Legge Europea. Le novità per i non residenti.

A partire dal 2014, i soggetti residenti in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in uno Stato aderente all’Accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni, potranno beneficiare degli stessi oneri detraibili e deducibili attualmente riconosciuti ai soggetti residenti, a condizione che il reddito prodotto nel territorio dello Stato italiano sia pari almeno al 75% del reddito complessivamente prodotto e che, nello Stato di residenza, non fruiscano di agevolazioni fiscali analoghe. Inoltre, alla medesima condizione di raggiungimento della soglia del 75% del reddito complessivamente prodotto, i contribuenti non residenti potranno accedere al regime dei “nuovi minimi”, introdotto dal Dl n. 98/2011.<br /> È una delle modifiche fiscali introdotte dalla legge europea 2013 bis, approvata ieri in via definitiva dalla Camera, in ottemperanza agli obblighi derivanti dall’appartenenza all’Unione europea.<br /> <br /> L’antefatto<br /> Nel corso del 2012, la Commissione europea ha inoltrato una richiesta di informazioni, finalizzata a chiarire il regime fiscale previsto dalla legislazione nazionale italiana per i lavoratori transfrontalieri e, in generale, per le persone fisiche residenti in un altro Stato membro o in un Paese aderente allo Spazio economico europeo (See), il cui reddito è prodotto per la maggior parte in Italia.<br /> Tali soggetti sono definiti “non residenti Schumacker”, dal nome di una celebre sentenza della Corte europea di Giustizia del 14 febbraio 1995, causa C-279/93 Schumacker. In questa sentenza, la Corte ha stabilito che i principi in materia di libera circolazione dei lavoratori dipendenti devono essere interpretati nel senso che ostano all’applicazione di una normativa nazionale di uno Stato membro che, in qualità di Stato della fonte di produzione del reddito, non riconosca detrazioni di carattere personale (ad esempio, per carichi di famiglia) al lavoratore non residente, quando egli produce una significativa porzione del suo reddito complessivo in quello Stato.<br /> <br /> A seguito della ricezione delle risposte fornite dallo Stato, la Commissione ha aperto una procedura d’infrazione ritenendo che la Repubblica italiana sia venuta meno agli obblighi che le incombono a norma degli articoli 21, 45 e 49 del Trattato sul funzionamento dell’Unione europea (Tfue) e dei corrispondenti articoli 28 e 31 dell’accordo See, dal momento che non prevede, nel proprio ordinamento tributario, un regime fiscale che consenta ai “non residenti Schumacker” di fruire delle deduzioni e detrazioni previste per i residenti nel territorio dello Stato, ed espressamente esclude l’ applicabilità ai non residenti del regime agevolato dei “minimi”.<br /> <br /> Le soluzioni adottate per adeguare la normativa interna ai principi del Trattato<br /> A porre rimedio è l’articolo 7 della legge europea 2013 bis, che introduce un nuovo comma 3-bis nell’articolo 24 del Tuir, estendendo le medesime agevolazioni fiscali – in termini di deduzioni e detrazioni – previste per i soggetti residenti nel territorio dello Stato ai contribuenti che, pur residenti fiscalmente in un altro Stato membro o in un Paese dello Spazio economico europeo, producono almeno il 75% del proprio reddito complessivo in Italia.<br /> La deroga ai criteri generali di determinazione dell’imposta sul reddito dovuta dai non residenti opera a condizione che i “non residenti Schumacker” non godano nello Stato di residenza di analoghe agevolazioni fiscali.<br /> Un decreto Mef di natura non regolamentare detterà le disposizioni attuative della norma.<br /> <br /> Con riguardo invece al regime dei minimi, all’articolo 1, comma 99, della legge 244/2007, viene sostituita la lettera b), contenente una della cause di esclusione dal predetto regime, ovvero il requisito di residenza nel territorio dello Stato. La modifica consente anche ai soggetti residenti in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in uno Stato aderente all’accordo See che assicuri un adeguato scambio di informazioni, il reddito complessivo dei quali sia prodotto nel territorio dello Stato italiano in misura almeno pari al 75%, di usufruire del regime agevolato.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Legge Europea. Le novità per i non residenti.

A partire dal 2014, i soggetti residenti in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in uno Stato aderente all’Accordo sullo Spazio econ...

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Beni in uso a soci e familiari.

Entro il trentesimo giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, relativa al periodo d’imposta in cui i beni sono concessi o permangono in godimento ovvero in cui i finanziamenti e le capitalizzazioni sono stati ricevuti, in altre parole, quest’anno, entro giovedì 30 ottobre, chi esercita un’attività d’impresa, in forma individuale o collettiva, deve comunicare all’Anagrafe tributaria i dati dei soci e dei familiari dell’imprenditore (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado) che hanno ricevuto in godimento beni dell’impresa.<br /> La comunicazione deve essere effettuata anche per i beni dati in uso dall’impresa a familiari dei soci o ai soci e familiari di altra società appartenente allo stesso gruppo.<br /> L’obbligo sussiste anche se il bene è stato concesso in godimento in periodi precedenti, nel caso in cui si continua a utilizzare nell’anno di riferimento della comunicazione.<br /> <br /> L’adempimento è richiesto soltanto in presenza di una differenza positiva tra il valore di mercato del diritto di godimento e il corrispettivo annuo pagato alla società per il godimento del bene, differenza che, per il socio (o familiare) utilizzatore, rappresenta un “reddito diverso”.<br /> In alternativa, può provvedere alla comunicazione anche lo stesso socio o familiare.<br /> <br /> La stessa scadenza riguarda anche la comunicazione, da parte delle imprese, dei dati dei soci o familiari dell’imprenditore (con relativi importi) che, nel 2013, hanno concesso finanziamenti o effettuato capitalizzazioni a favore dell’azienda, di importo complessivo, per ciascuna tipologia di apporto, almeno pari a 3.600 euro.<br /> <br /> La comunicazione deve essere inviata esclusivamente via web, direttamente o tramite intermediari abilitati, utilizzando il servizio telematico Entratel o Fisconline.<br /> <br /> Beni dell’impresa<br /> Per quanto riguarda i beni di impresa concessi in uso a un socio o a un familiare dell’imprenditore, è previsto l’obbligo di comunicare, con apposito modello disponibile sul sito delle Entrate, tutte le informazioni inerenti al bene e alla persona che beneficia dello stesso.<br /> Per coloro che utilizzano il bene aziendale, la differenza tra il valore di mercato del diritto di godimento e il corrispettivo annuo corrisposto costituisce “reddito diverso”, da far concorrere al reddito imponibile (articolo 2, comma 36-terdecies, Dl 138/2011). All’impresa concedente, invece, viene preclusa la possibilità di portare in deduzione i costi relativi ai beni dati in uso (successivo comma 36-quaterdecies).<br /> <br /> Rientrano tra i beni da inserire nella comunicazione: autovetture e altri veicoli; unità da diporto; aeromobili; immobili; altri beni (ad esempio, cellulari, computer, eccetera), solo se di valore superiore a tremila euro, al netto dell’Iva.<br /> Restano fuori dalla comunicazione: i beni concessi in godimento all’imprenditore individuale, agli amministratori e al socio dipendente o lavoratore autonomo, che costituiscono fringe benefit; i beni di società ed enti privati di tipo associativo che svolgono attività commerciale, concessi in godimento a Enc soci, che li utilizzano per soli fini istituzionali; gli alloggi delle cooperative edilizie di abitazione a proprietà indivisa concessi ai propri soci; i beni a uso pubblico per i quali spetta l’integrale deducibilità dei costi, nonostante l’utilizzo privatistico riconosciuto per legge.<br /> <br /> Le informazioni richieste nella comunicazione sono:<br /> tipologia di utilizzo del bene (uso esclusivo o non esclusivo)<br /> data di subentro, se c’è stato un precedente utilizzatore<br /> data di inizio concessione bene (se l’utilizzo del bene è iniziato prima dell’1 gennaio 2012, va indicato “01012012”)<br /> data di fine concessione bene, se nell’anno ha avuto fine il godimento del bene<br /> titolo con cui è concesso il bene, se in comodato, in uso o per altra forma di godimento<br /> corrispettivo relativo al godimento del bene, maturato per l’anno o per la frazione di anno per cui il bene è stato concesso o ricevuto<br /> valore di mercato del diritto di godimento del bene, determinato in base all’articolo 9, comma 3, del Tuir e ai criteri evidenziati nelle circolari 24/E e 36/E del 2012.<br /> Finanziamenti e capitalizzazioni<br /> L’obbligo di segnalare all’Agenzia delle Entrate i finanziamenti d’impresa o le capitalizzazioni da parte di soci o familiari che hanno un valore pari o superiore ai 3.600 euro riguarda tutti coloro che esercitano attività d’impresa, sia in forma individuale sia collettiva.<br /> Nel modello deve essere indicata la somma dei finanziamenti o delle capitalizzazioni effettuati, a favore dell’impresa, nello stesso periodo d’imposta, dal singolo socio o dal familiare dell’imprenditore. Per ognuno di loro, va compilato un modulo distinto.<br /> <br /> Il limite di 3.600 euro, che determina l’obbligatorietà della comunicazione, deve essere verificato con riguardo alla posizione del singolo socio o familiare. A tal fine, vanno considerati i finanziamenti senza tener conto delle eventuali restituzioni effettuate, nello stesso periodo d’imposta, dall’impresa al socio o al familiare.<br /> Così, ad esempio, se un socio effettua finanziamenti e, nel corso dello stesso anno, le somme gli vengono rimborsate, la comunicazione deve comunque essere presentata per il totale dei finanziamenti (sempre se, complessivamente, di importo almeno pari a 3.600 euro), senza tener conto del saldo.<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjkJ-z1fe8NE59jxIHEWRWc45OCzTzyYSq8HJgVIKR9yRNPBUkZ11YCsdmrxkL4d6r-U4gGbAtkLkc0jJm0Z1ya-654iqAf6_2YYKZnPXnLLAZ8IPI8fT5Ce2n7MUSYCdy28Wmtpw/s1600/Picture1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="180" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjkJ-z1fe8NE59jxIHEWRWc45OCzTzyYSq8HJgVIKR9yRNPBUkZ11YCsdmrxkL4d6r-U4gGbAtkLkc0jJm0Z1ya-654iqAf6_2YYKZnPXnLLAZ8IPI8fT5Ce2n7MUSYCdy28Wmtpw/s1600/Picture1.jpg" width="400" /></a></div> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <br /></div> <div class="separator" style="clear: both; text-align: left;"> Nel caso rappresentato, a fine anno il saldo è pari a zero, ma la comunicazione deve essere effettuata comunque per l’importo totale di 11.500 euro (2.500 + 3.500 + 5.500).</div> <div class="separator" style="clear: both; text-align: left;"> <br /></div> <div class="separator" style="clear: both; text-align: left;"> <br /></div> <div class="separator" style="clear: both; text-align: left;"> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div> <br />

Beni in uso a soci e familiari.

Entro il trentesimo giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, relativa al periodo d’imposta in cui i be...

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Plusvalenza tassata al verificarsi della condizione sospensiva legale.

Come noto, l’articolo 1360 del codice civile, rubricato “Retroattività della condizione”, dispone che gli effetti dell’avveramento della condizione retroagiscono al tempo in cui è stato concluso il contratto, salvo che, per volontà delle parti o per la natura del rapporto, gli effetti del contratto o della risoluzione debbano essere riportati a un momento diverso, mentre parimenti noto è che, ai fini della determinazione del reddito d’impresa, vale il principio di competenza economica.<br /> Infatti, l’articolo 75 del Tuir, nella versione vigente fino al 2004 (oggi articolo 109), alla lettera a del secondo comma, dispone che i corrispettivi delle cessioni si considerano conseguiti alla data della stipulazione dell’atto per gli immobili e per le aziende, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo della proprietà o di altro diritto reale, che - nel caso di specie - i contribuenti hanno ritenuto verificatosi nel successivo periodo d’imposta, perché in esso intervenne l’autorizzazione regionale al trasferimento della farmacia.<br /> L’ufficio finanziario, invece, sottopose a tassazione l’intera plusvalenza nel periodo d’imposta 1996, nel quale il contratto di cessione venne stipulato, ancorché nel corso di esso venne versato solo un acconto del prezzo, mentre i giudici di merito ritennero imputabili in ognuno dei due periodi d’imposta il corrispettivo percepito, in quanto la somma percepita nell’anno 1996 non presentava la natura di caparra ma, “come emergente dal contratto di cessione”, di acconto prezzo.<br /> <br /> La pronuncia n. 12747/2014 della Corte regolatrice del diritto afferma l’irrilevanza, ai fini della determinazione della base imponibile dell’impresa cedente l’azienda, della retroattività degli effetti dell’avvenuto verificarsi della condizione sospensiva legale cui era sottoposto l’atto di cessione, nella scia dell’interpretazione della giurisprudenza di legittimità espressasi sulla natura del provvedimento autorizzativo (prima del medico provinciale, ora della Regione), previsto dall’articolo 12, comma 2, della legge 2 aprile 1968, n. 475.<br /> In questo senso, vengono citate la pronuncia delle sezioni unite 8 novembre 1983, n. 6587, nella quale si statuì che la condizione legale sospensiva assegnata al riconoscimento del medico provinciale dei requisiti legali comporta che “la vendita, come più in generale, ogni atto traslativo, tra vivi o <mortis causa=""> di una farmacia non solo non consente all'acquirente prima del riconoscimento, l'esercizio della farmacia, ma neppure produce il suo effetto reale del trasferimento della proprietà dell'azienda, che solo dopo il predetto atto amministrativo, avente la natura giuridica di un'autorizzazione costitutiva, si realizza con efficacia retroattiva”.</mortis><br /> <br /> La sentenza della Suprema corte in rassegna applica tale principio alla determinazione del reddito d’impresa, ma giustificandolo con la disciplina dettata in tema di imposta di registro dall’articolo 43, comma 1, lettera a), del Dpr n. 131/1986, che per il Supremo collegio, nelle sentenze richiamate (18 maggio 2012, n. 7878; 28 settembre 2012, n. 16562; 11 maggio 1999, n. 4657), determina che gli effetti traslativi o costitutivi sono prodotti non dalla stipulazione del contratto condizionale, destinato a rimanere inoperante senza l’avveramento dell’evento futuro, ma dall’accadimento di questo, con la conseguenza che “la retroattività degli effetti stessi, una volta prodottisi, non implica mutamento del fatto generatore”.<br /> <br /> La soluzione prospettata dalla sentenza in commento sull’imputazione del provento nell’esercizio in cui si verifica la condizione sospensiva ha interessato la giurisprudenza di legittimità espressasi con la sentenza 23 luglio 2010, n. 17395, in tema di contributo ottenuto in conto esercizio sottoposto a condizione sospensiva, rilevando che quand’anche esso sia determinabile nell’ammontare, non è certo nell’esistenza.<br /> In questo senso, anche I’Amministrazione finanziaria che, nella circolare n.73/E del 1994 del Ministero delle finanze, proprio in tema di contributi, li ha ritenuti conseguiti solo al momento in cui si verifichi la condizione sospensiva, escludendo alcun effetto retroattivo al momento in cui i contributi fossero stati concessi.<br /> <br /> Diversamente, nella pronuncia del Supremo collegio 6 giugno 2012, n. 9096, venne affermato che la quota di commissione passiva subordinata al regolare adempimento da parte del cliente finale entro un periodo di osservazione è da ritenersi comunque maturata con la stipula del contratto di leasing procurato, con l’effetto della sua imputazione non nel periodo di realizzazione della condizione, in quanto tale momento attiene soltanto a un aspetto finanziario relativo al pagamento della commissione, ma in quello della stipula del contratto.<br /> <br /> Diversa soluzione è stata prospettata riguardo al periodo di competenza nel quale imputare il provento derivante dalle cessioni onerose di immobili storico-artistici, atteso che l’efficacia delle cessioni è sottoposta alla condizione del mancato esercizio del diritto di prelazione da parte dello Stato, nei cui riguardi la risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 28/E del 2003 ha ritenuto legittimo imputare i componenti reddituali al periodo d’imposta nel quale il rogito è stato redatto.<br /> In una successiva risposta a un interpello del 2009 (non trasfuso in alcuna atto amministrativo), l’Agenzia delle Entrate – pur affermando in via generale che in “talune ipotesi” il trasferimento del diritto di proprietà può verificarsi in un periodo diverso da quello di stipula dell’atto di cessione – reputa che, “per l’alienante il verificarsi o meno della condizione sospensiva prevista ex lege determina solo l’individuazione di un cessionario diverso da quello originariamente previsto dal contratto, senza incidere in alcun modo sulla certezza del componente reddituale derivante dall’alienazione del bene vincolato”.<br /> <br /> Da parte nostra, possiamo soltanto evidenziare – come ben rilevato anche dalla decisione della Corte di legittimità in esame – che l’allora vigente articolo 54, comma 4, del Tuir (ante 2004, e ora articolo 86, comma 4), dispone che concorrono alla formazione del reddito anche le plusvalenze delle aziende, compreso il valore di avviamento, unitariamente realizzate mediante cessione a titolo oneroso, “nell'esercizio in cui sono state realizzate”.<br /> Tale espressione, però, non comporta necessariamente l’applicazione del principio di cassa a tale provento conseguito nell’esercizio dell’attività commerciale, potendolo riferire al momento di esistenza del fatto, per la cui individuazione del profilo temporale valgono le regole ordinarie dettate dall’articolo 109 del Tuir, ora vigente.<br /> Peraltro nella controversia oggetto della sentenza in commento, i contribuenti non hanno avuto ragione perché “l’accertamento in fatto compiuto dal Giudice di merito in ordine all'avvenuto incasso di parte di prezzo nell'anno 1996 non è stato idoneamente censurato, onde la sentenza impugnata che ha ritenuto che la relativa plusvalenza andasse imputata a quell'esercizio, appare, alla luce dei principi sopra esposti corretta ed immune da censure”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Plusvalenza tassata al verificarsi della condizione sospensiva legale.

Come noto, l’articolo 1360 del codice civile, rubricato “Retroattività della condizione”, dispone che gli effetti dell’avveramento della con...

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Separazione coniugi e benefici prima casa.

<b>In caso di vendita infraquinquennale di un immobile acquistato con l'agevolazione prima casa, per separazione tra i coniugi, con rinuncia al ricavato da parte di uno a favore dell’altro, quali sono le conseguenze?</b><br /> <br /> Si verifica decadenza dai benefici "prima casa" in caso di trasferimento a titolo gratuito o oneroso di un appartamento comprato usufruendo dell'agevolazione e di mancato riacquisto entro l’anno di un nuovo immobile da destinare ad abitazione principale (nota II –bis, comma 4, dell’articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al Tur). La decadenza è esclusa nel caso in cui l’accordo di separazione omologato dal tribunale preveda che entrambi i coniugi alienino a terzi la proprietà dell’immobile, con rinuncia all’incasso del ricavato della vendita da parte di uno dei coniugi a favore dell’altro. In tale ipotesi, il coniuge, cui va l’intero corrispettivo derivante dalla vendita, deve riacquistare, entro un anno dall’alienazione, un altro immobile da adibire ad abitazione principale (circolare 27/E del 2012).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Separazione coniugi e benefici prima casa.

In caso di vendita infraquinquennale di un immobile acquistato con l'agevolazione prima casa, per separazione tra i coniugi, con rinunci...

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Dichiarazione “Imu Tasi Enc”.

Gli enti non commerciali possono dare il via alla trasmissione online della dichiarazione Imu/Tasi relativa agli anni 2012 e 2013. Aperti da oggi, infatti, i canali telematici Entratel e Fisconline dell’Agenzia delle Entrate, che organizzazioni e associazioni no-profit devono utilizzare (direttamente o tramite intermediari abilitati) per l’invio dei dati. C’è da dire che, in realtà, i due periodi di riferimento interessano soltanto il primo tributo, perché la Tasi prende le mosse dal 2014.<br /> <br /> Il modello con le istruzioni (decreto Mef del 26 giugno 2014) e le specifiche tecniche (decreto Mef del 4 agosto 2014) sono scaricabili dal dipartimento delle Finanze, mentre il pacchetto informatico “Modulo di controllo Imu Tasi Enc 2014”, che va utilizzato per verificare la conformità dei file inviati, è in rete, sul sito dei servizi telematici dell’Agenzia, nella sezione “Software”, alla voce “Pacchetti applicativi – Controllo Altri Documenti”. Si tratta, quest’ultimo, di un test obbligatorio per il superamento dell’esame che consente di passare alla fase successiva del procedimento. Per l'istallazione del software è necessaria la versione 5.3.1 dell'applicazione Entratel o la versione 3.0.0 dell'applicazione FileInternet.<br /> <br /> L’ultimo giorno utile per la presentazione della dichiarazione è il prossimo 1 dicembre, visto che il 30 novembre, nuovo termine fissato dal decreto del 23 settembre che ha fatto slittare di due mesi la scadenza originaria del 30 settembre, è domenica.<br /> Il canale telematico è l’unica via utilizzabile per eseguire in modo corretto l’adempimento.<br /> <br /> Ricordiamo che “Imu Tasi Enc” sintetizza tutte le eventualità relative all’utilizzo degli immobili da parte degli enti non commerciali. Tali soggetti, infatti, sono esentati dal pagamento dei due tributi soltanto per i locali destinati ad attività non commerciali. Quindi, occorreva un modulo che ospitasse immobili interamente esentati, parzialmente esentati ed esentati con criteri proporzionali. Quest’ultimo caso prende in considerazione situazioni in cui non è possibile separare nettamente spazi no-profit e spazi profit. Le regole di ripartizione sono state definite dal decreto ministeriale 200/2012.<br /> <br /> Il modulo è composto da cinque pagine: aprono le informazioni generali su contribuente e rappresentante firmatario della dichiarazione, firma e impegno alla presentazione telematica; a seguire il quadro “A” per gli immobili totalmente imponibili, il quadro “B” per gli immobili parzialmente imponibili e quelli totalmente esenti, il quadro “C” per la determinazione di Imu e Tasi, infine il quadro “D” per la segnalazione di compensazioni e rimborsi.<br /> <br /> La scadenza del 30 novembre è, come già detto, relativa agli anni 2012 e 2013; a regime, invece, la dichiarazione va presentata entro il 30 giugno dell’anno successivo a quello in cui si è entrati in possesso dell’immobile o si sono verificate modifiche rilevanti per i tributi. La dichiarazione non va rinnovata negli anni successivi, a meno che non si verifichino variazioni significative.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Dichiarazione “Imu Tasi Enc”.

Gli enti non commerciali possono dare il via alla trasmissione online della dichiarazione Imu/Tasi relativa agli anni 2012 e 2013. Aperti da...

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Modalità di presentazione delle deleghe di pagamento F24 a decorrere dal 1° ottobre 2014.

PREMESSA<br /> L’art. 11, comma 2, del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66 convertito, con<br /> modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89, introduce, dal 1° ottobre 2014,<br /> ulteriori obblighi di utilizzo dei sistemi telematici per la presentazione delle<br /> deleghe di pagamento F24.<br /> In particolare, è previsto che:<br /> “A decorrere dal 1° ottobre 2014, fermi restando i limiti già previsti da<br /> altre disposizioni vigenti in materia, i versamenti di cui all'articolo 17 del<br /> decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, sono eseguiti:<br /> a) esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione<br /> dall'Agenzia delle entrate, nel caso in cui, per effetto delle compensazioni<br /> effettuate, il saldo finale sia di importo pari a zero;<br /> b) esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione<br /> dall'Agenzia delle entrate e dagli intermediari della riscossione convenzionati<br /> con la stessa, nel caso in cui siano effettuate delle compensazioni e il saldo finale<br /> sia di importo positivo;<br /> c) esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione<br /> dall'Agenzia delle entrate e dagli intermediari della riscossione convenzionati<br /> con la stessa, nel caso in cui il saldo finale sia di importo superiore a mille<br /> euro.”.<br /> Con la presente circolare sono forniti alcuni chiarimenti, con la precisazione<br /> che le disposizioni in esame non si applicano ai pagamenti effettuati con<br /> strumenti diversi dal modello F24 (ad esempio bonifici e versamenti diretti in<br /> tesoreria).<br /> <br /> 1. OBBLIGHI DI PRESENTAZIONE TELEMATICA DEI MODELLI<br /> F24 - ARTICOLO 11, COMMA 2, DEL DECRETO LEGGE 24<br /> APRILE 2014, N. 66 CONVERTITO, CON MODIFICAZIONI, DALLA<br /> LEGGE 23 GIUGNO 2014, N. 89<br /> Per effetto delle disposizioni normative introdotte, a decorrere dal 1°<br /> ottobre 2014:<br /> a) i modelli F24 a saldo zero1 potranno essere presentati esclusivamente<br /> mediante i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle<br /> entrate:<br /> - direttamente dal contribuente, utilizzando i servizi “F24 web” o “F24<br /> online”2 dell’Agenzia delle entrate, attraverso i canali telematici<br /> Fisconline o Entratel;<br /> - per il tramite di un intermediario abilitato ai sensi dell’articolo 3,<br /> comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.<br /> 322 (professionisti, CAF, associazioni sindacali di categoria tra<br /> imprenditori, etc.), che può trasmettere telematicamente le deleghe F24<br /> in nome e per conto degli assistiti avvalendosi del servizio “F24<br /> cumulativo”, disciplinato da apposita convenzione con l’Agenzia delle<br /> entrate, e del servizio “F24 addebito unico” di cui al Provvedimento del<br /> Direttore dell’Agenzia delle entrate del 21 giugno 2007;<br /> b) i modelli F24 contenenti crediti utilizzati in compensazione, con saldo<br /> finale maggiore di zero, oppure i modelli F24 con saldo superiore a<br /> 1.000,00 euro (a prescindere dalla presenza di crediti utilizzati in<br /> -----<br /> 1<br /> Nel modello F24 “a saldo zero” l’ammontare dei pagamenti (esposti nella colonna “importi a debito<br /> pagati”) è pari all’ammontare dei crediti utilizzati in compensazione (esposti nella colonna “importi a<br /> credito compensati”) e dunque il saldo finale del modello (pagamenti meno compensazioni) è pari a zero.<br /> 2 “F24 web” consente di compilare e inviare telematicamente il modello F24 direttamente dal sito internet<br /> dell’Agenzia delle Entrate, senza la necessità di installare alcun software dedicato sul proprio PC. “F24<br /> online”, invece, previa compilazione del modello F24 attraverso il software scaricabile gratuitamente dal<br /> sito internet dell’Agenzia, oppure tramite programmi disponibili sul mercato, consente di inviare<br /> telematicamente il modello F24 stesso attraverso il sito internet dell’Agenzia.<br /> ---<br /> <br /> compensazione), potranno essere presentati esclusivamente per via<br /> telematica:<br /> - mediante i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle<br /> entrate sopra richiamati;<br /> - mediante i servizi di internet banking messi a disposizione dagli<br /> intermediari della riscossione convenzionati con l’Agenzia ai sensi<br /> dell’art. 19 del decreto legislativo 9 luglio 1997 n. 241 e dell’art. 1 del<br /> decreto legislativo 22 febbraio 1999, n. 37 (banche, Poste Italiane e<br /> Agenti della riscossione, prestatori di servizi di pagamento).<br /> <br /> <br /> 2. ULTERIORI CASI DI OBBLIGO DI UTILIZZO DEI SERVIZI<br /> TELEMATICI PER LA PRESENTAZIONE DEI MODELLI F24<br /> La norma in commento chiarisce che i suddetti obblighi si aggiungono a<br /> quelli già vigenti nell’ordinamento sulla stessa materia.<br /> In particolare, per i soggetti titolari di partita IVA restano applicabili<br /> anche le disposizioni di cui all’art. 37, commi 49 e 49-bis, del decreto legge 4<br /> luglio 2006, n. 223, convertito dalla legge 4 luglio 2006, n. 248, recanti<br /> rispettivamente l’obbligo di utilizzare:<br /> - modalità di pagamento esclusivamente telematiche per il versamento di<br /> imposte, contributi e premi di cui all’articolo 17, comma 2 del decreto<br /> legislativo 9 luglio 1997, n. 241 nonché delle entrate spettanti agli enti e<br /> alle casse previdenziali di cui all’articolo 28, comma 1, del medesimo<br /> decreto legislativo n. 241 del 1997;<br /> - esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia<br /> delle entrate, per effettuare la compensazione, tramite modello F24, del<br /> credito IVA annuale o relativo a periodi inferiori all'anno, per importi<br /> superiori a 5.000,00 euro annui.<br /> Tali soggetti, pertanto, per effetto delle nuove disposizioni normative<br /> introdotte, sono tenuti ad utilizzare esclusivamente le modalità telematiche messe<br /> a disposizione dall’Agenzia per la presentazione del modello F24 in tutti i casi di<br /> delega con saldo finale pari a zero, ferma restando la possibilità di utilizzare<br /> anche i servizi telematici resi disponibili dagli intermediari della riscossione<br /> convenzionati per la presentazione del modello F24 con saldo maggiore di zero.<br /> <br /> <br /> 3. CASI IN CUI E’ POSSIBILE UTILIZZARE IL MODELLO F24<br /> CARTACEO<br /> In linea generale, i versamenti con modello F24 cartaceo potranno<br /> continuare a essere effettuati, presso gli sportelli degli intermediari della<br /> riscossione convenzionati con l’Agenzia ai sensi dell’art. 19 del decreto<br /> legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e dell’art. 1 del decreto legislativo 22 febbraio<br /> 1999, n. 37 (Banche, Poste Italiane e agenti della riscossione), dai soggetti non<br /> titolari di partita IVA, nel caso in cui debbano versare, senza utilizzo di crediti in<br /> compensazione, somme per un importo totale pari o inferiore a 1.000,00 euro.<br /> La presentazione del modello F24 in forma cartacea è, inoltre, ammessa<br /> nei seguenti casi particolari.<br /> F24 precompilati dall’ente impositore<br /> Per evitare complicazioni per i contribuenti e possibili errori nella<br /> compilazione dei modelli F24, i contribuenti che utilizzano deleghe di pagamento<br /> precompilate, inviate dagli enti impositori (ad esempio Agenzia delle entrate,<br /> Comuni, etc.), con saldo finale superiore a 1.000,00 euro, possono presentare<br /> detti modelli in formato cartaceo presso gli sportelli degli intermediari della<br /> riscossione convenzionati con l’Agenzia, a condizione che non siano indicati<br /> crediti in compensazione.<br /> <br /> Versamenti rateali in corso<br /> Tenuto conto che per numerosi contribuenti non titolari di partita IVA,<br /> alla data di entrata in vigore della disposizione in commento (1° ottobre 2014),<br /> sono in corso, per il corrente anno, versamenti rateali di tributi, contributi e altre<br /> entrate tramite modello F24 cartaceo, sarà possibile continuare a effettuare i<br /> versamenti delle rate successive utilizzando la medesima modalità, fino al 31<br /> dicembre 2014, anche per importi superiori a 1.000,00 euro e/o utilizzando<br /> crediti in compensazione, oppure se il saldo del modello è pari a zero.<br /> Utilizzo di crediti d’imposta fruibili in compensazione esclusivamente<br /> presso gli agenti della riscossione<br /> I soggetti che hanno diritto ad agevolazioni fiscali, nella forma di crediti<br /> d’imposta, utilizzabili in compensazione esclusivamente presso gli agenti della<br /> riscossione, per tale finalità possono continuare a presentare il modello F24<br /> cartaceo presso gli sportelli degli agenti medesimi.<br /> <br /> <br /> 4. CONTRIBUENTI IMPOSSIBILITATI A DETENERE UN CONTO<br /> CORRENTE<br /> Con riferimento, infine, ai versamenti dovuti da contribuenti<br /> oggettivamente impossibilitati a detenere un conto corrente si precisa che:<br /> a) i modelli F24 con saldo superiore a 1.000,00 euro, senza l’utilizzo di<br /> crediti in compensazione, potranno essere inviati telematicamente<br /> rivolgendosi ad un intermediario abilitato a Entratel ex articolo 3,<br /> comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.<br /> 322, disponibile all’addebito del pagamento sul proprio conto corrente,<br /> ovvero ad intermediari della riscossione che consentono di presentare il<br /> modello F24 con modalità telematiche anche a soggetti non titolari di<br /> conto corrente in quanto, in tali ultimi casi, il pagamento è eseguito con modalità diverse rispetto all’addebito in conto, ad esempio tramite<br /> addebito di carte prepagate. In via residuale, nel caso in cui non fossero<br /> disponibili tali canali, potrà essere utilizzato anche il modello F24<br /> cartaceo;<br /> b) i modelli F24 contenenti crediti utilizzati in compensazione, con saldo<br /> finale maggiore di zero, potranno essere presentati con le modalità<br /> telematiche richiamate alla precedente lettera a). In via residuale, nel<br /> caso in cui non fossero disponibili tali canali, potrà essere presentato,<br /> esclusivamente tramite i servizi telematici messi a disposizione<br /> dall'Agenzia delle entrate, un modello F24 a saldo zero nel quale<br /> compensare il totale dei crediti a disposizione con una parte del debito<br /> da versare; il versamento del restante debito potrà essere effettuato<br /> anche con modello F24 cartaceo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Circolare Agenzia Entrate 27/E del 19/09/2014</i>

Modalità di presentazione delle deleghe di pagamento F24 a decorrere dal 1° ottobre 2014.

PREMESSA L’art. 11, comma 2, del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66 convertito, con modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89, int...

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"@e.bollo": le marche da bollo si pagano online.

Prende il via il progetto “@e.bollo”, grazie al quale i contribuenti potranno pagare online le marche da bollo, anche con carte di credito, di debito o prepagate, sulle richieste trasmesse in via telematica alla Pubblica Amministrazione e sui relativi atti.<br /> <br /> Lo stabilisce il provvedimento del 19 settembre 2014 del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, d’intesa con il Capo Dipartimento della Funzione Pubblica. Il servizio sarà disponibile nei prossimi mesi: nella prima fase, il pagamento sarà possibile solo sui siti internet delle PA che offriranno servizi interattivi di dialogo con gli utenti per la richiesta e il rilascio dei documenti elettronici.<br /> <br /> Nella seconda fase, saranno attivate procedure di pagamento della marca da bollo digitale anche per le richieste e gli atti scambiati tra cittadini e PA via posta elettronica. Prossimamente l’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia per l’Italia Digitale pubblicheranno gli elenchi delle Amministrazioni e degli intermediari che via via attiveranno il servizio.

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Moss: al via la registrazione al mini sportello unico Iva.

Le aziende che operano nei settori del commercio elettronico, delle telecomunicazioni e dei servizi radiotelevisivi possono scegliere di registrarsi sul Moss - Mini one stop shop, il mini sportello unico che, dal prossimo anno, permetterà agli operatori economici di dichiarare e versare in Italia le imposte dovute sui servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici prestati a persone che non sono soggetti passivi Iva (B2C), resi in altri Stati Ue, senza doversi identificare negli stessi.<br /> <br /> Le modalità di registrazione al servizio sono state fissate con il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 30 settembre 2014 e la registrazione è possibile già dal 1° ottobre. Scegliendo questo regime, dal 1° gennaio 2015, il fornitore non sarà più obbligato a identificarsi in ciascuno Stato membro in cui effettua le operazioni Iva: registrandosi al Moss, dopo aver trasmesso telematicamente le dichiarazioni Iva trimestrali ed effettuato i versamenti, questi saranno inviati automaticamente ai rispettivi Stati membri di consumo, utilizzando una rete di comunicazioni sicura. Pur trattandosi di un regime facoltativo, se un contribuente sceglie di avvalersene dovrà applicarlo in tutti gli Stati membri.<br /> <div> <br /></div>

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Monitoraggio: niente comunicazione se l’indirizzo è già nell’Ini-Pec.

Se l'indirizzo di posta elettronica certificata è presente nell'Indice nazionale degli indirizzi (Ini-Pec) delle imprese e dei professionisti presenti sul territorio italiano, viene meno, per intermediari e professionisti, l’obbligo di comunicarlo all’Agenzia delle Entrate entro il prossimo 31 ottobre.<br /> <br /> Lo afferma la risoluzione n. 88/E del 14 ottobre, che fornisce un chiarimento sul provvedimento congiunto Entrate-Guardia di Finanza dell’8 agosto scorso, relativo alla normativa sull’antiriciclaggio, che aveva previsto, tra l'altro, l’utilizzo della Pec per lo scambio di informazioni tra contribuenti e uffici fiscali e/o militari della Guardia di Finanza. Attraverso l’Ini-Pec, infatti,l’Agenzia può acquisire direttamente gli indirizzi di posta elettronica certificata senza ulteriori obblighi da parte dei contribuenti.

Monitoraggio: niente comunicazione se l’indirizzo è già nell’Ini-Pec.

Se l'indirizzo di posta elettronica certificata è presente nell'Indice nazionale degli indirizzi (Ini-Pec) delle imprese e dei profe...

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F24 online sopra i mille euro: istruzioni per l’uso.

Dal 1° ottobre l’F24 telematico è diventato obbligatorio per i versamenti superiori a 1000 euro, per quelli a saldo zero o con crediti in compensazione con saldo finale maggiore di zero (Dl n. 66 del 2014).<br /> <br /> La circolare n. 27/E spiega come presentare la delega di pagamento e illustra i casi in cui è ancora possibile utilizzare il cartaceo. I modelli F24 a saldo zero potranno essere presentati esclusivamente attraverso i servizi online dell’Agenzia (“F24web”, “F24online” o tramite un intermediario abilitato), mentre quelli con crediti utilizzati in compensazione con saldo finale maggiore di zero e quelli con saldo superiore a 1000 euro potranno viaggiare anche tramite internet banking (banche, Poste Italiane, Agenti della riscossione e prestatori di servizi di pagamento, convenzionati con l’Agenzia). I contribuenti (esclusi i titolari di partita Iva) potranno continuare a utilizzare il modello cartaceo anche dopo il 1° ottobre per il versamento di somme pari o inferiori a 1000 euro, a patto che non ci siano crediti in compensazione, in caso di F24 precompilati dell’ente impositore, e, fino al 31 dicembre, anche per i versamenti rateali in corso di tributi, contributi e altre entrate.<br /> <div> <br /></div>

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Redditi 2014: la nuova Certificazione Unica sostituisce il Cud.

E' disponibile in bozza lo schema di Certificazione Unica, il nuovo modello che dal 2015 sostituirà il Cud, dove potranno confluire tutti i redditi corrisposti nel 2014, sia quelli da lavoro dipendente e assimilati, sia quelli finora certificati in forma libera. Dal prossimo anno i sostituti d’imposta avranno un solo modello per attestare sia i redditi: compileranno un solo frontespizio contenente i propri dati, le informazioni anagrafiche del contribuente e il prospetto dei figli e degli altri familiari a carico del dipendente o pensionato in relazione ai quali sono state riconosciute le detrazioni per carichi di famiglia. Tra le principali novità, anche lo spazio dedicato al bonus Irpef di 80 euro riconosciuto ai lavoratori dipendenti e ad alcune categorie assimilate.

Redditi 2014: la nuova Certificazione Unica sostituisce il Cud.

E' disponibile in bozza lo schema di Certificazione Unica, il nuovo modello che dal 2015 sostituirà il Cud, dove potranno confluire tutt...

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Tasi: locazione inferiore a sei mesi.

<b>Ho preso in affitto un appartamento a partire dal mese di agosto. Sono tenuto al pagamento della Tasi?</b><br /> <br /> La Tasi è dovuta da chiunque possieda o detenga a qualsiasi titolo fabbricati (compresa l'abitazione principale)e aree edificabili, come definiti ai fini dell'Imu. In caso di detenzione temporanea di durata non superiore a sei mesi nel corso dell'anno solare, la Tasi è dovuta soltanto dal possessore dei locali e delle aree a titolo di proprietà, usufrutto, uso, abitazione e superficie (articolo 1, comma 673, legge 147/2013). Pertanto, in relazione a un immobile abitativo preso in affitto dal mese di agosto, la Tasi sarà dovuta soltanto dal proprietario (o titolare di altro diritto reale) e non anche dall’inquilino.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Tasi: locazione inferiore a sei mesi.

Ho preso in affitto un appartamento a partire dal mese di agosto. Sono tenuto al pagamento della Tasi? La Tasi è dovuta da chiunque possie...

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Il valore stabilito per il Registro è ok anche per le imposte dirette.

Nella fase di accertamento di una plusvalenza patrimoniale realizzata a seguito di cessione di azienda, l’Amministrazione finanziaria è legittimata a procedere in via presuntiva sulla base dell’accertamento di valore effettuato in sede di applicazione dell’imposta di registro, restando a carico del contribuente l’onere di superare la presunzione di corrispondenza del prezzo incassato col valore di mercato accertato in via definitiva in sede di applicazione dell’imposta di registro (cfr Cassazione 14448/2000, 16700/2005, 19548/2005, 21055/2005, 12462/2010, 12171/2010 e 22869/2011).<br /> <br /> <br /> Ordinanza n. 21294 dell’8 ottobre 2014 (udienza 10 luglio 2014)<br /> Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Cicala Mario – Est. Conti Roberto Giovanni<br /> Accertamento di plusvalenza a seguito di cessione d’azienda – L’Amministrazione finanziaria è legittimata a procedere in via presuntiva sulla base dell’accertamento effettuato in sede di applicazione dell’imposta di registro – Spetta al contribuente superare tale presunzione

Il valore stabilito per il Registro è ok anche per le imposte dirette.

Nella fase di accertamento di una plusvalenza patrimoniale realizzata a seguito di cessione di azienda, l’Amministrazione finanziaria è legi...

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Usucapione: benefici prima casa possibili anche con atto integrativo.

Con risoluzione n. 90/E del 17 ottobre 2014, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in ordine alla possibilità di beneficiare delle agevolazioni prima casa, nell’ipotesi di acquisto per usucapione di beni immobili, laddove nella sentenza e negli atti del procedimento non sono state rese le dichiarazioni necessarie per fruire delle agevolazioni.<br /> Il dubbio interpretativo, che il documento di prassi ha risolto, è sorto sulla base di quanto dichiarato con la risoluzione n. 25/E del 2012, in cui era stato chiarito che l’applicabilità dei benefici in argomento è subordinata alla presenza di determinate condizioni, da attestare nell’atto introduttivo o nel corso del giudizio per la dichiarazione di intervenuta usucapione.<br /> <br /> Innanzitutto, va ricordato che i provvedimenti che accertano l’acquisto della proprietà per usucapione di beni immobili o di diritti reali di godimento sui beni stessi sono soggetti a imposta di registro nella misura proporzionale prevista dall’articolo 1 della tariffa allegata al Dpr 131/1986 (articolo 8, parte prima, nota II-bis della tariffa).<br /> Tale disposizione equipara, di fatto, la tassazione delle sentenze che accertano l’acquisto di beni immobili per usucapione a quella degli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà.<br /> Pertanto, i benefici fiscali per l’acquisto della prima casa si applicano anche alle sentenze dichiarative dell’acquisto per usucapione.<br /> <br /> Come anticipato, in occasione della risoluzione 25/2012, l’Agenzia ha già concordato sull’applicabilità delle agevolazioni prima casa, condizionata dalla presenza delle “clausole” previste dalla nota II-bis all’articolo 1 della tariffa, che gli interessati devono dedurre nell’atto introduttivo o nel corso del giudizio promosso per la dichiarazione di intervenuta usucapione.<br /> Tuttavia, tali chiarimenti devono essere coordinati con i principi già affermati dall’Amministrazione finanziaria facendo riferimento a ipotesi di agevolazioni prima casa richieste per i trasferimenti immobiliari disposti con atti giudiziari.<br /> <br /> Al riguardo, con risoluzione 370/2008, è stato precisato che, nel caso in cui il contribuente non abbia chiesto di godere delle agevolazioni prima casa nella domanda di partecipazione a un’asta immobiliare, le dichiarazioni riguardanti il possesso dei requisiti per godere dei benefici possono essere rese nelle more della registrazione del decreto di trasferimento.<br /> La Cassazione ha, inoltre, affermato che il termine finale entro il quale il destinatario della agevolazione può far valere il suo diritto a chiedere le agevolazioni prima casa è costituito dalla registrazione dell’atto davanti all’Amministrazione fiscale.<br /> Tale principio è stato ribadito in diverse pronunce. In particolare, nella sentenza 9569/2013, la Cassazione ha precisato che le manifestazioni di volontà di fruire delle agevolazioni vanno rese anche in sede di vendita forzata: in tal caso, l’acquirente dovrà rendere le dichiarazioni prima della registrazione del decreto di trasferimento del giudice dell’esecuzione, che costituisce l’atto al quale va riconosciuta efficacia traslativa della proprietà del bene.<br /> Il principio è stato confermato dalla Corte (cfr sentenza 2261/2014) anche in relazione al trasferimento di immobile effettuato con sentenza (ex articolo 2932 cc - esecuzione specifica dell’obbligo di concludere un contratto) avente natura costitutiva. In tale ipotesi, le manifestazioni di volontà vanno rese, anche quando il contribuente intende far valere il proprio diritto alla applicazione dei benefici rendendosi acquirente in sede di domanda ex articolo 2932 cc. Anche in questo caso, le dichiarazioni andranno rese prima della registrazione della sentenza sostitutiva del contratto non concluso.<br /> <br /> E ancora, con specifico riferimento alle agevolazioni prima casa (come disciplinate dal previgente articolo 16 del Dl 155/1993) relative a un immobile acquisito per usucapione, l’Amministrazione (circolare 267/1997) aveva precisato che la richiesta di agevolazione doveva essere contenuta, a pena di decadenza, nello stesso atto ovvero, nel caso in cui tale dichiarazione era stata omessa, veniva consentito al contribuente di conseguire il trattamento agevolato sulla prima casa, mediante integrazione dell’atto giudiziario, con dichiarazione autenticata nelle firme da autorità anche diversa da quella che aveva redatto il provvedimento giudiziario, da allegare al provvedimento stesso nelle more della sua registrazione.<br /> <br /> Tanto premesso, in linea con i principi affermati dall’Agenzia delle Entrate e con le interpretazioni fornite dalla giurisprudenza di legittimità, nel caso in cui le dichiarazioni necessarie per fruire delle agevolazioni prima casa non siano state rese nella sentenza e negli atti del procedimento, i contribuenti potranno comunque fruire dei benefici nel modo appena descritto.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Usucapione: benefici prima casa possibili anche con atto integrativo.

Con risoluzione n. 90/E del 17 ottobre 2014, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in ordine alla possibilità di beneficiare delle ...

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Rivalutazione-bis di partecipazioni.

In caso di donazione di una partecipazione il cui valore è stato già rideterminato dal donatario, l’imposta sostitutiva non può essere scomputata da quella dovuta dai beneficiari in occasione di una successiva rideterminazione.<br /> Il chiarimento arriva dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 91/E del 17 ottobre 2014.<br /> <br /> Il caso<br /> Due soci detenevano, all’1 luglio 2011, una quota di partecipazione in una società pari al 50% ciascuno della loro società.<br /> In un primo momento, hanno rideterminato il valore di una quota pari al 20% della partecipazione, effettuando i previsti adempimenti (redazione di una perizia giurata e versamento della prima rata dell’imposta sostitutiva del 4%) entro il 30 giugno 2012 (articolo 7, comma 2, lettera dd), del Dl 70/2011).<br /> Successivamente, hanno deciso di rivalutare l’intera quota di partecipazione posseduta, portando a termine i correlati adempimenti entro il 30 giugno 2013 (articolo 1, comma 473, legge 228/2012).<br /> A luglio 2013 hanno trasferito a titolo gratuito ai propri coniugi e figli la proprietà di alcune quote e la nuda proprietà di altre; i coniugi, a loro volta, hanno trasferito ai figli quanto ricevuto.<br /> Coniugi e figli, che detenevano la proprietà delle quote, hanno rideterminato il valore delle partecipazioni e dei relativi diritti, alla data dell’1 gennaio 2014.<br /> È in questa circostanza, quella della ulteriore rideterminazione delle partecipazioni ora detenute dai donatari, che questi ultimi chiedono all’Amministrazione finanziaria se sia possibile scomputare l’imposta sostitutiva pagata dai donanti nel corso delle precedenti rideterminazioni.<br /> <br /> Il parere dell’Agenzia<br /> Per rispondere al quesito, i tecnici dell’Agenzia esaminano innanzitutto la norma sulle modalità di calcolo dei redditi diversi di natura finanziaria realizzati per effetto della cessione di attività ricevute in donazione (articolo 68, comma 6, del Tuir), secondo cui si assume come costo fiscale quello sostenuto dal donante, aumentato dell’eventuale imposta di donazione (a carico del donatario). In pratica, per evitare salti di imposta, si deve tener conto del costo che il donante avrebbe assunto come costo o valore di acquisto se, invece di donare l’attività finanziaria, l’avesse ceduta a titolo oneroso.<br /> In caso di donazione, pertanto, il donatario deve considerare lo stesso costo o valore di acquisto che avrebbe assunto il donante, compreso quello rideterminato.<br /> Tuttavia, l’imposta sostitutiva pagata dal donante, trattandosi di un’imposta personale, serve a rideterminare il costo di acquisto della partecipazione, producendo l’effetto di realizzare una minore plusvalenza in caso di cessione della partecipazione da parte dello stesso soggetto che ha effettuato la rideterminazione.<br /> <br /> Va poi evidenziato che lo scomputo dell’imposta in caso di successive rideterminazioni (articolo 7, comma 2, lettera ee) del Dl 70/2011) è possibile solo se effettuato dallo stesso soggetto che ha versato l’imposta sostitutiva in occasione di precedenti rideterminazioni; lo scopo, infatti, è quello di consentirgli il recupero dell’imposta pagata ed evitare duplicazioni di imposta.<br /> Pertanto, in caso di rideterminazione del costo di acquisto della partecipazione posseduta all’1 gennaio 2014, i donatari non possono scomputare l’imposta sostitutiva versata dai donanti.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Rivalutazione-bis di partecipazioni.

In caso di donazione di una partecipazione il cui valore è stato già rideterminato dal donatario, l’imposta sostitutiva non può essere scomp...

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