Il Commercialista in Rete: Lavoro autonomo

Quesito: tassazione reddito lavoro autonomo.

Quesito: tassazione reddito lavoro autonomo.

vorrei sapere come si determina il reddito da lavoro autonomo e relativa tassazione

Crescita economica: il governo vara il Dl con le misure urgenti

<div style="background-color: white; box-sizing: inherit; font-family: "Open Sans", Arial, sans-serif; font-size: 16px; line-height: 1.5rem; margin-bottom: 1.5rem; margin-top: 0.875rem; padding: 0px; text-align: justify; text-rendering: optimizelegibility; transition: all 0.2s cubic-bezier(0.25, 0.8, 0.25, 1) 0s;">
<img alt="Thumbnail" src="https://www.fiscooggi.it/sites/default/files/styles/full_content_large/public/image/2019/04/palazzo%20chigi.jpg?itok=m5lHKIWI" style="background-color: transparent;" /></div>
<div style="background-color: white; box-sizing: inherit; font-family: "Open Sans", Arial, sans-serif; font-size: 16px; line-height: 1.5rem; margin-bottom: 1.5rem; margin-top: 0.875rem; padding: 0px; text-align: justify; text-rendering: optimizelegibility; transition: all 0.2s cubic-bezier(0.25, 0.8, 0.25, 1) 0s;">
Nel corso del Consiglio dei ministri tenutosi ieri pomeriggio, è stato approvato il decreto legge recante “Misure urgenti per la crescita economica”. Nel provvedimento sono presenti diverse disposizioni in materia di sgravi e incentivi fiscali, rilancio degli investimenti privati e tutela del made in Italy nonché ulteriori misure per la crescita. In particolare, per quanto riguarda l’ambito fiscale, si segnalano, tra le altre:</div>
<ul style="background-color: white; box-sizing: inherit; font-family: "Open Sans", Arial, sans-serif; font-size: 16px; line-height: 1.5rem; list-style-position: outside; margin: 1.75rem 0px 1.75rem 2.625rem; padding: 0px; text-align: justify;">
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">reintroduzione, a favore dei titolari di reddito d’impresa e degli esercenti arti e professioni, del super ammortamento per i beni strumentali nuovi</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">revisione della mini-Ires</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">maggiore deducibilità dell’Imu dal reddito d’impresa e di lavoro autonomo</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">semplificazione delle procedure di accesso al regime di patent box</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">nuova disciplina del credito d’imposta per ricerca e sviluppo</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">rafforzamento delle misure agevolative per gli impatriati e per il rientro dei cervelli</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">introduzione dell’obbligo, per i contribuenti in regime forfetario, di effettuare le ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e assimilati</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">tassazione di favore per i trasferimenti di interi fabbricati a favore di imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">rivisitazione del "sisma bonus", con estensione alle zone 2 e 3 di rischio sismico dell'agevolazione oggi prevista solo per gli edifici in zona 1</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">per gli interventi di efficienza energetica e per quelli antisismici, possibilità di optare, in luogo delle detrazioni fiscali, per un contributo di pari ammontare, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, anticipato da chi ha eseguito i lavori</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">incentivi per le operazioni di aggregazione aziendale</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">nuova disciplina per la vendita di beni tramite piattaforme digitali</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">nuovo regime fiscale per gli strumenti finanziari convertibili</li>
<li style="box-sizing: inherit; font-size: inherit; margin: 0.4375rem 0px; padding: 0px;">possibilità per gli enti territoriali di introdurre la definizione agevolata, con esclusione dal pagamento delle sanzioni, per le proprie entrate, anche tributarie, non riscosse a seguito di ingiunzione notificata negli anni 2000-2017.</li>
</ul>
<div style="text-align: justify;">
Fonte: Agenzia Entrate</div>

Crescita economica: il governo vara il Dl con le misure urgenti

Nel corso del Consiglio dei ministri tenutosi ieri pomeriggio, è stato approvato il decreto legge recante “Misure urgenti per la crescita...

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Lavoro autonomo fuori dall’Irap solo se lo studio non è “complesso”.

Ai fini dell’applicazione dell’Irap rileva la sussistenza di un’organizzazione di tipo imprenditoriale, a nulla rilevando il mezzo giuridico ovvero la forma societaria attraverso la quale essa sia attuata, purché sia reso possibile lo svolgimento “complesso” della “complessa” attività dei professionisti. L’attività di lavoro autonomo è infatti esclusa dall’applicazione dell’Irap soltanto quando si tratti di attività non autonomamente organizzata, ricorrendo, il requisito dell’autonoma organizzazione, quando il contribuente impieghi beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività in assenza di organizzazione oppure si avvalga in modo occasionale di lavoro altrui. (cfr. in tal senso Cass. 12078 e 12079 del 2009). 
 
Sentenza n. 22674 del 24 ottobre 2014 (udienza 17 luglio 2014) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Di Iasi Camilla – Est. Iofrida Giulia 
Irap – Requisiti di autonoma organizzazione – Non rilevanza della forma societaria adottata dall’imprenditore – Rilevanza dell’impiego di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività e dell’utilizzo in modo occasionale di lavoro altrui

Lavoro autonomo fuori dall’Irap solo se lo studio non è “complesso”.

Ai fini dell’applicazione dell’Irap rileva la sussistenza di un’organizzazione di tipo imprenditoriale, a nulla rilevando il mezzo giuridico...

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Redditi di lavoro autonomo percepiti dagli eredi.

Redditi di lavoro autonomo percepiti dagli eredi.

In seguito al decesso di mio padre, ex professionista, ho percepito alcune somme a titolo di compenso per prestazioni dal lui effettuate. In...

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I requisiti strutturali per mettersi in proprio.

I principali requisiti che un locale deve possedere affinché tutto si possa svolgere in conformità con le disposizioni che la legge impone sono: 
- Impianto elettrico; 
- Sicurezza degli impianti; 
- Norme di sicurezza; 
- Contratto di locazione. 
Impianto elettrico 
 Uno dei requisiti fondamentali del nostro locale può essere di sicuro quello relativo all’impianto elettrico. Una volta progettato quest’ultimo, si procederà con l’installazione e con la prescritta certificazione. 
 
La dichiarazione di conformità contiene informazioni sulla procedura di installazione, sulla tipologia di materiali utilizzati, sulle norme seguite e sull’ubicazione dell’impianto. 
 
A corredo, saranno acclusi una serie di allegati (alcuni dei quali obbligatori, pena la nullità della dichiarazione): il progetto o lo schema d’impianto; la relazione tipologica (o l’elenco dei materiali); il certificato d’iscrizione alla Camera di commercio. 
Sicurezza degli impianti 
 In base all’art. 28 d.lgs. n. 81/2008, l’azienda è tenuta a redigere il documento di valutazione dei rischi (DVR). 
Dal 1° giugno 2013 tutte le aziende, indipendentemente dal numero degli addetti, devono possedere il documento cartaceo da cui risulta la procedura eseguita per rilevare i rischi presenti in azienda. 
 
Per maggiori approfondimenti acquista la guida “Documento di valutazione del rischio e stress da lavoro correlato" a cura di Staiano Avv. Staiano 
Contratto di locazione 
 Una volta valutato che il locale risponde alle caratteristiche richieste per l’apertura, si procede- rà alla predisposizione del contratto di locazione. 
 
Il contratto di locazione deve essere registrato entro 30 giorni dalla data della stipula presso l’Agenzia delle entrate: con modalità telematica (online): obbligatoria per i possessori di oltre 10 immobili e facoltativa per tutti gli altri contribuenti, purché abilitati ai servizi telematici; con modalità tradizionale (cartacea): è necessario recarsi presso un ufficio dell’Agenzia delle entrate per compilare il modello 69 dopo avere effettuato il pagamento dell’imposta di registro. Le parti contraenti devono calcolare il tributo e versarlo presso qualsiasi agente della riscossione, banca o ufficio postale; incaricando un intermediario abilitato (professionisti, associazioni di categoria, Caf, ecc.). 
 
Se la durata del contratto non supera i 30 giorni complessivi nell’anno, non si è obbligati alla registrazione del contratto. Il canone annuale è soggetto all’imposta di registro (1%, se è prevista anche l’applicazione dell’Iva – 2% negli altri casi). Il versamento dell’imposta va effettuato con modello F23 e va ripartito equamente tra conduttore e locatore, salvo accordi diversi. Una volta eseguito il versamento ed apposte marche da bollo per € 16 andrà presentato presso gli uffici dell’Agenzia delle entrate per la registrazione. Il limite di deposito cauzionale richiedibile dal locatore è pari a 3 mensilità.

I requisiti strutturali per mettersi in proprio.

I principali requisiti che un locale deve possedere affinché tutto si possa svolgere in conformità con le disposizioni che la legge impone s...

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Rc auto e spese lavoro autonomo.

Svolgo attività di lavoro autonomo. La franchigia di 40 euro, prevista ai fini della deducibilità dal reddito complessivo del contributo al Ssn relativo al premio RC auto, la posso far rientrare, tra i costi relativi al veicolo a uso promiscuo? 
 
La legge di stabilità per il 2013 ha ridotto dal 40% al 20% la percentuale di deducibilità, ai fini delle imposte sui redditi, delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai veicoli utilizzati nell’esercizio di imprese, arti e professioni, non esclusivamente come beni strumentali. Tra i costi deducibili rientrano i carburanti e i lubrificanti, la tassa di proprietà, i pedaggi autostradali, le spese di manutenzione, l’iva indetraibile corrisposta al momento dell’acquisto dell’autovettura e l’assicurazione RC auto. Il contributo al servizio sanitario nazionale è una maggiorazione, applicata in base percentuale (10,50%) sulle polizze per responsabilità civile, che serve a compensare i costi sostenuti per assistere le persone vittime di incidenti stradali. Rientra tra i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori per legge ed è conseguentemente compreso tra gli oneri deducibili ai fini della determinazione del reddito complessivo (articolo 10, comma 1, lettera e), del Tuir). La "riforma Fornero" (legge 92/2012) ha stabilito un franchigia per tale contributo, che è diventato, dal periodo di imposta 2012, deducibile soltanto per la parte eccedente 40 euro. Pertanto, al di sotto di tale importo, non è possibile usufruire di alcun beneficio fiscale. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Rc auto e spese lavoro autonomo.

Svolgo attività di lavoro autonomo. La franchigia di 40 euro, prevista ai fini della deducibilità dal reddito complessivo del contributo al ...

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Quesito: cooperative e autonomi.

Quesito: cooperative e autonomi.

Il socio di una cooperativa, lavoratore autonomo senza partita IVA che svolge un’attività artistico/artigianale , come deve comportarsi fisc...

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Il medico di base con segreteria crea "autonoma organizzazione".

Secondo il consolidato indirizzo della Corte di cassazione, l’Irap non è dovuta da parte degli esercenti arti e professioni soltanto qualora si tratti di attività non autonomamente organizzata. Il requisito della autonoma organizzazione, il cui accertamento spetta al Giudice di merito ed è insindacabile in sede di legittimità se congruamente motivato, ricorre quando il contribuente: a) sia, sotto qualsiasi forma, il responsabile della organizzazione e non sia quindi inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità od interesse; b) impieghi beni strumentali eccedenti, secondo l’id quod plerumque accidit, il minimo indispensabile per l’esercizio della attività in assenza di organizzazione, oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui. I medici convenzionati con il Ssn non sono soggetti al tributo qualora si avvalgano di mezzi e strumenti che non eccedono il minimo indispensabile per lo svolgimento della professione, in conformità all’accordo collettivo nazionale recepito con Dpr n. 270 del 2000. Tuttavia, alla stregua di altrettanto consolidato principio giurisprudenziale, l’ausilio non occasionale di lavoro altrui, ivi comprese le mansioni di segreteria, costituisce “autonoma organizzazione” e comporta il pagamento del tributo. Ordinanza n. 29128 del 28 dicembre 2011 (udienza 22 novembre 2011) Cassazione Civile, sezione V - Pres. Parmeggiani Carlo - Est. Cosentino Antonello IRAP – Esercenti arti e professioni – Autonoma organizzazione – Medici convenzionati con SSN – Impiego di lavoro altrui – Sussiste

Il medico di base con segreteria crea "autonoma organizzazione".

Secondo il consolidato indirizzo della Corte di cassazione, l’Irap non è dovuta da parte degli esercenti arti e professioni soltanto qualora...

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Redditi di lavoro autonomo, conta solo il principio di cassa.

In base a quanto disposto dall’articolo 54 del Tuir, la determinazione del reddito di lavoro autonomo deve avvenire esclusivamente sulla base del cosiddetto principio di cassa (diversamente dalle imprese che sottostanno, invece, al principio di competenza), con la conseguenza che, salvo deroghe specifiche, lo stesso è costituito dalla differenza tra l’ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’arte o della professione. Questo è il principio fissato dalla Cassazione nella pronuncia 8626 del 15 aprile, a dir poco curiosa in quanto, se per un verso ribadisce un principio abbastanza chiaro e ampiamente noto a chi è si occupa di questioni fiscali, dall’altro si segnala per una interessante precisazione in merito al dovere di correttezza e buona fede che deve ispirare l’attività dell’Amministrazione finanziaria. I fatti di causa Un professionista impugna un avviso di accertamento con il quale il competente ufficio finanziario gli contestava l’omessa dichiarazione dei redditi da lavoro autonomo per l’anno 1993. Al ricorso, il contribuente, allega le dichiarazioni degli anni 1992 e 1993, con le relative ricevute di presentazione, spiegando di aver applicato il principio di competenza e di avere quindi anticipato, nella dichiarazione del 1992, i compensi relativi alle prestazioni effettuate nel 1993, ancorché non percepiti. Il giudice di primo grado accoglie il ricorso, mentre il successivo appello proposto dall’Amministrazione finanziaria viene accolto dal giudice del gravame nella considerazione che i redditi da lavoro autonomo, anche se assoggettati a ritenuta d’acconto, vanno dichiarati secondo il principio di cassa e non di competenza. Il professionista propone allora ricorso per Cassazione ed eccepisce, tra l’altro, l’illegittimità della sentenza appellata, in quanto ha ritenuto omessa una dichiarazione quando, invece, la stessa era stata presentata, sebbene in modo erroneo (con il principio di competenza in luogo di quello per cassa). Il ricorrente denuncia, poi, la violazione e falsa applicazione dell’articolo 67 del Dpr 600/1973, per avere il giudice dell’appello erroneamente legittimato una doppia tassazione sul medesimo reddito effettuata da un ufficio che già conosceva (o che comunque era in condizione di conoscere, nella comparazione delle due dichiarazioni annuali) e che l’imposta sulle prestazioni professionali era stata già pagata con imputazione all’anno precedente. Da ultimo, il professionista lamenta la violazione e falsa applicazione dell’articolo 10 della legge 212/2000, per avere il giudice dell’appello erroneamente accolto l’appello dell’Amministrazione finanziaria in evidente contrasto col principio di correttezza e buona fede che deve improntare i rapporti giuridici tra il contribuente e il Fisco. La decisione della Cassazione La Corte suprema ritiene tutte le doglianze non meritevoli di accoglimento: innanzitutto, ricorda che l’articolo 54 del Tuir statuisce categoricamente le modalità di tassazione del reddito di lavoro autonomo, disponendo, al comma 1, che “il reddito derivante dall’esercizio di arti e professioni è costituito dalla differenza tra l’ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’arte o della professione, salvo quanto stabilito nei successivi commi …”. Tale disposizione, secondo i giudici di legittimità, “… è chiara e non ammette interpretazioni diverse da quella secondo la quale i compensi vanno sottoposti a tassazione in relazione all’anno in cui sono stati percepiti”. Fatta questa premessa, appare corretta la sentenza di appello – secondo cui tali redditi vanno dichiarati in base al principio di cassa e non di competenza – in quanto manca una disposizione normativa sulla quale fondare la diversa interpretazione sostenuta dal ricorrente. Né può essere preso in considerazione, a tal fine, l’articolo 67 del Dpr 600/1973, che ha introdotto il principio del divieto di doppia imposizione fiscale. Il caso di specie, infatti, non configura - secondo l’interpretazione della Corte suprema - un’ipotesi di doppia imposizione, ma solo un errore da parte del contribuente che nel 1992 ha dichiarato tutti i redditi da lavoro autonomo prodotti (sia quelli effettivamente percepiti che quelli a percepirsi). Secondo i giudici di piazza Cavour, la maggiore imposizione derivante da tale erronea dichiarazione da parte del contribuente non può essere corretta né applicando un principio, quello di competenza, che la legge non prevede per tale tipologia reddituale, né, tantomeno, richiamando il divieto di doppia imposizione sotto il quale non può essere attratto il caso in esame (ma solo attraverso una semplice istanza di rimborso). Senza dimenticare, poi, che l’imposta in trattazione ha natura progressiva e non fissa, con la conseguenza che l’aliquota applicabile potrebbe variare, passando da un anno all’altro, in virtù del totale degli importi sottoposti a tassazione e che, pertanto, non può considerarsi irrilevante, sotto il profilo delle conseguenze tributarie, l’applicazione del principio di competenza in luogo di quello di cassa. Da ultimo, i giudici di legittimità non ritengono neanche applicabile, al caso di specie, il principio di correttezza e buona fede fissato dall’articolo 10 dello Statuto dei diritti del contribuente. Al riguardo, infatti, la Cassazione precisa che l’Amministrazione finanziaria “… solo se correttamente compulsata, cioè con gli ordinari istituti all’uopo configurati, può e deve rendersi conto dell’esistenza (non di una doppia imposizione, insussistente, come sopra esposto, nella fattispecie in esame), di un plus di imposizione conseguita ad un’erronea dichiarazione del contribuente …”, in quanto non rientra “… nell’ordinario corretto svolgimento dei compiti dell’agenzia quello di accertare una dichiarazione errata perché contenente un reddito da lavoro autonomo calcolato in maniera erronea”. Considerazioni finali Come detto, la sentenza in commento esprime un principio oramai assodato nel diritto tributario in merito all’ordinaria determinazione del reddito di lavoro autonomo, secondo cui i compensi e i costi assumono rilevanza nel momento in cui sono, rispettivamente, percepiti e sostenuti (principio di cassa). L’imputazione temporale dei compensi, tuttavia, potrebbe creare dei problemi in ordine all’individuazione del momento esatto in cui il corrispettivo si intende incassato da parte del professionista, ciò soprattutto quando vengono utilizzati alcuni strumenti di pagamento. Al riguardo, con la circolare 38/2010, è stato chiarito che i compensi pagati mediante assegno devono considerarsi percepiti nel momento in cui il titolo di credito entra nella disponibilità del professionista (momento che si realizza con la consegna del titolo dal ricevente al committente), mentre, nel caso di compensi pagati mediante bonifico bancario, tale momento deve essere individuato in quello in cui il professionista riceve l’accredito sul proprio conto corrente. Infine, per quanto riguarda la ratio del disposto di cui all’articolo 10 dello Statuto del contribuente - secondo cui i rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria devono essere improntati al principio della collaborazione e della buona fede - questa deve rinvenirsi nel diritto del cittadino-contribuente ad aver notizia, sin dall’inizio della verifica/accertamento, delle chiare motivazioni circa l’interesse conoscitivo del Fisco a esaminare la sua posizione tributaria. Se si accogliesse, invece, la tesi dell’odierno ricorrente, si finirebbe per attribuire all’Amministrazione finanziaria un ruolo di “consulente fiscale” che, non solo non è in linea con la ratio dello Statuto del contribuente, ma che non rientra nei compiti istituzionali per cui la stessa è stata istituita. Fonte: Agenzia Entrate

Redditi di lavoro autonomo, conta solo il principio di cassa.

In base a quanto disposto dall’articolo 54 del Tuir, la determinazione del reddito di lavoro autonomo deve avvenire esclusivamente sulla bas...

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Quesito: dipendente e lavoro autonomo.

Quesito: dipendente e lavoro autonomo.

sono dipendente e vorrei vendere online e ai mercatini piccole cose che faccio manualmente vorrei sapere come posso fare e il costo per rend...

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L'incerto confine tra reddito di lavoro autonomo e d'impresa.

L'Amministrazione finanziaria ha considerato produttive di reddito d'impresa le attività artistiche e professionali nel cui svolgimento l'organizzazione in forma d'impresa assume un ruolo prevalente rispetto all'opera prestata dall'artista o professionista. Si tratta, in particolare, delle prestazioni didattiche, di cure estetiche, dei laboratori medici, nonché delle attività svolte da fotografi e agenti teatrali. In un precedente intervento sono stati esaminati i criteri in base ai quali è possibile distinguere i redditi di lavoro autonomo da quelli di lavoro dipendente, illustrando anche i requisiti della professionalità e dell’abitualità. Nel presente intervento si analizzano, invece, i rapporti tra i detti redditi di lavoro autonomo e quelli derivanti da attività produttive di reddito d’impresa, esaminando, in particolare, alcune tipologie di attività che hanno formato oggetto di approfondimento da parte della giurisprudenza e della prassi. Nell’art. 53, comma 1, del T.U.I.R. è precisato che per esercizio di arti e professioni si intende l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle produttive di reddito di impresa ai sensi dell’art. 55 del T.U.I.R., compreso l’esercizio di tali attività in forma associata. Particolarmente delicato e incerto appare il confine tra le attività in esame e quelle “organizzate in forma d’impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell’art. 2195 del codice civile”, che danno luogo a redditi considerati d’impresa ai sensi dell’art. 55, comma 2, lett. a), del T.U.I.R. Si ricorda che, in base al detto art. 55 del T.U.I.R., si considerano, innanzitutto, quali redditi d’impresa quelli che derivano dall’esercizio di attività commerciali, cioè dall’esercizio, per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell’art. 2195 c.c. (attività industriali dirette alla produzione di beni e servizi, attività intermediarie nella circolazione dei beni, attività di trasporto per terra, per acqua o per aria, attività bancaria o assicurativa e altre attività ausiliarie delle precedenti) e di quelle agricole indicate nell’art. 32, comma 2, lett. b) e c), qualora eccedano i limiti stabiliti. Tali attività sono produttive di reddito d’impresa anche se non organizzate in forma d’impresa. Sono, inoltre, considerati redditi d’impresa quelli: - derivanti dall’esercizio di attività organizzate in forma d’impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell’art. 2195 c.c.; - derivanti dall’attività di sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne, - dei terreni, per la parte derivante dall’esercizio delle attività agricole di cui all’art. 32, anche se svolte nel rispetto dei limiti ivi stabiliti, se spettano a società di capitali, a società commerciali di persone e alle stabili organizzazioni di persone fisiche non residenti che esercitano attività d’impresa. Le dette attività di prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 c.c. si considerano produttive di reddito d’impresa anche se organizzate prevalentemente con il lavoro del contribuente e dei suoi familiari. Rientrano in quest’ultima categoria anche le attività artistiche e professionali nel cui svolgimento l’organizzazione in forma d’impresa assume un ruolo prevalente rispetto all’opera prestata dall’artista o professionista. Si tratta, in particolare, come chiarito nella C.M. 30 aprile 1977, n. 7, delle prestazioni didattiche, di cure estetiche, di laboratorio e simili. In merito alle attività dei laboratori di analisi mediche l’Amministrazione finanziaria ha affermato, nella C.M. 12 aprile 1983, n. 12/E, che le stesse rientrano, di regola, tra quelle produttive di redditi di lavoro autonomo. Si è, infatti, in presenza di una “prestazione che, estrinsecandosi in un giudizio di merito sull’analisi eseguita, costituisce un’attività professionale intellettuale autonoma” e l’espletamento dell’attività di analista postula necessariamente l’iscrizione all’ordine dei medici con la relativa specializzazione. E’ stato, però, precisato che non è escluso che i laboratori in discorso “possano qualificarsi come imprese commerciali qualora ne ricorra il presupposto atto a configurarle, costituito da una organizzazione di tipo imprenditoriale - secondo la nozione elaboratane dalla dottrina e dalla giurisprudenza - nel cui contesto viene a perdere ogni rilevanza e significato la figura del medico ai fini della prestazione dell’attività richiesta dalla clientela e resa sulla base di un rapporto fiduciario fondato sull’intuitus personae ed assume, viceversa, esclusiva o preponderante importanza la struttura sanitaria oggettivamente considerata”. Analogamente, nella R.M. 17 luglio 1996, n. 129/E, è stato affermato che l’attività di fotografo può essere considerata quale attività rientrante nell’esercizio di arti e professioni ovvero attività produttiva di reddito d’impresa “a seconda delle modalità effettive con cui essa viene svolta”. In particolare, essa si configura quale attività di lavoro autonomo se la prestazione assume gli elementi tipici dell’attività professionale intellettuale di cui all’art. 2229 c.c. (anche se non è prevista alcuna iscrizione in appositi albi o elenchi), cioè l’impegno assunto dal professionista nei confronti del cliente a prestare la propria opera intellettuale per il raggiungimento del risultato sperato relativo al servizio fotografico reso, senza alcun obbligo di conseguirlo, e il rapporto fiduciario tra le parti. L’attività fotografica si viene a qualificare, invece, come esercizio di impresa commerciale quando l’apporto del professionista non è connesso ad una prestazione d’opera intellettuale ma “involge una prevalente opera di organizzazione di vari fattori produttivi e … la struttura dell’impresa così organizzata, e non la figura del professionista, assume nei confronti della clientela una rilevante importanza”. Nella risoluzione 18 giugno 1976, n. 9/133, è stato, altresì, affermato, con riguardo al caso degli agenti teatrali per il collocamento dei complessi artistici, che gli stessi possono essere considerati imprenditori commerciali solo se la loro attività risulti organizzata in forma di impresa, problematica che va risolta caso per caso “previo vaglio degli elementi e delle circostanze di fatto che caratterizzano l’attività dei singoli agenti teatrali”. Si ricorda, con riguardo all’esercizio delle attività artistiche, che l’Amministrazione finanziaria ha contestato ad un noto artista straniero (1) la natura imprenditoriale della sua attività e la conseguente esistenza di una stabile organizzazione in Italia, con riferimento ad un laboratorio nel quale esercitano l’attività dipendenti e collaboratori e si verifica una rilevante movimentazione di merce. LA PRASSI AMMINISTRATIVA I laboratori di analisi Nella circolare n. 12/E del 1983 l’Amministrazione finanziaria ha affermato che le attività dei laboratori di analisi mediche rientrano, di regola, tra quelle produttive di redditi di lavoro autonomo. Non è, però, escluso che i laboratori possano qualificarsi come imprese commerciali qualora perda ogni rilevanza e significato la figura del medico ai fini della prestazione dell’attività richiesta dalla clientela ed assuma, viceversa, esclusiva o preponderante importanza la struttura sanitaria oggettivamente considerata. (1) Si tratta dell’artista colombiano Fernando Botero. Cfr., al riguardo, A. Galimberti, “Il paradosso dell’artista-azienda”, in Il Sole - 24 Ore del 16 novembre 2008, pag. 24. Sono stati, inoltre, ritenuti dalla Corte di cassazione titolari di reddito di lavoro autonomo: - gli amministratori di una pluralità di condomini, costituiti da un elevato numero di partecipanti (sentenze 13 marzo 2009, n. 6136 e 24 luglio 1996, n. 6671. L’amministrazione di un solo condominio o di più condomini costituiti da un numero limitato di partecipanti darebbe, invece, luogo a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa; - i calciatori professionisti per l’attività svolta nella squadra nazionale (sentenza 1° marzo 1990, n. 1549; - i chiromanti, cartomanti, medium, ecc. La giurisprudenza, sia di legittimità che di merito, si è, invece, espressa in maniera difforme con riguardo alla questione della rilevanza reddituale dell’attività di prostituzione. La Corte di cassazione, nella sentenza 1° agosto 1986, n. 4927, non ha ritenuto idonea alla produzione di reddito l’esercizio dell’attività di prostituzione, in quanto i relativi proventi assumono natura risarcitoria del danno derivante dalla lesione dell’integrità della dignità di chi subisce l’affronto della vendita di sé. In senso conforme si era espressa la Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLVII, con sentenza 22 dicembre 2005, n. 272. Tale decisione era stata, però, riformata dalla Commissione tributaria regionale della Lombardia, che aveva affermato, nella sentenza 15 novembre 2007, n. 124, che “la circostanza addotta dal contribuente circa la provenienza dall’attività di prostituzione delle proprie fonti di reddito non esclude la legittimità dell’accertamento sintetico posto in essere dall’Amministrazione finanziaria, la quale non è onerata, ex art. 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, di fornire la determinazione della categoria di redditi che concorrono a formare la base imponibile, incombendo tale prova sul soggetto verificato”. La detta Commissione regionale ha, pertanto, evitato di pronunciarsi sulla tassabilità del reddito in esame. Anche la Commissione tributaria regionale del Lazio ha condiviso l’orientamento interpretativo manifestato nella citata sentenza della Commissione provinciale di Milano, non contestando, nella sentenza 3 maggio 2010, n. 109, la natura non reddituale dei compensi in questione affermata dalla Commissione tributaria di primo grado di Viterbo, trattandosi di “una forma di risarcimento sui generis, a causa della lesione dell’integrità della dignità di chi subisce l’affronto della vendita di sé”. La Commissione regionale del Lazio ha, però, confermato la legittimità dell’accertamento effettuato dall’Ufficio delle entrate con metodo sintetico perché la ricorrente non ha fornito la prova che il reddito accertato sia stato prodotto nello svolgimento dell’attività di prostituta. LA GIURISPRUDENZA L’attività di prostituzione La Corte di cassazione, smentendo il proprio precedente orientamento, ha stabilito, nella sentenza n. 20528 del 2010, che i proventi derivanti dall’esercizio dell’attività di prostituzione vanno sottoposti a tassazione. La Corte di giustizia europea, nella sentenza del 20 novembre 2001 (causa C-268/99), ha affermato che la prostituzione rientra nelle attività economiche svolte in qualità di lavoratore autonomo, qualora sia dimostrato che è svolta senza alcun vincolo di subordinazione, sotto la propria responsabilità ed a fronte di una retribuzione che gli sia pagata integralmente e direttamente. Spetta al giudice nazionale accertare in ciascun caso, alla luce degli elementi di prova che gli sono forniti, se ricorrono tali presupposti. Successivamente la Corte di cassazione ha, però, affermato, nella sentenza del 1° ottobre 2010, n. 20528, in merito ai proventi derivanti dall’esercizio dell’attività di prostituta (1), che “non vi è dubbio alcuno che anche tali proventi debbano essere sottoposti a tassazione, dal momento che, pur essendo un’attività discutibile sul piano morale, non può essere certamente ritenuta illecita. Quanto poi alla risposta ad interrogazione parlamentare (del 31 luglio 1990) del Ministero delle finanze secondo cui i proventi della prostituzione non sarebbero tassabili, tale affermazione non è certamente incidente per i giudici, trattandosi di una valutazione, peraltro risalente nel tempo, che non vincola in alcun modo i giudici tributari e, ovviamente, questa Corte”. Ad analoga conclusione era giunta la Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, con la sentenza 11 giugno 2009, n. 131, nella quale sono stati ritenuti fiscalmente rilevanti i proventi derivanti dall’attività di prostituzione, che sono stati ricondotti alla categoria del reddito di lavoro autonomo, a condizione che si tratti di un’attività esercitata abitualmente e che ricorrano le condizioni individuate dalla Corte di giustizia europea nella sentenza 20 novembre 2001, causa C-268/99 (2). In quest’ultima sentenza è stato affermato che “la prostituzione rientra nelle attività economiche svolte in qualità di lavoratore autonomo, qualora sia dimostrato che è svolta dal prestatore senza alcun vincolo di subordinazione per quanto riguarda la scelta di tale attività, le condizioni di lavoro e retributive, sotto la propria responsabilità ed a fronte di una retribuzione che gli sia pagata integralmente e direttamente. Spetta al giudice nazionale accertare in ciascun caso, alla luce degli elementi di prova che gli sono forniti, se ricorrono tali presupposti”. In sede di determinazione del reddito di lavoro autonomo dovrebbero, di conseguenza, essere deducibili le spese sostenute. La Cassazione penale ha, inoltre, affermato, nella sentenza 29 novembre 2010, n. 42160, che sono assoggettabili ad imposizione, per l’intero incasso (compresa la quota percepita dalla prostituta), anche i proventi derivanti dallo sfruttamento e dal favoreggiamento della prostituzione, ancorché derivanti da attività illecite. L’Amministrazione finanziaria ha ritenuto produttive di redditi di lavoro autonomo, ad esempio, le attività: - dei consulenti di infortunistica stradale (R.M. 28 dicembre 1978, n. 8/1249) (14); - delle guide turistiche (R.M. 27 marzo 1974, n. 10/148) (14); - degli artisti lirici (R.M. 26 luglio 1976, n. 8/883) (14); - dei medici dipendenti di una ASL autorizzati a svolgere a titolo personale un’attività di consulenza medico-legale con finalità assicurative o amministrative (risoluzione 12 marzo 2007, n. 42/E) (14); - dei percettori degli assegni giornalieri per la frequenza di corsi di formazione professionale (R.M. 15 marzo 1980, n. 8/173) (14); - degli spedizionieri doganali, da non confondere con quelli ordinari di cui all’art. 1737 c.c. (C.M. 7 settembre 1988, n. 22/E) (14). (1) L’Ufficio delle entrate aveva contestato, in sede di accertamento, la “sensibile differenza tra i versamenti eseguiti sui conti bancari ed il reddito di lavoro dipendente percepito” per lo svolgimento dell’attività di “ballerina in locali notturni”. La Cassazione ha, al riguardo, affermato che “appare assai poco credibile che l’attività della A. consistesse esclusivamente nel servire ai tavoli i clienti dei vari locali dove assume di avere svolto tale servizio. E ciò in quanto risulterebbe che tale funzione la stessa avrebbe svolto in diversi locali nello stesso giorno”. (2) Cfr., con riguardo alla sentenza della Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, M. Dalla Vecchia, “Il reddito da prostituzione è tassabile e deve inquadrarsi nella categoria dei redditi di lavoro autonomo”, in il fisco, 1, n. 47/2009, pag. 7770. In merito alla sentenza della Corte di giustizia si vedano, tra gli altri, M. Luciani, “Il lavoro autonomo della prostituta”, in Quaderni costituzionali, 2002, pag. 398, e R. Alesse, “Prostituzione: legalizzazione dell’attività o condanna di ogni forma di speculazione?”, in Quaderni costituzionali, 2002, pag. 801. Fonte: IPSOA

L'incerto confine tra reddito di lavoro autonomo e d'impresa.

L'Amministrazione finanziaria ha considerato produttive di reddito d'impresa le attività artistiche e professionali nel cui svolgime...

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