Prescrizione del diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie.

Entro quale termine si prescrive il diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie? La definizione agevolata impedisce l’irrogazione delle sanzioni accessorie?<br /><br />Il diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie si prescrive in cinque anni (articolo 20 del Dlgs n. 472/1997). L’atto di contestazione (notificato dall’ufficio con l’indicazione, a pena di nullità, dei fatti attribuiti al trasgressore, degli elementi probatori, delle norme applicate, dei criteri che ritiene di seguire per la determinazione delle sanzioni e della loro entità, nonché dei minimi edittali previsti dalla legge per le singole violazioni) ovvero l’atto di irrogazione devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l’accertamento dei singoli tributi.<br />L’atto di contestazione deve contenere l’invito al pagamento delle somme dovute nel termine previsto per la proposizione del ricorso, con l’indicazione dei benefici previsti se il contribuente accetta la definizione agevolata, nonché l’invito a produrre nello stesso termine, se non si intende addivenire a definizione agevolata, le deduzioni difensive e, infine, l’indicazione dell’organo al quale proporre l’impugnazione immediata.<br />In caso di atti di irrogazione delle sanzioni notificati dopo la data di entrata in vigore del decreto n. 98/2011 (6 luglio 2011) e in caso di provvedimenti notificati prima di tale data (per i quali risultavano pendenti i termini per la proposizione del ricorso), il trasgressore e gli obbligati in solido possono, entro il termine previsto per la proposizione del ricorso, definire la controversia con il pagamento di un importo pari a un terzo della sanzione indicata e, comunque, non inferiore a un terzo dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo.<br />La definizione agevolata ha il vantaggio di impedire l’irrogazione delle sanzioni accessorie. Se non addivengono a definizione agevolata, il trasgressore e i soggetti obbligati in solido possono, entro lo stesso termine, produrre deduzioni difensive.<br />In mancanza, l’atto di contestazione si considera provvedimento di irrogazione, impugnabile ai sensi dell’articolo 18 del Dlgs n. 472/1972.<br />L’impugnazione del provvedimento di irrogazione interrompe la prescrizione, che non corre fino alla definizione del procedimento.<br />L’impugnazione immediata non è ammessa e, se proposta, diviene improcedibile qualora vengano presentate deduzioni difensive in ordine alla contestazione. Quando sono state proposte deduzioni, l’ufficio, nel termine di decadenza di un anno dalla loro presentazione, irroga, se del caso, le sanzioni con atto motivato a pena di nullità anche in ordine alle deduzioni medesime. Tuttavia, se il provvedimento non viene notificato entro centoventi giorni, cessa di diritto l’efficacia delle misure cautelari concesse ai sensi dell’articolo 22 del Dlgs n. 472/1972.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Prescrizione del diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie.

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Beni concessi ai soci: entro il 31 marzo 2012 la comunicazione all’Agenzia.

Entro il 31 marzo 2012 dovrà essere inviata all’Agenzia delle Entrate apposita comunicazione dell’esistenza di beni concessi in uso ai soci, completa dell’indicazione del valore di mercato del diritto e del corrispettivo effettivamente applicato. Lo prevede il D.L. n. 138/2011 (c.d. “Manovra di Ferragosto 2011”) che stabilisce, tra l’altro, con decorrenza dal 2012, che in capo alla società concedente, i costi relativi ai beni dell'impresa concessi in uso all’utilizzatore (socio/familiare) sono indeducibili dal reddito d’impresa, se il corrispettivo annuo risulta inferiore al valore di mercato del diritto di godimento di detti beni. Diversamente, in capo al socio va tassata la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo pagato per l’uso del bene stesso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Beni concessi ai soci: entro il 31 marzo 2012 la comunicazione all’Agenzia.

Entro il 31 marzo 2012 dovrà essere inviata all’Agenzia delle Entrate apposita comunicazione dell’esistenza di beni concessi in uso ai soci,...

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Certificazione Aeo: ridisegnati i requisiti soggettivi.

Con la Circolare n. 41/D del 28 dicembre 2011, l’Agenzia delle Dogane ridisegna i requisiti soggettivi per ottenere la certificazione Aeo, che attribuisce all’operatore un’affidabilità comunitaria. In particolare, il requisito della comprovata osservanza degli obblighi doganali, ovvero l’inesistenza di infrazioni cosiddette “gravi” o “reiterate”, è ora attivo, nel caso di persona fisica, per lo stesso richiedente e, nel caso di persona giuridica, per la società, i suoi legali rappresentati, compreso quello eventualmente nominato per rappresentare la società nella materia doganale, nonché gli amministratori.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Certificazione Aeo: ridisegnati i requisiti soggettivi.

Con la Circolare n. 41/D del 28 dicembre 2011, l’Agenzia delle Dogane ridisegna i requisiti soggettivi per ottenere la certificazione Aeo, c...

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Esentati Ires 2011: in Gazzetta Ufficiale la lista.

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 3 del 4 gennaio 2012 il Decreto Mef del 19 dicembre 2011 che ha elencato la lista degli enti e delle associazioni senza scopo di lucro che usufruiranno, per l’anno 2011 dell’esenzione Ires, in quanto collaborano alla realizzazione o partecipano a manifestazioni di particolare interesse storico, artistico e culturale legate agli usi e alle tradizioni delle comunità locali. Per accedere alle agevolazioni, il regolamento dettato con D.M. n. 228/2007 stabilisce che le associazioni interessate devono richiedere di essere inserite nell’elenco facendone domanda tra il 20 luglio e il 20 settembre di ciascun anno d’imposta. L’istanza va presentata, in via telematica, utilizzando il modello e il prodotto informatico disponibili sul sito delle Entrate.

Esentati Ires 2011: in Gazzetta Ufficiale la lista.

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 3 del 4 gennaio 2012 il Decreto Mef del 19 dicembre 2011 che ha elencato la lista degli enti ...

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Richiesta di copie di atti amministrativi, quando sussiste l'obbligo di motivazione?

Domanda<br />L'art. 25, L. 07-08-1990, n. 241 e ss.mm. ed ii. stabilisce che, in ordine al diritto di accesso agli atti amministrativi, l'estrazione di copia di atti è subordinata alla presentazione di idonea motivazione a dimostrazione dell'interesse concreto, attuale, ecc. ... Un cittadino ha chiesto formalmente e senza motivazione di avere copia di sentenze, provvedimenti giurisdizionali esecutivi (TAR, CdS), a carico del Comune e tenuti dall'Amministrazione comunale. L'Amministrazione comunale, tramite il Dirigente preposto, ha richiesto al cittadino di integrare la nota per ottenere copie con la motivazione ex art. 25, L. 07-08-1990, n. 241. Il cittadino ha risposto che per tali atti (sentenze, ecc...) non sussiste obbligo di motivazione che si applica solo per i provvedimenti amministrativi. Si chiede pertanto se per la richiesta di copie, la motivazione deve esservi solo se la richiesta riguarda atti amministrativi e non per gli atti di autorità giudiziarie, tenuti dal Comune quale parte in causa.<br /><br />Risposta<br />Il diritto d'accesso agli atti amministrativi, per le sue rilevanti finalità di pubblico interesse, rappresenta un principio generale dell'attività amministrativa volto a favorire la partecipazione e assicurare l'imparzialità e la trasparenza dell'attività di un Ente Pubblico.<br />L'art. 22 della L. 07-08-1990, n. 241 e ss.mm. definisce l'accesso come il diritto degli interessati a prendere visione ed estrarre copia di documenti amministrativi.<br />Secondo costante Giurisprudenza Amministrativa (cfr., ex aliis, Cons. Stato Sez. IV, 15 settembre 2010, n. 6899), il diritto di accesso ai documenti, pur essendo finalizzato ad assicurare la trasparenza dell'azione amministrativa e a favorirne lo svolgimento imparziale, tuttavia non si configura come un'azione popolare, esercitabile da chiunque, indipendentemente da una posizione differenziata giuridicamente. Questo perché l'istituto dell'accesso non è teso ad un controllo generalizzato sull'attività amministrativa, dal momento che, correlativamente all'esercizio del diritto alla conoscenza degli atti, sussiste la legittima pretesa dell'Amministrazione a non subire intralci nella propria attività istituzionale, possibili in ragione della presentazione di istanze strumentali e/o dilatorie. Ne consegue che l'accesso è consentito soltanto a coloro ai quali gli atti si riferiscono direttamente o indirettamente e sempre che questi se ne possano avvalere per tutelare una posizione giuridicamente rilevante.<br />Pertanto, il principio base è che l'accesso deve essere motivato con una richiesta rivolta all'Ente che ha formato il documento o che lo detiene stabilmente, indicando i presupposti di fatto e l'interesse specifico, concreto ed attuale che lega il documento alla situazione giuridicamente rilevante (cfr. Cons. Stato Sez. V, 4 agosto 2010, n. 5226, e Cons. Stato Sez. V, 25 maggio 2010, n. 3309, e Cons. Stato Sez. IV, 3 agosto 2010, n. 5173).<br />Fermo restando, quindi, che ai fini dell'esercizio del diritto di accesso è sempre necessaria un'adeguata motivazione, va ulteriormente precisato che oggetto del diritto in esame è "il documento amministrativo, inteso come ogni rappresentazione grafica, fotocinematografica, elettromagnetica o di qualunque altra specie del contenuto di atti, anche interni o non relativi ad uno specifico procedimento, detenuti da una pubblica amministrazione e concernenti attività di pubblico interesse, indipendentemente dalla natura pubblicistica o privatistica della loro disciplina sostanziale" (art. 22, L. 07-08-1990, n. 241).<br />Alla stregua di ciò, con riferimento agli atti dell'Autorità Giudiziaria di cui al presente quesito, a parere della scrivente, il diritto d'accesso non può essere proprio esercitato.<br />Infatti, come si legge, tra le altre, nella sentenza della Prima Sezione del T.A.R. Molise - Campobasso, 9 dicembre 2010, n. 1528, anche se "la nozione di documento amministrativo, quale definito dall'art. 22 della L. 7 agosto 1990, n. 241, ha un'ampia latitudine, tale nozione non può, però, essere estesa fino a comprendere anche gli atti giudiziari".<br />Tale pronuncia ripete una Giurisprudenza Amministrativa che possiamo reputare consolidata, in base alla quale, sotto tale profilo, la domanda di accesso è ammessa solo se ha ad oggetto documenti qualificabili come amministrativi, quanto meno in senso soggettivo e funzionale, mentre, all'opposto, è da ritenersi inammissibile la domanda di accesso agli atti processuali ed a quelli espressione di attività giurisdizionale (cfr., da ultimo, Cons. Stato Sez. IV, 31 marzo 2008, n. 1363, Cons. Stato Sez. IV Sent., 12 dicembre 2008, n. 6187, Cons. Stato Sez. IV, 22 giugno 2004, n. 4471, Cons. Stato Sez. IV, 22 febbraio 2003, n. 961 e Cons. Stato Sez. IV, 14 febbraio 2002, n. 883).<br />In definitiva, l'accesso è ammesso solo se ha ad oggetto "documenti amministrativi", mentre è preclusa l'esibizione di tutti gli atti processuali e di quelli espressione di attività giurisdizionale. <br />La preclusione è estesa a tutti gli atti dell'Autorità Giudiziaria, ancorché non immediatamente collegati a provvedimenti che siano espressione dello ius dicere ma intimamente e strumentalmente connessi a questi ultimi (T.A.R. Emilia-Romagna - Parma Sez. I, 4 ottobre 2011, n. 329).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Richiesta di copie di atti amministrativi, quando sussiste l'obbligo di motivazione?

Domanda L'art. 25, L. 07-08-1990, n. 241 e ss.mm. ed ii. stabilisce che, in ordine al diritto di accesso agli atti amministrativi, l...

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Irap degli agricoltori.

Mai fermarsi al dato letterale, questo si evince dalla lettura della risoluzione 3/E del 9 gennaio che, andando oltre le parole scritte nelle norme, sancisce la possibilità, per imprenditori agricoli persone fisiche e società semplici, che normalmente determinano la base imponibile Irap ai sensi dell’articolo 9 del Dlgs 446/1997, di optare, in quanto soggetti Irpef, anche per l’applicazione delle norme previste dall’articolo 5-bis, dello stesso decreto, per le società di persone e le imprese individuali.<br /> <br />Aggirandosi tra le disposizioni del decreto Irap, infatti, si nota che gli imprenditori agricoli sono tenuti a determinare il valore della produzione sulla base della differenza tra l’ammontare dei corrispettivi e quello degli acquisti destinati alla produzione (articolo 9, comma 1, Dlgs 446/1997) oppure, per opzione, secondo le norme previste nell’articolo 5 dello stesso decreto (articolo 9, comma 2), vale a dire applicando le regole che devono rispettare le società di capitali e gli enti commerciali.<br /> <br />Continuando a leggere il decreto in argomento, si trova una norma inserita dalla Finanziaria per il 2008 (la legge 244/2007), con la quale il legislatore ha introdotto una nuova disciplina di determinazione della base imponibile Irap per le società di persone e le imprese individuali, cioè i soggetti Irpef. La disposizione (articolo 5-bis) non contiene però alcun accenno agli imprenditori agricoli che svolgono l’attività individualmente o in forma di società semplice.<br /> <br />In sostanza, un’applicazione letterale degli articoli 9 e 5-bis escluderebbe dalla norma semplificativa proprio quei contribuenti Irpef “agricoli” che non sono obbligati a tenere la contabilità e porterebbe con sé un’inspiegabile discriminazione.<br />Pertanto, fornendo un’interpretazione logico sistematica delle disposizioni di riferimento, l’Agenzia delle Entrate apre la porta d’accesso all’articolo 5-bis anche agli imprenditori agricoli persone fisiche e società semplici.<br />In pratica, ora possono adottare il metodo “fiscale” che consente di calcolare la base imponibile Irap sottraendo dall’ammontare dei ricavi (articolo 85, comma 1, lettere a, b, f e g, del Tuir) e delle variazioni delle rimanenze finali (articoli 92 e 93 del Tuir), i costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci, dei servizi, dell’ammortamento e dei canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali (comma 1, articolo 5-bis, Dlgs 446/1997).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Irap degli agricoltori.

Mai fermarsi al dato letterale, questo si evince dalla lettura della risoluzione 3/E del 9 gennaio che, andando oltre le parole scritte nell...

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Interventi di ristrutturazione eseguiti da imprese di costruzione.

Quali sono le condizioni per fruire della detrazione del 36% sulle spese di ristrutturazione per i lavori eseguiti dalle imprese di costruzione su immobili destinati alla vendita?<br /><br />Il beneficio della detrazione Irpef del 36% sulle spese sostenute per i lavori di recupero del patrimonio edilizio si applica, tra l’altro, agli interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da cooperative edilizie, che provvedano, entro 6 mesi dalla data di termine dei lavori, alla successiva alienazione o assegnazione dell’immobile.<br />La norma agevolativa trova applicazione, pertanto, a condizione che gli interventi edilizi riguardino l’intero fabbricato (e non solo una parte di esso, anche se rilevante).<br />La detrazione spetta all’acquirente o assegnatario dell’immobile in ragione del 36% del valore degli interventi eseguiti, che si assume pari al 25% del prezzo dell’unità immobiliare risultante nell’atto pubblico di compravendita o di assegnazione e, comunque, entro l’importo massimo di 48mila euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Interventi di ristrutturazione eseguiti da imprese di costruzione.

Quali sono le condizioni per fruire della detrazione del 36% sulle spese di ristrutturazione per i lavori eseguiti dalle imprese di costruzi...

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L’equa indennità vuole la fattura se è l’avvocato a dare “sostegno”.

Per assistere le persone affette da menomazioni fisiche o psichiche che si trovano nella impossibilità, anche parziale o temporanea, di occuparsi dei propri interessi, la legge 6/2004 ha introdotto la figura dell’amministratore di sostegno, che viene nominato dal giudice tutelare del luogo in cui l’infermo ha la propria residenza o domicilio. Di norma, la scelta dell’amministratore di sostegno avviene nell’ambito familiare ma, in alcuni casi, può essere effettuata anche al di fuori della cerchia familiare, ad esempio un avvocato.<br />L’articolo 379 del codice civile stabilisce che “L'ufficio tutelare è gratuito. Il giudice tutelare tuttavia considerando l'entità del patrimonio e le difficoltà dell'amministrazione, può assegnare al tutore una equa indennità …”. Se il giudice tutelare sceglie un avvocato quale amministratore di sostegno, la relativa indennità rappresenta un compenso per lo svolgimento di un’attività professionale, quindi inquadrabile quale reddito di lavoro autonomo e rilevante ai fini Iva.<br />Questo, in sintesi, il chiarimento contenuto nella risoluzione n. 2/E del 9 gennaio.<br /> <br />Il quesito<br />Un avvocato, nell’ambito della propria attività professionale, ha ricevuto molteplici incarichi di amministratore di sostegno. Dal 2008 il numero degli incarichi è cresciuto al punto tale da costituire una parte rilevante dell’attività svolta, per i quali i giudici tutelari, per un certo periodo, hanno liquidato l’equa indennità comprensiva di oneri accessori (rimborso forfetario, cassa di previdenza degli avvocati, Iva); e per le somme ricevute, l’avvocato ha emesso regolari fatture.<br />Successivamente gli stessi giudici tutelari, mutando orientamento, hanno considerato l’indennità in questione un reddito non più imponibile, liquidando la sola indennità senza gli oneri accessori. A parte viene definita la parcella di avvocato, nel caso in cui questi svolga attività giudiziale o stragiudiziale nell’interesse della persona inabile, per la quale il legale emette fattura.<br />L’avvocato chiede quale sia il corretto trattamento Irpef e Iva, rappresentando che la cassa forense ha confermato la non applicabilità della contribuzione sull’equa indennità.<br /> <br />I chiarimenti dell’Agenzia<br />Punto di partenza per la definizione del quesito è, come già evidenziato, la legge n. 6/2004, che ha istituito la figura dell’amministratore di sostegno, introducendo i relativi principi nell’ambito del codice civile, del quale, tra l’altro, trovano applicazione, per il rinvio operato dall’articolo 411, alcune norme riguardanti l’ufficio tutelare. Tra questi, l’articolo 379 che ne stabilisce la gratuità, prevedendo comunque la possibilità che il giudice assegni, se del caso, una equa indennità.<br /> <br />Se la scelta ricade su un avvocato - precisa la risoluzione -, la relativa indennità si configura, in ogni caso, sotto il profilo tributario, come un compenso per lo svolgimento di un’attività professionale e deve, perciò, essere inquadrata come reddito di lavoro autonomo soggetto a Irpef (articolo 53 del Tuir) e rilevante ai fini Iva (articoli 3 e 5 del Dpr 633/1972).<br /> <br />Viene infine ricordato che l’ordinanza della Corte costituzionale 1073/1988, richiamata dall’istante, relativamente alla natura non retributiva dell’equa indennità prevista dall’articolo 379 cc, riguardava un particolare caso di tutela di un interdetto da parte di un parente, tra l’altro emessa ben prima dell’entrata in vigore della legge n. 6/2004.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

L’equa indennità vuole la fattura se è l’avvocato a dare “sostegno”.

Per assistere le persone affette da menomazioni fisiche o psichiche che si trovano nella impossibilità, anche parziale o temporanea, di occu...

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Contributo di solidarietà, al debutto due codici tributo.

Nuovo ingresso per i codici tributo "1618" e "145E", da indicare, rispettivamente in F24 e F24EP, per il versamento del contributo di solidarietà del 3% dovuto sulla parte di reddito eccedente i 300mila euro lordi annui, (articolo 2, comma 2, Dl 138/2011).<br /> <br />In caso di redditi di lavoro dipendente e assimilati, il sostituto d'imposta deve effettuare i calcoli e trattenere il contributo, in un'unica soluzione, in occasione del conguaglio di fine anno, versandolo poi all'erario. Per consentire tale versamento sono stati istituiti, con la risoluzione n. 4/E del 9 gennaio, i codici tributo:<br /> <br />"1618", da utilizzare con il modello F24<br />"145E" da utilizzare con il modello "F24 enti pubblici".<br />Il primo deve essere esposto nella sezione "Erario", in corrispondenza dell'importo evidenziato nella colonna "importi a debito versati", con l'indicazione, nei campi "rateazione/regione/prov./mese" e "anno di riferimento", rispettivamente del mese e dell'anno in cui si esegue il conguaglio.<br /> <br />Anche il secondo codice tributo va riportato nella sezione "Erario", con indicazione del mese e dell'anno in cui è effettuata l'operazione di conguaglio, rispettivamente, nel campo "riferimento A" e nel campo "riferimento B". I campi codice ed estremi identificativi non vanno riempiti.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contributo di solidarietà, al debutto due codici tributo.

Nuovo ingresso per i codici tributo "1618" e "145E", da indicare, rispettivamente in F24 e F24EP, per il versamento del ...

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Nuovo regime contabile agevolato per i contribuenti minimi.

Quali sono gli adempimenti dai quali sono esonerati i contribuenti che si avvalgono del nuovo regime contabile agevolato?<br /><br />Come precisato dal provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 22 dicembre 2011, i contribuenti “minimi” che si avvalgono, dal 1° gennaio 2012, del regime contabile agevolato sono esonerati dai seguenti obblighi:<br />- registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, dell’Irap e dell’Iva<br />- tenuta del registro dei beni ammortizzabili qualora, a seguito di richiesta dell’Amministrazione finanziaria, forniscano, ordinati in forma sistematica, gli stessi dati in esso previsti<br />- liquidazioni e versamenti periodici Iva<br />- versamento dell’acconto annuale Iva<br />- presentazione della dichiarazione Irap e versamento della relativa imposta.<br /><br />Questi contribuenti sono, invece, obbligati ai seguenti adempimenti:<br />conservazione dei documenti ricevuti ed emessi ai sensi dell’articolo 22 del Dpr n. 600/1973<br />fatturazione e certificazione dei corrispettivi, qualora non ricorrano le specifiche condizioni di esonero<br />comunicazione annuale dei dati Iva, qualora il volume d’affari sia uguale o superiore a 25.822,84 euro<br />presentazione delle dichiarazioni Unico e Iva<br />versamento annuale dell’Iva<br />versamento dell’acconto e del saldo dell’Irpef<br />versamento dell’acconto e del saldo delle addizionali comunale e regionale all’Irpef<br />adempimenti dei sostituti d’imposta in materia di ritenute sui redditi di lavoro autonomo e per le operazioni di liquidazione<br />comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini Iva (“spesometro”)<br />comunicazione dei dati relativi alle operazioni effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi black list.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Nuovo regime contabile agevolato per i contribuenti minimi.

Quali sono gli adempimenti dai quali sono esonerati i contribuenti che si avvalgono del nuovo regime contabile agevolato? Come precisato dal...

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Irpef “a ribasso” per chi studia e alloggia fuori dai confini.

Sconto d’imposta sui canoni di locazione anche per gli studenti “fuori sede” iscritti in una università estera, con sede presso uno Stato Ue o in uno dei Paesi aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo.<br />La nuova disposizione, contenuta nell’articolo 16 della legge comunitaria 2010 (n. 217/2011, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 1, serie generale, del 2 gennaio 2012), modifica, estendendo l’agevolazione agli alloggi affittati fuori dai confini nazionali, l’articolo 15, comma 1, lettera i-sexies, del Tuir (Dpr 917/1986).<br /> <br />Si tratta della detrazione Irpef del 19% introdotta per favorire i giovani universitari (o i loro genitori cui sono fiscalmente a carico) che studiano in una città lontana dalla loro residenza e, per questo, trovano una sistemazione in affitto nelle vicinanze dell’ateneo frequentato.<br />La legge 217/2011, adeguandosi alla normativa europea, porta l’agevolazione fuori dai confini nazionali a decorrere dall’anno d’imposta 2012.<br /> <br />La detrazione, inizialmente prevista soltanto per i canoni da contratti di locazione stipulati secondo i tempi e i criteri stabiliti dalla legge 431/1998, con la Finanziaria 2008 (legge 244/2007) amplia il suo raggio d’azione affinché possano usufruirne anche coloro che alloggiano presso pensioni o strutture di altro tipo. Compresi, quindi, nel regime di favore anche i contratti di ospitalità e gli atti di assegnazione in godimento o locazione. Con la stessa modifica, sconto, inoltre, per gli affitti pagati a collegi universitari, enti per il diritto allo studio, organismi senza fini di lucro e cooperative. Escluse, invece, le sublocazioni.<br /> <br />Esistono, naturalmente alcune condizioni all’applicazione della norma:<br />la sede dell’università deve essere ad almeno cento chilometri dal comune di residenza dello studente e, comunque, in un’altra provincia<br />l’alloggio deve trovarsi nel comune dell’ateneo o in uno limitrofo.<br /> <br />Paletti da rispettare anche riguardo alla spesa sostenuta, che può essere agevolata fino a quota 2.633 euro, per una detrazione massima di 500 euro. La cifra non cambia anche se la diminuzione d’imposta è applicata da un genitore con più figli “fuori sede”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Irpef “a ribasso” per chi studia e alloggia fuori dai confini.

Sconto d’imposta sui canoni di locazione anche per gli studenti “fuori sede” iscritti in una università estera, con sede presso uno Stato Ue...

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Accertamento con adesione ok anche senza invito al confronto.

La mancata convocazione del contribuente, a seguito della presentazione dell’istanza di accertamento con adesione (ex articolo 6 del Dlgs 218/1997) non comporta la nullità del procedimento di accertamento adottato dagli uffici.<br />Lo ha affermato la Cassazione, con l’ordinanza 29127 del 28 dicembre.<br /> <br />I fatti<br />La Commissione tributaria regionale di Palermo ha annullato la cartella di pagamento emessa a seguito di accertamenti, divenuti definitivi per mancata impugnazione e relativi a Irpef, Irap e Iva per gli anni 1998 e 1999, ritenendola illegittima poiché l’ufficio, in violazione dell’articolo 6 del Dlgs 218/1997, non aveva attivato il contraddittorio con il contribuente a seguito dell’istanza di accertamento con adesione da lui presentata.<br /> <br />L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione, deducendo il vizio di violazione di legge ex articolo 360 c.p.c., n. 3, con riferimento al citato articolo 6, commi 2 e 4.<br />Con l’ordinanza 29127/2011, la Corte, aderendo al principio enunciato dalle sezioni unite con la sentenza 3676/2010, ha affermato che “In tema di accertamento con adesione, la mancata convocazione del contribuente, a seguito della presentazione dell'istanza ex articolo 6 del Dlgs 19 giugno 1997, n. 218, non comporta la nullità del procedimento di accertamento adottato dagli uffici non essendo tale sanzione prevista dalla legge”.<br /> <br />Dopo aver giudicato il caso nel merito senza rinvio, inoltre, i giudici di piazza Cavour hanno compensato le spese del giudizio poiché la sentenza di secondo grado è stata emessa prima della pronuncia a sezioni unite.<br /> <br />I giudici, tuttavia, non si sono pronunciati sulla definitività degli avvisi non impugnati nei termini, nel senso che non hanno precisato che la mancata convocazione del contribuente, oltre a non incidere sull’efficacia degli atti, non modifica neppure la sospensione del termine di impugnazione di 90 giorni, decorsi i quali, senza che sia stata perfezionata la definizione, gli stessi atti divengono definitivi, salvo il ricorso del contribuente (Cassazione, 28051/2009).<br /><br />Osservazioni<br />La Cassazione, dopo aver rilevato che la lite non poteva essere definita secondo la procedura agevolata (ex articolo 39, comma 12, Dl 98/2011) in quanto le imposte pretese con la cartella di pagamento erano superiori a 20mila euro, ha ribadito che non è prevista la sanzione della nullità degli avvisi di accertamento e delle conseguenti iscrizioni a ruolo nei casi in cui l’ufficio non convoca, per il contraddittorio, il contribuente che presenta istanza di accertamento con adesione.<br /><br />L’articolo 6 del Dlgs 218/1997, rubricato “Istanza del contribuente”, non contiene alcuna sanzione per la mancata attivazione del contraddittorio da parte dell’ufficio, limitandosi a prevedere che il contribuente, ricevuta la notifica di un avviso di accertamento o di rettifica, non preceduto dall’invito a comparire, di cui al precedente articolo 5, può formulare, anteriormente all’impugnazione dell’atto innanzi la Commissione tributaria provinciale, istanza in carta libera di accertamento con adesione, indicando il proprio recapito, anche telefonico (comma 2). L’ufficio, a sua volta, “entro quindici giorni dalla ricezione dell’istanza di cui al comma 2, anche telefonicamente o telematicamente, formula al contribuente l’invito a comparire….” (comma 4).<br /><br />In assenza di un’espressa previsione di legge sulle conseguenze derivanti dal mancato invito, da parte dell’ufficio, al contribuente che ne aveva fatto richiesta, la giurisprudenza di merito si è orientata in senso opposto rispetto al giudice di legittimità.<br />In casi analoghi a quello sottoposto al vaglio della Corte, infatti, le Commissioni tributarie hanno dichiarato illegittime le iscrizioni a ruolo, in quanto i provvedimenti che ne sarebbero stati a fondamento erano divenuti privi di effetti, in conseguenza del comportamento omissivo dell’ufficio (Ctp Ragusa, 291/01/01, e Siracusa, 289/03/04).<br /><br />Ma non basta. In alcune pronunce, i giudici di merito hanno dichiarato la nullità degli atti talvolta ritenendo che l’articolo 6 “sembra non lasciare spazio di discrezionalità all’Agenzia in ordine alla convocazione del contribuente …” (Ctp Nuoro, 280/01/05), altre volte affermando che l’articolo 7 della legge 212/2000 “… prevede precise formalità e precisi contenuti degli atti amministrativi fiscali, la cui mancata osservanza, determina la loro illegittimità” (Ctp Genova, 103/12/09), e ancora che l’obbligo di convocazione “consegue al rispetto dei diritti fondamentali in capo ai soggetti, quale, appunto, il diritto di difesa, e che, pertanto, quale diritto fondamentale è parte integrante dei principi giuridici generali” (Ctp Torino, 96/10/09), e la sua inosservanza comporta la violazione dei principi di collaborazione e buona fede ex articolo 10, legge 212/2000 (Ct di secondo grado di Trento, 16/01/09).<br /><br />Di diverso avviso, la Corte di cassazione che, intervenuta a chiarire i compiti dell’ufficio nella fase iniziale dell’accertamento adesivo:<br />ha ritenuto che la mancata convocazione del contribuente non rende nullo l’avviso di accertamento né comporta la conseguente illegittimità della successiva iscrizione a ruolo in assenza di una previsione legislativa che sanzioni, con la nullità dell’atto, il mancato rispetto dell’iter procedimentale (Cassazione, ordinanza 29127/2011 e sezioni unite, sentenza 3676/2010)<br />ha precisato che “... la convocazione del contribuente, a seguito della sua richiesta, non costituisca per l’ufficio un obbligo, ma soltanto una facoltà, da esercitare in relazione ad una valutazione discrezionale del carattere di decisività degli elementi posti a base dell’accertamento e della opportunità di evitare la contestazione giudiziaria” (Cassazione, 28051/2009).<br />Del resto, la Corte non poteva pervenire a conclusioni diverse.<br />Seppure si volesse ritenere che la disposizione dell’articolo 6, comma 4, rende obbligatoria la convocazione del contribuente al fine di instaurare il contraddittorio, il mancato adempimento da parte dell’ufficio non potrebbe comunque portare alla conseguenza dell’invalidità dell’atto impositivo precedentemente emanato. Ciò in quanto l’istanza di accertamento con adesione, presentata quando la pretesa erariale è già stata definita in tutti i suoi aspetti e formalizzata in un provvedimento perfetto ed efficace, dà avvio a un procedimento autonomo, i cui eventuali vizi non possono incidere sulla legittimità del precedente provvedimento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Borsa di studio.

La percezione di una borsa di studio rappresenta un reddito assimilato?<br /><br />La percezione di una borsa di studio dà origine a un reddito “assimilato” quando il beneficiario non è legato da un rapporto di lavoro dipendente con il soggetto erogante, in quanto, altrimenti, le somme erogate si cumulano agli altri emolumenti corrisposti a titolo di lavoro dipendente. Ai sensi, infatti, dell’art. 50, comma 1, lett. c), del Tuir, sono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio, per fini di studio o di addestramento professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante.<br />Nel merito, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che le borse di studio corrisposte ai “tirocinanti”, danno origine a redditi “assimilati” proprio perché i rapporti che i datori di lavoro pubblici e privati intrattengono con i soggetti ospitati non costituiscono rapporti di lavoro (risoluzione n. 95/E/2002).<br />Per alcune borse di studio, specifiche disposizioni normative prevedono, invece, l’esenzione dall’IRPEF. Si tratta, in particolare, delle borse di studio corrisposte agli studenti universitari dalle Regioni a statuto ordinario, dalle Regioni a statuto speciale e dalle Province autonome di Trento e Bolzano nonché dalle Università e dagli istituti di istruzione universitaria per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all’estero.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Borsa di studio.

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Aggiornamento principi contabili, il primo set è consultabile on line.

Due mesi fa, la rubrica “Bilancio e contabilità” ospitava un doppio intervento (Principi contabili nazionali. In lavorazione l’upgrade 1 e 2) dedicato alle fasi aggiornamento dei principi contabili nazionali (Pcn). Il work plan 2011/2012, programmato dall’Organismo italiano di contabilità (Oic), prevedeva quale finestra temporale della “fase 1”, dedicata al rilascio delle bozze dei principi 15, 16, 18, 19, 20 e 29, il quarto trimestre 2011. Rispettando la tempistica prevista, venerdì 23 dicembre 2011, l’Oic ha pubblicato in bozza questo primo set di principi contabili.<br /><br />Per precisione, sono state presentate le seguenti bozze:<br />OIC 16 – Le immobilizzazioni materiali<br />OIC 18 – Ratei e risconti<br />OIC 19 – I fondi per rischi ed oneri – Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato<br />OIC 19 – I debiti<br />OIC 29 – Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell’esercizio.<br /> <br />A colpo d’occhio, la prima novità dei redigendi Pcn riguarda il loro layout. Infatti, come evidenziato dall’Oic nella lettera di accompagnamento delle bozze, si è inteso migliorarne la struttura al fine di rendere più semplice la lettura e facilitare nel contempo gli aggiornamenti e le integrazioni che in futuro si renderanno necessari. In particolare, il nuovo format utilizzato è simile a quello più diffuso a livello internazionale (cfr. Ias/Ifrs, e.g. Regolamento (Ce) n. 1725/2003).<br />Infatti, lo schema, che in un prossimo futuro caratterizzerà l’organizzazione contenutistica dei nuovi Pcn, sarà costituito da paragrafi suddivisi nelle sezioni dedicate ai seguenti aspetti:<br />- “finalità del principio”<br />- “ambito di applicazione”<br />- principali “definizioni”<br />- “classificazione”<br />- “rilevazioni iniziali”<br />- “valutazione e rilevazioni successive”<br />- eventuali sezioni contenenti “fattispecie particolari”<br />- informazioni da produrre in “nota integrativa”<br />- “appendici” contenenti i riferimenti normativi.<br /> <br />Per esplicita ammissione, nelle intenzioni dell’Oic vi è stata quella di utilizzare un format maggiormente focalizzato sui profili prettamente contabili, ponendo particolare attenzione alla chiarezza espositiva e all’omogeneità dell’intero corpus di principi contabili.<br /> <br />Altra novità di rilievo delle bozze è quella di aver introdotto un “abstract” contenente i cambiamenti più rilevanti apportati rispetto al testo attualmente in vigore. Tale innovazione, tesa anche a facilitare l’analisi dei documenti e stimolare le osservazioni, è composta da un documento descrittivo di cui si evidenzia il passaggio maggiormente significativo per ogni singola bozza:<br /> <br />OIC 16 – Le immobilizzazioni materiali Sono riformulate le disposizioni in materia di svalutazione durevole, fornendo precisazioni in merito alla nozione di valore di mercato e ai metodi utilizzabili per il calcolo del valore d’uso. (Perdite durevoli di valore e riprese di valore § 83 e segg.)<br />OIC 18 – Ratei e risconti La disciplina in merito alla realizzabilità/recuperabilità dei ratei e dei risconti pluriennali iscritti in precedenti esercizi è rivista, fornendo, in particolare, chiarimenti sulla rilevazione in bilancio delle rettifiche di valore. (Valutazione e rilevazioni successive § 27 e segg.)<br />OIC 19 – I fondi per rischi ed oneri – Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato Si elimina il riferimento contenuto nell’attuale principio che ammette l’attualizzazione dei fondi per oneri al fine di tener conto del fenomeno inflattivo. È in corso una riflessione sull’ammissibilità sul piano giuridico del fenomeno dell’attualizzazione. (Fondi manutenzione ciclica § 91)<br />OIC 19 – I debiti Con riferimento ai debiti commerciali sono introdotti ulteriori riferimenti circa la disciplina dello scorporo degli interessi passivi. (Scorporo di interessi passivi impliciti § 80 e segg.)<br />OIC 29 – Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell’esercizio. La disciplina della determinazione degli effetti del cambiamento di principio è riformulata in maniera più puntuale limitando l’applicazione del metodo prospettico a specifici casi. (Cambiamenti di principi contabili § 10 e segg.)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Aggiornamento principi contabili, il primo set è consultabile on line.

Due mesi fa, la rubrica “Bilancio e contabilità” ospitava un doppio intervento (Principi contabili nazionali. In lavorazione l’upgrade 1 e 2...

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Suocera fiscalmente a carico.

E’ possibile considerare fiscalmente a carico la suocera, titolare di pensione sociale, che sostengo con aiuti economici mensili (assegni o bonifici)?<br /><br />La suocera rientra tra i familiari indicati nell’articolo 433 del codice civile. Tali soggetti, ai sensi dell’articolo 12 del Tuir, possono essere considerati fiscalmente a carico a condizione che posseggano un reddito complessivo (computando anche le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della Chiesa cattolica) non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili, e che convivano con il contribuente o da lui percepiscano assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’autorità giudiziaria.<br />La pensione sociale non rientra nel limite predetto perché, essendo una prestazione assistenziale, prescinde da qualsiasi versamento contributivo ed è, pertanto, esente.<br />Ai fini della detrazione Irpef, è necessario conservare la documentazione (assegni o bonifici) giustificativa delle erogazioni economiche corrisposte alla suocera.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Suocera fiscalmente a carico.

E’ possibile considerare fiscalmente a carico la suocera, titolare di pensione sociale, che sostengo con aiuti economici mensili (assegni o ...

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