A.I.A., il ritardo nella comunicazioni dati è sanzionato?

Domanda<br />Questo Ufficio ha rilasciato Autorizzazione Integrata Ambientale (A.I.A.) per un'acciaieria. Nelle more della validità dell'A.I.A., la ditta ha fatto pervenire i dati relativi ai controlli delle emissioni previsti dall'A.I.A. con alcuni giorni di ritardo rispetto ai termini previsti nell'autorizzazione stessa (insomma, la ditta esegue i controlli regolarmente ma trasmette i dati con ritardo). Gradiremmo conoscere se tale comportamento è passibile di sanzioni penali o amministrative.<br /><br />Risposta<br />L'art. 29-decies, D.Lgs. 03-04-2006, n. 152 contiene la disciplina relativa al rispetto delle condizioni dell'A.I.A.. In tale contesto, si prevede, in particolare, che "Il gestore, prima di dare attuazione a quanto previsto dall'autorizzazione integrata ambientale, ne dà comunicazione all'autorità competente.<br />2. A far data dal ricevimento della comunicazione di cui al comma 1, il gestore trasmette all'autorità competente e ai comuni interessati i dati relativi ai controlli delle emissioni richiesti dall'autorizzazione integrata ambientale, secondo modalità e frequenze stabilite nell'autorizzazione stessa. L'autorità competente provvede a mettere tali dati a disposizione del pubblico tramite gli uffici individuati ai sensi dell'articolo 29-quater, comma 3".<br />La violazione dell'obbligo di comunicazione dei dati relativi alle misurazioni delle emissioni è sanzionato in via amministrativa.<br />L'art. 29-quattuordecies, comma 5, D.Lgs. 03-04-2006, n. 152 prevede, infatti, che "E' punito con la sanzione amministrativa pecuniaria da 2.500 euro a 11.000 euro il gestore che omette di comunicare all'autorità competente e ai comuni interessati i dati relativi alle misurazioni delle emissioni di cui all'articolo 29-decies, comma 2 ".<br />Dalla lettura delle due norme in combinazione, consegue che la fattispecie sanzionata consiste in un comportamento omissivo, che si sostanzia nella mancata comunicazione dei dati relativi alle misurazioni effettuate sulle emissioni dell'impianto. Si deve, quindi, ritenere che non incorra in alcuna sanzione amministrativa il gestore che si limita a comunicare in ritardo all'Autorità competente e ai Comuni interessati i dati acquisiti con la frequenza e le modalità stabilite dall'autorizzazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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Domanda Questo Ufficio ha rilasciato Autorizzazione Integrata Ambientale (A.I.A.) per un'acciaieria. Nelle more della validità dell'...

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Attività dell’associazione senza fine di lucro.

L’attività svolta da un’associazione senza fini di lucro a favore degli associati che versano una quota annuale e un corrispettivo mensile per la frequenza di corsi da essa organizzati rappresenta attività commerciale?<br /><br />L’attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti non commerciali di tipo associativo non è considerata commerciale. Le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il reddito complessivo.<br />Perché quanto premesso trovi applicazione, è necessario che l’associazione rientri in una delle tipologie individuate dall’articolo 148, comma 3 del Tuir (associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona) e si conformi alle seguenti clausole, da inserire nel relativo atto costitutivo o statuto redatto nella forma dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata:<br />a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonché fondi, riserve o capitale durante la vita dell’associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge<br />b) obbligo di devolvere il patrimonio dell’ente, in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l’organismo di controllo di cui all’articolo 3, comma 190, della legge 662/1996, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge<br />c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l’effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d’età il diritto di voto per l’approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell’associazione<br />d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie<br />e) eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all’articolo 2532, comma 2, del codice civile, sovranità dell’assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; è ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore all’1 gennaio 1997, preveda tale modalità di voto ai sensi dell’articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempre che le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di organizzazione a livello locale<br />f) intrasmissibilità della quota o contributo associativo, ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilità della stessa.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Attività dell’associazione senza fine di lucro.

L’attività svolta da un’associazione senza fini di lucro a favore degli associati che versano una quota annuale e un corrispettivo mensile p...

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Dichiarazioni 2012, è on line la bozza di Parametri imprese.

Prosegue senza sosta l'attività della modulistica dell'Agenzia delle Entrate. E' appena arrivata in Rete, infatti, la bozza del modello "Parametri imprese 2012", che segue di pochissimo la pubblicazione di quello dedicato ai professionisti.<br />Dovrà essere presentato, insieme a Unico 2012, dagli esercenti attività d'impresa per le quali non sono stati approvati gli studi di settore, oppure, anche se approvati, esistono condizioni per la loro inapplicabilità, non estendibili ai parametri, individuate nei provvedimenti di approvazione degli studi stessi.<br /><br />I parametri, inoltre, non sono applicabili negli stessi casi di esclusione previsti per gli accertamenti basati sugli studi di settore (legge 146/1998, articolo 10). Ad esempio, non dovranno compilare il modulo coloro che hanno cessato o iniziato l'attività nel corso del 2011, a parte le ipotesi specifiche indicate nella Finanziaria 2007, che, in pratica, ha fissato dei "paletti" per scoraggiare manovre "fittizie", finalizzate esclusivamente ad evitare l'applicazione degli strumenti di accertamento: l'esclusione, infatti, non opera per chi cessa l'attività e la inizia nuovamente entro i successivi sei mesi oppure nel caso di mera prosecuzione di attività svolta da altri soggetti.<br /><br />Il modello, per i contribuenti interessati, costituisce parte integrante di Unico; quindi, per l'omessa presentazione, è prevista una sanzione amministrativa da 258 a 2.065 euro, sanzione ridotta a un ottavo del minimo se si corre ai ripari entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta nel corso del quale è stata commessa la violazione.<br /><br />Le informazioni richieste da "Parametri imprese 2012" sono suddivise in sei sezioni.<br />La prima, elementi contabili, riservata ai dati relativi a imposte dirette e Iva, deve essere compilata da tutti i contribuenti, a prescindere dalla forma giuridica dell'impresa.<br />La successiva, elementi per la determinazione delle quote spettanti ai soci, è soltanto per chi è tenuto alla presentazione di Unico SP.<br />Nella terza trovano posto i ricavi non annotati nelle scritture contabili, qualora l'esercente voglia adeguarsi ai ricavi calcolati sulla base dei parametri.<br />Ancora una sezione, la quarta, per segnalare ulteriori elementi contabili (componenti positive e negative) utili alla determinazione del reddito d'impresa.<br />Tra le ultime informazioni richieste, i codici attività secondo la classificazione Ateco 2007 (quinta sezione) e, nella sezione conclusiva, i dati relativi all'inizio/cessazione attività.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazioni 2012, è on line la bozza di Parametri imprese.

Prosegue senza sosta l'attività della modulistica dell'Agenzia delle Entrate. E' appena arrivata in Rete, infatti, la bozza del ...

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La garanzia è un negozio autonomo. Va oltre l’evanescenza del garantito.

La recente sentenza 65/2012 della Corte di cassazione apporta ulteriori contributi alla giurisprudenza in tema di polizza fideiussoria a garanzia del recupero delle somme rimborsate tramite conto fiscale. In particolare, applicando la nozione di causa concreta, la Corte afferma la persistenza della garanzia anche in caso di inesistenza del rapporto tributario o del soggetto che invochi il rimborso e anche nell’eventualità di colpa dell’Amministrazione finanziaria.<br /><br />La questione interpretativa sulla quale si controverte trae origine da un contenzioso tra una società assicuratrice e l’Amministrazione finanziaria circa la validità della polizza in ipotesi di inesistenza dei debitori principali. Il supremo Collegio ha accolto il ricorso avverso la sentenza d’appello, che condannava l’Amministrazione alla restituzione delle somme versate dalla società, in ragione di polizze fideiussorie stipulate a garanzia di rimborsi erogati a mezzo conto fiscale con i legali rappresentanti di cooperative rivelatesi inesistenti.<br /><br />Ancora una volta i giudici di legittimità sono stati chiamati a definire – chiarendo la ratio della disciplina della procedura dei rimborsi in conto fiscale, di cui agli articoli 18 - 23 del decreto ministeriale 567/1993 – quale sia la natura e l’oggetto della polizza fideiussoria in esame e in che rapporto essa si ponga rispetto al modello tipico della fideiussione, dal momento che se entrambi sono strumenti posti dall’ordinamento con funzione di garanzia, peculiarità strutturali e contenutistiche ne distinguono il relativo regime giuridico.<br /><br />Considerando la delicatezza e le difficoltà del contenuto del compito da assolvere, in primo luogo la sentenza ha cercato di sintetizzare in modo chiaro e coerente quelli che sono, in linea generale, gli aspetti strutturali e funzionali della polizza fideiussoria. In relazione alla configurazione dell’assetto negoziale, e sotto il profilo genetico-strutturale, la polizza fideiussoria è articolata in due distinti rapporti:<br />uno tra contribuente e fisco, concernente l’obbligazione tributaria, i cui presupposti e la cui disciplina seguono le regole proprie del diritto tributario<br />l’altro tra fisco e fideiussore, che trova il suo fondamento nella polizza fideiussoria e nella garanzia con essa prestata, precludendo al garante di sottrarsi all’adempimento richiestogli dall’Amministrazione finanziaria eccependo vicende inerenti al rapporto tributario.<br /><br />È questa una essenziale differenza morfologica rispetto allo schema tipico delle convenzioni fideiussorie che, caratterizzate dalla funzione di garantire un’obbligazione altrui, intercorrono esclusivamente tra ilfideiussore e il creditore (cfr Cassazione 1525/1984). Elemento normale ed essenziale del vincolofideiussorio è, difatti, pur sempre l’identità con l’obbligazione principale nella sua stessa quantità e nelle sue stesse condizioni, di contro la polizza non mira a garantire l’adempimento dell’obbligazione del debitore principale (come accade nella fideiussione), ma ad assicurare al creditore la presenza di un soggetto solvibile in grado di tenerlo indenne dall’eventuale inadempimento del medesimo. Ciò dimostra il venir meno di uno degli elementi strutturali della fideiussione, vale a dire l’accessorietà dell’obbligazione del garante rispetto a quella del debitore principale, con conseguente slittamento verso il modello del contratto autonomo di garanzia e inadeguatezza del modello legalefideiussorio.<br />Il verdetto della Cassazione consegue, si è detto, all’applicazione della nozione di causa in concreto al contratto di polizza fideiussoria. La Corte individua la ratio della disciplina della procedura di cui al Dm 567/1993 nella celerità dell’erogazione del rimborso, che prevede il rinvio dell’Amministrazione, a un tempo successivo, dei controlli approfonditi, prevedendosi nella fase dell’erogazione la sola verifica di alcuni minimi requisiti formali, di cui l‘istanza del contribuente deve essere corredata, e della prestazione della garanzia, per il caso di non spettanza del rimborso eventualmente corrisposto. Il carattere centrale della prestazione di garanzia consente, dunque, di individuarne la causa concreta nell’assicurare all’Amministrazione finanziaria non già il corretto adempimento dell’obbligazione tributaria sottostante alla richiesta di rimborso, ma esclusivamente l’effettiva spettanza di quest’ultimo, qualora effettuato in favore di colui che viene indicato in polizza.<br /><br />La pronuncia è in linea con l'orientamento manifestato più volte in materia (cfr Cassazione, sentenze 10490/2006 e 23941/2009), per cui appare oggi predicabile un’interpretazione del concetto di causa che, sul presupposto della obsolescenza della tesi che la configurava come strumento di controllo della sua utilità sociale, affonda le proprie radici in una serrata critica della teoria della predeterminazione causale del negozio (che, a tacer d’altro, non spiega come un contratto tipico possa avere causa illecita), ricostruendo tale elemento in termini di sintesi degli interessi reali che il contratto stesso è diretto a realizzare (al di là del modello, anche tipico, adoperato).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

La garanzia è un negozio autonomo. Va oltre l’evanescenza del garantito.

La recente sentenza 65/2012 della Corte di cassazione apporta ulteriori contributi alla giurisprudenza in tema di polizza fideiussoria a gar...

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Scadenza in arrivo per il bollo auto. Ultimo giorno utile il 31 gennaio.

Entro fine mese chiamata in cassa per gli automobilisti con il bollo in scadenza a dicembre 2011 o che hanno immatricolato l’auto fra il 22 dicembre scorso e il 21 gennaio. Le vetture di potenza superiore a 185 kw, da quest’anno, scontano un’addizionale erariale di 20 euro per ogni chilowatt eccedente il limite indicato.<br /> <br />Chi deve pagare<br />I veicoli interessati sono le auto con potenza superiore a 35 kw e i motocicli. Per i soli residenti in Lombardia e Piemonte, la scadenza per i veicoli immatricolati in questo mese è fissata al 29 febbraio. Questo perché la competenza sulle tasse è affidata alle Regioni che, con proprie delibere, possono tra l’altro aumentare le tariffe base fino al 10% all’anno e stabilire esenzioni o agevolazioni particolari per tipologie di veicoli o di alimentazioni.<br /> <br />2012: superbollo e riduzioni<br />Le vetture di potenza superiore a 185 kW scontano un’addizionale erariale di 20 euro per ogni kilowatt eccedente il limite indicato, come previsto dal “decreto salva Italia” (articolo 16, Dl 201/2011). Il superbollo è modulato in funzione dell’anzianità del mezzo. È, dunque, ridotto al 60% dopo 5 anni, al 30% dopo 10 e al 15% dopo 15. Passati vent’anni dalla data di costruzione, nulla è dovuto.<br /> <br />Dove pagare<br />La tassa può essere versata presso gli uffici postali, i tabaccai, le banche, gli uffici dell’Aci, le agenzie di pratiche auto, oppure on line.<br /> <br />Come calcolare l’importo<br />Per definire l’ammontare del bollo, sul sito delle Entrate è disponibile un’applicazione che permette di calcolare la tassa dovuta utilizzando due modalità: o in base ai dati tecnici inseriti (potenza espressa in kW o cv, direttiva euro, regione di immatricolazione, tipologia del veicolo) o attraverso la targa. Nella seconda ipotesi, in caso di tardività, il software determina anche sanzione e interessi.<br /> <br />Che succede se si paga in ritardo?<br />Per chi non rispetta il termine, è prevista una penale che va dal 3% al 30%, più gli interessi di mora. Se il pagamento avviene entro 30 giorni dalla scadenza, deve essere versata la sanzione ridotta al 3%. Oltre il trentesimo giorno, ma entro un anno dal termine, si passa al 3,75%. Superato l’anno di ritardo, il ravvedimento non è più possibile e deve essere corrisposta la sanzione piena del 30%. In ogni caso, la ricevuta va conservata per 5 anni, per poter verificare, ed eventualmente contestare, possibili richieste di arretrati.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Scadenza in arrivo per il bollo auto. Ultimo giorno utile il 31 gennaio.

Entro fine mese chiamata in cassa per gli automobilisti con il bollo in scadenza a dicembre 2011 o che hanno immatricolato l’auto fra il 22 ...

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Quesito: fattura IVA esente.

Sono titolare di una ditta individuale con oggetto "noleggio imbarcazione da<br />diporto"<br />Ho acquistato anche un posto barca (diritto d'uso);<br />quest'ultimo nei periodi di navigazione della mia unità viene ceduto in<br />affitto.<br />L'imbarcazione che si è ormeggiata nel periodo marzo/settembre 2011 è di<br />proprietà di una Srl che opera in esenzione Iva (art. 8 bis)<br />La Srl mi ha rilasciato la dichiarazione d'intento che ho poi citato nelle<br />fatture emesse all'incasso del corrispettivo, provvedendo poi ad inviare all'Ag<br />Entrate la comunicazione.<br />Dovrò poi compilare nell'Unico/IVA 2012 l'importo nel quadro VC.<br /><br />Quali altri adempimenti sono obbligatori per detta operazione ?

Quesito: fattura IVA esente.

Sono titolare di una ditta individuale con oggetto "noleggio imbarcazione da diporto" Ho acquistato anche un posto barca (diritto ...

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Archivi fiscali informatici: comunicazione dell'impronta digitale entro il 31 gennaio 2012.

Il 31 gennaio 2012 scade il termine per l’invio dell’impronta degli archivi di documentazione fiscale (fatture, libri contabili, dichiarazioni) conservata esclusivamente in versione digitale e riferita ai periodi dal 2004 al 2010. Ciò in base a quanto previsto dal Provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate prot. n. 143663 del 25.10.2010, attuativo dell’art. 5 del D.M. Economia 23.01.2004. Chi commette degli errori può comunque presentare una comunicazione correttiva entro 30 giorni dalla scadenza.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Archivi fiscali informatici: comunicazione dell'impronta digitale entro il 31 gennaio 2012.

Il 31 gennaio 2012 scade il termine per l’invio dell’impronta degli archivi di documentazione fiscale (fatture, libri contabili, dichiarazio...

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Decreto liberalizzazioni al via anche per le professioni.

Approvato venerdì 20 gennaio 2012 dal Consiglio dei Ministri l’atteso “Decreto liberalizzazioni”. Il Decreto contiene numerosi fronti di intervento, che toccano anche il piano delle professioni. In particolare, sono state abolite le tariffe minime e massime per i professionisti, sarà quindi il mercato “liberalizzato” a fissare i prezzi. I prezzi, in ogni caso, dovranno essere pattuiti per iscritto con il cliente al momento del conferimento dell’incarico, mediante consegna di un preventivo trasparente, contenente tutti gli oneri ipotizzabili fino alla chiusura dell’incarico. Resta obbligatorio l’esame di Stato per l’accesso alla professione, ma il tirocinio viene ridotto ad un periodo massimo di 18 mesi, i cui primi 6 mesi possono essere svolti già durante il corso di laurea. Abolito, infine, l’equo compenso per i giovani tirocinanti.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Decreto liberalizzazioni al via anche per le professioni.

Approvato venerdì 20 gennaio 2012 dal Consiglio dei Ministri l’atteso “Decreto liberalizzazioni”. Il Decreto contiene numerosi fronti di in...

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Modalità ancora più semplificate per il rilascio dell'informativa privacy.

L'ANCIC ottiene dal Garante privacy per le proprie imprese associate delle ulteriori semplificazioni per il rilascio dell'informativa privacy con ulteriori benefici economici. Il Garante privacy, a seguito della richiesta dell'ANCIC, vale a dire dell'Associazione nazionale delle imprese di informazioni commerciali e di gestione del credito, ha emesso con provvedimento di carattere generale del 15 dicembre 2011 pubblicato sulla GU del 9 gennaio 2012, una modifica al provvedimento del maggio 2009 con il quale era già stata riconosciuta la possibilità di avvalersi di modalità semplificate per il rilascio delle informative privacy a tutti quei soggetti, quali imprese, professionisti, persone fisiche o enti, di cui vengono appunto raccolte informazioni da banche dati pubbliche di carattere commerciale.<br />In via specifica il provvedimento generale del 2009 accogliendo la tesi dell'ANCIC, secondo cui l'esecuzione dell'adempimento era manifestamente sproporzionata considerato l'elevatissimo numero di soggetti interessati, aveva previsto come modalità alternative di rilascio dell'informativa, rispetto alla consegna ad personam a ciascun soggetto interessato, le seguenti:<br /><br />- pubblicazione, sulle versioni cartacee di "Pagine Gialle" e di "Pagine Bianche", nonché sui rispettivi siti web, agli indirizzi di riferimento www.paginegialle.it e www.paginebianche.it, di un'unica informativa contenente gli estremi identificativi di tutti i titolari del trattamento e gli altri elementi previsti dall'art. 13, commi 1 e 2 del Codice;<br /><br />- ripetizione della pubblicazione con cadenza annuale a cura delle imprese associate o tramite l'associazione di categoria;<br /><br />- pubblicazione dell'informativa anche sul sito web di ciascuna impresa associata e sul sito dell'ANCIC;<br /><br />- obbligo di aggiornamento dell'elenco delle società di informazioni commerciali aderenti all'ANCIC da pubblicare sul sito in modo da consentire ai soggetti interessati di acquisire più agevolmente gli elementi dell'informativa mediante la semplice consultazione del sito.<br /><br />L'ANCIC che nel frattempo ha osservato queste modalità di pubblicazione dell'informativa ha richiesto al Garante un'ulteriore semplificazione poiché avendo già eseguito l'adempimento mediante la pubblicazione delle pagine gialle stampate in circa 65 milioni di copie cartacee l'anno, buona parte dei soggetti interessati sarebbe stata già informata.<br /><br />Le modalità alternative di rilascio dell'informativa richieste dall'ANCIC ed accolte dal Garante nel menzionato provvedimento del 15 dicembre 2011, emesso ai sensi dell'art. 13, comma 5 del Codice privacy, che riconosce al Garante la facoltà di prevedere dei casi di esonero dell'informativa, sono:<br /><br />- pubblicazione sulle Pagine gialle e sulle Pagine bianche quella di poter pubblicare l'informativa su Pagine Gialle (Lavoro) provvedendo ad inserire alla voce ANCIC presente sulle Pagine bianche un semplice rimando al testo su Pagine Gialle Lavoro.<br /><br />- inserimento di specifici banner nei siti web di "Pagine Gialle" e di "Pagine Bianche", agli indirizzi www.paginegialle.it e www.paginebianche.it, che consentano l'immediata apertura del testo dell'informativa.<br /><br />Il Garante ha, inoltre, ricordato che le società aderenti all'ANCIN sono tenute a continuare la pubblicazione permanente sul proprio sito web dell'informativa dandone evidenza con appositi riquadri di immediata consultazione.

Modalità ancora più semplificate per il rilascio dell'informativa privacy.

L'ANCIC ottiene dal Garante privacy per le proprie imprese associate delle ulteriori semplificazioni per il rilascio dell'informativ...

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Advance Payment Guarantee.

Domanda<br />All'interno delle condizioni di pagamento che siamo soliti concordare con compratori esteri, vi è sempre la previsione che una percentuale (che varia dal 30 al 45%) venga pagata dal compratore tramite bonifico bancario anticipato rispetto alla spedizione della merce, contro rilascio, da parte della nostra banca, di apposita garanzia (Advance Payment Guarantee) non operativa fintantochè l'accredito del bonifico anticipato non venga effettuato. Recentemente, a causa di problemi finanziari di un compratore, sopraggiunti a seguito della firma di un contratto, non abbiamo ancora ricevuto la porzione di pagamento anticipato e, sebbene in forma non operativa, l'Advance Payment Guarantee è stata, comunque, già emessa. In tale frangente noi continuiamo a pagare le commissioni alla nostra banca (banca garante), e, a causa dell'autonomia che caratterizza la garanzia, nulle sono state le nostre richieste alla banca di scaricare la medesima. Il risultato è che per l'estinzione della garanzia dobbiamo attendere che maturi la data di scadenza, oppure che l'ordinante (con cui non riusciamo a metterci in contatto) rilasci apposita lettera di manleva con la quale dichiari di voler annullare la garanzia, sollevando la banca garante da qualsiasi responsabilità. Al fine di evitare tali problematiche in futuro, in previsione che si verifichi una situazione simile a quella esposta, esiste una qualche condizione/clausola da poter inserire all'interno della garanzia per poterla scaricare prima della sua scadenza o della presentazione, da parte del beneficiario/compratore, di propria lettera di manleva?<br /><br />Risposta<br />Al fine di evitare di dover pagare commissioni per una Advance Payment Guarantee di nessuna utilità, in quanto il pagamento anticipato cui la stessa si riferisce non viene accreditato, all'interno della garanzia potrebbe essere previsto che il bonifico bancario anticipato da accreditare sul Vostro conto corrente, cui la garanzia si riferisce, dovrà essere effettuato:<br />-entro xx giorni dalla data di emissione della stessa garanzia, oppure;<br />-entro una data precisa<br />precisando, inoltre, che qualora il bonifico bancario anticipato non verrà effettuato entro il periodo indicato/la data indicata, la garanzia scadrà.<br />Praticamente, nel testo della garanzia di restituzione dell'importo pagato in anticipo viene prevista una condizione che permette di far scadere la medesima al verificarsi di un evento, e non quando matura la data di scadenza della garanzia. L'evento che dovrà verificarsi è quello del non ricevimento della somma concordata entro una data predeterminata nel testo della garanzia. Senza questa condizione, è evidente che la banca garante non può estinguere il proprio impegno fino alla scadenza, salvo il ricevimento di espressa rinuncia da parte del compratore/beneficiario, con relativa firma convalidata dalla banca corrispondente, anticipata da messaggio Swift in chiave da parte della banca su cui la garanzia è stata appoggiata.<br />Così facendo, qualora per problemi finanziari, il compratore non potesse effettuare il bonifico bancario anticipato in Vostro favore, trascorso un determinato periodo/dopo una certa data, la garanzia scadrà, permettendo, così, alla banca di scaricarla e di liberare le Vostre linee di credito, con la conseguente interruzione di addebito di commissioni.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Advance Payment Guarantee.

Domanda All'interno delle condizioni di pagamento che siamo soliti concordare con compratori esteri, vi è sempre la previsione che una p...

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Auto di lusso e quote societarie “sempre” come presunzioni legali.

L’accertamento sintetico (articolo 38, quarto comma, del Dpr n. 600 del 1973) è fondato su elementi indicativi di capacità contributiva contenuti nei decreti ministeriali. Secondo la Corte Suprema l’applicabilità dei “redditometri” al periodo d’imposta che precede l’emanazione dei decreti ministeriali deve ritenersi insita nella ratio dell’articolo 38, quarto comma, del Dpr n. 600 del 1973. Grava sul contribuente che contesti l’applicazione di tali coefficienti l’onere di dimostrare in concreto che il proprio reddito effettivo sia diverso ed inferiore da quello scaturente dalle presunzioni adottate dall’ufficio (Cassazione n. 14161/2003, n.12731/2002, n.8372/2001). Tra i beni e servizi indice di capacità contributiva, vi è la disponibilità in Italia o all’estero di autoveicoli, nonché di residenze principali o secondarie. La disponibilità dei predetti beni e servizi, come degli altri previsti dalla norma, costituisce una presunzione di capacità contributiva da qualificare legale ai sensi dell’articolo 2728 c.c. perchè è la stessa legge che impone di ritenere conseguente al fatto certo di tale disponibilità l’esistenza del fatto c.d. ignoto, costituito dalla maggiore capacità contributiva.<br /> <br />Ordinanza n. 27545 del 19 dicembre 2011 (udienza 13 ottobre 2011)<br />Cassazione civile, sezione V - Pres. Merone Antonio - Est. Di Blasi Antonino<br />Accertamento sintetico – Possesso di beni indice di capacità contributiva – Valore di prova legale – Applicabilità ad anni anteriori al 1992

Auto di lusso e quote societarie “sempre” come presunzioni legali.

L’accertamento sintetico (articolo 38, quarto comma, del Dpr n. 600 del 1973) è fondato su elementi indicativi di capacità contributiva cont...

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Conservazione sostitutiva dei documenti analogici.

Vorrei sapere quali sono le corrette modalità di conservazione sostitutiva dei documenti analogici<br /><br />Per una corretta conservazione sostituiva dei documenti analogici (articolo 4 del Dm 23 gennaio 2004), occorre acquisire la corretta immagine degli stessi, sia tramite la scansione del documento analogico sia con altre modalità che garantiscano la rappresentazione fedele, corretta e veritiera del contenuto rappresentativo del documento stesso (cfr risoluzioni 30 luglio 2009, n. 196/E, e 13 agosto 2009, n. 220/E). I documenti analogici devono essere conservati e, a richiesta degli organi accertatori, esibiti fino a che non sia completata la procedura di conservazione sostitutiva, che termina con l’apposizione della marca temporale e della firma elettronica qualificata da parte del responsabile della conservazione (cfr risoluzione 30 luglio 2009, n. 195/E).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Conservazione sostitutiva dei documenti analogici.

Vorrei sapere quali sono le corrette modalità di conservazione sostitutiva dei documenti analogici Per una corretta conservazione sostituiv...

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Dietro il preliminare, la caparra e la provvigione all’intermediario.

Il reato di occultamento di scritture contabili non concerne solo i documenti obbligatori per il Fisco, ma anche le altre scritture richieste sia dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa, sia dalla tipologia dall’attività svolta. Lo ha affermato la Cassazione con la sentenza del 17 gennaio 2012, n. 1377.<br /> <br />Il fatto<br />Un agente immobiliare, al fine di evadere le imposte, occultava tre contratti preliminari di compravendita di immobili in ordine ai quali risultava che, nei successivi rogiti, era stato ridotto il prezzo pattuito.<br /><br />Diversamente dal pubblico ministero, che ha ritenuto tale condotta riconducibile alla fattispecie di reato di occultamento di documenti contabili, previsto dall’articolo 10 del decreto legislativo 74/2000, il giudice dell’udienza preliminare ha dichiarato il non luogo a procedere nei confronti dell’agente per tale reato.<br />Il Gup è pervenuto a tale conclusione poiché ha ritenuto che il contratto preliminare non potesse collocarsi tra i documenti per i quali, la norma in questione, richiede l’obbligatoria conservazione, né poteva essere incluso nell’elencazione tassativa prevista dall’articolo 22, comma 3, del Dpr 600/1973, riprodotta dall’articolo 2214, secondo comma, del codice civile.<br /> <br />Di contrario avviso il procuratore della Repubblica di Pistoia, secondo il quale quest’ultima disposizione impone la tenuta, in aggiunta a quanto specificamente indicato nel primo comma dello stesso articolo, anche delle scritture contabili che siano richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa.<br />In particolare, il Procuratore, nel ricorso per Cassazione, osservava che in ambito immobiliare esiste la prassi di prevedere il versamento, da parte dell’acquirente, di una caparra, della quale viene data quietanza con la sottoscrizione del preliminare. Di conseguenza, di tale atto (“… pezza d’appoggio documentale dell’operazione di riscossione della caparra medesima”), proprio per la sua funzione, doveva essere assicurata la conservazione.<br /> <br />I giudici di piazza Cavour hanno accolto il ricorso rilevando che “il richiamato art. 22, al comma 2, nell’individuare i tempi di conservazione delle scritture contabili si riferisce anche a quelle obbligatorie ‘ai sensi del presente decreto, di altre leggi tributarie, del codice civile o di leggi speciali’, … cosicché l’osservazione del Pubblico Ministero, secondo il quale il richiamo può ritenersi effettuato anche alle ‘...altre scritture che siano richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa’ appare pertinente.”(Cassazione, 1377/2012).<br /> <br />Osservazioni<br />La Corte ha riconosciuto che i contratti preliminari sono documenti che devono essere conservati al fine di evitare il reato previsto dall’articolo 10, del Dlgs 74/2000, secondo cui (salvo che il fatto costituisca più grave reato) è punito con la reclusione da sei mesi a cinque anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l’evasione a terzi, occulti o distrugga, in tutto o in parte, non solo le “scritture contabili”, ma anche “i documenti” di cui è obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume d’affari.<br />Poiché il delitto in esame ha per oggetto materiale le scritture contabili o i documenti di cui è obbligatoria la tenuta, in mancanza di un’elencazione nello stesso articolo 10, scritture e documenti possono essere individuati rinviando alle norme che ne impongano la conservazione.<br /><br />In genere, ben potrebbero rientrare nell’elenco, non solo gli atti previsti, in relazione alle diverse categorie di soggetti, dagli articoli 14 e seguenti del Dpr 600/1973 ai fini delle imposte dirette e dagli articoli 23 e seguenti del Dpr 633/1972 in materia di Iva, ma anche ogni altra scrittura contabile obbligatoria per legge, che abbia un qualche interesse ai fini della ricostruzione dei redditi o dei volumi di affari. Potrebbero essere compresi, quindi, anche i documenti imposti da norme di natura diversa da quella fiscale (commerciale, amministrativa o previdenziale), qualora abbiano rilevanza ai fini dell’accertamento del debito di imposta.<br />E di certo, al riguardo, hanno il loro peso i contratti preliminari conclusi da un agente immobiliare. <br /> <br />Nella fattispecie sottoposta al suo esame, infatti, la Corte ha indicato anche tali atti tra i documenti previsti per configurare il reato ex articolo 10, Dlgs 74/2000. E’ giunta a tale conclusione sulla base dell’elenco dell’articolo 22 del Dpr. 600/1973 e delle disposizioni dell’articolo 2214 del codice civile.<br /> <br />In particolare, al Cassazione ha precisato che l’articolo 22, comma 3 del Dpr 600/1973, riprendendo pedissequamente le indicazioni recate dalla specifica norma del codice civile, impone l’obbligo di conservazione, per ciascun affare, degli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevuti, nonché delle copie delle lettere e dei telegrammi spediti e delle fatture emesse.<br />Ma non basta. A parere dei giudici di legittimità, il richiamo dell’articolo 22 all’articolo 2214 cc, può ritenersi effettuato anche alla prima parte del secondo comma della norma del codice civile, a mente del quale l’obbligo di tenuta dei libri obbligatori e delle scritture contabili riguarda anche le “altre scritture che siano richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa.”<br />Con un ulteriore dettaglio: “il riferimento alle scritture richieste dalla natura dell’impresa non può limitarsi al contenuto degli artt. 2421, 2478 e 2519 c.c.”, ma deve estendersi “anche alla tipologia dell’attività svolta.”.<br /> <br />Tale valutazione, secondo la Corte, risponde all’evidente finalità di assicurare un adeguato controllo delle attività imprenditoriali ai fini fiscali, come emerge dall’espresso riferimento alla “ricostruzione dei redditi o del volume d’affari”, precluso dall’occultamento o dalla distruzione dei documenti che riguardano fatti aventi rilievo sotto il profilo tributario. Il bene giuridico oggetto della tutela penale nel reato previsto dall’articolo 10, Dlgs 74/2000, infatti, è “l’interesse statale alla trasparenza fiscale del contribuente” (Cassazione, 45958/2011 e 3057/2007).<br />Di conseguenza, “nella fattispecie, il contratto preliminare ben poteva ritenersi ricompreso, per quanto riguarda la responsabilità penale in caso di occultamento o distruzione di documenti contabili…, tra la documentazione di cui è obbligatoria la conservazione.” (Cassazione, 1377/2012).<br />Ciò in quanto le somme corrisposte da coloro che hanno concluso l’affare rappresentano per questi ultimi un costo deducibile e, per l’agente immobiliare, ricavi imponibili, coincidendo la conclusione dell’affare e il conseguente diritto alla provvigione con la conclusione del contratto preliminare.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Il reato di occultamento di scritture contabili non concerne solo i documenti obbligatori per il Fisco, ma anche le altre scritture richiest...

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Limitazioni all'uso del contante, le novità nel decreto Salva Italia.

Il limite all’uso del contante e dei titoli al portatore è stato introdotto con il Dl 143/1991 (legge di conversione 197/1991) al fine di contrastare il fenomeno dell’utilizzo del sistema finanziario a scopo di riciclaggio.<br />Negli ultimi anni la materia è stata oggetto di frequenti interventi legislativi, da ultimo il decreto cosiddetto “Salva Italia”. Difatti, il Dl 201/2011, con poche e mirate correzioni al dettato normativo del Dlgs 231/2007, ha ridotto il limite di tracciabilità dei pagamenti al valore di mille euro, con decorrenza dal 6 dicembre 2011.<br />Tuttavia, in sede di conversione, il legislatore ha previsto l’irrilevanza ai fini sanzionatori delle violazioni commesse nel periodo dal 6 dicembre 2011 al 31 gennaio 2012, riferite alle limitazioni di importo introdotte. Pertanto, per il periodo indicato, è pacifico ritenere sanzionabili i trasferimenti in violazione della precedente soglia limite.<br /> <br />Ultimi interventi normativi<br />Dal 29 aprile 2008, con l’entrata in vigore del Dlgs 231/2007 (emanato in attuazione della direttiva 2005/60/CE e della Direttiva 2006/70/CE), il limite all’uso del contante e dei titoli al portatore è stato ridotto da 12.500,00 a 5mila euro. La nuova soglia è rimasta in vigore per poco più di un anno, fino a quando il Dl 112/2008 ha ripristinato il limite di 12.500.00 euro.<br />Negli ultimi due anni il legislatore è intervenuto nuovamente sulla soglia di tracciabilità dei pagamenti. A partire dal 31 maggio 2010, il Dl 78/2010 ha riportato il valore a 5mila, cifra che è stata, poi, ridotta a 2.500,00 dal Dl 138/2011.<br />In ultimo, come già anticipato, il Dl 201/2011 ha indicato in mille euro il limite all’uso del contante e dei titoli al portatore, con decorrenza dal 6 dicembre 2011.<br /><br />RIFERIMENTO NORMATIVO<br />PERIODO DI VALIDITÀ<br />VARIAZIONE LIMITE (in Euro)<br /> <br />Articolo 49, Dlgs 231/2007 <br />dal 30.04.2008<br />da 12.500,00<br />a 5.000,00<br />Articolo 32, Dl 112/2008 <br />dal 25.06.2008<br />da 5.000,00<br />a 12.500,00<br />Articolo 20, Dl 78/2010 <br />dal 31.05.2010<br />da 12.500,00<br />a 5.000,00<br />Articolo 2, Dl 138/2011 <br />dal 13.08.2011<br />da 5.000,00<br />a 2.500,00<br />Articolo 12, Dl 201/2011 <br />dal 06.12.2011<br />da 2.500,00<br />a 1.000,00<br /><br />Norma in vigore dal 6 dicembre 2011<br />La nuova formulazione dell’articolo 49, comma 1, del Dlgs 231/2007, a seguito delle modifiche introdotte dall’articolo 12 del Dl 201/2011, dispone che: “è vietato il trasferimento di denaro contante o di libretti di deposito bancari o postali al portatore o di titoli al portatore in euro o in valuta estera, effettuato a qualsiasi titolo tra soggetti diversi, quando il valore oggetto di trasferimento, è complessivamente pari o superiore a euro mille”.<br />Anche per quanto concerne il valore di emissione di assegni bancari e postali (articolo 49, comma 5) e di assegni circolari, vaglia postali e cambiari (articolo 49, commi 7 e 8), è posto lo stesso limite di mille euro superato il quale, è disposto l’obbligo di indicazione del nome (ovvero la ragione sociale) del beneficiario e della clausola di non trasferibilità.<br />Analoga limitazione è prevista per il saldo dei nuovi libretti di deposito bancari o postali al portatore (articolo 49, comma 12). Tuttavia, per i libretti già in essere alla data del 6 dicembre 2011 (articolo 49, comma 13), la norma prevede lo slittamento al 31 marzo 2012 del termine ultimo entro cui operare la loro estinzione ovvero la riduzione del saldo nei limiti dettati dal legislatore. In alternativa, nonostante la norma non lo preveda espressamente, sembra ragionevole la possibilità di ovviare a tale adempimento con la trasformazione degli stessi in libretti nominativi.<br /> <br />Sanzioni applicabili<br />L’articolo 58 del Dlgs 231/2007 accomuna le violazioni delle disposizioni afferenti all’uso del contante (articolo 49, comma 1) all’emissione di assegni bancari e postali (articolo 49, comma 5) ed assegni circolari, vaglia postali e cambiari (articolo 49, comma 7), sanzionandole in proporzione all’importo trasferito, da un minimo dell’1% a un massimo del 40 per cento.<br />Diversamente è stabilito per i libretti di deposito bancari o postali al portatore. In particolare, lo stesso articolo distingue i libretti di nuova emissione (articolo 49, comma 12) da quelli già in essere alla data di entrata in vigore del Dl 201/2011. Per i primi è prevista una sanzione dal 20% al 40% del saldo, in caso di superamento del limite indicato dal legislatore.<br />Per tali violazioni è previsto, inoltre, un importo minimo della sanzione (pari a 3mila euro), nonché un aggravio in caso di importi superiori a 50mila euro.<br /><br />Un regime sanzionatorio differente è invece previsto per i libretti al portatore con saldo pari o superiore a 1.000,00 euro già in essere alla data di entrata in vigore del decreto “Salva Italia” (articolo 49, comma 13). In particolare, il Dl 201/2011, oltre a posticipare al 31 marzo 2012 l’obbligo di operare la loro regolarizzazione, è intervenuto anche sull’importo minimo della sanzione applicabile alla violazione di tale obbligo.<br />Pertanto, non sono state apportate modifiche all’articolo 58 del Dlgs 231/2007, nella parte in cui prevede, per l’omessa estinzione dei suddetti libretti ovvero per la mancata riduzione del loro saldo entro i limiti stabiliti, una sanzione amministrativa pecuniaria dal 10% al 20% del saldo stesso, con un aggravio nel caso in cui quest’ultimo superi 50mila euro.<br />Oggetto di modifica è stato invece il comma 7-bis del suddetto articolo, nella parte in cui prevedeva un importo minimo della sanzione, pari a 3mila euro. I libretti con saldo inferiore a tale soglia erano pertanto sanzionati per un importo maggiore del saldo stesso.<br />Con l’introduzione del comma 1-bis dell’articolo 12 Dl 201/2011, il legislatore ha di fatto alleggerito solo il carico sanzionatorio dei libretti al portatore con saldo inferiore a 3mila euro, stabilendo una sanzione più equa della precedente, “pari al saldo del libretto stesso”.<br /><br />Oblazione<br />L’articolo 60, comma 2, del Dlgs 231/2007, offre la possibilità di ricorrere all’istituto dell’oblazione (articolo 16 della legge 689/1981). Tuttavia, la sua applicazione è prevista esclusivamente per le violazioni delle disposizioni afferenti all’uso del contante (articolo 49, comma 1), degli assegni bancari e postali (articolo 49, comma 5) e degli assegni circolari, vaglia postali e cambiari (articolo 49, comma 7), di importo inferiore a 250mila euro.<br />A tal proposito, la circolare del ministero dell’Economia e delle Finanze n. 281178 del 5 agosto 2010 ha precisato che si ha la possibilità di pagare una sanzione pari al 2% dell’importo della violazione. In tal caso, non sembra rilevare la sanzione minima fissa di 3mila euro in quanto il dettato normativo e la circolare stessa non prevedono espressamente una sua eventuale applicazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Limitazioni all'uso del contante, le novità nel decreto Salva Italia.

Il limite all’uso del contante e dei titoli al portatore è stato introdotto con il Dl 143/1991 (legge di conversione 197/1991) al fine di co...

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Quesito: addebito dell'ENPAM dell'ente e dell'IRAP dell'ente sulle buste paga.

sono un medico che svolge attività di Continuità assistenziale (cioè la<br />vecchia denominazione di guardia medica) presso una azienda sanitaria locale<br />con contratto a tempo indeterminato cioè sono titolare di una sede locale.<br />Bene, anche se di "fatto" sono dipendente, pur non avendo le ferie, la<br />tredicesima ed altri piccoli diritti e perchè vengo pagato ogni mese con una<br />busta paga, legalmente invece sono medico convenzionato a tempo indeterminato.<br />Nella mia busta paga oltre alle varie imposte e contributi previdenziali ho<br />notato che tra gli oneri che mi sottraggono sono aggiunti l'ENPAM dell'ente (<br />l'ENPAM è il mio istituto previdenziale ma io già lo pago personalmente in<br />un'altra voce della busta paga stessa) e l'IRAP dell'ente.<br />Io le chiedo quindi che cosa sia questo ENPAM dell'ente (che non è la mia<br />quota personale), perchè lo debba pagare io e soprattutto perchè debba pagare<br />l'IRAP dell'ente (8,50%)?<br />Tutto questo è legittimo?<br />Ci sono state sentenze di vari tribunali contrari a questa norma magari<br />giudicandola incostituzionale?<br /> Posso fare dei ricorsi per eventuali rimborsi?<br />Posso comunque ridurla facendo delle detrazioni?<br /> Insomma perchè devo pagare l'IRAP che gli unici strumenti di lavoro che<br />utilizzo sono racchiusi nella mia borsa?<br /> Io sono convenzionato, ma di fatto ripeto, sono dipendente perchè sono pagato<br />ad ore con busta paga e in quelle ore non posso svolgere nessuna altra attività<br />professionale e tutta la tassazione mi viene tolta alla fonte!<br />Mi potrà dire che io utilizzo i locali attrezzati (male attrezzati peraltro)d<br />ella azienda sanitaria locale, ma questo per me non dovrebbe avere rilevanza,<br />forse un operaio metalmeccanico paga l'IRAP perchè utilizza i capannoni e il<br />macchinario dell'azienda datrice di lavoro?

Quesito: addebito dell'ENPAM dell'ente e dell'IRAP dell'ente sulle buste paga.

sono un medico che svolge attività di Continuità assistenziale (cioè la vecchia denominazione di guardia medica) presso una azienda sanitari...

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