Il Commercialista in Rete: Garanzie procedimentali

La garanzia è un negozio autonomo. Va oltre l’evanescenza del garantito.

La recente sentenza 65/2012 della Corte di cassazione apporta ulteriori contributi alla giurisprudenza in tema di polizza fideiussoria a garanzia del recupero delle somme rimborsate tramite conto fiscale. In particolare, applicando la nozione di causa concreta, la Corte afferma la persistenza della garanzia anche in caso di inesistenza del rapporto tributario o del soggetto che invochi il rimborso e anche nell’eventualità di colpa dell’Amministrazione finanziaria. La questione interpretativa sulla quale si controverte trae origine da un contenzioso tra una società assicuratrice e l’Amministrazione finanziaria circa la validità della polizza in ipotesi di inesistenza dei debitori principali. Il supremo Collegio ha accolto il ricorso avverso la sentenza d’appello, che condannava l’Amministrazione alla restituzione delle somme versate dalla società, in ragione di polizze fideiussorie stipulate a garanzia di rimborsi erogati a mezzo conto fiscale con i legali rappresentanti di cooperative rivelatesi inesistenti. Ancora una volta i giudici di legittimità sono stati chiamati a definire – chiarendo la ratio della disciplina della procedura dei rimborsi in conto fiscale, di cui agli articoli 18 - 23 del decreto ministeriale 567/1993 – quale sia la natura e l’oggetto della polizza fideiussoria in esame e in che rapporto essa si ponga rispetto al modello tipico della fideiussione, dal momento che se entrambi sono strumenti posti dall’ordinamento con funzione di garanzia, peculiarità strutturali e contenutistiche ne distinguono il relativo regime giuridico. Considerando la delicatezza e le difficoltà del contenuto del compito da assolvere, in primo luogo la sentenza ha cercato di sintetizzare in modo chiaro e coerente quelli che sono, in linea generale, gli aspetti strutturali e funzionali della polizza fideiussoria. In relazione alla configurazione dell’assetto negoziale, e sotto il profilo genetico-strutturale, la polizza fideiussoria è articolata in due distinti rapporti: uno tra contribuente e fisco, concernente l’obbligazione tributaria, i cui presupposti e la cui disciplina seguono le regole proprie del diritto tributario l’altro tra fisco e fideiussore, che trova il suo fondamento nella polizza fideiussoria e nella garanzia con essa prestata, precludendo al garante di sottrarsi all’adempimento richiestogli dall’Amministrazione finanziaria eccependo vicende inerenti al rapporto tributario. È questa una essenziale differenza morfologica rispetto allo schema tipico delle convenzioni fideiussorie che, caratterizzate dalla funzione di garantire un’obbligazione altrui, intercorrono esclusivamente tra ilfideiussore e il creditore (cfr Cassazione 1525/1984). Elemento normale ed essenziale del vincolofideiussorio è, difatti, pur sempre l’identità con l’obbligazione principale nella sua stessa quantità e nelle sue stesse condizioni, di contro la polizza non mira a garantire l’adempimento dell’obbligazione del debitore principale (come accade nella fideiussione), ma ad assicurare al creditore la presenza di un soggetto solvibile in grado di tenerlo indenne dall’eventuale inadempimento del medesimo. Ciò dimostra il venir meno di uno degli elementi strutturali della fideiussione, vale a dire l’accessorietà dell’obbligazione del garante rispetto a quella del debitore principale, con conseguente slittamento verso il modello del contratto autonomo di garanzia e inadeguatezza del modello legalefideiussorio. Il verdetto della Cassazione consegue, si è detto, all’applicazione della nozione di causa in concreto al contratto di polizza fideiussoria. La Corte individua la ratio della disciplina della procedura di cui al Dm 567/1993 nella celerità dell’erogazione del rimborso, che prevede il rinvio dell’Amministrazione, a un tempo successivo, dei controlli approfonditi, prevedendosi nella fase dell’erogazione la sola verifica di alcuni minimi requisiti formali, di cui l‘istanza del contribuente deve essere corredata, e della prestazione della garanzia, per il caso di non spettanza del rimborso eventualmente corrisposto. Il carattere centrale della prestazione di garanzia consente, dunque, di individuarne la causa concreta nell’assicurare all’Amministrazione finanziaria non già il corretto adempimento dell’obbligazione tributaria sottostante alla richiesta di rimborso, ma esclusivamente l’effettiva spettanza di quest’ultimo, qualora effettuato in favore di colui che viene indicato in polizza. La pronuncia è in linea con l'orientamento manifestato più volte in materia (cfr Cassazione, sentenze 10490/2006 e 23941/2009), per cui appare oggi predicabile un’interpretazione del concetto di causa che, sul presupposto della obsolescenza della tesi che la configurava come strumento di controllo della sua utilità sociale, affonda le proprie radici in una serrata critica della teoria della predeterminazione causale del negozio (che, a tacer d’altro, non spiega come un contratto tipico possa avere causa illecita), ricostruendo tale elemento in termini di sintesi degli interessi reali che il contratto stesso è diretto a realizzare (al di là del modello, anche tipico, adoperato). Fonte: Agenzia Entrate

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Garanzie procedimentali piene per l'abuso del diritto.

Con l'importantissima sentenza n. 54/42/11, la Commissione tributaria di Milano afferma un principio sacrosanto e fondamentale: quello secondo cui le garanzie procedimentali del previo contraddittorio e della motivazione rafforzata sia applicano anche al disconoscimento dei vantaggi tributari avvenuto non perchè le operazioni del contribuente rientrano nei casi contemplati dall'art. 37-bis, D.P.R. n. 600/1973, ma perchè costituenti abuso del diritto, in forza della regola giurisprudenziale creata sulla base dell'art. 53 Cost. Un ulteriore approfondimento sulla sentenza, a firma di Francesco Tundo, è in corso di pubblicazione su Corriere Tributario. Il problema pratico è ben noto. La legge prevede solo certe ipotesi di elusione fiscale (art. 37-bis) e per esse prevede una speciale procedura, con precise garanzie, previste a pena di nullità (previo contraddittorio, obbligo di considerare le ragioni del contribuente, obbligo di motivare espressamente su di esse, nullità radicale dell'accertamento in caso di violazione). La giurisprudenza ha ritenuto (contrastata fieramente da pressoché tutta la dottrina) che possano essere disconosciute anche altre operazioni elusive, non fondandosi su tale norma ma sull'art. 53 Cost. Ammessa (e non concessa tale possibilità) è sorto il problema se, quantomeno, il contribuente potesse in tali ipotesi godere delle garanzie procedimentali previste per le ipotesi di elusione codificate. Rispondere di no avrebbe elevato al quadrato le ragioni di perplessità circa la soluzione giurisprudenziale. Non solo si sarebbero potute disconoscere operazioni senza la previsione del relativo potere da parte della legge, in casi non previsti e quindi non determinabili a priori, ma, addirittura, in tali casi, i più incerti e bisognosi di garanzie, non sarebbero state applicabili le difese e i presidi previsti dalla legge per i casi espressamente disciplinati e contemplati. Almeno tale secondo approdo abnorme viene evitato dalla pregevole sentenza in rassegna. Essa, per vero, si fonda anche su un argomento formale: si verte in un caso di imposta di registro e l'art. 37-bis sarebbe richiamato dall'art. 53-bis del D.P.R. n. 131/1986. La Commissione tributaria tuttavia soggiunge - e l'affermazione è comunque assai importante in termini di principio - che le garanzie sarebbero applicabili comunque, pena una evidente violazione del principio di uguaglianza. Un principio fondamentale, che potrebbe far cadere molti degli accertamenti già emanati per abuso del diritto. (Commissione tributaria provinciale Milano, Sentenza, Sez. XLII, 21/02/2011, n. 54) Fonte: IPSOA

Garanzie procedimentali piene per l'abuso del diritto.

Con l'importantissima sentenza n. 54/42/11, la Commissione tributaria di Milano afferma un principio sacrosanto e fondamentale: quello s...

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