28 febbraio: per le partite Iva c’è la comunicazione dati 2012.

<br /> A fine mese scade il tempo utile per spedire telematicamente la comunicazione dei dati Iva relativi all’anno scorso, senza incorrere nell'applicazione di sanzioni. Le informazioni riportate servono all’Amministrazione finanziaria per calcolare “le risorse proprie” che l’Italia, in qualità di Stato membro, deve versare al bilancio comunitario.<br /> <br /> Chi sì e chi no<br /> Hanno l’obbligo di presentare il modello con i dati relativi all’imposta sul valore aggiunto tutti i titolari di partita Iva, salvo alcune eccezioni, anche se non hanno effettuato, nel 2012, operazioni imponibili oppure non sono tenuti a effettuare le liquidazioni periodiche.<br /> <br /> Sono esonerati dalla comunicazione dei dati Iva:<br /> le persone fisiche che hanno realizzato un volume di affari non superiore a 25.000 euro anche se tenuti a presentare la dichiarazione annuale Iva<br /> le persone fisiche che si avvalgono del regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità, cosiddetti “nuovi minimi”<br /> i contribuenti che presentano la dichiarazione annuale Iva in forma autonoma entro febbraio<br /> i contribuenti che per l’anno 2012 sono espressamente esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale Iva (ad esempio, i produttori agricoli in regime di esonero oppure gli imprenditori individuali che hanno affittato l’unica azienda)<br /> gli organi e le amministrazioni dello Stato, i comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti gestori di demani collettivi, le comunità montane, le province e le regioni, gli enti pubblici che svolgono funzioni statali, previdenziali, assistenziali e sanitarie, comprese le aziende sanitarie locali<br /> i soggetti sottoposti a procedure concorsuali<br /> <br /> Rientrano invece fra i casi particolari di presentazione:<br /> chi ha optato per l’Iva di gruppo<br /> chi esercita più attività per le quali ha tenuto contabilità separate<br /> il rappresentante fiscale di soggetti non residenti<br /> i non residenti identificati direttamente in Italia<br /> chi ha effettuato operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive (fusioni, scissioni, cessioni di azienda, conferimenti, eccetera)<br /> <br /> Quali dati e come compilare il modello<br /> Nel modello devono essere indicati i risultati complessivi delle liquidazioni periodiche dell’Iva (ovvero il dato annuale, se non c’è obbligo di liquidazione periodica), per determinare l’imposta dovuta o a credito, senza tener conto delle operazioni di rettifica e conguaglio.<br /> Inoltre, non vanno considerati il credito dell’anno precedente, le compensazioni effettuate, i rimborsi infrannuali richiesti e la parte di credito che si vuole chiedere a rimborso: sono dati rilevanti per la liquidazione definitiva dell’imposta e vanno indicati nella sola dichiarazione annuale.<br /> <br /> Come e quando<br /> Il modello di comunicazione dati Iva è disponibile sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate e direttamente utilizzabile tramite i software di compilazione e di controllo, pure forniti dall’Agenzia. La presentazione deve avvenire entro il 28 febbraio ed esclusivamente in via telematica, a cura del contribuente, che deve necessariamente registrarsi ai servizi telematici, o di un intermediario abilitato, professionista o Caf. La procedura rilascia, sempre telematicamente, un’attestazione che conferma il ricevimento della comunicazione. Sono considerate tempestive anche le comunicazioni presentate in tempo utile e scartate dal sistema, se vengono ritrasmesse entro i cinque giorni lavorativi successivi all’inoltro dell’avviso di scarto contenente la relativa motivazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

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A fine mese scade il tempo utile per spedire telematicamente la comunicazione dei dati Iva relativi all’anno scorso, senza incorrere nell&#...

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730/2013, pronte le specifiche tecniche.

Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 15 febbraio scorso, sono state approvate le specifiche tecniche per la trasmissione telematica del modello 730, dei modelli 730-4 e 730-4 integrativo e della scheda con la scelta della destinazione dell'otto e del cinque per mille. Le specifiche tecniche sono destinate ai sostituti d'imposta, ai Caf-dipendenti ed ai professionisti abilitati per il corretto svolgimento degli adempimenti previsti per l'assistenza fiscale e della trasmissione telematica delle dichiarazioni. Sul sito internet dell'Agenzia delle Entrate sono, inoltre, disponibili gli stampati e le istruzioni per la compilazione del modello 730, approvati anch'essi con provvedimento direttoriale lo scorso 15 gennaio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

730/2013, pronte le specifiche tecniche.

Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 15 febbraio scorso, sono state approvate le specifiche tecniche per la tr...

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Mediazione tributaria: accordo tra Entrate e professionisti dell'Int.

Con comunicato stampa di ieri 19 febbraio 2013, l'Agenzia delle Entrate ha reso noto di aver siglato un accordo con l’Istituto nazionale dei tributaristi (Int) per "assicurare un rapido ed efficiente svolgimento delle pratiche di mediazione tributaria rafforzando la collaborazione fra l’Amministrazione finanziaria e i professionisti dell’Int." L'accordo prevede, da un lato, una serie di iniziative divulgative organizzate dall’Istituto nazionale dei tributaristi per i propri iscritti sulle nuove opportunità offerte dalla mediazione, dall'altro l'impegno dell'Agenzia ad esaminare tutte le istanze in modo approfondito e comunicare gli eventuali casi di improponibilità al professionista iscritto all'Int entro 20 giorni dalla loro presentazione, in modo tale da consentire la tempestiva costituzione in giudizio del contribuente. Le Entrate, inoltre, riterranno validi i pagamenti anche nel caso in cui, per un errore scusabile, le somme versate siano lievemente inferiori a quelle dovute oppure versate con un lieve ritardo, a condizione che le irregolarità siano tempestivamente sanate.

Mediazione tributaria: accordo tra Entrate e professionisti dell'Int.

Con comunicato stampa di ieri 19 febbraio 2013, l'Agenzia delle Entrate ha reso noto di aver siglato un accordo con l’Istituto nazionale...

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La riforma del condominio e la sicurezza negli edifici.

<br /> La legge 11 dicembre 2012 n. 220, ribadisce nel nostro ordinamento giuridico i principi per cui nell'unità di proprietà esclusiva il condomino non può eseguire opere che rechino danno alle parti comuni o che pregiudichino la stabilità, la sicurezza o il decoro architettonico dell'edificio e che ne deve dare preventiva notizia all'amministratore. Pertanto detta normativa aumenta i casi di responsabilità da custodia e definisce compiutamente l'amministratore quale soggetto giuridico garante della sicurezza del condominio, inteso luogo di vita e di lavoro: da tali premesse consegue la piena applicabilità al condominio della complessa normativa del diritto speciale della sicurezza.<br /> La legge 11 dicembre 2012 n. 220 di riforma del condominio opera diretto riferimento alla problematica della sicurezza degli edifici e dei suoi abitanti in un numero notevole di norme . L’art. 5, che riforma l’art. 1120 del codice civile, al comma 1 n. 2) sostiene che nel novero delle innovazioni deliberabili dall’assemblea vi sono anche: «1) le opere e gli interventi volti a migliorare la sicurezza e la salubrità degli edifici e degli impianti». L’art. 6, che riforma l’art. 1122, ora rubricato come «Opere su parti di proprietà o uso individuale» afferma: «Nell’unità immobiliare di sua proprietà ovvero nelle parti normalmente destinate all’uso comune, che siano state attribuite in proprietà o destinate all’uso individuale, il condomino non può eseguire opere che rechino danno alle parti comuni ovvero determinino pregiudizio alla stabilità, alla sicurezza o al decoro architettonico dell’edificio. In ogni caso è data preventiva notizia all’amministratore che ne riferisce all’assemblea».<br /> Gli artt. 9 e 10, che sostituiscono gli artt. 1129 e 1130 del codice civile, affermano che è una grave irregolarità, la quale legittima i condomini a chiedere la convocazione dell’assemblea per fare cessare la violazione e revocare il mandato all’amministratore, l’omessa tenuta da parte di quest’ultimo del registro di anagrafe patrimoniale contenente ogni dato relativo alle condizioni di sicurezza. Inoltre sempre l’art. 9 afferma: «Alla cessazione dell’incarico l’amministratore è tenuto alla consegna di tutta la documentazione in suo possesso afferente al condominio e ai singoli condomini e a eseguire le attività urgenti al fine di evitare pregiudizi agli interessi comuni senza diritto a ulteriori compensi».<br /> La lettura combinata di dette norme consente di affermare l’obbligo per l’amministratore di tenere una sorta di “fascicolo del fabbricato” idoneo a ricostruirne le sue vicende e le caratteristiche con riferimento non solo alla normativa di sicurezza, ma anche, inevitabilmente, a quella energetica. A tal riguardo giova notare che il D.Lgs. 3 marzo 2011 n. 28 recepisce nel nostro ordinamento giuridico la direttiva 2009/28/CE sulla promozione dell’energia da fonti rinnovabili. L’art. 13 del predetto decreto innova la disciplina giuridica relativa al trasferimento degli immobili, introducendo, dopo l’art. 6, comma 1-bis del D.Lgs. 19 agosto 1995 n. 192, i seguenti commi: «2-ter Nei contratti di compravendita o di locazione di edifici o di singole unità immobiliari è inserita apposita clausola con la quale l’acquirente o il conduttore danno atto di aver ricevuto le informazioni e la documentazione in ordine alla certificazione energetica degli edifici. Nel caso di locazione, la disposizione si applica solo agli edifici e alle unità immobiliari già dotate di attestato di certificazione energetica ai sensi dei commi 1, 1-bis, 1-ter, 1-quater. 2-quater<br /> Nel caso di offerta di trasferimento a titolo oneroso di edifici o di singole unità immobiliari, a decorrere dal 1° gennaio 2012 gli annunci commerciali di vendita riportano l’indice di prestazione energetica contenuto nell’attestato di certificazione energetica». Il mancato inserimento della predetta clausola nei predetti contratti non ne comporta la nullità, in quanto la norma non contiene sanzioni e non appare rivestire il carattere di contrarietà a norme imperative richiesta dall’art. 1418 del codice civile.<br /> Appare pertanto evidente che nel rogito notarile dovrà essere fatto espressamente riferimento all’esistenza dei documenti richiesti dalle Regioni che hanno emesso norme relative all’attestato di certificazione energetica, mentre, in ogni caso, l’assenza di detto documento non permetterà al notaio di rogare l’atto secondo quanto previsto dalla trascrizione degli atti relativi ai beni immobili (artt. 2643 ss. c.c.). Pertanto l’amministratore di condominio, richiesto da una delle parti contraenti dei contratti di vendita o di locazione immobiliare, dovrà consentire l’esecuzione, da parte dei soggetti interessati, degli accertamenti tecnici sulle parti comuni e finalizzati al conseguimento della certificazione energetica.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

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La legge 11 dicembre 2012 n. 220, ribadisce nel nostro ordinamento giuridico i principi per cui nell'unità di proprietà esclusiva il co...

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Quesito: rinnovo di cessione del quinto.

dal 2000, subisco una trattenuta di 103 € sulla mia pensione, per una contravvenzione della guardia di finanza; nel 2005, contrassi un prestito quinquennale con una finanziaria, con cessione di un quinto della mia pensione INPDAP; nel 2008, rinnovai tale prestito con durata decennale, con un'altra finanziaria sempre con cessione del quinto; adesso, avendo pagato quasi sei anni di quel debito, dovendo effettuare delle protesi dentarie sia per me che per mia moglie, ho richiesto all'INPDAP di poter rinnovare (ovviamente con contestuale estinzione della precedente) la  cessione del quinto della mia pensione, sempre decennale, attraverso una finanziaria; orbene, l'INPDAP, in contrasto con le decisioni del 2005 e del 2008 allorquando stipulai i precedenti prestiti con cessione del quinto (in presenza in entrambe le circostanze sempre di quel pignoramento di 103 € risalente al 2000 e che finirà alla mia morte perchè non ha scadenza, mi nega il rinnovo della cessione con la giustificazione ch "non è possibile la cessione del quinto della pensione, in presenza di un pignoramento. Preciso che la mia pensione è attualmente di € 1.145 e che su di essa gravano le seguenti trattenute: € 103,00 per pignoramento ed € 198,00 per cessione di quinto (che si estinguerà nel luglio del 2017. la mia domanda è: è giusto che l'INPDAP mi neghi il rinnovo della cessione?

Quesito: rinnovo di cessione del quinto.

dal 2000, subisco una trattenuta di 103 € sulla mia pensione, per una contravvenzione della guardia di finanza; nel 2005, contrassi un prest...

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Quesito: compenso anomalo.

Sono un promotore finanziario che intende recedere da un mandato di agenzia. La banca affiderà i miei clienti a 5 colleghi. I colleghi mi riconosceranno un'indennità di presentazione dei clienti e di non concorrenza. Questa indennità mi verrà liquidata in 24 mesi e a fine anno chiuderò la partita IVA. Finora nessun commercialista ha saput dirmi come posso gestire fiscalmente questo accordo.

Quesito: compenso anomalo.

Sono un promotore finanziario che intende recedere da un mandato di agenzia. La banca affiderà i miei clienti a 5 colleghi. I colleghi mi ri...

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Pagamento “anticipato” dell’Imu.

<br /> Può ritenersi valido un versamento per il saldo Imu eseguito il 30 novembre 2012, considerato che per l’Ici non si poteva fare prima del 1° dicembre?<br /> <br /> L’articolo 13 del Dl n. 201/2011 (“salva Italia”) ha decretato l’anticipazione sperimentale dell’Imu a decorrere dal 2012, stabilendone l’applicazione in base agli articoli 8 e 9 del Dlgs n. 23/2011 (“Disposizioni in materia di federalismo fiscale municipale”), in quanto compatibili, e alle disposizioni dettate dallo stesso articolo 13. Il richiamato articolo 9 del Dlgs n. 23/2011, relativamente alla tempistica degli adempimenti a carico del contribuente, prevede che i soggetti passivi effettuano il versamento dell’imposta dovuta per l’anno in corso in due rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la seconda il 16 dicembre (ferma restando la facoltà del contribuente di provvedere al versamento dell’imposta complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da corrispondere entro il 16 giugno).<br /> Invece, relativamente all’Ici, il decreto legislativo n. 504/1992 (come successivamente modificato), aveva fissato anche un termine a partire dal quale andava effettuato il saldo: “la seconda rata deve essere versata dal 1° al 16 dicembre, a saldo dell’imposta dovuta per l’intero anno, con eventuale conguaglio sulla prima rata versata”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Pagamento “anticipato” dell’Imu.

Può ritenersi valido un versamento per il saldo Imu eseguito il 30 novembre 2012, considerato che per l’Ici non si poteva fare prima del 1°...

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La stagione delle dichiarazioni prende il via dalla consegna del Cud.

<br /> <br /> Il primo appuntamento riguarda l’attestazione delle somme corrisposte ed è a carico dei datori di lavoro e degli enti pensionistici che devono rilasciare, entro la fine del mese di febbraio, il modello Cud 2013 a dipendenti e pensionati. Stessa scadenza anche per la consegna della certificazione degli utili e dei proventi equiparati (Cupe).<br /> <br /> La certificazione dei redditi di lavoro dipendente, equiparati e assimilati, percepiti nel corso del 2012, sta per finire fra le mani di più di 35 milioni di lavoratori, non senza novità!<br /> <br /> Tra le novità del Cud 2013, spiccano in particolare:<br /> il nuovo limite di reddito esente (6.700 euro) per i lavoratori “transfrontalieri”, cioè che risiedono in Italia e prestano servizio in zone di frontiera<br /> la maggiore deduzione, in ragione dei contributi versati, per chi lavora per la prima volta, attraverso un plafond accumulato nel corso dei primi cinque anni di partecipazione a forme di previdenza complementare<br /> i nuovi ingressi fra i beneficiari dell’8 per mille: “Sacra Arcidiocesi ortodossa d’Italia ed Esarcato per l’Europa”, “Chiesa apostolica in Italia” e “Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia”.<br /> <br /> Oltre alle new entry, ricordiamo anche importanti conferme:<br /> l’abbattimento della base imponibile, nella misura dell’80 e del 70%, dei redditi erogati alle lavoratrici e ai lavoratori che rientrano in Italia dopo aver effettuato esperienze culturali e professionali all’estero<br /> l’assoggettamento a imposta sostitutiva del 10% delle somme erogate per l’incremento della produttività, a patto che tali componenti accessorie siano previste da accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali<br /> la detrazione per il personale impiegato nel comparto sicurezza, che quest’anno è prevista per un importo pari a 145,75 euro.<br /> <br /> La certificazione degli utili e dei proventi equiparati 2013 (Cupe) deve essere consegnata, pure entro il 28 febbraio, ai residenti nel territorio italiano che hanno percepito utili derivanti dalla partecipazione a contribuenti Ires, residenti e non residenti, in qualunque forma corrisposti. Tranne nei casi di utili o altri proventi sottoposti a ritenuta d’imposta o soggetti a imposta sostitutiva.<br /> Sono tenuti a rilasciare il Cupe per i proventi derivanti da titoli, azioni o assimilati, contratti di associazione in partecipazione e contratti di cointeressenza:<br /> società ed enti emittenti, come trust, società di capitali eccetera (articolo 73, comma 1, lettere a e b, del Tuir)<br /> casse incaricate del pagamento degli utili o di altri proventi equiparati<br /> intermediari aderenti al sistema di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli Spa<br /> rappresentanti fiscali in Italia degli intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli Spa e degli intermediari non residenti che aderiscono a sistemi esteri di deposito accentrato aderenti sempre al sistema Monte Titoli Spa<br /> società fiduciarie, con esclusivo riferimento agli effettivi proprietari delle azioni o titoli a esse intestate, sulle quali siano riscossi utili o altri proventi equiparati<br /> imprese di investimento e agenti di cambio<br /> ogni altro sostituto d’imposta che interviene nella riscossione di utili o proventi equiparati derivanti da azioni o titoli.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br /> <br />

La stagione delle dichiarazioni prende il via dalla consegna del Cud.

Il primo appuntamento riguarda l’attestazione delle somme corrisposte ed è a carico dei datori di lavoro e degli enti pensionistici che de...

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Quesito: compensi occasionali.

<br /> sono un dipendente privato ma ho la necessità di emettere una ricevuta per compensi occasionali per "diritto di segnalazione clienti" a soggetto estero extra CEE.<br /> (Norvegia)<br /> L'importo è altamente superiore ai 5 mila euro. La domanda è :<br /> 1) La ritenuta d'acconto non è dovuta per importo pattuito a forfait e non in %.<br /> 2) Ai fini IVA - quale è l'articolo di esenzione ? E' necessario fare qualche comunicazione all'Agenzia delle Entrate per IVA non esposta ?<br /> Il compenso è solamente da dichiarare in sede di modello UNICO ?<br />

Quesito: compensi occasionali.

sono un dipendente privato ma ho la necessità di emettere una ricevuta per compensi occasionali per "diritto di segnalazione clienti&q...

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Apprendistato: illeciti e sanzioni.

<br /> Con la circolare n. 5 del 21 gennaio 2013 il Ministero del Lavoro ha fornito, al proprio personale ispettivo, ma inevitabilmente anche agli operatori (aziende, associazioni di categoria e professionisti), le indicazioni operative relative alla corretta impostazione e all'adeguato andamento delle attività ispettive e di vigilanza con riferimento alla disamina di un contratto di apprendistato e del rapporto di lavoro che dallo stesso si sviluppa in ragione delle norme contenute nel D.Lgs. n. 167/2011, contenente il ''Testo Unico dell'apprendistato'', così come modificate dalla legge n. 92/2012. La circolare ministeriale muove dall'esigenza di aggiornare le indicazioni offerte con la circolare n. 29/2011, alla luce delle modifiche legislative introdotte dalla legge n. 92/2012, al fine di fornire agli ispettori e agli operatori ''indicazioni di carattere operativo'' che consentano ''una corretta applicazione delle sanzioni'' previste dall'art. 7, commi 1 e 2, del D.Lgs. n. 167/2011, offrendo in chiave di esemplificazione una vera e propria ''casistica'' delle ''violazioni più ricorrenti'', tenendo nella dovuta considerazione il delicato riparto di competenze normative in materia di obblighi formativi con riguardo all'apprendistato per la qualifica e il diploma professionale e a quello di alta formazione e ricerca.<br /> <br /> Con la circolare n. 5 del 21 gennaio 2013 il Ministero del lavoro (Direzione generale per l’Attivita` Ispettiva) ha fornito, al proprio personale ispettivo, ma inevitabilmente anche agli operatori (aziende, associazioni di categoria e professionisti), le indicazioni operative relative alla corretta impostazione e all’adeguato andamento delle attivita` ispettive e di vigilanza con riferimento alla disamina di un contratto di apprendistato e del rapporto di lavoro che dallo stesso si sviluppa in ragione delle norme contenute nel D.Lgs. 14 settembre 2011, n. 167 (in G.U. n. 236, serie generale, del 10 ottobre 2011, in vigore dal 25 ottobre 2011), contenente il «Testo Unico dell’apprendistato», cosı` come modificate dalla legge 28 giugno 2012, n. 92 (2). La circolare ministeriale muove dall’esigenza di aggiornare le indicazioni offerte con la circolare n. 29 dell’11 novembre 2011, alla luce delle modifiche legislative introdotte dalla legge n. 92/2012, al fine di fornire agli ispettori e agli operatori «indicazioni di carattere operativo» che consentano «una corretta applicazione delle sanzioni» previste dall’art. 7, commi 1 e 2, del D.Lgs. n. 167/2011, offrendo in chiave di esemplificazione una vera e propria «casistica» delle «violazioni piu` ricorrenti», tenendo nella dovuta considerazione il delicato riparto di competenze normative in materia di obblighi formativi con riguardo all’apprendistato per la qualifica e il diploma professionale e a quello di alta formazione e ricerca.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Apprendistato: illeciti e sanzioni.

Con la circolare n. 5 del 21 gennaio 2013 il Ministero del Lavoro ha fornito, al proprio personale ispettivo, ma inevitabilmente anche agli...

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Registrazione dei contratti di comodato.

<br /> Il contratto di comodato gratuito di un immobile a uso abitazione deve essere registrato? Bisogna compilare il modello 69? A quanto ammonta l’imposta? E per un contratto di comodato gratuito d’uso di automobile?<br /> <br /> I contratti verbali di comodato, sia che abbiano per oggetto beni immobili che beni mobili, non sono soggetti all’obbligo della registrazione, tranne nell’ipotesi di enunciazione in altri atti. Il contratto di comodato di beni immobili in forma scritta è invece soggetto a registrazione in termine fisso, con applicazione dell’imposta di registro in misura fissa (attualmente, 168 euro), indipendentemente dalla forma in cui è redatto (atto pubblico, scrittura privata autenticata o non autenticata). Per quanto riguarda infine il contratto di comodato di beni mobili in forma scritta, quando redatto nella forma della scrittura privata non autenticata, la registrazione è prevista solo in caso d’uso, con applicazione dell’imposta di registro nella misura fissa di 168 euro; se il contratto è redatto in forma di atto pubblico o scrittura privata autenticata è soggetto a registrazione in termine fisso con applicazione dell’imposta nella misura fissa di 168 euro.<br /> La richiesta di registrazione va effettuata con il modello 69.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Registrazione dei contratti di comodato.

Il contratto di comodato gratuito di un immobile a uso abitazione deve essere registrato? Bisogna compilare il modello 69? A quanto ammonta...

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Il condono cancella il passato, l’adesione inibisce ogni rimborso.

<br /> Secondo i principi già affermati da questa Corte (Cassazione n. 1967 del 2012), in tema di condono fiscale e con riferimento alla definizione automatica prevista dall’articolo 9 della legge n. 289 del 2002, la presentazione della relativa istanza preclude al contribuente ogni possibilità di rimborso per le annualità d'imposta definite in via agevolata, ivi compreso il rimborso di imposte asseritamente non dovute per assenza del relativo presupposto. Il condono, infatti, in quanto volto a definire "transattivamente" la controversia in ordine all'esistenza di tale presupposto, pone il contribuente di fronte a una libera scelta tra trattamenti distinti e che non si intersecano tra loro, ovverosia coltivare la controversia nei modi ordinari, conseguendo, se del caso, il rimborso delle somme indebitamente pagate, o corrispondere quanto dovuto per la definizione agevolata, ma senza possibilità di riflessi o interferenze con quanto eventualmente già corrisposto in via ordinaria.<br /> <br /> Ordinanza n. 2139 del 29 gennaio 2013 (udienza 20 dicembre 2012)<br /> Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Cicala Mario - Est. Iacobellis Marcello<br /> Definizione automatica per gli anni pregressi – Annualità definite in via agevolata – Istanza di rimborso per le medesime annualità – Efficacia preclusiva<br />

Il condono cancella il passato, l’adesione inibisce ogni rimborso.

Secondo i principi già affermati da questa Corte (Cassazione n. 1967 del 2012), in tema di condono fiscale e con riferimento alla definizio...

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Valida la sottoscrizione dell’appello senza una specifica delega scritta.

<br /> Nel processo tributario, l’ufficio delle Entrate è rappresentato dal suo direttore. L’eventuale delega ad altra persona competente non necessita di speciale procura. A nulla rileva che la firma apposta dal delegato in calce all’atto sia illeggibile, a meno che non si provi che si tratta di persona estranea all’ufficio o che ci sia un’usurpazione del potere espresso nell’atto.<br /> È quanto sottolinea la Cassazione nella sentenza 1949 del 29 gennaio.<br /> <br /> La vicenda e il ricorso in Cassazione<br /> Una società impugnava vittoriosamente dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Cosenza alcuni avvisi di accertamento per Irpeg e Ilor emessi nei suoi confronti per gli anni 1995-1997.<br /> <br /> Con sentenza 227/2009, la Ctr Calabria dichiarava inammissibile l’appello dell’ufficio, ritenendo che la sottoscrizione dell’impugnazione era apposta da un funzionario diverso dal direttore e che agli atti non risultava allegata copia di una delega o di altro documento che giustificasse detta sottoscrizione in luogo di quella del rappresentante dell’ufficio stesso.<br /> <br /> Contro la sentenza del giudice di seconde cure l’Agenzia delle Entrate ricorreva in sede di legittimità, affidandosi a un unico motivo incentrato sulla violazione degli articoli 10, 11 e 12 del Dlgs 546/1992, e lamentando che la Ctr aveva erroneamente supposto la necessità di un atto di delega scritto affinché l’appello potesse validamente essere sottoscritto da un funzionario diverso dal direttore dell’ufficio parte del giudizio.<br /> <br /> La pronuncia della Suprema corte<br /> La Cassazione, con ordinanza n. 1949, ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza della Commissione regionale e rinviando la controversia al medesimo giudice in diversa composizione per il proseguimento del contenzioso; nell’occasione, ha ribadito l’orientamento di legittimità secondo cui, nel contenzioso tributario, gli articoli 10, 11 e 12 del Dlgs 546/1992 riconoscono la qualità di parte processuale e conferiscono la capacità di stare in giudizio al competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate nei cui confronti è proposto il ricorso (si rinvia, al riguardo, alla circolare 27/E del 2010 ove, tenuto conto di tale regola, è stato chiarito che, di conseguenza, le notificazioni degli atti giudiziari e delle sentenze “possono e devono essere effettuate alla struttura territoriale che ha emanato l’atto impugnato o che non ha emanato l’atto richiesto”).<br /> <br /> In particolare, spiegano i giudici di legittimità, l’ufficio è organicamente rappresentato dal suo direttore “o da altra persona preposta al reparto competente, da intendersi con ciò stesso delegata in via generale a sostituire il direttore nelle specifiche competenze, senza necessità di speciale procura”.<br /> Riguardo a un atto d’appello tributario (ma la regola vale in generale per tutti gli atti del contenzioso e per gli atti tributari sostanziali), prosegue poi l’ordinanza in commento, la provenienza dell’atto stesso dall’ufficio competente sussiste, anche laddove l’atto rechi in calce la firma illeggibile del funzionario che sottoscrive in luogo del direttore titolare, “finchè non sia eccepita e provata la non appartenenza del sottoscrittore all’ufficio appellante o, comunque, l’usurpazione del potere d’impugnare la sentenza di primo grado, dovendosi altrimenti presumere che l’atto provenga dall’ufficio e ne esprima la volontà”.<br /> <br /> Osservazioni<br /> Non è infrequente che, in sede di contenzioso, il contribuente eccepisca l’invalidità di atti dell’ufficio, affermandone l’illegittimità in quanto sottoscritti da un soggetto, diverso dal direttore della struttura intestataria dell’atto, asseritamente privo dei relativi poteri.<br /> In queste situazioni, l’interessato lamenta di regola la mancanza in atti di una delega da parte del direttore al funzionario che materialmente ha sottoscritto il documento contestato; in alternativa, o anche in aggiunta, viene talvolta eccepito anche il vizio della sottoscrizione quando la stessa è apposta con segni grafici non intelligibili.<br /> <br /> A fronte di tali eccezioni, che non di rado assumono connotati di mere affermazioni di stile, la posizione della giurisprudenza di legittimità risulta consolidata nel senso ribadito dall’ordinanza in commento, che conferma il principio di diritto già espresso dalla sentenza n. 874/2009. Secondo tale pronuncia, per potersi affermare l’illegittimità di un atto sottoscritto dal delegato del direttore, non basta contestare genericamente tale circostanza ma è necessario che sia eccepita e provata la non appartenenza del sottoscrittore all’ufficio o, comunque, l’usurpazione del potere espresso nell’atto (vedi anche le sentenze della Cassazione 1559/2012, 11020/2012, 15230/2012, 19809/2012 e 23081/2012, tutte favorevoli sul punto all’Agenzia).<br /> <br /> Meritevoli di richiamo sono poi altre pronunce del giudice di legittimità che hanno chiarito ulteriori aspetti sul tema dei requisiti formali di legittimità degli atti e delle condizioni che consentono di riferirli agli uffici da cui sono emessi.<br /> Tra queste, l’ordinanza n. 21546/2011 – confermativa sul punto della sentenza n. 28036/2009 – ha sancito che la sottoscrizione (nella specie, di un atto di appello) “è validamente apposta quando proviene dal preposto al reparto competente, poiché la delega da parte del direttore può essere legittimamente conferita anche in via generale mediante la preposizione del funzionario ad un settore dell’ufficio con competenze specifiche (Cass. 13908/2008)”.<br /> <br /> Interessante anche la sentenza n. 2354/2009, per la quale l’esistenza dell’atto amministrativo “non dipende tanto dall’apposizione del sigillo o del timbro o di una sottoscrizione leggibile, quanto dal fatto che, al di là di questi elementi formali… esso sia inequivocabilmente riferibile all’organo amministrativo titolare del potere di emetterlo”; e infine, l’ordinanza n. 13512/2011, ove si legge che “l’atto amministrativo esiste come tale allorché i dati emergenti dal procedimento amministrativo consentano comunque di ritenerne la sicura provenienza dall’amministrazione e la sua attribuibilità a chi deve esserne l’autore secondo le norme positive, salva la facoltà dell’interessato di chiedere al giudice l’accertamento dell’effettiva provenienza dell’atto stesso dal soggetto autorizzato a formarlo”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Valida la sottoscrizione dell’appello senza una specifica delega scritta.

Nel processo tributario, l’ufficio delle Entrate è rappresentato dal suo direttore. L’eventuale delega ad altra persona competente non nece...

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Accertamento legittimo anche se manca il difensore.

<br /> Le informazioni acquisite dalla Guardia di finanza in sede di verifica possono essere utilizzate ai fini dell’accertamento anche se rese dal contribuente, indagato per evasione fiscale, senza la presenza di un difensore.<br /> È quanto ha stabilito la Corte di cassazione con la sentenza n. 2352 del 31 gennaio.<br /> <br /> Il fatto<br /> Con tre avvisi di accertamento emessi nel 1997, l’Amministrazione finanziaria aveva rettificato le dichiarazioni dei redditi presentate da un contribuente negli anni 1990, 1991 e 1992, rilevando maggiori tributi Irpef e Ilor. L’accertamento era fondato sui dati raccolti a seguito di indagini finanziarie nonché sulle informazioni rese, in sede di verifica, dal contribuente alla Guardia di finanza, in merito alle movimentazioni del suo conto corrente, che lasciavano presumere l’esistenza in Italia di un’attività imprenditoriale.<br /> <br /> Gli avvisi di accertamento erano stati impugnati dinanzi ai giudici tributari che avevano respinto, sia in primo sia in secondo grado, tutti i motivi di ricorso proposti dal contribuente.<br /> Avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale, il contribuente ricorreva per cassazione lamentando, in particolare, l’illegittimità dell’operato dell’Amministrazione finanziaria per aver utilizzato, nei confronti di un contribuente indagato in un procedimento penale per i medesimi fatti che avevano dato vita agli accertamenti fiscali, prove e documenti acquisiti in sede di verifica, senza che allo stesso fosse stata data la possibilità di munirsi di un difensore.<br /> <br /> La pronuncia<br /> I giudici di legittimità, con sentenza n. 2352 del 31 gennaio, hanno respinto il ricorso del contribuente e lo hanno condannato al pagamento delle spese processuali.<br /> Hanno, inoltre, ribadito la correttezza dell’operato dell’ufficio, evidenziando, in primis, che i dati raccolti in sede di accesso ai conti correnti bancari del contribuente consentono, in virtù della presunzione contenuta negli articoli 32 e 39 del Dpr 600/1973, di imputare gli elementi da essi risultanti direttamente a ricavi dell’attività svolta dal medesimo, salva la possibilità per il contribuente di provare che determinati accrediti non costituiscono proventi dell’attività esercitata (cfr Cassazione, sentenze nn. 19493/2010, 430/2008 e 3115/2006).<br /> <br /> La predetta presunzione legale vincola l’ufficio tributario ad assumere per certo che i movimenti bancari effettuati sui conti correnti intestati al contribuente siano a lui imputabili, senza che risulti necessario procedere all’analisi delle singole operazioni, che è invece posta a carico del contribuente, in virtù dell’inversione dell’onere della prova (cfr Cassazione, sentenze nn. 7766 e 2821 del 2008).<br /> <br /> Per superare, invece, la doglianza relativa all’acquisizione delle informazioni in assenza di un difensore, la Corte di cassazione ha fatto rinvio al combinato disposto dell’articolo 33 del Dpr 600/1973 e degli articoli 52 e 63 del Dpr 633/1972, in virtù del quale la Guardia di finanza che, cooperando con gli uffici finanziari, procede a ispezioni, verifiche, ricerche e acquisizione di notizie, anche mediante richieste fatte al contribuente, ha l’obbligo di uniformarsi alle disposizioni, sia rispetto alle necessarie autorizzazioni sia rispetto alla verbalizzazione.<br /> <br /> A tali indagini, di carattere amministrativo, non è applicabile l’articolo 24 della Costituzione in materia di inviolabilità del diritto di difesa. Sono comunque assistite dalle garanzie proprie della successiva ed eventuale procedura contenziosa e devono essere considerate distintamente da quelle che la stessa Guardia di finanza conduce in veste di polizia giudiziaria dirette all’accertamento di reati (cfr Cassazione, sentenza n. 15538/2002), con l’osservanza di tutte le prescrizioni dettate dal codice di procedura penale a tutela dei diritti inviolabili dell’indagato.<br /> <br /> La mancata osservanza di tali prescrizioni, certamente rilevante al fine della possibilità di utilizzare in sede penale i risultati dell’indagine, non incide sul potere degli uffici finanziari e del giudice tributario di avvalersene a scopi meramente fiscali (cfr Cassazione, sentenze nn. 15914/2001, 22984/2010 e 27150/2011) senza che ciò costituisca violazione dell’articolo 24 della Costituzione (Corte costituzionale, ordinanza n. 119/2003 e Cassazione, sentenza n. 7356/2011).<br /> <br /> I principi appena esposti, come evidenziato nella sentenza in esame, sono stati ulteriormente specificati dalla recente sentenza della Corte di cassazione n. 14026/2012, ove è stata ribadita la piena utilizzabilità da parte dell’Amministrazione finanziaria dei movimenti dei conti correnti bancari e dei dati risultanti dagli altri rapporti e operazioni intrattenute dalla banca con il contribuente, anche se questo non è stato preventivamente convocato per giustificare le operazioni bancarie oggetto di verifica. Nessuna norma impone, in via generale, l’obbligo di previa convocazione del contribuente in sede amministrativa prima dell’accertamento, non subendo pregiudizio il diritto di difesa che può essere esercitato, senza limitazioni, sia nella fase successiva all’accertamento – in sede di definizione con adesione e di attivazione dei poteri di autotutela della pubblica amministrazione – sia nella sede contenziosa.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Accertamento legittimo anche se manca il difensore.

Le informazioni acquisite dalla Guardia di finanza in sede di verifica possono essere utilizzate ai fini dell’accertamento anche se rese da...

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Cammino da Dta a credito d'imposta.

<br /> L'ipotesi della trasformazione delle imposte anticipate in credito d'imposta, in presenza di una perdita fiscale, è disciplinata dall'articolo 2, comma 56-bis, del decreto legge 225/2010. La norma, introdotta dall'articolo 9 del "decreto salva Italia", persegue l'obiettivo (così come emerge dalla relazione illustrativa al Dl 201/2011) di eliminare qualsiasi circostanza tale per cui "il recupero delle Dta (…) possa dipendere dalla redditività futura delle imprese".<br /> In quest'ottica, la disposizione in argomento garantisce il recupero delle Dta - relative ai componenti negativi di reddito di cui al comma 55 - precedentemente iscritte in bilancio di esercizio, anche nell'ipotesi in cui ci sia stata una perdita fiscale.<br /> <br /> In particolare, il comma 56-bis prevede che "la quota delle attività per imposte anticipate iscritte in bilancio relativa alle perdite di cui all'articolo 84 del testo unico delle imposte sui redditi (…) e derivante dalla deduzione dei componenti negativi di reddito di cui al comma 55, è trasformata per intero in crediti d'imposta".<br /> In altri termini, possono essere trasformate le Dta relative alla parte di perdita fiscale corrispondente alle variazioni in diminuzione, apportate nella medesima dichiarazione in cui è rilevata la perdita, riferite a svalutazioni di crediti o ad ammortamenti/svalutazioni dell'avviamento e di altre attività immateriali (cosiddette reversal).<br /> <br /> La trasformazione delle Dta, in caso di perdita fiscale, decorre dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi in cui è rilevata la perdita.<br /> Per effetto della trasformazione, inoltre, la norma dispone che la perdita fiscale, riportabile in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta successivi, è ridotta per la parte corrispondente alle variazioni in diminuzione correlate alle Dta trasformate.<br /> <br /> La ratio di tale disposizione è quella di evitare che il contribuente goda di un doppio vantaggio fiscale a fronte di un medesimo componente negativo: da un lato, la trasformazione in credito d'imposta delle Dta sulla perdita fiscale, alla cui formazione ha concorso lo stesso componente negativo di reddito, e, dall'altro, la compensazione derivante dalla riportabilità della perdita (a cui ha concorso il medesimo componente negativo) nei futuri periodi d'imposta.<br /> Sul punto, l'Amministrazione finanziaria ha chiarito (circolare n. 37/2012) che il motivo di tale disposizione è rinvenibile nel fatto che "la trasformazione in credito di imposta delle Dta sulle perdite fiscali produce la liquidabilità anticipata della minore imposta che si sarebbe prodotta computando in diminuzione l'ammontare di perdita corrispondente alle Dta trasformate, dal reddito dei periodi di imposta successivi".<br /> <br /> Nel documento di prassi, inoltre, è evidenziato che in presenza, nel medesimo periodo di imposta, sia di una perdita fiscale sia di una perdita di esercizio, la trasformazione in credito d'imposta delle Dta, in ipotesi di perdita fiscale (comma 56-bis), può cumularsi con la trasformazione delle stesse prevista nei casi di perdita di esercizio (commi 55 e 56).<br /> Infine, considerato che il comma 56-bis è stato introdotto con il "decreto salva Italia", ricordiamo che la disposizione si applica alle perdite fiscali maturate a decorrere dal periodo d'imposta 2011.<br /> <br /> Come utilizzare il credito derivante dalla trasformazione<br /> Le modalità d'uso del credito d'imposta risultante dalla trasformazione delle Dta sono disciplinate dal comma 57 del Dl 225/2010, che individua tre utilizzi alternativi del credito:<br /> la compensazione (ex articolo 17 del Dlgs 241/1997)<br /> la cessione al valore nominale secondo la procedura di cui all'articolo 43-ter del Dpr 602/1973<br /> la richiesta a rimborso della parte residua dopo le compensazioni.<br /> Il comma 57, infatti, dispone che il credito d'imposta in argomento può essere utilizzato in compensazione con altri tributi e contributi secondo quanto disposto dal richiamato articolo 17, ma senza limiti d'importo.<br /> Pertanto, non sono applicabili alla fattispecie i limiti alle compensazioni prescritti dall'articolo 34 della legge 388/2000 e dall'articolo 1, comma 53, della legge 244/2007, previsti per l'utilizzo, rispettivamente, dei crediti relativi alle eccedenze d'imposta e dei crediti di natura agevolativa.<br /> <br /> Il credito d'imposta in questione è fruibile tramite il modello F24, indicando il codice tributo "6834" (istituito con risoluzione n. 57/2011), e il relativo utilizzo deve essere riportato in dichiarazione dei redditi, nell'apposita sezione del quadro RU del modello Unico società di capitali.<br /> <br /> Riguardo alla cessione del credito d'imposta, per espressa previsione normativa, essa può avvenire esclusivamente al valore nominale e secondo la procedura di cui all'articolo 43-ter del Dpr 602/1973, ovvero al ricorrere delle condizioni oggettive e soggettive previste, rispettivamente, dai commi 2 e 4 dell'articolo 43-ter.<br /> <br /> L'Amministrazione finanziaria, inoltre, ha chiarito che il credito da Dta può essere ceduto nell'ambito del consolidato, ai sensi dell'articolo 7 del decreto del ministero dell'Economia e delle Finanze 9 giugno 2004.<br /> Alla luce di tale disposizione, infatti, la consolidata può cedere, ai fini della compensazione dell'Ires dovuta dalla consolidante, i crediti utilizzabili in compensazione (articolo 17, Dlgs 241/1997) nonché le eccedenze d'imposta ricevute ai sensi dell'articolo 43-ter del Dpr 602/ 1973.<br /> <br /> Secondo quanto chiarito nella circolare n. 37/2012, poiché il comma 57 costituisce norma speciale, essa trova applicazione solo nei confronti del soggetto che ha effettuato la trasformazione di Dta in credito d'imposta e, invece, non produce effetti nei confronti dell'eventuale cessionario, in relazione al quale risulta applicabile l'ordinaria normativa dei crediti d'imposta.<br /> Conseguentemente, il cessionario potrà cedere il credito d'imposta ricevuto senza il vincolo del valore nominale, ricorrendo alle procedure di cessione dei crediti d'imposta ordinariamente previste nell'ordinamento, e potrà utilizzarlo in compensazione, nel rispetto dei limiti previsti.<br /> <br /> Infine, la norma prevede, quale residuale modalità di utilizzo del credito d'imposta derivante dalla trasformazione di Dta, la possibilità di richiedere lo stesso a rimborso.<br /> Tale facoltà è esercitabile tramite la dichiarazione dei redditi - modello Unico società di capitali - indicando l'importo che si vuole chiedere a rimborso nell'apposita casella del quadro RU.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Cammino da Dta a credito d'imposta.

L'ipotesi della trasformazione delle imposte anticipate in credito d'imposta, in presenza di una perdita fiscale, è disciplinata da...

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