Rifiuti. Importatore di imballaggi pieni e omessa dichiarazione periodica: quali sono le sanzioni irrogabili?

Domanda<br />Conai: in caso di accertamento da parte del Conai per mancata dichiarazione relativa all'importazione di imballaggi pieni, quanti e quali anni possono ancora essere accertati? Qual'è la sanzione per ciascun anno che può essere irrogata? C'è la possibilità di utilizzare il cumulo giuridico?<br /><br />Risposta<br />Il presente quesito afferisce alla disciplina degli imballaggi e dei relativi rifiuti che attualmente è contenuta nei dieci articoli (217-226) che compongono il Titolo II del d.lgs. n. 152/06.<br />Secondo quanto disposto dall'art. 221 del d.lgs. n. 152/06:<br />- i produttori e gli utilizzatori sono responsabili della corretta ed efficace gestione ambientale degli imballaggi e dei rifiuti di imballaggio generati dal consumo dei propri prodotti;<br />- i produttori e gli utilizzatori adempiono all'obbligo del ritiro dei rifiuti di imballaggi e a tal fine partecipano al Consorzio Nazionale Imballaggi (CONAI).<br />Per quanto qui ci interessa, la categoria a cui dobbiamo fare riferimento è, pertanto, quella degli utilizzatori nella quale rientrano "i commercianti, i distributori, gli addetti al riempimento, gli utenti di imballaggi e gli importatori di imballaggi pieni" [art. 218, comma 1, lettera s), d.lgs. n. 152/06].<br />Come ribadito anche nel sito del CONAI (http://www.conai.org/), in linea di massima, qualunque tipo di importazione di merci comporta anche l'"importazione di imballaggi pieni", dato che questi ultimi altro non sono che le merci imballate (cioè confezionate in imballaggi primari, secondari e terziari). Quando l'importatore acquista delle merci all'estero allo stesso tempo acquista anche gli imballaggi che le contengono e, di conseguenza, immette tali imballaggi nel territorio nazionale. Sotto tale profilo, questo importatore può essere assimilato a un produttore, poiché "genera" dei materiali destinati a trasformarsi in rifiuti di imballaggio (e ad essere raccolti e riciclati a spese del sistema nazionale).<br />Più in dettaglio, la definizione di "importatori di imballaggi pieni" comprende due casi diversi:<br />- l'importatore che acquista merci imballate per uso diretto, trasformando immediatamente gli imballaggi in rifiuti;<br />- l'importatore che acquista merci imballate per rivenderle, e che quindi non fa uso diretto degli imballaggi, ma li immette al consumo insieme alle merci.<br />In entrambi i casi, dall'attività di importazione di imballaggi pieni discendono i seguenti obblighi, per singolo materiale, su tutti gli imballaggi che, a seguito delle importazioni, vengono immessi al consumo:<br />- dichiarazione periodica, <br />- versamento del Contributo Ambientale CONAI (CAC).<br />In particolare, per quanto riguarda la dichiarazione periodica, gli importatori devono dichiarare gli imballaggi trattati adoperando il modulo 6.2 che può essere inviato a CONAI con periodicità diverse, a seconda della propria classe di dichiarazione.<br />CONAI ha predisposto delle procedure di controllo (cfr. art. 11, Regolamento CONAI) sulla corretta applicazione del CAC: se dai controlli emergono delle violazioni, scattano le sanzioni. <br />In generale, con riferimento all'adesione al CONAI, l'art. 261, comma 1, d.lgs. n. 152/06 prevede che "[...] i produttori e gli utilizzatori che non adempiano [...] sono puniti con la sanzione amministrativa pecuniaria pari a sei volte le somme dovute a CONAI, fatto comunque salvo l'obbligo di corrispondere i Contributi pregressi". In questo caso al CONAI dovrà comunque essere corrisposta la quota di adesione e versati gli eventuali Contributi pregressi.<br />Invero, le principali tipologie di infrazione che costituiscono gravi violazioni sono state individuate dall'art. 13, comma 2 del Regolamento CONAI (disponibile sul sito del CONAI nel testo aggiornato alle modifiche approvate dall'assemblea del 19 aprile 2011):<br />- omessa applicazione del Contributo Ambientale;<br />- omessa o insufficiente indicazione del Contributo Ambientale, tale da impedire, nell'ambito dei controlli di cui all'art. 11, l'accertamento della effettiva applicazione;<br />- omessa o ritardata presentazione della dichiarazione del Contributo Ambientale, di cui all'art. 4, comma 11, oltre 30 giorni dal termine di scadenza;<br />- infedele dichiarazione del Contributo Ambientale, di cui all'art. 4, comma 11;<br />- omesso o ritardato versamento del Contributo Ambientale CONAI prelevato ai sensi dell'art. 14, comma 1, lett. c), dello Statuto;<br />- utilizzo fraudolento delle procedure di esenzione di cui all'art. 4, comma 10.<br />Pertanto, venendo più da vicino all'oggetto del quesito, si precisa che, per quanto riguarda gli accertamenti effettuati dall'Ufficio controlli del CONAI per mancata dichiarazione relativa all'importazione di imballaggi pieni, gli anni che vengono accertati sono 10 (quindi, nel nostro caso si può "tornare indietro" sino al 2001).<br />La sanzione pecuniaria prevista è pari al:<br />- 50% delle somme dovute, nel caso di prima infrazione;<br />- 150% delle somme dovute, nel caso di ulteriori infrazioni.<br />Più precisamente, ciò risulta disposto dall'art. 13 comma 3 del Regolamento CONAI (cfr. anche la Guida CONAI 2011), che di seguito si riporta:<br />"Il Consiglio d'amministrazione - fermo quanto previsto dal comma 1 - dispone, per una o più delle infrazioni previste nel comma 2, l'applicazione di una sanzione pecuniaria pari al:<br />- 50% delle somme dovute, nel caso di prima infrazione. Qualora la sanzione sia inferiore a Euro 500 non si procede alla irrogazione della stessa, salvo diversa espressa determinazione del Consiglio d'amministrazione;<br />- 150% delle somme dovute, nel caso di ulteriori infrazioni.<br />L'applicazione di tale sanzione comporta altresì, in relazione alla relativa violazione individuata al comma 2 lett. f), la perdita del diritto all'utilizzo della procedura semplificata per un periodo di tre anni."<br />Non si ritiene applicabile alla fattispecie descritta l'istituto del cumulo giuridico (laddove, piuttosto, si reputa trattarsi di violazioni poste in essere in momenti diversi e pertanto non riconducibili ad un'unica condotta), ma si segnala la previsione dell'istituto dell'autodenuncia, al quale si può ricorrere, però, solo prima dell'avvio dei controlli e dell'eventuale accertamento della violazione degli obblighi.<br />Ai sensi dell'art. 13, comma 8 del Regolamento CONAI, il Consorziato che desideri regolarizzare la propria posizione rispetto ad infrazioni commesse nell'applicazione della normativa CONAI, può avvalersi di una procedura cosiddetta di "autodenuncia", a patto che informi spontaneamente CONAI della propria posizione prima dell'avvio dei controlli di cui all'art. 11 del Regolamento. Infatti, ferma restando l'applicazione degli interessi di mora dovuti (ex art. 12, Regolamento CONAI), nessuna sanzione si applica nei confronti di coloro che, prima dell'avvio dei controlli di cui all'art. 11 del Regolamento, autodenuncino l'infrazione commessa, liquidando (calcolando) e dichiarando il Contributo Ambientale dovuto con le modalità di rito, entro 30 giorni dalla presentazione, mediante raccomandata con ricevuta di ritorno, della stessa autodenuncia. <br />In ogni caso, si consiglia di mettersi al più presto in contatto con gli uffici del CONAI.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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Cauzioni per imballaggi a rendere.

Fatturazione in vista per gli imballaggi non riconsegnati. Gli importi addebitati ai clienti per i "contenitori", espressamente destinati alla restituzione, ma che non sono rientrati, costituiscono somme soggette a Iva. La norma, però, concede la possibilità di fatturarli una sola volta all'anno, entro il mese di gennaio.<br /><br />In generale, il prezzo pagato per gli imballaggi, qualora ne sia stato pattuito il rimborso al momento della restituzione, è escluso dalla base imponibile Iva. La loro cessione costituisce un'operazione autonoma pur essendo necessario evidenziare l'importo della relativa caparra nella fattura di vendita della merce.<br />Tuttavia, può accadere che gli stessi imballaggi, o alcuni di essi, non vengano resi. Pertanto, la somma incassata a titolo di cauzione dal cedente viene definitivamente incamerata. Ciò determina l'obbligo di fatturazione del corrispettivo, ora soggetto a Iva.<br /><br />A questo punto, la regolarizzazione contabile della mancata restituzione dei "contenitori" può avvenire o seguendo le regole generali per la fatturazione (articolo 21 del Dpr 633/1972) o avvalendosi delle particolari disposizioni contenute nel decreto ministeriale dell'11 agosto 1975 e cioè emettendo, entro il 31 gennaio (per il 2010, entro il 1° febbraio), una fattura globale annua per tutte le consegne effettuate nel periodo d'imposta precedente, anche nei confronti di diversi clienti.<br /><br />Norma speciale, fattura speciale<br />Nel documento contabile, al posto dell'indicazione dei cessionari, andrà annotato il riferimento al Dm 18 agosto 1975: questo perché la fattura in questione non deve essere consegnata ai clienti.<br />L'Iva sarà applicata alla differenza tra imballaggi consegnati e restituiti in ogni anno solare. A tal fine, durante ciascun periodo d'imposta, i venditori sono tenuti ad annotare, su di un apposito registro, le consegne e le restituzioni di recipienti e imballaggi, divisi per tipo e aliquota. Naturalmente, la base imponibile sarà data dalla somma delle cauzioni relative alle mancate rese.<br /><br />Nessuna terza chance<br />Riguardo all'opportunità di procedere alla regolarizzazione contabile degli importi incassati per il mancato rispetto dei "patti di resa" mediante fatturazione differita, l'Agenzia con la risoluzione n. 10/2002 ha avuto modo di escludere tale procedura in quanto la fatturazione differita degli imballaggi ceduti a condizione di resa avverrebbe prima dell'eventuale verificarsi della mancata riconsegna degli stessi, presupposto impositivo dell'avvenuta cessione degli imballaggi. Infatti, "l'effettiva restituzione degli imballaggi è condizione affinché siano esclusi dalla base imponibile ai fini dell'Iva gli importi relativi agli imballaggi dei quali sia stata pattuita la resa,…, la mancata restituzione degli stessi imballaggi rappresenta il presupposto inderogabile dell'emissione, nei confronti del cessionario, della fattura relativa alla cessione degli imballaggi non resi - separatamente dalla fatturazione della cessione della merce - assoggettata in via autonoma ad Iva con aliquota ordinaria". <br /><br /><br /><em>Fonte: Agenzia Entrate</em>

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