitata ai soli servizi speciali (indicati negli articoli 7-quater e 7-quinquies del Dpr 633/1972) la cui tassazione avviene nel luogo di esecuzione materiale (ad esempio, la partecipazione a fiere e convegni, prestazioni alberghiere, ristorazione, eccetera). Ricevuta di presentazione e attribuzione del cronologico all’istanza di rimborso L’istanza di rimborso si considera presentata nel giorno in cui viene completata da parte dell’Agenzia delle Entrate la ricezione del file contenuto nell’allegato A del provvedimento del 1° aprile 2010. L’avvenuta ricezione dell’istanza è attestata dalla ricevuta rilasciata dal sistema ed è resa disponibile nei cinque giorni lavorativi successivi a quello del corretto invio del file. Se è stato richiesto dallo Stato membro competente al rimborso, l’Agenzia delle Entrate rende disponibile in via telematica l’attestazione di avvenuta ricezione dell’istanza da parte dello Stato competente al rimborso (disponibile per cinque giorni lavorativi). Unitamente alla ricevuta, l’Agenzia delle Entrate comunica il numero di cronologico (protocollo) assegnato all’istanza. Variazione dell’istanza di rimborso Successivamente all’inoltro delle istanze allo Stato Ue competente al rimborso è possibile presentare un’istanza correttiva dei dati originariamente indicati. Tuttavia, l’istanza correttiva non può contenere la richiesta di rimborso per nuove fatture o documenti di importazione. Per le nuove fatture o documenti di importazione si può presentare una nuova istanza di rimborso entro il termine. Rifiuto dell’inoltro Poiché il diritto al rimborso dell’Iva pagata in un altro Stato membro è retto dai medesimi presupposti del diritto alla detrazione, è compito dell’Agenzia che inoltra la richiesta di rimborso effettuare dei controlli preventivi. L’Agenzia (attraverso il competente ufficio Centro operativo di Pescara) non inoltra l’istanza di rimborso allo Stato Ue competente, ma emette, entro 15 giorni dalla ricezione dell’istanza, un provvedimento di rifiuto da notificare al richiedente, anche tramite mezzi elettronici, nel caso in cui il richiedente: non abbia svolto attività d’impresa, arte o professione abbia effettuato unicamente operazioni esenti o non soggette che non danno diritto alla detrazione dell’imposta si sia avvalso del regime dei contribuenti minimi si sia avvalso del regime speciale per i produttori agricoli. Analogamente, nel caso in cui la richiesta di rimborso non sia corretta in base ai controlli previsti dall’allegato B del provvedimento attuativo del 1° aprile 2010, l’Agenzia emette provvedimento di rifiuto da notificare al richiedente anche mediante mezzi elettronici. Avverso il provvedimento di rigetto, il soggetto passivo italiano può ricorrere seguendo le disposizioni in materia di contenzioso tributario. Correzione percentuale di detrazione I soggetti passivi che alla fine dell’anno solare hanno una percentuale di detrazione diversa da quella adoperata provvisoriamente nel corso dell’anno comunicano, entro l’anno solare seguente, la nuova percentuale di detrazione a tutti gli Stati Ue a cui hanno chiesto il rimborso per l’Iva pagata all’interno del loro territorio. La correzione della percentuale di detrazione viene effettuata contestualmente alla presentazione di una richiesta di rimborso ovvero, nel caso in cui il soggetto non presenti domande di rimborso durante l’anno, con un’apposita comunicazione contenente i dati previsti all’allegato C del provvedimento attuativo del 1° aprile 2010. Anche per la comunicazione di rettifica della percentuale di detrazione si applicano le disposizioni sopra indicate circa la tempestività, l’invio delle richieste, il rilascio della ricevuta, le disposizioni relative all’istanza correttiva e al rifiuto. Fonte: Agenzia Entrate

Rimborsi Iva Ue.

Dal 1° gennaio 2010 i soggetti passivi italiani che devono chiedere il rimborso dell’Iva pagata in un altro Stato Ue sono tenuti ad adoperar...

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Corte Ue: residenza e cittadinanza non giustificano l'esenzione.

La concessione di benefici fiscali fondata esclusivamente su residenza permanente e cittadinanza integra una ipotesi di discriminazione diretta. In quanto tale produce un effetto dissuasivo nei confronti di chi non risiede in uno Stato membro dell'Unione e limita il diritto di libera circolazione. È la conclusione a cui è pervenuta la Corte di Giustizia con la sentenza del 20 gennaio 2011 pronunziata nlla causa C155/09. Il caso e i protagonisti coinvolti Al centro della controversia la normativa fiscale greca che esenta dal pagamento dall'imposta sulle cessioni di beni immobili, unicamente i residenti permanenti sul territorio nazionale e non i non residenti che hanno intenzione di installarsi in Grecia successivamente. Un principio che determina un effetto dissuasivo nei confronti delle persone non residenti in territorio ellenico che si riverbera in modo negativo sul diritto di libera circolazione nell'Unione. Il ricorso presentato dalla Commissione Ue contro la Grecia La Commissione Ue ha presentato ricorso contro la Grecia e ha chiesto alla Corte di dichiarare che la Grecia è venuta meno agli obblighi che incombono in capo agli Stati membri per l'esercizio delle libertà fondamentali che derivano dai trattati comunitari. Il riferimento è al potenziale conflitto che emerge tra la disciplina comunitaria e quella nazionale greca, in ordine ai presupposti necessari per fare sì che le cessioni riguardanti il primo acquisto di un bene immobile possano beneficiare dell'esenzione da imposta. Inoltre, dato che l'esenzione da tale imposta, a determinate condizioni, coinvolge soltanto i cittadini greci o le persone di origine greca in occasione dell'acquisto di una prima residenza sul territorio nazionale, la normativa fiscale ellenica viola gli articoli 12, 18, 39 e 43 del Trattato CE. La normativa fiscale greca L'oggetto del contendere riguarda la normativa fiscale greca con riferimento all' articolo 1, n. 1, 3 e 7 della legge n. 1078/1980. In particolare l'articolo riconosce il beneficio dell'esenzione da imposta sull'acquisto di un primo bene immobile destinato ad abitazione soltanto all'acquirente che risiede stabilmente in Grecia, eccezionalmente a favore di cittadini greci non residenti che hanno lavorato all'estero per sei anni. L'esenzione è inoltre accordata e a condizione che l'immobile resti di proprietà dell'acquirente per almeno cinque anni. La posizione della Corte di Giustizia La Corte è stata chiamata a verificare se, come sostiene la Commissione UE, l'articolo 1 della legge n. 1078/1980 integri una restrizione alle libertà di circolazione delle persone sancite dagli articoli 12,18, 39 e 43 del Trattato CE. Occorre muovere dalla considerazione che le disposizioni citate sono finalizzate ad agevolare, per i cittadini comunitari, l'esercizio di attività lavorative di qualsiasi natura nel territorio comunitario e sono pertanto da ritenersi ostative a quei provvedimenti che potrebbero nuocere nel caso in cui intendessero svolgere un'attività economica sul territorio di un altro Stato membro. Con riferimento alla fattispecie in esame, la Repubblica greca osserva che le controverse norme nazionali, con riferimento alle condizioni richieste per usufruire dell'esenzione dall'imposta, escludono qualsiasi requisito di cittadinanza greca, posto che l'unica condizione richiesta è quella della residenza permanente in Grecia. Le discriminazioni legate alla cittadinanza La Corte tuttavia fa presente che le norme relative alla parità di trattamento non vietano soltanto discriminazioni dirette sulla base della cittadinanza, ma anche qualsiasi discriminazione che, fondandosi su differenti criteri di distinzione, pervenga di fatto allo stesso risultato. Al riguardo, la disciplina fiscale agevolativa prevede l'esenzione dall'imposta unicamente in favore dei residenti permanenti in Grecia. La Corte rileva che, il criterio della residenza sul territorio nazionale per fruire dell'esenzione dall'imposta, nonostante si applichi a prescindere dalla cittadinanza dell'acquirente del bene immobile, rischia di recare nocumento in particolar modo nei confronti dei cittadini non greci. Difatti, sono questi ultimi ad avere stabilito più spesso la loro residenza al di fuori del territorio greco. Pertanto, la disposizione agevolativa in esame produce un effetto dissuasivo nei confronti di persone non residenti in Grecia e che intendono acquistare un alloggio in tale paese. La libertà di circolazione e di stabilimento L'articolo 1 della legge n. 1078/1980, riservando il beneficio dell'esenzione dall'imposta alle persone residenti in Grecia in via permanente, potrebbe ostacolare la libera circolazione dei lavoratori oltre che la libertà di stabilimento. Occorre tuttavia precisare che limiti all'esercizio delle libertà fondamentali possono essere giustificati in funzione del perseguimento di un obiettivo di interesse generale sempre che non si ecceda rispetto a quanto necessario per raggiungere detto obiettivo. A tal riguardo, la Grecia rivendica la legittimità della sua opzione legislativa, fondandola sull'esigenza di prevenire speculazioni immobiliari, che appaiono confliggenti con la ratio sottesa alla normativa agevolativa, volta ad incentivare l'acquisto della prima abitazione. La Corte tuttavia obietta che l'esigenza di evitare condotte speculative sembra essere contraddetta dalla mancanza di una previsione espressa del divieto di affittare l'immobile. Ritiene pertanto che in assenza di tale obbligo, non sia condivisibile l'argomentazione con cui la Grecia, nel giustificare la controversa previsione agevolativa, invocava la necessità di porre un freno all'attività speculativa. Le conclusioni La Corte di Giustizia ritiene che la Grecia sia venuta meno agli obblighi comunitari previsti dai Trattati, con particolar riferimento a quelli derivanti dai citati articoli 12,18, 39 e 43 del Trattato CEE. Al riguardo ritiene che, in base al principio di divieto di discriminazione, non è possibile trattare situazioni analoghe in maniera differente e situazioni diverse in maniera uguale. A tal proposito, con riferimento al caso di specie, si evince che i cittadini greci e quelli che intendono stabilirsi in Grecia, versano in una situazione analoga, per quanto attiene all'acquisto della prima abitazione in questo Stato membro. L'unico elemento idoneo a operare una distinzione tra la situazione dei cittadini greci e quella dei cittadini non greci, quanto al loro diritto a beneficiare dell'esenzione prevista dalla diposizione agevolativa in commento è la loro cittadinanza. Soltanto i cittadini greci o di origine greca beneficiano di fatto dell'esenzione; da ciò deriva che la concessione dei benefici fiscali, fondato esclusivamente sulla cittadinanza, integra una ipotesi di discriminazione diretta. Fonte: Agenzia Entrate

Corte Ue: residenza e cittadinanza non giustificano l'esenzione.

La concessione di benefici fiscali fondata esclusivamente su residenza permanente e cittadinanza integra una ipotesi di discriminazione dire...

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Quesito: aliquota iva cee.

Quesito: aliquota iva cee.

su un acquisto dalla cee è stata assolta l'iva errata . che sanzione comporta avere integrato la fattura con un 'iva maggiore?

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Quesito: errato assolvimento IVA CEE.

Quesito: errato assolvimento IVA CEE.

che tipo di sanzione puo' comportare l'errata applicazione di un'aliquota iva su un acquisto iva cee. Mi spiego meglio su un acq...

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Rimborsi Iva Ue anno 2009: la scadenza slitta al 31 marzo.

Gli operatori economici che hanno pagato l'Iva, nel 2009, in un altro Paese della Comunità europea, hanno tempo fino al 31 marzo 2011 per richiedere il rimborso dell'imposta. Il termine, fissato originariamente al 30 settembre, è stato prorogato con provvedimento dell'11 novembre del direttore dell'Agenzia delle Entrate. La nuova scadenza modifica quella prevista dal precedente provvedimento del 1° aprile, per effetto della direttiva 2010/66/Ue del 14 ottobre. Le nuove disposizioni decorrono dal 1° ottobre 2010. A giustificare lo spostamento di data, il ritardo e le difficoltà incontrate dalle amministrazioni di alcuni Stati per la messa a punto dei sistemi informatici necessari alla trasmissione telematica delle istanze di rimborso, secondo la nuova procedura voluta dalla direttiva 2008/9/Ce, recepita, nell'ordinamento italiano, dal decreto legislativo 18/2010. Per effetto della normativa ora in vigore, un contribuente che ha assolto l'Iva in un altro Paese Ue, può chiedere il rimborso dell'imposta attraverso l'amministrazione fiscale del proprio Stato: in pratica, per l'Italia, inoltrando la domanda al Paese straniero tramite Agenzia delle Entrate. In questo modo, sono le amministrazioni a parlarsi e gli operatori non devono più confrontarsi con uffici esteri. L'adozione della nuova procedura, le cui regole e istruzioni sono contenute nel provvedimento del 1° aprile, rivoluziona la materia sotto numerosi punti di vista. Il primo aspetto da evidenziare è il sostanziale snellimento dell'iter burocratico. Le pratiche devono essere lavorate in 4 mesi e la restituzione dell'imposta avvenire entro 10 giorni dalla comunicazione della decisione di accoglimento del rimborso da parte dell'amministrazione estera. Un'altra novità significativa è l'eliminazione del cartaceo. Le comunicazioni tra gli uffici avvengono, infatti, per posta elettronica e le istanze viaggiano esclusivamente via web, utilizzando, in Italia, i canali telematici Entratel e Fisconline. L'Agenzia delle Entrate, effettuato un controllo preventivo per verificare la legittimità delle richieste, ha 15 giorni di tempo per trasmetterle allo Stato europeo competente. Gli operatori degli altri Paesi della Comunità europea, a loro volta, per accedere ai rimborsi, non devono più contattare il Centro operativo di Pescara, ma recarsi ai loro uffici delle tasse. La proroga al 31 marzo riguarda esclusivamente le domande relative all'anno d'imposta 2009, mentre rimane invariata la scadenza ordinaria fissata al 30 settembre dalla direttiva 2008/9/Ce. Fonte: Agenzia Entrate

Rimborsi Iva Ue anno 2009: la scadenza slitta al 31 marzo.

Gli operatori economici che hanno pagato l'Iva, nel 2009, in un altro Paese della Comunità europea, hanno tempo fino al 31 marzo 2011 pe...

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Rimborsi Iva nella Ue: prorogata al 31 marzo 2011 la presentazione dell’istanza.

Rimborsi Iva nella Ue: prorogata al 31 marzo 2011 la presentazione dell’istanza.

I contribuenti italiani che intendevano presentare una richiesta di rimborso dell’Iva relativa alle spese sostenute in un altro Stato membro...

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Corte Ue: per i campioni gratuiti la cessione non è imponibile.

Una delle questioni che il giudice a quo britannico ha sottoposto al vaglio pregiudiziale della Corte di giustizia Ue, riguarda l'interpretazione della nozione di campioni (articolo 5, n. 6, della sesta direttiva) e, in particolar modo, se riguardi esclusivamente i beni conferiti in una forma non disponibile nella vendita. Protagonisti della controversia e oggetto La controversia in esame vede contrapposte una società britannica che produce e vende registrazioni musicali e l'Amministrazione finanziaria britannica. Oggetto del contendere la domanda rivolta dalla società al Fisco e diretta a ottenere il rimborso di somme erroneamente corrisposte a titolo di Iva nel periodo compreso tra il 1987 ed il 2003 per le copie gratuite di registrazioni musicali fornite a varie persone per promuovere le sue pubblicazioni musicali. Difatti la società ricorrente ha corrisposto l'Iva per poi successivamente proporre domanda di rimborso motivata dalla asserita incompatibilità tra la normativa nazionale e quella comunitaria. Il riferimento è all'articolo 5, n. 6, della sesta direttiva. La normativa comunitaria L'articolo 2 della sesta direttiva dispone che: "sono soggette a Iva: a) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso all'interno del paese da un soggetto passivo che agisce in quanto tale; b) le importazioni di beni". L'articolo 5, n. 6, della sesta direttiva prevede che: "è assimilato a una cessione a titolo oneroso il prelievo di un bene dalla propria impresa da parte di un soggetto passivo il quale lo destina al proprio uso privato o all'uso del suo personale o lo trasferisce a titolo gratuito o, più generalmente, lo destina a fini estranei alla sua impresa, quando detto bene o gli elementi che lo compongono hanno consentito una deduzione totale o parziale dell'IVA. Tuttavia, i prelievi eseguiti ad uso dell'impresa per effettuare regali di scarso valore e campioni non sono considerati come cessioni a titolo oneroso". La normativa nazionale La normativa britannica prevede in sostanza che il trasferimento o la cessione, effettuati a titolo oneroso o gratuito, di beni di una impresa soggetta a tassazione costituiscono una prestazione soggetta a Iva con riserva della distribuzione di regali a fini commerciali e di campioni. L'eccezione è subordinata alla condizione che il valore dei regali non ecceda un determinato importo. L'intervento della Corte di giustizia La Corte di giustizia europea è stata chiamata a pronunciarsi in ordine alla nozione di campioni e di regalo di scarso valore al fine di appurare in quale ipotesi trova applicazione l'esenzione ai fini Iva prevista dalla disciplina comunitaria nel caso in cui una società che svolge un'attività di produzione e di vendita di registrazioni musicali (nella fattispecie in esame una società di diritto inglese), per promuovere le nuove registrazioni fornisca copie gratuite di queste ultime negli appositi formati (dischi, cassette e cd) a diversi soggetti in grado di valutare la qualità commerciale della registrazione e influenzare il livello di pubblicità di cui beneficia un artista. Le valutazioni della Corte Al riguardo la Corte di giustizia Ue preliminarmente osserva che la disciplina comunitaria non contiene alcuna definizione della nozione di campione. La Corte pertanto effettua una ricostruzione della ratio dell'articolo 5 della Direttiva. La prima parte di detto articolo 5, n. 6 della Direttiva equipara alcune operazioni per le quali non viene percepito dal soggetto passivo alcun corrispettivo a cessioni di beni e a prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso, soggette ad IVA, in ossequio all'articolo 2 della direttiva. In base a giurisprudenza consolidata, lo scopo di detta disposizione consiste nel garantire la parità di trattamento tra il soggetto passivo che prelevi il bene per proprie esigenze private o per quelle del proprio personale ed il consumatore finale che si procuri un bene dello stesso tipo. Difatti, è stato rilevato che la tassazione dei prelievi previsti dall'articolo 5, n. 6, prima frase della direttiva è finalizzata ad evitare che i consumi finali non siano tassati. La seconda frase dell'articolo 5, n. 6, costituisce una eccezione a tale norma, posto che esclude dalla tassazione i prelievi eseguiti per le esigenze dell'impresa al fine di distribuire regali di scarso valore e campioni. Pertanto, i termini di cui alla seconda frase dell'articolo 5, n. 6, della sesta direttiva devono essere interpretati restrittivamente in modo da non pregiudicare gli obiettivi palesati dalla prima parte del predetto articolo 5 della sesta direttiva, assicurando nel contempo che l'eccezione relativa ai campioni e ai regali di scarso valore non sia privata del suo effetto utile. Caratteristiche del prodotto e realtà commerciale Occorre innanzitutto verificare se la distribuzione dei beni in parola corrisponda alle caratteristiche essenziali comuni ad ogni tipo di campione e, in secondo luogo, esaminare le circostanze specifiche nelle quali detti beni sono forniti da un soggetto passivo. Con riferimento ai prelievi per distribuire campioni, l'obiettivo proprio dell'eccezione di cui all'articolo 5, n. 6, consiste nel riflettere la realtà commerciale secondo cui la distribuzione di campioni è effettuata al fine di promuovere il prodotto i cui campioni costituiscono esemplari, consentendo la valutazione della qualità del prodotto e la verifica della presenza delle proprietà ricercate da un acquirente, sia esso potenziale o effettivo. La valutazione dell'eccezione Inoltre, l'eccezione relativa ai campioni non intende esonerare dall'IVA la cessione dei beni, la cui finalità è quella di soddisfare i bisogni di un consumatore per quanto riguarda il prodotto in questione. Occorre inoltre valutare se la nozione di campione possa essere limitata ai beni distribuiti in una forma normalmente non disponibile nella vendita al pubblico. L'eccezione di cui al predetto articolo 5 non può consistere nell'esenzione IVA in favore di beni destinati ad un consumo finale diverso da quello inerente alle operazioni di promozione. Vero è che i beni distribuiti come campione che siano identici al prodotto definitivo pronto ad essere immesso nel mercato, possono costituire oggetto di consumo finale. Tuttavia, tale circostanza non può giustificare la conclusione che solo gli esemplari che differiscono dal prodotto rappresentato riguardino l'eccezione relativa ai campioni, posto che in molti casi, la messa a disposizione di esemplari di questo prodotto nella sua forma definitiva, costituisce un presupposto necessario per il processo di valutazione. Difatti, per effettuare una valutazione dei beni forniti come campioni, occorre che questi ultimi presentino tutte le caratteristiche essenziali del prodotto nella forma definitiva. Anche nel caso in cui gli esemplari possano presentare tutte le caratteristiche essenziali del prodotto rappresentato, può risultare necessario che gli esemplari corrispondano esattamente al prodotto definitivo, affinché queste caratteristiche possano essere rese note all'acquirente potenziale o effettivo. Il ragionamento è applicabile al caso in questione. Nell'ipotesi in cui un CD sia messo nella disponibilità di una persona, tale persona può valutare in modo compiuto il valore dello stesso solo se ha la possibilità di ascoltare l'intero contenuto del medesimo CD che sarà distribuito sul mercato. Le conclusioni della Corte I giudici comunitari concludono affermando che "un "campione" (articolo 5, n. 6, seconda frase, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE) costituisce un esemplare di un prodotto volto a promuovere le vendite di quest'ultimo e che consente di valutare le caratteristiche e le qualità di questo prodotto senza condurre a un consumo finale diverso da quello inerente a operazioni di promozione. Tale nozione non può essere limitata, in generale, con una normativa nazionale agli esemplari forniti in una forma non disponibile alla vendita o al primo di una serie di esemplari identici distribuiti da un soggetto passivo allo stesso destinatario, senza che detta normativa consenta di tener conto della natura del prodotto rappresentato e del contesto commerciale proprio di ciascuna transazione nel quale tali esemplari sono forniti". Fonte: Agenzia Entrate

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Rimborsi IVA UE.

Entro il 30 settembre devono essere trasmesse le istanze di rimborso secondo le nuove modalità dettate con provvedimento del 1° aprile di quest’anno. Lo ha ricordato l’Agenzia delle Entrate nel fornire le informazioni sulle procedure per l’abilitazione ai servizi telematici.Dal 1° gennaio 2010, il contribuente italiano deve presentare l’istanza di rimborso all’Agenzia delle Entrate esclusivamente via web, a differenza del passato in cui la richiesta doveva essere inoltrata in formato cartaceo allo Stato comunitario dove l’IVA era stata versata. Presentazione dell’istanza Le istanze di rimborso devono essere tassativamente presentate tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate entro il 30 settembre dell’anno solare successivo al periodo di riferimento: •direttamente; •tramite gli incaricati alla trasmissione telematica; •tramite i soggetti appositamente delegati in possesso di adeguata capacità tecnica, economica, finanziaria e organizzativa; •tramite le camere di commercio italiane all’estero che abbiano ottenuto il riconoscimento governativo. Istanza correttiva In caso di errori nella richiesta di rimborso già inviata, il contribuente può presentare una seconda istanza correttiva dell’originaria con le medesime modalità. La nuova istanza, oltre al dato corretto, conterrà anche tutte le informazioni già inserite nella richiesta originaria, ma non potranno essere inserite ulteriori fatture rispetto a quelle indicate nella precedente richiesta di rimborso. La domanda correttiva potrà essere presentata fino alla data prevista per l’istanza originaria e quindi entro il 30 settembre dell’anno solare successivo a quello per cui si chiede il rimborso. Dati Le informazioni che devono essere indicate nella richiesta di rimborso possono variare a seconda del paese a cui viene inviata l’istanza e sono riassunte nell'apposita "". Nella domanda di rimborso inviata telematicamente, la descrizione dei beni da inserire deve essere inserita in base alla "". Ulteriori informazioni sono reperibili sul sito dell’Agenzia delle Entrate. (Comunicato Agenzia delle Entrate 06/09/2010) Fonte: IPSOA

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Triangolazione e non imponibilità.

Un'operazione di triangolazione può godere del regime di non imponibilità anche nel caso in cui sia direttamente il cessionario a concludere il contratto con la terza società residente nell'Ue, a patto che la stipula avvenga su mandato e in nome del cedente italiano. In tale ipotesi, infatti, il cessionario non acquisisce la disponibilità del bene e agisce esclusivamente come intermediario. A chiarirlo è la risoluzione n. 35/E del 13 maggio con cui l'Agenzia, a parziale rettifica di precedenti documenti di prassi (risoluzioni 115/2001 e 51/1995), precisa che per la non imponibilità Iva delle cessioni triangolari è sufficiente che i beni siano trasportati o spediti in altro Stato membro su mandato e in nome del cedente italiano. L'interpello in esame riguarda la corretta interpretazione della norma che stabilisce la non imponibilità delle due fatturazioni qualora i beni siano trasportati o spediti "a cura o a nome del cedente" (articolo 58 Dl 331/1993). L'istanza è volta a chiarire, in particolare, se l'operazione in base alla quale una società italiana (A) cede a un'altra residente (B) beni destinati alla successiva rivendita a una terza società (C) con sede in altro Stato Ue, può godere dello stesso trattamento fiscale di non imponibilità Iva, anche se è il cessionario (società B) a concludere il contratto con il destinatario finale (società C). Nel caso specifico, quindi, è il cessionario ad occuparsi del trasporto, incaricando il vettore di ritirare la merce dal cedente italiano e di consegnarla al destinatario residente nello Stato Ue. L'Agenzia rileva che la norma sulle triangolazioni è finalizzata a evitare che una cessione interna fra due società nazionali sia considerata un'operazione non imponibile. Nel caso in esame, la ratio della disposizione non è disattesa in quanto la stipula del contratto fra B e C, se realizzata su mandato del cedente italiano, non comporta alcuna disponibilità materiale dei beni da parte del cessionario, il quale agisce esclusivamente come intermediario. Fonte: Agenzia Entrate

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Nuove regole sui rimborsi Iva Ue.

Arrivano le istruzioni operative per poter chiedere il rimborso dell'Iva assolta in uno degli Stati appartenenti all'Unione europea da soggetti stabiliti in altro Stato membro, grazie al provvedimento del direttore dell'Agenzia firmato oggi che chiarisce nel dettaglio le modalità e i tempi. Il nuovo sistema che garantirà meno burocrazia e maggiore liquidità per gli operatori economici prende il via dalla direttiva 2008/9/CE, recepita nell'ordinamento italiano dal decreto legislativo 18 del 2010. A seguito di tali nuove norme, i cittadini europei non dovranno più recarsi presso le Amministrazioni finanziarie straniere, ma potranno interfacciarsi direttamente con quelle nazionali. In particolare, i cittadini italiani potranno dialogare direttamente con l'Agenzia delle Entrate. Altra grande novità è la riduzione sia dei tempi di lavorazione dei rimborsi Iva, che passa da 6 a 4 mesi, sia di quelli necessari all'erogazione che deve obbligatoriamente avvenire nei 10 giorni successivi alla comunicazione della decisione di accoglimento del rimborso da parte dello Stato estero. Nell'ottica di una riduzione della burocrazia, è stato generalizzato l'uso degli strumenti informatici, da un lato il web per la trasmissione delle richieste di rimborso, e dall'altro l'uso della posta elettronica per colloquiare con le varie Amministrazioni. In tale ambito rientra anche lo sviluppo di una procedura di trasmissione telematica, in collaborazione con la Banca d'Italia, delle disposizioni di pagamento a favore degli operatori economici comunitari. Novità per gli operatori economici nazionali Per gli operatori economici nazionali la grande novità è rappresentata dal fatto che la domanda di rimborso non è più cartacea bensì telematica e si presenta, direttamente o tramite i soggetti individuati dal provvedimento emanato oggi, all'Agenzia delle Entrate, via web con i canali telematici Entratel e Fisconline. Sarà cura dell'Agenzia, nei successivi 15 giorni e una volta svolti i controlli previsti nell'allegato B del provvedimento odierno, inoltrare la domanda di rimborso allo Stato membro competente. Con il provvedimento dell'Agenzia è stato approvato anche l'elenco delle informazioni da indicare all'interno della richiesta di rimborso. Alcune di esse possono variare in base allo Stato a cui l'istanza è indirizzata. Ad esempio, è facoltà dello Stato comunitario scegliere la lingua e la valuta da utilizzare nella compilazione della domanda o volere che la descrizione dell'attività economica del richiedente venga fatta utilizzando un testo libero piuttosto che appositi codici. Operatori di altri stati Ue - Come richiedere il rimborso per acquisti in Italia Gli operatori economici comunitari non presenteranno più la domanda di rimborso, per le operazioni effettuate in Italia, direttamente al Centro operativo di Pescara, ma lo faranno tramite la propria Amministrazione finanziaria. Il Centro operativo di Pescara dovrà prendere una decisione sulle richieste di rimborso nei 4 mesi successivi alla loro ricezione; i 4 mesi possono diventare 6 o 8 se il Centro riterrà necessario procedere alla richiesta di informazioni, come ad esempio gli originali delle fatture, o chiederne ulteriori. L'erogazione dei rimborsi dovrà comunque sempre avvenire nei 10 giorni successivi alla comunicazione di accoglimento della richiesta. Operatori extra Ue - Come richiedere il rimborso per acquisti in Italia Per gli operatori economici residenti in Svizzera, Norvegia e Israele, Paesi con i quali l'Italia ha stipulato specifici accordi, non sono previsti grandi cambiamenti per quanto riguarda le modalità di presentazione della richiesta di rimborso. Essi, infatti, dovranno continuare a presentare, in forma cartacea, il modello Iva 79 al Centro operativo di Pescara. Il provvedimento chiarisce, però, che anche per loro il nuovo termine di presentazione delle istanze è il 30 settembre. Fonte: Agenzia Entrate

Nuove regole sui rimborsi Iva Ue.

Arrivano le istruzioni operative per poter chiedere il rimborso dell'Iva assolta in uno degli Stati appartenenti all'Unione europea ...

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Onere fiscale minimo UE per tabacchi lavorati.

La direttiva 2010/12/UE ha lo scopo di apportare al complesso di norme in materia di accise sui tabacchi lavorati, sostanziali modifiche sia nella struttura che nella modulazione delle aliquote in materia. Le modifiche hanno preso le mosse proprio a seguito di un approfondito esame sulle aliquote e della struttura delle accise che gravano sui prodotti del tabacco. Si è inoltre considerata l'importanza che i prodotti del tabacco assumono ai fini della tutela della salute pubblica dei cittadini dell'Unione europea. Fermo restando la struttura fiscale mista e la percentuale massima dell'elemento specifico nell'onere fiscale totale, è stato ritenuto necessario approntare mezzi più efficaci per applicare accise specifiche o minime. Questo vale soprattutto per lo specifico prodotto sigaretta. Lo scopo è garantire l'applicazione di uno stabilito onere fiscale minimo nel territorio comunitario. Per lo stesso motivo di cui sopra anche per il tabacco trinciato il prezzo minimo dovrebbe prendere come riferimento il prezzo medio ponderato di vendita al minuto. Quest'ultimo costituisce ciò che è stato definito come il requisito minimo ad valorem. Le modifiche dei prezzi e di conseguenza dei livelli di accisa, sono stati oggetto di analisi con specifico riferimento alle sigarette. Queste ultime, infatti, rappresentano di gran lunga la categoria più importante di prodotti del tabacco. L'analisi eseguita ha evidenziato che per evitare la diminuizione degli importi delle aliquote minime d'accisa sui tabacchi è necessario un aumento delle aliquote minime espresse, seppure, come importo specifico. Il ravvicinamento delle imposte sulle sigarette La direttiva in oggetto, volta a un ravvicinamento delle imposte sulle sigarette, è intervenuta apportando significative modifiche delle direttive in materia. In particolare, le modifiche hanno interessato le direttive 92/79/CEE e 95/59/CE per quanto è inerente alla struttura ed alle aliquote delle accise sui tabacchi lavorati nonché, in ultimo, la direttiva 2008/118/CE. Tra le modifiche apportate si sottolinea, per rendere un idea, come talune stabiliscono che l'accisa globale sulle sigarette sia pari ad almeno il 57% del prezzo medio ponderato di vendita al minuto delle sigarette immesse al consumo. Tale percentuale si applica fatto salvo un importo minimo da indipendente dal prezzo medio ponderato di vendita al minuto. Dal 1° gennaio 2014, inoltre, l'accisa globale sulle sigarette dovrà essere pari ad almeno il 60%. In appositi casi è concessa la possibilità di applicare aliquote ridotte. Per quanto riguarda i tabacchi da fumo trinciati a taglio, dal 1°gennaio 2011, l'accisa globale sarà pari ad almeno il 40% del prezzo medio ponderato di vendita al minuto. Per gli anni successivi sono stabilite apposite percentuali. Conclusioni Gli Stati membri dell'Unione europea, in qualità di destinatari della direttiva in trattazione, sono stati invitati non soltanto a redigere ma anche a rendere pubblici, a tutela dell'interesse proprio oltre che comunitario, i prospetti contenenti l'indicazione, per quanto possibile, della compatibilità della direttiva stessa con i provvedimenti di attuazione. È a tale scopo che si è reso necessario intervenire modificando le richiamate direttive. Gli Stati membri, infine, si sono impegnati a comunicare, alla Commissione, il testo delle principali disposizioni di diritto interno che essi adottano nel settore delle accise sui tabacchi lavorati. Fonte: direttiva 2010/12/UE del Consiglio UE del 16 febbraio 2010

Onere fiscale minimo UE per tabacchi lavorati.

La direttiva 2010/12/UE ha lo scopo di apportare al complesso di norme in materia di accise sui tabacchi lavorati, sostanziali modifiche sia...

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IVA. Luogo delle prestazioni di servizi.

È in vigore dal 20 febbraio scorso il decreto legislativo che recepisce le direttive 2008/8/CE, n. 2008/9/CE e n. 2008/117/CE. Il provvedimento modifica, ai fini Iva, le regole per l’individuazione del luogo delle prestazioni di servizi, il rimborso dell'imposta ai soggetti passivi stabiliti in altro stato membro, nonchè gli strumenti di contrasto alla frode fiscale connessa alle operazioni intracomunitarie. <span style="font-size:10.0pt;font-family:"Verdana","sans-serif"; mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-bidi-font-family:Arial; color:#003366;mso-ansi-language:IT;mso-fareast-language:IT;mso-bidi-language: AR-SA"><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita2010/Dlgs_18_2010.pdf">dlgs 18/10 (gu n. 41 del 19 febbraio 2010)</a> Fonte: Min.Finanze

IVA. Luogo delle prestazioni di servizi.

È in vigore dal 20 febbraio scorso il decreto legislativo che recepisce le direttive 2008/8/CE, n. 2008/9/CE e n. 2008/117/CE. Il provvedime...

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Le nuove regole IVA sui servizi UE.

È in vigore dal 20 febbraio scorso l’atteso decreto legislativo che recepisce le tre direttive UE sull'IVA nei servizi (direttive n. 2008/8/CE, n. 2008/9/CE e n. 2008/117/CE). Il provvedimento - pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di venerdì - rivoluziona le regole per l’individuazione del luogo di tassazione delle prestazioni di servizi. Una delle maggiori novità è rappresentata dalla regola di carattere generale, che opera quando la legge non prevede deroghe per talune prestazioni di servizi: il nuovo criterio introdotto dal D.Lgs. n. 18/2010 stabilisce che il luogo di tassazione è quello dove è stabilito il committente se questi è un soggetto passivo d’imposta. In tal modo, il legislatore intende perseguire l’obiettivo di fissare come luogo dell’imposizione quello in cui avviene il consumo effettivo del servizio. Invece, per i servizi resi a privati, le prestazioni sono tassate nel luogo in cui è stabilito il prestatore del servizio, in modo da semplificare gli adempimenti degli operatori economici. Infatti, per le operazioni effettuate nei confronti di soggetti passivi, poiché l’applicazione del criterio generale porta ad individuare il luogo di tassazione in quello in cui è stabilito il committente, questi dovrà documentare l’operazione in regime di reverse charge. Quando il destinatario della prestazione è un privato, il criterio generale fissa il luogo di tassazione nel Paese del prestatore, il quale potrà quindi porre in essere gli adempimenti agevolmente, applicando cioè l’IVA nazionale. In tal modo, l’obbligo di nominare un rappresentante fiscale o di identificarsi direttamente, per quanto concerne le operazioni attive, scatterà solo per quelle operazioni che, in deroga alla regola generale, si considerano effettuate nel Paese del committente anche quando questi è un privato. Debitore del tributo In caso di un'operazione rilevante ai fini IVA in Italia effettuata da un non residente nei confronti di un soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato, gli adempimenti relativi all'applicazione dell'IVA gravano sul cessionario/committente nazionale anche se il non residente è identificato in Italia. Pertanto, in tale ipotesi il soggetto non residente non potrà più applicare l'IVA in fattura per le operazioni effettuate e per l'imposta assolta sugli acquisti dovrà procedere ad una richiesta di rimborso. Questa regola si applica anche agli enti non commerciali in possesso di partita IVA, a prescindere dal fatto che l’acquisto sia afferente la sfera istituzionale ovvero quella imprenditoriale. Il nuovo quarto comma dell’art. 17 prevede che le predette disposizioni non si applicano per le operazioni effettuate da o nei confronti di soggetti non residenti, qualora le stesse siano rese o ricevute per il tramite di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato. Per le operazioni effettuate in Italia da non residenti nei confronti di privati consumatori o di enti non commerciali privi di partita IVA, il cedente/prestatore non residente è tenuto all’identificazione diretta o alla nomina di un rappresentante fiscale (a meno che, anche in questo caso, l’operazione non sia resa per il tramite di una stabile organizzazione in Italia). (D.Lgs. 11/02/2010, n. 18, G.U. 19/02/2010, n. 41) Fonte: IPSOA

Le nuove regole IVA sui servizi UE.

È in vigore dal 20 febbraio scorso l’atteso decreto legislativo che recepisce le tre direttive UE sull'IVA nei servizi (direttive n. 200...

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Recepita dal CDM la direttiva comunitaria sui servizi.

L'approvazione dello schema di decreto legislativo che recepisce la 2006/123/CE, relativa ai servizi nel mercato interno, il cui termine di recepimento è fissato al 28 dicembre 2009, fornisce un contributo decisivo al processo di liberalizzazione e semplificazione del mercato dei servizi, coerentemente con le previsioni contenute nella strategia di Lisbona.L'approvazione dello schema di decreto legislativo che recepisce la 2006/123/CE, relativa ai servizi nel mercato interno, il cui termine di recepimento è fissato al 28 dicembre 2009, fornisce un contributo decisivo al processo di liberalizzazione e semplificazione del mercato dei servizi, coerentemente con le previsioni contenute nella strategia di Lisbona. L'obiettivo da raggiungere è l'armonizzazione dei regimi normativi di accesso e di esercizio delle attività di servizi e l'eliminazione degli ostacoli alla prestazione nel mercato interno, che impedisce ai prestatori di espandersi oltre i confini nazionali e di sfruttare appieno il mercato unico. "A partire da gennaio – ha spiegato il Ministro Ronchi - tutte le imprese europee che operano nei servizi avranno a che fare con un unico interlocutore. Abbattendo drasticamente il balzello della burocrazia, potranno operare liberamente, a prescindere dal Paese d'origine e da quello dove realizzeranno la loro prestazione''. Il recepimento ha comportato un lavoro complesso di coordinamento con tutte le Amministrazioni interessate, sia statali sia regionali. Per approntare le modifiche ordinamentali prescritte dalla direttiva è stato infatti necessario procedere preventivamente al censimento e alla valutazione di conformità al diritto comunitario di tutte le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative vigenti in materia di attività di servizi. Considerata l'importanza dell'intervento di riforma, le modifiche sono state aperte alla consultazione pubblica e delle parti sociali interessate, anche attraverso un Tavolo tecnico appositamente istituito dal Ministro Ronchi. Cosa è la direttiva sui servizi La direttiva relativa ai servizi nel mercato interno (direttiva Servizi) è stata definitivamente adottata dal Consiglio europeo il 12 dicembre 2006 ed è stata pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale dell'Unione Europea L 376/36 del 27 dicembre 2006. La direttiva Servizi ha l'obiettivo di agevolare la libertà di stabilimento dei prestatori di servizi in altri Stati membri e la libertà di prestazione di servizi tra gli Stati membri. Si propone anche di ampliare la scelta offerta ai destinatari dei servizi e migliorare la qualità dei servizi per i consumatori e per le imprese utenti di servizi. L'attuazione da parte degli Stati membri deve avvenire entro la fine del 2009. Quali le principali novità La direttiva propone quattro obiettivi principali in vista della realizzazione di un mercato interno dei servizi: •facilitare la libertà di stabilimento e la libertà di prestazione di servizi nell'UE; •rafforzare i diritti dei destinatari dei servizi in quanto utenti di tali servizi; •promuovere la qualità dei servizi; •stabilire una cooperazione amministrativa effettiva tra gli Stati membri.La direttiva stabilisce un quadro giuridico generale favorevole all'esercizio della libertà di stabilimento dei prestatori di servizi nonché della libera circolazione dei servizi, garantendo nel contempo un livello di qualità elevato per i servizi. Semplificazione amministrativa Importanti novità sono contenute nello schema che recepisce la direttiva Servizi; in particolare in materia di semplificazione amministrativa, lo schema prevede: 1)l'istituzione di sportelli unici presso i quali il prestatore possa espletare tutte le formalità necessarie per esercitare la propria attività; 2)l'obbligo di rendere possibile l'espletamento di tali procedure per via elettronica; 3) l'eliminazione degli ostacoli giuridici e amministrativi allo sviluppo del settore dei servizi . Per facilitare la libertà di stabilimento, la direttiva prevede inoltre: a)l'obbligo di valutare la compatibilità dei regimi di autorizzazione alla luce dei principi di non discriminazione e di proporzionalità e di rispettare taluni principi quanto alle condizioni e procedure di autorizzazione applicabili al settore dei servizi; b)il divieto di taluni requisiti giuridici che esistono nelle legislazioni di determinati Stati membri e non possono essere giustificati, ad esempio i requisiti di nazionalità; c)l'obbligo di valutare la compatibilità di un certo numero di altri requisiti giuridici alla luce dei principi di non discriminazione e di proporzionalità. La regola per l’accesso e l’esercizio di un’attività di servizio diventa la dichiarazione di inizio attività (DIA) con efficacia immediata: l’attività potrà essere avviata dalla data di presentazione delle domanda all’autorità competente. Le professioni Per quanto riguarda i professionisti la disciplina europea garantisce la libera circolazione di avvocati, commercialisti e consulenti “europei” appartenenti a uno Stato dell’Unione Europea; potranno esercitare l’attività in Italia nel giro di due mesi sulla base della qualifica ottenuta. Non si dovrà più attendere il nulla osta ministeriale, ma basterà presentare una domanda all’Ordine, corredata dai documenti ; il procedimento, infatti, prevede che dovrà essere concluso, altrimenti scatterà il silenzio assenso. Sempre con riferimento alle professioni modifiche rilevanti arriveranno poi sul fronte della pubblicità, delle informazioni da fornire ai clienti e in materia di società multidisciplinari. Novità in riferimento anche ai codici deontologici ; tali codici devono assicurare che le comunicazioni commerciali relative ai servizi forniti dai prestatori che esercitano una professione regolamentata sono emanate nel rispetto delle regole professionali, in conformità del diritto comunitario, riguardanti, in particolare, l’indipendenza, la dignità e l’integrità della professione nonché il segreto professionale, nel rispetto della specificità di ciascuna professione. Le regole professionali in materia di comunicazioni commerciali sono non discriminatorie, giustificate da motivi imperativi di interesse generale e proporzionate. I servizi esclusi dalla direttiva Le disposizioni della direttiva non si applicano: a)alle attività connesse con l’esercizio di pubblici poteri, quando le stesse implichino una partecipazione diretta e specifica all'esercizio del potere pubblico e alle funzioni che hanno per oggetto la salvaguardia degli interessi generali dello Stato e delle altre collettività pubbliche; b)alla disciplina fiscale delle attività di servizi; c)ai servizi d'interesse economico generale assicurati alla collettività in regime di esclusiva da soggetti pubblici o da soggetti privati, ancorché scelti con procedura ad evidenza pubblica, che operino in luogo e sotto il controllo di un soggetto pubblico; d)ai servizi sociali riguardanti gli alloggi popolari, l’assistenza all’infanzia, il sostegno ai bisognosi; e)ai servizi finanziari inclusi i servizi bancari, ai servizi assicurativi, al servizio pensionistico, alla negoziazione dei titoli, alla gestione dei fondi, ai servizi di pagamento e a quelli di consulenza sugli investimenti; f)ai servizi di comunicazione e ai servizi di trasporto aereo, marittimo, stradale e ferroviario; g)ai servizi di somministrazione di lavoratori forniti dalle agenzie per il lavoro, autorizzate ai sensi del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276; h)ai servizi sanitari e a quelli farmaceutici forniti direttamente a scopo terapeutico nell’esercizio delle professioni sanitarie, indipendentemente dal fatto che vengano prestati in una struttura sanitaria e a prescindere dalle loro modalità di organizzazione, di finanziamento e dalla loro natura pubblica o privata; i)ai servizi audiovisivi, ivi compresi i servizi cinematografici, a prescindere dal modo di produzione, distribuzione e trasmissione, e i servizi radiofonici; j)al gioco d’azzardo e di fortuna comprese le lotterie, le scommesse e le attività delle case da gioco; k) ai servizi privati di sicurezza; l) ai servizi forniti da notai. Fonte: IPSOA

Recepita dal CDM la direttiva comunitaria sui servizi.

L'approvazione dello schema di decreto legislativo che recepisce la 2006/123/CE, relativa ai servizi nel mercato interno, il cui termine...

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Quesito: dichiarazione dei redditi lavoratore estero.

Quesito: dichiarazione dei redditi lavoratore estero.

Sono un italiano, lavoro e vivo all'estero (olanda) da alcuni anni; Nonostante mi sia iscritto all'anagrafe comunale estera (non son...

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Deposito Iva per conto terzi Ue.

La società che vuole istituire un deposito Iva per la custodia di beni per conto di un soggetto non residente e la successiva vendita della merce all'interno del locale, deve assumere i panni di rappresentante fiscale e "formalizzare" sia l'acquisto intracomunitario che la successiva vendita dei beni introdotti.Questo, in estrema sintesi, il parere fornito dall'Agenzia con la risoluzione n. 180/E del 10 luglio, in riposta all'interpello di una società italiana, esercente attività di commercio all'ingrosso di macchine e prodotti per l'agricoltura, intenzionata a creare un deposito Iva per conto di un soggetto passivo identificato in un altro Stato membro della Ue.Nel dettaglio, l'Agenzia ripercorre le condizioni necessarie per ottenere l'autorizzazione a istituire un deposito Iva, dedicato alla semplice custodia delle merci per conto di soggetti non residenti. In primis, è fondamentale che i locali disponibili siano idonei a mantenere i beni. Inoltre, per gestire correttamente un deposito si deve tenere un registro ad hoc, che evidenzi i vari movimenti della merce.Nel caso in cui i beni vengano custoditi nel locale per conto terzi, il via libera alla gestione del deposito può essere rilasciato solo a determinate società o enti, il cui capitale sociale o fondo di dotazione non scenda sotto un miliardo delle vecchie lire. La società, quindi, può avere l'ok all'apertura del deposito Iva soltanto se possiede i requisiti dettati dalla norma in materia.Una volta verificati i presupposti per l'istituzione del locale, la società, se introduce beni nel deposito per conto di un terzo non residente, deve assumere la veste di rappresentante fiscale, assolvendo per suo conto gli obblighi tributari relativi alle operazioni sulle merci immesse. Nel caso in questione, infatti, il soggetto comunitario non ha provveduto a identificarsi direttamente in Italia ed è rimasto identificato ai fini fiscali in un altro Stato Ue.Il ruolo di rappresentante fiscale per la società interpellante comporta la "formalizzazione" delle operazioni di introduzione e cessione dei beni ai clienti. Infatti, si tratta di operazioni senza Iva, che non implicano il pagamento dell'imposta, per cui al rappresentante fiscale non resta che eseguire gli obblighi di fatturazione delle operazioni intracomunitarie e compilare gli elenchi Intrastat.I tecnici delle Entrate si soffermano così sugli adempimenti fiscali in capo alla società rappresentante.In particolare, l'acquisto intracomunitario realizzato introducendo i beni nel deposito Iva deve essere formalizzato dal gestore proprio al momento dell'ingresso delle merci nel locale, con l'integrazione della fattura comunitaria, in cui va indicata, al posto dell'imposta, la causa di "non pagamento".La stessa operazione va attuata nella fase di vendita dei beni. Nel momento in cui la merce custodita nel deposito è ceduta ai clienti, l'operazione avviene senza pagare l'Iva: andrà emessa una fattura che, al posto dell'imposta, indicherà il titolo di inapplicabilità del tributo e la relativa norma.Infine, il pagamento dell'Iva dovrà avvenire nella fase di estrazione dei beni dal deposito. L'imposta sarà assolta, attraverso il meccanismo del reverse charge, da chi procede ad estrarre la merce.In chiusura, la risoluzione ricorda che il gestore del deposito risponde in solido con il soggetto passivo Iva della eventuale mancata o irregolare applicazione dell'imposta al momento all'estrazione. Fonte: Agenzia Entrate

Deposito Iva per conto terzi Ue.

La società che vuole istituire un deposito Iva per la custodia di beni per conto di un soggetto non residente e la successiva vendita della ...

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