Fusione e riporto delle perdite.

Il patrimonio netto dell'"ultimo bilancio", valore a cui il Tuir collega il limite al riporto delle perdite nelle fusioni, è quello relativo all'ultimo esercizio chiuso prima della data di efficacia giuridica dell'operazione, anche se non ancora approvato a quella data.<br />E' in estrema sintesi il chiarimento arrivato con la risoluzione n. 54/E del 9 maggio.<br /><br />L'interpretazione dell'Agenzia delle Entrate ruota intorno all'articolo 172, comma 7, del Tuir.<br />Più in generale, la norma in commento disciplina il riporto delle perdite fiscali delle società che partecipano ad operazioni di fusione, al fine di contrastare la realizzazione di fenomeni elusivi consistenti nella compensazione intersoggettiva delle perdite fiscali di società prive di capacità produttiva ("bare fiscali") con gli utili imponibili di altre società partecipanti all'operazione medesima.<br />Il comma 7 dell'articolo 172 prevede, infatti, che le perdite delle società che partecipano alla fusione, compresa la società incorporante, possono essere portate in diminuzione del reddito della società risultante dalla fusione o incorporante per la parte del loro ammontare che non eccede quello del patrimonio netto della società che riporta le perdite, "quale risulta dall'ultimo bilancio o, se inferiore, dalla situazione patrimoniale di cui all'art. 2501-quater del codice civile"; il patrimonio netto di riferimento deve essere ridotto dell'importo di eventuali ricapitalizzazioni (conferimenti e versamenti) poste in essere nei ventiquattro mesi precedenti.<br />Lo stesso comma condiziona, in ogni caso, la sussistenza del diritto al riporto delle perdite alla permanenza di condizioni di "vitalità economica" della società in perdita, desunte dalla circostanza che l'ammontare dei ricavi e delle spese per prestazioni di lavoro subordinato risultanti dal conto economico "relativo all'esercizio precedente a quello in cui la fusione è stata deliberata" sia superiore al 40% di quello risultante dalla media dei due esercizi anteriori.<br /><br />Il caso prospettato<br />Il caso prospettato riguarda una società che ha acquistato, in data 17 settembre 2009, la partecipazione totalitaria al capitale di un'altra compagine, che deteneva perdite fiscali riportabili, per poi procedere alla sua successiva incorporazione con questa cadenza temporale:<br />18 novembre 2009 - approvazione da parte dei Cda del progetto di fusione, delle relazioni degli amministratori e delle situazioni patrimoniali redatte al 31/8/2009, ai sensi dell'articolo 2501-quater cc<br />30 novembre 2009 - deliberazione della fusione da parte delle assemblee straordinarie<br />10 febbraio 2010 - stipula dell'atto di fusione<br />1° marzo 2010 - efficacia giuridica<br />1° gennaio 2010 - decorrenza degli effetti contabili e fiscali dell'operazione<br />22 aprile 2010 - approvazione del bilancio dell'incorporata al 31 dicembre 2009.<br /><br />Il parere dell'Agenzia delle Entrate<br />L'Agenzia delle Entrate ha in primis evidenziato come la formulazione attuale del comma 7 dell'articolo 172 del Tuir sia il risultato di una serie di modifiche normative succedutesi negli anni.<br />La relazione allo schema di Tuir - la quale, ai fini della determinazione dell'ammontare di perdite riportabili, aveva specificato che il patrimonio netto di riferimento dovesse risultare dall'"ultimo bilancio approvato prima della fusione" - si riferiva, infatti, alla locuzione "ultimo bilancio" contenuta in una bozza iniziale dell'articolo 123, comma 5, del previgente Testo unico.<br />Tale bozza iniziale, tuttavia, non ha trovato integrale trasposizione nel Tuir definitivamente approvato, nel quale, invece, si è fatto riferimento unicamente alla "situazione patrimoniale di cui all'articolo 2502 del codice civile" (ora articolo 2501-quater del codice civile). Solo con successiva modifica (ad opera dell'articolo 28 del Dl 69/1989) si è giunti all'attuale formulazione, che prevede il duplice riferimento "all'ultimo bilancio o, se inferiore, alla situazione patrimoniale" di fusione.<br /><br />Il descritto iter normativo ha indotto, pertanto, i tecnici dell'Agenzia delle Entrate a privilegiare una lettura logico-sistematica della disposizione fiscale in commento.<br />La ratio sottesa alla previsione del "limite patrimoniale" va ricercata, secondo quanto emerge dalla relazione governativa sopra menzionata, nella volontà del legislatore di "attuare una soluzione equilibrata che pur mantenendo fermo il diritto del riporto delle perdite, eviti che per mezzo della fusione si trasmettano deduzioni del tutto sproporzionate alle consistenze patrimoniali delle società fuse o incorporate".<br /><br />Il legislatore fiscale ha, perciò, individuato nel patrimonio netto un indicatore in grado di misurare, sebbene in maniera approssimativa, la capacità della società di produrre in futuro redditi imponibili tali da compensare le perdite fiscali pregresse riportate.<br /><br />Inoltre, con la modifica apportata dal Dl 223/2006, al comma 7 dell'articolo 172 è stato aggiunto un ulteriore periodo che, in caso di retrodatazione fiscale, obbliga le società partecipanti alla fusione a sottoporre le eventuali perdite "di periodo" alla verifica della sussistenza degli "indici di vitalità" nonché al limite del patrimonio netto.<br />Tale ultima previsione rafforza la scelta di adottare - come termine di riferimento - un patrimonio netto, quale indice di redditività prospettica della società in perdita, che sia quanto più prossimo alla data di efficacia giuridica della fusione.<br /><br />In altre parole, la finalità della norma in commento, nella sua evoluzione storica, rende necessario un confronto tra due termini omogenei sotto il profilo temporale, ossia l'ammontare di perdite fiscali pregresse (e "di periodo", in caso di retrodatazione fiscale) alla data di efficacia giuridica della fusione e la consistenza del patrimonio netto a tale data ovvero, in caso di retrodatazione, ad una data quanto più prossima, e ciò a prescindere dalla circostanza che il relativo bilancio sia stato già approvato.<br /><br />Le suddette considerazioni conducono, pertanto, l'Agenzia delle Entrate a ritenere che la locuzione "ultimo bilancio" contenuta nell'articolo 172, comma 7, primo periodo, del Tuir, debba correttamente essere intesa quale bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima della data di efficacia giuridica della fusione, ancorché non approvato a tale data. Più in particolare, nella fattispecie esaminata (fusione con effetti fiscali e contabili retrodatati all'inizio dell'esercizio), l'ultimo bilancio, in tal senso inteso, per la società che detiene le perdite è il bilancio relativo all'esercizio chiuso al 31 dicembre 2009. Sempre che, dalla situazione patrimoniale alla data del 31 agosto 2009, non risulti un patrimonio netto inferiore.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Pagamento dilazionato dei tributi, l'istanza è esente dal Bollo.

L'istanza di rateazione delle somme non superiori a 2mila euro, dovute a seguito delle attività di controlli automatizzate (articolo 36-bis del Dpr 600/1973 e articolo 54-bis del Dpr 633/1972) e formali (articolo 36-ter del Dpr 600/1973), è esente dall'imposta di bollo.<br /><br />Con la risoluzione n. 55/E del 9 maggio, l'Agenzia delle Entrate chiarisce il corretto trattamento fiscale da applicare alle richieste di dilazione, in un numero massimo di sei rate trimestrali, presentate dai contribuenti in temporanea situazione di obiettiva difficoltà (articolo 3-bis, comma 2, Dlgs 462/1997).<br /><br />L'Agenzia ricorda, in via preliminare, la norma che prevede l'esenzione dall'imposta di bollo per le istanze di rimborso e di sospensione del pagamento di qualsiasi tributo (articolo 5 della Tabella, allegato B, annessa al Dpr 642/1972).<br /><br />Ricorda, inoltre, il chiarimento fornito con la risoluzione 450267 del 1988, che ha esteso il citato principio anche alle "domande che si propongono come fine, diretto od indiretto, di ottenere una sospensione o dilazione del pagamento di qualsiasi tributo". <br /><br />Alla luce delle disposizioni normative e di prassi, l'Agenzia ritiene che la domanda volta a ottenere la rateazione delle somme da versare a seguito delle attività di controllo può essere ricompresa fra gli atti esenti dall'imposta di bollo, ai sensi della citata Tabella allegata al Dpr 642/1972.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Quesito: sas e lavoro indeterminato socio.

Tre anni fa (gennaio 2011) ho aperto una società di formazione e consulenza linguistica con 2 socie, precisamente una sas. Una della due socie è accomandante mentre io e l'altra socia siamo accomandatarie. Il problema è che ora la mia socia accomandataria ha deciso di accettare un contratto di lavoro a tempo indeterminato e di rimanere formalmente nella società come socia accomandante. Mi chiedo e vi chiedo ha senso mantenere in piedi una sas in questo modo?

Quesito: sas e lavoro indeterminato socio.

Tre anni fa (gennaio 2011) ho aperto una società di formazione e consulenza linguistica con 2 socie, precisamente una sas. Una della due soc...

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Decreto Sviluppo: arriva la rinegoziazione dei mutui.

Nel “Decreto Sviluppo” è contenuta una norma che permette, fino al 31 dicembre 2012, ai contribuenti che hanno sottoscritto un mutuo a tasso variabile, di importo non superiore a 150 mila euro, di ottenere la trasformazione in fisso presso la propria banca. Finora le possibilità di cambiare il mutuo da tasso variabile a fisso erano legate alla volontà della banca, che poteva decidere se accogliere o meno la richiesta del cliente. Da ieri la rinegoziazione è diventata invece automatica, almeno per le famiglie meno abbienti con un indicatore della situazione economica (ISEE) non superiore a 30 mila euro e che non sono in ritardo con i pagamenti. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Nel “Decreto Sviluppo” è contenuta una norma che permette, fino al 31 dicembre 2012, ai contribuenti che hanno sottoscritto un mutuo a tasso...

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Dal decreto sviluppo forte impulso alle semplificazioni tributarie.

Niente spesometro per gli acquisti con carta di credito, stop alla comunicazione di inizio lavori per il 36% e a quella annuale per le detrazioni per i familiari a carico. Sono solo alcune delle numerose disposizioni per semplificare gli adempimenti dei contribuenti, presenti nel provvedimento licenziato dal Consiglio dei ministri.<br /><br />Controlli programmati e coordinati<br />Le attività di controllo amministrativo presso le piccole e medie imprese dovranno essere unificati, con accessi non ripetuti per periodi di tempo inferiori a sei mesi. La permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente, in caso di controlli ad imprese in contabilità semplificata e lavoratori autonomi, non potrà superare i 15 giorni.<br /> <br />Familiari a carico: abolita la comunicazione annuale<br />Lavoratori dipendenti e pensionati sono sollevati dall’obbligo di comunicare ogni anno al proprio sostituto d’imposta i dati relativi alle persone per le quali richiedono l’attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia. L’adempimento va effettuato soltanto se si verificano circostanze che richiedono di segnalare variazioni. Anche la detrazione per redditi da lavoro dipendente o da pensione non va più richiesta; è attribuita direttamente dal sostituto d’imposta sulla base dei dati in suo possesso.<br /> <br />Bonus 36%: stop alla comunicazione al Cop<br />I contribuenti che effettuano interventi finalizzati al recupero del patrimonio edilizio non dovranno più inviare al Centro operativo di Pescara dell’Agenzia delle Entrate la comunicazione preventiva di inizio lavori.<br /> <br />Deduzione per cassa<br />I contribuenti in contabilità semplificata, in deroga al principio generale di competenza, possono dedurre nel periodo d’imposta in cui ricevono la fattura l’intero costo delle singole spese relative a due esercizi, se di importo non superiore a 1.000 euro.<br /> <br />I pagamenti con carte non si comunicano<br />Viene eliminato l’obbligo di comunicare telematicamente le operazioni Iva di importo non inferiore a 3.000 euro se il pagamento avviene tramite carte di credito, di debito o prepagate emesse da istituti bancari e finanziari già tenuti a comunicare all’Anagrafe tributaria i rapporti e le operazioni con la clientela.<br />Per lo stesso motivo, viene eliminato anche l’obbligo di compilare la scheda carburante se il rifornimento viene pagato tramite i medesimi strumenti (carte di credito, di debito o prepagate).<br /> <br />Niente richieste duplicate<br />Le agenzie fiscali e gli enti di previdenza e assistenza obbligatoria non dovranno più chiedere ai contribuenti informazioni già disponibili presso i loro sistemi informativi, e potranno stipulare apposite convenzioni con le altre strutture della P.A. per acquisire dati che le stesse detengono per obblighi istituzionali, senza più richiederli ai cittadini e alle imprese.<br /> <br />Da rimborso in compensazione: richiesta possibile<br />I contribuenti potranno modificare in richiesta di compensazione l’originale richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta risultante dalla dichiarazione dei redditi o dell’Irap. La nuova scelta andrà espressa con una dichiarazione integrativa, da presentare entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario.<br /> <br />Scadenze di sabato: slittano sempre<br />Viene stabilito che i versamenti e gli altri adempimenti fiscali i cui termini scadono di sabato o di giorno festivo sono sempre prorogati al primo giorno lavorativo successivo, anche quando previsti esclusivamente in via telematica.<br /> <br />Aumenta la platea delle imprese minori<br />Viene elevato a 400mila euro di ricavi per le imprese di servizi e a 700mila euro per le altre imprese il limite per rientrare nel regime di contabilità semplificata.<br /> <br />Attenuazione del principio del “solve et repete”<br />Se il contribuente richiede la sospensione giudiziale degli atti esecutivi, nessun atto viene compiuto fino alla decisione del giudice, con un termine massimo di 120 giorni.<br />Non si applica l’ulteriore sanzione in caso di omesso versamento delle somme dovute sulla base degli avvisi di accertamento esecutivi<br />Le nuove disposizioni riguarderanno gli avvisi di accertamento emessi dall’1 luglio 2011.<br /> <br />Semplificazione per rateizzare gli importi minori<br />E’ abolita la richiesta per ottenere la rateizzazione delle somme dovute al Fisco in seguito al controllo delle dichiarazioni fiscali per importi inferiori a 2.000 euro (500 euro in caso di tassazione separata). La fideiussione per il pagamento rateale delle somme derivanti dal controllo delle dichiarazioni è determinata al netto della prima rata.<br /> <br />Distruzione beni obsoleti<br />E’ innalzata a 10mila euro la soglia di valore dei beni d’impresa per i quali è possibile ricorrere ad attestazione di distruzione mediante atto notorio.<br /> <br />Una sola fattura fino a 300 euro<br />Sale a 300 euro l’importo per poter riepilogare in un solo documento le fatture ricevute nel mese.<br /> <br />Scadenza unica per gli enti pubblici<br />Viene fissato al giorno 16 di ogni mese il termine di scadenza entro il quale gli enti pubblici dovranno effettuare i versamenti fiscali con il modello F24 EP.<br /> <br />Rivalutazione terreni e partecipazioni non quotate<br />Ancora un’opportunità per rideterminare il valore di acquisto dei terreni edificabili e con destinazione agricola e delle partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati, attraverso il pagamento di un’imposta sostitutiva (4% per i terreni, 4% o 2% per le partecipazioni, a seconda che siano o non siano qualificate) applicata sul valore stabilito attraverso una perizia giurata.<br />I beni rivalutabili sono quelli posseduti alla data del 1° luglio 2011, redazione e giuramento della perizia devono essere effettuati entro il 30 giugno 2012, l’imposta sostitutiva può essere rateizzata in tre rate annuali di pari importo, a decorrere dal 30 giugno 2012 (sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3% annuo).<br />Diversamente da quanto previsto nelle precedenti “edizioni”, viene ora data la possibilità a chi effettua la rivalutazione di scalare dall’imposta sostitutiva dovuta quanto già versato in occasione di una eventuale precedente rideterminazione (prima era possibile recuperare l’imposta già pagata solo presentando istanza di rimborso). Inoltre, per i contribuenti che non si avvalgono di tale possibilità, il termine di decadenza per richiedere la restituzione delle somme decorre dal pagamento dell’imposta relativa all’ultima rivalutazione effettuata, non dalla data in cui sono è stata versata l’imposta di cui si chiede il rimborso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dal decreto sviluppo forte impulso alle semplificazioni tributarie.

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Dal decreto sviluppo forte impulso alle semplificazioni tributarie.

Niente spesometro per gli acquisti con carta di credito, stop alla comunicazione di inizio lavori per il 36% e a quella annuale per le detrazioni per i familiari a carico. Sono solo alcune delle numerose disposizioni per semplificare gli adempimenti dei contribuenti, presenti nel provvedimento licenziato dal Consiglio dei ministri.<br /><br />Controlli programmati e coordinati<br />Le attività di controllo amministrativo presso le piccole e medie imprese dovranno essere unificati, con accessi non ripetuti per periodi di tempo inferiori a sei mesi. La permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente, in caso di controlli ad imprese in contabilità semplificata e lavoratori autonomi, non potrà superare i 15 giorni.<br /> <br />Familiari a carico: abolita la comunicazione annuale<br />Lavoratori dipendenti e pensionati sono sollevati dall’obbligo di comunicare ogni anno al proprio sostituto d’imposta i dati relativi alle persone per le quali richiedono l’attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia. L’adempimento va effettuato soltanto se si verificano circostanze che richiedono di segnalare variazioni. Anche la detrazione per redditi da lavoro dipendente o da pensione non va più richiesta; è attribuita direttamente dal sostituto d’imposta sulla base dei dati in suo possesso.<br /> <br />Bonus 36%: stop alla comunicazione al Cop<br />I contribuenti che effettuano interventi finalizzati al recupero del patrimonio edilizio non dovranno più inviare al Centro operativo di Pescara dell’Agenzia delle Entrate la comunicazione preventiva di inizio lavori.<br /> <br />Deduzione per cassa<br />I contribuenti in contabilità semplificata, in deroga al principio generale di competenza, possono dedurre nel periodo d’imposta in cui ricevono la fattura l’intero costo delle singole spese relative a due esercizi, se di importo non superiore a 1.000 euro.<br /> <br />I pagamenti con carte non si comunicano<br />Viene eliminato l’obbligo di comunicare telematicamente le operazioni Iva di importo non inferiore a 3.000 euro se il pagamento avviene tramite carte di credito, di debito o prepagate emesse da istituti bancari e finanziari già tenuti a comunicare all’Anagrafe tributaria i rapporti e le operazioni con la clientela.<br />Per lo stesso motivo, viene eliminato anche l’obbligo di compilare la scheda carburante se il rifornimento viene pagato tramite i medesimi strumenti (carte di credito, di debito o prepagate).<br /> <br />Niente richieste duplicate<br />Le agenzie fiscali e gli enti di previdenza e assistenza obbligatoria non dovranno più chiedere ai contribuenti informazioni già disponibili presso i loro sistemi informativi, e potranno stipulare apposite convenzioni con le altre strutture della P.A. per acquisire dati che le stesse detengono per obblighi istituzionali, senza più richiederli ai cittadini e alle imprese.<br /> <br />Da rimborso in compensazione: richiesta possibile<br />I contribuenti potranno modificare in richiesta di compensazione l’originale richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta risultante dalla dichiarazione dei redditi o dell’Irap. La nuova scelta andrà espressa con una dichiarazione integrativa, da presentare entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario.<br /> <br />Scadenze di sabato: slittano sempre<br />Viene stabilito che i versamenti e gli altri adempimenti fiscali i cui termini scadono di sabato o di giorno festivo sono sempre prorogati al primo giorno lavorativo successivo, anche quando previsti esclusivamente in via telematica.<br /> <br />Aumenta la platea delle imprese minori<br />Viene elevato a 400mila euro di ricavi per le imprese di servizi e a 700mila euro per le altre imprese il limite per rientrare nel regime di contabilità semplificata.<br /> <br />Attenuazione del principio del “solve et repete”<br />Se il contribuente richiede la sospensione giudiziale degli atti esecutivi, nessun atto viene compiuto fino alla decisione del giudice, con un termine massimo di 120 giorni.<br />Non si applica l’ulteriore sanzione in caso di omesso versamento delle somme dovute sulla base degli avvisi di accertamento esecutivi<br />Le nuove disposizioni riguarderanno gli avvisi di accertamento emessi dall’1 luglio 2011.<br /> <br />Semplificazione per rateizzare gli importi minori<br />E’ abolita la richiesta per ottenere la rateizzazione delle somme dovute al Fisco in seguito al controllo delle dichiarazioni fiscali per importi inferiori a 2.000 euro (500 euro in caso di tassazione separata). La fideiussione per il pagamento rateale delle somme derivanti dal controllo delle dichiarazioni è determinata al netto della prima rata.<br /> <br />Distruzione beni obsoleti<br />E’ innalzata a 10mila euro la soglia di valore dei beni d’impresa per i quali è possibile ricorrere ad attestazione di distruzione mediante atto notorio.<br /> <br />Una sola fattura fino a 300 euro<br />Sale a 300 euro l’importo per poter riepilogare in un solo documento le fatture ricevute nel mese.<br /> <br />Scadenza unica per gli enti pubblici<br />Viene fissato al giorno 16 di ogni mese il termine di scadenza entro il quale gli enti pubblici dovranno effettuare i versamenti fiscali con il modello F24 EP.<br /> <br />Rivalutazione terreni e partecipazioni non quotate<br />Ancora un’opportunità per rideterminare il valore di acquisto dei terreni edificabili e con destinazione agricola e delle partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati, attraverso il pagamento di un’imposta sostitutiva (4% per i terreni, 4% o 2% per le partecipazioni, a seconda che siano o non siano qualificate) applicata sul valore stabilito attraverso una perizia giurata.<br />I beni rivalutabili sono quelli posseduti alla data del 1° luglio 2011, redazione e giuramento della perizia devono essere effettuati entro il 30 giugno 2012, l’imposta sostitutiva può essere rateizzata in tre rate annuali di pari importo, a decorrere dal 30 giugno 2012 (sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3% annuo).<br />Diversamente da quanto previsto nelle precedenti “edizioni”, viene ora data la possibilità a chi effettua la rivalutazione di scalare dall’imposta sostitutiva dovuta quanto già versato in occasione di una eventuale precedente rideterminazione (prima era possibile recuperare l’imposta già pagata solo presentando istanza di rimborso). Inoltre, per i contribuenti che non si avvalgono di tale possibilità, il termine di decadenza per richiedere la restituzione delle somme decorre dal pagamento dell’imposta relativa all’ultima rivalutazione effettuata, non dalla data in cui sono è stata versata l’imposta di cui si chiede il rimborso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Rimborsi Iva e garanzia assente.

La mancata presentazione della garanzia, prevista in tema di rimborsi Iva dall'articolo 38-bis del Dpr 633/1972, non determina la sospensione dei termini di decadenza dell'accertamento, come invece espressamente previsto dall'articolo 57 dello stesso Dpr nell'ipotesi di mancata trasmissione dei documenti richiesti nella fase istruttoria.<br />E' questo uno dei chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la circolare n. 17/E del 6 maggio.<br /><br />Il provvedimento di prassi esamina la problematica separatamente, per le procedure, ordinaria e semplificata, di esecuzione dei rimborsi.<br /><br />Omessa prestazione delle garanzie nel caso di rimborso richiesto con procedura ordinaria<br />Nell'ipotesi di procedura ordinaria, la circolare chiarisce che l'atto di garanzia, pur rappresentando un documento da acquisire durante l'iter di esecuzione del rimborso, non è richiesto al contribuente ai fini del controllo della regolarità formale dell'istanza presentata, ma è propedeutico alla sola fase di liquidazione del rimborso stesso.<br />La garanzia è, infatti, volta a tutelare immediatamente gli interessi dell'Erario qualora sia accertata, in altra sede, la non spettanza della somma originariamente rimborsata; pertanto, è del tutto ininfluente ai fini dell'accertamento e della rettifica della dichiarazione da cui risulta il credito Iva.<br /><br />Inoltre, nel richiamare le considerazioni fatte dalla Corte di cassazione nella sentenza 21515/2010 in tema di compensazione dell'Iva infragruppo, la circolare evidenzia che, non costituendo la garanzia prestazione d'imposta ma solo modalità di riscossione di somme dovute, eventualmente e successivamente, all'Erario, la stessa è, comunque, destinata a cessare ovvero a essere superflua, se ab origine non prestata, qualora il credito chiesto a rimborso sia diventato incontestabile. E ciò perché la garanzia, in tale ipotesi, sarebbe priva di giustificazione giuridica, mancando il rischio di danno per l'Amministrazione finanziaria, in quanto il credito si è definitivamente cristallizzato, nella misura esposta in una dichiarazione non più giuridicamente controllabile per il decorso del termine di decadenza per l'accertamento.<br /><br />Il documento di prassi, sulla base delle indicazioni contenute nel provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 28 gennaio 2011, punto 1.3, fa salva, in caso di mancata prestazione della garanzia, la possibilità per il contribuente di rettificare la richiesta di rimborso del credito eccedente - che, dal 1° febbraio 2011, è possibile effettuare esclusivamente in sede di presentazione della dichiarazione, compilando l'apposito quadro VR - presentando una dichiarazione integrativa, al fine di indicare il medesimo credito (o parte di esso) come eccedenza da utilizzare in detrazione o compensazione (variazione del quadro VX).<br /><br />Omessa prestazione delle garanzie nel caso di rimborso richiesto con procedura semplificata<br />A differenza della procedura ordinaria, nell'ipotesi di rimborso richiesto con procedura semplificata, è stabilito espressamente dall'articolo 20, comma 4, del decreto ministeriale 567/1993, che, qualora non venga prestata la garanzia entro quaranta giorni dalla richiesta, la stessa non ha corso.<br /><br />Anche in tal caso, la circolare concede al contribuente la facoltà di rettificare la richiesta di rimborso del credito presentando una dichiarazione integrativa, al fine di indicare il medesimo credito (o parte di esso), oltre che come eccedenza da utilizzare in detrazione o compensazione (variazione del quadro VX), anche come eccedenza da erogare tramite procedura ordinaria (variazione del quadro VR). In quest'ultimo caso, si precisa, con riferimento agli anni antecedenti il 2010, che, essendo prevista la separata presentazione del modello VR direttamente all'Agente della riscossione, la richiesta di rettifica andrà presentata a quest'ultimo soggetto.<br /><br />La circolare prevede, infine, per entrambe le ipotesi, che qualora il contribuente sia in grado, seppur tardivamente ma nei termini di decadenza dell'accertamento, di prestare la garanzia, lo stesso potrà presentare quest'ultima all'ufficio (procedura ordinaria) ovvero sollecitare, con un'ulteriore istanza, l'Agente della riscossione (procedura semplificata), ai fini della liquidazione del rimborso. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Rimborsi Iva e garanzia assente.

La mancata presentazione della garanzia, prevista in tema di rimborsi Iva dall'articolo 38-bis del Dpr 633/1972, non determina la sospen...

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Tabacchi lavorati: pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il decreto sulle accise.

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 98 del 30 aprile 2011, il D.lgs. n. 57/2011 che armonizza le accise delle sigarette alla direttiva UE n. 12/2010. Il decreto modifica le modalità di applicazione dell’accisa sulle sigarette e sul tabacco trinciato con un nuovo parametro, costituito dal prezzo medio ponderato di vendita al minuto, dato dal rapporto tra il valore totale al minuto immesso in consumo nell’anno solare precedente e la relativa quantità totale. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Tabacchi lavorati: pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il decreto sulle accise.

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 98 del 30 aprile 2011, il D.lgs. n. 57/2011 che armonizza le accise delle sigarette alla dire...

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Le case fantasma e il regime sanzionatorio.

Con la Circolare n. 4 del 29 aprile 2011, l’Agenzia del Territorio ha fornito una serie di indicazioni finalizzate a consentire un’omogenea e corretta applicazione del nuovo regime sanzionatorio, previsto per l'inadempimento degli obblighi di dichiarazione degli immobili e delle variazioni di consistenza e di destinazione dei medesimi. Il D.lgs. n. 23/2011 ha elevato le sanzioni catastali da un minimo di 1.032 euro ad un massimo di 8.264 euro, ma l’Agenzia del Territorio specifica che questi importi scatteranno solo se la violazione è stata commessa dal 1° maggio 2011. La violazione è intesa come la mancata dichiarazione dei nuovi immobili entro 30 giorni “dal momento in cui sono divenuti abitabili o servibili all’uso”. Quindi, la maxi sanzione si applicherà solo ai proprietari di immobili ultimati dopo il 1° aprile 2011 e non denunciati nei 30 giorni successivi. In tutti gli altri casi, resteranno applicabili i vecchi importi, da un minimo di 258 ad un massimo di 1.032 euro, e sarà possibile sfruttare il ravvedimento operoso, con abbassamento delle sanzioni ad un ottavo dell’importo. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Le case fantasma e il regime sanzionatorio.

Con la Circolare n. 4 del 29 aprile 2011, l’Agenzia del Territorio ha fornito una serie di indicazioni finalizzate a consentire un’omogenea ...

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Sono previsti gli scatti di anzianità per gli apprendisti?

Domanda<br />Il Ccnl del Terziario Confcommercio prevede la maturazione degli scatti per gli apprendisti?<br /><br />Risposta<br />Premesso che la regolamentazione degli scatti di anzianità non è disciplinata dalla legge ma è interamente rimessa alla contrattazione collettiva, si osserva che il c.c.n.l. 18 luglio 2008 per il comparto del terziario, rinnovato con accordo del 26 febbraio 2011, nel regolamentare il contratto di apprendistato rinvia, per quanto non espressamente disciplinato, al trattamento "normativo" dei lavoratori qualificati (cfr. art. 52), mentre nulla dispone per alcuni istituti di carattere economico come gli scatti di anzianità.<br />In assenza di una espressa volontà delle parti sul punto, è lecito pertanto ritenere che gli scatti non maturino durante il periodo di apprendistato.<br />Sembra opportuno peraltro precisare che, dopo l'attribuzione della qualifica e la conferma in servizio del lavoratore, il periodo da questi trascorso come apprendista viene compreso nella sua anzianità complessiva (cfr. art. 19, L. n. 25/1955 e art. 190 del contratto di categoria). Da quel momento perciò - sulla scorta delle considerazioni svolte in una recente sentenza della Corte di Cassazione a Sezioni unite (n. 20074/2010), che ha composto un contrasto interpretativo insorto su analoga questione riguardante il contratto di formazione e lavoro - il servizio prestato in qualità di apprendista concorre al computo del periodo utile per la maturazione degli scatti di anzianità.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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Esercizio di officina elettrica fotovoltaica, procedure per il rilascio della licenza fiscale.

Il Gestore dei Servizi Energetici (GSE) ha pubblicato una nota con la quale comunica a tutti i produttori che dal 5 Aprile 2011 è disponibile sul sito dell'Agenzia delle Dogane un'informativa relativa alle procedure per il rilascio della licenza fiscale per l'esercizio di officina elettrica fotovoltaica, secondo quanto previsto dall'art. 53 del Testo Unico delle Accise (TUA) approvato dal Decreto legislativo n.504/1995 e successive modificazioni.<br />Di seguito, in sintesi, sono elencate le indicazioni fornite dalla suddetta circolare (prot. n. 39218).<br /><br />- Per i soli casi per i quali non è possibile procedere in tempi rapidi alla verifica tecnico-fiscale degli impianti destinatari degli incentivi, l’Ufficio dovrà rilasciare una licenza provvisoria sulla scorta degli elementi tecnici debitamente forniti a corredo della denuncia, previo versamento del diritto di licenza e previa acquisizione agli atti di specifica dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà.<br /><br />- Per gli impianti che hanno assolto agli obblighi fiscali ai fini della produzione di energia elettrica con la comunicazione di inizio attività (soggetti alla disciplina di cui all’art. 53-bis del TUA), l’Ufficio provvederà a fornire alla società interessata l’attestazione dell’avvenuta ricezione della predetta comunicazione con chiara indicazione della data di effettiva ricezione e censirà l’impianto nell’anagrafica accise con apposito codice ditta.<br /><br />- Le denunce di attivazione di impianti fotovoltaici per la cessione in rete aventi solo consumi dovuti all’auto-alimentazione degli inverter devono essere considerate alla stregua delle comunicazioni di cui al suddetto art. 53-bis del TUA, con i conseguenti adempimenti procedurali.<br /><br />Le procedure di dettaglio da seguire sono riportate sul sito dell’Agenzia delle Dogane. I suddetti documenti dovranno essere allegati alla richiesta di incentivazione trasmessa al GSE ai sensi del Terzo Conto Energia.<br /><br />(Circolare Agenzia Dogane 05/04/2011)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Esercizio di officina elettrica fotovoltaica, procedure per il rilascio della licenza fiscale.

Il Gestore dei Servizi Energetici (GSE) ha pubblicato una nota con la quale comunica a tutti i produttori che dal 5 Aprile 2011 è disponibil...

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Cartolarizzazioni di società oltreconfine: chiarimenti dall’Agenzia delle Entrate.

Con la Risoluzione n. 53/E del 3 maggio 2011, l’Agenzia delle Entrate torna ad occuparsi delle operazioni di cartolarizzazione, rispondendo ad un quesito posto da una società costituita in base alla legge sulle cartolarizzazioni lussemburghese. In particolare, l’Agenzia chiarisce che i titoli emessi da una società di cartolarizzazione di diritto estero sono trattati come le obbligazioni, solo se l’operazione è assimilabile a quelle regolate in Italia dalla Legge n. 130/1999. In caso contrario, sono “titoli atipici” di cui al D.L. 512/1983, e come tali, sono soggetti alla ritenuta del 27%. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Cartolarizzazioni di società oltreconfine: chiarimenti dall’Agenzia delle Entrate.

Con la Risoluzione n. 53/E del 3 maggio 2011, l’Agenzia delle Entrate torna ad occuparsi delle operazioni di cartolarizzazione, rispondendo ...

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Scheda per l’8 e il 5 per mille: sul web la versione “editabile”.

Dopo il modello 730/2011 in formato editabile, anche la scheda per destinare l’8 e il 5 per mille dell’Irpef, da quest’anno è disponibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate con le stesse modalità. Reperibile nella sezione modulistica, consente la compilazione direttamente dal proprio computer. Il modello potrà poi essere stampato, firmato e presentato agli addetti all’assistenza fiscale. Non è possibile, invece, salvarlo o trasmetterlo in via telematica.

Scheda per l’8 e il 5 per mille: sul web la versione “editabile”.

Dopo il modello 730/2011 in formato editabile, anche la scheda per destinare l’8 e il 5 per mille dell’Irpef, da quest’anno è disponibile su...

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Addizionale Irpef: niente introduzione o aumento prima del 7 giugno 2011.

Con la Risoluzione n. 1 del 2 maggio 2011 il Dipartimento delle Finanze ha disposto il graduale "sblocco" a partire dal 7 giugno 2011, della facoltà dei comuni di istituire l'addizionale comunale IRPEF ovvero di aumentare la stessa nel caso in cui sia già stata istituita. I comuni che hanno provveduto a modificare le aliquote prima del 7 giugno dovranno procedere ad una nuova deliberazione, in quanto quella precedente è stata emanata in carenza di potere.

Addizionale Irpef: niente introduzione o aumento prima del 7 giugno 2011.

Con la Risoluzione n. 1 del 2 maggio 2011 il Dipartimento delle Finanze ha disposto il graduale "sblocco" a partire dal 7 giugno 2...

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Contrasto all'evasione: indeducibilità dei costi.

Nelle città a rilevante vocazione turistica molti esercizi, outlet e catene commerciali, sono soliti dedurre costi per prestazioni ricevute da agenzie di viaggi e tour operator che, in sostanza, convogliano i turisti a fare shopping presso gli stessi esercizi (shopping turistico). Cosa accade però se i tour operator in questione risultano residenti in paradisi fiscali?<br />E’ chiaro che in questi casi sarà applicabile la disciplina in tema di costi per prestazioni di servizi effettuate da fornitori localizzati in paesi extra-Ue a fiscalità privilegiata e che, pertanto, tali costi non saranno deducibili per presunzione legale relativa (salvo quindi prova contraria a carico del contribuente), ai sensi dell’articolo 110, comma 10, del Dpr 917/1986.<br /><br />La prova contraria che il contribuente deve fornire, ai sensi del successivo comma 11 dello stesso articolo consiste, infatti, nelle seguenti prescrizioni: “Le disposizioni di cui al comma 10 non si applicano quando le imprese residenti in Italia forniscano la prova che le imprese estere svolgono prevalentemente un'attività commerciale effettiva, ovvero che le operazioni poste in essere rispondono ad un effettivo interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta esecuzione”.<br /><br />Con riferimento al requisito dell’attività commerciale effettiva, come anche indicato nella risoluzione 100/2009: “ai fini di tale dimostrazione, si ritiene che l’impresa estera in tanto potrà considerarsi effettivamente localizzata in territorio a fiscalità privilegiata in quanto abbia stabilito con quel territorio rapporti di tipo economico, politico, geografico o strategico. In altri termini, è necessario che detta impresa risulti effettivamente radicata nel territorio estero di localizzazione, in modo da partecipare in maniera stabile e continuativa alla vita economica di quest’ultimo.[...]L’esistenza soltanto della sede ovvero dell'attività decisionale della società non è, conseguentemente, sufficiente a far sì che la stessa attività possa considerarsi effettivamente svolta nel territorio ai sensi dell'art. 110, comma 11 del TUIR”.<br /><br />Anche se è vero che, con la successiva circolare 51/2010, tale impostazione è stata comunque approfondita, specificando come “l’espresso riferimento “al mercato dello stato o territorio di insediamento”, ora presente nell’ambito della prima esimente prevista per la disapplicazione della CFC rule, assente invece nell’analoga esimente di cui all’articolo 110, comma 11, del Tuir, va ritenuto un chiaro indizio della volontà del legislatore di differenziare le modalità di disapplicazione delle due discipline …”, essendo dunque da ritenere “che il c.d. radicamento previsto ai fini CFC non costituisce un elemento dirimente ai fini della disapplicazione delle disposizioni in materia di deducibilità di costi black list …”, è anche vero che la stessa circolare pone in evidenza come “la sussistenza del radicamento, pur non essendo determinante ai fini del riconoscimento della disapplicazione della disciplina in commento, costituisce tuttavia un elemento senz’altro utile a dimostrare l’esimente stessa” ai fini della disapplicazione della disciplina in tema di costi black list.<br />Pertanto, appare chiaro che il radicamento territoriale, elemento tipico della disciplina Cfc, può assumere in ogni caso rilevanza probatoria ai fini della dimostrazione (o non dimostrazione) dell’esimente espressamente richiesta dall’articolo 110.<br /><br />Dal punto di vista della prova contraria che il contribuente deve fornire in ordine allo svolgimento da parte dell’impresa con sede nel Paese black list di “un’attività commerciale effettiva”, infatti, appare chiaro che, se tale radicamento non sussiste, sarà anche difficile provare lo svolgimento un’attività commerciale effettiva nello stesso territorio.<br />Altro requisito necessario, ai fini dell’eventuale prova contraria è l’effettivo interesse economico sottostante alle operazioni realizzate e la concreta esecuzione delle stesse operazioni.<br />Per quanto concerne, in particolare, l’effettivo interesse economico e cioè la prova che lo svolgimento delle operazioni in un paradiso fiscale anziché in un Paese non black list non sia dovuto a ragioni di interesse fiscale, ma sia sorretto da valide e concrete ragioni economiche, il contribuente dovrà effettuare un riscontro dei prezzi relativi alle prestazioni in questione, comparandoli con analoghe prestazioni di servizi effettuate nello stesso periodo da altre imprese.<br />In ogni caso, l’interesse economico sottostante le operazioni commerciali non deve essere ricondotto solo all’acquisto di servizi a prezzi di mercato, bensì a un concetto più ampio. Si ricorda, a tal proposito, richiamando la risoluzione 46/2004, che la parte “dovrà pertanto acquisire e conservare tutti i documenti utili per poter risalire alla logica economica sottesa alla scelta di instaurare rapporti commerciali con un fornitore residente in un Paese a fiscalità privilegiata. È utile sottolineare come tale scelta imprenditoriale deve essere sorretta da una valida giustificazione di tipo economico a beneficio della specifica attività imprenditoriale, connessa - in modo particolare - con l'entità del prezzo praticato, la qualità dei prodotti forniti e la tempistica e puntualità della consegna”.<br /><br />La prova contraria dovrà quindi essere puntuale e rigorosa e, tornando all’esempio da cui siamo partiti, non potrà certo limitarsi, in relazione allo svolgimento effettivo di attività commerciale nel Paese black list, all’indicazione dei siti internet delle agenzie viaggi.<br />Come se, peraltro, la realtà virtuale di un sito internet (che, come noto, può essere artificiosamente creato in qualche ora anche da un qualsiasi pc, magari in Italia) corrisponda alla realtà effettiva delle cose.<br />Va bene che siamo nella cosiddetta era internet, ma, in particolare in ambito giudiziario e in un contesto di contrasto all’evasione fiscale internazionale (perché di questo si tratta), è meglio non perdere il contatto con la realtà, quella vera, che necessita di prove documentali e “fisiche” di ben altro livello: bilanci convalidati, dichiarazioni consolari in loco, documentazione sui dipendenti eccetera.<br /><br />Per superare la suddetta presunzione legale, quindi:<br />non è sufficiente fornire prova dell’esistenza della società estera da un punto di vista meramente formale<br />la dimostrazione deve riguardare l’esercizio effettivo di un’attività commerciale tra quelle contemplate dall’articolo 2195 c.c.<br />deve essere provata l’esistenza di una adeguata struttura organizzativa.<br /><br />Per far questo, un primo punto di partenza sarà senz’altro costituito dall’esibizione di alcuni documenti fondamentali:<br />atto costitutivo o statuto sociale della società estera, da cui possano ricavarsi notizie utili circa l’attività svolta nello Stato incluso nella black list<br />bilancio pubblicato, dal quale possano essere acquisiti una serie di elementi costitutivi di sostanza, quali, ad esempio, l’esposizione di ricavi apprezzabili, esistenza di clienti e fornitori, disponibilità finanziarie, debiti e crediti, rimanenze, eccetera<br />iscrizione al locale registro delle imprese, debitamente convalidata dagli organi consolari italiani in loco<br />normativa e delibere disciplinanti gli organi sociali e le loro attività<br />nomina amministratori e attribuzione dei relativi poteri<br />relazione descrittiva dell’attività svolta, debitamente convalidata dagli organi consolari italiani in loco<br />contratti di lavoro dei dipendenti che indicano il luogo di prestazione dell’attività lavorativa e le mansioni svolte<br />conti correnti bancari aperti presso istituti locali<br />gli estratti conto bancari che diano evidenza delle movimentazioni finanziarie relative alle attività svolte<br />una copia dei contratti di assicurazione relativi ai dipendenti e agli uffici; le autorizzazioni sanitarie e amministrative relative all’attività e all’uso dei locali.<br /><br />In riferimento poi all’effettivo interesse economico, il contribuente, nel fornirne la prova, non dovrà commettere l’errore di ritenere che tale requisito coincida con quello dell’inerenza.<br />Il concetto di “effettivo interesse economico”, ai fini della disciplina in esame in tema di costi black list, è infatti ben diverso rispetto al concetto di inerenza, in particolare laddove l’interesse economico, che qui rileva, corrisponde alla scelta imprenditoriale “sorretta da una valida giustificazione di tipo economico a beneficio della specifica attività imprenditoriale, connessa – in modo particolare – con l’entità del prezzo praticato, la qualità dei prodotti finiti e la tempistica e puntualità di consegna”da svolgersi nel Paese black list.<br /><br />In definitiva, la dimostrazione del vantaggio economico conseguito (onere del contribuente) può avvenire solo confrontando l’operazione posta in essere con operazioni alternative e di analoga natura, dimostrando che quella realizzata è più conveniente delle altre, e non tanto che è più profittevole porre in essere una certa operazione piuttosto che non realizzare niente.<br /><br />In conclusione, occorre considerare che il dato essenziale, derivante dall’articolo 110, del Dpr 917/1986, è che il legislatore considera con sfavore le operazioni economiche tra imprese residenti e imprese con sede in Stati con regimi privilegiati. L’esordio dell’articolo 110 è significativo e inequivocabile, nel senso che le spese e gli altri componenti negativi in questione non sono ammessi in deduzione. Con l’effetto che la deduzione dei costi è ammessa in via di eccezione solo se il contribuente esibisce la prova che le imprese estere svolgono un’attività commerciale effettiva, ovvero che le operazioni poste in essere rispondono a un effettivo interesse economico e hanno avuto concreta esecuzione.<br />Ne consegue che, ove manchi anche una sola delle condizioni cui è subordinata l’eccezione, si applica la regola del divieto.<br />In mancanza di tale prova, non sarà superata la regola generale dell’indeducibilità di tali costi.<br />Il profilo di rischio, per combattere il quale la presunzione è stata introdotta, attiene infatti alla circostanza che tali operazioni sono state realizzate in paradisi fiscali.<br /><br />L’interesse economico oggetto di dimostrazione, quindi, va valutato in relazione alla motivazione per la quale si è scelto come partner commerciale proprio una società sita in un paradiso fiscale, anziché una società sita in Paesi che non costituiscono paradisi fiscali.<br />Il fatto già che si sia scelto Bermuda o Hong Kong o un qualsiasi altro paradiso fiscale, laddove le esimenti che possono giustificare tale scelta non vengano espressamente provate e documentate, è già stato considerato dal legislatore (con presunzione legale) elemento sufficiente a disconoscere i costi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Contrasto all'evasione: indeducibilità dei costi.

Nelle città a rilevante vocazione turistica molti esercizi, outlet e catene commerciali, sono soliti dedurre costi per prestazioni ricevute ...

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