Il Commercialista in Rete: Iva di gruppo

Iva di gruppo: servono le garanzie per i crediti compensati tra società.

In materia di Iva, l'articolo 73, ultimo comma, del Dpr n. 633/1972, stabilisce che "il Ministro delle finanze può disporre con propri decreti, stabilendo le relative modalità, che le dichiarazioni delle società controllate siano presentate dall'ente o società controllante all'ufficio del proprio domicilio fiscale e che i versamenti..siano fatti all'ufficio stesso per l'ammontare complessivamente dovuto dall'ente o società controllante e dalle società controllate, al netto delle eccedenze detraibili. Le dichiarazioni, sottoscritte anche dall'ente o società controllante, devono essere presentate anche agli uffici del domicilio fiscale delle società controllate, fermi restando gli altri obblighi e le responsabilità delle società stesse. Si considera controllata la società le cui azioni o quote sono possedute dall'altra per oltre la metà fin dall'inizio dell'anno solare precedente". 
 
In attuazione di tale previsione, il decreto ministeriale 13 dicembre 1979 ha dettato le norme regolamentari in ordine agli adempimenti e alle procedure da porre in essere in tema di liquidazioni periodiche, di dichiarazione annuale e di versamenti del tributo da parte dei soggetti appartenenti a uno stesso gruppo. 
L'articolo 6, terzo comma, del Dm, prevede poi, tra l'altro, che "per le eccedenze di credito risultanti dalla dichiarazione annuale dell'ente o società controllante ovvero delle società controllate, compensate in tutto o in parte con somme che avrebbero dovuto essere versate dalle altre società controllate o dall'ente o società controllante, si applicano le disposizioni dell'art. 38-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Le garanzie devono essere prestate dalle società il cui credito sia stato estinto, per l'ammontare relativo, in sede di presentazione della dichiarazione annuale. In caso di mancata prestazione delle garanzie l'importo corrispondente alle eccedenze di credito compensate deve essere versato all'ufficio entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale". 
 
In sostanza, la norma in questione dispone l'obbligo di prestare le garanzie (espressamente richieste e individuate dall'articolo 38-bis del Dpr n. 633) per le eventuali eccedenze d'imposta emergenti dalle singole dichiarazioni annuali dell'ente o società controllante, ovvero delle società controllate, che risultano totalmente o parzialmente compensate nel corso dell'anno con l'imposta che avrebbe dovuto essere versata dall'ente o società controllante, ovvero da altre società controllate. 
 
Come osservato dall'Assonime nella circolare n. 16 del 1980, di commento alle cennate disposizioni, tali eccedenze di credito sono trattate, agli effetti delle garanzie, "..alla stessa stregua - ed evidente è la ratio di tale equiparazione - delle somme di cui si ottiene il rimborso a norma dell'art. 38-bis..del d.P.R. n. 633. Per l'ammontare del credito risultante dalla dichiarazione annuale, ancorché in tutto o in parte soddisfatto nel corso dell'anno tramite la procedura di compensazione, dovrà infatti essere prestata in sede di presentazione della dichiarazione annuale la stessa garanzia fideiussoria o cauzionale richiesta..dal ricordato..art.38-bis". 
 
In base alle citate disposizioni, con la sentenza in rassegna, i giudici di legittimità hanno quindi affermato (a nostro avviso, correttamente) - ribadendo il proprio consolidato orientamento in materia (vedi, tra le varie decisioni espressamente richiamate, la sentenza n. 28692 del 23 dicembre 2005) - che la mancata prestazione, all'atto della presentazione della dichiarazione annuale, delle garanzie fideiussorie delle eccedenze di credito compensate tra le società di un gruppo, e il successivo mancato versamento all'ufficio dell'importo a esse corrispondente entro il termine di presentazione della dichiarazione stessa, dà luogo a un comportamento oggettivamente sanzionabile (così come ritenuto dall'ufficio competente nella fattispecie in oggetto) a norma del Dlgs 18 dicembre 1997, n. 471 (più specificamente, aggiungiamo noi, in virtù dell'articolo 13 di tale Dlgs, il quale, al primo comma, stabilisce in linea generale - a carico di chi non versa, in tutto o in parte, l'imposta risultante dalla dichiarazione alla prescritta scadenza - la sanzione amministrativa pari al 30% dell'importo non versato). 
 
Sul tema della natura giuridica e dei contenuti delle garanzie, nonché delle relative modalità di presentazione, si veda anche, sia pure in relazione a una fattispecie parzialmente diversa da quella in esame, la sentenza n. 27200 del 4 dicembre 2013. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Iva di gruppo: servono le garanzie per i crediti compensati tra società.

In materia di Iva, l'articolo 73, ultimo comma, del Dpr n. 633/1972, stabilisce che "il Ministro delle finanze può disporre con pro...

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Iva di gruppo,oggi ultimo giorno per decidere.

Agli enti e alle società “controllanti” non rimane più molto tempo per scegliere di aderire o rinnovare l’opzione al regime di liquidazione dell’“Iva di gruppo” (articolo 73, Dpr 633/1972). La dichiarazione di adesione, valida per tutto il 2014, va espressa, entro il 17 febbraio (il 16 è domenica), trasmettendo telematicamente all’Agenzia delle Entrate il modello “Iva 26”. La data coincide con il termine di liquidazione e versamento dell’imposta sul valore aggiunto relativa al mese di gennaio. La scelta è vincolante e irrevocabile per tutto l’anno solare e per tutte le società partecipanti alla liquidazione, salvo il verificarsi di variazioni che facciano venir meno i requisiti necessari. 
 
Nella buona e nella cattiva sorte 
L’Iva di gruppo presuppone un ente o una società “controllante” e una o più “controllate”. Queste ultime, stabilisce la norma, devono essere società per azioni, in accomandita per azioni o a responsabilità limitata, le cui azioni o quote sono possedute per una percentuale superiore al 50%, fin dall’inizio dell’anno solare precedente, dalla “controllante” o da un’altra “controllata” del gruppo stesso. Possono partecipare anche le imprese estere se, oltre a rispettare i requisiti di controllo, sono residenti in un Paese delle Comunità europea, sono costituite in forma equivalente a quella di società di capitali italiane e identificate in maniera diretta oppure tramite rappresentante fiscale o stabile organizzazione. 
Divieto d’accesso, invece, alle società di persone. 
 
I gruppi societari, adottando questa scelta, hanno la possibilità di liquidare l’imposta in maniera unitaria. 
In sostanza, come in una grande famiglia, vengono sommati i crediti e i debiti Iva di ogni componente – emersi dalle rispettive liquidazioni periodiche (Dm 11065/1979) – e viene calcolato cumulativamente l’ammontare del tributo dovuto o dell’eccedenza maturata. È un meccanismo che consente di recuperare velocemente l’eventuale maggiore imposta corrisposta, utilizzandola per pagare il debito di un’altra società del gruppo. 
Il metodo è, quindi, semplice, basta fare la somma algebrica degli importi e operare l’eventuale compensazione: il risultato costituisce l’imposta dovuta o il credito dell’intera “squadra”. 
 
Va da sé che è soltanto il soggetto che “guida” la compagine a compensare e a effettuare i versamenti periodici, come pure l’eventuale conguaglio di fine anno. Le partecipanti, di conseguenza, non possono recuperare autonomamente le eccedenze emerse dalla loro dichiarazione. 
Ed è sempre unicamente il “capo famiglia” a scegliere, in caso di Iva a credito, tra la richiesta di rimborso o il riporto a nuovo nell’esercizio successivo dell’eccedenza detraibile del gruppo. 
 
È bene ricordare, infine, che la Spa che ha aderito per la prima volta alla procedura, non può trasferire al team l’eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione annuale relativa al periodo d’imposta precedente, regola valida anche nel caso di modifica della “controllante”. 
 
Senza l’opzione, salta il “gruppo” 
Indispensabile, per avvalersi dello speciale regime, la dichiarazione di adesione all’istituto, espressa tramite la presentazione del modello “Iva 26”, entro il termine di liquidazione e versamento dell’Iva relativa al mese di gennaio, scadenza che per il 2014 slitta al 17 febbraio, visto che il 16 è domenica. 
La scelta è valida per un unico anno solare e, quindi, va rinnovata annualmente, seguendo lo stesso schema e gli stessi termini. 
Non sono tollerati comportamenti “concludenti”: senza l’invio del modulo, la compensazione diventa illegittima. In questo caso, gli uffici procedono con la rideterminazione dell’imposta dovuta dalle collegate, che hanno compensato i propri debiti con i crediti di altre società del gruppo. 
 
Tuttavia, i ritardatari possono avvalersi della “remissione in bonis”, l’istituto che, attraverso tempi supplementari, consente ai contribuenti in possesso dei requisiti di legge, di non perdere benefici fiscali o regimi opzionali perché hanno dimenticato di inviare, nei tempi stabiliti, le comunicazioni richieste. La controllante, per “riacchiappare” l’“Iva di gruppo”, deve inviare il modello “Iva 26” entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile, ovvero, entro il 30 settembre, per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare. Contestualmente, deve versare la sanzione nella misura minima di 258 euro. 
 
Iva 26, per adesioni e variazioni 
Prima di “avvicinarci” maggiormente al modello “Iva 26”, ricordiamo che va utilizzato anche per comunicare le variazioni intercorse nell’anno rispetto ai dati indicati nella dichiarazione di adesione. In tal caso, la trasmissione del modulo deve avvenire entro trenta giorni dalla modifiche intervenute. 
 
Canale esclusivamente telematico per la presentazione. A provvedere possono essere direttamente le società o gli enti “controllanti” oppure gli intermediari abilitati. Sul sito dell’Agenzia delle Entrate è disponibile gratuitamente il software che consente la compilazione di “Iva 26” e la creazione del relativo file da inviare. Scaricabile senza costi, inoltre, la procedura informatica, che permette di evidenziare, attraverso messaggi di errore, anomalie o incongruenze riscontrate tra i dati inseriti e le indicazioni delle specifiche di controllo. 
 
Superata l’informativa sulla privacy, il modello è composto: dal frontespizio, che contiene i dati della “controllante”, la sottoscrizione e l’impegno alla presentazione dell’opzione; dal “quadro A”, con le informazioni relative alle società che partecipano alla compensazione e alle quote di possesso; dal “quadro B”, dedicato alle collegate della catena di controllo che non aderiscono alla compensazione Iva. 
Il frontespizio richiede il codice che identifica la natura giuridica delle società. Per trovare quello giusto, basta consultare la tabella pubblicata nelle istruzioni. 
Capita, inoltre, che il dichiarante presenti “Iva 26” per conto di un ente o società “controllante”. In questo caso, occorre inserire il “codice di carica”, ovvero l’identificativo, recuperabile da un’altra tabella disponibile nelle istruzioni, che definisce il rapporto tra chi sottoscrive il modulo e la società che ha dato l’incarico. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Iva di gruppo,oggi ultimo giorno per decidere.

Agli enti e alle società “controllanti” non rimane più molto tempo per scegliere di aderire o rinnovare l’opzione al regime di liquidazione ...

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Sull'appartenenza al gruppo Iva, insufficienti le prove a sostegno.

La vicenda giunta dinanzi ai togati europei è relativa al ricorso presentato dalla Commissione europea in merito alla interpretazione di una normativa nazionale in materia di soggettività passiva Iva di gruppo. In particolare, la Svezia avrebbe male interpretato l’articolo 11 della direttiva 2006/112/CE, laddove si limita alle imprese del settore finanziario e assicurativo la possibilità di formare un gruppo di persone da considerarsi quale unico soggetto passivo ai fini dell’Iva. 
 
Il procedimento precontenzioso 
La Commissione inviava, nel settembre 2008, una lettera di diffida al Regno di Svezia, invitandolo a presentare osservazioni in merito alle disposizioni della legge in materia di Iva, ritenute  in contrasto con l’articolo 11 della direttiva Iva nella parte in cui limitano l’applicazione del regime relativo ai gruppi Iva ai prestatori di servizi finanziari e di servizi assicurativi. Nella risposta, le autorità svedesi sostenevano che le disposizioni della legge in materia di Iva non fossero contrarie alla direttiva Iva. Ecco che allora, non soddisfatta di tale risposta, la Commissione emanava un parere motivato, cui la Svezia rispondeva facendo presente di voler insistere sulla posizione espressa nella propria risposta alla lettera di diffida. Ciò premesso, la Commissione decideva di proporre il presente ricorso. 
 
Il ricorso della Commissione europea 
Con il proprio ricorso la Commissione europea ha chiesto alla Corte di dichiarare che, limitando in pratica ai prestatori dei servizi finanziari e assicurativi la possibilità di formare un gruppo di persone che possano essere considerate quale unico soggetto passivo ai fini dell’imposta, il Regno di Svezia è venuto meno agli obblighi ad esso incombenti in forza della direttiva 2006/112/CE, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto. la Commissione europea chiama, a sostegno del proprio ricorso, il principio di parità di trattamento laddove, nel parere motivato, essa ha dichiarato che l’interpretazione dell’articolo 11 della direttiva IVA discende dal principio di neutralità fiscale. 
 
Sul ricorso 
La direttiva Iva, 2006/112/CE, all’articolo 11 dispone, che ogni Stato membro può considerare come un unico soggetto passivo le persone stabilite nel territorio dello stesso Stato membro che siano giuridicamente indipendenti, ma strettamente vincolate fra loro da rapporti finanziari, economici ed organizzativi. Uno Stato membro che esercita la suddetta opzione, può adottare le misure necessarie a prevenire l’elusione o l’evasione fiscale mediante l’esercizio di tale disposizione.                                                                                               
L'intervento della Finlandia 
La Finlandia, intervenuta a sostegno della Svezia, ha ritenuto che gli atti non consentano di determinare chiaramente se la Commissione contesti la violazione del principio di neutralità fiscale ovvero la violazione del principio di parità di trattamento. Secondo giurisprudenza della Corte, gli elementi di fatto e di diritto sui quali il ricorso è fondato devono emergere in modo coerente e comprensibile dal testo dell’atto introduttivo stesso mentre, l’oggetto della controversia è definito dal procedimento precontenzioso e dev’essere quindi fondato sugli stessi motivi e mezzi esposti nel parere motivato. La Commissione, si difende, ritenendo di non aver ampliato o modificato l’oggetto della controversia rispetto al parere motivato deducendo, a sostegno del ricorso, un argomento attinente alla violazione del principio di parità di trattamento. I togati europei sottolineano come gli elementi essenziali di fatto e di diritto sui quali il ricorso è fondato devono emergere in modo coerente e comprensibile dal testo dell’atto introduttivo stesso. Nei fatti di causa, pertanto, emerge chiaramente che la Commissione invoca, a sostegno del ricorso, non la violazione del principio di neutralità fiscale, bensì la violazione del principio di parità di trattamento. Ne discende che il principio di parità di trattamento in materia tributaria non coincide con il principio di neutralità fiscale. Da una lettura dell’articolo 11 della direttiva Iva emerge come l’applicazione di tale disposizione, da parte di uno Stato membro, implica che la possibilità di appartenere ad un gruppo Iva sia aperta a tutte le imprese stabilite sul territorio dello Stato medesimo. Per altro verso, la legge in materia di Iva non si pone in contrasto né con il principio di neutralità fiscale né con quello di parità di trattamento. Si deve rilevare, quindi, che la Commissione non ha dimostrato che la limitazione alle imprese del settore finanziario ed assicurativo dell’applicazione del regime previsto dall’articolo 11 della direttiva Iva sia contraria al diritto dell’Unione. 
 
La pronuncia 
A conclusione delle considerazioni che i giudici della quarta sezione, della Corte di giustizia europea, il giudizio finale è nel senso di ritenere, necessariamente, come nel ricorso presentato dalla Commissione non è stato dimostrato che la limitazione alle imprese del settore finanziario ed assicurativo dell’applicazione del regime previsto dall’articolo 11 della direttiva Iva sia contraria al diritto dell’Unione. 
 
 
Fonte: procedimento C-480/10

Sull'appartenenza al gruppo Iva, insufficienti le prove a sostegno.

La vicenda giunta dinanzi ai togati europei è relativa al ricorso presentato dalla Commissione europea in merito alla interpretazione di un...

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