Il Commercialista in Rete

Quesito: reddito da lavoro dipendente - Convenzione Italia/Germania.

Quesito: reddito da lavoro dipendente - Convenzione Italia/Germania.

Ho un figlio dipendente di Microsoft, ora lavora in Germania, per alcuni anni è stato a lavorare anche in USA. Nel mese di marzo, unitamente...

Continua a leggere...»

Quesito: mod.730/2012.

Quesito: mod.730/2012.

ho affittato la mia unica proprietà da gennaio a luglio 2011 con un contratto stipulato nel 2010 e da settembre a dicembre 2011 con un contr...

Continua a leggere...»

Prestazioni occasionali accessorie, se e come utilizzarle per lavori condominiali.

Domanda E' possibile utilizzare prestazioni occasionali di tipo accessorio allo scopo di fare effettuare lavori di giardinaggio, pulizia e manutenzione di edifici? Rientrano nelle attività di manutenzione edifici anche spalatura neve, sostituzione lampadine e tinteggiatura comunione? E' possibile attingere tra lavoratori pensionati, casalinghe, giovani con meno di 25 anni regolarmente iscritti a ciclo di studi o soggetti in mobilità o cassa integrazione? Risposta In merito al quesito richiesto, si conferma che i lavori citati dal lettore, quali giardinaggio, pulizia e manutenzione di edifici, risultano "espressamente" indicati dalla normativa vigente (Dlgs 276/2003 art 70 e legge 133/2008) e quindi rientranti tra le attività per le quali può essere utilizzato il lavoro accessorio ; risulta quindi conseguentemente pacifico far rientrare le "ulteriori" (*) attività menzionate dal lettore (spalatura neve, sostituzione lampadine e tinteggio parti comuni). Si precisa inoltre che, la normativa di riferimento consente che le prestazioni vengano svolte, in regime di lavoro accessorio, da "qualsiasi" lavoratore e che l'utilizzo di tale disciplina non comporta adempimenti (**) aggiuntivi rispetto a quelli previsti in generale per qualsiasi tipo di lavoro (quali ad esempio sicurezza o altre comunicazioni ad enti). (*) Ricordiamo che il lavoro occasionale di tipo accessorio è una particolare modalità di prestazione lavorativa mediante la quale si possono affidare lavori di carattere occasionale e saltuario e che le prestazioni sono infatti pagate tramite i voucher (buoni lavoro), che il lavoratore potrà riscuotere presso gli uffici pubblici e privati individuati dalla legge; tali buoni danno inoltre garanzie di retribuzione di copertura previdenziale (Inps) e assicurativa (Inail). (**) Ricordiamo in particolare che i datori utilizzatori di tali prestazioni di lavoro occasionale, hanno comunque l'onere di comunicare all'Inail prima dell'inizio della prestazione, le informazioni riguardanti: luogo, periodo della prestazione, i dati anagrafici e il codice fiscale propri e del lavoratore prescelto; confermato anche l'adempimento della comunicazione preventiva all'Inail anche nella ipotesi di variazione del periodo di lavoro (cessazione o cambiamento del periodo). Fonte: IPSOA

Prestazioni occasionali accessorie, se e come utilizzarle per lavori condominiali.

Domanda E' possibile utilizzare prestazioni occasionali di tipo accessorio allo scopo di fare effettuare lavori di giardinaggio, pulizia...

Continua a leggere...»

Fermo amministrativo di rimborsi: legittimo anche su crediti Iva.

Il provvedimento di fermo amministrativo di cui all’art. 69 del R.D. n. 2440 del 1923 costituisce una misura cautelare, espressione del potere di autotutela della pubblica amministrazione, concernente la sospensione di un credito verso la medesima amministrazione in presenza di situazioni debitorie, rimanendo comunque esclusa la compensazione. Detta misura cautelare è applicabile anche ai crediti IVA consentendo il diniego dell’istanza di rimborso in presenza di controversie su rettifiche ed accertamenti relative ad altre annualità del tributo. In proposito, il fermo costituisce una misura diversa rispetto alla prestazione di cauzione sulle richieste di rimborso IVA prevista dall’art. 38-bis del DPR n. 633 del 1972. Sentenza n. 4505 del 21 marzo 2012 (udienza 27 gennaio 2012) Cassazione civile, sezione V - Pres. D’Alonzo Michele - Est. Virgilio Biagio Fermo amministrativo – Crediti Iva – Applicabilità – Prestazione di cauzione per le istanze di rimborso – Irrilevanza

Fermo amministrativo di rimborsi: legittimo anche su crediti Iva.

Il provvedimento di fermo amministrativo di cui all’art. 69 del R.D. n. 2440 del 1923 costituisce una misura cautelare, espressione del pote...

Continua a leggere...»

Iva sugli interventi di riqualificazione energetica.

Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi relative agli interventi di riqualificazione energetica degli edifici sono intervenute variazioni di aliquota Iva? Per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici, che danno diritto alla detrazione dall’imposta lorda del 55%, non sono previste particolari disposizioni in merito all'aliquota Iva applicabile. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi poste in essere per la loro realizzazione, pertanto, sono assoggettate all’imposta sul valore aggiunto in base alle aliquote previste per gli interventi di recupero del patrimonio immobiliare. Si applica pertanto il regime agevolato, diventato permanente, che prevede l’applicazione dell’Iva ridotta al 10% per le prestazioni di servizi relativi a interventi di manutenzione, ordinaria e straordinaria, realizzati su immobili residenziali. Per usufruire dell’agevolazione non occorre indicare in fattura il costo della manodopera utilizzata. Le cessioni di beni beneficiano dell’Iva ridotta solo se la relativa fornitura è posta in essere nell’ambito del contratto di appalto. Tuttavia, se l’appaltatore fornisce beni di valore significativo (definiti dal Dm 29 dicembre 1999, ad esempio infissi e caldaie), l’aliquota ridotta si applica ai predetti beni soltanto fino a concorrenza del valore della prestazione considerato al netto del valore dei beni stessi. Fonte: Agenzia Entrate

Iva sugli interventi di riqualificazione energetica.

Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi relative agli interventi di riqualificazione energetica degli edifici sono intervenute v...

Continua a leggere...»

Iva pagata indebitamente: il rimborso parte dal versamento.

Il dies a quo del termine biennale per la richiesta di rimborso dell’imposta erroneamente versata decorre dal momento in cui è stato effettuato il versamento e non dalla data del termine ultimo previsto per l’esercizio del diritto di detrazione. Questo il principio affermato dalla Corte di cassazione con l’ordinanza 5224 del 30 marzo in materia di termine di decadenza per il rimborso dell’Iva indebita, disciplinato dall’articolo 21, comma 2, ultimo periodo, del Dlgs 546/1992, secondo cui “La domanda di restituzione, in mancanza di disposizioni specifiche, non può essere presentata dopo due anni dal pagamento ovvero, se posteriore, dal giorno in cui si è verificato il presupposto per la restituzione”. La vicenda La pronuncia della Cassazione trae origine da una controversia tra una società commerciale e l’Amministrazione finanziaria riguardo il silenzio-rifiuto di quest’ultima sull’istanza di rimborso – per gli anni dal 2001 al 2004 – dell’Iva non detratta derivante da acquisti di beni e servizi, per cui la detraibilità era stata esclusa dalla legislazione italiana, in contrasto con quella comunitaria. Nei giudizi di merito il ricorso della società avverso il silenzio-rifiuto era stato accolto. Ciò sulla base della motivazione che il termine di decadenza per la presentazione dell’istanza di rimborso dovesse farsi decorrere dal termine finale di esercizio del diritto di detrazione, disciplinato dall’articolo 19 del Dpr 633/1972, ossia dalla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto. La pronuncia Con l’ordinanza in commento la Corte – accogliendo le ragioni dell’Amministrazione finanziaria – ribadisce il proprio orientamento giurisprudenziale, secondo cui il diritto al rimborso dell’Iva indebita è soggetto al termine “fiscale” biennale di cui al citato articolo 21 del Dlgs 546/1992. Non è applicabile, pertanto, il termine “civilistico” di prescrizionale decennale previsto per la ripetizione dell’indebito oggettivo di diritto comune. Sotto tale profilo, la Cassazione richiama l’orientamento giurisprudenziale della Corte di giustizia Ue, secondo cui le norme comunitarie non ostano alla sottoposizione del diritto al rimborso di tributi pagati in violazione delle stesse disposizioni comunitarie a un regime più restrittivo di quello stabilito per l’indebito comune. Ciò, purché siano rispettati i principi comunitari di effettività ed equivalenza, in forza dei quali l’esercizio del diritto al rimborso dell’indebito tributario non deve essere impossibile o eccessivamente difficile e non devono essere stabilite modalità più gravose di quelle previste per l’indebito derivante da violazioni di diritto interno. L’ordinanza della Corte suprema è conforme – più in generale – all’orientamento della giurisprudenza della Corte di giustizia, secondo cui non lede il principio di effettività la normativa nazionale relativa all’indebito tributario, che preveda un termine di prescrizione asseritamente più favorevole all’Amministrazione finanziaria rispetto a quello di prescrizione per i privati (cfr sentenza 8 settembre 2011, cause riunite C-89/10 e C-96/10, Q-Beef e Bosschaert). Di conseguenza, la previsione di un termine di decadenza più breve (due anni) entro il quale il soggetto passivo può reclamare il rimborso dell’Iva versata a torto nei confronti dell’Amministrazione finanziaria, rispetto al termine decennale di prescrizione per le azioni di ripetizione dell’indebito oggettivo tra privati, non è di per sé contraria al principio di effettività. Un termine di decadenza di due anni, peraltro, secondo il predetto orientamento della Corte di giustizia, è in linea di principio idoneo a consentire a qualsiasi soggetto normalmente diligente di far validamente valere il diritto attribuitogli dall’ordinamento. Sotto il profilo della decorrenza del termine biennale per la presentazione dell’istanza di rimborso dell’Iva indebita, l’ordinanza ribadisce il più recente orientamento della Corte di cassazione secondo cui occorre far riferimento al momento in cui è stato effettuato il versamento, in quanto l’errore in cui il contribuente è incorso legittima l’immediato esercizio del diritto al rimborso, non ostandovi preclusione alcuna (cfr Cassazione, sentenza 12447/2011). Tale termine non potrebbe decorrere dalla data del termine ultimo previsto per la dichiarazione ai fini della detrazione, poiché detrazione e rimborso d’imposta sono manifestazioni alternative del medesimo diritto, sicché il decorso del termine previsto per avvalersi della facoltà di rimborso non potrebbe essere di certo collegato con una modalità alternativa di esercizio del medesimo interesse, modalità che opera separatamente e in ragione di differenti presupposti. Fonte: Agenzia Entrate

Iva pagata indebitamente: il rimborso parte dal versamento.

Il dies a quo del termine biennale per la richiesta di rimborso dell’imposta erroneamente versata decorre dal momento in cui è stato effettu...

Continua a leggere...»

Mediazione tributaria: prosecuzione del contenzioso.

La circolare n. 9/2012, nell'illustrare il nuovo istituto della mediazione tributaria, previsto dall'articolo 17-bis del Dlgs n. 546/1992, affronta anche il tema dell'instaurazione del giudizio dinanzi la Commissione tributaria provinciale. Si tratta di una fase giurisdizionale solo eventuale cui si accede, su impulso del contribuente, ove non si pervenga a una conclusione positiva della fase amministrativa della mediazione. Il contribuente, infatti, potrà valutare l'eventuale prosecuzione del contenzioso provvedendo alla sola costituzione in giudizio innanzi alla Commissione tributaria provinciale nei termini individuati dall'articolo 22 del Dlgs n. 546/1992, atteso che la notificazione dell'istanza equivale alla notificazione del ricorso. La circolare si sofferma in particolare sulla costituzione in giudizio del contribuente fornendo chiarimenti anche in ordine alle particolari ipotesi dell'impugnazione di atti emessi dall'Agente della riscossione, dell'impugnazione cumulativa e del mancato pagamento delle somme dovute a seguito della mediazione. La decorrenza dei termini per la costituzione Viene innanzitutto chiarito che il termine di 30 giorni per la costituzione in giudizio del ricorrente, stabilito dall'articolo 22 del Dlgs n. 546/1992, inizia a decorrere dal giorno successivo: a quello di compimento dei 90 giorni dal ricevimento dell'istanza da parte della direzione provinciale o regionale, qualora entro tale termine non sia stato notificato il provvedimento di accoglimento ovvero non sia stato formalizzato l'accordo di mediazione a quello di notificazione del provvedimento di diniego o di accoglimento parziale dell'istanza prima del decorso dei predetti 90 giorni (se il contribuente riceve comunicazione del provvedimento dopo la scadenza del novantesimo giorno, il termine di 30 giorni per la costituzione in giudizio decorre comunque dal giorno successivo a quello di compimento dei 90 giorni). Con riferimento alla prima ipotesi, la circolare specifica che il termine dei 90 giorni utile per la trattazione dell'istanza decorre dalla data di ricevimento della stessa da parte dell'ufficio; inoltre, trattandosi di una fase amministrativa e non processuale, per detto termine non trova applicazione la sospensione feriale dal 1° agosto al 15 settembre, di cui alla legge n. 742/1969. Al termine di costituzione in giudizio si applica la sospensione feriale La sospensione dal 1° agosto al 15 settembre si applica invece al termine di 30 giorni stabilito dall'articolo 22, comma 1, per il deposito del ricorso presso la segreteria della Ctp, trattandosi di termine relativo a un atto processuale. Ne consegue che, qualora il diniego o l'accoglimento parziale dell'istanza siano portati a conoscenza del contribuente nel periodo di sospensione feriale o in detto periodo venga a cadere il termine di 90 giorni previsto dal comma 9 dell'articolo 17-bis, il termine di 30 giorni per la costituzione in giudizio decorre a partire dal 16 settembre. La necessaria conformità La circolare specifica che il ricorso depositato dal contribuente presso la segreteria del Giudice deve essere conforme a quello consegnato o spedito con l'istanza di mediazione, pena l'inammissibilità dello stesso. Come è ovvio, il ricorrente potrà depositare, successivamente alla costituzione in giudizio, documenti e memorie, anche integrative, ai sensi degli articoli 24 e 32 del Dlgs n. 546/1992. Il contributo unificato per la costituzione in giudizio La costituzione in giudizio del contribuente realizza il presupposto per il versamento del contributo unificato (vedi circolare ministeriale n. 1/DF del 21 settembre 2011), che grava su chi propone l'istanza e insorge al momento del deposito del ricorso nella segreteria dell'Organo giurisdizionale. La costituzione in giudizio a seguito di impugnazione di atti emessi dall'Agente della riscossione Con riferimento alle controversie relative ad atti emessi dall'Agente della riscossione (ad esempio, le cartelle di pagamento), la circolare chiarisce che il contribuente, se solleva eccezioni riguardanti sia l'attività svolta dall'Agenzia delle Entrate sia quella dell'Agente della riscossione, notificando il ricorso a entrambi, è tenuto comunque a presentare l'istanza prevista dall'articolo 17-bis. Al riguardo, viene precisato che anche in tale ipotesi il termine di 30 giorni per la costituzione in giudizio decorre: dal giorno successivo alla scadenza di 90 giorni dal ricevimento dell'istanza dal giorno successivo alla data di comunicazione del provvedimento di rigetto o di accoglimento parziale dell'istanza prima del decorso dei 90 giorni. Ciò - specifica il documento di prassi - è in linea con la ratio dell'istituto che, avendo una funzione deflativa del contenzioso, non concepisce uno sdoppiamento degli adempimenti processuali inerenti a un'unica controversia. Diversamente opinando, infatti, si giungerebbe all'inaccettabile conclusione di ritenere che il contribuente debba costituirsi in giudizio entro 30 giorni dalla proposizione dell'istanza per la sola parte del ricorso riguardante l'Agente della riscossione, laddove il termine di 90 giorni per l'esame dell'istanza stessa, limitatamente all'attività dell'Agenzia, è ancora pendente. La correttezza della soluzione adottata risulta ancora più evidente ove si consideri che, in tali fattispecie, l'eventuale conclusione positiva del procedimento di mediazione con l'Agenzia delle Entrate farebbe venir meno l'intera controversia e, dunque, l'interesse del contribuente alla costituzione in giudizio. Tale conclusione, inoltre, si rivela anche più economica per il contribuente (evitando, tra l'altro, il versamento del contributo unificato) rispetto alla denegata ipotesi di sdoppiamento dei termini che richiederebbe una ben più onerosa rinuncia successiva al procedimento giurisdizionale ormai avviato. In conclusione, la circolare giunge a una soluzione rispettosa dei principi di economia amministrativa e processuale, nonché della funzione deflativa dell'istituto in questione. La costituzione in giudizio del contribuente a seguito di impugnazione cumulativa Nell'ipotesi di impugnazione di una pluralità di atti con il medesimo ricorso, atteso che il valore della lite va individuato con riferimento a ciascun atto impugnato, per gli atti di valore non superiore a 20mila euro, il contribuente è tenuto a osservare il procedimento di cui all'articolo 17-bis. Anche nelle suddette ipotesi, il termine di 30 giorni per la costituzione in giudizio - mediante il deposito dell'unico ricorso che impugna la pluralità di atti - decorre dal giorno successivo alla scadenza di 90 giorni dal ricevimento dell'istanza ovvero dal giorno successivo alla data di comunicazione del provvedimento con il quale l'Agenzia, prima del decorso di 90 giorni, rigetta o accoglie parzialmente l'istanza. La costituzione in giudizio in caso di mancato pagamento delle somme dovute a seguito della mediazione Da ultimo, la circolare affronta la tempistica della costituzione in giudizio del contribuente nell'ipotesi in cui quest'ultimo, in seguito all'accordo di mediazione, non abbia provveduto al versamento integrale delle somme dovute ovvero della prima rata in caso di pagamento rateale. In tal caso, stante il mancato perfezionamento della mediazione, l'atto originario continua a produrre effetti e il contribuente potrà valutare l'eventuale instaurazione del giudizio mediante il deposito del ricorso presso la segreteria del Giudice. A questo proposito, il contribuente che intende attivare la fase giurisdizionale dovrà considerare che il termine per la costituzione in giudizio decorre dal giorno successivo al compimento dei 90 giorni previsti dal comma 9 dell'articolo 17-bis. Fonte: Agenzia Entrate

Mediazione tributaria: prosecuzione del contenzioso.

La circolare n. 9/2012, nell'illustrare il nuovo istituto della mediazione tributaria, previsto dall'articolo 17-bis del Dlgs n. 546...

Continua a leggere...»

Auto aziendale, diminuisce la deducibilità.

Auto aziendale, diminuisce la deducibilità.

Il progetto di legge di riforma del lavoro prevede una diminuzione della deducibilità dei costi delle auto che dovrebbe decorrere a partire ...

Continua a leggere...»

Delega fiscale, parole d’ordine crescita ed equità.

La delega fiscale è ormai pronta per essere varata al prossimo Consiglio dei ministri, due sono gli obiettivi che il governo intende centrare: equità e crescita. Dal punto di vista della crescita, essa sarà sostenuta grazie al ricavato dall’emersione di imponibili sottratti a tassazione, i proventi della lotta all’evasione e all’elusione fiscale alimenteranno un fondo destinato a finanziare gli sgravi fiscali ai contribuenti più colpiti dal prelievo. Un altro punto importante per la crescita è il riordino dei bonus fiscali che potrebbero ridurre l’impatto negativo dell’aumento dell’Iva fissato al 1° ottobre. Si tratta di eliminare o riformulare spese fiscali che potrebbero risultare ingiustificate o superate alla luce delle mutate esigenze sociali ed economiche. Saranno comunque mantenute alte le tutele nei confronti della famiglia, salute, beni culturali e persone economicamente o socialmente svantaggiate. Sempre orientata alla crescita la nuova tassazione ambientale “carbon tax”, il gettito derivante da questa imposta servirà alla revisione del sistema delle fonti rinnovabili Fonte: Il Sole 24 Ore

Delega fiscale, parole d’ordine crescita ed equità.

La delega fiscale è ormai pronta per essere varata al prossimo Consiglio dei ministri, due sono gli obiettivi che il governo intende centrar...

Continua a leggere...»

Il decreto semplificazioni riduce i tempi per i cambi di residenza.

Il decreto semplificazioni, convertito in Legge n. 35/2012, ha ridotto i tempi per il cambio di residenza, abitazione e mutamenti nella composizione della famiglia. I cittadini devono presentare o inviare, anche per fax o posta certificata, le istanze (redatte su modelli pubblicati sul sito del ministero dell’Interno) di trasferimento di residenza o di costituzione di nuova famiglia/convivenza o di altri cambiamenti che sono avvenuti nella composizione della famiglia/convivenza entro 20 giorni dalla data in cui si sono verificati i fatti. Se le domande non sono sottoscritte dinanzi all’ufficiale di anagrafe, è necessaria anche la copia del documento d’identità. Entro due giorni lavorativi le istanze devono essere esaminate e si deve procedere con l’iscrizione anagrafica; l’eventuale ritardo non comporta il differimento degli effetti giuridici, che decorreranno dalla data di presentazione dell’istanza. Introdotto poi il termine di 45 giorni dalla presentazione/invio della domanda per il maturare del silenzio assenso. Fonte: Il Sole 24 Ore

Il decreto semplificazioni riduce i tempi per i cambi di residenza.

Il decreto semplificazioni, convertito in Legge n. 35/2012, ha ridotto i tempi per il cambio di residenza, abitazione e mutamenti nella comp...

Continua a leggere...»