Abitazione principale e Imu 2012: si può scegliere, in tre o due rate.

<br /> Benefici per l’abitazione principale limitati a una sola casa per nucleo familiare. Immobili di interesse storico e artistico con base imponibile ridotta del 50%. In caso di separazione o divorzio, il tributo sulla casa coniugale è a carico di chi la riceve in assegnazione.<br /> Tante e rilevanti le novità sulla disciplina Imu introdotte dalla legge n. 44/2012, di conversione del decreto n. 16 (“semplificazioni tributarie”), pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale di sabato 28 aprile.<br /> <br /> Giugno, settembre, dicembre: il timing dell’Imu 2012<br /> Il primo impatto con la nuova imposta municipale sugli immobili potrà essere ammorbidito, dilazionando il pagamento in tre rate, relativamente però alla sola abitazione principale e relative pertinenze. Fissate al giorno 16 dei mesi di giugno, settembre e dicembre le tre scadenze entro le quali versare il tributo (dal 1° dicembre, anche mediante bollettino postale). Per ciascuna delle prime due rate andrà corrisposto un terzo del tributo, calcolato applicando l’aliquota di base (4 per mille) e la detrazione (200 euro, più ulteriori 50 per ogni figlio convivente di età non superiore a 26 anni). A metà dicembre, poi, il saldo con conguaglio sulle rate precedenti, tenendo conto delle eventuali modifiche che potrebbero essere adottate da Comuni e Governo nel corso dell’anno. Chi vorrà, comunque, potrà optare per una bipartizione, assolvendo l’Imu nelle due “tradizionali” rate, la prima entro il 16 giugno (pari al 50% dell’imposta calcolata con aliquota di base e detrazione), l’altra entro il 16 dicembre a conguaglio.<br /> Sempre in tema di versamenti, l’acconto per i fabbricati rurali strumentali quest’anno sarà più leggero, il 30% dell’imposta complessivamente dovuta; il saldo, con la seconda rata di metà dicembre.<br /> Infine, Imu 2012 in unica soluzione (al 16 dicembre) per i fabbricati rurali iscritti nel catasto dei terreni, che dovranno essere dichiarati al catasto edilizio urbano entro fine novembre.<br /> <br /> Una sola abitazione principale per nucleo familiare<br /> Importanti le precisazioni sul concetto di abitazione principale ai fini del riconoscimento delle relative agevolazioni. E’ stato specificato che i benefici spettano se il possessore e il suo nucleo familiare hanno stabilito in quell’immobile dimora e residenza anagrafica. Se i componenti del nucleo familiare dimorano e risiedono in appartamenti diversi ubicati nello stesso comune, l’aliquota agevolata e la detrazione si applicano comunque a un sola casa.<br /> I Comuni, poi, potranno considerare come adibito ad abitazione principale e, quindi, riconoscere il diritto a fruire per esso dei relativi benefici (aliquota agevolata e detrazione), sia l’immobile di cui sono proprietari o usufruttuari anziani o disabili che acquisiscono la residenza in strutture di ricovero o sanitarie sia quello posseduto in Italia da concittadini non residenti. In entrambe le ipotesi, però, l’alloggio non deve essere affittato.<br /> <br /> Casa coniugale: Imu a carico dell’assegnatario<br /> Diverse novità anche in tema di base imponibile, moltiplicatori catastali ed esenzioni:<br /> è ridotta del 50% la base imponibile per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati (limitatamente al periodo dell’anno durante il quale sussistono queste condizioni), e per i fabbricati di interesse storico o artistico<br /> sono esenti dall’Imu i fabbricati rurali a uso strumentale ubicati nei comuni classificati montani o parzialmente montani<br /> i terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola, sia persone fisiche che società, sono considerati non fabbricabili<br /> passa da 130 a 135 il moltiplicatore da utilizzare per il calcolo della base imponibile dei terreni agricoli e viene specificato che il moltiplicatore 110 spetta per i terreni agricoli, nonché per quelli non coltivati, quando posseduti e condotti da coltivatori diretti e da imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola. Inoltre, i terreni agricoli posseduti e condotti da tali soggetti scontano l’Imu solo sulla parte di valore eccedente 6mila euro, con le seguenti riduzioni: del 70%, 50% e 25% dell’imposta gravante sulla parte di valore, rispettivamente, eccedente 6mila euro e fino a 15.500 euro, eccedente 15.500 euro e fino a 25.500 euro, eccedente 25.500 euro e fino a 32.000 euro<br /> in caso di separazione o divorzio, l’Imu sulla casa coniugale sarà dovuta dal coniuge che l’ha ricevuta in assegnazione<br /> dal prossimo anno, le delibere dei Comuni in materia di Imu, affinché abbiano efficacia retroattiva dal 1° gennaio, dovranno essere pubblicate sul sito del dipartimento delle Finanze entro il 30 aprile; gli enti locali avranno tempo fino al 23 aprile per inviarle, esclusivamente in via telematica.<br /> <br /> In gestazione il modello per la dichiarazione Imu<br /> Viene previsto l’obbligo di presentare la dichiarazione Imu entro 90 giorni dalla data in cui sorgono i presupposti per l’adempimento (ad esempio, sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell’imposta). Il modello sarà approvato con decreto ministeriale, che dovrà anche disciplinare i casi in cui la dichiarazione va presentata, tenendo comunque fermo il principio che la stessa, in assenza di modifiche di dati ed elementi che comportino un diverso ammontare dell’imposta dovuta, vale anche per gli anni successivi.<br /> E’ fissato al 30 settembre 2012 il termine di scadenza per presentare la prima dichiarazione Imu, quella relativa agli immobili per i quali l’obbligo è sorto dal 1° gennaio 2012.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

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Rendite “previdenziali”.

<br /> Le rendite aventi funzione previdenziale possono essere configurate come redditi di capitale o sono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente?<br /> <br /> Le rendite aventi funzione previdenziale, ai sensi dell’articolo 50, comma 1, lettera h), del Tuir, sono escluse dal trattamento previsto per le rendite vitalizie. Queste ultime, come precisato nel secondo periodo della disposizione, “sono quelle derivanti da contratti di assicurazione sulla vita stipulati con imprese di assicurazione autorizzate dall’ISVAP ad operare nel territorio dello Stato, o quivi operanti in regime di stabilimento o di prestazione di servizi, che non consentono il riscatto della rendita successivamente all’inizio dell’erogazione”.<br /> A differenza delle altre rendite vitalizie o a tempo determinato, le rendite aventi funzione previdenziale, pertanto, non costituiscono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. Esse si configurano, invece, come redditi di capitale ai sensi dell’articolo 44, comma 1, lettera g-quinquies), del Tuir, che include in tale categoria “i redditi derivanti dai rendimenti delle rendite vitalizie aventi funzione previdenziale”.<br /> Detti redditi, ai sensi dell’articolo 26-ter del Dpr n. 600/1973, sono assoggettati a tassazione mediante applicazione di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Rendite “previdenziali”.

Le rendite aventi funzione previdenziale possono essere configurate come redditi di capitale o sono redditi assimilati a quelli di lavoro d...

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Semplificazioni tributarie “ufficiali”.

<br /> Stabilizzata la proroga per i versamenti e gli adempimenti fiscali in scadenza ad agosto. Ravvedimento sprint esteso ad altre violazioni. Una nuova imposta per i passeggeri di aerotaxi e per chi sbarca nelle isole minori.<br /> Sono alcune delle novità arrivate con la legge n. 44/2012, di conversione del Dl n. 16/2012 "semplificazioni tributarie", pubblicata sulla G.U. di sabato 28 aprile.<br /> Per le new entry sul tema “casa” e, più in generale, in materia di immobili, “Abitazione principale e Imu 2012: si può scegliere, in tre o due rate” e “Lavori di manutenzione per Ivie, imposta di scopo e case storiche”.<br /> <br /> A regime la proroga di ferragosto<br /> Finalmente stabilizzato lo slittamento dei termini - che veniva decretato ogni anno per evitare appuntamenti a ridosso delle festività di metà mese - relativi ai versamenti e agli altri adempimenti tributari in scadenza tra il 1° e il 20 agosto. Tutto ciò che è segnato sul calendario fiscale in quei venti giorni potrà essere correttamente adempiuto, senza alcuna maggiorazione, entro il 20 agosto.<br /> <br /> Ravvedimento sprint ad ampio raggio<br /> Ampliato l’ambito di applicazione del ravvedimento sprint, ossia la disposizione che consente di cumulare la riduzione della sanzione in caso di versamenti effettuati con ritardo non superiore a 15 giorni con le riduzioni ottenibili in caso di ravvedimento. Prima dell’intervento operato dalla legge n. 44/2012, l’accoppiata dei benefici era consentita solo in caso di mancato pagamento del tributo o di un acconto, regolarizzato entro 30 giorni. Ora, invece, riguarda anche la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, compresa l’omessa presentazione della dichiarazione, prevista dall’articolo 13, comma 1, del Dlgs 472/1997.<br /> <br /> Giri turistici senza obbligo di fattura<br /> Le attività di organizzazione di escursioni, visite della città, giri turistici, gite ed eventi similari, effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo entrano nell’elenco di quelle per le quali è previsto l’esonero dall’emissione della fattura, a meno che il cliente non ne faccia richiesta al momento di effettuazione dell’operazione (articolo 22 del Dpr n. 633/1972).<br /> <br /> Limiti più ampi per rientrare tra i “minori”<br /> Possono essere considerati minori ai fini delle semplificazioni degli obblighi di fatturazione e registrazione (articolo 32 del Dpr n. 633/1972), i contribuenti che nell’anno solare precedente hanno realizzato un volume d’affari non superiore a 400mila euro (imprese di servizi ed esercenti arti e professioni) ovvero a 700mila euro (imprese aventi per oggetto altre attività). I nuovi tetti, che modificano i precedenti (rispettivamente, 308.874,14 euro e 516.456,90 euro), sono stati in tal modo allineati a quelli previsti per poter accedere alla contabilità semplificata e per effettuare i versamenti Iva con periodicità trimestrale.<br /> <br /> Nascono l’imposta per i passeggeri di aerotaxi…<br /> Apportate modifiche sostanziali all’imposta sugli aeromobili privati introdotta dal decreto “salva Italia”:<br /> è istituita una nuova imposta a carico dei passeggeri di aerotaxi, dovuta per ogni passeggero all’effettuazione di ciascuna tratta (100 euro per tragitto fino a 1.500 km., 200 euro per tragitti superiori)<br /> è ridotta l’imposta dovuta per gli aeroplani fino a 4.000 kg e per gli elicotteri<br /> l’esenzione dall’imposta viene estesa agli aeromobili storici (immatricolati da oltre 40 anni), agli aeromobili di costruzione amatoriale e agli apparecchi per il volo da diporto o sportivo<br /> per gli aeromobili non immatricolati nel Registro aeronautico nazionale tenuto dall’Enac, l’imposta si applica se la sosta nel territorio italiano si protrae per oltre 45 giorni continuativi (invece delle 48 ore previste dalla norma originaria).<br /> <br /> … e quella di sbarco sulle isole minori<br /> I Comuni delle isole minori ovvero quelli nel cui territorio insistono isole minori sono autorizzati ad introdurre un’imposta di sbarco anziché l’imposta di soggiorno. Finalità del nuovo tributo, finanziare interventi in materia di turismo, beni culturali e ambientali, e servizi pubblici locali. Il tetto massimo è fissato a 1,50 euro, con riscossione affidata alle compagnie di navigazione. Ampia la schiera di esentati: i residenti nel comune, i lavoratori, gli studenti pendolari e i componenti del nucleo familiare dei contribuenti che pagano l’Imu nel territorio del comune.<br /> <br /> Pignoramento di stipendio “scalettato”<br /> Le somme dovute a titolo di stipendio, di salario o di altre indennità relative al rapporto di lavoro o di impiego possono essere pignorate dall’agente della riscossione, a causa di debiti tributari, in misura pari a un decimo, se di importo fino a 2.500 euro (non più 2.000 come previsto originariamente dal decreto), e in misura pari a un settimo, se di importo superiore a 2.500 e fino a 5.000 euro. Per le somme superiori a 5.000 euro, vige la regola generale della pignorabilità di un quinto.<br /> <br /> Tetto all’uso del contante anche per cittadini extraeuropei<br /> Alcune modifiche in fase di conversione in legge del decreto “semplificazioni tributarie” alla norma che ha introdotto una deroga all’utilizzo del contante per l’acquisto di beni al dettaglio e di prestazioni di servizi legate al turismo da parte di cittadini extraeuropei non residenti in Italia:<br /> è stata introdotta una soglia all’uso libero di contanti, fissata a quota 15.000 euro<br /> nella comunicazione preventiva da inviare all’Agenzia delle entrate, il commerciante o l’agente di viaggio e turismo dovrà indicare anche gli estremi del conto corrente utilizzato per queste operazioni<br /> l’operatore, all’atto del versamento in banca del contante ricevuto, dovrà consegnare fotocopia della comunicazione preventiva inviata all’Agenzia (non più del passaporto del cliente e del documento fiscale emesso)<br /> gli operatori dovranno comunicare le operazioni di importo non inferiore a 1.000 euro (un provvedimento dell’Agenzia dovrà fissarne modalità e termini di invio).<br /> <br /> Emolumenti “elettronici” della P.A. a partire dal 1° luglio<br /> A partire dal 1° luglio (non più dal 1° maggio), stipendi e pensioni pubblici, di importo superiore a 1.000 euro, dovranno essere obbligatoriamente corrisposti tramite strumenti di pagamento elettronici. Viene introdotta la possibilità per chi è impossibilitato, per motivi di salute o perché detenuto, a provvedere di persona all’apertura di un conto corrente su cui far accreditare le somme, di affidare l’incarico alla persona già delegata a riscuotere gli emolumenti.<br /> <br /> Accertamenti sulla base di segnalazioni non anonime<br /> Rispetto alla formulazione originaria della norma secondo la quale l’Agenzia delle Entrate, nell’ambito della propria attività di pianificazione degli accertamenti, poteva elaborare liste selettive di contribuenti ripetutamente segnalati, in forma non anonima, all’Agenzia stessa o alla Guardia di finanza per violazioni dell’obbligo di emissione della ricevuta fiscale o dello scontrino fiscale, è adesso previsto che l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza, nel pianificare i loro accertamenti fiscali, terranno conto anche delle segnalazioni non anonime di violazioni tributarie, incluse quelle relative all’obbligo di emissione della ricevuta o dello scontrino fiscale.<br /> <br /> Più contratti di locazione telematici…<br /> Abbassato da 100 a 10 il numero di unità immobiliari possedute che fa scattare l’obbligo di utilizzare la procedura di registrazione telematica dei contratti di locazione. Lo stesso obbligo è disposto anche per gli agenti di affari in mediazione iscritti all’apposito Ruolo.<br /> <br /> … e più intimazioni al pagamento<br /> Introdotta la disposizione in base alla quale l’intimazione al pagamento deve essere contenuta, oltre che negli accertamenti esecutivi, anche negli atti relativi alle somme da pagare per la perdita del beneficio della rateazione degli importi dovuti a seguito di conciliazione giudiziale e in quelli relativi al recupero di somme derivanti da accertamenti impugnati, divenuti definitivi.<br /> <br /> A metà luglio l’imposta sulle attività scudate<br /> Più di una le modifiche alla disciplina delle attività scudate:<br /> slitta dal 16 maggio al 16 luglio il termine entro il quale gli intermediari dovranno versare l’imposta di bollo speciale sulle attività scudate<br /> il pagamento dell’imposta di bollo è pro-rata, se il contribuente rinuncia al regime della riservatezza in corso d’anno<br /> l’imposta straordinaria sulle attività scudate dovuta per il solo anno 2011 si applica sui prelevamenti e sulle dismissioni effettuate dal 1° gennaio al 6 dicembre 2011<br /> l’intermediario può provvedere a trattenere l’imposta di bollo sui prelievi effettuati dal conto segretato anche se il conto è stato estinto, ricorrendo a prelevamento da altri conti riferibili al contribuente o tramite provvista ricevuta dallo stesso contribuente<br /> non sono soggette al monitoraggio fiscale, non devono perciò essere inserite nel modulo RW di Unico le attività di natura patrimoniale detenute all’estero, se le stesse sono affidate in gestione o in amministrazione a intermediari residenti che ne curano i flussi finanziari e la riscossione dei redditi derivanti da tali attività.<br /> <br /> Deducibilità leasing svincolata dalla durata del contratto<br /> La possibilità di dedurre i canoni di leasing da parte di esercenti arti o professioni e dei soggetti Ires, è vincolata non più alla durata minima contrattuale, ma al periodo di ammortamento previsto ai fini fiscali. Per i lavoratori autonomi, la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento, con la previsione, comunque, in relazione agli immobili, di una durata minima di 8 anni e massima di 15 anni; per i soggetti Ires, invece, la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento (per gli immobili, comunque, durata minima di 11 anni e massima di 18 anni).<br /> La nuova disciplina si applica ai contratti stipulati dalla data di entrata in vigore della legge n. 44/2012, quindi dal 29 aprile.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

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Spesometro: oggi il termine per l’invio della comunicazione relativa al 2011.

<br /> Lunedì 30 aprile è scaduto il termine per l’invio della comunicazione relativa allo “spesometro”, che riguarda le operazioni rilevanti ai fini Iva effettuate nel 2011 di valore superiore a € 3.000 in caso di emissione di fattura, e € 3.600 in caso di certificazione di corrispettivi mediante scontrini e ricevute fiscali. L’eliminazione della soglia di € 3.000, prevista dal Decreto fiscale (D.L. n. 16/2012, convertito nella Legge n. 44/2012 pubblicata in G.U. il 28 aprile 2012), scatterà solo dal 2012. Il software di trasmissione è stato, tuttavia, opportunamente modificato per consentire la comunicazione delle operazioni di importo inferiore a € 3.000.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Spesometro: oggi il termine per l’invio della comunicazione relativa al 2011.

Lunedì 30 aprile è scaduto il termine per l’invio della comunicazione relativa allo “spesometro”, che riguarda le operazioni rilevanti ai f...

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Studi di settore: pubblicato il decreto di aggiornamento.

<br /> E’ stato approvato il D.M. 26.04.2012 di adeguamento degli studi di settore, che è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 99 di sabato 28 aprile. Il decreto contiene le integrazioni per aggiornare o istituire gli indicatori di coerenza, tra cui quelli di normalità economica, e gli elementi per l’evoluzione del parametro della territorialità. I primi tre allegati al provvedimento sono relativi agli indicatori di coerenza: indicatori relativi alle anomalie dei dati dichiarati, indicatori relativi all’assenza del valore dei beni strumentali, indicatore per il comparto farmacie. Restano ancora da approvare i correttivi anticrisi, i modelli definitivi degli studi di settore ed il software Gerico.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Studi di settore: pubblicato il decreto di aggiornamento.

E’ stato approvato il D.M. 26.04.2012 di adeguamento degli studi di settore, che è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 99 di sabat...

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Rilevanza reddituale dell’indennità di servitù.

<br /> L’indennità di servitù relativa a un terreno di mia proprietà ricevuta per la realizzazione di un’opera di pubblica utilità (collegamento stradale) ha rilevanza ai fini delle imposte sui redditi?<br /> <br /> Le somme percepite a titolo di indennità di servitù, corrisposte per la realizzazione dell’opera di pubblica utilità, non sono soggette a tassazione, in quanto in tale ipotesi il contribuente conserva la proprietà del cespite.<br /> La rilevanza reddituale dell’indennità percepita emerge solamente se l’area è oggetto di esproprio ed è compresa all’interno di una delle zone di cui al Dm 2 aprile 1968 definite dagli strumenti urbanistici e di interventi di edilizia residenziale pubblica ed economica e popolare di cui alla legge n. 167/1962 e successive modificazioni.<br /> Pertanto, ove l’esproprio venga disposto per destinare l’area a interventi di edilizia residenziale pubblica ed economica e popolare di cui alla legge citata, la relativa indennità di esproprio deve essere sempre assoggettata a tassazione, non assumendo alcun rilievo la collocazione dell’area in questione nelle diverse zone omogenee in cui è ripartito il territorio.<br /> Le zone omogenee, infatti, vengono prese in considerazione, ai fini della tassazione delle indennità di esproprio, solo quando si riferiscono a procedimenti espropriativi relativi ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche o di infrastrutture urbane.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Rilevanza reddituale dell’indennità di servitù.

L’indennità di servitù relativa a un terreno di mia proprietà ricevuta per la realizzazione di un’opera di pubblica utilità (collegamento s...

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Indipendente dall’accertamento l’atto che disconosce il rimborso.

<br /> I dati raccolti in un processo verbale della Guardia di Finanza e attestanti sovrafatturazione dei costi e conseguente artificiosità del credito Iva, sebbene non trasfusi in un autonomo atto di accertamento per decorso dei termini, possono rilevare come fatto storico idoneo a fondare il provvedimento di diniego del rimborso per inesistenza delle condizioni necessarie al suo riconoscimento.<br /> Lo ha affermato la Cassazione, con l’ordinanza dell’11 aprile 2012, n. 5722.<br /> <br /> I fatti<br /> Una società a responsabilità limitata ha presentato istanza di rimborso dell’eccedenza Iva relativa al terzo trimestre dell’anno di imposta 2001, cui ha fatto seguito il diniego dell’ufficio dell’Agenzia sulla base delle gravi e ripetute irregolarità (attinenti a una soprafatturazione nell’acquisto di macchinari) emerse da un processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di Finanza a carico della stessa Srl (che, peraltro, nulla aveva obiettato in merito).<br /> <br /> Nonostante il Collegio di primo grado avesse accolto il ricorso della contribuente, ritenendo che il diniego non aveva fatto seguito a un atto presupposto (e cioè un avviso di rettifica), la Commissione tributaria regionale della Basilicata lo ha ritenuto legittimo perché:<br /> la motivazione rinviava ai rilievi contenuti nel pvc ricevuto e conosciuto dalla società<br /> il provvedimento di diniego era un atto tipizzato, autonomamente impugnabile, sia quale atto finale di contestazione della richiesta e del diritto azionato dalla società, sia quale provvedimento di accertamento e di contestazione dei presupposti del diritto al rimborso<br /> non si verificava la decadenza prevista dall’articolo 57 Dpr 26 ottobre 1972, n. 633, per trasfondere i rilievi del pvc in un autonomo atto di accertamento.<br /> <br /> Dello stesso avviso i giudici di legittimità, i quali hanno affermato che “…ai fini specifici del diniego di rimborso, non è necessario trasfondere i rilievi in un atto impositivo, rilevando unicamente il fatto storico, nella specie dal p.v.c. desumibile, cui correlare la conclusione esposta nel provvedimento (di inesistenza delle condizioni per il riconoscimento del credito); conclusione che la CTR ha accertato essere stata associata - giustappunto nel provvedimento di diniego, alla (incontroversa) sovrafatturazione di costi e alla conseguente artificiosità del credito d'imposta così come emergente dal p.v.c. richiamato…” (Cassazione, n. 5722/2012).<br /> <br /> Osservazioni<br /> L’ordinanza evidenzia la necessità di distinguere fra il provvedimento che respinge l’istanza di rimborso dell’Iva (in difetto dei requisiti previsti dall’articolo 30 del Dpr 633/1972) e l’atto impositivo vero e proprio (avviso di rettifica o di accertamento).<br /> In particolare, l’articolo 30 indica precise condizioni alle quali è subordinato il rimborso dell’Iva per eccedenza dell’ammontare detraibile di cui al n. 3) dell’articolo 28 (aumentato dalle somme versate mensilmente) rispetto all’ammontare dell’imposta relativa alle operazioni imponibili di cui al n. 1) dello stesso articolo: tali condizioni costituiscono, insieme all’esistenza dell’eccedenza, i fatti costitutivi del diritto al rimborso.<br /> <br /> L’articolo 38-bis, comma 2, Dpr 633/1972, estende la facoltà di rimborso anche ai crediti formatisi al termine di ciascun trimestre solare senza, quindi, attendere la formazione del credito di fine anno. Tale rimborso, “infrannuale”, è possibile solo in presenza di alcune delle condizioni richieste per il rimborso annuale, espressamente previste dal legislatore.<br /> E’ pertanto evidente che, in tali casi, la valutazione dell’ufficio circa la sussistenza di tali fatti non influisce sull’entità dell’imposta dovuta (nella sua determinazione quantitativa) e, quindi, non attiene assolutamente a profili accertativi dell’imposta (non rende possibile il recupero d’imposta, sanzioni e interessi).<br /> Di conseguenza, il provvedimento con il quale l’Amministrazione finanziaria nega il diritto del contribuente al rimborso, regolato dall’articolo 30 del Dpr/1972 per quanto riguarda i fatti costitutivi del diritto stesso, poiché non contiene la contestazione sull’esistenza dell’eccedenza d’imposta, “non ha, neppure sostanzialmente, natura di avviso di accertamento (che presuppone necessariamente una pretesa tributaria nuova)” (Cassazione, sentenze 194/2004, 29398/2008 e 8642/2009).<br /> <br /> Diversamente, se avesse esercitato i suoi poteri accertativi nel termine previsto a pena di decadenza dall’articolo 57 del Dpr 633/1972, l’ufficio avrebbe potuto emettere un avviso di rettifica o di accertamento per annullare il credito chiesto a rimborso. Ma avrebbe operato senza necessità di indagare sull’esistenza dei presupposti previsti dall’articolo 30, giacché il provvedimento adottato ex articoli 54 o 55 sarebbe stato assorbente rispetto al diniego di rimborso per motivi formali.<br /> E nonostante le due tipologie di atto siano autonomamente impugnabili innanzi al giudice tributario ex articolo 19, comma 1, Dlgs 546/1992 (senza necessità, quindi, per il diniego di essere preceduto da un atto impositivo), ma soltanto l’avviso è censurabile per inosservanza del termine previsto dall’articolo 57.<br /> <br /> Nella fattispecie in esame, l’ufficio, verificata la non spettanza del credito per mancanza dei presupposti cui era subordinato il rimborso, ha notificato al contribuente il diniego nel 2009, quando era ormai decorso il termine previsto a pena di decadenza per l’esercizio del potere di accertamento. Ma senza incorrere in alcuna decadenza.<br /> Trattandosi dell’esercizio di un potere diverso, infatti, la carenza dei requisiti di cui all’articolo 30 del Dpr 633/72 può essere opposta dall’Amministrazione fino alla scadenza del termine di prescrizione del diritto del contribuente; oltre tale data, il problema cessa di esistere perché viene meno l’obbligo di esecuzione del rimborso (Cassazione, sentenza 194/2004).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Indipendente dall’accertamento l’atto che disconosce il rimborso.

I dati raccolti in un processo verbale della Guardia di Finanza e attestanti sovrafatturazione dei costi e conseguente artificiosità del cr...

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Fatture false, il condono tombale non elimina tutte le responsabilità.

<br /> Con la sentenza 14855 del 18 aprile, la terza sezione penale della Corte di cassazione, consolidando l’orientamento sull’argomento, ha affermato che il condono tombale non fa cadere la responsabilità penale per le fatture false emesse in acconto e dichiarate l’anno successivo. Non solo. Nell’ambito del processo penale nessuna rilevanza può avere, fra l’altro, la decisione della Commissione tributaria provinciale che annulla l’accertamento.<br /> <br /> Il fatto<br /> Il rappresentante legale di una società di capitali veniva condannato dal giudice per le indagini preliminari del competente tribunale alla pena della reclusione per il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti di cui all’articolo 2 del Dlgs 74/2000, per aver utilizzato nell’anno in contestazione (2003) fatture emesse nell’anno precedente da una ditta individuale nei suoi confronti, al fine di dedurre costi inesistenti e ottenere un consistente risparmio fiscale. Ne seguiva la conferma della condanna anche in appello<br /> La Commissione tributaria regionale in precedenza aveva annullato l’avviso di accertamento notificato all'imprenditore ai fini fiscali per l’anno 2002, per avere quest’ultimo presentato il cosiddetto “condono tombale” previsto dall’articolo 9 della legge 289/2002, atteso che tale definizione copriva temporalmente gli illeciti contestati.<br /> <br /> Nel conseguente ricorso per Cassazione l'imputato riteneva di andare indenne anche da responsabilità penale ritenendo che gli effetti del condono fiscale, come previsto espressamente dal comma 10, lettera c), dell’articolo 9 citato, si estendevano automaticamente alla punibilità del reato previsto dall'articolo 2 del Dlgs 74/2000, poiché “le fatture e le correlate transazioni economiche, in quanto registrate nell'anno di imposta 2002, non potevano più essere sindacate nel corso del successivo periodo di imposta”.<br /> <br /> La decisione<br /> Con una pronuncia tanto breve quanto interessante, la Corte di cassazione ha respinto il ricorso del contribuente, chiarendo preliminarmente che la questione va inquadrata nel modello scelto dal legislatore del 2000 con il Dlgs 74 per il nuovo sistema penale tributario, fondato appunto sul “modello dichiarativo” - da cui far discendere la consumazione del reato - a differenza del modello del “reato prodromico” recepito dalla precedente normativa di cui alla legge 516/1982, che puniva anche il semplice inserimento di fatture fittizie dell’annotazione in contabilità (“Agli effetti della configurazione del delitto di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti falsi non ha rilevanza la falsità materiale o ideologica del documento utilizzato”: Cassazione 10987/2012).<br /> <br /> Quanto poi al recepimento, da parte del giudice penale, dell'accertamento contenuto in una sentenza tributaria irrevocabile, è un atto consentito “ma deve accompagnarsi a una verifica della compatibilità degli elementi su cui si fonda con le risultanze del processo penale”. Quindi al giudice penale deve riconoscersi piena autonomia nella valutazione del giudicato "extraprocessuale".<br /> Il giudicato tributario non può incidere nel processo penale radicato sugli stessi fatti, sia perché sono diversi gli strumenti probatori e di difesa, sia perché il principio del "libero convincimento" del giudice penale non si concilia con la presenza di altri giudicati vincolanti.<br /> In sostanza, con la sentenza n. 14855/2012, la Suprema corte ribadisce l'indipendenza del procedimento penale rispetto a quello tributario, anche sotto l'aspetto dell'autonoma valutazione del materiale probatorio - e dei suoi effetti giuridici - raccolto nel giudizio davanti alle Commissioni tributarie.<br /> <br /> Nel caso di specie, poi, l’errore di prospettiva della difesa dell’imputato è consistita nella pretesa di voler estendere la definizione fiscale per l’anno 2002 agli effetti penali verificatisi invece nell’anno successivo. Infatti, le fatture incriminate sono state sì emesse nel 2002, ma le stesse sono state poi “consumate” (dedotte) – per il principio di competenza che involge le società – nell’anno 2003. Pertanto il reato tributario è da contestualizzare, nella fattispecie, con la dichiarazione del 2003, in relazione a cui era stato poi notificato l'accertamento.<br /> A parte questo rilevante presupposto di fatto, il giudice di legittimità ha già affermato al riguardo che il reato di fatture false non cade anche in presenza di condono tombale (Cassazione, sentenza 3052/2008).<br /> Inoltre, in relazione a periodi di imposta coperti da condono tombale, l’Amministrazione finanziaria può sempre indagare e dimostrare che le fatture emesse dal contribuente erano false (Cassazione, ordinanza 18942/2010). <br /> Infine, la definizione automatica della legge n. 289/2002 preclude al contribuente ogni possibilità di rimborso per le annualità d’imposta definite in via agevolata, ivi compreso il rimborso di imposte inapplicabili per mancanza del relativo presupposto (Cassazione, ordinanza 12665/2011).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Fatture false, il condono tombale non elimina tutte le responsabilità.

Con la sentenza 14855 del 18 aprile, la terza sezione penale della Corte di cassazione, consolidando l’orientamento sull’argomento, ha affe...

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Vies, la mancata iscrizione chiude la porta al reverse charge.

<br /> Senza iscrizione al Vies, l’acquisto effettuato da una ditta italiana presso un’azienda con sede in un altro Stato Ue, non può essere considerato una transazione intracomunitaria esente dall’imposta sul valore aggiunto. Di conseguenza l’operazione è rilevante, ai fini dell’Iva, nel Paese del fornitore e non risulta applicabile il regime del reverse charge.<br /> Questa, in sintesi, la risposta dell’Agenzia delle Entrate, fornita con la risoluzione 42/E del 27 aprile, a una società italiana che ha comperato pannelli fotovoltaici da un’impresa tedesca, perfezionando l’operazione nel mese di aprile 2011, senza essere iscritta al Vies.<br /> <br /> Senza Vies, accesso negato al reverse charge<br /> È bene evidenziare subito che è determinante la data in cui prende effettivamente corpo l’acquisto.<br /> Infatti, con il Dl 78/2010, la normativa che disciplina la materia ha subito sostanziali modifiche e i soggetti passivi Iva italiani che intendono effettuare cessioni o acquisti intracomunitari devono prima chiederne l’autorizzazione all’Agenzia delle Entrate. Se entro i trenta giorni successivi alla presentazione dell’istanza l’Amministrazione non si fa sentire o non invia il suo diniego, l’operatore, a partire dal trentunesimo giorno, si ritroverà inserito nel Vies e cioè nell’archivio informatico dei soggetti che possono svolgere operazioni intracomunitarie (provvedimento del 29 dicembre 2010).<br /> <br /> A questo punto la risposta viene da sola: le due ditte, “affidandosi” al reverse charge, hanno commesso un errore perché la ricorrente, all’epoca dell’acquisto, non era stata ancora inserita tra i soggetti autorizzati alla speciale procedura, mancanza emersa soltanto dopo la conclusione della transazione in seguito all’interrogazione “tardiva” effettuata dal cedente tedesco all’archivio informatico.<br /> E non conta che, secondo gli accordi, la fornitura dovesse avvenire entro la “41° settimana dell’anno 2010”, e cioè prima che la nuova disciplina entrasse in vigore (articolo 27 del Dl 78/2010 e i provvedimenti attuativi 188376 e 188381 del 29 dicembre 2010), né che l’impresa avesse chiesto l’autorizzazione alle transazioni intracomunitarie non appena ricevuta la merce.<br /> <br /> Riguardo al primo punto, l’Agenzia spiega, infatti, che l’acquisto intracomunitario (articolo 39 del Dl 331/1993) s’intende realizzato all’atto della consegna del bene o alla data e per l’importo pagato o fatturato prima della fornitura e, nel caso in esame, le fatture erano datate aprile e maggio 2011, dunque, quando l’iscrizione al Vies era già condizione indispensabile.<br /> <br /> Chiarendo il secondo dubbio, inoltre, la risoluzione precisa che, dopo l’invio della richiesta, l’istante deve aspettare 30 giorni prima di poter applicare il reverse charge.<br /> In tale periodo, infatti, come stabilito dal provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate 188381/2010, “sarà sospesa la soggettività attiva e passiva delle operazioni intracomunitarie, anche attraverso l’esclusione dall’archivio dei soggetti autorizzati alle operazioni intracomunitarie, sino al trentesimo giorno successivo alla data di attribuzione all’interessato del numero di partita Iva”.<br /> <br /> E quando manca il Vies<br /> Le indicazioni su come va configurata un’operazione, in mancanza della regolare iscrizione al Vies (anche per esclusione o revoca), sono contenute nella circolare 39/2011.<br /> In particolare, il documento di prassi spiega che l’operatore comunitario che acquista da un’azienda italiana extra Vies, non essendo in grado di verificare la soggettività Iva del cedente, non può considerare quella cessione di tipo intracomunitario, per cui l’operazione è sottoposta a Iva in Italia.<br /> Il chiarimento è estendibile, come rileva la risoluzione, al caso in esame anche se la situazione è rovesciata ed è un contribuente italiano ad acquistare da una ditta tedesca.<br /> In conclusione, non era applicabile il meccanismo dell’inversione contabile, di conseguenza, il contribuente italiano dovrà pagare le sanzioni previste per la detrazione Iva indebitamente operata e l’Agenzia segnalerà all’Amministrazione tedesca l’irregolarità commessa.<br /> <br /> C’è anche, però, una buona notizia per la ricorrente: non dovrà scontare le sanzioni previste per aver realizzato operazioni intracomunitarie senza averne ricevuto l’ok. Entra in gioco, infatti, nella sua vicenda, il rispetto del principio della buona fede del contribuente in quanto, all’epoca dei fatti, non era ancora uscita la circolare esplicativa 39/E, pubblicata il 1° agosto 2011.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Vies, la mancata iscrizione chiude la porta al reverse charge.

Senza iscrizione al Vies, l’acquisto effettuato da una ditta italiana presso un’azienda con sede in un altro Stato Ue, non può essere consi...

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Quesito: subentro licenza ambulante.

<br /> Ho acquistato lo scorso anno<br /> un autonegozio con licenza da ambulante alimentare. Nel contempo avevo<br /> fatto richiesta al Comune dove risiedo di licenza  itinerante che mi è<br /> stata concessa. Ritrovandomi ora con 2 licenze vorrei vendere quella<br /> acquistata con il furgone: premetto che io non ho fatto nessuna<br /> voltura, pensando ignorantemente che bastava l'atto notarile da me<br /> stipulato quando ho comprato la licenza ed il furgone. Ma adesso che<br /> vorrei vendere questa licenza non so se posso vendere questa licenza<br /> non avendo fatto nessuna voltura. Voi che ne pensate?<br /> Vi sarei Grato, se riusciste a darmi una risposta esaustiva, visto che<br /> ,sia il Comune dove risiedo  e nemmeno il Comune dove ho comprato<br /> detta licenza ne sa niente.<br />

Quesito: subentro licenza ambulante.

Ho acquistato lo scorso anno un autonegozio con licenza da ambulante alimentare. Nel contempo avevo fatto richiesta al Comune dove risied...

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Quesito: trattamento fiscale di affitto di terreno agricolo da parte di soc. di capitale.

<br /> Una SRL di gestione immobiliare affitta un terreno ( bene patrimoniale)  agricolo ad azienda s.s. agricola per € 20.000,00.-<br /> L'affitto è tassato ires o fa parte dei ricavi che vengono recuperati e non tassati e sostituiti dalla rendita domenicale?<br /> Ante 2005 si tassava solo la rendita domenicale se il terreno era ceduto in affitto ad azienda agricola; oggi ho molti dubbi in merito e non trovo disposizioni chiare in proposito.<br /> Mi potreste aiutare?<br />

Quesito: trattamento fiscale di affitto di terreno agricolo da parte di soc. di capitale.

Una SRL di gestione immobiliare affitta un terreno ( bene patrimoniale)  agricolo ad azienda s.s. agricola per € 20.000,00.- L'affitto...

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Bonifici bancari effettuati dal condomino delegato.

<br /> In un condominio, munito di codice fiscale e di amministratore, per fruire della detrazione del 36% per le spese di ristrutturazione dell’edificio i bonifici possono essere effettuati da un condomino delegato al posto dell'amministratore oppure debbono essere effettuati da ciascun condomino con il proprio codice fiscale e quello del condominio?<br /> <br /> Il bonifico deve essere effettuato dall'amministratore o dal condomino delegato a effettuare il pagamento in luogo dell'amministratore. Al fine di una corretta imputazione delle spese che danno diritto alla detrazione da parte dei singoli condomini è opportuno che anche i pagamenti vengano gestiti unitariamente dal condominio.<br /> Diversamente non sarebbe, infatti, possibile trovare una corrispondenza tra l'importo pagato singolarmente dal condomino e la spesa complessiva riferibile ai lavori eseguiti in base al contratto stipulato dal condominio (cfr circolare n. 55/E del 20/06/2002).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Bonifici bancari effettuati dal condomino delegato.

In un condominio, munito di codice fiscale e di amministratore, per fruire della detrazione del 36% per le spese di ristrutturazione dell’e...

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Lo sgravio del ruolo non preclude l’impugnazione della sentenza.

<br /> Il provvedimento di “sgravio” delle somme iscritte a ruolo effettuato dall’Agenzia delle Entrate in conseguenza della sentenza che annulla gli atti di riscossione, non equivale ad acquiescenza alla pronuncia e quindi non preclude la proposizione di un’eventuale impugnazione. Questo il principio di diritto desumibile dall’ordinanza della Corte di cassazione n. 5729, dello scorso 11 aprile.<br /> <br /> La vicenda<br /> Il contenzioso è originato dall’impugnazione di diverse cartelle di pagamento recanti il recupero di Iva, Irpef e Irap per gli anni di imposta 1999-2002.<br /> La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso disponendo l’annullamento degli atti di riscossione. In conseguenza della decisione sfavorevole emessa dai giudici di prime cure, l’Ufficio provvedeva a effettuare lo “sgravio” dell’iscrizione a ruolo proponendo, altresì, impugnazione contro la sentenza della Ctp.<br /> La Commissione tributaria regionale ribaltava l’esito della controversia accogliendo l’appello dell’Ufficio. Contro quest’ultima pronuncia, la parte privata presentava ricorso per Cassazione.<br /> <br /> Il giudizio e la pronuncia della Cassazione<br /> Fra i motivi di impugnazione il ricorrente lamentava la nullità della sentenza poiché la Ctr avrebbe omesso di pronunciarsi in ordine all’eccezione di inammissibilità dell'appello formulata dallo stesso nel corso del giudizio di merito.<br /> In particolare, a giudizio del ricorrente l’appello dell’Ufficio sarebbe stato improponibile, in virtù dell’intervenuta acquiescenza alla sentenza di primo grado manifestatasi mediante lo “sgravio” dell’iscrizione a ruolo effettuato precedentemente alla proposizione del gravame.<br /> La Suprema corte, diversamente opinando, ha ritenuto infondato il motivo addotto e, di conseguenza, pienamente legittimo l’appello proposto dall’Agenzia.<br /> <br /> Aderendo al prevalente orientamento di legittimità, il Supremo collegio ha ritenuto che pur potendo l’acquiescenza manifestarsi in maniera tacita, può configurarsi nel solo caso in cui, dagli atti compiuti, sia possibile desumere in maniera precisa e univoca il proposito di non impugnare la pronuncia. Deve trattarsi in pratica di atti “assolutamente incompatibili” con la volontà di avvalersi dell'impugnazione.<br /> <br /> Al contrario, è da ritenersi che l’aver provveduto spontaneamente ad eseguire la pronuncia di primo grado favorevole al contribuente, anche in assenza di apposita comunicazione al predetto circa la reale volontà di impugnare, non comporta acquiescenza alla sentenza e di conseguenza non preclude l'impugnazione.<br /> A supporto del suo ragionamento la Cassazione ha evidenziato altresì che l’esecuzione della pronuncia, oltre a poter essere originata da un comportamento spontaneo, può derivare anche dalla vera e propria necessità “…di evitare le eventuali ulteriori spese di precetto e dei successivi atti di esecuzione".<br /> <br /> Ulteriori considerazioni su acquiescenza e “sgravio”<br /> L’acquiescenza alle sentenze emesse dalle commissioni tributarie è regolata in via generale dall’articolo 329 cpc, in virtù del richiamo operato dall’articolo 49 del Dlgs 546/992.<br /> Essa può derivare dall’accettazione espressa della decisione sfavorevole ovvero da comportamenti incompatibili con la volontà di impugnare.<br /> Sia essa espressa o tacita, una volta verificatasi, preclude la possibilità di proporre l’impugnazione.<br /> La configurabilità della cosiddetta “acquiescenza tacita” molto spesso lascia spazio a dubbi interpretativi molto spesso chiariti dalle sentenze emesse dai giudici di legittimità.<br /> Nel processo tributario un caso controverso è rappresentato proprio dalla fattispecie esaminata dalla Cassazione.<br /> <br /> Nella prassi, infatti, non è infrequente che gli Uffici, spinti dalla necessità di uniformarsi ai precetti contenuti nelle pronunce delle commissioni tributarie sfavorevoli alle sorti erariali, dispongano lo “sgravio” del ruolo ossia, provvedano a rettificare contabilmente il carico a ruolo eliminando le somme ritenute indebite dal provvedimento giurisdizionale.<br /> Con la pronuncia esaminata quindi la Cassazione chiarisce che non si può penalizzare oltremodo l’operato dell’Ufficio ritenendo improponibile la sua impugnazione in virtù della maturata acquiescenza allorquando esso, attraverso la spontanea esecuzione della decisione di merito a sé sfavorevole, si sia comportato in maniera più che diligente garantendo, altresì, il pieno rispetto del principio costituzionale di buona amministrazione.<br /> <br /> Si evidenzia, infine, che i principi espressi nell’ordinanza in commento, oltre ad essere presenti in altre pronunce richiamate dalla stessa Cassazione (sentenze 24547/2009 e 2826/2008), trovano riscontro anche nella recente sentenza della Suprema corte 766/2011 (commentata in FiscoOggi del 9 febbraio 2011).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Lo sgravio del ruolo non preclude l’impugnazione della sentenza.

Il provvedimento di “sgravio” delle somme iscritte a ruolo effettuato dall’Agenzia delle Entrate in conseguenza della sentenza che annulla ...

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Credito Iva del 1° trimestre 2012. Richiesta di rimborso in scadenza.

<br /> Ancora pochi giorni per richiedere a rimborso o in compensazione il credito Iva del primo trimestre 2012. Entro lunedì 30 aprile i soggetti che hanno realizzato un'eccedenza di imposta detraibile di importo superiore a 2.582,28 euro e che sono in possesso di determinati requisiti, possono presentare il modello “IVA TR”. Secondo l’articolo 38-bis del Dpr 633/1972, la richiesta va effettuata entro l'ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento, esclusivamente in via telematica direttamente o tramite intermediari abilitati.<br /> <br /> Il termine è perentorio per cui non si tiene conto delle istanze presentate oltre tale termine.<br /> Tuttavia, al fine di rimediare a errori o omissioni commessi in una richiesta già inoltrata vi è la possibilità, sempre entro la scadenza del termine di presentazione, di inviare una nuova istanza completa in tutte le sue parti.<br /> <br /> Il modello si compone del frontespizio, di un modulo comprendente i quadri TA - TB - TC - TD e di un prospetto riepilogativo, il quadro TE, riservato all'ente o società controllante per la richiesta di rimborso o per l'utilizzo in compensazione del credito Iva trimestrale del gruppo.<br /> <br /> Frontespizio<br /> Nel frontespizio vanno indicati i dati anagrafici del richiedente il rimborso e/o compensazione infrannuale, l'ufficio competente alla lavorazione dell'istanza (informazione reperibile sul sito www.agenziaentrate.gov.it nel menù "contatti") ed eventuali situazioni particolari, di seguito sinteticamente analizzate.<br /> <br /> Regimi particolari<br /> La casella deve essere barrata dai contribuenti che, per opzione o per obbligo di legge, hanno adottato criteri particolari per la determinazione dell'imposta dovuta o detraibile. In quest'ultimo caso, l'imposta ammessa in detrazione (esposta nel rigo TB17) va determinata secondo i criteri specifici previsti dal regime di appartenenza.<br /> <br /> Contabilità separate<br /> La casella va barrata dai contribuenti che, per opzione o per obbligo di legge, esercitano più attività gestite con contabilità separata ai sensi dell'articolo 36 del Dpr 633/1972.<br /> <br /> Richiesta presentata da ente o società controllante per il gruppo<br /> Gli enti e le società controllanti che si avvalgono dell'istituto dell'Iva di gruppo per il corrente anno e che intendono chiedere a rimborso ovvero adoperare in compensazione il credito Iva del gruppo sorto in capo a società in possesso dei requisiti previsti, oltre a barrare l'apposita casella del frontespizio, devono compilare il prospetto riepilogativo TE ad esse riservato.<br /> <br /> Correttiva nei termini<br /> La casella va barrata nell'ipotesi in cui, prima della scadenza del termine di presentazione, si intenda rettificare o integrare, una istanza già presentata. In tal caso occorre compilare un nuovo modello, completo in tutte le sue parti.<br /> <br /> Contribuenti ammessi all'erogazione prioritaria del rimborso<br /> Campo riservato a contribuenti che rientrano in determinate categorie, sulla base di apposita individuazione effettuata con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, per i quali il rimborso può essere erogato in via prioritaria, entro tre mesi dalla richiesta (articolo 38-bis, comma 9, del Dpr 633/1972). Si tratta delle seguenti categorie di contribuenti:<br /> soggetti che hanno effettuato nel trimestre prevalentemente prestazioni di subappalto in edilizia (codice "1" nel frontespizio della richiesta) e hanno emesso fatture senza addebito di imposta (articolo 17, comma 6, lettera a), Dpr 633/1972)<br /> soggetti che svolgono le attività individuate dal codice ATECOFIN 2004 37.10.1 e cioè i soggetti che svolgono attività di recupero e preparazione per il riciclaggio di cascami e rottami metallici (codice "2" nel frontespizio della richiesta)<br /> soggetti che svolgono le attività individuate dal codice ATECOFIN 2004 27.43.0 e cioè producono piombo, zinco, stagno e semilavorati (codice "3" nel frontespizio della richiesta)<br /> soggetti che svolgono le attività individuate dal codice ATECOFIN 2004 27.42.0 e cioè producono alluminio e semilavorati (codice "4" nel frontespizio della richiesta).<br /> Per accedere alla procedura di rimborso prioritaria i soggetti devono:<br /> indicare il presupposto "aliquota media"<br /> esercitare l'attività da almeno tre anni<br /> avere un'eccedenza detraibile chiesta a rimborso di importo pari o superiore a 3mila euro<br /> possedere un'eccedenza detraibile chiesta a rimborso di importo pari o superiore al 10% dell'importo complessivo dell'imposta assolta sugli acquisti nel trimestre cui si riferisce il rimborso.<br /> Quadro TA<br /> In tale quadro vanno riepilogate le operazioni attive per le quali si è verificata l'esigibilità dell'imposta nel trimestre, operando la distinzione tra operazioni imponibili, cessioni e prestazioni di servizi per le quali è prevista l'applicazione del meccanismo del reverse charge, operazioni non imponibili (vedi istruzioni al rigo TA16) e cessioni di beni ammortizzabili imponibili.<br /> <br /> Quadro TB<br /> Nel quadro vanno indicate le operazioni passive per le quali si è verificata l'esigibilità ed è stato esercitato il diritto alla detrazione nel trimestre cui si riferisce il modello.<br /> <br /> Quadro TC<br /> E' il quadro nel quale viene determinato il credito. Oltre a confluirvi l'Iva dovuta relativa alle operazioni attive imponibili (TA15), viene indicata l'imposta relativa a particolari tipologie di operazioni per le quali l'imposta è dovuta dal cessionario o committente, oltre che da soggetti operanti in particolari settori di attività (TC2).<br /> Tra le altre operazioni, nel rigo TC2 va indicata l'imposta relativa alle estrazioni di beni dai depositi Iva ai fini della loro utilizzazione o commercializzazione nel territorio dello Stato,  nonché quella relativa agli acquisti di beni e servizi da soggetti residenti all'estero per i quali, ai sensi dell'articolo 17, comma 2, del Dpr 633/1972, il cessionario o committente nazionale ha emesso autofattura, gli acquisti intracomunitari di beni, gli acquisti (nazionali e intracomunitari) e le importazioni di oro diverso dall'oro da investimento, gli acquisti di telefonini e personal computer.<br /> Una volta determinata l'Iva a debito (TC3) e l'Iva a credito (TC6) del periodo si perviene per differenza alla individuazione dell'imposta a credito (TC7), la quale, per poter essere chiesta a rimborso o adoperata in compensazione, deve risultare superiore a 2.582,28 euro.<br /> <br /> Quadro TD<br /> Nel quadro TD va indicato il presupposto per accedere alla richiesta di rimborso e/o compensazione,   l'importo dell'eccedenza a credito chiesta a rimborso e/o in compensazione, la eventuale sussistenza  dei requisiti previsti dall'articolo 38-bis, comma 7, lett. c) (contribuenti virtuosi) per essere esonerati dalla presentazione della garanzia, la partita Iva del soggetto in capo al quale, in presenza di liquidazione dell'Iva di gruppo, è sorto il diritto per la richiesta di rimborso e/o compensazione.<br /> Per legittimare la richiesta di rimborso o l'utilizzo in compensazione del credito Iva trimestrale deve sussistere almeno uno dei seguenti presupposti:<br /> aliquota media - articolo 30, III comma lettera a) - riservata a coloro che effettuano esclusivamente o prevalentemente operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni. Il diritto al rimborso o all'utilizzo in compensazione spetta se l'aliquota mediamente applicata su acquisti e importazioni supera quella mediamente applicata sulle operazioni attive maggiorata del 10 per cento<br /> operazioni non imponibili - articolo 30, III comma lettera b) - riservato ai contribuenti che nel trimestre hanno effettuato operazioni non imponibili di cui agli artt. 8, 8bis e 9, nonché le altre operazioni indicate nelle istruzioni del rigo TA16, per un ammontare superiore al 25% dell'ammontare complessivo delle operazioni effettuate nello stesso periodo<br /> acquisto di beni ammortizzabili - articolo 30, III comma lettera c) - riservato ai soggetti che nel trimestre hanno effettuato acquisti e importazioni di beni ammortizzabili per un ammontare superiore ai 2/3 del totale acquisti e importazioni imponibili<br /> soggetti non residenti - articolo 30, III comma lettera e) - riservato agli operatori non residenti che si sono identificati direttamente in Italia ovvero che vi hanno nominato un rappresentante fiscale<br /> operazioni non soggette - articolo 30, III comma lettera d). Tale ipotesi trova applicazione esclusivamente per determinate operazioni effettuate a partire dal 17 marzo 2012, in base a quanto stabilito dall'articolo 8, comma 5, della legge 217/2011, Legge comunitaria 2010. In particolare, tale presupposto è riservato agli operatori che hanno effettuato nei confronti di soggetti passivi non stabiliti nel territorio dello stato, per un importo superiore al 50% dell'ammontare di tutte le operazioni effettuate, prestazioni di lavorazione relative a beni mobili materiali, prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni di intermediazione, prestazioni di servizi accessorie ai trasporti di beni e relative prestazioni di intermediazione ovvero prestazioni di servizi di cui all'articolo 19, comma III lettera a)-bis.<br /> Quadro TE<br /> Il prospetto è dedicato alle società partecipanti alla liquidazione Iva di gruppo. Dopo aver esposto per ciascuno dei soggetti partecipanti al perimetro di consolidamento la partita Iva, il presupposto sussistente e le eccedenze trimestrali a credito e debito, viene determinata nel rigo TE42 l'eccedenza a credito del gruppo, ripartita nella sezione 3 tra importo di cui si chiede il rimborso e/o la compensazione.<br /> <br /> L'utilizzo del credito Iva infrannuale in compensazione e le nuove disposizioni<br /> Si ricorda che l'utilizzo in compensazione del credito Iva infrannuale è consentito solo dopo la presentazione dell'istanza da cui lo stesso emerge. Inoltre, secondo quanto disposto dall'articolo 8, comma 18, Dl 16/2012, il superamento del limite di 5mila euro annui (riferito ai crediti trimestrali maturati in corso d'anno) comporta l'obbligo di utilizzare in compensazione tali crediti a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione dell'istanza. Per approfondimenti e chiarimenti è consultabile il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 21 dicembre 2009 e le circolari 57/E del 23 dicembre 2009 e 1/E del 15 gennaio 2010.<br /> <br /> Garanzie<br /> In base all'articolo 38-bis, comma 2, Dpr 633/1972, analogamente a quanto disposto per i rimborsi Iva annuali va prodotta garanzia anche per l'erogazione del rimborso infrannuale.<br /> Ne consegue che anche per i rimborsi trimestrali sono previsti esoneri e franchigie in presenza di determinate condizioni:<br /> rimborsi inferiori a 5.164,57 euro<br /> esonero fino alla concorrenza di 258.228,45 euro per i rimborsi richiesti dal curatore fallimentare o al commissario liquidatore<br /> presenza dei requisiti per essere considerati "soggetti virtuosi" nell'ipotesi in cui sussista    uno dei presupposti di cui all'articolo 30, III comma lettere a), b) e d), come indicato nelle istruzioni di cui al rigo TD8.<br /> <br /> Non è prevista produzione di alcuna garanzia in caso di richiesta di utilizzo in compensazione dell'eccedenza a credito del periodo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Credito Iva del 1° trimestre 2012. Richiesta di rimborso in scadenza.

Ancora pochi giorni per richiedere a rimborso o in compensazione il credito Iva del primo trimestre 2012. Entro lunedì 30 aprile i soggetti...

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Società in stato di liquidazione..

<br /> Il termine per la dichiarazione integrativa di una società in liquidazione è quello prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo. La circostanza che, per quell’anno, la società è tenuta a due adempimenti dichiarativi, uno prima e uno dopo la liquidazione, non cambia i tempi. È quanto chiarito dall’Agenzia con la risoluzione n. 41/E del 26 aprile.<br /> <br /> L’articolo 2, comma 8-bis del Dpr 322/1998, prevede che il contribuente possa integrare a proprio favore, senza l’applicazione di sanzioni, le dichiarazioni dei redditi, dell’Irap, dei sostituti d’imposta per correggere errori e omissioni che abbiano determinato nella dichiarazione originaria un maggior reddito o, comunque, un maggior debito o un minor credito d’imposta. Il contribuente effettua tale integrazione presentando un’ulteriore dichiarazione (integrativa) entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo.<br /> <br /> La risoluzione in esame chiarisce che tale termine si applica anche se la società è in liquidazione. In questo caso, infatti, non rileva il fatto che per quell’anno la stessa società è tenuta a presentare due dichiarazioni. Di conseguenza, come termine di riferimento va considerato quello di “presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo” (articolo 2, comma 8-bis Dpr 322/1998), unitariamente considerato. In caso contrario, i tempi potrebbero coincidere con quelli del periodo d’imposta precedente, precludendo, così, la possibilità di rettifica.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

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Il termine per la dichiarazione integrativa di una società in liquidazione è quello prescritto per la presentazione della dichiarazione rel...

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