Il Commercialista in Rete

Giovani e donne: arrivano gli incentivi per l'occupazione

Giovani e donne: arrivano gli incentivi per l'occupazione

Pubblicato sulla Gazzetta n.243 di ieri il decreto ministeriale che autorizza gli incentivi per la stabilizzazione o l'assunzione a term...

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Quesito: esportazione CD musicali.

Quesito: esportazione CD musicali.

Ho un problema con l'esportazione di CD musicali. Risiedo in Germania, dove ho regolare partita IVA. Vorrei produrre i miei CD in Itali...

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Identificazione diretta, rappresentante fiscale e stabile organizzazione: quando e come.

Nei rapporti transnazionali tra soggetti passivi d'imposta, qualora un'operazione sia rilevante ai fini IVA in un Paese diverso da quello ove il fornitore del bene o di un servizio generico (art. 7-ter, Decreto IVA) sia stabilito, tutti gli obblighi ed i diritti scaturenti dall'applicazione dell'imposta ricadono in capo al cessionario o committente. 
A ben guardare, questa rappresenta una deroga alla regola base dell’IVA, secondo la quale il debitore d’imposta naturale e` il fornitore, che e` tenuto ad adempiere a tutti gli obblighi (ma e` anche titolare dei diritti) connessi con l’imposta, tra i quali quello non solo di emettere fattura, ma anche di applicare il tributo e versarlo all’Erario, al netto di quello detraibile. Invece, nelle situazioni qui rappresentate, e` il committente/cessionario che si sostituisce al fornitore negli adempimenti IVA mediante la nota regola del reverse charge, ossia: — autofatturandosi nel caso di rapporti con fornitori extra-UE; — integrando la fattura estera (che non riportera` l’imposta del Paese del fornitore) con l’aliquota e l’imposta vigente nel proprio Stato. E` quasi superfluo rammentare che il metodo del reverse charge e` applicato non solo dal cessionario/committente, soggetto passivo d’imposta, ma anche dagli enti non commerciali: — che svolgano attivita` commerciali sebbene occasionali, indipendentemente dal fatto che il bene o il servizio ricevuto sia connesso all’attivita` istituzionale o meno; — semplicemente in possesso di una partita IVA. Da un lato, l’obbligo del reverse charge non viene meno in capo al cessionario/committente, neppure nel caso in cui il fornitore non residente si sia identificato direttamente ovvero abbia nominato un proprio rappresentante fiscale nello Stato del cliente o vi sia una stabile organizzazione del soggetto non residente; dall’altro, per ragioni speculari, il non residente non ha piu` la necessita` , nei rapporti B2B, di identificarsi direttamente ovvero di nominare un proprio rappresentante fiscale. 
 
 
Fonte: IPSOA

Identificazione diretta, rappresentante fiscale e stabile organizzazione: quando e come.

Nei rapporti transnazionali tra soggetti passivi d'imposta, qualora un'operazione sia rilevante ai fini IVA in un Paese diverso da ...

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Comunicazione integrativa per violazioni.

Domanda 
Un soggetto IVA nazionale ha presentato la comunicazione di cui al D.L. n. 40/2010 relativa alle operazioni intercorse lo scorso luglio con operatori economici aventi sede in Paesi a fiscalità privilegiata di cui al D.M. 21 novembre 2001 ed al D.M. 4 maggio 1999. Il contribuente si è purtroppo accorto di non avere incluso tutte le operazioni poste in essere nel periodo di riferimento. Come rimediare all'errore commesso? 
 
Risposta 
I contribuenti cosiddetti "mensili" devono presentare le comunicazioni delle operazioni intercorse con operatori siti negli Stati a fiscalità privilegiata entro il giorno 31 del mese successivo a quello di riferimento. 
 
Scaduto questo termine il contribuente che intende rettificare o integrare la comunicazione trasmessa avrà la possibilità di presentare entro l'ultimo giorno del mese successivo una nuova comunicazione completa di tutte le sue parti senza corresponsione di alcuna sanzione. In tale eventualità andrà barrata sul frontespizio del modello la casella "comunicazione integrativa" (cfr. Circolare dell'Agenzia delle Entrate 28 gennaio 2011, n. 2). 
 
La violazione potrà essere sanata anche successivamente attraverso l'istituto del ravvedimento operoso. In questo caso andrà versata la sanzione ridotta di euro 65,00 e presentata la dichiarazione completa dei dati in precedenza omessi (non andrà barrata la casella "comunicazione integrativa"). Il ravvedimento operoso dovrà perfezionarsi entro il termine di un anno dall'omissione o dall'errore sempre che nel frattempo non abbiano avuto inizio, accessi, ispezioni e verifiche. 
 
Nel caso di specie, quindi, l'irregolarità commessa potrà essere sanata (senza l'applicazione di sanzioni) presentando entro il 30 settembre p.v. una comunicazione "integrativa". Il contribuente potrà regolarizzare la violazione anche successivamente, ma in questa eventualità dovrà versare le sanzioni ridotte nella misura di euro 65,00 (oltre a presentare la dichiarazione completa in ogni sua parte). Il ravvedimento operoso dovrà perfezionarsi entro il termine ultimo del 31 agosto 2012 e cioè entro un anno dall'omissione o dall'errore. 
 
 
Fonte: IPSOA

Comunicazione integrativa per violazioni.

Domanda Un soggetto IVA nazionale ha presentato la comunicazione di cui al D.L. n. 40/2010 relativa alle operazioni intercorse lo scorso l...

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Prescrizione del reato tributario.

Il processo verbale di constatazione ha efficacia interruttiva della prescrizione dei reati tributari, a prescindere dalla circostanza che sia stato notificato all’interessato. 
Lo ha affermato la Cassazione con la sentenza 37933 dell’1 ottobre. 
 
I fatti 
Il giudice delle indagini preliminari, ritenendo che l’ipotesi delittuosa fosse estinta per prescrizione, ha prosciolto l’imputato, con sentenza di non luogo a procedere (articolo 425 cpp), dal reato di cui all’articolo 2, Dlgs 74/2000, per avere indicato elementi passivi fittizi nelle dichiarazioni annuali degli anni 2003 e 2004, al fine di evadere le imposte sui redditi e sul valore aggiunto. 
 
Di diverso avviso il pubblico ministero che ha impugnato la sentenza, deducendo l’errata applicazione della legge penale, in quanto il verbale di constatazione dell’Agenzia, riferito a entrambe le condotte illecite (realizzate il 2 novembre 2004 e il 31 ottobre 2005 con la presentazione delle dichiarazioni dei redditi 2003 e 2004), aveva interrotto il corso della prescrizione, il cui termine massimo, all’atto dell’esercizio dell’azione penale (18 novembre 2011), non era maturato (sarebbe decorso, rispettivamente, il 2 maggio 2012 e il 30 aprile 2013). 
 
La Cassazione ha ritenuto fondato il ricorso con il quale il pubblico ministero ha censurato la declaratoria di estinzione del reato per prescrizione: il Gip, infatti, aveva computato erroneamente la durata del termine in soli sei anni e non in sette anni e sei mesi, non tenendo conto che “il processo verbale di constatazione di un reato finanziario è idoneo ad interromperne la prescrizione…”. 
 
Osservazioni 
La sentenza si muove attorno a due punti: l’individuazione delle cause interruttive della prescrizione per i reati tributari e la durata massima effettiva, nella fattispecie concreta, del termine di prescrizione. 
Diversamente dalla prescrizione in materia civile (interrotta soltanto da atti recettizi, quali la messa in mora o la richiesta scritta dell’adempimento dell’obbligazione), l’interruzione della prescrizione in materia penale segue un diverso regime ed è collegata ad atti e comportamenti che, pur non essendo necessariamente ricettizi, sono da compiere entro determinati termini da parte dei pubblici poteri. 
 
In particolare, per i reati tributari, l’articolo 17 del Dlgs 74/2000 stabilisce che “il corso della prescrizione per i delitti previsti dal presente decreto è interrotto, oltre che dagli atti indicati nell’articolo 160 del codice penale, dal verbale di constatazione o dall’atto di accertamento delle relative violazioni”. 
La previsione di alcuni atti dell’autorità fiscale quali cause speciali d’interruzione del corso della prescrizione, in aggiunta alle ipotesi tipiche previste dall’articolo 160 del codice penale, va rinvenuta nella volontà legislativa di evitare che i reati tributari siano soggetti a una maggiore probabilità di estinzione, rispetto alle altre fattispecie delittuose (risentendo dei termini con i quali gli illeciti fiscali sono individuati e posti all’attenzione dell’autorità giudiziaria). E tali cause operano a prescindere dalla circostanza che gli stessi atti siano stati notificati al destinatario. 
 
Dalla lettera delle disposizioni precedenti all’articolo 17 (articolo 24, legge n. 4/1929: “le violazioni delle norme contenute nelle leggi finanziarie sono constatate mediante processo verbale”, e articolo 9, legge n. 516/1982: “il corso della prescrizione è interrotto dalla constatazione delle violazioni”), si desume che l’interruzione della prescrizione non è subordinata alla circostanza che l’atto che la produce sia venuto a conoscenza dell’interessato (Cassazione, 7106/1994), gli sia stato comunicato (Cassazione 1945/1997 e 3852/1997) ovvero sia stato notificato all’imputato (Cassazione 6277/1989, 2702/1990 e 6256/1994), né che egli debba partecipare personalmente alla constatazione, essendo sufficiente che sia compiuto un atto formale idoneo a manifestare la persistenza della volontà punitiva dello Stato (Cassazione 3760/1994, 4691/1994, 4920/1994, 4994/1999, 9116/1999 e 12564/1999). 
 
Del resto, dal confronto degli atti interruttivi previsti dall’articolo 17 Dlgs del 74/2000 con quelli contenuti nell’articolo 160 cp, è desumibile che essi non abbiano necessariamente natura recettizia e che, comunque, possono avere tale natura per altri fini. Il decreto che dispone il giudizio, ad esempio, esplica la propria efficacia processuale - di aprire la fase del giudizio a carico della persona contro cui il pm ha indagato e raccolto sufficienti fonti di prova - solo a seguito della notifica all’imputato. E’ quindi un atto recettizio nel senso che il destinatario può difendersi davanti al giudice solo se conosce l’imputazione in esso contenuta. 
 
Lo stesso decreto, tuttavia, esplica la sua efficacia interruttiva della prescrizione indipendentemente e prima di essere notificato all’imputato: tale effetto deriva dal fatto che il decreto esprime la volontà statale di perseguire il reato per un intervallo di tempo maggiore di quello ordinario (Cassazione 9835/1998). 
 
Con riferimento alla durata massima dei termini di prescrizione, poi, la Cassazione prende atto del termine finale in presenza di una causa interruttiva (il pvc, appunto). A tale riguardo, si rende opportuno precisare che, per il dies a quo, vige il principio generale dell’articolo 158 cp (il termine di prescrizione decorre dal giorno della consumazione del reato). Di conseguenza,  i delitti di  dichiarazione fraudolenta o infedele devono ritenersi consumati al momento della presentazione della stessa dichiarazione. 
La Corte non dice nulla in proposito ma utilizza tale punto di partenza per verificare se, in relazione alle condotte in contestazione nella fattispecie sottoposta al suo esame, sia trascorso o meno il termine massimo previsto per l’estinzione del reato. E conclude che non è più vivo l’interesse dello Stato a reprimere la condotta illecita se l’interruzione, a seguito di uno degli atti indicati  negli articoli 17, Dlgs 74/2000, e 160 cp, comporti  l’aumento di più di un quarto del tempo necessario a prescrivere (articolo 161, comma 2, codice penale). Ne consegue che il termine ordinario di prescrizione di sei anni  può aumentare fino a sette anni e mezzo in presenza di cause interruttive. Ma non oltre. 
 
La Corte suprema, nella fattispecie esaminata, ha chiarito che, nelle more del ricorso promosso in sede di legittimità, il termine di prescrizione del reato di dichiarazione fraudolenta per l’anno 2003  era  spirato e,  quindi, la decisione del Tribunale doveva essere annullata senza rinvio perché i fatti commessi si erano estinti. Diversamente, per la condotta del 31 ottobre 2005, il termine prescrizionale non si era ancora consumato e, quindi,  la decisione impugnata doveva essere annullata con rinvio al Tribunale per un nuovo esame dei rilievi contestati. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Prescrizione del reato tributario.

Il processo verbale di constatazione ha efficacia interruttiva della prescrizione dei reati tributari, a prescindere dalla circostanza che ...

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Attività di intrattenimento.

Per le attività di intrattenimento è consentita la forfetizzazione della detrazione Iva? 
 
Le attività di intrattenimento beneficiano del regime speciale Iva previsto dall’articolo 74, comma 6, Dpr n. 633/1972, in virtù del quale la detrazione Iva relativa alle operazioni imponibili effettuate è consentita su base forfetaria in misura pari al 50% dell'imposta. A tali attività, in particolare, l'Iva si applica sulla stessa base imponibile dell'imposta sugli spettacoli (di cui al Dpr n. 640/1972) ed è riscossa con le stesse modalità stabilite per quest'ultima. 
Occorre tener presente che se nell'esercizio delle attività soggette all’imposta sugli spettacoli vengono effettuate anche prestazioni di sponsorizzazione e cessioni o concessioni di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica, comunque connesse alle attività di cui alla tariffa stessa, l’Iva si applica con le predette modalità ma la detrazione è forfetizzata in misura pari ad un decimo per le operazioni di sponsorizzazione e in misura pari a un terzo per le cessioni o concessioni di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica. 
Resta, comunque, impregiudicata la facoltà per le imprese di optare per l'applicazione dell'imposta nei modi ordinari. L'opzione ha effetto fino a quando non è revocata ed è comunque vincolante per cinque anni. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Attività di intrattenimento.

Per le attività di intrattenimento è consentita la forfetizzazione della detrazione Iva? Le attività di intrattenimento beneficiano del r...

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Iva per cassa, sul sito del Df decreto attuativo e relazione.

Pubblicato, sul sito del dipartimento delle Finanze, il decreto Mef che fissa le disposizioni attuative per la liquidazione dell’Iva secondo la contabilità di cassa. 
 
Soglia estesa a due milioni 
Il “decreto crescita” (Dl 83/2012) ha ampliato la platea dei contribuenti che possono fruire del regime dell’Iva per cassa, prevedendo l’esercizio dell’opzione per le imprese con volume d’affari non superiore a due milioni di euro (prima, con il Dl 185/2008, la soglia massima era 200mila euro). Nei due milioni, precisa la relazione illustrativa, si calcolano sia le operazioni soggette al regime di cassa sia quelle escluse, ad esempio, quelle legate al meccanismo del reverse charge. 
 
Opzione dell’Iva per cassa 
Il regime dell’Iva per cassa posticipa l’esigibilità dell’imposta sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi al momento del pagamento dei relativi corrispettivi. Inoltre, per chi lo adotta, è previsto il rinvio della detraibilità dell’imposta sui beni e servizi acquistati al momento del pagamento dei corrispettivi ai fornitori. 
 
I cessionari o committenti che acquistano beni o servizi dal soggetto optante, invece, possono detrarre l’Iva sui predetti beni già al momento dell’effettuazione dell’operazione, anche se il corrispettivo non è stato ancora pagato. 
 
L’imposta diviene comunque esigibile a un anno dall’operazione, salvo l’avvio di procedure concorsuali nei confronti del cessionario o committente prima del decorso di quel termine. 
 
Le modalità di opzione del regime (e della eventuale revoca) saranno stabilite con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate. 
 
Per il 2012, primo anno di applicazione della norma, l’opzione avrà effetto per le operazioni effettuate a partire dal 1° dicembre 2012. 
 
Operazioni escluse 
Alcune operazioni sono escluse dalla disciplina dell’Iva per cassa: quelle effettuate dai soggetti che si avvalgono di regimi speciali di applicazione dell’imposta (ad esempio, i produttori agricoli); le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di soggetti che non agiscono nell’esercizio d’imprese, arti o professioni; le operazioni effettuate nei confronti di soggetti che assolvono l’imposta mediante il meccanismo dell’inversione contabile; le operazioni nei confronti dello Stato e degli enti pubblici, già soggette alla classica esigibilità differita (articolo 6, quinto comma, Dpr n. 633/1972). 
Al riguardo, la relazione illustrativa chiarisce che il regime dell’Iva per cassa può essere adottato per le operazioni effettuate, secondo il regime d’imposta ordinario, da soggetti che, svolgendo più attività separate (articolo 36 del Dpr 633/1972), applicano sia regimi speciali sia quello ordinario. 
 
Sono escluse, invece, dal differimento del diritto alla detrazione gli acquisti di beni o servizi assoggettati al meccanismo dell’inversione contabile, gli acquisti intracomunitari di beni, le importazioni di beni, le estrazioni di beni dai depositi Iva. 
 
In caso di uscita dal regime 
Se viene oltrepassata la soglia dei due milioni di euro nel corso dell’anno, il contribuente optante deve uscire dal regime dell’Iva di cassa e applicare quello ordinario a partire dal mese successivo a quello in cui è avvenuto il superamento del tetto. 
L’uscita dal regime può avvenire anche in caso di revoca da parte del soggetto passivo. 
In questi casi, per evitare la presenza di due regimi di liquidazione dell’imposta, il decreto attuativo ha previsto che, nella liquidazione dell’ultimo mese in cui è stata applicata l’Iva per cassa, venga computata a debito l’imposta relativa alle operazioni non ancora incassate. 
 
Mancata annotazione in fattura 
Per poter beneficiare del rinvio dell’esigibilità dell’Iva, sulle fatture emesse dovrà essere apposta la specifica annotazione che si tratta di operazione con “Iva per cassa”, riportando gli estremi della norma di riferimento. La mancata indicazione della dicitura costituirà, ai fini delle sanzioni, una violazione formale. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Iva per cassa, sul sito del Df decreto attuativo e relazione.

Pubblicato, sul sito del dipartimento delle Finanze, il decreto Mef che fissa le disposizioni attuative per la liquidazione dell’Iva second...

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Trattamenti massofisioterapici. Senza Iva solo con diploma datato.

E’ la data del diploma a fare la differenza. L’esenzione Iva relativa alle prestazioni sanitarie, prevista dall’articolo 10, n. 18), del Dpr 633/1972, può essere applicata dal massofisioterapista soltanto se ha acquisito il titolo con un corso triennale ed entro il 17 marzo 1999, ossia prima dell’entrata in vigore della legge n. 42/2002, che ha dettato disposizioni in materia di professioni sanitarie. 
La precisazione è nella risoluzione 96/E del 17 ottobre, con la quale l’Agenzia delle Entrate, dopo aver chiesto la consulenza del ministero della Salute, risponde a un quesito sull’argomento nell’ambito di una consulenza giuridica. 
 
Il dubbio, a prima vista, potrebbe nascere dalla presunta incertezza che caratterizza l’inquadramento professionale del massofisioterapista in base al tipo di preparazione richiesta per svolgere l’attività, alle tecniche di massaggio e fisioterapeutiche applicate, al ruolo rivestito da tale figura nell’ambito di una terapia riabilitativa di ausilio all’opera dei medici. 
 
Ma non è così, perché a ciò rispondono ampiamente alcuni provvedimenti del ministero della Salute. E il punto non è neanche quello indicato dall’istante, non è, infatti (o almeno non solo) la durata del corso a determinare il diritto al beneficio, ma a fare da “spartiacque” è l’entrata in vigore della legge che ha messo ordine tra le categorie professionali che orbitano intorno alle prestazioni mediche, la legge n. 42 del 1999. 
 
Determinante, inoltre, il decreto ministeriale del 17 maggio 2002, con il quale il ministero della Salute ha individuato le professioni che possono usufruire dell’esenzione Iva oltre a quelle indicate dall’articolo 99 del Testo unico delle leggi sanitarie. 
Il decreto indica, infatti, come beneficiari anche gli “operatori abilitati all’esercizio delle professioni elencate nel decreto ministeriale 29 marzo 2001 che eseguono una prestazione sanitaria prevista dai decreti ministeriali di individuazione dei rispettivi profili”: tra questi troviamo il fisioterapista, ma non il massofisioterapista, circostanza che però non chiude qui il discorso. 
 
La risoluzione odierna chiarisce, infatti, che la legge n. 42/1999 ha considerato il diploma triennale del masso fisioterapista, conseguito prima dell’entrata in vigore della legge stessa e, quindi, secondo la precedente disciplina, equipollente a quello universitario del fisioterapista (laurea triennale) per quanto riguarda lo svolgimento della professione e l’accesso alla formazione post-base, “promozione” ufficializzata anche con il Dm 27 luglio 2000 del ministero della Salute. 
In virtù di tale determinazione, i trattamenti professionali del massofisioterapista diplomato entro il 17 marzo 1999, come quelli del fisioterapista, non scontano l’Iva. 
 
Viceversa, l’esenzione Iva non può essere applicata alle prestazioni rese dai massofisioterapisti diplomati dopo tale data dopo aver frequentato corsi biennali o triennali. 
 
Il chiarimento odierno, precisa l’Agenzia, non fa che confermare le indicazioni già fornite in precedenza con la risoluzione n. 70/2007. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Trattamenti massofisioterapici. Senza Iva solo con diploma datato.

E’ la data del diploma a fare la differenza. L’esenzione Iva relativa alle prestazioni sanitarie, prevista dall’articolo 10, n. 18), del Dp...

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Apprendistato: conformita' del piano formativo al Ccnl.

Con una veloce risposta ad un interpello del Consiglio nazionale dell'Ordine dei Consulenti del lavoro (il n. 16 del 14 giugno 2012) (1), il Dicastero del welfare ha fornito la propria autorevole interpretazione amministrativa circa l'obbligo della richiesta del parere di conformita' all'Ente bilaterale relativo ad un piano formativo individuale di un rapporto di apprendistato qualora tale obbligatorieta' scaturisca dalla contrattazione collettiva. 
 
 
Prima di entrare nello specifico del tema oggetto di riflessione e` opportuno rimarcare come il Legislatore delegato abbia inteso risolvere con il D.Lgs. n. 167/2011, al termine di un percorso che aveva visto coinvolti una serie di attori sociali (Regioni, Ministero del lavoro, organizzazioni datoriali e sindacali, Commissioni parlamentari), il problema della piena funzionalita` dell’apprendistato ove, i poteri contrapposti e le rigidita` delle competenze, nonostante gli interventi della stessa Corte costituzionale (2), avevano sostanzialmente ‘‘ingessato’’ questa tipologia contrattuale, rendendola, di fatto, di difficile applicazione. 
 
La scelta perseguita, anche in un’ottica finalizzata a far diventare il contratto di apprendistato lo strumento ‘‘principe’’ per l’ingresso del giovane nel mondo del lavoro, e` stata quella di privilegiare la contrattazione collettiva nazionale in una visione unificante che superasse i personalismi burocratici delle varie Istituzioni: e` stata una scelta, ad avviso di chi scrive, giusta in quanto, per superare le singole regolamentazioni regionali che tanto hanno concorso a limitare lo sviluppo di tale tipologia contrattuale e, fermo restando l’art. 117 della Costituzione con la relativa impossibilita` per lo Stato di spingersi oltre una determinata soglia, l’elemento unificante e` rappresentato proprio dalla pattuizione collettiva nazionale di categoria o dagli accordi interconfederali di pari livello. 
 
Pur non potendo generalizzare il giudizio, si puo` affermare che il cambio di rotta adottato dal Legislatore delegato, sulla scorta della scelta avvenuta in conferenza Stato - Regioni e dell’avviso comune sottoscritto dalle parti sociali con le Istituzioni, ha trovato terreno fertile nella constatazione che in termini di qualita`, le offerte formative delle Regioni sono state di basso contenuto, non soddisfacenti rispetto al mercato e si sono, sovente, risolte in «pratiche nominali» che poco, sul piano strettamente funzionale hanno prodotto in favore dei giovani interessati. 
 
Giustamente, riferendosi ai soggetti espressione dell’autonomia collettiva a carattere nazionale, si e` voluto evitare un possibile effetto di ‘‘polverizzazione’’ dell’istituto, cosa che sarebbe potuta accadere (pur in presenza di lodevoli intenzioni finalizzate alla valorizzazione di particolari peculiarita`), se fosse stata ipotizzata la possibilita` di interventi della contrattazione di secondo livello, territoriale od aziendale. 
 
 
Fonte: IPSOA

Apprendistato: conformita' del piano formativo al Ccnl.

Con una veloce risposta ad un interpello del Consiglio nazionale dell'Ordine dei Consulenti del lavoro (il n. 16 del 14 giugno 2012) (1...

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Costruzioni sul suolo pubblico.

Domanda 
Quali sono le conseguenze nell'ipotesi in cui si effettuino costruzioni sul suolo pubblico? 
 
Risposta 
L'art. 35, D.P.R. 06-06-2001, n. 380, con riferimento a tutte le opere realizzate su aree e terreni di proprietà pubblica (Stati o Enti Pubblici in genere), prevede l'adozione dell'ordinanza di demolizione e di ripristino dello stato dei luoghi. 
 
L'ordinanza di demolizione e di ripristino se, da un lato, si configura come unico e doveroso provvedimento sanzionatorio, dall'altro, costituisce circostanza idonea ad escludere in radice non solo ogni possibilità di sanatoria, ma anche la stessa sussistenza dell'obbligo di provvedere su tale istanza, in quanto manifestamente inammissibile e infondata. Tale disciplina, differente rispetto a quella ordinaria dettata dall'art. 31 del T.U. dell'Edilizia e che non prevede l'irrogazione di sanzioni pecuniarie, trova la sua giustificazione nella peculiare gravità della condotta sanzionata, che riguarda la costruzione di opere abusive su suoli pubblici. 
 
 
Fonte: IPSOA

Costruzioni sul suolo pubblico.

Domanda Quali sono le conseguenze nell'ipotesi in cui si effettuino costruzioni sul suolo pubblico? Risposta L'art. 35, D.P.R. ...

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Atto tributario non notificato: inefficace, ma di sicuro esistente.

Questa Corte (Cassazione n. 4760 del 2009), specificamente esaminando il "rapporto tra notificazione e atto notificando", ha già chiarito che la mancanza della notificazione di un atto amministrativo d'imposizione tributaria non influisce sulla sua esistenza, in quanto gli atti amministrativi d'imposizione tributaria sono sottoposti a un regime procedimentale, che, pur nelle sue peculiarità rispetto a quello generale dell'atto amministrativo, lascia ben distinta la fase di decisione, o di perfezione dell'atto, rispetto alla fase integrativa della sua efficacia: il vizio della notificazione di un atto tributario, quindi (Cassazione n. 19854 del 2004), determina solo la preclusione della "efficacia" del provvedimento ma non incide affatto sull'"esistenza" dello stesso, la quale non viene per nulla compromessa da quel vizio. 
 
Sentenza n. 16370 del 26 settembre 2012 (udienza 9 luglio 2012) 
Cassazione civile, sezione V - Pres. D’Alonzo Michele - Est. D’Alonzo Michele 
Cartella di pagamento – Vizi della notificazione – Inefficacia della pretesa tributaria – Rinnovo della notifica – Legittimità

Atto tributario non notificato: inefficace, ma di sicuro esistente.

Questa Corte (Cassazione n. 4760 del 2009), specificamente esaminando il "rapporto tra notificazione e atto notificando", ha già ...

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Opzione per la cedolare secca da parte dell’usufruttuario locatore.

Opzione per la cedolare secca da parte dell’usufruttuario locatore.

I titolari di diritto di usufrutto possono scegliere il regime della cedolare secca sull’abitazione data in affitto? In caso di "locaz...

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Fatture per operazioni inesistenti, il reato si perfeziona all’emissione.

In caso di constatazione di fatture per operazioni inesistenti, i termini prescrizionali del reato cominciano a decorrere dal periodo relativo all’emissione di ogni singola fattura ovvero, in caso di molteplici emissioni nell’arco del medesimo periodo d’imposta, dal momento dell’emissione dell’ultima di esse. 
Questo il principio fissato dalla Corte di cassazione con la sentenza 37930 depositata l’1 ottobre. 
 
La decisione 
La vicenda processuale trae origine dal giudizio pronunciato dalla Corte d’appello competente nei confronti di un soggetto, reo di aver emesso fatture per operazioni inesistenti atte a consentire alla società utilizzatrice l’evasione ai fini delle imposte dirette e indirette. 
Nel caso di specie, la questione dirimente atteneva la corretta determinazione del momento di consumazione del reato ai fini della fissazione della decorrenza dei termini prescrizionali e, quindi, della connessa estinzione del reato. 
 
Ai fini della controversia, il collegio di legittimità ha precisato che il reato relativo all’emissione di fatture per operazioni inesistenti, contemplato all’articolo 8 del Dlgs 74/2000, non appartiene alla fattispecie dei reati cosiddetti “permanenti”, come erroneamente sostenuto dall’imputato. 
Infatti, per reato permanente deve intendersi la fattispecie che presenta “una struttura unitaria che si ripartisce in più momenti, sì da costituire un continuus non suscettibile di una scomposizione in una pluralità di reati, ciascuno con propria autonoma data di commissione”. 
 
È evidente che il reato di frode fiscale non rientra in tale fattispecie, poiché nel caso di specie non è ravvisabile la permanenza della condotta. 
Diversamente, la violazione in oggetto rientra nei delitti qualificati come “istantanei”, ossia reati nei quali il momento consumativo è istantaneo e non ha carattere di durata. 
 
La Suprema corte apporta un ulteriore contributo in merito alla natura del delitto di frode, connotandolo tra i “reati di pericolo o di mera condotta”. 
I cosiddetti reati di pericolo sono una creazione giurisprudenziale e costituiscono uno strumento di estensione e rafforzamento della tutela penale in termini preventivi. 
 
La precisazione dei giudici di legittimità ha riflessi pratici importanti, poiché in tale fattispecie rientrano tutti i reati riguardo ai quali l’offesa è rappresentata dalla possibilità del verificarsi del danno, nel caso di specie l’evasione d’imposta legata alla futura utilizzazione delle fatture fittizie, e non dal suo effettivo realizzarsi. 
In altre parole, tale categoria di reati implica un rafforzamento della tutela del bene giuridico protetto, consistente nell’interesse erariale, che il legislatore ha inteso realizzare attraverso un’anticipazione della tutela stessa al momento della commissione della condotta delittuosa; diversamente opinando, essa sarebbe stata rimandata al momento, successivo, dell’accertamento della violazione. 
 
In conformità a tale principio di diritto, i giudici della Suprema corte hanno disposto che il delitto di frode fiscale si “perfeziona nel momento di emissione della singola fattura, ovvero – ove si abbiano plurimi episodi nel corso del medesimo periodo d’imposta – nel momento di emissione dell’ultimo di essi”. 
 
La disciplina inerente la prescrizione dei reati tributari era stata oggetto di riforma a seguito dell’emanazione della legge 251/2005. 
In particolare, l’articolo 6 prevedeva la prescrizione dei reati, compresi quelli previsti dal Dlgs 74/2000, “decorso il tempo corrispondente al massimo della pena edittale stabilita dalla legge e comunque un tempo non inferiore a sei anni se si tratta di delitto…”. 
 
A riguardo, giova precisare che la materia ha subito un’ulteriore riforma con il Dl 138/2011 di recente emanazione. 
Con la citata disposizione, che ha introdotto il nuovo comma 1-bis dell’articolo 17 del Dlgs 74/2000, i termini di prescrizione per i delitti previsti dagli articoli dal 2 al 10 del Dlgs 74/2000 sono stati aumentati di un terzo, passando dai precedenti sei anni agli attuali otto. 
Restano fuori dalla riforma le sole violazioni concernenti i reati di omesso versamento, indebita compensazione e sottrazione fraudolenta, per le quali continuano ad applicarsi i precedenti termini prescrizionali di sei anni. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Fatture per operazioni inesistenti, il reato si perfeziona all’emissione.

In caso di constatazione di fatture per operazioni inesistenti, i termini prescrizionali del reato cominciano a decorrere dal periodo relat...

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No mediazione? Ricorso inammissibile.

È inammissibile il ricorso depositato in giudizio prima dell’espletamento del procedimento di mediazione. 
È quanto affermato dalla Commissione tributaria provinciale di Lucca che, nell’ambito di una controversia riguardante un avviso di liquidazione in materia di imposta di registro, con ordinanza dell’1 ottobre, n. 105/05/2012, ha rigettato l’istanza di sospensione dell’atto impugnato, in quanto ha ritenuto inammissibile il relativo ricorso presentato dal contribuente che si era costituito in giudizio prima della conclusione del procedimento di mediazione. 
 
Una decisione dovuta. Infatti, in base a quanto previsto dall’articolo 17-bis del Dlgs n. 546/1992, che disciplina il nuovo istituto della mediazione tributaria, chiunque intenda incardinare dinanzi alla Commissione tributaria provinciale una controversia riguardante un atto emesso dall’Agenzia delle Entrate, di valore non superiore a 20mila euro, notificato a decorrere dal 1° aprile 2012, deve preliminarmente presentare reclamo ed esperire un tentativo di definizione della lite in sede amministrativa, a pena di inammissibilità del ricorso. 
 
Con il reclamo prende avvio una fase amministrativa fra contribuente e Agenzia delle Entrate nella quale entrambi, su di un piano di sostanziale parità, possono manifestare e documentare in maniera completa e definitiva le proprie posizioni. 
Solo in caso di mancata conclusione positiva della mediazione, il contribuente potrà costituirsi in giudizio per l’attivazione del contenzioso. 
 
Pertanto, per le controversie rientranti nell’ambito di applicazione della mediazione tributaria, il termine di 30 giorni per la costituzione in giudizio del ricorrente, di cui all’articolo 22 del Dlgs n. 546/1992, inizia a decorrere dal giorno successivo: 
a quello di compimento dei novanta giorni dal ricevimento dell’istanza da parte dell’Agenzia delle Entrate, qualora non sia stato notificato il provvedimento di accoglimento della stessa ovvero non sia stato formalizzato l’accordo di mediazione 
a quello di notificazione del provvedimento con il quale l’ufficio respinge l’istanza prima del decorso dei predetti novanta giorni 
a quello di notificazione del provvedimento con il quale l’ufficio, prima del decorso di novanta giorni, accoglie parzialmente l’istanza. 
La “prematura” costituzione in giudizio del ricorrente rende inammissibile il ricorso. Un’occasione persa per fare pace con il Fisco. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

No mediazione? Ricorso inammissibile.

È inammissibile il ricorso depositato in giudizio prima dell’espletamento del procedimento di mediazione. È quanto affermato dalla Commiss...

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Verifica on line delle partite Iva, parte il nuovo servizio delle Entrate.

E' possibile verificare puntualmente la validità di una partita Iva e conoscere i dati identificativi del soggetto titolare mediante la nuova applicazione web ad accesso libero messa a punto dall’Agenzia. 
 
Il servizio è stato disposto dall’articolo 35-quater del Dpr n. 633/1972 (introdotto dall’articolo 8, comma 9, lettera b), del decreto legge n. 16/2012, convertito con modificazioni dalla legge n. 44/2012), con la finalità di contrastare le frodi in materia di imposta sul valore aggiunto. 
 
L’applicazione è disponibile nell’area Servizi online del sito delle Entrate e, una volta inserito il numero di partita Iva che si vuole controllare e premuto il pulsante “Invia”, fornisce le informazioni registrate in Anagrafe tributaria relative allo stato di attività della partita Iva inserita (attiva, sospesa o cessata), alla denominazione del soggetto o al cognome e nome della persona fisica titolare, alla data di inizio attività, alle eventuali date di sospensione e cessazione. 
 
Per evitare un uso improprio del servizio, viene richiesto di inserire un codice di controllo “captcha” antirobot. Il codice, concepito per garantire i requisiti di sicurezza e accessibilità, può essere desunto sia dall’immagine visualizzata all’interno della pagina, sia a mezzo audio on demand. 
 
Il nuovo servizio si aggiunge a quello già attivo di controllo delle partite Iva comunitarie (Vies) e quello per la verifica del codice fiscale.

Verifica on line delle partite Iva, parte il nuovo servizio delle Entrate.

E' possibile verificare puntualmente la validità di una partita Iva e conoscere i dati identificativi del soggetto titolare mediante la...

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