Il prorata si determina sui conti annuali.

L’Agenzia delle Entrate, rispondendo ad un quesito formulato nel corso della teleconferenza organizzata dal Sole 24 Ore, svoltasi lo scorso 27 Gennaio, ha precisato che l’Iva non versata in ragione dell’utilizzo di un prorata determinato in base alle risultanze contabili dell’ultima liquidazione periodica dell’anno precedente, invece che con riferimento ai dati annuali, configura un caso di insufficiente versamento; quindi, tale violazione sconta la sanzione del 30 per cento, che potrà essere ridotta mediante ricorso all’istituto del ravvedimento operoso.<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Il prorata si determina sui conti annuali.

L’Agenzia delle Entrate, rispondendo ad un quesito formulato nel corso della teleconferenza organizzata dal Sole 24 Ore, svoltasi lo scorso ...

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Bollo auto 2010 - Guida al pagamento.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la guida al pagamento del bollo auto e moto per l’anno 2010.<br /><br /><a href="http://www.agenziaentrate.it/ilwwcm/connect/Nsi/Servizi/Bollo+auto/Pagamento+del+bollo+auto+2010/">GUIDA AL PAGAMENTO </a><br /><br /><em>Fonte: Min.Finanze</em>

Bollo auto 2010 - Guida al pagamento.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la guida al pagamento del bollo auto e moto per l’anno 2010. GUIDA AL PAGAMENTO Fonte: Min.Finanze

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Rapporto tra gli incentivi fiscali e i contributi comunitari, regionali e locali.

Con risoluzione l’Agenzia delle Entrate ha illustrato le modalità di fruizione, ai fini Irpef, della detrazione d’imposta del 55 per cento per gli interventi di riqualificazione degli immobili, nel caso in cui la stessa concorra con eventuali incentivi comunitari, regionali o locali, riconosciuti per i medesimi interventi.<br /><br /><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita2010/ris3Edel26gennaio2010.pdf">RISOLUZIONE N. 3/E DEL 26 GENNAIO 2010<br /></a><br /><br /><em>Fonte: Min.Finanze</em>

Rapporto tra gli incentivi fiscali e i contributi comunitari, regionali e locali.

Con risoluzione l’Agenzia delle Entrate ha illustrato le modalità di fruizione, ai fini Irpef, della detrazione d’imposta del 55 per cento p...

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Affitto di azienda con plafond.

Trasferimento del plafond a stretto rigore normativo. Nei casi di affitto di azienda dell'"esportatore abituale", infatti, l'affittuario può acquistare e importare beni e servizi senza pagamento dell'Iva (nei limiti, appunto, del plafond), anche se il contratto non prevede espressamente il trasferimento di tutti i rapporti con la clientela.<br />Può sintetizzarsi così il chiarimento dell'Agenzia delle Entrate, arrivato per bocca del sottosegretario Daniele Molgora nell'ambito delle interrogazioni a risposta immediata, tenutesi ieri presso la Commissione Finanze della Camera.<br /><br />La risposta è nella norma<br />La necessità di trasferimento delle posizioni creditorie e debitorie relative all'azienda affittata emergeva da vecchie pronunce dell'Amministrazione finanziaria che, sebbene oramai datate, non erano state ancora ufficialmente "aggiornate".<br /><br />In effetti, la norma di riferimento (l'articolo 8 del Dpr 633/1972) condiziona il passaggio del plafond alla sua espressa previsione nel contratto di affitto e alla relativa comunicazione, entro 30 giorni, all'ufficio dell'Agenzia delle Entrate territorialmente competente. Nient'altro. Nessun cenno ai rapporti con la clientela, il trasferimento dei quali, perciò, non è richiesto.<br /><br />Via libera "controllato"<br />L'apertura non significa, in ogni modo, recinto aperto. Si è fatto cenno all'imprescindibilità della comunicazione agli uffici finanziari del subentro dell'affittuario nel plafond. Una comunicazione che attiverà l'Agenzia delle Entrate nella verifica di eventuali utilizzi distorti dell'istituto e, soprattutto, nella ricerca di profili elusivi delle operazioni di affitto di azienda, specie nelle ipotesi in cui il trasferimento dei rapporti con la clientela non è previsto. <br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Affitto di azienda con plafond.

Trasferimento del plafond a stretto rigore normativo. Nei casi di affitto di azienda dell'"esportatore abituale", infatti, l&#...

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Accertamento induttivo. Verifiche su conti correnti bancari.

In caso di incendio della documentazione contabile, il contribuente può opporsi all’accertamento induttivo anche mediante prova testimoniale, ma se non riesce a giustificare i versamenti sui propri conti correnti bancari l’atto impositivo resta valido.<br />È quanto affermato dalla Corte di cassazione che, con sentenza n. 587 del 15 gennaio 2010, ha accolto il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, spiegando anche che gli elementi acquisiti a seguito di una ricerca sui conti correnti invertono comunque l’onere probatorio sul contribuente.<br /> <br />Il fatto<br />La sentenza della Commissione tributaria regionale, ora opposta in Cassazione, rigettando l’appello dell’ufficio, ha confermato l’illegittimità dell’avviso di accertamento emesso a seguito di indagini bancarie nei confronti di un imprenditore individuale. Quest’ultimo ha asserito di non aver potuto eccepire nulla contro la contestazione perché la documentazione (quella prevista dall’articolo 22 del Dpr 600/1973 e dall’articolo 39 del Dpr 633/1972), per cause assolutamente accidentali, era andata distrutta da un incendio.<br />Il giudice a quo, sposando la tesi del contribuente, ha ritenuto che l’Amministrazione finanziaria ha instaurato il contenzioso senza che però ne sussistessero i presupposti in quanto le indagini bancarie esaminate in modo acritico dall’ufficio non potevano fare emergere a carico del verificato presunzioni precise e concordanti. Non solo. Il giudice del riesame aveva anche rilevato come i dati bancari non fossero adeguati a rappresentare la base di un accertamento induttivo e che, in fondo, il privato non avesse alcuna colpa se le scritture erano andate distrutte. Sostanzialmente, quindi, la circostanza che il privato non avesse più la documentazione non legittimava l’Amministrazione a ricorrere alle indagini bancarie e, dunque, alla ricostruzione induttiva del reddito.<br /> <br />La sentenza 587/2010<br />Di segno opposto a quella dei giudici di merito la posizione della Cassazione. L’Agenzia delle Entrate, ricorrente, aveva chiesto al giudice di legittimità di chiarire se, in presenza di indagini finanziarie (recte, verifica bancaria) e, quindi, di presunzioni legali, il contribuente, privo di scritture contabili, fosse legittimato e di conseguenza giustificato a denunciare semplicemente la vicenda senza apportare documentazione sostitutiva o altri mezzi di prova a norma dell’articolo 2724, n. 3), cc, “dimostrato l’erroneità della ricostruzione della posizione reddituale operata dall’Ufficio”.<br /> <br />Argomenta la Suprema corte al riguardo che, secondo giurisprudenza consolidata (per tutte, più di recente, Cassazione 4589/2009), in presenza di elementi dotati di siffatto grado di certezza (quale è il potere di cui trattasi, previsto dall’articolo 32, comma 1, n. 2), Dpr 600/1973), l’onere probatorio si inverte automaticamente sul contribuente, ma che, comunque, lo stesso è onerato di dimostrare che gli elementi desumibili dalla movimentazione bancaria non siano riferibili a operazioni imponibili, mentre l’onere probatorio dell’Amministrazione è soddisfatto, ex lege, attraverso i dati e gli elementi risultanti dai conti bancari (e non dimostrati ai fini dell’utilizzazione reddituale).<br /> <br />Detto principio è accompagnato da un altrettanto consolidato orientamento di legittimità (v. Cassazione 10175/1995, 10238/1997, 13605/2003, 21233/2006, 9610/2008) secondo cui, nel caso di incolpevole impossibilità di produrre documentazione contabile a prova contraria, a causa di furto ovvero di incendio, in base alla regola generale contenuta nel richiamato articolo 2724, n. 3), cc, la perdita senza colpa del documento occorrente alla parte per attestare una circostanza a lei favorevole non costituisce motivo di esclusione dall’onere della prova, né sposta il medesimo a carico dell’ufficio, ma rileva esclusivamente come situazione autorizzativa del contribuente per ricorrere alla prova per testimoni o per presunzioni, in deroga ai limiti a tal fine stabiliti nel processo tributario.<br /> <br />In tal modo, la Suprema corte ammette un’“eccezione” alla rigida regola contenuta nell’articolo 7, comma 4, del Dlgs 546/1992 (norma che indirettamente mira a garantire il mantenimento dell’efficacia probatoria delle scritture contabili e dei documenti, impedendo che la distruzione di essi venga preordinata a fini di evasione fiscale), in base al quale nel processo tributario non sono “ammessi il giuramento e la prova testimoniale” (in proposito, occorre ricordare che, con sentenza 10962/1992, la terza sezione penale della Cassazione ha stabilito che l’evasione totale delle imposte e la mancata istituzione dei libri contabili obbligatori non escludono la configurabilità della frode per distruzione od occultamento di documenti contabili dal momento che l’evasore avrebbe dovuto conservare tutte le altre scritture prescritte dalla normativa fiscale).<br /> <br />In tal caso, a ben vedere, la Corte è stata flessibile per forza di cose poiché, in caso contrario, il contribuente, con i documenti andati distrutti da un incendio piuttosto che sottratti da terzi, avrebbe potuto avere ragione a prescindere dal loro contenuto. Infatti, soltanto l’omessa manifestazione di volersi avvalere di ulteriori mezzi istruttori comporta il mancato assolvimento degli oneri probatori e il rigetto del ricorso (Cassazione 21233/2006).<br /> <br />Osservazioni<br />Sull’argomento della perdita o distruzione accidentale o furto dei documenti contabili c’è da osservare che manca nell’ordinamento una norma specifica che ne disciplini le conseguenze, ad eccezione dell’articolo 39, comma 2, lettera c), Dpr 600/1973, dove si dichiara che, qualora le scritture contabili non siano disponibili per “causa di forza maggiore”, viene attribuito all’ufficio il potere di determinazione induttiva del reddito, avvalendosi anche di presunzioni semplici, ancorché prive dei requisiti di gravita precisione e concordanza (articolo 2729 cc).<br /> <br />La causa di forza maggiore, in linea generale, è quella scriminante in cui l’evento si manifesta malgrado l’adozione di un comportamento diligente (bonus pater familias). Per effetto di tale situazione normativa, è evidente come sia abbastanza problematico il comportamento che il contribuente deve seguire nel caso in cui le scritture, per motivi indipendenti dalla propria volontà, vengano perdute. L’unica conclusione certa che si può trarre dall’interpretazione della norma sopra richiamata è che, in sede di controllo, l’ufficio dovrà adottare l’accertamento induttivo e non quello analitico, non essendo possibile basarlo sulle scritture contabili in quanto mancanti. Ciò, comunque, non significa che il contribuente, che nonostante la propria buona volontà abbia avuto distrutti o sottratti i documenti e le scritture contabili, sia esonerato dal rimediare al danno.<br /> <br />Al contrario, la giurisprudenza concorda nell’affermare che il contribuente, successivamente all’evento dannoso, abbia il dovere di adoperarsi per ricostruire i dati e gli elementi contenuti nelle scritture andate distrutte. Nella pronuncia 10238/1997, la Cassazione ha stabilito infatti che incombe al contribuente l’onere di provare l’affermata distruzione dei documenti contabili, in quanto, in base alle generalissime regole processuali, l’enunciazione di un fatto deve essere provata da chi lo adduce (“reus in excipiendo fit actor”).<br /> <br />Anche la stessa Amministrazione finanziaria (risoluzione 445366/1991) ha riconosciuto, non sussistendo ostacoli sotto il profilo normativo, l’evento di forza maggiore in presenza di furto di documentazione, regolarmente denunciato, non attribuibile a negligenza, con conseguente possibilità per il contribuente di adottare una procedura di “ricostruzione” contabile per la registrazione dei dati rilevanti ai fini dell’Iva.<br />È evidente che un comportamento positivo del contribuente, improntato alla attiva collaborazione nella ricostruzione delle scritture contabili, non potrà non essere favorevolmente valutato dal giudice nell’ambito del suo prudente apprezzamento.<br /> <br />La soluzione della prospettata problematica è oggi, comunque, meno incidente, considerato che oramai la contabilità è posta in essere - generalmente - in maniera informatica, senza sottacere la disciplina che ha semplificato la tenuta dei libri contabili. La soppressione dell’obbligo della bollatura e vidimazione dei registri Iva nonché del registro dei cespiti ammortizzabili permette agevolmente di poter ristampare in qualunque momento le scritture contabili, per cui, fermo restando che per il passato resta valida la regola stabilita dalla riferita giurisprudenza e dal citato documento di prassi, oggi si può ammettere una nuova istituzione del libri mancanti, numerando le pagine necessarie e provvedendo alla ristampa dei registri smarriti o distrutti. E’ anche utile a tal fine, prima di procedere alla ristampa dei registri che sono andati perduti, procedere con una denuncia alla competente autorità di pubblica sicurezza.<br /> <br />Il problema è più delicato nella diversa ipotesi in cui la perdita riguardi anche (o soltanto) le fatture e, in generale, i documenti probatori dei fatti di gestione (ricevute, corrispondenza commerciale, eccetera), nel qual caso il contribuente si vedrà addossato il gravoso compito di reperire dai propri interlocutori (clienti, fornitori, banche, eccetera) le copie mancanti, non essendo onere dell’Amministrazione procedere a un esame incrociato dei dati dei diversi contribuenti.<br /> <br />Da ultimo, resta da ricordare che l’articolo 10 del Dlgs 74/2000punisce con la reclusione chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o l’Iva, ovvero di consentire l’evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui è obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari. <br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Accertamento induttivo. Verifiche su conti correnti bancari.

In caso di incendio della documentazione contabile, il contribuente può opporsi all’accertamento induttivo anche mediante prova testimoniale...

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Istanza per rimborsi IVA ai non residenti.

Per gli operatori economici non residenti in Italia istanze di rimborso Iva non oltre il 30 giugno dell'anno solare successivo al trimestre di riferimento. A confermare la validità di tale scadenza è stato oggi, a Palazzo Madama, il sottosegretario Daniele Molgora rispondendo all'interrogazione della senatrice Thaler Ausserhofer, nella quale si sosteneva che la norma non prevede in maniera espressa la natura perentoria del termine.<br /><br />La tesi della parlamentare si fondava sulla sentenza n. 718125/2009 della V Sezione della Corte di cassazione, secondo la quale non è "perentorio" il termine per la presentazione dell'istanza e diventa, quindi, applicabile la scadenza dei due anni previsti dall'articolo 21, comma 2, del Dlgs n. 546/1992, che entrano in gioco quando mancano "disposizioni specifiche".<br /><br />Paletti temporali certi da rispettare, invece, per il sottosegretario Molgora e corretta la posizione assunta, in proposito, dall'Agenzia delle Entrate.<br />Altre sentenze, infatti, contrariamente a quelle nominata nell'interrogazione, evidenziano che il carattere "perentorio" nasce dalla necessità di dar corso, in tempi brevi, alle procedure di rimborso e, contemporaneamente, di accertare e recuperare le somme indebitamente detratte (Corte di cassazione, sezione V, sentenza n. 1013/2005, Corte di cassazione, sezione V, sentenza n. 5559/2005).<br />Dunque, a giustificare termini più ravvicinati rispetto al biennio concesso con il Dlgs 546, sicuramente principi di efficienza ed efficacia, ma non soltanto, infatti, come chiarisce ancora il rappresentante del Governo, è la direttiva del Consiglio n. 79/1072/CEE a costituire un chiaro quadro normativo di riferimento, il documento, stabilisce, infatti, che la domanda di rimborso Iva da parte dei non residenti "deve essere presentata al servizio competente ... entro i sei mesi successivi allo scadere dell'anno civile nel corso del quale l'imposta è divenuta esigibile". <br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Istanza per rimborsi IVA ai non residenti.

Per gli operatori economici non residenti in Italia istanze di rimborso Iva non oltre il 30 giugno dell'anno solare successivo al trimes...

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Cauzioni per imballaggi a rendere.

Fatturazione in vista per gli imballaggi non riconsegnati. Gli importi addebitati ai clienti per i "contenitori", espressamente destinati alla restituzione, ma che non sono rientrati, costituiscono somme soggette a Iva. La norma, però, concede la possibilità di fatturarli una sola volta all'anno, entro il mese di gennaio.<br /><br />In generale, il prezzo pagato per gli imballaggi, qualora ne sia stato pattuito il rimborso al momento della restituzione, è escluso dalla base imponibile Iva. La loro cessione costituisce un'operazione autonoma pur essendo necessario evidenziare l'importo della relativa caparra nella fattura di vendita della merce.<br />Tuttavia, può accadere che gli stessi imballaggi, o alcuni di essi, non vengano resi. Pertanto, la somma incassata a titolo di cauzione dal cedente viene definitivamente incamerata. Ciò determina l'obbligo di fatturazione del corrispettivo, ora soggetto a Iva.<br /><br />A questo punto, la regolarizzazione contabile della mancata restituzione dei "contenitori" può avvenire o seguendo le regole generali per la fatturazione (articolo 21 del Dpr 633/1972) o avvalendosi delle particolari disposizioni contenute nel decreto ministeriale dell'11 agosto 1975 e cioè emettendo, entro il 31 gennaio (per il 2010, entro il 1° febbraio), una fattura globale annua per tutte le consegne effettuate nel periodo d'imposta precedente, anche nei confronti di diversi clienti.<br /><br />Norma speciale, fattura speciale<br />Nel documento contabile, al posto dell'indicazione dei cessionari, andrà annotato il riferimento al Dm 18 agosto 1975: questo perché la fattura in questione non deve essere consegnata ai clienti.<br />L'Iva sarà applicata alla differenza tra imballaggi consegnati e restituiti in ogni anno solare. A tal fine, durante ciascun periodo d'imposta, i venditori sono tenuti ad annotare, su di un apposito registro, le consegne e le restituzioni di recipienti e imballaggi, divisi per tipo e aliquota. Naturalmente, la base imponibile sarà data dalla somma delle cauzioni relative alle mancate rese.<br /><br />Nessuna terza chance<br />Riguardo all'opportunità di procedere alla regolarizzazione contabile degli importi incassati per il mancato rispetto dei "patti di resa" mediante fatturazione differita, l'Agenzia con la risoluzione n. 10/2002 ha avuto modo di escludere tale procedura in quanto la fatturazione differita degli imballaggi ceduti a condizione di resa avverrebbe prima dell'eventuale verificarsi della mancata riconsegna degli stessi, presupposto impositivo dell'avvenuta cessione degli imballaggi. Infatti, "l'effettiva restituzione degli imballaggi è condizione affinché siano esclusi dalla base imponibile ai fini dell'Iva gli importi relativi agli imballaggi dei quali sia stata pattuita la resa,…, la mancata restituzione degli stessi imballaggi rappresenta il presupposto inderogabile dell'emissione, nei confronti del cessionario, della fattura relativa alla cessione degli imballaggi non resi - separatamente dalla fatturazione della cessione della merce - assoggettata in via autonoma ad Iva con aliquota ordinaria". <br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

Cauzioni per imballaggi a rendere.

Fatturazione in vista per gli imballaggi non riconsegnati. Gli importi addebitati ai clienti per i "contenitori", espressamente de...

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Quesito: prestazione di lavoro autonomo in Italia - IVA anche a stranieri.

avrei una domanda riguardo alla imposizione dell'IVA nel ambito delle prestazioni intercomunitarie. Sono una libera professionista di cittadinanza e residenza tedesca e vorrei, a partire da quest'anno, effettuare prestazioni del tipo scientifico ad un'associazione scientifica-culturale in Italia. L'Agenzia delle Entrate tedesca mi ha confermato che per questo tipo di lavoro il luogo di prestazione è da considerarsi l'Italia e che, perciò, non sono soggetta ad IVA.<br />L'associazione italiana, però, mi ha chiesto di compilare la "Richiesta di trattamento convenzionale da parte di soggetti non residenti" della circolare n. 9B/2004 che prevede una ritenuta del 30 per cento a titolo d'imposta. Dunque non ho capito se sarei soggetta alla tassazione italiana IVA (o Irpf?).<br />Dovrei forse aggiungere che in Germania mi avvalgo del regime dei minimi (la cosiddetta "Kleinunternehmerregelung") che per entrate sotto 17.500 €/anno non prevede l'imposizione dell'IVA. L'onorario dell'associazione italiana ammonterebbe a 5.000 €/anno.

Quesito: prestazione di lavoro autonomo in Italia - IVA anche a stranieri.

avrei una domanda riguardo alla imposizione dell'IVA nel ambito delle prestazioni intercomunitarie. Sono una libera professionista di ci...

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Quesito: acquisto casa in regime di separazione.

Ho la possibilità di acquistare casa insieme al mio attuale compagno ma ancora<br />non ho divorziato in quanto mi sono legalmente separata a Febbraio 2009 e devo<br />aspettare ancora due anni.<br />Non voglio perdere l'occasione di fare questo acquisto e vorrei sapere come<br />posso acquistare la casa senza che il mio ex compagno possa avere alcun diritto<br />sulla casa.

Quesito: acquisto casa in regime di separazione.

Ho la possibilità di acquistare casa insieme al mio attuale compagno ma ancora non ho divorziato in quanto mi sono legalmente separata a Feb...

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Quesito: detrazione bonifico.

Nell'anno in corso ho effettuato un bonifico a favore dei terremotati d'Abruzzo attraverso la Onlus Specchio dei Tempi de La Stampa. Vorrei sapere se tale bonifico possa essere detratto ed in qual percentuale in sede di compilazione del 730.

Quesito: detrazione bonifico.

Nell'anno in corso ho effettuato un bonifico a favore dei terremotati d'Abruzzo attraverso la Onlus Specchio dei Tempi de La Stampa....

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