Conservazione delle e-mail di contenuto commerciale.

Esiste un obbligo di conservazione anche ai fini fiscali dei messaggi di posta elettronica di contenuto commerciale?<br /><br />I messaggi di posta elettronica con contenuto e rilevanza giuridica e commerciale devono essere conservati per dieci anni. In quanto corrispondenza, devono essere conservati ordinatamente per ciascun affare secondo le prescrizioni dettate dall’articolo 2214 del codice civile.<br />Le e-mail a contenuto commerciale, in particolare, vanno custodite anche a fini fiscali nel rispetto dell’articolo 22 del Dpr 600/1973.<br />Tali documenti, così come le scritture contabili, possono essere conservati sotto forma di registrazioni su supporti di immagini, a condizione che le registrazioni corrispondano ai documenti e possano in ogni momento essere rese leggibili con mezzi messi a disposizione dal soggetto che utilizza tali supporti.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Al via la mediazione tributaria per le liti fino a 20mila euro.

La circolare n. 9/E del 19 marzo illustra il nuovo istituto deflativo del contenzioso tributario previsto dall’articolo 17-bis del Dlgs 546/1992, rubricato “Il reclamo e la mediazione”, introdotto dall’articolo 39, comma 9, del Dl 98/2011.<br />La norma stabilisce che, per le controversie di valore non superiore a 20mila euro concernenti atti dell’Agenzia delle Entrate, notificati a decorrere dal 1° aprile 2012, la proposizione del ricorso innanzi alla Commissione tributaria provinciale deve essere preceduta dalla presentazione di un’istanza di annullamento (totale o parziale) dell’atto stesso alla competente struttura dell’Agenzia delle Entrate.<br />La presentazione della preventiva istanza di annullamento è obbligatoria, nel senso che il ricorso giurisdizionale eventualmente proposto senza aver dato avvio al procedimento amministrativo è inammissibile per espressa disposizione del comma 2 dell’articolo 17-bis; l’inammissibilità è rilevabile in ogni stato e grado del giudizio.<br /> <br />Per facilitare gli adempimenti dei contribuenti, in allegato alla circolare viene fornito un fac-simile di istanza proposta ai sensi della nuova normativa. Dal modello unito alla circolare emerge che – in aderenza al dettato legislativo – l’istanza del contribuente deve contenere il ricorso che si intende proporre alla Commissione tributaria provinciale e la domanda di annullamento dell’atto, formulata sulla base degli stessi motivi di fatto e di diritto contenuti nel ricorso. Inoltre, al contribuente è riconosciuta la facoltà di avanzare una vera e propria proposta di mediazione, consistente nella richiesta di rideterminazione dell’ammontare della pretesa tributaria.<br /> <br />La presentazione dell’istanza, che va effettuata entro gli stessi termini e con le medesime modalità stabilite per l’impugnazione dell’atto innanzi alla Ctp, vale come notificazione del ricorso. Ne deriva che il contribuente – qualora intenda adire il giudice a seguito di esito negativo del procedimento di mediazione – è tenuto unicamente a costituirsi in giudizio, ossia a depositare presso la segreteria della Commissione tributaria l’istanza proposta.<br />Il nuovo istituto non determina, quindi, ulteriori adempimenti a carico dei contribuenti intenzionati a opporsi alla pretesa tributaria.<br /> <br />La natura giuridica e le differenze rispetto agli altri istituti deflativi<br />La circolare chiarisce l’effettiva funzione e la natura giuridica della mediazione tributaria, evidenziando che essa consente di affrontare le vicende del rapporto tributario sulla base del dialogo con il contribuente, secondo una logica volta all’affermazione di soluzioni legittime e trasparenti.<br />Scopo specifico dell’istituto è, infatti, quello di rimuovere in via preventiva e immediata gli eventuali profili di illegittimità e infondatezza degli atti, evitando l’instaurazione del giudizio e contribuendo direttamente al miglioramento della qualità dell’azione amministrativa e, in definitiva, alla positiva realizzazione della tax compliance.<br /> <br />Invero, la mediazione tributaria costituisce un rimedio amministrativo para-processuale che, a differenza degli altri istituti deflativi del contenzioso tributario, come l’autotutela e l’accertamento con adesione, ha carattere generale e obbligatorio.<br />Con particolare riferimento all’accertamento con adesione, il carattere generale deriva dal fatto che la mediazione opera in relazione, non soltanto agli avvisi di accertamento, ma a tutti gli atti impugnabili emessi dall’Agenzia delle Entrate, compresi i dinieghi espressi o taciti di rimborso e le iscrizioni a ruolo, imponendo il riesame dell’atto alla luce dei motivi di ricorso, che possono essere diversi dalle questioni trattate in sede di accertamento con adesione (possono riguardare, ad esempio, anche la regolare notificazione ovvero la motivazione dell’avviso di accertamento).<br /> <br />Il carattere obbligatorio attiene a entrambe le parti del rapporto, posto che il contribuente che intende adire il giudice è tenuto a presentare preventivamente l’istanza, pena l’inammissibilità del ricorso, mentre l’ufficio è tenuto a esaminare sistematicamente l’istanza e a riscontrarla in maniera espressa.<br />Inoltre, nel procedimento di mediazione, le valutazioni dell’ufficio devono fondarsi, per espressa disposizione del comma 8 dell’articolo 17-bis, su tre criteri specifici, consistenti nella “eventuale incertezza delle questioni controverse”, nel “grado di sostenibilità della pretesa” e nel “principio di economicità dell’azione amministrativa”.<br /> <br />Altra rilevante connotazione, che non trova corrispondenza negli altri istituti deflativi, è il piano di sostanziale parità sul quale operano contribuente e ufficio, all’interno di una situazione in cui entrambi hanno manifestato e documentato in maniera completa e definitiva le proprie posizioni (il primo perché anticipa il contenuto del ricorso e il secondo perché assume le proprie determinazioni al riguardo, annullando totalmente o parzialmente l’atto ovvero instaurando il contraddittorio con il contribuente nella fase di vera e propria mediazione, finalizzata alla rideterminazione della pretesa).<br /> <br />Le evidenti differenze poste in rilievo dalla circolare escludono possibilità di sovrapposizione tra la mediazione tributaria e l’accertamento con adesione, atteso che la mediazione induce il contribuente e l’ufficio ad anticipare l’esito dell’eventuale giudizio e, quindi, a porre in essere ogni azione idonea a evitare l’instaurazione di un processo dalla conclusione fondatamente prevedibile.<br /> <br />Rispetto alla conciliazione giudiziale di cui all’articolo 48 del Dlgs 546/1992, la mediazione tributaria ne assorbe sostanzialmente la funzione, in quanto nei giudizi avviati in conseguenza di rigetto dell’istanza o di mancata conclusione della mediazione “è esclusa la conciliazione giudiziale di cui all’articolo 48” (art. 17-bis, comma 1, Dlgs 546/1992).<br /> <br />L’ambito di applicazione<br />L’istanza va presentata ogni qual volta si intenda impugnare uno degli atti elencati dall’articolo 19 del Dlgs 546/1992, di valore non superiore a 20mila euro, emesso dall’Agenzia delle Entrate. Tra tali atti deve intendersi compreso anche il rifiuto tacito alla restituzione di tributi, sanzioni, interessi o altri accessori; in particolare, per le controversie riguardanti i rifiuti taciti, il nuovo procedimento si applica se, alla data del 1° aprile 2012, non sono ancora decorsi 90 giorni dalla data di presentazione dell’istanza di rimborso<br /> <br />Rimangono esclusi dalla mediazione, per espressa disposizione normativa, gli atti di recupero degli aiuti di Stato dichiarati in contrasto con il diritto comunitario, nonché gli atti non riconducibili all’attività dell’Agenzia delle Entrate, quali la cartella di pagamento, l’iscrizione di ipoteca, il fermo di beni mobili registrati e gli atti relativi alle operazioni catastali.<br />Per quanto concerne, in particolare, la cartella di pagamento, nella circolare si precisa che l’esclusione dalla mediazione attiene alle ipotesi in cui il contribuente sollevi esclusivamente vizi propri della cartella (ad esempio, ritualità della notifica).<br />Viceversa, qualora il contribuente impugni la cartella formulando anche eccezioni riferite all’attività dell’Agenzia delle Entrate (ad esempio, relative al ruolo o alla mancata notifica dell’avviso di accertamento), la fattispecie rientra nell’ambito di applicazione dell’articolo 17-bis del Dlgs 546/1992.<br /> <br />Il valore della controversia<br />Al fine di stabilire se si tratti di controversia non superiore a 20mila euro, come tale sottoposta al procedimento in esame, occorre aver riguardo alle disposizioni previste dal comma 5 dell’articolo 12 del Dlgs 546/1992, richiamato dal comma 3 dell’articolo 17-bis.<br />Pertanto, il valore si determina sulla base dell’importo del tributo contestato, al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni irrogate. In caso di atto di irrogazione delle sanzioni ovvero di impugnazione delle sole sanzioni, il valore della controversia è costituito dalla somma delle sanzioni contestate.<br />Se un atto si riferisce a più tributi, il valore va calcolato con riferimento al totale delle imposte contestate.<br />Se si tratta di impugnazione cumulativa avverso più atti, il valore va determinato in relazione a ciascun atto impugnato con il ricorso cumulativo.<br />Per le controversie inerenti ai rifiuti espressi o taciti di rimborso, si tiene conto dell’importo chiesto a rimborso, al netto degli accessori, avendo presente che, in caso di istanza di rimborso riguardante più periodi d’imposta, occorre far riferimento al singolo rapporto tributario sottostante al singolo rapporto d’imposta.<br />La circolare chiarisce, inoltre, le modalità di determinazione del valore in ipotesi di rettifica delle perdite e afferma che la mediazione produce effetti anche sui contributi previdenziali e assistenziali, in quanto la loro base imponibile è riconducibile a quella delle imposte sui redditi.<br /> <br />La presentazione dell’istanza<br />L’istanza ex articolo 17-bis del Dlgs 546/1992 può essere alternativamente presentata dal contribuente che ha la capacità di stare in giudizio, sia direttamente sia a mezzo procuratore generale o speciale, dal rappresentante legale del contribuente che non ha la capacità di stare in giudizio ovvero dal difensore, nelle cause di valore pari o superiore a 2.582,28 euro.<br />Considerato che, tra le norme processuali applicabili, l’articolo 17-bis richiama anche l’articolo 18 del Dlgs 546/1992, nell’istanza vanno indicati la Direzione provinciale o regionale nei cui confronti si intende proporre ricorso (vale a dire, quella “che ha emanato l’atto impugnato o non ha emanato l’atto richiesto), il contribuente e il suo legale rappresentante, la relativa residenza o sede legale o il domicilio eletto, nonché il codice fiscale e l’indirizzo di posta elettronica certificata (Pec), l’atto impugnato e l’oggetto dell’istanza, nonché i motivi.<br />Oltre all’eventuale proposta di mediazione, l’istanza può contenere anche una richiesta di sospensione dell’atto impugnato.<br />Non è applicabile l’imposta di bollo (cfr risoluzione n. 13/2011, in cui si afferma che sono esenti dal bollo tutti gli atti e documenti “prodotti nell’ambito di procedimenti che attengono all’applicazione di leggi tributarie”), mentre il contributo unificato è dovuto soltanto nel caso in cui il contribuente, a seguito di esito infruttuoso del procedimento di mediazione, depositi il ricorso presso la segreteria della commissione tributaria provinciale.<br /> <br />La trattazione dell’istanza<br />Ai sensi del comma 5 dell’articolo 17-bis, la Direzione provinciale o regionale competente provvede alla trattazione dell’istanza “attraverso apposite strutture diverse e autonome da quelle che curano l’istruttoria degli atti reclamabili”.<br />Al riguardo, la circolare specifica che le predette strutture si identificano con gli Uffici legali delle Direzioni provinciali e con le analoghe strutture delle Direzioni regionali e del Centro operativo di Pescara.<br /> <br />La valutazione dell’istanza tende, come si è detto in premessa, all’anticipazione dell’esito della controversia giurisdizionale, allo scopo di evitare un inutile e dispendioso contenzioso e di realizzare la giusta imposizione.<br />Se ne ricorrono i presupposti, l’istanza di annullamento viene accolta, determinando il venir meno dell’interesse ad agire in giudizio e rendendo inammissibile l’eventuale ricorso giurisdizionale.<br />Di contro, in assenza dei presupposti per l’annullamento dell’atto, la competente struttura valuta la possibilità di concludere un accordo di mediazione, tenendo conto dell’incertezza delle questioni controverse, del grado di sostenibilità della pretesa e del principio di economicità dell’azione amministrativa.<br /> <br />L’accordo di mediazione<br />La conclusione della mediazione avviene tramite la sottoscrizione di un accordo, per effetto del quale le sanzioni eventualmente dovute sono ridotte al 40% (tale riduzione è determinata dall’applicabilità dell’articolo 48 del Dlgs 546/1992, stabilita dal comma 8 dell’articolo 17-bis).<br />La circolare evidenzia, oltre all’ipotesi di rideterminazione della pretesa, la possibilità di un accordo di mediazione che confermi integralmente il tributo contestato con l’atto impugnato, cui consegue, comunque, la riduzione delle sanzioni al 40%.<br />L’accordo si perfeziona con il pagamento dell’intero importo dovuto ovvero della prima rata in caso di rateizzazione, effettuato entro 20 giorni dalla sottoscrizione, mediante versamento diretto, anche tramite compensazione, utilizzando il modello F24. Infatti, in applicazione dell’articolo 48, comma 3, del Dlgs 546/1992, il versamento delle somme dovute a seguito di mediazione può avvenire “in un massimo di otto rate trimestrali di pari importo ovvero in un massimo di dodici rate trimestrali, se le somme dovute superano i 50.000 euro”; tuttavia, poiché si tratta di controversie di valore non superiore a 20mila euro, di fatto non sono ammesse più di otto rate.<br /> <br />Il diniego<br />In assenza dei presupposti per l’annullamento dell’atto o per la conclusione della mediazione, l’ufficio comunica al contribuente il provvedimento di diniego, dove sono esposte le ragioni di fatto e di diritto su cui si fonda la pretesa tributaria e sono descritte le attività svolte nel corso del procedimento di mediazione.<br />Il diniego è atto non impugnabile, atteso che, in ogni caso, il contribuente è tutelato dalla facoltà di costituirsi in giudizio attraverso il deposito del ricorso.<br /> <br />La costituzione in giudizio<br />Il comma 9 dell’articolo 17-bis prevede che “Decorsi novanta giorni senza che sia stato notificato l’accoglimento del reclamo o senza che sia stata conclusa la mediazione, il reclamo produce gli effetti del ricorso. I termini di cui agli articoli 22 e 23 decorrono dalla predetta data. Se l’Agenzia delle entrate respinge il reclamo in data antecedente, i predetti termini decorrono dal ricevimento del diniego. In caso di accoglimento parziale del reclamo, i predetti termini decorrono dalla notificazione dell’atto di accoglimento parziale”.<br />Pertanto, il termine di 30 giorni per la costituzione in giudizio del ricorrente, contenuto nell’articolo 22 del Dlgs 546/1992, inizia a decorrere dal giorno successivo:<br />a quello di compimento dei 90 giorni dal ricevimento dell’istanza da parte della Direzione provinciale o regionale, quando non sia stato emesso il provvedimento di accoglimento ovvero non sia stato concluso l’accordo di mediazione<br />a quello di notificazione del provvedimento con il quale viene respinta l’istanza prima del decorso dei predetti 90 giorni<br />a quello di notificazione del provvedimento con il quale l’ufficio, prima del decorso dei 90 giorni, accoglie parzialmente l’istanza.<br />All’indicato termine di 90 giorni per l’esame dell’istanza non si applica la sospensione feriale dal 1° agosto al 15 settembre, prevista dall’articolo 1 della legge 742/1969, che opera per i termini di natura processuale, tra i quali quello previsto per la costituzione in giudizio delle parti.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Al via la mediazione tributaria per le liti fino a 20mila euro.

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Compensazioni Iva sopra i € 5.000: pubblicato il provvedimento.

E’ stato pubblicato venerdì 16 marzo sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate l’atteso provvedimento attuativo sulle nuove regole per la compensazione dei crediti Iva. In particolare, viene fissata al 1° aprile 2012 la data a partire dalla quale sarà operativa la riduzione da € 10.000 a € 5.000 della soglia per la compensazione dei crediti Iva senza la preventiva presentazione della dichiarazione Iva. Viene precisato, inoltre, che il limite di € 5.000 deve tenere conto anche delle compensazioni effettuate fino al 31 marzo 2012: se, ad esempio, fino a tale data, è stato compensato un credito di € 3.500, dal 1° aprile potrà essere compensato ancora solo un importo pari ai restanti € 1.500.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Studi di settore fra manovre estive e decreto salva Italia: la circolare delle Entrate.

In vista dell’ormai prossima campagna dichiarativa, l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato venerdì scorso la Circolare n. 8/E/2012, in cui si fa il punto sugli studi di settore alla luce di tutte le novità introdotte dalle “manovre estive” e dal “decreto salva Italia”: dai benefici per i contribuenti “congrui e coerenti” ai presupposti per l’accertamento induttivo in caso di omessa o infedele indicazione dei dati rilevanti. Vengono fornite anche le risposte ad alcuni quesiti formulati sull’applicazione dello strumento accertativo.

Studi di settore fra manovre estive e decreto salva Italia: la circolare delle Entrate.

In vista dell’ormai prossima campagna dichiarativa, l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato venerdì scorso la Circolare n. 8/E/2012, in cui si...

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Delega fiscale: l’Ires verrà sostituita dall’Iri.

E’ pronta la bozza di 17 articoli della delega fiscale. Messa a punto dal Governo Monti e presentata giovedì 15 marzo nel corso del vertice politico con i leader dei partiti, il provvedimento sarà varato per la fine della prossima settimana. Il testo conterrà una vera e propria riforma fiscale: la sostituzione dell’Ires (imposta sul reddito delle società) con l’Iri (imposta sul reddito imprenditoriale), revisione dei regimi fiscali, delle agevolazioni fiscali, degli interpelli, dell’assistenza fiscale, del contenzioso, delle sanzioni penali e del Catasto. All’art. 1 della delega si legge che il Governo si riserva 9 mesi di tempo per attuare la riforma mediante l’emanazione di uno o più decreti legislativi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Delega fiscale: l’Ires verrà sostituita dall’Iri.

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Ace: agevolazioni per il consolidato fiscale.

All’interno del Decreto attuativo dell’art. 1 del D.L. n. 201/2011 sull’ACE, decreto ancora in corso di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale, sono fornite importanti indicazioni sulla gestione dell’Aiuto alla Crescita Economica (deduzione del 3% dell’incremento patrimoniale netto). Tra queste, le società che hanno optato per il consolidato fiscale trasferiscono le eccedenze di deduzione inutilizzate alla consolidante, che le porta poi a riduzione del reddito complessivo. Lo stesso principio vale anche per le società trasparenti.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Ace: agevolazioni per il consolidato fiscale.

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DURC, è possibile l'autocertificazione?

Domanda<br />Si chiede se il DURC normalmente rilasciato dall'INPS/INAIL, rientra tra quelli per cui si può fare un'autocertificazione, anche in considerazione della Nota dell'INAIL del 26-01-2012, n. 573, della Nota 16-01-2012, n. 37/0000619 e delle modifiche apportate dall'art. 4, comma 14-bis, del D.L. 13-05-2011, n. 70, convertito in legge dall'art. 1, L. 12-07-2011, n. 106. Si chiede di puntualizzare la risposta in relazione a due ipotesi, ovvero contratti di forniture e servizi fino a 20.000 euro e superiori al citato limite dei 20.000 euro.<br /><br />Risposta<br />Con Nota dell'INAIL del Nota 26-01-2012, n. 573 recante a oggetto "DURC. Non autocertificabilità. Modifiche apportate dall'art. 15 della legge n. 183/2011 al D.P.R. n. 445/2000" la Direzione Generale per l'Attività Ispettiva del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali si è pronunciata per la non autocertificabilità del DURC.<br />Il Ministero, esaminando i contenuti del cit. D.P.R. 28-12-2000, n. 445, ha chiarito che l'art. 44-bis "stabilisce semplicemente le modalità di acquisizione e gestione del DURC senza però intaccare in alcun modo il principio secondo cui le valutazioni effettuate da un Organismo tecnico (nel caso di specie Istituto previdenziale o assicuratore) non possono essere sostituite da una autodichiarazione", confermando il precedente orientamento espresso in materia. Pertanto, l'attuale disciplina speciale in tema di DURC deve ritenersi immutata.<br />Cosicchè per i contratti di fornitura superiori ai 20.000 euro la disciplina rimane la medesima e, dal 13 Febbraio 2012 la richiesta del DURC non potrà più essere avanzata da ditte appaltatrici o subappaltatrici ma solo da stazioni appaltanti pubbliche o Amministrazioni procedenti. Non sarà possibile presentare un'autocertificazione, essendo il DURC un documento che attesta la regolarità contributiva delle imprese e che quindi deve essere comprovata da Enti tecnici.<br />Mentre, per acquisti e forniture al di sotto dei 20.000 euro, i soggetti che concluderanno contratti con le Pubbliche Ammministrazione e con le società in house, potranno produrre una dichiarazione sostitutiva (e non un autocertificazione).<br />L'Amministrazione Pubblica dovrà, in seguito, disporre una verifica a campione sulla veridicità delle dichiarazioni.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

DURC, è possibile l'autocertificazione?

Domanda Si chiede se il DURC normalmente rilasciato dall'INPS/INAIL, rientra tra quelli per cui si può fare un'autocertificazione, a...

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Quesito: responsabilità di una S.A.S rispetto ai debiti precedente gestione.

Ho rilevato le quote di una s.a.s con un socio mantenendo la stessa partita iva, mi era stato detto dal commercialista che seguiva la precedente gestione, che la situazione era sana, e non sussistevano debiti, ma anche qualora ce fossero, sarebbero stati di competenza dei precedenti proprietari.<br />Oggi invece mi arriva un avviso da uno studio legale, che pretende da me (noi) il pagamento di due parcelle proforma del loro assistito, riferite a ben due gestioni precedenti rif. anni 2008 e 2009. In pratica la “XXX s.a.s di YYY” nel 2008 e 2009 non ha onorato alcuni pagamenti, nel 2009 e 2010 la società è diventata “XXX s.a.s di ZZZ” , noi rileviamo le quote nel dicembre 2010,e diventiamo “XXX s.a.s di WWW”... e oggi la sorpresa.<br />Ora a lei chiedo cosa preveda la legge in merito a ciò, e che cosa ancora mi possa aspettare, le responsabilità di inadempimenti di altri a chi spettano? ed eventualmente come posso difendermi e cautelarmi....a questo punto?

Quesito: responsabilità di una S.A.S rispetto ai debiti precedente gestione.

Ho rilevato le quote di una s.a.s con un socio mantenendo la stessa partita iva, mi era stato detto dal commercialista che seguiva la preced...

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Indagini finanziarie potenziate dal decreto fiscale.

Negli articoli 8 e 9 del Dl 162011 previsto un potenziamento dei poteri di indagine della Guardia di Finanza e della Agenzia delle Dogane sia sui rapporti finanziari intrattenuti dal contribuenti che sulle operazioni di importazione ed esportazione anche a posteriori. Nel mirino anche le attività dei giochi dei Monopoli.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Indagini finanziarie potenziate dal decreto fiscale.

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Saldo IVA 2011, compensazione ancora fino a 10000 euro.

Il 16 marzo con il saldo dell’IVA si potrà effettuare la compensazione dei crediti Iva con il vecchio limite di 10000 euro anche senza aver presentato la dichiarazione IVA autonoma a febbraio. Dal 1° aprile invece entra in vigore il nuovo limite di 5000 euro per la compensazione senza visto di conformità previsto dal Dl 16/2012.

Saldo IVA 2011, compensazione ancora fino a 10000 euro.

Il 16 marzo con il saldo dell’IVA si potrà effettuare la compensazione dei crediti Iva con il vecchio limite di 10000 euro anche senza aver ...

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Sponsorizzazioni: deducibili, se producono maggiori ricavi.

Le spese di sponsorizzazione per l'attività di un pilota professionista attraverso l'apposizione della scritta sociale sulla vettura sono idonee ad accrescere il prestigio dell'impresa più che a incrementare la vendita dei prodotti commercializzati e hanno, dunque, una deducibilità limitata.<br />È quanto deciso dall'ordinanza della Cassazione 3433 del 5 marzo.<br />La Suprema corte risolve ancora una volta a favore dell'Amministrazione finanziaria il contrasto fra quest'ultima e i contribuenti, relativamente alla diversa natura giuridica e finanziaria delle spese di pubblicità e quelle di rappresentanza.<br /><br />I fatti di causa<br />L'Amministrazione finanziaria ricorre in Cassazione contro la sentenza di appello che, nel rigettare il gravame dalla stessa proposto, aveva confermato l'annullamento degli atti di accertamento di maggior reddito Iva, Ires e Irap (anno 2004) impugnati dalla società accertata.<br />Nel merito, i giudici di secondo grado avevano ritenuto che i costi sostenuti dalla contribuente per la sponsorizzazione dell'attività di un pilota professionista attraverso l'apposizione, sulla vettura da corsa di quest'ultimo, della scritta sociale fruivano, per la loro totalità, della detrazione fiscale prevista per le spese pubblicitarie e non della detrazione minore prevista, invece, per le spese di rappresentanza.<br />L'Amministrazione eccepisce l'erroneità di tale interpretazione in quanto emessa in violazione dell'articolo 108, comma 2, secondo periodo, del Tuir, nel testo vigente ratione temporis (articolo 74, comma 2, del vecchio Tuir), secondo cui le spese di rappresentanza - come quelle in trattazione - sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del loro ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in cui sono state sostenute e nei quattro successivi (a differenza delle spese di pubblicità e di propaganda che - secondo il disposto dell'articolo 108, comma 2, primo periodo, del TUIR - sono deducibili nell'esercizio in cui sono state sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro successivi).<br /><br />L'ordinanza della Cassazione<br />La Corte suprema accoglie il ricorso e conferma un orientamento oramai consolidato in giurisprudenza (Cassazione, sentenze 8679/2011, 21270/2008, 17602/2008, 9567/2007).<br />Sulla scorta di tali precedenti pronunce, i giudici di legittimità affermano "…che costituiscono spese di rappresentanza quelle affrontate per iniziative volte ad accrescere il prestigio e l'immagine dell'impresa ed a potenziarne le possibilità di sviluppo, mentre vanno qualificate come spese pubblicitarie o di propaganda quelle erogate per la realizzazione di iniziative tendenti, prevalentemente anche se non esclusivamente, alla pubblicizzazione di prodotti, marchi e servizi, o comunque dell'attività svolta".<br /><br />Secondo i giudici di piazza Cavour, quindi, mentre le spese di rappresentanza non sono finalizzate a incrementare l'attività commerciale ma a diffondere tra il pubblico il nome e/o il marchio della società, quelle di pubblicità o propaganda, invece, sono sostenute per determinare un incremento delle vendite, attraverso l'acquisizione di nuova clientela o l'incremento delle vendite verso la clientela già esistente. I messaggi promozionali possono essere diffusi, non solo tramite strumenti mediatici, ma anche attraverso altri mezzi di propaganda (dépliant illustrativi, cataloghi descrittivi dei prodotti commercializzati, campioni gratuiti eccetera).<br /><br />La differenza, pertanto, va individuata "…nella diversità, anche strategica, degli obiettivi che, per le spese di rappresentanza, può farsi coincidere con la crescita d'immagine ed il maggior prestigio nonché con il potenziamento delle possibilità di sviluppo della società; laddove, per le spese di pubblicità o propaganda, di regola, consiste in una diretta finalità promozionale e di incremento commerciale, normalmente, concernente la produzione realizzata in un determinato contesto".<br />Tanto premesso, nel caso di specie, la Cassazione ritiene che la società contribuente - che opera nel settore degli imballaggi - non ha provato il "ritorno commerciale" che la sponsorizzazione di un pilota professionista avrebbe apportato alla stessa, né ha spiegato "…quale potesse essere la concreta finalità d'incremento commerciale, concernente la produzione di impiantistica per imballaggi, nel contesto delle corse automobilistiche".<br />Alla luce di tali principi, le spese di sponsorizzazione in questione - in quanto idonee al più ad accrescere il prestigio dell'impresa, piuttosto che a incrementarne la vendita dei prodotti dalla stessa commercializzati - vanno considerate come spese di rappresentanza, deducibili nei limiti di cui al richiamato articolo 108 del Tuir, vigente ratione temporis.<br />Pertanto, conclude la Corte, la sentenza di appello deve essere cassata senza rinvio, anche con riferimento all'Iva, "…atteso che non è ammessa in detrazione l'imposta relativa alle spese di rappresentanza, come definite ai fini delle imposte sul reddito…".<br /><br />Osservazioni<br />I contrasti giurisprudenziali richiamati sono sorti dai dubbi interpretativi legati alla differenza, in termini fiscali, tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza, dubbi originati dal fatto che entrambe queste spese sono disciplinate dall'articolo 108, comma 2, del Tuir (rispettivamente, primo e secondo periodo).<br />Per completezza di trattazione, si fa presente che, a decorrere dal 1° gennaio 2008, l'articolo 108 del Tuir, nella parte relativa alle spese di rappresentanza, è stato modificato dall'articolo 1 della legge 244/2007, con l'effetto che le stesse sono state sostanzialmente equiparate a quelle di pubblicità.<br />In virtù di tale modifica, all'attualità, le spese di rappresentanza "…sono deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell'attività caratteristica dell'impresa e dell'attività internazionale dell'impresa. Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a euro 50".<br />Al riguardo, secondo l'articolo 1 del decreto ministeriale del 19 novembre 2008 - di attuazione della norma succitata - "…si considerano inerenti, sempreché effettivamente sostenute e documentate, le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell'obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l'impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore…".<br /><br />Si tratta, in particolare, delle spese sostenute: per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e in concreto svolte significative attività promozionali dei beni o dei servizi la cui produzione o il cui scambio costituisce oggetto dell'attività caratteristica dell'impresa; per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o di festività nazionali o religiose; per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione dell'inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti dell'impresa; per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall'impresa; in generale, di ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, inclusi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza precedentemente indicati.<br /><br />Tali spese, tuttavia, sono deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento, in misura percentuale rispetto all'ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell'impresa, risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Contributo in conto scambio percepito dall’acquirente di energia fotovoltaica.

Il contributo in conto scambio percepito dall’utente lavoratore autonomo da un’azienda fornitrice a seguito dell’acquisto dell’energia fotovoltaica è rilevante ai fini Iva?<br /><br />Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 13/2009, gli utenti percettori del contributo in conto scambio da parte dell’impresa fornitrice di energia fotovoltaica (che corrisponde all’utente il contributo allo scopo di rimborsarlo del costo per l’acquisto dell’energia, che in realtà non avrebbe dovuto sostenere nei limiti dell’energia autoprodotta) sono soggetti a specifici adempimenti fiscali (vedi circolare n. 46/2007, punto 9.2.1).<br />In caso di utente lavoratore autonomo, il contributo in conto scambio costituisce un corrispettivo rilevante ai fini dell’Iva. Pertanto, essendo tale corrispettivo relativo allo svolgimento di un’attività diversa da quella professionale esercitata, l’utente dovrà tenere per la produzione e cessione di energia una contabilità separata ai sensi dell’articolo 36, secondo comma, del Dpr n. 633/1972, e fatturare all’impresa fornitrice l’importo percepito.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contributo in conto scambio percepito dall’acquirente di energia fotovoltaica.

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Per i sostituti è ora di comunicare l’indirizzo web per i dati dei 730-4.

Da quest’anno tutti i datori di lavoro pubblici e privati devono comunicare la sede telematica dove ricevere via web i modelli 730-4 dall’Agenzia delle Entrate.<br />Sabato 31 marzo, con proroga al 2 aprile, scade il termine per trasmettere esclusivamente online, anche tramite un intermediario, il modello approvato con provvedimento direttoriale del 2 febbraio.<br /> <br />Questa rapida modalità di scambio fornisce al sostituto notevoli garanzie sulla provenienza dei dati ricevuti, sulla corrispondenza degli stessi ai risultati della dichiarazione 730 elaborata dai Caf e dai professionisti abilitati, e la possibilità di trasferire i dati del conguaglio direttamente nelle procedure per la preparazione delle buste paga con risparmio di tempo e di costi.<br /> <br />La comunicazione è costituita da un unico prospetto: la prima sezione è riservata all’indicazione dei dati relativi al sostituto, i quadri A e B prevedono l’indicazione dell’utenza telematica scelta per la ricezione dei modelli 730-4.<br /> <br />La compilazione dei quadri A e B è alternativa e collegata all’abilitazione telematica del sostituto.<br />I datori di lavoro non abilitati ai servizi telematici indicano nel quadro B la sede telematica dell’intermediario prescelto.<br />Gli utenti Fisconline possono scegliere di ricevere direttamente i 730-4 barrando la casella della prima sezione del quadro A o indicare la sede telematica di un intermediario compilando il quadro B.<br />Gli utenti Entratel possono compilare la seconda sezione del quadro A per ricevere direttamente i 730-4 o indicare nel quadro B l’intermediario prescelto.<br /> <br />Nel modello sono inoltre previsti la casella di revoca, nel caso di cessazione dell’attività del sostituto, e il riquadro della delega obbligatoria nel caso di incarico a un intermediario.<br /> <br />I sostituti che hanno partecipato lo scorso anno alla sperimentazione non devono trasmettere il modello se non sono variati i dati comunicati nel 2011.<br />Nel caso di variazioni dei dati comunicati con il modello per l’anno 2011 o già comunicati nel 2012, è necessario compilare il riquadro comunicazione sostitutiva indicando il numero di protocollo della comunicazione da variare.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Chiusura delle liti fiscali minori.

In vista del rush finale per la chiusura agevolata delle controversie “minori”, ovvero quelle di valore non superiore a 20mila euro, l’Agenzia delle Entrate interviene nuovamente, con la circolare n. 7/E del 15 marzo, per fornire chiarimenti e illustrare le novità apportate all’istituto (disciplinato dall’articolo 39, comma 12, del Dl 98/2011) dall’articolo 29, comma 16-bis, del Dl 216/2011 (decreto “milleproroghe”).<br /> <br />Ampliamento dell’ambito di applicazione della definizione<br />Per effetto della modifica normativa, sono ora ammesse alla sanatoria le liti fiscali che risultavano pendenti alla data del 31 dicembre 2011. Si tratta di tutte quelle controversie instaurate per la prima volta, mediante proposizione dell’atto introduttivo del giudizio di primo grado, nel periodo compreso tra il 2 maggio e il 31 dicembre 2011.<br />Bisogna, tuttavia, fare attenzione che su tali liti non sia già intervenuta una pronuncia giurisdizionale definitiva prima dell’entrata in vigore della legge 14/2012 (di conversione del “milleproroghe”), vale a dire prima del 28 febbraio. In tali casi, infatti, la definizione non è ammessa.<br />Altra ipotesi con accesso sbarrato alla definizione è quella in cui, al momento della presentazione della domanda, sia già stata depositata una sentenza o un’ordinanza decisoria della Corte di cassazione, la quale assume natura di giudicato intangibile per le parti.<br />Le controversie definibili in base alla nuova disciplina beneficiano della sospensione dei giudizi fino al 30 giugno 2012, ma solo in relazione a tutti gli atti e le attività compiute successivamente al 28 febbraio. Se il giorno dell’udienza era stato già fissato nel periodo compreso tra tale data e il 15 luglio 2012, il contribuente può chiedere comunque la sospensione del giudizio, qualora desideri avvalersi della sanatoria.<br /> <br />Riapertura dei termini anche per il versamento<br />La seconda novità di rilievo riguarda l’unificazione, al 2 aprile 2012, del termine ultimo per provvedere al versamento degli importi dovuti e per presentare la domanda di definizione. Ciò vale sia per le controversie già pendenti alla data del 1° maggio 2011 sia per quelle ricomprese a seguito della modifica normativa, sempreché alla data di entrata in vigore della norma non sia intervenuta una pronuncia giurisdizionale definitiva.<br />Questo consentirà di beneficiare della definizione agevolata anche agli eventuali “ritardatari”, che non avevano eseguito il versamento per tempo, ma anche a coloro che, pur essendo decisi, fino a qualche mese fa, a proseguire nel giudizio, nel frattempo ci abbiano ripensato.<br /> <br />Ricorsi tardivi: possibile la definizione solo se la controversia è “reale” <br />La circolare si preoccupa di risolvere anche alcune questioni di carattere interpretativo, concernenti i profili applicativi della nuova disciplina.<br /> <br />Non può avvalersi della definizione agevolata il contribuente che abbia impugnato un avviso di accertamento oltre i termini di decadenza prescritti dalla legge, al solo scopo di precostituire artificiosamente una controversia pendente, che rispetti i requisiti previsti dalla norma agevolativa, e poter, così, pagare un’imposta inferiore rispetto a quella effettivamente accertata.<br />Lo stabilisce sia la circolare n. 48/2011 (“…sono ammesse … alla definizione anche le liti instaurate mediante ricorsi – in sé inammissibili – proposti oltre i termini prescritti dalla legge …, purché prima del 6 luglio 2011 non sia intervenuta pronuncia definitiva di inammissibilità”) sia la giurisprudenza di legittimità, la quale, con la sentenza n. 19693/2011, ha statuito che “…una lite può considerarsi "pendente" (anche ove si possa prospettare inammissibile il ricorso introduttivo di quella) allorché essa possa considerarsi "reale", e sia, cioè, provvista di un margine di incertezza, tanto che permanga l’interesse, non solo del contribuente ma anche dell’amministrazione, a definirla”.<br /> <br />Ruoli emessi ai fini della liquidazione di redditi soggetti a tassazione separata <br />La circolare esclude la definibilità dei ruoli emessi a seguito dell’attività di liquidazione automatizzata (ex articolo 36-bis del Dpr 600/1973), delle imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione separata, ai sensi dell’articolo 1, comma 412, della legge 311/2004. Ciò in quanto, come precisato anche dalla circolare 48/2011, ci troviamo di fronte a un’attività di mera liquidazione, che non conduce all’emanazione di un atto impositivo, come tale definibile.<br /> <br />Sì alla definizione per gli avvisi di liquidazione se viene impugnato anche l’atto di classamento <br />E’ possibile porre fine a controversie concernenti l’impugnazione di avvisi di liquidazione, emessi ai sensi dell’articolo 12 del Dl 70/1988, finalizzati al recupero delle maggiori imposte sui trasferimenti degli immobili non censiti, qualora con essi venga portata per la prima volta a conoscenza del destinatario “… una pretesa fiscale maggiore di quella applicata, in via provvisoria, al momento della richiesta di registrazione…”. Ciò a condizione che sia stato impugnato anche il provvedimento di attribuzione della rendita catastale emesso dal competente ufficio dell’Agenzia del Territorio.<br />Quest’ultima controversia segue, invece, una strada autonoma, in quanto nella stessa mancano due presupposti indefettibili richiesti dall’articolo 39, comma 12, del Dl 98/2011 per la definizione, ossia la natura fiscale della lite e la legittimazione passiva dell’Agenzia delle Entrate.<br /> <br />E se la Cassazione dispone il rinvio? Si applica il 30%<br />L’Agenzia delle Entrate ribadisce il principio secondo cui un’eventuale pronuncia con cui la Corte di cassazione dispone il rinvio fa venire meno tutte le precedenti pronunce, come già espresso nella circolare 48/2011.<br />Tale ipotesi è assimilabile a quella in cui “…non sia stata già resa alcuna pronuncia giurisdizionale non cautelare sul merito ovvero sull’ammissibilità dell’atto introduttivo del giudizio”, ipotesi nella quale trova, appunto, applicazione l’aliquota del 30% sul valore della controversia.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Chiusura delle liti fiscali minori.

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Installazione di impianti di sicurezza, incentivi per le imprese commerciali.

Domanda<br />Mi potete confermare l'uscita di un bando regionale che concede contributi a fondo perduto alle piccole imprese commerciali che devono installare impianti di sicurezza nei loro locali? Mi potete anche dare informazioni sulle modalità di presentazione e i termini di scadenza per accedere al bando? Grazie<br /><br />Risposta<br />La Giunta regionale, con la Delibera n.1669 del 29 dicembre 2011, ha approvato il Bando attuativo del Titolo III della Legge Regionale n.3 dell'11 marzo 2008 relativo alla concessione di contributi a fondo perduto a piccole imprese esposte al rischio criminalità. Obiettivo del bando è il sostegno alle piccole imprese esposte al rischio criminalità mediante l'attribuzione di benefici economici per favorire l'acquisto e l'installazione di impianti di sicurezza all'interno dei luoghi nei quali esse svolgono la loro attività.<br />Sono legittimate a richiedere i contributi le piccole imprese commerciali che esercitano una delle seguenti attività:<br />a) vendita al dettaglio effettuata in esercizi di vicinato, così come classificati dall'articolo 15 comma 1 lettera a) della Legge Regionale 3 gennaio 2007 n. 1;<br />b) rivendita di generi di monopolio;<br />c) rivendita dei prodotti farmaceutici, specialità medicinali, dispositivi medici e presidi medico-chirurgici;<br />d) vendita al dettaglio in esercizi commerciali diversi da quelli indicati alla lettera a) aventi superficie netta di vendita non superiore a 250 mq.;<br />e) somministrazione al pubblico di alimenti e bevande;<br />f) vendita di merci al dettaglio e di somministrazione di alimenti e bevande effettuate su aree pubbliche su posteggi dati in concessione decennale;<br />g) rivendita di stampa quotidiana e periodica effettuata in punti vendita esclusivi;<br />h) vendita all'ingrosso così come definita dall'articolo 37 della legge regionale 3 gennaio 2007 n.1;<br />i) vendita e distribuzione di carburanti effettuate in impianti stradali ed autostradali così come disciplinate dalla legge regionale 3 gennaio 2007 n.1;<br />Il bando - che non ha efficacia retroattiva, per cui non sono ammesse le iniziative già avviate alla data di spedizione della richiesta di contributo - prevede che siano ammissibili, al netto dell'iva, le spese relative a:<br />a) l'acquisto e l'installazione di impianti di:<br />- videosorveglianza, antifurto,<br />- antintrusione ed antirapina;<br />b) l'acquisto ed installazione di:<br />- cristalli antisfondamento;<br />- porte di sicurezza e/o serrande;<br />- armadi blindati;<br />- casseforti;<br />- sistemi di pagamento elettronici.<br />I beni indicati alle lettere a) e b) del precedente paragrafo 1 devono essere "nuovi di fabbrica".<br />Il contributo regionale è pari al 60% delle spese ritenute ammissibili e comunque fino ad un importo massimo di 6.000,00 euro, ed è concesso nel rispetto del regime de minimis di cui al Regolamento Comunitario n. 1998 del 15/12/2006;<br />Il contributo concesso ai sensi della L.R. 3/2008 non è cumulabile, pena la revoca, con qualsiasi altra agevolazione economica concessa dallo Stato o dalla Regione o da altri Enti per il medesimo intervento.<br />Le domande presentate devono essere corredate dei seguenti documenti:<br />a) descrizione dettagliata dell'intervento e delle caratteristiche tecniche dell'impianto che s'intende installare nei locali dove è espletata l'attività d'impresa;<br />b) copia dei preventivi di spesa;<br />c) dichiarazione sostitutiva di atto notorio contenente:<br />- l'attestazione che la maggioranza dei posteggi in capo all'impresa richiedente sono sul territorio ligure;<br />- l'indicazione dei Comuni, liguri e non, dove sono ubicati tutti i posteggi in capo all'impresa richiedente.<br />L'obbligo di cui al presente paragrafo c) riguarda esclusivamente le imprese che esercitano l'attività su aree pubbliche.<br />La domanda deve essere spedita a mezzo di raccomandata postale alla Camera di Commercio competente per territorio. Ciascuna impresa può presentare una sola domanda in relazione anche a più unità locali. Nel caso vengano presentate più domande da parte della medesima impresa, il responsabile del procedimento deve valutare soltanto quella con data di spedizione anteriore. Nel caso esse abbiano la stessa data di spedizione dovrà essere valutata quella relativa all'unità locale dell'impresa con data di attivazione anteriore risultante dal Registro delle Imprese.<br />Il termine per la presentazione della domanda decorre dal 15 marzo 2012 al 15 maggio 2012 incluso. Ai fini del rispetto dei termini di presentazione della domanda fa fede il timbro postale di spedizione della raccomandata.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Installazione di impianti di sicurezza, incentivi per le imprese commerciali.

Domanda Mi potete confermare l'uscita di un bando regionale che concede contributi a fondo perduto alle piccole imprese commerciali che ...

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