Il Commercialista in Rete

Detrazione Imu per i figli.

Detrazione Imu per i figli.

Io e mia moglie, in regime di separazione dei beni, abbiamo la residenza in immobili ubicati in comuni diversi. Trattandosi per entrambi di...

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Oneri e spese, rassegna di risposte per sciogliere dubbi e incertezze.

Bonus per le ristrutturazioni edilizie e per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici, spese sanitarie, agevolazioni fiscali in favore dei disabili. 
Sono i principali argomenti affrontati dalla circolare n. 19/E dell’1 giugno, con cui l’Agenzia chiarisce alcuni aspetti degli “sconti” fiscali da far valere nella dichiarazione dei redditi. 
 
RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE 
La semplificazione parte dal 2011 
La soppressione dell’obbligo di inviare al Centro operativo di Pescara la comunicazione di inizio lavori non riguarda soltanto gli interventi successivi all’entrata in vigore del Dl 70/2011 (14 maggio 2011), che l’ha sancita, ma l’intero 2011, visto che la detrazione del 36% è applicabile per anno d’imposta. In sostituzione della comunicazione, i contribuenti dovranno indicare nella dichiarazione alcuni dati e conservare i documenti indicati nel provvedimento direttoriale del 2 novembre 2011. 
Pertanto, chi ha iniziato i lavori prima del 14 maggio 2011 e ha dimenticato di farlo sapere al Centro operativo di Pescara non perde il diritto alla detrazione recuperando l’errore con la dichiarazione dei redditi 2012. Stessa soluzione anche per chi, in base alla norma precedente, ha inviato la comunicazione fuori tempo massimo. 
I contribuenti, invece, che hanno spedito correttamente la nota per le ristrutturazioni iniziate fino al 13 maggio, dovranno barrare la colonna 2 “C.O. Pescara/Condominio” dei righi da E51 a E53 del modello 730/2012 o dei righi da RP51 a RP54 del modello UNICO Persone fisiche 2012, senza compilare le successive colonne relative ai dati catastali dell’immobile. 
 
Ok alla detrazione per il box acquistato nel 2010 
Nella dichiarazione dei redditi 2012 c’è ancora posto per usufruire della detrazione del 36% relativa all’acquisto di un box pertinenziale avvenuto nel 2010: basterà inserire, al posto giusto, i dati catastali del locale. Infatti, in questo caso, il contribuente avrebbe avuto tempo fino al 30 settembre 2011 (termine di presentazione della dichiarazione per il 2010) per spedire la comunicazione al Centro operativo di Pescara; poiché dal 14 maggio 2011, l’obbligo della comunicazione è stato sostituito dall’indicazione di alcuni dati in dichiarazione, la detrazione potrà essere fruita rispettando tale nuova procedura semplificata. 
 
Manodopera in fattura all’insegna del favor rei 
Anche nelle fatture emesse prima del 14 maggio 2011 non è necessario, per usufruire delle agevolazioni, che sia evidenziato il costo imputabile alla manodopera. La regola vale sia per il recupero del patrimonio edilizio che per la riqualificazione energetica. La precisazione è riferita a un altro intervento di semplificazione previsto dal Dl 70/2011, con il quale è stato eliminato, appunto, l’obbligo di specificare l’importo relativo alla manodopera. 
 
Al condomino basta l’attestazione 
Per usufruire della detrazione Irpef del 36% relativa a lavori effettuati sulle parti comuni del fabbricato, è sufficiente la certificazione nella quale l’amministratore dello stabile dichiara di avere assolto tutti gli obblighi necessari per beneficiare dell’agevolazione, di avere gli originali della documentazione necessaria e l’ammontare della spesa riferibile al singolo condomino. Quest’ultimo deve inserire nella dichiarazione dei redditi il solo codice fiscale del condominio, senza riportare i dati catastali dell’immobile, che saranno invece indicati dall’amministratore nel quadro AC della propria dichiarazione. 
 
Quando la dichiarazione sostitutiva 
Il contribuente, per non perdere lo sconto del 36%, deve conservare ed esibire, a richiesta degli uffici, i documenti che la legislazione edilizia richiede per dare il via libera alla realizzazione di interventi di ristrutturazione degli immobili (concessione, autorizzazione o comunicazione di inizio lavori). Se però l’opera non prevede alcun titolo abilitativo, occorre una dichiarazione sostitutiva nella quale, oltre alla data di inizio lavori, il contribuente dovrà specificare che gli interventi rientrano tra quelli agevolabili anche se non necessitano di alcuna abilitazione amministrativa. 
 
Per il residuo decidono le parti… 
In caso di vendita (o cessione gratuita) dell’immobile ristrutturato, le quote rimanenti di detrazione, possono essere utilizzate dall’acquirente (o donatario) o, in alternativa, dal venditore (o donante). In quest’ultimo caso, però, la scelta deve essere specificata nell’atto di trasferimento, altrimenti è il nuovo titolare dell’immobile a usufruirne, così come avveniva prima dell’entrata in vigore della legge 148/2011. 
 
…anche in caso di risparmio energetico 
Ed è per simmetria che, in caso di trasferimento di proprietà, le rate residue del 55% seguiranno la stessa regola di quelle del 36 per cento. Anche per il “bonus energetico”, quindi, sono i due contraenti a decidere sul “residuo”. 
 
Rete fognaria e bonifica del suolo 
L’agevolazione fiscale prevista per i lavori di ricostruzione e integrazione dell’impianto igienico-fognario fino alla rete pubblica non si estende automaticamente alla bonifica del terreno circostante. Lo sconto è applicabile soltanto se gli interventi vengono reputati indispensabili per l’esecuzione dell’opera agevolabile ed esclusivamente per la parte di spesa “strettamente necessaria” alla sua realizzazione. La sussistenza di tali condizioni dovrà risultare da approfondite valutazioni tecniche, fondate su elementi oggettivi. 
 
DETRAZIONI PER SPESE SANITARIE 
Acquisto di dispositivi medici in erboristeria 
È legittima la detrazione d’imposta delle spese sostenute per l’acquisto di dispositivi medici effettuato in erboristeria, essendo irrilevante la qualifica del venditore delle apparecchiature. 
 
Spese di riabilitazione 
È possibile detrarre le spese per prestazioni sanitarie effettuate dagli operatori iscritti alle “professioni sanitarie riabilitative” (articolo 3 del decreto ministeriale 29 marzo 2001) anche in assenza di una specifica prescrizione medica. L’Agenzia delle Entrate, tenuto conto delle nuove indicazioni fornite dal ministero della Salute (“l’evoluzione delle professioni sanitarie ha portato ad una progressiva autonomia ed assunzione di responsabilità dirette dei professionisti; …la natura sanitaria di una prestazione non può essere definita sulla base del fatto che la stessa sia erogata a seguito di una prescrizione medica), ha rivisto il precedente orientamento (circolare 39/2010), secondo il quale la detraibilità di tali spese era subordinata alla prescrizione di un medico. 
 
La palestra non è curativa 
La spesa per l’iscrizione a una palestra per lo svolgimento di attività motoria finalizzata alla cura/prevenzione di una patologia, anche se prescritta da un medico, non può essere detratta in quanto non riconducibile a un trattamento sanitario qualificato. 
 
Macchina a ultrasuoni: detraibile, purché marcata Ce 
Dal momento che la macchina a ultrasuoni non rientra nell’elenco dei dispositivi medici di uso più comune allegato alla circolare n. 20/2012, la spesa per il suo acquisto può essere detratta se il contribuente è in possesso dello scontrino o della fattura da cui risulta chi sostiene la spesa e la descrizione dell’apparecchio, ed è in grado di provare che il dispositivo è contrassegnato dalla marcatura Ce, che certifica la conformità alle direttive europee. 
 
AGEVOLAZIONI PER DISABILI 
Rate residue della detrazione per il veicolo del disabile deceduto 
Se un disabile che ha acquistato un veicolo nel 2009, optando per la rateizzazione della relativa detrazione, ha fruito soltanto delle prime due quote in quanto è deceduto nel 2011, entrambe le rate residue potranno essere indicate in Unico 2012 dall’erede che presenta la dichiarazione per conto del deceduto. Nel modello andrà indicata la loro somma e non dovrà essere compilata la casella relativa al numero della rata. 
 
Veicolo per disabile esportato all’estero 
Le agevolazioni fiscali ai fini Irpef e Iva previste per l’acquisto dei veicoli dei disabili, spettano una sola volta nel quadriennio nel caso in cui il veicolo sia stato cancellato dal Pubblico registro automobilistico perché esportato all’estero. Il trasferimento del bene in un altro Stato, infatti, non integra la condizione richiesta per accedere nuovamente all’agevolazione prima della scadenza del termine dei quattro anni. Condizione che è soddisfatta, in sostanza, solo con la cancellazione del veicolo dal Pra a seguito di demolizione (perché inutilizzabile), e non con l’esportazione all’estero dello stesso. 
 
Ippoterapia e musicoterapia 
Per poter fruire della deduzione delle spese sostenute per la frequenza di corsi di ippoterapia e musicoterapia finalizzati alla riabilitazione di portatori di handicap, occorre la prescrizione di un medico che ne attesti la necessità per la cura della patologia di cui è affetto il disabile e la fattura di un centro specializzato da cui risulti che le prestazioni sono state effettuate direttamente da personale medico o sanitario specializzato ovvero sotto la loro direzione e responsabilità tecnica. 
 
DETRAZIONI PER CARICHI DI FAMIGLIA 
Figlia maggiorenne, detrazione a metà tra i genitori separati 
Deve essere ripartita al 50% tra i genitori separati la detrazione per la figlia che, nel periodo in cui era minorenne, era stata affidata alla madre, ma con la maggiore età ha deciso di vivere con il padre. Quest’ultimo non può usufruire dell’intera detrazione che invece spettava alla madre per il periodo di affidamento esclusivo quando la ragazza era minorenne. La convivenza con il padre, con il compimento dei diciotto anni, non può essere equiparata all’affidamento. I genitori dovranno, quindi, applicare le ordinarie disposizioni che prevedono la ripartizione fra i coniugi dei carichi di famiglia nella misura del 50%, salvo diverso accordo per attribuire la detrazione al genitore che ha il reddito complessivo più elevato (articolo 12, comma 1, lettera c) del Tuir). 
 
Detrazione famiglie numerose 
Nel caso in cui il quarto figlio di un genitore non sia tale anche per l’altro genitore, l’ulteriore detrazione per famiglie numerose (1.200 euro) spetta esclusivamente, per l’intero ammontare, al primo genitore. 
 
VARIE 
Deposito presso il notaio 
Le somme corrisposte al notaio, comprensive dell’onorario per la stipula di un contratto di mutuo e delle spese che egli sosterrà in nome del cliente (ad esempio, l’iscrizione e la cancellazione dell’ipoteca), sono detraibili secondo il principio di cassa, cioè nell’anno di costituzione del deposito presso il notaio. E’ irrilevante che l’emissione della fattura (per la quale il notaio ha sessanta giorni di tempo) possa avvenire nell’anno successivo. 
 
Deducibilità contributi versati con “buoni lavoro” 
I contributi previdenziali versati attraverso i “buoni lavoro” (acquistabili telematicamente o presso le rivendite autorizzate) per prestazioni di servizi domestici, possono essere dedotti dal reddito complessivo (articolo 10, lettera e) comma 2 del Tuir) per la quota rimasta a carico e comunque non oltre 1.549,37 euro. Per quanto riguarda la ripartizione dell’importo, i contributi in esame sono a totale carico del committente, in considerazione del carattere speciale della disciplina del lavoro occasionale di tipo accessorio. L’importo può essere dedotto nel periodo d’imposta in cui è effettuato il versamento per l’acquisto del “buono lavoro” a condizione che la prestazione di lavoro, e la relativa corresponsione tramite voucher, sia avvenuta prima della presentazione della dichiarazione dei redditi. Per attestare l’avvenuto pagamento, il committente dovrà conservare le ricevute di versamento dell’acquisto dei buoni lavoro, copia dei buoni consegnati, documentazione attestante la comunicazione all’Inps dell’avvenuto utilizzo dei buoni, e attestare, con dichiarazione sostitutiva, che la documentazione si riferisce esclusivamente a prestazioni di lavoro rese da addetti ai servizi domestici. 
 
Immobili di interesse storico o artistico concessi in locazione 
I contribuenti che per calcolare gli acconti 2012 dell’Irpef e dell’addizionale comunale, in applicazione delle disposizioni contenute nel Dl n. 16/2012 (“semplificazioni tributarie”) modificative del trattamento fiscale degli immobili di interesse storico o artistico concessi in locazione, dovranno assumere, quale imposta del periodo precedente, quella che sarebbe risultata applicando le regole introdotte dal decreto legge n. 16, potranno versare la differenza tra gli acconti calcolati senza tener conto delle nuove disposizioni e quelli determinati in base all’attuale disciplina entro il 30 novembre 2012, senza applicazione di sanzioni. Sull’importo saranno dovuti gli interessi nella misura del 4% annuo. 
 
Rilevanza della cedolare secca nelle soglie di esenzione per le addizionali all’Irpef 
Ai fini della verifica della soglia di esenzione dal pagamento delle addizionali regionale e comunale commisurate al reddito, eventualmente disposta dalla Regione o dal Comune, nel reddito complessivo del locatore va considerato anche il reddito fondiario assoggettato alla cedolare secca. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Quesito: contributo stampa erogato da ente pubblico(università).

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quando da un ente pubblico (in questo caso una Università), eroga un contributo per la stampa degli atti relativi ad un convegno ,l'aliq...

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Quesito: applicazione o esenzione IVA?

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Siamo un azienda che vende in Italia Tessuti e libri per il ricamo o patchwork…. Importiamo dalla Germania dei libri con degli schemi da ...

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Il contrasto all’abuso del diritto si fa anche dalla “prima linea”.

Il principio del c.d. divieto di abuso del diritto trae origine da un principio generale del diritto comunitario secondo cui i singoli non possono avvalersi fraudolentemente o abusivamente delle norme del medesimo ordinamento. Detto principio riguarda i tributi armonizzati (in particolare Iva e accise), per cui l’impiego di una forma giuridica, ovvero di un regolamento contrattuale, al fine di realizzare quale scopo principale, ancorchè non esclusivo, un risparmio di imposta, dà luogo ad abusi di diritti fondamentali garantiti dall’ordinamento comunitario. L’illiceità opera indipendentemente dalla presenza di una clausola generale antielusiva nell'ordinamento fiscale italiano (cfr. Cass. 25374/08). Per quanto concerne i tributi non armonizzati (imposte dirette) il principio del divieto di abuso del diritto ha fondamento nei principi costituzionali di capacità contributiva e di progressività dell'imposizione, dettati dall’articolo 53 Costituzione e si concreta esclusivamente nel disconoscimento degli effetti abusivi di negozi posti in essere al solo, o prioritario, scopo di eludere l'applicazione di norme fiscali. Al riguardo, al contribuente incombe l’onere di provare i presupposti di fatto circa l’esistenza di valide ragioni economiche che sottendono l’operazione elusiva che avrebbe portato ad una diminuzione del reddito di impresa imponibile. Eventuali cause di invalidità o di inopponibilità del negozio stesso, anche in considerazione dell’indisponibilità della pretesa tributaria, possono essere rilevate dal giudice tributario anche d'ufficio (cfr. Cass. 20398/05, S.U. 30055/08). 
 
Sentenza n. 7393 dell’11 maggio 2012 (udienza 5 aprile 2012) 
Cassazione civile, Sezione V – Pres. Pivetti Marco – Est. Valitutti Antonio 
Abuso del diritto – Operazioni elusive – Assenza di valide ragioni economiche – Inopponibilità all’amministrazione finanziaria – Rilevabilità d’ufficio

Il contrasto all’abuso del diritto si fa anche dalla “prima linea”.

Il principio del c.d. divieto di abuso del diritto trae origine da un principio generale del diritto comunitario secondo cui i singoli non...

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Detrazione Imu in caso di comproprietà dell’immobile.

Sono per il 50% proprietaria della casa nella quale risiedo. Il restante 50% è di proprietà di mia madre, che risiede altrove. Non possediamo altri immobili. Desidero sapere se entrambe possiamo fruire delle agevolazioni Imu per l’abitazione principale. 
 
Le agevolazioni per abitazione principale possono essere usufruite soltanto dal proprietario che dimora abitualmente e risiede anagraficamente nell’immobile. Nel caso oggetto del quesito, la lettrice (figlia) potrà usufruire dell’aliquota ridotta e della intera detrazione pari a 200 euro prevista per l’abitazione principale. Poiché per l’Imu non è prevista la possibilità da parte dei Comuni di assimilare ad abitazione principale l’immobile dato in uso gratuito a parenti, la mamma, pur essendo comproprietaria, non può usufruire di alcuna agevolazione. Il genitore, pertanto, sarà tenuto per lo stesso immobile al pagamento del tributo come “altro fabbricato”, utilizzando l’aliquota relativa a immobili diversi dall’abitazione principale. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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L’RW è solo uno degli indizi, nel verdetto finale c’è ben altro.

Con la sentenza n. 19660 del 24 maggio, la Corte di cassazione ha chiarito quali sono i risvolti penali della mancata compilazione del modulo RW, in sede di dichiarazione dei redditi. 
In particolare, è stato precisato che la condanna per evasione fiscale non può scaturire soltanto dalla mancata compilazione di tale modulo, ma è altresì necessario che il contribuente si sia reso inadempiente in relazione agli obblighi previsti dagli articoli 4 e 5 del Dlgs 74/2000, che contemplano rispettivamente i delitti di dichiarazione infedele e di omessa dichiarazione. 
 
Il caso 
La questione riguarda un imprenditore che ha depositato ingenti somme di denaro all’estero, senza provvedere al versamento delle relative imposte, tanto meno alla compilazione del quadro RW in sede di dichiarazione dei redditi. 
A seguito di iscrizione nel registro degli indagati, per i delitti di dichiarazione infedele e di omessa dichiarazione, il giudice per le indagini preliminari ha disposto il sequestro preventivo, finalizzato alla confisca per equivalente, di diverse quote di un fondo di gestione immobiliare chiuso. 
 
Tale misura cautelare di natura “reale” è stata confermata dal tribunale del riesame, con provvedimento che, successivamente, è stato impugnato dal contribuente con ricorso per cassazione. 
In particolare, in sede di impugnazione, il contribuente ha fatto presente che i delitti di dichiarazione infedele e di omessa dichiarazione sono stati contestati a seguito dell’accertamento della mancata compilazione del modulo RW della dichiarazione dei redditi, nonostante tale compilazione risulti finalizzata “al solo monitoraggio di investimenti e di attività all’estero di natura finanziaria” di soggetti residenti in Italia e ancorché si tratti di un semplice “modulo” (e non di un “quadro”) che, come tale, non può essere ritenuto parte della dichiarazione dei redditi. 
 
Ebbene, con la sentenza 19660/2012, la Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso e infondati i rilievi avanzati dal contribuente, rilevando che i giudici del riesame avevano comunque fondato le proprie conclusioni sull’esito complessivo delle indagini, ritenendo il modulo RW “uno dei tanti elementi indiziari acquisiti e valutati ai fini della decisione”. 
 
La motivazione 
La Corte di cassazione ha precisato che la mancata compilazione del modulo RW non può costituire, di per sé, prova sufficiente ai fini della condanna di un contribuente per i delitti di evasione fiscale. 
Ciò in quanto lo scopo del previsto obbligo di compilazione è inequivocabilmente quello di “rilevare a fini fiscali trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori, come recita espressamente il titolo del d.l. 28 giugno 1990, n. 167 e come si ricava dall'art. 4, comma 1 del medesimo decreto-legge”. 
In tali disposizioni si precisa, infatti, che “le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate ai sensi dell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, residenti in Italia che al termine del periodo d'imposta detengono investimenti all'estero ovvero attività estere di natura finanziaria, attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia, devono indicarli nella dichiarazione dei redditi”. 
Tale indicazione viene effettuata mediante la compilazione del modulo RW, il quale consiste essenzialmente “in un mero strumento di comunicazione e conoscenza per la determinazione del reddito ed il conseguente calcolo dell’imposta relativamente agli investimenti detenuti all'estero o alle attività estere di natura finanziaria”. 
 
Del resto, come chiarito con circolare 45/2010, la funzione del modulo RW, in un’ottica di rafforzamento dell’attività di contrasto all’evasione fiscale, “è quella di fornire un quadro delle attività detenute all’estero con finalità di monitoraggio fiscale nonché di supportare l’efficacia dell’azione di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria, per rendere più incisivi i presidi posti in ambito internazionale a tutela del corretto assolvimento degli obblighi tributari” (cfr anche circolare 48/2009 e Cassazione, sentenza 3830/2009). 
 
In tale modulo della dichiarazione annuale dei redditi, infatti, devono essere indicati gli investimenti all’estero e le attività estere di natura finanziaria, detenuti al termine del periodo d’imposta per un ammontare superiore a 10mila euro, attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia, nonché i trasferimenti da, verso e sull’estero che hanno interessato tali investimenti e attività finanziarie. 
 
Conclusioni 
In sostanza, i giudici di legittimità hanno chiarito che “l’evasione contestata al ricorrente non deriva… solo dalla mancata compilazione di detto modello ma dall'inadempimento degli obblighi fiscali sanzionati dagli artt. 4 e 5 d.lgs. 74\2000”. 
Ciò in quanto il mancato adempimento dell’obbligo di compilare il modulo RW costituisce soltanto “uno dei tanti elementi indiziari acquisiti e valutati ai fini della decisione”. 
 
Nel “compendio indiziario”, in cui tale inadempimento va collocato, devono quindi rinvenirsi altri indizi, quali, ad esempio, l’evasione di imposte, la mancata presentazione di dichiarazioni dei redditi per più annualità, la mancata denuncia di redditi derivanti da investimenti esteri, nonché la carica di amministratore di fatto di società residenti in Paesi a fiscalità privilegiata. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Con la sentenza n. 19660 del 24 maggio, la Corte di cassazione ha chiarito quali sono i risvolti penali della mancata compilazione del modu...

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Detassazione premi di produttività: in GU le regole per la proroga 2012.

La detassazione del lavoro straordinario e dei premi di produttività dei lavoratori dipendenti del settore privato, che prevede l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle relative addizionali regionale e comunale, con aliquota del 10%, era stata confermata per il 2012 dalla legge di stabilità dello scorso anno (legge 183/2011, articolo 33, comma 12). 
Con il decreto del presidente del Consiglio dei ministri 23 marzo 2012, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 125 del 30 maggio, è stato stabilito l’importo massimo assoggettabile alla tassazione agevolata e il limite di reddito per l’accesso al beneficio. 
 
Il provvedimento fissa il tetto dell’importo su cui calcolare l’imposta sostitutiva in 2.500 euro lordi (lo scorso anno erano 6mila). Possono accedere al regime di favore coloro che, nel 2011, sono risultati titolari di redditi di lavoro dipendente per non più di 30mila euro, comprese le somme eventualmente assoggettate alla stessa imposta sostitutiva (nel 2011 l’agevolazione riguardava chi nel 2010 aveva avuto redditi di lavoro dipendente non superiori a 40mila euro). 
 
L’agevolazione, che è a carattere sperimentale e mira a sostenere e incentivare la produttività delle imprese, si riferisce alle somme corrisposte per lavoro straordinario, lavoro notturno e festivo e alle indennità per le turnazioni, se collegate all’aumento della redditività aziendale. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Detassazione premi di produttività: in GU le regole per la proroga 2012.

La detassazione del lavoro straordinario e dei premi di produttività dei lavoratori dipendenti del settore privato, che prevede l’applicazi...

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Nuovi minimi primi chiarimenti dell’Agenzia.

Nuovi minimi primi chiarimenti dell’Agenzia.

Nella circolare 17 e del 30 maggio l’Agenzia ha fornito ampi chiarimenti sul regime agevolato per l’imprenditoria giovanile e i lavoratori i...

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Fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili: sono applicabili agevolazioni ai fini Imu?

Domanda 
Sono un proprietario di un immobile soggetto a lavori (e che è quindi privo di agibilità): volevo sapere se è previsto il pagamento dell'IMU anche per immobili di questo tipo. 
 
Risposta 
Con le nuove disposizioni introdotte nell'art. 13, comma 3 del D.L. n. 201/2011 ad opera del D.L. n. 16/2012, per l'IMU viene prevista una agevolazione anche per gli immobili inagibili o inabitabili. 
Più precisamente viene previsto che: 
- la base imponibile è ridotta del 50% per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati, limitatamente al periodo dell'anno durante il quale sussistono dette condizioni; 
- l'inagibilità o inabitabilità è accertata dall'ufficio tecnico comunale con perizia a carico del proprietario, che allega idonea documentazione alla dichiarazione; in alternativa, il contribuente ha facoltà di presentare una dichiarazione sostitutiva di atto notorio (D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445); 
- agli effetti dell'applicazione della riduzione alla metà della base imponibile, i comuni possono disciplinare le caratteristiche di fatiscenza sopravvenuta del fabbricato, non superabile con interventi di manutenzione. 
In definitiva, per gli immobili inagibili o inabitabili, in presenza delle suddette condizioni, pur essendo dovuta l'imposta la stessa va calcolata sulla metà della base imponibile. 
 
 
Fonte: IPSOA

Fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili: sono applicabili agevolazioni ai fini Imu?

Domanda Sono un proprietario di un immobile soggetto a lavori (e che è quindi privo di agibilità): volevo sapere se è previsto il pagament...

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Indicazione del domicilio fiscale.

Indicazione del domicilio fiscale.

E' sempre obbligatorio indicare il domicilio fiscale negli atti presentati all’Amministrazione finanziaria? L’obbligo di indicare il ...

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Le dichiarazioni periodiche Iva non equivalgono a quella annuale.

Con la sentenza 7900 del 18 maggio, la Corte di cassazione ha stabilito che l’inottemperanza del contribuente all’obbligo di presentazione della dichiarazione fiscale impedisce che l’imposta versata sugli acquisti di servizi nel periodo dell’omessa dichiarazione possa essere detratta, se essa non risulta dalle dichiarazioni periodiche. Ciò anche nonostante l’avvenuta richiesta di rimborso. 
 
Il fatto 
L’ente impostore notificava a una Srl un accertamento induttivo per omessa presentazione della dichiarazione annuale Iva, il cui ricorso veniva rigettato sia in primo sia in secondo grado. Il giudice del riesame osservava che, in mancanza di prova contraria, era legittima l’applicazione dell’articolo 55 del Dpr 633/1972, e ciò benché fosse intercorso un carteggio fra il contribuente e l’Amministrazione finanziaria per la richiesta di un rimborso infrannuale. Anche dal punto di vista procedimentale, il giudice dell’appello riteneva impeccabile l’operato dell’ufficio, atteso che l’accertamento dell’imposta è avvenuto nei termini dei cinque anni previsti per dichiarazione omessa dall’articolo 57 del Dpr 633/1972, anche se il condono di cui alla legge 289/1982 aveva prorogato tali termini, per coloro che non se ne fossero avvalsi, di ulteriori due anni (articolo 10). 
 
La società ricorre, quindi, per cassazione denunciando violazione di legge, in quanto la sentenza impugnata non poteva privilegiare l’ufficio del prolungamento dell’esercizio della potestà impositiva, in quanto la sospensione dei termini disposta dalla legge 289/2002 era stata travolta dalla sentenza della Corte di giustizia C-132/06 del luglio 2008, con la quale è stato sancito che il condono Iva, che si traduce in una rinuncia indiscriminata all’imposizione, è incompatibile con il diritto comunitario. Sostiene ancora la ricorrente, nel merito, che le dichiarazioni periodiche Iva presentate, dalle quali scaturisce il richiesto rimborso Iva, ai sensi dell’articolo 38-bis del Dpr 633/1972, equivalgono alla dichiarazione annuale, per cui verrebbe meno la contestata omissione, presupposto dell’accertamento. 
 
La decisione 
La Corte suprema, nel decidere la vertenza, ritiene entrambi i profili censori destituiti di fondamento. 
Quanto alla presunta decadenza dell’Amministrazione dalla proroga dei termini di accertamento, dovendo la pronuncia della Corte di giustizia sopra citata essere interpretata restrittivamente, la Cassazione ha ripetutamente affermato al riguardo (cfr sentenze nn. 3676/2010, 10675/2010, 9181/2011, 21088/2011 e 22240/2011) che l’articolo 16 della legge 289/2002, nella parte in cui prevede la definizione delle liti pendenti e le relative condizioni, nonché la sospensione dei termini di impugnazione, non comporta una rinuncia dell’Amministrazione all’accertamento dell’imposta (già effettuato e contestato nella sua legittimità), bensì la definizione di una lite in corso con il contribuente, in funzione della riduzione del contenzioso in atto, secondo parametri rapportati allo stato della lite al momento della domanda di definizione, garantendo la riscossione di un credito tributario incerto, sulla base di un trattamento paritario tra i contribuenti. Esso, pertanto, nella parte in cui si riferisce alle controversie in materia di Iva, non può essere disapplicato per contrasto con la VI direttiva 77/388/Cee del Consiglio, del 17 maggio 1977. 
 
Con riguardo al secondo rilievo (dichiarazioni periodiche = dichiarazione omessa), lo stesso non ha avuto pregio, considerato che la gestione del rimborso si muove lungo linee procedimentali diverse da quelle della dichiarazione annuale. 
Infatti, in tema di Iva, il contribuente che, pur avendo computato le detrazioni per i mesi di competenza, abbia omesso di calcolarle nella dichiarazione annuale, perde il diritto a dette detrazioni, fermo quello al rimborso di quanto versato in eccedenza, in applicazione dell’articolo 30, comma 2, Dpr 633/1972 (cfr Cassazione nn. 21947/2007, 11584/2006, 16477/2004, 19495/2003 e 1823/2001), con la precisazione che l’omessa dichiarazione vale, a fortiori, come mancato computo (Cassazione nn. 16257/2007 e 1029/2002). Ecco dunque perché risulta legittimo l’accertamento induttivo operato dall’ufficio (Cassazione 6134/2009). 
Il contribuente che ha annotato regolarmente tutte le fatture da cui scaturisce il credito ma poi non presenta la dichiarazione annuale, limitandosi a inoltrare all’ufficio l’apposito modello VR (cfr Cassazione 18920/2011), non perde il diritto al rimborso dei crediti Iva. In tal caso, l’Amministrazione finanziaria non può pretendere la restituzione della somma per motivi di pura forma, senza addurre rilievi sull’effettiva spettanza: secondo l’articolo 18, paragrafo 1, della VI direttiva Cee, il diritto alla deduzione dell’Iva risulta, infatti, subordinato unicamente al possesso di una fattura compilata secondo le disposizioni applicabili. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Le dichiarazioni periodiche Iva non equivalgono a quella annuale.

Con la sentenza 7900 del 18 maggio, la Corte di cassazione ha stabilito che l’inottemperanza del contribuente all’obbligo di presentazione ...

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Tassa annuale su imbarcazioni: alla cassa anche il noleggiatore.

I noleggiatori sono tenuti al pagamento della tassa sulle imbarcazioni, anche se non sono elencati espressamente fra i soggetti passivi del tributo. Un’interpretazione differente ed esclusivamente letterale della norma porterebbe, infatti, a escludere del tutto dall’imposizione le unità di diporto utilizzate mediante contratto di noleggio. Circostanza che produrrebbe una ingiustificata disparità di trattamento fra noleggio e locazione. 
E’ una delle indicazioni contenute nella circolare n. 16/E del 30 maggio. Il documento completa il quadro interpretativo/applicativo sulla tassa (introdotta, nella sua prima versione, dal Dl 201/2011), aggiungendosi al pacchetto “modalità e termini di versamento”, costituito dal provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate dello scorso 24 aprile e dalla risoluzione n. 39/E. 
 
La tassa 
Oggetto del tributo - nella versione revisionata, dal Dl 16/2012, della norma che ha lo ha introdotto - sono le unità da diporto dai 10,01 metri di lunghezza in su. Lunghezza dello scafo, in base alla quale è parametrato l’importo. 
Tenuti al pagamento sono i proprietari dell’imbarcazione, gli usufruttuari, gli acquirenti con patto di riservato dominio o gli utilizzatori a titolo di locazione (anche finanziaria), residenti in Italia, nonchè le stabili organizzazioni dei soggetti non residenti, che posseggano, o ai quali sia attribuibile il possesso di unità da diporto. 
La rivisitazione della disposizione ha, quindi, tagliato il collegamento della tassa allo stazionamento delle unità di diporto nelle acque italiane, esentando, perciò, dalla stessa i proprietari/turisti stranieri. Non sono tenute, infatti, al pagamento le persone fisiche che non risultino residenti nel territorio dello Stato, nonché le persone giuridiche che non abbiano la propria sede legale in Italia; anche qualora l’imbarcazione risulti immatricolata nei registri nazionali. 
 
Strumentalità non solo per noleggio e locazione 
Fra gli indirizzi dati dalla circolare, l’esclusione dal tributo per le unità da diporto utilizzate per lo svolgimento delle altre attività commerciali (oltre a noleggio e locazione) individuate dall’articolo 2 del Codice della nautica da diporto (Dlgs 171/2005), vale a dire le imbarcazioni utilizzate: 
per l’insegnamento professionale della navigazione da diporto 
da centri di immersione e di addestramento subacqueo come unità di appoggio per i praticanti immersioni subacquee a scopo sportivo o ricreativo. 
 
Tassa solidale 
Nel caso di più proprietari o detentori dell’imbarcazione, tutti sono tenuti in solido al versamento della tassa. Tassa che si riferisce al periodo 1° maggio – 30 aprile successivo e che va pagata entro il 31 maggio di ciascun anno. 
Quando il presupposto per l’applicazione del tributo si verifica successivamente al 1° maggio, il versamento va effettuato entro la fine del mese successivo a quello in cui nasce il debito d’imposta (per gli anni successivi, la tassa andrà poi corrisposta entro l’ordinario 31 maggio). Per i contratti, infine, di durata inferiore al periodo che va dal 1° maggio al 30 aprile dell’anno dopo, il pagamento deve essere eseguito entro il giorno prima della data d’inizio del periodo di durata del contratto. 
 
Esempio tratto dalla circolare: 
Contratto di locazione stipulato il 30 aprile 2013 con decorrenza 15 maggio 2013, della durata di 10 giorni, per una unità da diporto di lunghezza pari a 35 metri. 
Calcolo dell’imposta : (12.500*10/365) = 342,00 euro. 
La tassa da corrispondere entro il 14 maggio 2013 è pari ad euro 342,00. 
 
Il tributo si versa utilizzando l’F24 con elementi identificativi (codici tributo 3370 per l’imposta, 8936 per l’eventuale sanzione e 1931 per gli interessi); per chi, invece, è nell’impossibilità di passare per la delega di pagamento, il versamento dovrà avvenire mediante bonifico in “EURO” a favore del Bilancio dello Stato al Capo 8 - Capitolo 1222, indicando: 
codice BIC : BITAITRRENT 
causale del bonifico: generalità del soggetto tenuto al versamento della tassa annuale, identificativo (sigla di iscrizione) dell’unità da diporto, codice tributo e periodo di riferimento 
IBAN – IT15Y0100003245348008122200, pubblicato sul sito internet della Ragioneria generale dello Stato (www.rgs.mef.gov.it). 
 
L’omesso, ritardato o parziale versamento è punito con una sanzione che va dal 200% al 300% dell’importo non versato. Ricorrendone le condizioni, è comunque possibile ricorrere al ravvedimento operoso. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Tassa annuale su imbarcazioni: alla cassa anche il noleggiatore.

I noleggiatori sono tenuti al pagamento della tassa sulle imbarcazioni, anche se non sono elencati espressamente fra i soggetti passivi del...

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Nuovi minimi: regime di vantaggio anche per “ex” occasionali e precari.

Chi può entrare tra i “nuovi minimi”, per quanto tempo e come si caratterizza il regime agevolato introdotto dal Dl 98/2011. Sono solo alcuni dei punti toccati dalla circolare n. 17/E del 30 maggio, con cui l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sulla disciplina di vantaggio pensata per favorire l’iniziativa imprenditoriale da parte dei giovani e di chi ha perso il lavoro. 
 
Chi sono i “nuovi minimi” e per quanto tempo 
Dal 1° gennaio scorso, il nuovo regime agevolato si applica ai contribuenti che iniziano una nuova attività d’impresa, arte o professione o che l’hanno intrapresa dopo il 31 dicembre 2007. A questo proposito, per determinare l’inizio di una nuova attività bisogna considerarne l’esercizio effettivo. Quindi, ad esempio, non basta aprire semplicemente la partita Iva, ma contano, piuttosto, l’acquisto di beni strumentali o destinati alla rivendita o da utilizzare per rendere prestazioni di servizi, tutti passi necessari all’allestimento dell’attività. 
 
Inoltre, può accedere al nuovo regime chi nei tre anni precedenti l’inizio dell’attività non ha svolto attività d’impresa o di lavoro autonomo. Il calcolo dei tre anni parte dalla data in cui si vuole accedere alla disciplina agevolata, non dal periodo d’imposta. Ciò significa che un contribuente che ha cessato la precedente attività, ad esempio, il 31 maggio 2009, può iniziarne un’altra già nel mese di luglio 2012, senza dover necessariamente aspettare il 1° gennaio 2013, ossia che siano passati tre periodi d’imposta completi. 
 
Altro requisito necessario per poter entrare nel regime di vantaggio è fissato in chiave antielusiva: l’attività intrapresa non deve essere il proseguimento di quella svolta in precedenza sotto forma di lavoro dipendente o autonomo. Tuttavia, le forme di lavoro precario, come ad esempio i contratti di collaborazione coordinata e continuativa o a tempo determinato, non precludono l’accesso al regime, considerata la loro marginalità economica e sociale. Quest’ultima, come chiarisce la circolare, sussiste se il lavoro precario è svolto per un periodo di tempo che non supera la metà del triennio precedente l’inizio dell’attività. 
 
L’accesso al regime di favore è precluso a coloro che vogliono avviare l’attività nello stesso ambito professionale e rivolgendosi allo stesso mercato di riferimento. E’ il caso, ad esempio, di un medico lavoratore dipendente specializzato in ortopedia, che vuole avviare un’attività libero professionale in un’altra branca della medicina, che però copre lo stesso bacino d’utenza del lavoro precedente. 
La preclusione non opera se il contribuente prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti dalla propria volontà. Né impedisce l’accesso al regime la circostanza di aver svolto nell’anno precedente prestazioni occasionali, in quanto le stesse, costituendo redditi diversi, non sono produttive di reddito di lavoro autonomo o di impresa. 
 
Infine, nel caso di contribuenti che proseguono attività prima svolte da altri, il cessionario può applicare il regime di vantaggio solo se nell’anno che precede il riconoscimento del beneficio il cedente aveva conseguito ricavi non superiori a 30mila euro. 
 
Sul fronte della durata, il documento di prassi spiega che il nuovo regime agevolato si applica per il periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata e per i quattro successivi. Fanno eccezione coloro che, allo scadere del quinquennio, non hanno ancora compiuto 35 anni di età: per loro, c’è la possibilità di avvalersi della disciplina di vantaggio fino al trentacinquesimo compleanno. 
 
Come accedere al regime 
I contribuenti che iniziano un’attività dal 1° gennaio 2012 e presumono di rispettare i requisiti previsti, devono comunicare la circostanza barrando l’apposita casella del modello AA9/11 di dichiarazione di inizio attività. E’ in regola chi, avendo presentato la dichiarazione prima che venisse approvato il modello con la casella ad hoc per i “nuovi minimi”, ha barrato la casella relativa ai “vecchi minimi”. 
Coloro che, invece, hanno aperto la partita Iva senza effettuare alcuna comunicazione, possono presentare la dichiarazione di variazione dati entro 60 giorni dall’emanazione della circolare. 
Chi ha iniziato l’attività dopo il 31 dicembre 2007 e vuole passare, dal 1° gennaio 2012 al nuovo regime fiscale di vantaggio, non è tenuto ad alcuna comunicazione, se fino al 31 dicembre 2011 ha applicato il regime dei minimi. 
Chi, invece, applicava il regime ordinario ed è trascorso il triennio di permanenza obbligatoria, dovrà comunicare l’opzione per il regime dei “nuovi minimi” attraverso il quadro VO da allegare al modello Unico 2013. 
Infine, chi accede ai “nuovi minimi” e fino al 31 dicembre 2011 applicava il regime delle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo (“forfettino”), con la dichiarazione di variazione dati deve comunicare la revoca del vecchio regime e, contestualmente, può comunicare l’adesione alla disciplina di vantaggio. 
 
L’uscita volontaria dal regime 
I contribuenti possono abbandonare il nuovo regime optando per la determinazione delle imposte sul reddito e dell’Iva nei modi ordinari tramite comportamento concludente e successiva comunicazione tramite il quadro VO della dichiarazione annuale Iva. Così pure in caso di inizio attività, quando non si intende fruire del nuovo regime. 
A differenza del vecchio regime dei minimi, una volta esercitata la scelta di lasciare la nuova disciplina fiscale di vantaggio , non si può più tornare indietro. 
 
Determinazione dei reddito 
Come per i “vecchi minimi”, il reddito d’impresa e di lavoro autonomo dei “nuovi minimi” va calcolato facendo la differenza tra ricavi/compensi incassati e spese sostenute nell’anno d’imposta, secondo il “principio di cassa”, tenendo conto anche delle eventuali plusvalenze e minusvalenze dei beni relativi all’impresa o all’esercizio dell’arte o professione, e deducendo i contributi previdenziali e assistenziali. 
 
I “vantaggi” 
Il principale vantaggio del nuovo regime fiscale è rappresentato dal livello di tassazione, particolarmente basso: è prevista l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle relative addizionali, regionale e comunale, nella misura del 5%, anziché del 20% com’era per l’ex regime dei minimi. La norma, infatti, è stata pensata proprio per favorire, nonché incentivare la costituzione di nuove imprese da parte dei giovani e di coloro che hanno perso il lavoro e anche per consolidare attività svolte in forma occasionale o precaria. I codici tributo da indicare nell’F24 per effettuare i relativi versamenti sono stati istituiti con la risoluzione n. 52/E del 25 maggio. 
Inoltre, considerata l’esiguità della misura dell’imposta sostitutiva, i ricavi e i compensi percepiti dai “nuovi minimi” non sono soggetti a ritenuta d’acconto. 
 
Ulteriori benefici per coloro che applicano il regime di vantaggio sono l’esonero dall’obbligo di: 
liquidazione e versamento dell’imposta sul valore aggiunto 
presentazione della comunicazione annuale e della dichiarazione Iva 
tenuta, registrazione e conservazione dei documenti previsti dal Dpr n. 633/1972 e dal Dpr n. 600/1973 
versamento e dichiarazione Irap 
comunicazione dei dati rilevanti per l’applicazione degli studi di settore, dal momento che non sono soggetti né agli studi né ai parametri 
comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini Iva (spesometro) 
comunicazione delle operazioni effettuate con operatori “black list”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Nuovi minimi: regime di vantaggio anche per “ex” occasionali e precari.

Chi può entrare tra i “nuovi minimi”, per quanto tempo e come si caratterizza il regime agevolato introdotto dal Dl 98/2011. Sono solo alcu...

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In quali casi si richiede il DURC.

Domanda 
Il DURC deve essere richiesto per qualsiasi tipo di fornitura e/o prestazioni di servizio, e quindi anche per incarichi professionali? Deve essere richiesto dall'Amministrazione Pubblica d'ufficio, o si può ritenere valida l'autocertificazione o un DURC presentato dalla ditta? 
 
Risposta 
Il DURC non deve essere richiesto per gli affidamenti di incarichi professionali, trattandosi di certificazione che mira a sanzionare, attraverso l'esclusione dalla gara pubblica, gli imprenditori - datori di lavoro - non in regola con i versamenti contributivi verso i propri dipendenti, e, quindi, in ultima analisi, a scongiurare il lavoro nero. Il DURC non ha nulla a che vedere nei confronti dei liberi professionisti, i quali, peraltro, non solo prestano la loro opera professionale personalmente a favore dell'Ente, diventando del tutto indifferente la presenza di eventuali collaboratori, e, inoltre, non hanno posizioni né INPS né INAIL e, quindi, il DURC non può essere rilasciato. 
L'art. 14, comma 6-bis, D.L. 09-02-2012, n. 5 conv. in L. 04-04-2012, n. 35 stabilisce che "Nell'ambito dei lavori pubblici e privati dell'edilizia, le amministrazioni pubbliche acquisiscono d'ufficio il documento unico di regolarità contributiva con le modalità di cui all'articolo 43 del testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n.445, e successive modificazioni". 
In ambito lavori pubblici e privati dell'edilizia, il DURC deve essere acquisito d'ufficio dall'Amministrazione procedente e non può più essere oggetto di dichiarazione sostitutiva, in base all'esplicita disposizione di cui all'art. 14, comma 6-bis, D.L. 09-02-2012, n. 5 conv. in L. 04-04-2012, n. 35. La norma rinvia all'art. 43, D.P.R. 28-12-2000, n. 445, al solo fine delle modalità di acquisizione d'ufficio di predetta certificazione. 
Quindi, la disposizione è derogatoria del regime generale che continua a trovare applicazione per gli appalti pubblici diversi dai lavori pubblici e privati dell'edilizia, rappresentato dall'art. 43, comma 1, D.P.R. 28-12-2000, n. 445 secondo cui "1. Le amministrazioni pubbliche e i gestori di pubblici servizi sono tenuti ad acquisire d'ufficio le informazioni oggetto delle dichiarazioni sostitutive di cui agli articoli 46 e 47, nonché tutti i dati e i documenti che siano in possesso delle pubbliche amministrazioni, previa indicazione, da parte dell'interessato, degli elementi indispensabili per il reperimento delle informazioni o dei dati richiesti, ovvero ad accettare la dichiarazione sostitutiva prodotta dall'interessato" in combinato disposto con l'art. 46, D.P.R. 28-12-2000, n. 445 che sotto la rubrica "Dichiarazioni sostitutive di certificazioni" dispone "1. Sono comprovati con dichiarazioni, anche contestuali all'istanza, sottoscritte dall'interessato e prodotte in sostituzione delle normali certificazioni i seguenti stati, qualità personali e fatti: p) assolvimento di specifici obblighi contributivi con l'indicazione dell'ammontare corrisposto". 
 
 
Fonte: IPSOA

In quali casi si richiede il DURC.

Domanda Il DURC deve essere richiesto per qualsiasi tipo di fornitura e/o prestazioni di servizio, e quindi anche per incarichi profession...

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