Il Commercialista in Rete

Il professionista resta senza rimborso IRAP.

L’Amministrazione finanziaria rifiuta legittimamente il rimborso dell’IRAP al professionista che nella dichiarazione dei redditi ha esposto spese di non esiguo ammontare. Lo ha ribadito la Corte di Cassazione con la recente ordinanza n. 18704 del 2010. <br /><br />La Corte ha ritenuto manifestamente fondato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate contro la sentenza della CTR Lazio che, in riforma della pronuncia di primo grado, aveva accolto il ricorso del contribuente contro il silenzio-rifiuto formatosi su istanze di rimborso IRAP. <br /><br />In particolare, secondo l’AF, la CTR avrebbe affermato l'inesistenza del requisito della autonoma organizzazione, senza dare conto della circostanza che - nelle dichiarazioni dei redditi della contribuente relative agli anni di imposta in giudizio - erano esposte spese di non esiguo ammontare. <br /><br />La Corte di Cassazione dà ragione alle Entrate e ricorda che il requisito dell'autonoma organizzazione, il cui accertamento spetta al giudice di merito ed è insindacabile in sede di legittimità se congruamente motivato, ricorre quando il contribuente: <br />a)sia, sotto qualsiasi forma, il responsabile dell'organizzazione, e non sia quindi inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità ed interesse;<br />b)impieghi beni strumentali eccedenti, secondo l'id quod plerumque accidit, il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività in assenza di organizzazione, oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui, gravando sul contribuente che chiede il rimborso dell'imposta asseritamente non dovuta l’onere di dare la prova dell'assenza di tali condizioni.<br /><br />(Cassazione civile Ordinanza, Sez. Trib., 13/08/2010, n. 18704)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Il professionista resta senza rimborso IRAP.

Il professionista resta senza rimborso IRAP.

L’Amministrazione finanziaria rifiuta legittimamente il rimborso dell’IRAP al professionista che nella dichiarazione dei redditi ha esposto ...

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Al via il Fondo di solidarietà per i mutui per l'acquisto della prima casa.

Dal 2 settembre è operativo il decreto con cui il Ministero dell'Economia e delle finanze ha emanato il regolamento con le norme di attuazione del Fondo di solidarietà per i mutui per l'acquisto della prima casa. Ma per la piena operatività delle disposizioni agevolative bisogna attendere ulteriori adempimenti da parte del Ministero del tesoro. Pertanto i mutuatari non possano fin da subito recarsi in banca per chiedere la sospensione. Con il decreto del ministero dell’Economia e delle Finanze del 21 giugno n. 132, pubblicato nella Gazzetta ufficiale n, 192 del 18 agosto è operativo il fondo di solidarietà per i mutui prima casa. Il Fondo di solidarietà permette alle famiglie in difficoltà e che possiedono determinati requisiti di sospendere il pagamento delle arte del mutuo per un periodo massimo di 18 mesi e per non più di due volte nel corso dei paini di ammortamento. <br /><br />Requisiti soggettivi per godere delle agevolazioni <br /><br />Per accedere alle agevolazioni i beneficiari devono essere in possesso, alla data di presentazione della domanda, dei seguenti requisiti soggettivi: <br /><br />a) titolo di proprietà sull'immobile oggetto del contratto di mutuo; <br /><br />b) titolarità di un mutuo di importo erogato non superiore a 250 mila euro, in ammortamento da almeno un anno;<br /><br />c) indicatore della situazione economica equivalente (ISEE) non superiore a 30 mila euro. <br /><br />I requisiti oggettivi <br /><br />L'ammissione al beneficio e' subordinata all'accadimento di almeno uno dei seguenti eventi, tali da determinare la temporanea impossibilità del beneficiario a provvedere al pagamento delle rate alla loro scadenza naturale: <br /><br />a) perdita del posto di lavoro dipendente a tempo indeterminato o termine del contratto di lavoro parasubordinato o assimilato, con assenza non inferiore a tre mesi di un nuovo rapporto di lavoro;<br /><br />b) morte o insorgenza di condizioni di non autosufficienza di uno dei componenti il nucleo familiare, nel caso in cui questi sia percettore di reddito per almeno il 30 per cento del reddito imponibile complessivo del nucleo familiare domiciliato nell'abitazione del beneficiario, <br /><br />c) pagamento di spese mediche o di assistenza domiciliare documentate per un importo non inferiore a 5 mila euro annui; <br /><br />d) spese di manutenzione straordinaria, di ristrutturazione o di adeguamento funzionale dell'immobile oggetto del mutuo, sostenute per opere necessarie e indifferibili per un importo, direttamente gravante sul nucleo familiare domiciliato nell'abitazione del beneficiario, non inferiore a 5 mila euro; <br /><br />e) aumento della rata del mutuo, regolato a tasso variabile, rispetto alla scadenza immediatamente precedente, direttamente derivante dalle fluttuazioni dei tassi di interesse, di almeno il 25 per cento in caso di rate semestrali e di almeno il 20 per cento in caso di rate mensili. <br /><br />Caratteristiche abitazione<br /><br />L'immobile non deve rientrare nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, non deve avere le caratteristiche di lusso e deve costituire l'abitazione principale del beneficiario alla data di presentazione della domanda. Le modalità di presentazione della domanda. <br /><br />L’aspirante beneficiario deve presentare alla banca concedente una domanda di sospensione, utilizzando l’apposito modello che sarà disponibile sul sito del dipartimento del Tesoro (www.dt.tesoro.it/fondomutuiprimacasa - sito ancora in costruzione) , indicando il periodo di tempo per il quale si intende usufruire della sospensione del pagament delle rate di muto.<br /><br />La richiesta deve contenere, oltre alla certificazione Isee rilasciata da un soggetto abilitato, la dimostrazione del fatto che inibisce il versamento delle rate. <br /><br />Nel caso in cui risulti che la concessione delle agevolazioni è stata determinata da dichiarazioni mendaci o false attestazioni anche documentali effettuate dal beneficiario o da altro soggetto competente a rilasciare la documentazione , il Gestore, previa contestazione dell'addebito nelle forme di legge, provvede alla revoca delle agevolazioni medesime e trasmette i relativi atti all'Autorità giudiziaria. <br /><br />La revoca dell'agevolazione comporta per il beneficiario l'obbligo di rimborsare al Fondo, entro i termini fissati dal provvedimento di revoca, la somma corrisposta alla banca, rivalutata secondo gli indici ufficiali ISTAT di inflazione in rapporto ai «prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati», oltre agli interessi corrispettivi al tasso legale. <br /><br />La tempistica<br /><br />La banca acquisita la documentazione presentata dal beneficiario e verificatane la completezza e la regolarità formale ha 10 giorni di tempo per inviarla al Fondo di solidarietà (soggetto con personalità giuridica gestito da una società a capitale interamente pubblico), indicando i costi dell’operazione.<br /><br />Il Fondo esamina il caso e fornisce l’eventuale nullaosta all’istituto di credito entro 15 giorni. <br /><br />Acquisito il nullaosta la banca, entro cinque giorni dal ricevimento della risposta del Gestore, comunica al beneficiario la sospensione dell'ammortamento del mutuo e ne dà comunicazione alla Banca d'Italia, ai fini dell'attività di vigilanza. <br /><br />La banca, una volta che il beneficiario, anche prima della scadenza del periodo indicato nella domanda, abbia ripreso il pagamento delle rate, comunica al Gestore, entro cinque giorni, l'ammontare dei costi e degli oneri finanziari sostenuti per la sospensione dell'ammortamento del mutuo, chiedendone il rimborso. <br /><br />Entro quindici giorni dalla richiesta il Gestore provvede al pagamento della somma dovuta alla banca. <br /><br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Al via il Fondo di solidarietà per i mutui per l'acquisto della prima casa.

Al via il Fondo di solidarietà per i mutui per l'acquisto della prima casa.

Dal 2 settembre è operativo il decreto con cui il Ministero dell'Economia e delle finanze ha emanato il regolamento con le norme di attu...

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Quesito: errore in ISEE.

Quesito: errore in ISEE.

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Mi sono accorta quasi subito, dopo averlo ritirato dal caf, nel mio modello isee 2009 (redditi 2008) di non avere indicato nel mio patrimoni...

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Quesito: imposte sul trattamento di fine rapporto.

L'agenzia delle entrate mi ha inviato il calcolo delle imposte del TFR di mio padre, oramai deceduto, che andò in pensione nel 1995 e ricevette il TFR nello stesso anno. Nel 2006, dopo la sua morte, l'INPDAP ha ricalcolato il TFR e ha versato a me, mia madre e mia sorella 540 euro, in base al nuovo calcolo effettuato. A causa di questa minima parte di TFR ricevuto nel 2006, l'agenzia delle entrate vuole da noi 640 euro di tasse arretrate, sostenendo di stare effettuando un conguaglio previsto in questi casi. E' corretto che pretendano le tasse anche sul TFR versato nel '95? La possibilità di riliquidare l'imposta da parte dell'agenzia delle entrate in base all'aliquota calcolata nei 5 anni precedenti a quello in cui è maturato il diritto di percezione, non è stata inserita nella normativa solo con il Decreto legislativo n.46 del 18 febbraio 2000? Tale normativa non prevede che le disposizioni si applichino solo ai rendimenti maturati dopo il 31 dicembre 2000? Allora perché l'Agenzia delle Entrate pretende di farci pagare tasse anche sul TFR percepito nel 1995, come avviene in questo caso?

Quesito: imposte sul trattamento di fine rapporto.

Quesito: imposte sul trattamento di fine rapporto.

L'agenzia delle entrate mi ha inviato il calcolo delle imposte del TFR di mio padre, oramai deceduto, che andò in pensione nel 1995 e ri...

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Quesito: info colloquio Invitalia.

vorrei chiedere informazioni in merito ai colloqui di Invitalia, perché di recente mi sono sorti molti dubbi e timori in merito. Io e il mio socio circa cinque mesi fa abbiamo inviato la domanda, compilata con il supporto di uno studio professionale “specializzato” nei finanziamenti Invitalia. I problemi sono sorti nel momento in cui è stata inviata la domanda senza il nostro consenso, cioè prima che noi visionassimo parte dei campi da loro compilati e che, purtroppo, non rispecchiavano le nostre idee e soprattutto la divisione dei compiti tra me e il mio socio. Non abbiamo intrapreso vie legali, la domanda ormai era stata inviata, quindi il guaio era fatto.<br />Io ho preso un anno fa l’abilitazione alla somministrazione di alimenti e bevande (dobbiamo aprire un ristorantino/vineria), cioè l’ex R.E.C., ma di ciò che avrei dovuto imparare non ricordo più nulla, soprattutto perché già al tempo del corso non è che avessi imparato chissà cosa, un corso praticamente inutile… Il mio socio è più portato di me riguardo aspetti gestionali e finanziari, io sono più esperta riguardo la gastronomia, quindi avevamo deciso che io mi sarei occupata più del campo gastronomico e lui di cassa, ordini, fornitori ecc. Ma le persone di questo studio probabilmente vedendo che di fatto avevo io l’abilitazione e che sull’intestazione della società vi è il mio nome e cognome (però è una s.n.c.)  allora se ne sono andati per un’idea e cioè che fossi io la maggiore responsabile. Ora io e il mio socio dobbiamo attenerci a ciò che è scritto, altrimenti al colloquio potrebbero nascere delle incongruenze che porterebbero inevitabilmente al rifiuto del finanziamento. Quindi ho timore che durante il colloquio possano chiedermi qualcosa di più dettagliato in materia amministrativa, finanziaria e che io possa non essere in grado di rispondere e quindi essere la causa di una risposta negativa da parte di Invitalia. Qualcuno saprebbe informarmi su come si svolge questo colloquio? Su cosa si basano le domande che fanno? Cosa vogliono effettivamente vedere che sei in grado di fare? Fino ad ora sono riuscita a sapere solo che bisogna studiare bene tutta la domanda perché durante il colloquio vengono toccate le stesse aree tematiche di approfondimento che si trovano sulla domanda di ammissione alle agevolazioni e che tutti i soci devono essere in grado di rispondere e colloquiare, o addirittura che le domande vengono fatte singolarmente ad ogni socio… Insomma non riesco ad avere un po’ di chiarezza.<br />Riguardo al piano degli investimenti mi è tutto chiaro, ma se devo immaginare che mi vengano fatte domande su flusso di cassa oppure su assegni o cifre precise su costi di funzionamento dei primi tre anni, credo proprio che andrei nel pallone, sia perché già mi troverò a dover dire cose che sono state scritte in maniera errata né da me né dal mio socio, quindi è come se dovessi imparare a memoria delle sciocchezze e sia perché penso che molte cose per me saranno  più semplici nella pratica.

Quesito: info colloquio Invitalia.

Quesito: info colloquio Invitalia.

vorrei chiedere informazioni in merito ai colloqui di Invitalia, perché di recente mi sono sorti molti dubbi e timori in merito. Io e il mio...

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Quesito: trasferimento fondi per residenza all'estero.

Quesito: trasferimento fondi per residenza all'estero.

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Vorrei trasferirmi definitivamente all'estero area extraeuropa (sud america) quindi con cambio di residenza ed iscrizione all'aire, ...

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Nella domanda di sospensione delle rate dei mutui prima casa va indicato il periodo di sospensione.

Nella domanda di sospensione delle rate dei mutui prima casa va indicato il periodo di sospensione.

Nella domanda di sospensione delle rate dei mutui prima casa va indicato il periodo di sospensione.

Le famiglie in difficoltà che presentano l’istanza di sospensione del pagamento delle rate dei mutui contratti per la prima casa, dovranno i...

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Quesito: detrazioni CUD.

Quesito: detrazioni CUD.

Quesito: detrazioni CUD.

Nell'anno 2004 nel cud di un lavoratore dipendente del settore agricoltura non sono state applicate le detrazioni per lavoro dipendente ...

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Quesito: detrazione per trasferimento per motivi di lavoro.

Sono residente in campania, ma a Gennaio 2010 ho firmato un contratto di lavoro come lavoratore dipendente a Roma, nel Lazio<br />Il 15 febbraio 2010 ho stipulato un contratto di locazione in un comune limitrofo a Roma, cioè Frascati; qui, dunque, in sostanza ho trasferito la mia abitazione principale.<br /> <br />Ora, per usufruire della detrazione l’anno prossimo, vorrei trasferire la mia residenza a Frascati nelle prossime settimane, comunque entro l’anno 2010.<br />Tale detrazione è prevista al rigo E42 del modello 730; le istruzioni di tale modello precisano che occorre indicare “nella colonna 1 il numero dei giorni nei quali l’unità immobiliare locata è stata adibita ad abitazione principale”.<br />Ora, la mia domanda è:<br />devo indicare il numero dei giorni da quando ho stipulato il contratto di locazione (ed ivi ho stabilito la mia abitazione principale che, come noto, può anche non coincidere con la residenza),<br />oppure devo indicare il numero dei giorni da quando trasferirò la residenza (comunque entro l’anno 2010)?<br />Nel primo caso indicherei 320 giorni e, dunque, la detrazione sarebbe per me conveniente;<br />nel secondo caso, presumendo il trasferimento della residenza a Settembre 2010, sarebbero poco più di 60 giorni e, tenendo in considerazione il fatto che la detrazione spetta solo per 3 anni, rischierei di “bruciare” un anno. In questo secondo caso, forse mi converrebbe usufruire, per l’anno di imposta 2010, della detrazione per gli inquilini a basso reddito e per i successivi 3 anni di imposta quella per trasferimento per motivi di lavoro.

Quesito: detrazione per trasferimento per motivi di lavoro.

Quesito: detrazione per trasferimento per motivi di lavoro.

Sono residente in campania, ma a Gennaio 2010 ho firmato un contratto di lavoro come lavoratore dipendente a Roma, nel Lazio Il 15 febbraio ...

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Quesito: compravendita di terreni agricoli con casa.

Quesito: compravendita di terreni agricoli con casa.

Quesito: compravendita di terreni agricoli con casa.

Un imprenditore agricolo professionale che possiede già terreno e casa, se compra un altro terreno con casa a quali tassazioni è soggetto?

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La plusvalenza della cessione di azienda è valutata in base al valore di registro.

La plusvalenza della cessione di azienda è valutata in base al valore di registro.

La plusvalenza della cessione di azienda è valutata in base al valore di registro.

Con l’ordinanza n. 18705 depositata il 23 agosto 2010, la Corte di Cassazione è stata chiamata a decidere sulla legittimità della rettifica ...

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Interventi edilizi: il nuovo regolamento sulle autorizzazioni paesaggistiche.

Interventi edilizi: il nuovo regolamento sulle autorizzazioni paesaggistiche.

Interventi edilizi: il nuovo regolamento sulle autorizzazioni paesaggistiche.

Il DPR n. 139 del 9 luglio 2010, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 26 agosto, stabilisce che l’autorizzazione paesaggistica per gli in...

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Congedi parentali per l'insegnante a termine.

La S.C. interpreta la contrattazione collettiva di comparto del 2001 ritenendo che elimini ogni differenza tra gli insegnanti precari e quelli di ruolo nel godimento del congedo di maternità. La disciplina contrattuale collettiva nazionale per gli insegnanti nel 1995 differenziava la posizione degli insegnanti precari e quelli di ruolo nel godimento del congedo di maternità, riconoscendo quest'ultimo solo ai secondi.<br /><br />La distinzione è venuta meno definitivamente per espressa previsione collettiva successiva nel 2003, mentre la contrattazione collettiva del 2001 taceva sul punto, pur estendendo in generale ai lavoratori a termine le regole dei lavoratori di ruolo. Da ciò il problema affrontato dalla S.C. nella sentenza in esame, che esamina una questione di diritto intertemporale, proprio con riferimento alla contrattazione del 2001, e riconosce i congedi in questione anche ai lavoratori a termine. <br /><br />In materia, va ricordato che la posizione degli insegnanti a termine con riferimento alla maternità è stata esaminata in termini generali dalla Corte costituzionale, con l'ordinanza n. 337 del 01/10/2003, che ha affermato la manifesta inammissibilità della questione di legittimità costituzionale dell'art. 7, ultimo comma, del decreto-legge 26 novembre 1981, n. 677, convertito, con modificazioni, dall'art. 1 della legge 26 gennaio 1982, n. 11 sollevata in riferimento agli artt. 3, 36, primo comma, ultima parte e 97, primo comma, della Costituzione, ciò in quanto nell'ordinanza di rimessione non vi era alcun cenno dell'avvenuto mutamento del quadro normativo, avvenuto con l'introduzione, quale norma di interpretazione autentica e, quindi, con carattere retroattivo, dell'art. 8 del decreto-legge 29 marzo 1991, n. 103, convertito con modifiche dall'art. 1, comma 1, della legge 1 giugno 1991, n. 166 (a sua volta, abrogato dall'art. 86, comma 2, lettera h) del decreto legislativo 26 marzo 2001, n, 151, il cui art. 57 ne riproduce sostanzialmente il contenuto). Il nuovo contratto 2003, all’art. 19 c. 14, ha poi esteso il trattamento di maggior favore (100% dello stipendio – art. 12) previsto per il personale a tempo indeterminato, anche al personale supplente, cui compete il 100% della retribuzione anche nel caso non possa assumere servizio perché già in astensione obbligatoria al momento della sottoscrizione del contratto. <br /><br />Nella giurisprudenza di legittimità, Cass. Sez. L, Sentenza n. 1745 del 06/03/1996 ha affermato che, riguardo alle dipendenti delle amministrazioni dello Stato, degli enti pubblici territoriali e degli altri enti pubblici assunte a termine, anche il trattamento economico di maternità loro dovuto nel caso in cui il periodo di astensione obbligatoria inizi successivamente alla cessazione del rapporto, e non oltre il decorso di sessanta giorni da tale cessazione, è posto a carico del soggetto pubblico già datore di lavoro, ai sensi della disposizione interpretativa di cui all'art. 8 del D.L. 29 marzo 1991 n. 103, convertito nella legge 1 giugno 1991 n. 166, che fa riferimento al combinato disposto degli artt. 15, primo comma, e 17 della legge n. 1204 del 1971, senza distinguere tra le ipotesi, previste dall'art. 17, in cui la risoluzione del rapporto interviene dopo l'inizio del periodo di interdizione dal lavoro ovvero antecedentemente ad esso. (Nella specie la S.C. ha annullato la sentenza impugnata, che, nell'ipotesi in questione, aveva ritenuto obbligato l'INPS). <br /><br />(Sentenza Cassazione civile 22/07/2010, n. 17234)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Congedi parentali per l'insegnante a termine.

Congedi parentali per l'insegnante a termine.

La S.C. interpreta la contrattazione collettiva di comparto del 2001 ritenendo che elimini ogni differenza tra gli insegnanti precari e quel...

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Gli assegni fuori contabilità sono prove per l’accertamento.

Con ordinanza n. 18809 del 20 agosto, la Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate che aveva notificato un avviso di rettifica Iva a una società per avere ricevuto assegni, emessi a proprio favore da un’altra impresa individuale, rinvenuti durante una verifica fiscale presso quest’ultima, ma non contabilizzati. Sostanzialmente, quindi, i movimenti bancari che non risultano dalle scritture aziendali sono elementi idonei a far scattare l’accertamento per possibile evasione fiscale. <br /> <br />Il fatto <br />Una società impugnava un avviso di rettifica parziale Iva basato sul reperimento, nell’ambito di un controllo a carico di un’altra impresa, di sei assegni bancari emessi dalla seconda a favore della prima e ritenuti connessi a rapporti commerciali intercorsi tra i due operatori senza essere contabilizzati né altrimenti giustificati in sede amministrativa. Da qui la presunzione di operazioni economiche eseguire “in nero”.<br />La Commissione tributaria provinciale adita accoglieva il ricorso della società asserendo che le risultanze processuali avrebbero evidenziato che gli assegni si riferivano a un’operazione finanziaria tra i legali rappresentanti delle imprese in merito a “rapporti personali”. La Commissione regionale confermava l’assunto, argomentando che i rilievi prospettati in appello dall’ufficio non avrebbero “una valenza idonea a modificare quanto correttamente ritenuto dai giudici di prime cure”. Tali conclusioni in ragione del fatto che la società appellata non solo avrebbe offerto scritture contabili regolarmente tenute, ma avrebbe anche dato la prova documentale, di data certa, che le operazioni dedotte dagli assegni rinvenuti presso la ditta individuale verificata non potevano essere attribuite a un rapporto commerciale. “Stante tale situazione – si legge nella motivazione – la presunzione attribuita dall'Ufficio a tali assegni si svuota di ogni consistenza e, quindi, non assume alcuna valenza idonea a dare consistenza all'impugnato avviso di rettifica”.<br /> <br />L’Amministrazione finanziaria propone ricorso per cassazione denunciando violazione del principio di autosufficienza della decisione impugnata su un fatto non controverso, atteso che:<br />1.la motivazione della decisione del riesame è del tutto insufficiente e inidonea a giustificare le affermazioni di estraneità delle transazioni sottese dagli assegni bancari all’attività imponibile Iva, in quanto la Commissione regionale non specifica quale sia la documentazione ritenuta rilevante a titolo di controprova, né precisa l’iter valutativo seguito che abbia consentito al giudice di ritenere superata la presunzione relativa a cessioni soggette a Iva, come contestata nell’atto impositivo<br />2.non risulta indicato quale fosse il diverso rapporto di natura personale che la “fantomatica” prova documentale attesterebbe essere intercorso tra le due aziende.<br /> <br />Considerato che l’ente impositore ha notificato al contribuente un avviso di rettifica (di importo complessivo pari a quello recato dagli assegni in questione) ai sensi dell’articolo 54 del Dpr 633/1972, presupponendo, pertanto, l’esistenza di presunzioni gravi, precise e concordanti, appare necessario in sede di legittimità verificare se il giudice precedente ha motivato, adeguatamente, sulla validità delle presunzioni sottese dall’ufficio e sulla possibilità di ricondurre le somme indicate sugli assegni all’ipotesi di acquisti e vendite senza fattura.<br /> <br />La decisione della Cassazione<br />La Corte suprema ritiene il ricorso meritevole di accoglimento, in considerazione che il riscontro di movimentazioni sui conti correnti bancari non annotati in contabilità costituisce, di per sé, idoneo elemento presuntivo ai fini dell’accertamento, come del resto previsto dall’articolo 54, comma 3, del Dpr 633/1972. La norma, infatti, abilita l’ufficio a procedere alla rettifica indipendentemente dalla previa ispezione della contabilità del contribuente, qualora l’esistenza di operazioni imponibili per ammontare superiore a quello indicato nella dichiarazione, o l’inesattezza delle indicazioni relative alle operazioni che danno diritto alla detrazione, risulti in modo certo e diretto, e non in via presuntiva, da verbali, questionari e fatture (articolo 51, comma 2), dagli elenchi allegati alle dichiarazioni di altri contribuenti o da verbali relativi a ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti, nonché da altri atti e documenti in suo possesso.<br /> <br />Per la Corte regolatrice, quindi, le conclusioni cui è giunta la Ctr non sono supportate da prove idonee a sconfessare il contrario assunto (ex articolo 2697, comma 2, codice civile) ma semplicemente assistite da un rinvio “meramente adesivo ed acritico” alla motivazione di primo grado, pertanto insufficiente a fondare la valenza di un giudicato immune da vizi logici e giuridici. Ciò in quanto non può assolutamente essere messa in discussione la circostanza che la movimentazione su conti correnti bancari, che non risulti in contabilità, è un elemento di per sé idoneo a sostenere il conseguente atto di accertamento.<br />Nel caso in esame, gli assegni furono girati dal percipiente non a nome proprio, ma quale legale rappresentante dell'impresa che conduceva. In tal senso si è espressa uniformemente la giurisprudenza di legittimità (cfr Cassazione, sentenze nn. 11750/2008, 138189/2007, 18851/2003, 6232/2003, 8422/2002, 10662/2001 e 9946/2000), evidenziando peraltro come i movimenti dei conti correnti bancari, non transitati nelle scritture contabili dell'imprenditore, costituiscono prova legale relativa (in quanto è ammessa prova contraria) a favore dell'Amministrazione finanziaria. Il contribuente può provare la non riferibilità delle operazioni all’attività di impresa, sia nella fase anteriore all’emissione dell’avviso di accertamento, sia in quella successiva per l’annullamento in via di autotutela, sia nella fase contenziosa.<br /> <br />Inoltre, la Suprema corte ha sancito che, in tema di Iva, qualora debba riconoscersi, ai sensi dell'articolo 51, comma 2, del Dpr 633/1972, la ricorrenza dei presupposti per il ricorso a presunzioni semplici basate su operazioni in conto corrente bancario, la prova liberatoria, che il meccanismo comune a ogni presunzione sposta sul contribuente, si commisura necessariamente alla natura e consistenza degli elementi utilizzati dall'Amministrazione. La valutazione di tali elementi non si traduce in un’automatica assimilazione delle operazioni in conto corrente a corrispettivi non dichiarati, ma richiede un apprezzamento, eminentemente fattuale, della forza presuntiva attribuibile a quelle operazioni, alla luce della prova liberatoria offerta dal contribuente, ed è quindi censurabile in sede di legittimità soltanto per i vizi motivazionali previsti dall’articolo 360, n. 5), c.p.c. (cfr Cassazione, sentenze nn. 19947/2005 e 11778/2001).<br /> <br />In particolare, tale laconicità non permette di comprendere se, nella specie, si sia osservato il principio stabilito in materia di imposte sui redditi, ma suscettibile di estensione anche al campo Iva, per la generale coincidenza fra i due regimi di imponibilità, secondo il quale, in tema di rettifica della dichiarazione del contribuente per redditi d'impresa, occorre distinguere le irregolarità della contabilità meno gravi e quelle munite dei requisiti di cui all'articolo 2729 c.c. (gravità, precisione e concordanza). Nel primo caso, l’Amministrazione può procedere a rettifica analitica, utilizzando gli stessi dati forniti dal contribuente; nel secondo dimostrando, anche per presunzioni, l'inesattezza/incompletezza di una o più poste emergenti dalle scritture che evidenziano un'inattendibilità globale, autorizzando l'Amministrazione a prescindere da esse e a procedere in via induttiva, avvalendosi anche di semplici indizi sforniti dei requisiti necessari per costituire prova presuntiva. Naturalmente, in entrambi i casi, l'atto di accertamento deve essere motivato, sia con riferimento ai presupposti che consentono il ricorso al metodo analitico o a quello induttivo, sia alle ragioni che giustificano il calcolo in rettifica, tenendo però presente che la motivazione su detti presupposti può emergere implicitamente, specie nel caso di rettifica analitica, laddove la singola ripresa può di per sé evidenziare l'inesattezza della contabilità che giustifica la rettifica stessa (Cassazione, sentenza n. 24580/2005).<br /> <br />Peraltro, la giurisprudenza di legittimità ha consolidato il principio in base al quale anche una contabilità regolarmente tenuta non preclude l’accesso alla possibilità per l’Amministrazione fiscale di disattenderla producendo legittimi atti impositivi, laddove gli elementi, i dati e le notizie in possesso dell’ufficio assumano rango di materiale indiziario, sufficiente per fondare presunzioni munite dei caratteri di gravità, precisione e concordanza suscettibili di inficiare l’attendibilità formale delle scritture contabili (cfr Cassazione, sentenze nn. 7813/2010, 7184/2009, 4594/2009, 18421/2005 e 8422/2002).<br /> <br />L’insufficiente motivazione<br />Da qui il drastico rigore impresso dal Collegio di legittimità nei riguardi dell’“irragionevole” motivazione della sentenza impugnata, che non ha adeguatamente “giustificato” il superamento della presunzione operata dall’ufficio, come prescrive la norma civilistica.<br />Di conseguenza, sulla scorta dei rilievi, anche se sintetici, esposti nella motivazione dell’ordinanza n. 18809/2010, ad avviso della Suprema corte le conclusioni dei giudici di appello si rivelano infruttuose, in quanto espresse senza un minimo supporto argomentativo effettivamente relazionato a una specifica e concreta emergenza probatoria, ma semplicemente assistite da un mero rinvio adesivo e acritico, perciò inidoneo, alla motivazione della decisione di prime cure.<br /> <br />Costituisce, infatti, principio del tutto pacifico nella prassi giurisprudenziale che la motivazione per relationem della sentenza pronunciata in sede di gravame è legittima purché il giudice d'appello, facendo proprie le argomentazioni del giudice precedente, esprima, sia pure in modo sintetico, le ragioni della conferma della pronunzia, in relazione ai motivi di impugnazione proposti, in modo che il percorso argomentativo, desumibile attraverso la parte motiva delle due sentenze, risulti appagante e corretto. Viceversa, deve essere cassata la sentenza d'appello, quando la laconicità della motivazione adottata, formulata in termini di mera adesione, non consenta in alcun modo di ritenere che all’affermazione di condivisione del giudizio di primo grado il giudice di appello sia pervenuto attraverso l'esame e la valutazione di infondatezza dei motivi del gravame.<br />Nel caso di specie, il giudice del riesame si è limitato ad affermare che la ricostruzione effettuata al riguardo dal primo giudice risulta senza alcun dubbio corretta in quanto fondata sulle risultanze probatorie emergenti dagli atti del processo. La Ctr, invece, avrebbe dovuto esporre estesamente le ragioni per le quali era da condividere la valutazione del primo giudizio; per l'ipotesi in cui determinati argomenti fossero stati introdotti solo con l'appello, di essi avrebbe dovuto valutare la specifica rilevanza in autonoma motivazione.<br />La ragioni argomentative della sentenza opposta sono, quindi, del tutto incomprensibili e non adducono alcun fondamento alla motivazione contenuta nella sentenza della prima Commissione, che la Suprema corte - peraltro - non ha il potere di esaminare.<br /> <br />Al riguardo vige, infatti, il consolidato principio di diritto in base al quale ricorre il vizio di omessa motivazione della sentenza, nella duplice manifestazione di difetto assoluto o di motivazione apparente, quando il giudice di merito omette di indicare, nella sentenza, gli elementi da cui ha tratto il proprio convincimento ovvero indica tali elementi senza una approfondita disamina logica e giuridica, rendendo in tal modo impossibile ogni controllo sull'esattezza e sulla logicità del suo ragionamento (Cassazione, sentenze nn. 1756/2006 e 890/2006).<br /> <br />D’altra parte, il convincimento del giudicante, circa l'inidoneità della documentazione prodotta a soddisfare l'onere di prova - gravante sul contribuente per effetto della presunzione legale ricavabile dalla situazione bancaria - dipende dalla valutazione del materiale probatorio, ossia da un giudizio di fatto riservato alla competenza del giudice di merito, non sindacabile in cassazione se non per vizi logici della motivazione, riscontrabili attraverso la trascrizione nel ricorso dei documenti idonei a porli in evidenza; simili vizi, lungi dall'essere dimostrati, con questo motivo di censura non sono affatto dedotti (Cassazione, sentenza n. 11750/2008).<br /> <br />In conclusione, per quanto esposto, non offrendo la motivazione della sentenza impugnata alcuna possibilità di rintracciare e controllare la ratio decidendi, la decisione rivela effettivamente il denunciato vizio di motivazione, al quale dovrà ora porre rimedio il giudice del rinvio. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Gli assegni fuori contabilità sono prove per l’accertamento.

Gli assegni fuori contabilità sono prove per l’accertamento.

Con ordinanza n. 18809 del 20 agosto, la Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate che aveva notificato un avviso...

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IRAP. Spese condominiali e di riscaldamento non fanno autonoma organizzazione.

La proprietà del bene strumentale all'esercizio dell'attività professionale (ed i relativi costi di gestione) non rientrano tra gli indici dell'esistenza di un'autonoma organizzazione. Pertanto, l’IRAP indebitamente versata va restituita al professionista che ha provato l'assenza del presupposto impositivo dimostrando la congruità e la pertinenza delle spese esposte in dichiarazione alla conduzione dell’immobile strumentale allo svolgimento dell'attività professionale. In particolare, nella sentenza n. 372/1/10 la CTR Lazio sottolinea che il contribuente ha dimostrato che le somme riportate al rigo RE9 si riferiscono alla quota parte delle spese condominiali e di riscaldamento riferite all’unità abitativa sede dello studio (depositando le fatture relative anche all'accollo della restante parte ai terzi utilizzatori dell'immobile). <br /><br />Assodata già in primo grado l'assenza di un'autonoma organizzazione, una volta dimostrata la pertinenza e la congruità delle spese esposte alla conduzione dell’immobile strumentale allo svolgimento dell'attività professionale, bisogna concludere per la restituzione dell'imposta indebitamente versata. <br /><br />Del resto, sottolineano ancora i giudici di secondo grado, l'Ufficio non ha contestato l'assenza dì autonoma organizzazione riconosciuta dai primi giudici; secondo giurisprudenza di legittimità ormai prevalente, è posto a carico del contribuente che chieda il rimborso dell'imposta asseritamente non dovuta, l’onere di allegare la prova dell'assenza del presupposto impositivo, cosa che in questo caso è regolarmente avvenuta e per questo va disposto il rimborso richiesto.<br /><br />(Sentenza Commissione tributaria regionale Lazio 05/07/2010, n. 372)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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