Trattamento fiscale della risoluzione di donazione per "mutuo consenso".

L'atto di risoluzione per "mutuo consenso" relativo a una precedente donazione, per il quale non è previsto alcun corrispettivo, deve essere assoggettato a registrazione in termine fisso, con applicazione dell'imposta in misura fissa. Sono, inoltre, dovute le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 200 euro ciascuna.<br /> Per quanto concerne le imposte dirette, il periodo dei cinque anni rilevante ai fini della tassazione della plusvalenza (articolo 67, comma 1, lettera b), del Tuir) deve essere determinato a partire dalla data di acquisto dell'immobile da parte dell'originario donante. La plusvalenza (articolo 68, comma 1, del Tuir) è costituita dalla differenza fra i corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta e il costo sostenuto dall'originario donante.<br /> Questi, in sintesi, i chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 20/E del 14 febbraio, con la quale l'Amministrazione finanziaria ha inteso mettere un punto fermo in ordine al regime tributario applicabile ai negozi convenzionali di risoluzione di precedenti atti di donazione di immobili.<br /> <br /> Trattamento ai fini delle imposte indirette<br /> In materia di tassazione indiretta degli atti di risoluzione per mutuo consenso, un importante tassello era stato posto con la risoluzione 329/2007, laddove si era affermato che, a tali atti, va applicata l'imposta di registro in misura proporzionale (articolo 28, comma 2, del Dpr 131/1986 - Tur).<br /> I chiarimenti odierni vanno a integrare il mosaico, in quanto si soffermano sul trattamento di una risoluzione per "mutuo consenso", senza previsione di alcun corrispettivo, di un atto di donazione di immobili.<br /> <br /> I dubbi riguardavano la possibile riconducibilità al regime dell'imposta sulle successioni e donazioni del negozio risolutorio, il quale, in quanto sprovvisto di un corrispettivo, si sostanzierebbe, infatti, in un atto a titolo gratuito, destinatario dell'apposita disciplina fiscale dettata dal Dlgs 346/1990 (Testo unico dell'imposta sulle successioni e donazioni).<br /> <br /> Al fine di circostanziarne l'inquadramento civilistico, sono state rilette, dai tecnici dell'Agenzia, le disposizioni codicistiche di riferimento, dalle quali è stata possibile desumere l'ammissibilità del negozio risolutorio convenzionale, che viene concluso dalle parti per estinguere un precedente rapporto giuridico patrimoniale ed eliminarne gli effetti giuridici prodotti.<br /> I predetti contratti sono, di fatto, atti autonomi rispetto ai precedenti che intendono risolvere, informati da una causa autonoma, in quanto stipulati dalle parti al solo scopo di eliminare un precedente contratto, qualunque sia la causa di quest'ultimo. Per effetto della conclusione dell'atto risolutivo, che ha efficacia retroattiva, dunque, gli effetti prodotti dall'originario contratto sono eliminati, per volontà delle parti, ab origine.<br /> <br /> A tal proposito, la Corte di cassazione (sentenza 20445/2011), riproponendo quanto già precisato in altre occasioni, con riferimento a un atto di risoluzione per "mutuo consenso" di un contratto di compravendita, aveva statuito che "la risoluzione convenzionale integra un contratto autonomo con il quale le stesse parti o i loro eredi ne estinguono uno precedente, liberandosi dal relativo vincolo e la sua peculiarità è di presupporre un contratto precedente fra le medesime parti e di produrre effetti estintivi delle posizioni giuridiche create da essi".<br /> Tale contratto, ha chiarito la Suprema corte, esplica un effetto ripristinatorio "non essendo dato …riscontrare impedimenti ad un accordo risolutorio con effetto retroattivo di un contratto ad efficacia reale".<br /> <br /> L'inquadramento tributario operato dall'Agenzia ha preso, dunque, le mosse da tale qualificazione civilistica, e ha condotto a ritenere che, dato l'effetto eliminativo dei contratti in commento, non risulta integrato il presupposto per l'applicazione della disciplina prevista per i trasferimenti immobiliari dall'articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al Tur, e la consegna dell'immobile all'originario proprietario non assume rilievo ai fini dell'imposta proporzionale di registro.<br /> Pertanto, per gli atti in esame, si renderà obbligatoria la registrazione in termine fisso, con la corresponsione della sola imposta fissa (200 euro), laddove non siano previsti corrispettivi.<br /> Al contrario, in ossequio a quanto disposto dal secondo comma dell'articolo 28 del Tur, nell'ipotesi in cui dalla risoluzione del contratto derivino prestazioni patrimoniali in capo alle parti, ovvero venga pattuito un corrispettivo per la risoluzione del precedente atto di donazione, troverà applicazione l'imposta proporzionale di registro.<br /> <br /> Per completare il trattamento delle imposte indirette, è stato precisato che per gli atti in questione sono dovute le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 200 euro.<br /> <br /> Trattamento ai fini delle imposte dirette<br /> La qualificazione civilistica degli effetti derivanti dalla stipula di contratti di risoluzione convenzionale di precedenti donazioni è stata utile per fornire chiarimenti in materia di tassazione diretta, in particolare, con riferimento agli articoli 67 e 68 del Tuir, che disciplinano, tra l'altro, la tassazione delle plusvalenze immobiliari.<br /> <br /> Gli effetti retroattivi per i quali il donante è ripristinato nella proprietà e nel possesso del bene donato con decorrenza dell'atto di donazione ex tunc hanno incidenza in ordine alla determinazione del momento in cui si considera acquisito l'immobile e, di conseguenza, sul calcolo del quinquennio di possesso, trascorso il quale, la plusvalenza immobiliare non è più soggetta a tassazione; conseguenze rilevanti si producono anche in merito alla quantificazione della plusvalenza stessa.<br /> <br /> Premesso quanto sopra, la risoluzione ha precisato che il periodo dei cinque anni rilevante ai fini della tassazione della plusvalenza di cui all'articolo 67, comma 1, lettera b), del Tuir, deve essere determinato a partire dalla data di acquisto dell'immobile da parte dell'originario donante.<br /> Per quanto concerne, invece, la determinazione della plusvalenza, è stato chiarito che, ai sensi dell'articolo 68, comma 1, del Tuir, la stessa è costituita dalla differenza fra i corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta e il costo sostenuto dall'originario donante.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Trattamento fiscale della risoluzione di donazione per "mutuo consenso".

L'atto di risoluzione per "mutuo consenso" relativo a una precedente donazione, per il quale non è previsto alcun corrispettiv...

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Iva di gruppo,oggi ultimo giorno per decidere.

Agli enti e alle società “controllanti” non rimane più molto tempo per scegliere di aderire o rinnovare l’opzione al regime di liquidazione dell’“Iva di gruppo” (articolo 73, Dpr 633/1972). La dichiarazione di adesione, valida per tutto il 2014, va espressa, entro il 17 febbraio (il 16 è domenica), trasmettendo telematicamente all’Agenzia delle Entrate il modello “Iva 26”. La data coincide con il termine di liquidazione e versamento dell’imposta sul valore aggiunto relativa al mese di gennaio. La scelta è vincolante e irrevocabile per tutto l’anno solare e per tutte le società partecipanti alla liquidazione, salvo il verificarsi di variazioni che facciano venir meno i requisiti necessari.<br /> <br /> Nella buona e nella cattiva sorte<br /> L’Iva di gruppo presuppone un ente o una società “controllante” e una o più “controllate”. Queste ultime, stabilisce la norma, devono essere società per azioni, in accomandita per azioni o a responsabilità limitata, le cui azioni o quote sono possedute per una percentuale superiore al 50%, fin dall’inizio dell’anno solare precedente, dalla “controllante” o da un’altra “controllata” del gruppo stesso. Possono partecipare anche le imprese estere se, oltre a rispettare i requisiti di controllo, sono residenti in un Paese delle Comunità europea, sono costituite in forma equivalente a quella di società di capitali italiane e identificate in maniera diretta oppure tramite rappresentante fiscale o stabile organizzazione.<br /> Divieto d’accesso, invece, alle società di persone.<br /> <br /> I gruppi societari, adottando questa scelta, hanno la possibilità di liquidare l’imposta in maniera unitaria.<br /> In sostanza, come in una grande famiglia, vengono sommati i crediti e i debiti Iva di ogni componente – emersi dalle rispettive liquidazioni periodiche (Dm 11065/1979) – e viene calcolato cumulativamente l’ammontare del tributo dovuto o dell’eccedenza maturata. È un meccanismo che consente di recuperare velocemente l’eventuale maggiore imposta corrisposta, utilizzandola per pagare il debito di un’altra società del gruppo.<br /> Il metodo è, quindi, semplice, basta fare la somma algebrica degli importi e operare l’eventuale compensazione: il risultato costituisce l’imposta dovuta o il credito dell’intera “squadra”.<br /> <br /> Va da sé che è soltanto il soggetto che “guida” la compagine a compensare e a effettuare i versamenti periodici, come pure l’eventuale conguaglio di fine anno. Le partecipanti, di conseguenza, non possono recuperare autonomamente le eccedenze emerse dalla loro dichiarazione.<br /> Ed è sempre unicamente il “capo famiglia” a scegliere, in caso di Iva a credito, tra la richiesta di rimborso o il riporto a nuovo nell’esercizio successivo dell’eccedenza detraibile del gruppo.<br /> <br /> È bene ricordare, infine, che la Spa che ha aderito per la prima volta alla procedura, non può trasferire al team l’eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione annuale relativa al periodo d’imposta precedente, regola valida anche nel caso di modifica della “controllante”.<br /> <br /> Senza l’opzione, salta il “gruppo”<br /> Indispensabile, per avvalersi dello speciale regime, la dichiarazione di adesione all’istituto, espressa tramite la presentazione del modello “Iva 26”, entro il termine di liquidazione e versamento dell’Iva relativa al mese di gennaio, scadenza che per il 2014 slitta al 17 febbraio, visto che il 16 è domenica.<br /> La scelta è valida per un unico anno solare e, quindi, va rinnovata annualmente, seguendo lo stesso schema e gli stessi termini.<br /> Non sono tollerati comportamenti “concludenti”: senza l’invio del modulo, la compensazione diventa illegittima. In questo caso, gli uffici procedono con la rideterminazione dell’imposta dovuta dalle collegate, che hanno compensato i propri debiti con i crediti di altre società del gruppo.<br /> <br /> Tuttavia, i ritardatari possono avvalersi della “remissione in bonis”, l’istituto che, attraverso tempi supplementari, consente ai contribuenti in possesso dei requisiti di legge, di non perdere benefici fiscali o regimi opzionali perché hanno dimenticato di inviare, nei tempi stabiliti, le comunicazioni richieste. La controllante, per “riacchiappare” l’“Iva di gruppo”, deve inviare il modello “Iva 26” entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile, ovvero, entro il 30 settembre, per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare. Contestualmente, deve versare la sanzione nella misura minima di 258 euro.<br /> <br /> Iva 26, per adesioni e variazioni<br /> Prima di “avvicinarci” maggiormente al modello “Iva 26”, ricordiamo che va utilizzato anche per comunicare le variazioni intercorse nell’anno rispetto ai dati indicati nella dichiarazione di adesione. In tal caso, la trasmissione del modulo deve avvenire entro trenta giorni dalla modifiche intervenute.<br /> <br /> Canale esclusivamente telematico per la presentazione. A provvedere possono essere direttamente le società o gli enti “controllanti” oppure gli intermediari abilitati. Sul sito dell’Agenzia delle Entrate è disponibile gratuitamente il software che consente la compilazione di “Iva 26” e la creazione del relativo file da inviare. Scaricabile senza costi, inoltre, la procedura informatica, che permette di evidenziare, attraverso messaggi di errore, anomalie o incongruenze riscontrate tra i dati inseriti e le indicazioni delle specifiche di controllo.<br /> <br /> Superata l’informativa sulla privacy, il modello è composto: dal frontespizio, che contiene i dati della “controllante”, la sottoscrizione e l’impegno alla presentazione dell’opzione; dal “quadro A”, con le informazioni relative alle società che partecipano alla compensazione e alle quote di possesso; dal “quadro B”, dedicato alle collegate della catena di controllo che non aderiscono alla compensazione Iva.<br /> Il frontespizio richiede il codice che identifica la natura giuridica delle società. Per trovare quello giusto, basta consultare la tabella pubblicata nelle istruzioni.<br /> Capita, inoltre, che il dichiarante presenti “Iva 26” per conto di un ente o società “controllante”. In questo caso, occorre inserire il “codice di carica”, ovvero l’identificativo, recuperabile da un’altra tabella disponibile nelle istruzioni, che definisce il rapporto tra chi sottoscrive il modulo e la società che ha dato l’incarico.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Iva di gruppo,oggi ultimo giorno per decidere.

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Modifiche operative alla social card.

Il 14 febbraio 2014 è entrato in vigore il decreto interministeriale 24 dicembre 2013, che introduce modifiche operative a quanto già stabilito dal decreto del 10 gennaio 2013 in merito alla sperimentazione della nuova social card. Quattro sono i punti su cui è intervenuto l'ultimo decreto: i requisiti economici per usufruire della carta acquisti (in particolare come rispettare la soglia dei 600 euro mensili a fronte di eventuali altri trattamenti economici - come le erogazioni una tantum -di cui beneficia il nucleo familiare destinatario della social card); la definizione di nucleo familiare (sono escluse dal computo del nucleo le persone a carico ai fini Irpef non conviventi diverse dal coniuge e dai figli); le modalità con cui chiedere la correzione dei risultati delle verifiche dei requisiti; i tempi e le modalità del monitoraggio dei progetti personalizzati di presa in carico al fine di superare la condizione di povertà. La distribuzione delle social card dovrebbe avvenire entro la fine del mese.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Modifiche operative alla social card.

Il 14 febbraio 2014 è entrato in vigore il decreto interministeriale 24 dicembre 2013, che introduce modifiche operative a quanto già stabil...

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Consegna certificazioni entro il 28 febbraio 2014.

Entro il 28 febbraio 2014 i sostituti d’imposta devono provvedere alla consegna diretta, o tramite invio postale, del Cud, della certificazione dei compensi corrisposti, della certificazione degli utili e dei proventi ad essi equiparati corrisposti e delle ritenute effettuate nel 2013. I sostituti d'imposta devono provvedere, entro il 28 febbraio, al conguaglio tra le ritenute operate e l'imposta dovuta ai fini Irpef sui redditi di lavoro dipendente e assimilati e per la determinazione delle addizionali regionale e comunale all'Irpef.

Consegna certificazioni entro il 28 febbraio 2014.

Entro il 28 febbraio 2014 i sostituti d’imposta devono provvedere alla consegna diretta, o tramite invio postale, del Cud, della certificazi...

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Effetti retroattivi per le donazioni cancellate.

Supponendo un atto risolutivo di una donazione, con cui pertanto l'immobile donato torna al donante, e supponendo che il donante decida di vendere l'immobile, la data a decorrere dalla quale si conteggia il quinquennio rilevante ai fini della plusvalenza è la data dell'atto di acquisto da parte dell'originario donante. Non rileva pertanto né la data dell'atto di donazione, né quella dell'atto risolutivo della donazione. A stabilirlo è l'Agenzia delle Entrate con la risoluzione 20/E del 14.02.2014, che in questo modo abbraccia la posizione della Corte di Cassazione (sentenza 20445/2011 e 18844/2012) che ha riconosciuto la natura retroattiva e non traslativa dell'atto risolutorio. Nel caso specifico ciò significa che il donante è ripristinato nella proprietà e nel possesso del bene donato con decorrenza ex tunc dell’atto di donazione. Considerato l'effetto retroattivo, che elimina ab origine gli effetti prodotti dal primo contratto, alla risoluzione di un atto di donazione relativo ad un diritto reale immobiliare si applicano le imposte di registro e catastali in misura fissa di 200 €.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Effetti retroattivi per le donazioni cancellate.

Supponendo un atto risolutivo di una donazione, con cui pertanto l'immobile donato torna al donante, e supponendo che il donante decida ...

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Dichiarazione Iva annuale tardiva equivale a dichiarazione omessa.

Con la sentenza n. 1845 del 29 gennaio 2014, la Corte di cassazione è tornata a occuparsi della problematica, in materia di Iva, emergente nel caso in cui il contribuente, pur vantando un credito d'imposta, abbia provveduto alla dichiarazione annuale (nel pregresso regime) dopo trenta giorni dal termine per la presentazione (dichiarazione comunque ritenuta omessa).<br /> La soluzione nel prosieguo.<br /> <br /> Il fatto<br /> La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso di una cooperativa agricola avverso un avviso di rettifica con il quale era stato recuperato a tassazione il credito esposto in dichiarazione annuale dalla società, conseguente al credito riportato dal periodo precedente, nonostante la dichiarazione dell'anno prima dovesse considerarsi "omessa a tutti gli effetti", in quanto tardiva oltre i trenta giorni, come allora prevedeva l'ultimo comma dell'articolo 37 del Dpr 633/1972.<br /> <br /> La Commissione tributaria regionale ha invece accolto l'appello dell'ufficio, considerato che la norma in questione, come interpretata dalla giurisprudenza di legittimità, precludeva il riconoscimento del diritto alla detrazione di imposta, ex articolo 19, Dpr 633/1972, in caso di omessa dichiarazione.<br /> <br /> Con la conseguente opposizione in Cassazione, la contribuente contestava la perdita definitiva del credito vantato per violazione dell'articolo 37, ultimo comma, Dpr 633/1972, nel testo sostituito dall'articolo 1 del Dpr 24/1979, in quanto la norma che equipara la dichiarazione presentata con un ritardo superiore ai trenta giorni all'omessa dichiarazione non può produrre effetti preclusivi pregiudizievoli al riconoscimento del credito qualora questo non sia maturato nello stesso anno d'imposta relativo alla dichiarazione omessa, ma sia stato generato e riportato negli anni precedenti. Una diversa interpretazione determinerebbe il pregiudizio.<br /> <br /> La decisione<br /> Nella decisione della vertenza, con la sentenza n. 1845/2014, la suprema Corte respinge il ricorso della contribuente, affermando che la tardiva presentazione della dichiarazione Iva equivale a un'omissione a tutti gli effetti.<br /> Il contribuente perde così la possibilità di detrarre il tributo riportato nella dichiarazione, ma conserva la possibilità di richiedere la restituzione delle somme versate in eccedenza rispetto all'imposta dovuta.<br /> <br /> Pur con le preclusioni derivanti dalla non autosufficienza del ricorso, non avendo la società specificato il tempo di formazione del credito e la sua eventuale esposizione nelle dichiarazioni annuali precedenti, la suprema Corte delimita innanzitutto il thema decidendum, chiarendo che le ragioni poste a fondamento della pretesa impositiva riguardavano esclusivamente il diniego del diritto a portare in detrazione il credito Iva esposto nella dichiarazione relativa all'anno rettificato, ma non anche il disconoscimento del diritto al rimborso del credito, ossia la restituzione delle somme versate in eccedenza rispetto all'imposta effettivamente dovuta (cfr Cassazione 268/2012, 13090/2012 e 7644/2013).<br /> Ciò in quanto il diritto al rimborso dell'eccedenza non è rimborso da indebito, ma restituzione soggetta a diverse formalità e a limiti temporali, di modo che esso deve essere considerato, anche in base al principio contenuto nell'articolo 18, paragrafo 4, della sesta direttiva Iva 77/388/Cee, una semplice modalità di soddisfacimento del credito d'imposta (cfr Cassazione 16257/2007), non residuale, ma di rango paritario a quello della detrazione.<br /> <br /> Infatti, vige in materia il principio secondo cui, in tema di Iva versata in eccesso, poiché detrazione e rimborso d'imposta sono manifestazioni alternative del medesimo diritto, ex articolo 30, comma 2, Dpr 633/1972, ancorché non subordinate ai medesimi presupposti, al contribuente che, entro il termine di decadenza, abbia esercitato il diritto alla restituzione con richiesta di detrazione contrastata dall'Amministrazione finanziaria per inosservanza dell'obbligo di presentare la dichiarazione annuale, non può, in caso di esito negativo del giudizio sulla detrazione, ritenersi precluso il rimborso, se richiesto entro il termine di prescrizione (cfr Cassazione 21947/2007 e 20040/2011).<br /> <br /> Sicché, la giurisprudenza di legittimità ha puntualizzato, con riguardo alla normativa subentrata all'articolo 37 del Dpr 633/1972, che il combinato disposto dell'articolo 8 del Dpr 322/1998 e dell'articolo 19 del Dpr 633/1972 fissa il limite temporale entro i quale il contribuente deve esercitare la facoltà di detrazione del credito d'imposta, cioè "al più tardi" con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto (cfr Cassazione 20040/2011).<br /> <br /> Peraltro, nel caso di specie, il diritto al credito, anche se maturato negli anni precedenti, non avrebbe potuto essere portato a nuovo - per saltum - nell'anno accertato, proprio perché il sistema normativo delineato dall'articolo 30, comma 2, del Dpr 633/1972, è fondato sul principio di continuità dei dati contabili esposti nelle dichiarazioni fiscali regolarmente presentate con riferimento ai periodi di imposta in successione cronologica (cfr Cassazione 8716/2013).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Dichiarazione Iva annuale tardiva equivale a dichiarazione omessa.

Con la sentenza n. 1845 del 29 gennaio 2014, la Corte di cassazione è tornata a occuparsi della problematica, in materia di Iva, emergente n...

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Rimborso Irap non dovuta: l’istanza segue i tempi delle dirette.

In tema di Irap, l’istanza di rimborso dell’imposta, ritenuta illegittimamente versata, va presentata dal contribuente entro il termine di decadenza, previsto dal DPR n. 602 del 1973, art. 38, in quanto il D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 25, istitutivo del tributo, stabilisce che, fino a quando non abbiano effetto eventuali leggi regionali, “per le attività di controllo e rettifica delle dichiarazioni, per l’accertamento e per la riscossione dell’imposta regionale, nonché per il relativo contenzioso si applicano le disposizioni in materia d’imposte sui redditi”; inoltre l’art. 30, nel disciplinare la riscossione dell’imposta dovuta, prevede che quest’ultima “è riscossa mediante versamento del soggetto passivo da eseguire con le modalità e nei termini stabiliti per le imposte sui redditi” (comma 2) e che “la riscossione coattiva avviene mediante ruolo sulla base delle disposizioni che regolano la riscossione coattiva delle imposte sui redditi” (comma 6) (Cass. 23882/2010; conf. Cass. 24058/2010).<br /> <br /> Sentenza n. 1576 del 27 gennaio 2014 (udienza 6 dicembre 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres.  Di Iasi Camilla - Est. Ferro Massimo<br /> IRAP – Termini decadenza istanza rimborso – Applicazione Dpr n. 602 del 1973, articolo 38

Rimborso Irap non dovuta: l’istanza segue i tempi delle dirette.

In tema di Irap, l’istanza di rimborso dell’imposta, ritenuta illegittimamente versata, va presentata dal contribuente entro il termine di d...

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Mutuo per costruzione di abitazione principale.

<b>Abitazione principale di proprietà del coniuge non a carico, con mutuo per costruzione della stessa cointestato a entrambi i coniugi. Qual è la corretta ripartizione della detrazione?</b><br /> <br /> È possibile detrarre dall'imposta lorda sul reddito, e fino a concorrenza del suo ammontare, il 19% di un importo massimo complessivo non superiore a 2.582,28 euro per ciascun anno, per interessi passivi, oneri accessori nonché quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati su mutui ipotecari contratti per la costruzione dell'unità immobiliare da adibire ad abitazione principale (comma 1-ter dell’articolo 15 del Tuir). In caso di contitolarità tra i coniugi del contratto di mutuo, il limite di 2.582,28 euro si riferisce pertanto all’ammontare complessivo degli interessi, oneri, accessori e quote di rivalutazione sostenuti. Qualora uno dei due coniugi non abbia il possesso dell’abitazione a titolo di proprietà o altro diritto reale, non potrà usufruire della detrazione della propria quota. L'altro coniuge, proprietario dell’immobile, potrà invece detrarre gli interessi sostenuti nel limite del 50% dell’ammontare complessivo (ovvero 1.291,14 euro).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Mutuo per costruzione di abitazione principale.

Abitazione principale di proprietà del coniuge non a carico, con mutuo per costruzione della stessa cointestato a entrambi i coniugi. Qual è...

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Modello ad hoc per la “disclosure”. Online bozza di domanda e istruzioni.

Approda su internet, in versione non definitiva, la domanda di adesione alla procedura di collaborazione volontaria (voluntary disclosure) prevista dall’articolo 1 del decreto legge 4/2014 per i capitali e gli investimenti detenuti all’estero non dichiarati. Sul sito dell’Agenzia sono disponibili per la consultazione anche le due schede, “richiedente=R” e “attività=A”, da allegare alla domanda. Nella prima vanno indicati i dati relativi al richiedente, nella seconda le attività estere rilevanti, da comunicare all’Amministrazione finanziaria.<br /> <br /> La formula della “disclosure” consente a persone fisiche, società semplici ed enti non commerciali di svelare al Fisco i capitali e gli investimenti detenuti all’estero in violazione della normativa sul monitoraggio fiscale. Potranno essere regolarizzate, pertanto, tutte le attività estere rilevanti, detenute fino al 31 dicembre 2012 e non dichiarate in Unico nel modulo Rw. L’adesione deve riguardare tutte le attività detenute e tutti i periodi di imposta per i quali non sono scaduti i termini per l’accertamento o la contestazione della violazione degli obblighi di dichiarazione previsti per chi detiene capitali o investimenti all’estero.<br /> <br /> La partecipazione alla procedura è preclusa nel caso in cui si sia venuti formalmente a conoscenza di verifiche, accertamenti amministrativi o procedimenti penali in materia di violazione di norme tributarie sulle attività estere rilevanti. Anche nel caso in cui la formale conoscenza sia stata acquisita da soggetti solidalmente obbligati o da soggetti concorrenti nel reato tributario.<br /> <br /> La richiesta di adesione<br /> Il modello di domanda ha una struttura flessibile, costruita in modo da permettere l’attivazione della procedura di collaborazione volontaria sia a un singolo contribuente con più attività estere sia a più soggetti cointeressati nella stessa attività. In questo secondo caso, sarà possibile aderire alla procedura attraverso la presentazione di un’unica istanza, ma ciascun contribuente cointeressato dovrà compilare una distinta scheda R e una singola scheda A per ogni attività da far emergere.<br /> <br /> Sottoscrivendo la domanda di adesione, il richiedente dichiara di essere consapevole che: la presentazione della stessa non è revocabile; sulla base di quanto contenuto nell’istanza, l’Agenzia delle Entrate quantificherà i corrispondenti redditi e le conseguenti imposte, interessi e sanzioni dovute; per chi, nell’ambito della procedura di collaborazione volontaria, esibisce o trasmette atti o documenti in tutto o in parte falsi e per chi fornisce dati e notizie non rispondenti al vero, sono previste conseguenze penali (reclusione da un anno e sei mesi a sei anni).<br /> <br /> Le schede da allegare<br /> Nella scheda R vanno riportati i dati anagrafici e i recapiti del contribuente che presenta la domanda, e specificati i collegamenti esistenti tra il richiedente e le attività estere (ad esempio: titolare effettivo intestatario, titolare effettivo ma non intestatario, erede del titolare, eccetera).<br /> <br /> Nella scheda A, invece, il richiedente deve fornire alcune importanti informazioni sulle attività da regolarizzare, a partire dalla loro ubicazione (in caso di attività di natura finanziaria, ad esempio, va indicato, oltre allo Stato estero, anche l’intermediario finanziario presso cui l’attività è detenuta). Inoltre, va chiarito se, nel corso dei periodi d’imposta accertabili, l’attività è stata trasferita da uno Stato estero a un altro e, in caso affermativo, vanno specificati gli Stati.<br /> <br /> I termini di presentazione<br /> I contribuenti potranno presentare la richiesta e le schede, entro il 30 settembre 2015, tramite raccomandata con ricevuta di ritorno oppure direttamente, a una delle sedi dell’ufficio centrale per il Contrasto agli illeciti fiscali internazionali (Ucifi) dell’Agenzia delle Entrate. La documentazione allegata alla richiesta può essere presentata anche su supporto informatico non riscrivibile (ad esempio, cd-rom o dvd).<br /> <br /> Il modello di domanda, le schede da allegare e le relative istruzioni - tutto in versione non definitiva - sono consultabili sul sito delle Entrate, nella sezione “Modelli in bozza”. In appendice alle istruzioni, per aiutare i contribuenti a prevenire errori o sviste nella compilazione, l’Agenzia ha realizzato un breve glossario dei termini tecnici ricorrenti.<br /> <br /> Eventuali osservazioni sulla modulistica potranno essere inviate, entro il 15 marzo, alla casella bozzadisclosure@agenziaentrate.it.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Modello ad hoc per la “disclosure”. Online bozza di domanda e istruzioni.

Approda su internet, in versione non definitiva, la domanda di adesione alla procedura di collaborazione volontaria (voluntary disclosure) p...

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Accertamento senza convocazione.

Le omissioni ed irregolarità dell’invito, derivanti dalla mancata indicazione dell’oggetto dei chiarimenti da richiedere al contribuente e dalla fissazione di un termine per l’esibizione dei documenti inferiore a quindici giorni, non possono, di certo, incidere sulla validità dell’accertamento induttivo sintetico, operato dall’Amministrazione finanziaria ai sensi del DPR n. 600 del 1973, articolo 39, comma 2, lettera d-bis). Ed invero – come questa Corte ha più volte avuto modo di affermare – in tema di accertamento delle imposte sul reddito, il DPR n. 600 del 1973, articolo 32, nella parte in cui prevede l’invito al contribuente a fornire dati e notizie in ordine agli accertamenti bancari, attribuisce all’Ufficio una mera facoltà, il cui mancato esercizio non determina l’illegittimità della verifica operata sulla base dei medesimi accertamenti, né comporta la trasformazione della presunzione legale posta dalla norma in presunzione semplice, con possibilità per il giudice di valutarne liberamente la gravità, la precisione e la concordanza e con il conseguente onere per il Fisco di fornire ulteriori elementi di riscontro.<br /> <br /> Sentenza n. 1857 del 29 gennaio 2014 (udienza 26 novembre 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres. Adamo Mario - Est. Valitutti Antonio<br /> D.P.R. n. 600 del 1973, articolo 39, comma 2, lettera d bis) – Accertamento induttivo sintetico – Invito a comparire ex articolo 32 D.P.R. n. 600 del 1973 – Mera facoltà per l’Ufficio – La mancanza non determina nullità avviso di accertamento

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Le spese per la colf fanno testo: valgono bene per il redditometro.

La Commissione tributaria non ha il potere di togliere agli indicatori la capacità presuntiva contributiva. Può solo valutare la prova offerta dal contribuente in merito alla provenienza non imponibile delle somme necessarie per pagare il salario alla collaboratrice domestica (Corte di cassazione, ordinanza n. 2015 del 29 gennaio).<br /> <br /> Evoluzione processuale<br /> La Commissione tributaria provinciale accoglieva parzialmente il ricorso proposto da un contribuente contro l’avviso di accertamento Irpef notificatogli dal Fisco.<br /> L’ufficio proponeva appello e il contribuente resisteva, presentando appello incidentale. All’esito del giudizio, la Ctr accoglieva in parte l’appello principale, rigettando quello incidentale.<br /> Il contribuente ricorreva in Cassazione e l’Agenzia delle Entrate resisteva, proponendo ricorso incidentale e contestando, tra l’altro, la violazione dell’articolo 38 del Dpr 600/1973, laddove “la CTR, sulla base della semplice dichiarazione del contribuente, ha respinto il gravame circa il reddito delle collaboratrici domestiche”.<br /> <br /> La pronuncia<br /> La Cassazione accoglie il ricorso dell’Agenzia, cassa la sentenza impugnata e rinvia ad altra sezione della Ctr, ritenendo che “il giudice tributario, una volta accertata l'effettività fattuale degli specifici "elementi indicatori di capacità contributiva" esposti dall'Ufficio, non ha il potere di togliere a tali "elementi" la capacità presuntiva "contributiva" che il legislatore ha connesso alla loro disponibilità, ma può soltanto valutare la prova che il contribuente offra in ordine alla provenienza non reddituale (e, quindi, non imponibile o perché già sottoposta ad imposta o perché esente) delle somme necessarie per mantenere il possesso dei beni indicati dalla norma”.<br /> <br /> Pertanto, dichiarata la sussistenza degli elementi che dal legislatore sono stati valutati idonei a esprimere capacità contributiva, la Commissione non può in alcun caso disconoscerne la portata.<br /> A parere della Corte suprema, come più volte affermato, “l'accertamento sintetico, con metodo induttivo, consentito all'amministrazione finanziaria dalle norme contenute nel D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38, comma 4 e 5, consiste nell'applicazione di presunzioni semplici, in virtù delle quali l'ufficio finanziario è legittimato a risalire da un fatto noto a quello ignorato (sussistenza di un certo reddito e, quindi, di capacità contributiva). La suddetta presunzione semplice genera peraltro l'inversione dell'onere della prova, trasferendo al contribuente l'impegno di dimostrare che il dato di fatto sul quale essa si fonda non corrisponde alla realtà”.<br /> <br /> La sentenza va cassata. La Ctr, infatti, non si è attenuta ai principi enunciati dalla Cassazione, laddove ha ritenuto documentati i redditi delle collaboratrice domestica sulla base di semplici dichiarazioni del contribuente; queste non consentono al giudice tributario di ritenere assolto l’onere probatorio che grava sul contribuente stesso, oppostosi a un avviso di accertamento con metodo sintetico.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Deducibilità dei contributi al Fasi.

<b>I contributi versati al Fondo di assistenza sanitaria integrativa dal dirigente in servizio sono deducibili? E dal dirigente in pensione?</b><br /> <br /> I contributi di assistenza sanitaria versati dall'azienda o dal dirigente in servizio a enti e casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente per un importo non superiore a 3.615,20 euro (articolo 51, comma 2, lettera a, del Tuir). Diversamente, i dirigenti pensionati, che successivamente alla cessazione del rapporto lavorativo hanno deciso di iscriversi o di mantenere l’iscrizione al Fondo di assistenza sanitaria, non possono usufruire della deduzione dei contributi Fasi, sia quelli a loro carico sia quelli eventualmente a carico dell'azienda (risoluzione 78/E del 2004).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Deducibilità dei contributi al Fasi.

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Risparmio gestito “in liquidazione”: l’imposta sul risultato va versata.

Il liquidatore subentra in toto al sostituto d’imposta. Pertanto, nel caso in cui sia chiamato ad amministrare il patrimonio che era gestito da una società di intermediazione mobiliare e alcuni clienti di questa abbiano optato per il regime del risparmio gestito, il commissario è tenuto ad applicare l’imposta sostitutiva del 20% sul risultato maturato. A ribadirlo, la risoluzione n. 19/E del 13 febbraio.<br /> Del resto, già nella circolare 28/E del 2006, in tema di attribuzione della qualifica di sostituto d’imposta al curatore fallimentare e al commissario liquidatore, era stato affermato un principio di carattere generale, per cui gli obblighi che gravano sul sostituto d’imposta, anteriormente alla liquidazione coatta, si trasferiscono in capo al commissario liquidatore.<br /> <br /> Il quesito posto all’Agenzia prende il via dal fatto che, a seguito della revoca - nei confronti di una società di intermediazione mobiliare, perché attualmente in liquidazione coatta amministrativa - dell’autorizzazione a prestare servizi di investimento nei confronti del pubblico, si sono risolti ex lege i mandati di gestione in essere e, per questo, sono prive di effetto le opzioni esercitate dai clienti per l’applicazione del regime fiscale del risparmio gestito.<br /> <br /> Il parere dell’Agenzia<br /> Relativamente ai contratti di gestione individuale di portafoglio, l’esercizio dell’opzione per il risparmio gestito comporta l’applicazione di una imposta sostitutiva del 20% sul ricavo maturato nell’ambito del rapporto di gestione, comprensivo sia dei redditi di capitale (articolo 44 del Tuir) sia dei redditi diversi (articolo 67, comma 1, lettere da c-bis) a c-quinquies) dello stesso Tuir), con esclusione, quindi, delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate.<br /> L’opzione ha effetto fino a revoca (con decorrenza dal periodo d’imposta successivo a quello in cui viene espressa) o fino a quando il contratto non viene risolto.<br /> <br /> Con il risparmio gestito, la società di intermediazione mobiliare gode di un certo margine di discrezionalità nell’esercizio della sua attività, volta al raggiungimento del maggior profitto possibile a beneficio del risparmiatore. Ha cioè il compito di eseguire tutti gli atti necessari alla conservazione e all’incremento del patrimonio affidatole, scegliendo il “miglior” tipo di investimento da effettuare, nel rispetto delle direttive generali impartite dal risparmiatore.<br /> <br /> Anche dopo la messa in liquidazione della Sim, non vengono meno i presupposti per i quali il legislatore ha ritenuto opportuno assoggettare a tassazione il reddito maturato delle gestioni individuali di portafoglio.<br /> Infatti, a differenza di quanto accade in caso di scioglimento volontario, le disponibilità finanziarie non vengono restituite al contribuente fino a quando la procedura di liquidazione non è conclusa.<br /> Fino a quel momento, i commissari liquidatori amministrano gli strumenti finanziari gestiti dalla Sim in liquidazione in un’ottica di minimizzazione del rischio: in attesa della restituzione dei patrimoni, possono vendere sul mercato parte degli strumenti finanziari ad alto rischio e acquistare titoli a basso rischio.<br /> <br /> Pertanto, nel caso in cui il contribuente abbia optato per il regime del risparmio gestito, i commissari sono tenuti ad applicare lo stesso regime fiscale cui era sottoposto il patrimonio prima dell’inizio della procedura di liquidazione: devono perciò versare l’imposta sostitutiva del 20% sul risultato annualmente maturato di ogni singolo rapporto di gestione individuale, entro il 16 febbraio dell’anno successivo; inoltre, sono tenuti a indicare nel quadro ST del modello 770 l’imposta prelevata sul complesso delle gestioni.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Risparmio gestito “in liquidazione”: l’imposta sul risultato va versata.

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Liquidazione coatta amministrativa e risparmio gestito, il liquidatore applica la ritenuta.

L'Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 19/E del 13 febbraio, ha sottolineato che il liquidatore subentra in toto al sostituto d’imposta. Di conseguenza, se il liquidatore è chiamato ad amministrare il patrimonio che era gestito da una società di intermediazione mobiliare ed alcuni clienti di questa hanno optato per il regime del risparmio gestito, il commissario è tenuto ad applicare l’imposta sostitutiva del 20% sul risultato maturato. Già nella circolare 28/E/2006, era stato affermato che gli obblighi che gravano sul sostituto d’imposta, anteriormente alla liquidazione coatta amministrativa, si trasferiscono in capo al commissario liquidatore.

Liquidazione coatta amministrativa e risparmio gestito, il liquidatore applica la ritenuta.

L'Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 19/E del 13 febbraio, ha sottolineato che il liquidatore subentra in toto al sostituto d’...

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Saldo imposta sostitutiva Tfr entro lunedì 17 febbraio.

Entro lunedì 17 febbraio, i datori di lavoro devono provvedere a versare il saldo dell’imposta sostitutiva dell’11% sulla rivalutazione del Tfr, mediante modello F24 e indicazione del codice tributo 1713. Si ricorda che l'acconto dell'imposta sostitutiva (pari al 90%) andava versato entro il 16 dicembre 2013. Pertanto, il saldo da versare entro il 17 febbraio (il 16 cade di domenica) è pari al 10%. la rivalutazione del fondo Tfr maturato al 31.12.2013 si effettua applicandovi un certo coefficiente, costituito da un tasso fisso dell’1,5% e da uno variabile pari al 75% dell’aumento dell’indice dei prezzi al consumo, per le famiglie di operai e impiegati, accertato dall’Istat, rispetto al mese di dicembre dell’anno precedente (articolo 2120 del codice civile).

Saldo imposta sostitutiva Tfr entro lunedì 17 febbraio.

Entro lunedì 17 febbraio, i datori di lavoro devono provvedere a versare il saldo dell’imposta sostitutiva dell’11% sulla rivalutazione del ...

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