Il Commercialista in Rete

Per titoli e obbligazioni “illiquidi” arriva la penale del 20%.

Per titoli e obbligazioni “illiquidi” arriva la penale del 20%.

L’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 11/E del 31 gennaio 2011, ha reso pubblica la consulenza giuridica resa all’Associazione banc...

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Centro operativo di Pescara: attribuite nuove funzioni.

Centro operativo di Pescara: attribuite nuove funzioni.

Il 28 gennaio 2011 è stato pubblicato il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate relativo alle nuove attribuzioni del Centro ...

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Moratoria dei debiti per le Pmi.

Moratoria dei debiti per le Pmi.

Il Ministero dell’Economia, l’Associazione Bancaria Italiana (ABI) e le altre rappresentanze di impresa firmatarie, in data 3 agosto 2009, d...

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Iva: dal 2011 nuove aliquote in Europa.

C'è chi lo ha già fatto e chi ha annunziato che è in procinto di farlo. A ogni modo alcuni Stati appartenenti all'Unione europea e a quella economico-monetaria hanno deciso di modificare, nel rispetto della direttiva di Bruxelles (VI direttiva Eu 112/2006), le aliquote dell'imposta sul valore aggiunto. Una decisione assunta mentre in Europa, come oltreoceano, si discute sull'opportunità di trasferire la tassazione dal reddito ai consumi nell'ambito di una generale riforma fiscale. Una decisione già presa per Portogallo e Regno Unito Il Portogallo di recente, ha deciso l'aumento dell'aliquota Iva ordinaria (imposto sobre o valo acrescentado) dal 21% al 23% (con decorrenza 1° gennaio 2011). L'aumento è di un solo punto percentuale, invece, per le aliquote Iva che sono applicabili nelle regioni autonome di Madeira e delle Azzorre. Nel dettaglio, queste subiranno un aumento dal 15% al 16%. Il Regno Unito ha deciso di aumentare l'aliquota ordinaria dell'Iva (value added tax) di 2,5 punti; dal gennaio 2011 l'imposta passerà dal 17,5% al 20%. Una decisione annunciata per Cipro, Grecia, Lettonia… Cipro aumenterà nel 2011 l'aliquota Iva sui prodotti alimentari e su quelli farmaceutici dallo 0% al 5%. I servizi di ristorazione passeranno all'8% mentre il livello ordinario si attesta al 15%. La Grecia aumenterà la sua aliquota Iva. Nel dettaglio, l'aliquota ridotta aumenterà di due punti (dall'11% al 13% per i beni e servizi di cui all'allegato III del greco codice Iva). L'aliquota super ridotta, dove si applica, passerà dal 5,5% al 6,5% per i beni e servi idi cui all'allegato III, con alcuni nuovi beni e servizi che possono beneficiare del tasso super ridotto. Per alcune isole del Mar Egeo, invece, l'aliquota ridotta sarà del 9% e il tasso super ridotto è pari al 5%. Le nuove tariffe, approvate il 14 dicembre 2010 entreranno in vigore il 1° gennaio 2011. La Lettonia ha annunciato la volontà di aumentare l'aliquota normale dell'Iva dal 21% al 22% e quella ridotta dal 10% al 12%. L'efficacia del provvedimento decorre dal 1° gennaio 2011. … e per Polonia, Slovacchia e Svizzera La Polonia aumenterà il tasso normale dell'Iva dal 22% al 23%. Anche le aliquote ridotte subiranno - a partire dai prossimi giorni - l'aumento dal 7% all'8% e dal 3% al 5%. Sarà modificato, inoltre, il campo di applicazione delle aliquote Iva tanto che alcuni prezzi potrebbero scendere. In applicazione della nuova legge alcuni beni assoggettati al tasso del 7% scenderanno a quello del 5%. La Slovacchia,dal 1° gennaio 2011, ha annunciato l'aumento dell'aliquota Iva ordinaria dal tasso del 19% a quello del 20%. Le aliquote ridotte, invece, rimarranno invariate. La Svizzera aumenterà il tasso standard di 0, 4 punti percentuali dell'Iva e, quindi, dal 7,6% all' 8%. Le aliquote ridotte subiranno un innalzamento, rispettivamente, di 0,1% (ovvero dal 2,4% al 2,5%) e di 0,2% (dal 3,6% al 3,8). Le proposte statunitensi … Da tempo si discute, nell'ambito di una riforma fiscale, di trasferire la tassazione dal reddito ai consumi. Negli Stati Uniti, ad esempio, si parla di fair tax. Lo scopo non sarebbe quello di tassare la ricchezza (i redditi sono attribuiti ai lavoratori "al lordo") ma di colpire i consumi (prevedendo, ovviamente, differenti aliquote o aliquote zero per beni di necessità). In altri termini, attraverso questo meccanismo, pagherebbe di più chi spende di più. Del resto, l'Iva, mediante un sistema di detrazioni imposta da imposta, colpisce soltanto la parte di incremento che il bene subisce nelle singole fasi di produzione e distribuzione fino ad incidere integralmente sul consumatore finale (inciso), che, nella sostanza, corrisponderà l'intera imposta. Anche i costi di gestione per lo Stato, in tal modo, potrebbero essere ridotti (dichiarazioni dei redditi meno complesse e più snelle a fronte di più accurati scontrini e fatture fiscali) e buona parte dell'evasione fiscale sarebbe "costretta" a emergere. … e quelle italiane Anche in Italia, molteplici sono i dibattiti circa la rimodulazione del carico impositivo mediante un suo spostamento dalle imposte sui redditi all'Iva. Come noto, attualmente esistono 3 aliquote Iva (più una teorica aliquota zero rate prevista per taluni regimi speciali). Quella ordinaria del 20% (residuale), quella ridotta del 10% dovuta per determinati prodotti alimentari e particolari operazioni di recupero edilizio ovvero per i servizi turistici, quella super ridotta del 4% che, ad esempio, è imposta sulla vendite di generi di prima necessità (ed è accordata perché in vigore alla data del 1° gennaio 1991). Quella dello 0%, infine, è prevista, ad esempio, per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli, ferrosi e non ferrosi, di carta da macero, di stracci e di scarti di ossa, pelli, vetri, gomma e plastica. Le aliquote sono definite nella tabella A allegata al Dpr n. 633/1972 (cfr., inoltre, l'articolo 74, comma 7, nonché l'articolo 30, comma 3, lett. a), del Dpr n. 633/1972). Concludendo, uno spostamento dei carichi tributari dalle dirette alle indirette potrebbe avere effetti positivi sulla convenienza a lavorare e a investire in modo da provocare, nella sostanza, una forma di svalutazione. Fonti: world tax advisor

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C'è chi lo ha già fatto e chi ha annunziato che è in procinto di farlo. A ogni modo alcuni Stati appartenenti all'Unione europea e a...

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On line un servizio pre-Vies.

Sul sito delle Entrate è operativo un servizio che anticipa l’entrata a regime del Vies “condizionato”. Consultandolo, è possibile conoscere preventivamente l’elenco delle partite Iva che, al 30 gennaio, hanno già superato l’esame dei controlli e acquisito il diritto a effettuare operazioni intracomunitarie. Questo perché l’archivio informatico dei soggetti autorizzati a realizzare tali transazioni sarà effettivamente messo a punto solo a fine febbraio, pertanto, al termine del mese, gli operatori che figurano nella lista dei “promossi” entreranno nel Vies (sistema elettronico di scambio dati sull’Iva) senza dover presentare ulteriori istanze. Il servizio avrà vita breve, solo 28 giorni trascorsi i quali, i contribuenti Iva “irregolari” non saranno più consultabili attraverso l’archivio europeo Vies che, a quel punto, entrerà in scena come unico protagonista. Dalla fine di febbraio, infatti, una volta concluse le procedure di controllo sull’affidabilità degli operatori, sulla completezza e veridicità dei dati dichiarati, la “ricerca” dei soggetti autorizzati sarà effettuabile solo attraverso Vies o tramite i siti della Commissione europea e degli Stati membri. Chi ha già presentato l’istanza di ammissione e non si “ritrova” nell’elenco attualmente in Rete potrà verificare il suo inserimento a fine mese direttamente su Vies, poiché l’Agenzia delle Entrate ha comunque trenta giorni di tempo per vagliare l’idoneità del richiedente. Come funziona Si inserisce una partita Iva e, immediatamente, il servizio fornisce l’esito della verifica, indicando se l’operatore in questione possiede i requisiti per essere incluso nell’Archivio europeo, in base alle regole dettate dal provvedimento direttoriale del 29 dicembre scorso. Va ricordato che a fine 2010 due provvedimenti dell’Agenzia, nel dare attuazione alle importanti novità in materia di contrasto alle frodi Iva contenute nel Dl 78/2010 e ispirate dal regolamento Ue 904/2010, hanno delineato un meccanismo di oculati controlli nei confronti di quei contribuenti che svolgono attività economiche fuori i confini nazionali e nello spazio comunitario. Da quel momento, l’inclusione nell’“archivio informatico dei soggetti autorizzati a porre in essere operazioni intracomunitarie” (Vies) non è più automatica, ma subordinata alle verifiche dell’Amministrazione finanziaria. Fonte: Agenzia Entrate

On line un servizio pre-Vies.

Sul sito delle Entrate è operativo un servizio che anticipa l’entrata a regime del Vies “condizionato”. Consultandolo, è possibile conoscere...

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Unico società di persone 2011.

Approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia, Unico società di persone 2011 è da oggi on line sul sito delle Entrate. I cambiamenti più rilevanti rispetto al modello dello scorso anno si trovano nel quadro RS, presente in versione ampliata per fare spazio alle recenti agevolazioni fiscali. Tra le novità figura, in primo luogo, la sezione dedicata alla "Tremonti tessile". Si tratta dell'incentivo riservato alle imprese del settore tessile e della moda che effettuano investimenti destinati alla realizzazione di campionari nell'Ue (Dl 40/2010). Nel rigo RS42, colonna 1, va indicato l'ammontare degli investimenti, nella colonna 2 la quota da portare in deduzione. Uno spazio ad hoc (rigo RS109), poi, per i contribuenti che intendono fruire del regime di non punibilità in materia di transfer pricing: le sanzioni connesse alla rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento, per operazioni con società non residenti, controllate o controllanti da cui derivi una maggiore imposta, possono essere disapplicate se le imprese consegnano, agli organi di controllo, i documenti da cui si possa riscontrare la conformità al valore normale dei prezzi praticati (Dl 78/2010). Sempre nel quadro RS è stata inserita un'apposita sezione destinata ai contribuenti che per l'anno d'imposta 2010 si adeguano agli studi di settore ai fini Iva, versando il maggior tributo. In particolare, nella colonna 1 del rigo RS41 vanno indicati i maggiori corrispettivi e, nella colonna 2, l'imposta versata. I dati relativi all'adeguamento ai fini delle imposte indirette, invece, devono essere riportati nei quadri di determinazione del reddito (RE, RF, o RG). Fonte: Agenzia Entrate

Unico società di persone 2011.

Approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia, Unico società di persone 2011 è da oggi on line sul sito delle Entrate. I cambia...

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Irap 2011.

Visto, rivisto e “non corretto”, Irap 2011 si trasferisce dal “limbo” delle bozze alla sezione ufficiale del sito dell’Agenzia, quella che contiene i modelli da utilizzare quest’anno per dichiarare i redditi 2010. Approvati con provvedimento direttoriale del 31 gennaio, modello e istruzioni non presentano variazioni rispetto all’impianto provvisorio. Pertanto, come anticipato al tempo della pubblicazione delle bozze, resta protagonista un’appendice più che mai aggiornata, con la tabella delle aliquote applicabili in ogni regione. Una lista elaborata recependo le modifiche intervenute grazie a leggi regionali e statali. Promossi anche l’adeguamento del rigo IS32 (sezione VII del quadro IS) alla necessità, per le regioni con deficit sanitario, di ricalcolare al rialzo (+ 0,15% delle aliquote Irap) l’acconto per il periodo d’imposta 2010 e il frontespizio “sfrondato” della sezione relativa all’indicazione del “domicilio per la notificazione degli atti”. L’informazione è stata, di fatto, resa inutile dalla disposizione contenuta nell’articolo 38, comma 4, del Dl 78/2010, con la quale è stato introdotto l’obbligo per il contribuente di avvisare l’ufficio delle Entrate competente, con un’apposita comunicazione, della propria scelta. Detto questo, resta solo da ricordare che la dichiarazione Irap 2011 va presentata, esclusivamente on line, entro il 30 settembre dell’anno successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta, da persone fisiche, società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e dalle società e associazioni a esse equiparate. Per i soggetti Ires e le Amministrazioni pubbliche, invece, il termine è fissato nell’ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta. Fonte: Agenzia Entrate

Irap 2011.

Visto, rivisto e “non corretto”, Irap 2011 si trasferisce dal “limbo” delle bozze alla sezione ufficiale del sito dell’Agenzia, quella che c...

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L'incerto confine tra reddito di lavoro autonomo e d'impresa.

L'Amministrazione finanziaria ha considerato produttive di reddito d'impresa le attività artistiche e professionali nel cui svolgimento l'organizzazione in forma d'impresa assume un ruolo prevalente rispetto all'opera prestata dall'artista o professionista. Si tratta, in particolare, delle prestazioni didattiche, di cure estetiche, dei laboratori medici, nonché delle attività svolte da fotografi e agenti teatrali. In un precedente intervento sono stati esaminati i criteri in base ai quali è possibile distinguere i redditi di lavoro autonomo da quelli di lavoro dipendente, illustrando anche i requisiti della professionalità e dell’abitualità. Nel presente intervento si analizzano, invece, i rapporti tra i detti redditi di lavoro autonomo e quelli derivanti da attività produttive di reddito d’impresa, esaminando, in particolare, alcune tipologie di attività che hanno formato oggetto di approfondimento da parte della giurisprudenza e della prassi. Nell’art. 53, comma 1, del T.U.I.R. è precisato che per esercizio di arti e professioni si intende l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle produttive di reddito di impresa ai sensi dell’art. 55 del T.U.I.R., compreso l’esercizio di tali attività in forma associata. Particolarmente delicato e incerto appare il confine tra le attività in esame e quelle “organizzate in forma d’impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell’art. 2195 del codice civile”, che danno luogo a redditi considerati d’impresa ai sensi dell’art. 55, comma 2, lett. a), del T.U.I.R. Si ricorda che, in base al detto art. 55 del T.U.I.R., si considerano, innanzitutto, quali redditi d’impresa quelli che derivano dall’esercizio di attività commerciali, cioè dall’esercizio, per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell’art. 2195 c.c. (attività industriali dirette alla produzione di beni e servizi, attività intermediarie nella circolazione dei beni, attività di trasporto per terra, per acqua o per aria, attività bancaria o assicurativa e altre attività ausiliarie delle precedenti) e di quelle agricole indicate nell’art. 32, comma 2, lett. b) e c), qualora eccedano i limiti stabiliti. Tali attività sono produttive di reddito d’impresa anche se non organizzate in forma d’impresa. Sono, inoltre, considerati redditi d’impresa quelli: - derivanti dall’esercizio di attività organizzate in forma d’impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell’art. 2195 c.c.; - derivanti dall’attività di sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne, - dei terreni, per la parte derivante dall’esercizio delle attività agricole di cui all’art. 32, anche se svolte nel rispetto dei limiti ivi stabiliti, se spettano a società di capitali, a società commerciali di persone e alle stabili organizzazioni di persone fisiche non residenti che esercitano attività d’impresa. Le dette attività di prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 c.c. si considerano produttive di reddito d’impresa anche se organizzate prevalentemente con il lavoro del contribuente e dei suoi familiari. Rientrano in quest’ultima categoria anche le attività artistiche e professionali nel cui svolgimento l’organizzazione in forma d’impresa assume un ruolo prevalente rispetto all’opera prestata dall’artista o professionista. Si tratta, in particolare, come chiarito nella C.M. 30 aprile 1977, n. 7, delle prestazioni didattiche, di cure estetiche, di laboratorio e simili. In merito alle attività dei laboratori di analisi mediche l’Amministrazione finanziaria ha affermato, nella C.M. 12 aprile 1983, n. 12/E, che le stesse rientrano, di regola, tra quelle produttive di redditi di lavoro autonomo. Si è, infatti, in presenza di una “prestazione che, estrinsecandosi in un giudizio di merito sull’analisi eseguita, costituisce un’attività professionale intellettuale autonoma” e l’espletamento dell’attività di analista postula necessariamente l’iscrizione all’ordine dei medici con la relativa specializzazione. E’ stato, però, precisato che non è escluso che i laboratori in discorso “possano qualificarsi come imprese commerciali qualora ne ricorra il presupposto atto a configurarle, costituito da una organizzazione di tipo imprenditoriale - secondo la nozione elaboratane dalla dottrina e dalla giurisprudenza - nel cui contesto viene a perdere ogni rilevanza e significato la figura del medico ai fini della prestazione dell’attività richiesta dalla clientela e resa sulla base di un rapporto fiduciario fondato sull’intuitus personae ed assume, viceversa, esclusiva o preponderante importanza la struttura sanitaria oggettivamente considerata”. Analogamente, nella R.M. 17 luglio 1996, n. 129/E, è stato affermato che l’attività di fotografo può essere considerata quale attività rientrante nell’esercizio di arti e professioni ovvero attività produttiva di reddito d’impresa “a seconda delle modalità effettive con cui essa viene svolta”. In particolare, essa si configura quale attività di lavoro autonomo se la prestazione assume gli elementi tipici dell’attività professionale intellettuale di cui all’art. 2229 c.c. (anche se non è prevista alcuna iscrizione in appositi albi o elenchi), cioè l’impegno assunto dal professionista nei confronti del cliente a prestare la propria opera intellettuale per il raggiungimento del risultato sperato relativo al servizio fotografico reso, senza alcun obbligo di conseguirlo, e il rapporto fiduciario tra le parti. L’attività fotografica si viene a qualificare, invece, come esercizio di impresa commerciale quando l’apporto del professionista non è connesso ad una prestazione d’opera intellettuale ma “involge una prevalente opera di organizzazione di vari fattori produttivi e … la struttura dell’impresa così organizzata, e non la figura del professionista, assume nei confronti della clientela una rilevante importanza”. Nella risoluzione 18 giugno 1976, n. 9/133, è stato, altresì, affermato, con riguardo al caso degli agenti teatrali per il collocamento dei complessi artistici, che gli stessi possono essere considerati imprenditori commerciali solo se la loro attività risulti organizzata in forma di impresa, problematica che va risolta caso per caso “previo vaglio degli elementi e delle circostanze di fatto che caratterizzano l’attività dei singoli agenti teatrali”. Si ricorda, con riguardo all’esercizio delle attività artistiche, che l’Amministrazione finanziaria ha contestato ad un noto artista straniero (1) la natura imprenditoriale della sua attività e la conseguente esistenza di una stabile organizzazione in Italia, con riferimento ad un laboratorio nel quale esercitano l’attività dipendenti e collaboratori e si verifica una rilevante movimentazione di merce. LA PRASSI AMMINISTRATIVA I laboratori di analisi Nella circolare n. 12/E del 1983 l’Amministrazione finanziaria ha affermato che le attività dei laboratori di analisi mediche rientrano, di regola, tra quelle produttive di redditi di lavoro autonomo. Non è, però, escluso che i laboratori possano qualificarsi come imprese commerciali qualora perda ogni rilevanza e significato la figura del medico ai fini della prestazione dell’attività richiesta dalla clientela ed assuma, viceversa, esclusiva o preponderante importanza la struttura sanitaria oggettivamente considerata. (1) Si tratta dell’artista colombiano Fernando Botero. Cfr., al riguardo, A. Galimberti, “Il paradosso dell’artista-azienda”, in Il Sole - 24 Ore del 16 novembre 2008, pag. 24. Sono stati, inoltre, ritenuti dalla Corte di cassazione titolari di reddito di lavoro autonomo: - gli amministratori di una pluralità di condomini, costituiti da un elevato numero di partecipanti (sentenze 13 marzo 2009, n. 6136 e 24 luglio 1996, n. 6671. L’amministrazione di un solo condominio o di più condomini costituiti da un numero limitato di partecipanti darebbe, invece, luogo a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa; - i calciatori professionisti per l’attività svolta nella squadra nazionale (sentenza 1° marzo 1990, n. 1549; - i chiromanti, cartomanti, medium, ecc. La giurisprudenza, sia di legittimità che di merito, si è, invece, espressa in maniera difforme con riguardo alla questione della rilevanza reddituale dell’attività di prostituzione. La Corte di cassazione, nella sentenza 1° agosto 1986, n. 4927, non ha ritenuto idonea alla produzione di reddito l’esercizio dell’attività di prostituzione, in quanto i relativi proventi assumono natura risarcitoria del danno derivante dalla lesione dell’integrità della dignità di chi subisce l’affronto della vendita di sé. In senso conforme si era espressa la Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLVII, con sentenza 22 dicembre 2005, n. 272. Tale decisione era stata, però, riformata dalla Commissione tributaria regionale della Lombardia, che aveva affermato, nella sentenza 15 novembre 2007, n. 124, che “la circostanza addotta dal contribuente circa la provenienza dall’attività di prostituzione delle proprie fonti di reddito non esclude la legittimità dell’accertamento sintetico posto in essere dall’Amministrazione finanziaria, la quale non è onerata, ex art. 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, di fornire la determinazione della categoria di redditi che concorrono a formare la base imponibile, incombendo tale prova sul soggetto verificato”. La detta Commissione regionale ha, pertanto, evitato di pronunciarsi sulla tassabilità del reddito in esame. Anche la Commissione tributaria regionale del Lazio ha condiviso l’orientamento interpretativo manifestato nella citata sentenza della Commissione provinciale di Milano, non contestando, nella sentenza 3 maggio 2010, n. 109, la natura non reddituale dei compensi in questione affermata dalla Commissione tributaria di primo grado di Viterbo, trattandosi di “una forma di risarcimento sui generis, a causa della lesione dell’integrità della dignità di chi subisce l’affronto della vendita di sé”. La Commissione regionale del Lazio ha, però, confermato la legittimità dell’accertamento effettuato dall’Ufficio delle entrate con metodo sintetico perché la ricorrente non ha fornito la prova che il reddito accertato sia stato prodotto nello svolgimento dell’attività di prostituta. LA GIURISPRUDENZA L’attività di prostituzione La Corte di cassazione, smentendo il proprio precedente orientamento, ha stabilito, nella sentenza n. 20528 del 2010, che i proventi derivanti dall’esercizio dell’attività di prostituzione vanno sottoposti a tassazione. La Corte di giustizia europea, nella sentenza del 20 novembre 2001 (causa C-268/99), ha affermato che la prostituzione rientra nelle attività economiche svolte in qualità di lavoratore autonomo, qualora sia dimostrato che è svolta senza alcun vincolo di subordinazione, sotto la propria responsabilità ed a fronte di una retribuzione che gli sia pagata integralmente e direttamente. Spetta al giudice nazionale accertare in ciascun caso, alla luce degli elementi di prova che gli sono forniti, se ricorrono tali presupposti. Successivamente la Corte di cassazione ha, però, affermato, nella sentenza del 1° ottobre 2010, n. 20528, in merito ai proventi derivanti dall’esercizio dell’attività di prostituta (1), che “non vi è dubbio alcuno che anche tali proventi debbano essere sottoposti a tassazione, dal momento che, pur essendo un’attività discutibile sul piano morale, non può essere certamente ritenuta illecita. Quanto poi alla risposta ad interrogazione parlamentare (del 31 luglio 1990) del Ministero delle finanze secondo cui i proventi della prostituzione non sarebbero tassabili, tale affermazione non è certamente incidente per i giudici, trattandosi di una valutazione, peraltro risalente nel tempo, che non vincola in alcun modo i giudici tributari e, ovviamente, questa Corte”. Ad analoga conclusione era giunta la Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, con la sentenza 11 giugno 2009, n. 131, nella quale sono stati ritenuti fiscalmente rilevanti i proventi derivanti dall’attività di prostituzione, che sono stati ricondotti alla categoria del reddito di lavoro autonomo, a condizione che si tratti di un’attività esercitata abitualmente e che ricorrano le condizioni individuate dalla Corte di giustizia europea nella sentenza 20 novembre 2001, causa C-268/99 (2). In quest’ultima sentenza è stato affermato che “la prostituzione rientra nelle attività economiche svolte in qualità di lavoratore autonomo, qualora sia dimostrato che è svolta dal prestatore senza alcun vincolo di subordinazione per quanto riguarda la scelta di tale attività, le condizioni di lavoro e retributive, sotto la propria responsabilità ed a fronte di una retribuzione che gli sia pagata integralmente e direttamente. Spetta al giudice nazionale accertare in ciascun caso, alla luce degli elementi di prova che gli sono forniti, se ricorrono tali presupposti”. In sede di determinazione del reddito di lavoro autonomo dovrebbero, di conseguenza, essere deducibili le spese sostenute. La Cassazione penale ha, inoltre, affermato, nella sentenza 29 novembre 2010, n. 42160, che sono assoggettabili ad imposizione, per l’intero incasso (compresa la quota percepita dalla prostituta), anche i proventi derivanti dallo sfruttamento e dal favoreggiamento della prostituzione, ancorché derivanti da attività illecite. L’Amministrazione finanziaria ha ritenuto produttive di redditi di lavoro autonomo, ad esempio, le attività: - dei consulenti di infortunistica stradale (R.M. 28 dicembre 1978, n. 8/1249) (14); - delle guide turistiche (R.M. 27 marzo 1974, n. 10/148) (14); - degli artisti lirici (R.M. 26 luglio 1976, n. 8/883) (14); - dei medici dipendenti di una ASL autorizzati a svolgere a titolo personale un’attività di consulenza medico-legale con finalità assicurative o amministrative (risoluzione 12 marzo 2007, n. 42/E) (14); - dei percettori degli assegni giornalieri per la frequenza di corsi di formazione professionale (R.M. 15 marzo 1980, n. 8/173) (14); - degli spedizionieri doganali, da non confondere con quelli ordinari di cui all’art. 1737 c.c. (C.M. 7 settembre 1988, n. 22/E) (14). (1) L’Ufficio delle entrate aveva contestato, in sede di accertamento, la “sensibile differenza tra i versamenti eseguiti sui conti bancari ed il reddito di lavoro dipendente percepito” per lo svolgimento dell’attività di “ballerina in locali notturni”. La Cassazione ha, al riguardo, affermato che “appare assai poco credibile che l’attività della A. consistesse esclusivamente nel servire ai tavoli i clienti dei vari locali dove assume di avere svolto tale servizio. E ciò in quanto risulterebbe che tale funzione la stessa avrebbe svolto in diversi locali nello stesso giorno”. (2) Cfr., con riguardo alla sentenza della Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, M. Dalla Vecchia, “Il reddito da prostituzione è tassabile e deve inquadrarsi nella categoria dei redditi di lavoro autonomo”, in il fisco, 1, n. 47/2009, pag. 7770. In merito alla sentenza della Corte di giustizia si vedano, tra gli altri, M. Luciani, “Il lavoro autonomo della prostituta”, in Quaderni costituzionali, 2002, pag. 398, e R. Alesse, “Prostituzione: legalizzazione dell’attività o condanna di ogni forma di speculazione?”, in Quaderni costituzionali, 2002, pag. 801. Fonte: IPSOA

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L'Amministrazione finanziaria ha considerato produttive di reddito d'impresa le attività artistiche e professionali nel cui svolgime...

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Superamento del limite di età nei concorsi pubblici.

La perdita di un requisito di ammissione a un concorso legata al compimento di una data età si verifica il giorno successivo a quello del genetliaco solo allorché sia chiaramente e puntualmente enunciato nel bando che gli anni considerati quale limite massimo di età del candidato siano effettivamente e interamente “compiuti”. Con sentenza 4 gennaio 2011, n. 4, la Sezione I Bis del TAR del Lazio, Ha affermato che, generalmente, in tema di requisiti per la partecipazione ai concorsi, allorquando la legge ricollega il verificarsi di determinati effetti (quali la perdita di un requisito di ammissione al concorso stesso) al compimento di una data età, essi decorrono dal giorno successivo a quello del genetliaco, sicché il limite d’età fissato dalla norma deve intendersi superato quando ha inizio, dal giorno successivo al compimento, il relativo anno. Tuttavia, questo indirizzo interpretativo va seguito nei casi in cui sia chiaramente e puntualmente enunciato nel bando che gli anni considerati quale limite massimo di età del candidato per la partecipazione alla procedura selettiva siano effettivamente (e interamente) “compiuti”. La medesima regola ermeneutica non può trovare sicura e immediata applicazione nei diversi casi in cui, invece, il bando di concorso faccia riferimento, semplicemente, ad un determinato numero di anni, senza spiegare che tale età deve essere totalmente “compiuta”. In tali casi, infatti, il limite massimo di età, riferito a un determinato numero di anni, può essere inteso in senso diverso. Nella fattispecie, il giudice amministrativo ha rilevato che la disposizione evocata dall’Amministrazione a sostegno del provvedimento di esclusione deponeva a favore della tesi di parte ricorrente in quanto l’art. 2, comma 1, lett. b.1), del bando di concorso stabiliva quali requisiti di partecipazione l’aver compiuto il diciottesimo anno di età, da una parte, e il non aver superato il ventiseiesimo, dall’altra. La prima parte della clausola del bando è chiara, mentre la seconda non lo è altrettanto e letta accanto alla prima induce a ritenere che l’Amministrazione abbia voluto distinguere e disciplinare diversamente le due ipotesi: 1) può partecipare chi ha compiuto il 18° genetliaco; 2) non può partecipare chi ha superato il 26° anno di età giungendo al genetliaco del 27°. E’ proprio la diversa formulazione utilizzata dall’Amministrazione nel dettare la lex specialis della procedura selettiva a consentire di sostenere tale tesi, inducendo a ritenere che la regola del semplice compimento degli anni possa essere seguita nel primo caso ma non anche nel secondo, in quanto la citata clausola fa espresso riferimento al superamento di un determinato numero di anni. (TAR Lazio, Sentenza 04/01/2011, n. 4) Fonte: IPSOA

Superamento del limite di età nei concorsi pubblici.

La perdita di un requisito di ammissione a un concorso legata al compimento di una data età si verifica il giorno successivo a quello del ge...

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REACH, domande di autorizzazione ''tecnicamente orientate''.

Il documento contiene gli orientamenti tecnici alla stesura di una domanda di autorizzazione per l’uso di sostanze inserite nell’allegato XIV ai sensi del regolamento (CE) n. 1907/2006 del Parlamento europeo e del Consiglio del 18 dicembre 2006 concernente la registrazione, la valutazione, l’autorizzazione e la restrizione delle sostanze chimiche (il cosiddetto regolamento REACH). Dal 1° giugno 2007 è entrato in vigore il Regolamento REACH (CE) n. 1907/2006 del Parlamento Europeo e del Consiglio che, attraverso un unico testo normativo, sostituisce buona parte della legislazione comunitaria attualmente in vigore in materia di sostanze chimiche e introduce un sistema integrato per la loro registrazione, valutazione, autorizzazione e restrizione. REACH è l’acronimo di Registration, Evaluation, Authorisation of Chemicals. Il Regolamento prevede in particolare la registrazione di tutte le sostanze prodotte o importate nel territorio dell’Unione in quantità pari o superiore ad una tonnellata all’anno. Il Regolamento istituisce l’Agenzia Europea per le Sostanze Chimiche insediata a Helsinki allo scopo di gestire e, in alcuni casi, di realizzare gli aspetti tecnico-scientifici e amministrativi connessi e di assicurarne la coerenza applicativa a livello comunitario. Dal 1° giugno 2008 il Regolamento REACH è entrato nella sua fase operativa: il portale REACH IT, creato all’interno del sito dell’ ECHA, è lo strumento che consente alle imprese di trasmettere all’Agenzia i propri dossier per le procedure di pre-registrazione e registrazione. La registrazione delle sostanze comporta, per i fabbricanti e gli importatori di sostanze e preparati (miscele di due o più sostanze), l’obbligo di presentare all’Agenzia europea una serie di informazioni di base sulle caratteristiche delle sostanze. In base al principio NO DATA NO MARKET , senza la comunicazione dei dati richiesti all'Agenzia europea non sarà più possibile effettuare né l’importazione né la commercializzazione della sostanza chimica. Obiettivo principale del REACH è quello di migliorare la conoscenza dei pericoli e dei rischi derivanti da prodotti chimici già esistenti (quelli introdotti sul mercato prima del settembre 1981) e nuovi (dopo il settembre 1981) e al contempo mantenere e rafforzare la competitività e le capacità innovative dell’industria chimica europea. Il REACH è un sistema integrato di registrazione, valutazione e autorizzazione delle sostanze chimiche che mira ad assicurare un maggiore livello di protezione della salute umana e dell'ambiente. Circa 30.000 sostanze e prodotti chimici dovranno infatti essere soggetti ad un esame sulla loro pericolosità e inseriti in un database comune a tutti gli Stati membri. Attraverso il REACH sarà possibile ottenere informazioni più numerose e più complete su: le proprietà pericolose dei prodotti manipolati; i rischi connessi ad un'esposizione; le misure di sicurezza da applicare. Il REACH distingue le sostanze in due categorie: le sostanze “soggette ad un regime transitorio” - definizione all’ articolo 3, punto 20 -e tutte le altre (le sostanze cosiddette nuove) che non rientrano in tale definizione. Il nuovo documento pubblicato nella G.U.U.E. fornisce istruzioni in merito all’analisi delle alternative, al piano di sostituzione e al modo in cui i terzi interessati possono contribuire al processo di autorizzazione. Le sezioni introduttive (capitolo 1) contengono una panoramica della procedura di autorizzazione, rinviando fra l’altro ad altri documenti orientativi REACH. Il capitolo 2 fornisce indicazioni più dettagliate su come redigere una domanda di autorizzazione e sulle specifiche informazioni e considerazioni necessarie ai fini della stesura della domanda stessa. Il capitolo 3 esamina gli aspetti da considerare ai fini dell’analisi delle alternative. Il capitolo 4 descrive come redigere un piano di sostituzione. Il capitolo 5, infine, ha per oggetto la trasmissione di informazioni da parte di terzi. La è principalmente rivolta ai fabbricanti, agli importatori e agli utilizzatori a valle che immettono sul mercato o utilizzano una sostanza inserita nell’allegato XIV del regolamento REACH (elenco delle sostanze soggette ad autorizzazione). La Guida è inoltre destinata all’uso da parte di soggetti terzi che potrebbero disporre di informazioni su sostanze o tecnologie alternative a una sostanza inclusa nell’allegato XIV. In generale si presume che l’utente abbia dimestichezza con la materia trattata nei capitoli di suo interesse. La Guida può inoltre essere utile per tutti coloro che, all’interno delle autorità competenti degli Stati membri e all’interno dell’agenzia, partecipano al processo di autorizzazione. La Guida non è stata concepita per essere utilizzata come strumento a sé stante, bensì tiene conto di altri documenti di orientamento REACH pertinenti alla stesura di una domanda di autorizzazione. La Guida non intende riproporre informazioni già fornite in altri documenti e rinvia ad altre fonti pertinenti. Gli altri documenti di orientamento REACH pertinenti sono: >>> Guida alle disposizioni in materia d’informazione e valutazione della sicurezza chimica (CSA). Questo documento fornisce ulteriori indicazioni su come realizzare una valutazione della sicurezza chimica e documentarla in una relazione sulla sicurezza chimica. Tale guida include inoltre una serie di consigli, ad esempio in merito all’identificazione/descrizione degli usi delle sostanze e al raggruppamento delle sostanze. >>> Guida alla condivisione dei dati. Questo documento fornisce orientamenti sui meccanismi di condivisione dei dati ai sensi del regolamento REACH e contempla inoltre la comunicazione all’interno del SIEF e una guida alla condivisione dei costi. >>> Guida per gli utilizzatori a valle. Questo documento contiene ulteriori chiarimenti sugli obblighi che incombono agli utilizzatori a valle in relazione alle sostanze incluse nell’allegato XIV. >>> Guida all’analisi socioeconomica - Autorizzazione. Questo documento fornisce istruzioni dettagliate per la realizzazione di un’analisi socioeconomica. Sono inoltre disponibili documenti orientativi a se stanti destinati alle autorità e riguardanti l’identificazione di sostanze estremamente problematiche, la definizione di priorità e l’inclusione di sostanze nell’allegato XIV. Pertanto queste fasi del processo complessivo non formano oggetto di disamina nella Guida. È tuttavia essenziale che il potenziale richiedente e altri soggetti terzi interessati comprendano l’iter che conduce all’inclusione di una sostanza nell’allegato XIV, in quanto esistono varie possibilità formali di formulare osservazioni e trasmettere informazioni prima che la sostanza in questione sia inserita nell’allegato XIV. I potenziali richiedenti e i terzi interessati sono incoraggiati a fornire il loro contributo sin dalle prime fasi, in modo da agevolare il processo decisionale. Per tale ragione è fornita una breve panoramica della procedura di autorizzazione nel suo complesso. Per ulteriori dettagli sulla procedura di autorizzazione relativa all’inclusione di una sostanza nell’allegato XIV, è vivamente consigliato consultare i documenti di orientamento sulla identificazione di sostanze estremamente problematiche e sull’inclusione di sostanze nell’allegato XIV. Panoramica generale della procedura di autorizzazione Il presente titolo (VII, autorizzazione) ha lo scopo di garantire il buon funzionamento del mercato interno, assicurando che i rischi che presentano le sostanze estremamente problematiche siano adeguatamente controllati e che queste sostanze siano progressivamente sostituite da idonee sostanze o tecnologie alternative, ove queste siano economicamente e tecnicamente valide. A tale fine, tutti i fabbricanti, importatori e utilizzatori a valle che richiedono autorizzazioni analizzano la disponibilità di alternative e ne considerano i rischi ed esaminano la fattibilità tecnica ed economica di una sostituzione. Le autorizzazioni si applicano alle sostanze estremamente problematiche (SVHC) che sono incluse nell’allegato XIV del regolamento REACH. Per le sostanze soggette ad autorizzazione non esistono soglie di tonnellaggio. Il processo di autorizzazione prevede varie fasi: l’identificazione di sostanze estremamente problematiche, la procedura di esame di tali sostanze in via prioritaria ai fini dell’inclusione nell’allegato XIV, l’inclusione di queste sostanze nell’allegato XIV, la richiesta di autorizzazione, il rilascio o il rifiuto delle autorizzazioni e la revisione delle autorizzazioni rilasciate. Una descrizione semplificata dell’intero processo è illustrata in Figura 1 del documento. Le fasi che culminano nell’inclusione delle sostanze nell’allegato XIV sono descritte in dettaglio nella Guida all’inclusione di sostanze nell’allegato XIV ma alcune informazioni di base sono fornite nelle sezioni 1.5.1 e 1.5.2 della Guida. Le rimanenti sezioni del presente documento riguardano le fasi successive all’inclusione nell’allegato XIV. Fonte: IPSOA

REACH, domande di autorizzazione ''tecnicamente orientate''.

Il documento contiene gli orientamenti tecnici alla stesura di una domanda di autorizzazione per l’uso di sostanze inserite nell’allegato XI...

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Pvc nullo quando le verifiche sono troppo lunghe.

Pvc nullo quando le verifiche sono troppo lunghe.

Con la sentenza 293 dell’11.12.2010 la Commissione tributaria provinciale di Bari ha dichiarato nullo il processo verbale di constatazione d...

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Le compravendite immobiliari escluse dalle comunicazioni rilevanti Iva.

Le compravendite immobiliari escluse dalle comunicazioni rilevanti Iva.

Nel corso del convegno Telefisco 2011, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito alcuni dubbi riguardanti l’obbligo di comunicazione delle operazi...

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Via libera ai rimborsi Iva on line.

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Stop al modello cartaceo: da quest’anno il rimborso Iva va chiesto compilando il quadro VR della dichiarazione Iva annuale, nella quale il c...

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Black list: le ultime risposte dell’Agenzia delle Entrate nella circolare 2/E/2011.

Black list: le ultime risposte dell’Agenzia delle Entrate nella circolare 2/E/2011.

Con 21 risposte l’Agenzia delle Entrate, nella circolare 2/E del 20.01.2011, risolve una serie di dubbi riguardanti l’obbligo di Comunicazio...

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Per recuperare l’omesso versamento basta il ruolo, non serve l’avviso.

Il ruolo conseguente all’omesso versamento delle imposte dichiarate nel modello Unico non è nullo ai sensi dell’articolo 6, comma 5, della legge 112/2000 (Statuto del contribuente) anche se l’Amministrazione finanziaria non abbia preventivamente provveduto a invitare il contribuente a fornire i chiarimenti necessari. Questo il principio di diritto desumibile dalla sentenza della sezione tributaria della Corte di cassazione n. 795 del 14 gennaio. La vicenda La controversia veniva originata dal ricorso proposto da una società avverso l’iscrizione a ruolo delle imposte liquidate ai sensi degli articoli 36-bis del Dpr 600/1973 (per le imposte dirette) e 54-bis del Dpr 633/1972 (per l’Iva). Nel caso di specie, la liquidazione aveva riguardato l’omesso versamento in autotassazione di imposte esposte nella dichiarazione fiscale. Fra i motivi di ricorso, la ricorrente lamentava la nullità del ruolo poiché non preceduto, ai sensi dell’articolo 6, comma 5, dello Statuto del contribuente, dall’invito dell’Amministrazione “…a fornire i chiarimenti necessari o a produrre i documenti mancanti…”. Soccombente sia nel primo che nel secondo grado di giudizio, la società proponeva ricorso per cassazione avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale. In particolare, la ricorrente censurava la pronuncia nella parte in cui aveva ritenuto che nessuna norma tributaria sanzionasse, con la nullità o la decadenza, il mancato invio della comunicazione riguardante l’esito della liquidazione. La pronuncia della Cassazione Il Supremo collegio, nel condividere la pronuncia della Ctr, ha respinto i motivi di censura addotti dal ricorrente condannandolo, altresì, alla refusione delle spese di giudizio. Per la Cassazione, la norma prevista dall’articolo 6, comma 5, della legge 212/2000, è chiara nell’affermare che l’obbligo a invitare il contribuente sussiste esclusivamente qualora sorgano “…incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione…”. Solo in questi casi, l’iscrizione a ruolo di un tributo a seguito di liquidazione della dichiarazione deve essere sanzionata con la nullità se non preceduta da invito a comparire. Nel caso di specie, invece, la nullità non può essere applicata poiché trattasi di ruolo conseguente a un omesso versamento di tributi correttamente dichiarati e quindi, non sussistono le rilevanti incertezze in merito al contenuto della dichiarazione fiscale cui fa riferimento il citato articolo 6. Osservazioni Sulla scia di altre recenti pronunce (si vedano anche Cassazione 17396/2010 e 22035/2010), la Corte ribadisce l’inesistenza di norme che impongano all’ufficio, a pena di nullità del relativo ruolo, di invitare il contribuente a fornire chiarimenti in merito all’esito della liquidazione prevista dagli 36-bis del Dpr 600/1973 e 54-bis del Dpr 633/1972 (i cosiddetti controlli automatizzati), laddove la predetta liquidazione riguardi soltanto gli omessi versamenti delle imposte indicate nella dichiarazione fiscale. Infatti, la sanzione di nullità prevista dall’articolo 6, comma 5, dello Statuto del contribuente, è comminabile alla duplice condizione che sorgano dubbi o incertezze in ordine al contenuto della dichiarazione (vale a dire sui dati e gli elementi direttamente desumibili dalle dichiarazioni presentate) e che le ridette incertezze si riferiscano ad aspetti rilevanti della dichiarazione. Pertanto, mentre la norma attraverso il riferimento alla dichiarazione si rivolge alla fase di accertamento, in senso lato, della pretesa tributaria, nel caso in esame, essendo l’esito del controllo automatizzato riferito esclusivamente al versamento delle imposte (riscontrandone l’omissione in tutto o in parte), ci si riferisce a una fase successiva, ovvero quella della riscossione del tributo. Per completezza si sottolinea che, nel caso esaminato, non sussiste neppure l’obbligo di comunicare l’esito del controllo automatizzato (cosiddetto avviso bonario) previsto ai sensi dell’articolo 36-bis, comma 3, del Dpr 600/1973. Secondo la Cassazione (cfr sentenza 22035/2010), infatti, l’esito va comunicato “…solo quando dai controlli automatici eseguiti emerga un risultato diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione” con la precisazione che, in ogni caso,“…non è prevista in alcun modo la sanzione della nullità”. Fonte: Agenzia Entrate

Per recuperare l’omesso versamento basta il ruolo, non serve l’avviso.

Il ruolo conseguente all’omesso versamento delle imposte dichiarate nel modello Unico non è nullo ai sensi dell’articolo 6, comma 5, della l...

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