Dichiarazioni 2012, capofila l’Irap. On line il primo modello in bozza.

E’ in rete la bozza del modello Irap 2012. Si tratta ancora di una versione in prova di quello che dovranno utilizzare i contribuenti per la dichiarazione relativa all’anno di imposta 2011.<br />Già da adesso, comunque, è possibile rilevare le principali modifiche rispetto al modello dello scorso anno.<br /><br />Una nuova casella<br />Una novità già dal frontespizio. Il contribuente che vuole trasformare la richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta in compensazione può farlo, gli basterà barrare la casella “Dichiarazione integrativa” (art.2, comma 8-ter, Dpr 322/98). Naturalmente, condizione necessaria, è che la somma non sia stata già restituita.<br /><br />Ampliata la tabella delle aliquote<br />Si arricchisce la tabella delle aliquote. Oltre all’aggiornamento delle percentuali modificate da leggi regionali, pubblicate anche quelle statali e quelle maggiorate per effetto della manovra di luglio (articolo 23, comma 5, Dl 98/2011), che interessano le imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori, le banche e gli altri enti e società finanziari, le imprese di assicurazione.<br />Disponibile, inoltre, anche quest’anno, la percentuale di imposta applicata regione per regione e il relativo codice da inserire nel quadro IR per la ripartizione regionale della base imponibile e dell’imposta.<br /><br />Modifiche ad hoc per gli Ias adopter<br />È stata prevista una nuova ipotesi di variazione in aumento e in diminuzione per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali. Si tratta dei componenti rilevanti ai fini Irap, imputati direttamente al patrimonio netto o al prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo (Oci), mai imputati a conto economico e che rilevano fiscalmente secondo le disposizioni che regolano l’imposta regionale sulle attività produttive, indipendentemente dall’imputazione al patrimonio netto ovvero ad Oci.<br /><br />Spazio all’affrancamento dei maggiori valori delle partecipazioni<br />New entry nel quadro IS. Una nuova sezione accoglierà gli importi assoggettati a imposta sostitutiva - a seguito dell’esercizio dell’opzione ex commi 10-bis e 10-ter dell’articolo 15 del Dl 185/2008 - rispetto ai valori delle voci avviamento, marchi d’impresa e altre attività immateriali suscettibili di affrancamento.<br /><br />Al debutto le “deduzioni regionali”<br />Nella sezione relativa alla ripartizione della base imponibile è stata inserita una nuova colonna “deduzioni regionali”: i contribuenti che producono il valore della produzione in Piemonte e Umbria potranno ridurre la base imponibile Irap riferita a queste due regioni, che hanno introdotto una deduzione per chi incrementa il numero dei lavoratori assunti a tempo indeterminato.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazioni 2012, capofila l’Irap. On line il primo modello in bozza.

E’ in rete la bozza del modello Irap 2012. Si tratta ancora di una versione in prova di quello che dovranno utilizzare i contribuenti per la...

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Il decreto “salva Italia” è legge.

Il decreto legge n. 201 del 6 dicembre 2011 (vedi Il decreto “salva Italia” è in GU. La terapia fiscale in pillole, pubblicato su FiscoOggi il 7 dicembre) ha ultimato il suo percorso parlamentare ottenendo l’approvazione finale dall’Assemblea dei senatori. Numerose le modifiche apportate alle norme fiscali durante l’iter di conversione in legge.<br /> <br />Integrazione di norme su agevolazioni legate al costo del lavoro (art. 2)<br />Al comma 1, quello che rende deducibile dal reddito ai fini Ires e Irpef, l’intero ammontare dell’Irap relativa alle spese per il personale dipendente e assimilato, vengono aggiunte due disposizioni tese a coordinare il nuovo regime con il precedente. Con il Dl 185/2008, era stata concessa la possibilità di sottrarre il 10% dell’imposta regionale sulle attività produttive “riferibile alla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati, al netto degli interessi attivi e proventi assimilati, nonché alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato”. Attraverso l’introduzione del comma 1-bis all’articolo 2 del decreto “salva Italia”, sparisce il riferimento alla deducibilità “delle spese per il personale dipendente e assimilato” mentre, con l’1-ter, viene riproposta la versione “epurata” dell’articolo 6 del Dl 185/2008, con il solo richiamo alla “quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati”.<br />Le maggiori deduzioni Irap in favore di chi impiega a tempo indeterminato donne e/o giovani under 35 (ovunque in Italia e ancor più consistenti nelle aree depresse del Paese), previste dal comma 2, escono invece “indenni” dall’esame del Parlamento.<br /> <br />Bonus ristrutturazioni (art. 4)<br />Piccoli ritocchi sono stati apportati anche alle disposizioni, inserite nel nuovo articolo 16-bis del Tuir , che mandano a regime lo sconto del 36% sulle spese sostenute per le ristrutturazioni edilizie,. Tra questi, si segnalano l’estensione della detrazione Irpef anche agli interventi effettuati su tutte le parti comuni degli edifici residenziali e, in riferimento alla ricostruzione o al ripristino di immobili danneggiati a seguito di eventi calamitosi, la specificazione che il bonus vale pure quando lo stato di emergenza è stato dichiarato prima dell’entrata in vigore della “manovra Monti”.<br />Per quanto riguarda, poi, l’altra popolare detrazione, quella del 55% sulle spese di riqualificazione energetica degli immobili (prorogata per il 2012 e inglobata nel 36% dal 2013), nel testo emendato vengono accolte anche quelle relative alla sostituzione degli scaldacqua tradizionali con quelli a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria.<br /> <br />All’Inps una banca dati per i controlli Isee (art. 5)<br />Più dettagliate le indicazioni sui criteri di revisione per la determinazione dell’Isee (Indicatore della situazione economica equivalente). I nuovi parametri saranno disciplinati da un Dpcm (da emanarsi entro il 31 maggio 2012), con l’obiettivo di migliorare l’attendibilità dell’indicatore della capacità patrimoniale e reddituale della famiglia sia in Italia sia all’estero. In pratica, viene specificato che i criteri di valutazione dovranno: considerare le quote di patrimonio e di reddito dei diversi componenti della famiglia nonché dei pesi dei carichi familiari, in particolare dei figli successivi al secondo e delle persone disabili a carico; migliorare la capacità selettiva, valorizzando in misura maggiore la componente patrimoniale sita in Italia e all’estero, al netto del debito residuo per l’acquisto della stessa e tenuto conto delle imposte relative; permettere una differenziazione dell’indicatore per le diverse tipologie di prestazioni.<br />Rafforzato, poi, il sistema di controllo. A un decreto interministeriale il compito di indicare ulteriori misure di contrasto agli abusi. Creata, a tale scopo, presso l’Inps, una banca dati delle prestazioni sociali agevolate condizionate all’Isee, dove confluiranno le informazioni inviate dagli enti erogatori relative ai beneficiari dei trattamenti di favore. Infine, una precisazione: i risparmi derivanti dalla norma dovranno essere riassegnati al ministero del Lavoro per l’attuazione di politiche sociali e assistenziali.<br /> <br />Proroga della rateazione per debiti tributari (art. 10, commi da 13-bis a 13-terdecies)<br />Allungati i termini della rateizzazione delle somme iscritte a ruolo, in caso di comprovato peggioramento della situazione di difficoltà del contribuente. La dilazione può essere prorogata una volta sola, fino a 72 mesi, purché non sia intervenuta decadenza. La disposizione è applicabile anche alle rateazioni concesse fino al 6 dicembre scorso rispetto alle quali si è verificato il mancato pagamento della prima rata o, successivamente, di due rate.<br />Niente più obbligo di prestazione della garanzia per accedere alla rateazione delle somme dovute a seguito dei controlli automatizzati e formali delle dichiarazioni quando l’importo complessivo delle rate successive alla prima è superiore a 50mila euro. Vale anche per le rateazioni in corso al 6 dicembre 2011.<br />Infine, viene previsto che il contribuente, in caso di vendita di beni pignorati o ipotecati per debiti tributari, può provvedervi in prima persona; in tal caso, l’agente della riscossione interviene nell’atto di cessione e incassa direttamente il corrispettivo, rimborsando l’eccedenza rispetto al debito nei successivi dieci giorni.<br /> <br />Emersione della base imponibile (art. 11)<br />In base alle modifiche apportate, le sanzioni penali nei confronti di chi fornisce dati e notizie non rispondenti al vero in sede di accertamento tributario, si applicano solo se si configurano reati tributari in materia di imposte sui redditi e Iva.<br />Per quanto riguarda l’obbligo in capo agli operatori finanziari di comunicare periodicamente all’Anagrafe tributaria tutte le movimentazioni, viene previsto che il relativo provvedimento di attuazione delle Entrate venga emanato sentito anche il Garante per la protezione dei dati personali e fissi adeguate misure di sicurezza per la trasmissione e la conservazione dei dati. Le informazioni, inoltre, dovranno essere utilizzate, tra l’altro, per elaborare, tramite procedure centralizzate, liste selettive di contribuenti a maggior rischio di evasione.<br />Novità anche per i termini dell’attività di accertamento per il recupero delle somme non riscosse relative ai condoni 2003, che slittano di un anno, al 31 dicembre 2013.<br /> <br />Contrasto all’uso del contante (art. 12)<br />Slitta dal 31 dicembre 2011 al 31 marzo 2012 il termine entro il quale i libretti di deposito bancari o postali al portatore con importo pari o superiore a 1.000 euro devono essere estinti o portati sotto quel limite. Inoltre, in riferimento alla nuova soglia per l’utilizzo del contante, non sarà applicata alcuna sanzione per le infrazioni commesse dal 6 dicembre 2011 al 31 gennaio 2012. Inasprita, invece, quella per le violazioni riguardanti i libretti con saldo inferiore a 3.000 euro al 31 marzo 2012: è pari al saldo del libretto stesso.<br />Altra modifica riguarda l’innalzamento a 1.000 euro della soglia per i pagamenti per cassa delle Pa (originariamente la soglia era a 500 euro). Gli stipendi, le pensioni e i compensi di importo superiore a 1.000 euro devono essere erogati con strumenti di pagamento elettronici o tramite le carte elettroniche istituzionali.<br />Numerosi i ritocchi per la riduzione dei costi delle transazioni. In primo luogo, la convenzione fra Mef e Abi per concordare le caratteristiche di un “conto corrente di base” o di un “conto di pagamento di base” vede, ora, la partecipazione anche della Banca d’Italia, di Poste spa e delle associazioni dei prestatori di servizi di pagamento. Tale convenzione dovrà essere stipulata entro tre mesi dall’entrata in vigore della legge di conversione del decreto. La convenzione deve fissare le commissioni per i prelievi agli sportelli da banche diverse da quella del proprietario della carta. Fra i servizi offerti, una carta di debito gratuita e un conto corrente senza spese per le fasce di clientela socialmente svantaggiate. La commissione a carico degli esercenti per i pagamenti effettuati con mezzi elettronici non può superare l’1,5%.<br /> <br />Imu scontata se ci sono figli (art. 13)<br />Nella disciplina della nuova imposta municipale sugli immobili è stata inserita per gli anni 2012 e 2013, relativamente all’abitazione principale, una maggiorazione della detrazione d’imposta, collegata ai figli minori di 26 anni che dimorano abitualmente e hanno la residenza anagrafica in quell’appartamento. L’ulteriore sconto ammonta a 50 euro per figlio, fino a un massimo di 400 euro, da sommare alla detrazione “base” di 200 euro.<br />Due modifiche, poi, per i moltiplicatori catastali da utilizzare, per la determinazione della base imponibile, in riferimento agli immobili appartenenti al gruppo D. Fissato inizialmente a 60, passa a 80 per gli immobili di categoria D/5 (istituto di credito, cambio e assicurazione), e, con decorrenza dal 1° gennaio 2013, a 65 per tutti gli altri.<br />Novità anche per i terreni agricoli. Il moltiplicatore sale da 120 a 130 per la generalità dei fondi, scende a 110 per i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola.<br />Da segnalare, infine, le modifiche in materia di fabbricati rurali. Le domande di variazione per ottenere il riconoscimento della ruralità degli immobili, che andavano presentate entro il 30 settembre 2011, saranno considerate valide anche se presentate successivamente, fino alla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto “salva Italia”.<br />Per i fabbricati rurali iscritti al catasto terreni, invece, scatta l’obbligo di dichiarazione al catasto edilizio urbano entro il 30 novembre 2012. Fino alla presentazione della domanda, l’Imu dovrà essere pagata basandosi sulle rendite di immobili simili già iscritti al catasto. Quando l’attribuzione della rendita sarà definita, i Comuni provvederanno all’eventuale conguaglio.<br /><br />Tassazione di beni di lusso (art. 16)<br />Pioggia di modifiche per la disposizione che aumenta le imposte su auto potenti, barche oltre i 10 metri, elicotteri e aerei privati. Nell’ordine, viene inserito il comma 5-bis che esclude dal pagamento della tassa di stazionamento le unità da diporto con targa prova “nella disponibilità a qualsiasi titolo del cantiere costruttore, manutentore o del distributore, ovvero per quelle usate e ritirate dai medesimi cantieri o distributori con mandato di vendita e in attesa del perfezionamento dell'atto”. Ma le “aggiunte” più rilevanti sono costituite dai tre nuovi commi: 14-bis, 15-bis e 15-ter. Il primo prevede l’applicazione dell’imposta erariale annua anche sugli aeromobili privati “stranieri”, vale a dire non immatricolati nel registro aeronautico nazionale, qualora sostino sul territorio italiano per più di 48 ore. Il secondo disciplina le sanzioni conseguenti al mancato o insufficiente pagamento della tassa, rimandando all’applicazione delle penalità stabilite dai Dlgs 471 e 472 del 1997. Il terzo modula l’imposta in funzione dell’anzianità del mezzo, in pratica il pagamento viene “tagliato” progressivamente in base alla data di costruzione. Pertanto, riguardo alle auto, l’addizionale è ridotta al 60% dopo 5 anni, al 30% dopo 10 e al 15% dopo 15. Passati vent’anni dalla data di costruzione nulla è dovuto. Riduzione progressiva prevista anche per le barche, ma in percentuali diverse: all’85, 70 e 55%, rispettivamente dopo 5, 10 e 15 anni.<br /> <br />Bollo, cambiano i valori (art. 19, commi da 1 a 5)<br />Rivisitata anche la norma che introduce il pagamento del bollo, su base proporzionale, pari all’1 per mille per il 2012 e all’1,5 dal 2013, sui prodotti finanziari, compresi i buoni postali fruttiferi (tranne se di valore di rimborso complessivo non superiore a 5mila euro), anche non soggetti all’obbligo di deposito.<br />Il nuovo testo del Dl sostituisce i commi 2-bis e 2-ter dell’articolo 13 della Tariffa, parte prima, allegata al Dpr 642/1972, estendendo anche ai rendiconti dei libretti di risparmio postali l’applicazione del tributo fisso annuale di 34,20 euro già previsto per gli estratti dei conti correnti, prevedendo per le persone fisiche l’esenzione qualora il valore medio annuo di giacenza non sia superiore a 5mila euro e innalzando a 100 euro l’imposta dovuta dai clienti diversi dalle persone fisiche. Le comunicazioni si intendono inviate almeno una volta l’anno, anche quando non previsto dal contratto; in caso di periodicità diversa, il bollo è rapportato al periodo rendicontato.<br /> <br />Imposta “speciale” per le attività finanziarie scudate (art. 19, commi da 6 a 12)<br />Per le attività finanziarie emerse con lo scudo fiscale, l’imposta di bollo speciale diventa permanente nella misura del 4 per mille, aliquota che, per gli anni 2012 e 2013, sale rispettivamente al 10 e al 13,5 per mille. L’importo da pagare è al netto di quanto già versato per effetto del comma 2-ter dell’articolo 13 della Tariffa, parte prima, allegata al Dpr 642/1972. A differenza del testo originario, è specificato che soggette all’imposizione sono soltanto le attività finanziarie e non anche quelle patrimoniali. Modificata anche la disciplina di riferimento in caso di violazioni e contenzioso: messa da parte quella relativa all’Irpef, entrano in scena le disposizioni che regolano le imposte di bollo.<br /> <br />In cassa anche per casa e attività finanziarie fuori confine (art. 19, commi da 13 a 24)<br />Del tutto nuovi i commi dal 13 al 17, che inaugurano, dall’anno 2011, un’imposta dello 0,76% sugli immobili situati all’estero appartenenti a persone fisiche residenti in Italia. La base imponibile è rappresentata dal valore dell’immobile risultante dall’atto di acquisto o dal contratto ovvero, in mancanza, dal valore di mercato. Per evitare la doppia imposizione è possibile dedurre un credito d’imposta pari all’eventuale patrimoniale versata nello Stato in cui è situato il bene.<br />Sempre dal 2011, entra in scena l’imposta sul valore delle attività finanziari detenute oltrefrontiera (commi da 18 a 21). L’aliquota da applicare negli anni 2011 e 2012 è pari all’1 per mille del valore di mercato dell’attività, dal 2013 la percentuale sale all’1,5 per mille. Anche in questo caso è riconosciuto il credito d’imposta per l’eventuale patrimoniale versata nel Paese estero.<br />In entrambi le ipotesi, infine, si ricorre alla normativa Irpef per quanto riguarda i versamenti, la liquidazione, l’accertamento, la riscossione, le sanzioni, i rimborsi e il contenzioso.<br /> <br />Riallineamento partecipazioni (art. 20, comma 1-bis)<br />L’ultimo comma aggiunto alla precedente versione estende la disposizione relativa ai termini di pagamento a rate dell’imposta sostitutiva del 16% (“la prima, entro il termine di scadenza dei versamenti del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d’imposta 2012; la seconda e la terza entro il termine di scadenza dei versamenti, rispettivamente, della prima e della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta 2014”), dovuta per l’affrancamento fiscale dei maggiori valori risultanti da operazioni straordinarie – limitatamente all’avviamento, ai marchi d’impresa e alle altre attività immateriali – iscritti nelle partecipazioni, anche alle operazioni effettuate nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2010 e in quelli precedenti. In tali casi, a decorrere dal 1° dicembre 2011, su ciascuna rata sono dovuti interessi nella misura pari al saggio legale.<br /> <br />Aumenta il contributo di solidarietà per le pensioni più elevate (art. 24, comma 31-bis)<br />Sale al 15% sulla parte eccedente i 200mila euro lordi annui il contributo di perequazione sui trattamenti pensionistici corrisposti da enti gestori di forme di previdenza obbligatorie. La norma originaria (articolo 18, comma 22-bis, Dl 98/2011) prevedeva che il contributo venisse applicato, dal 1° agosto 2011 e fino al 31dicembre 2014, nella misura del 5% per gli importi compresi tra i 90mila e i 150mila euro e del 10% per gli importi superiori a 150mila euro. A seguito della modifica contenuta nel Dl 201/2011, il contributo di solidarietà è rideterminato come segue:<br />5% per gli importi da 90mila a 150mila euro<br />10% per gli importi da 150mila a 200mila euro<br />15% per gli importi superiori a 200mila euro.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Il decreto “salva Italia” è legge.

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Un addio e due “benvenuto”. Dai minimi, largo ai giovani.

Niente ritenuta d’acconto e niente “spesometro” per i contribuenti che possono accedere al nuovo regime fiscale dedicato a giovani e lavoratori in mobilità. Appuntamento con l’Iva una sola volta l’anno, per i “vecchi minimi”.<br />Le indicazioni sono contenute in due provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle Entrate, applicativi delle disposizioni introdotte dall’articolo 27 del Dl 98/2011, che ha sancito, a partire dal prossimo anno, l’addio al regime dei minimi.<br /> <br />Giovani e disoccupati<br />Il primo provvedimento fa il punto sul “regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità”, destinato a quanti – fermi restando i vincoli, fissati dalla normativa istitutiva dei “minimi”, su limite di ricavi (30mila euro), assenza di dipendenti e collaboratori, niente esportazioni eccetera – inizino una “nuova” attività d’impresa o di lavoro autonomo dal primo gennaio 2012, o che l’abbiano cominciata dopo il 31 dicembre 2007.<br />Al riguardo, subito due chiarimenti:<br />per esercizio di attività e per inizio di una nuova attività produttiva, si fa riferimento allo svolgimento effettivo e all’inizio effettivo della stessa; non alla sola apertura della partita Iva<br />riguardo al requisito della novità, il vincolo per cui l’attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di un’altra precedentemente svolta, anche sotto forma di lavoro dipendente, non opera quando il contribuente prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti dalla propria volontà.<br /> <br />Il nuovo regime agevolato è aperto anche a quanti abbiano optato per il regime ordinario (fermo restando il vincolo triennale conseguente all’opzione) o per il “forfettino”. In questi casi, i benefici dureranno per la durata residua al completamento del quinquennio ovvero fino all’anno in cui cade il trentacinquesimo compleanno. In merito a quest’ultimo aspetto, il provvedimento precisa anche che il regime – lungo, naturalmente, il periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata e i quattro successivi – può durare in ogni caso fino al compimento del trentacinquesimo anno di età e, quindi, potenzialmente anche oltre gli ordinari cinque anni.<br /> <br />Importante: chi per obbligo o per scelta esce dal regime (anche nel quinquennio o prima dei 35 anni), non può più rientrarvi.<br /> <br />L’aliquota dell’imposta sostitutiva, di Irpef e addizionali (applicata sui ricavi/compensi – spese, tutto conteggiato per cassa), è fissata al 5% e, come anticipato, il provvedimento ha previsto la non assoggettabilità dei proventi a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta. A tal fine, i percettori devono rilasciare una dichiarazione dalla quale risulti che il reddito in questione è soggetto a imposta sostitutiva.<br /> <br />Per finire, gli adempimenti Iva. Oltre a quelli previsti dall’articolo 7 del Dm 2 gennaio 2008 (tra cui, la numerazione e la conservazione delle fatture, nonché la certificazione dei corrispettivi), il nuove regime di vantaggio non esonera i contribuenti, che vogliano effettuare acquisti intracomunitari, dalla richiesta di inserimento dell’archivio Vies. Al contrario, è previsto l’esonero dalle comunicazioni sia delle operazioni rilevanti Iva (spesometro) sia dei dati delle operazioni con soggetti “black list”.<br /> <br />Vecchi minimi<br />L’articolo 27 del Dl 98/2001 ha anche previsto un’uscita soft dal regime dei minimi, per quanti, pur in possesso degli ordinari requisiti legati al volume d’affari, all’assenza di collaboratori e di esportazioni, alla non adozione di regimi speciali Iva eccetera – commi da 96 a 99 dell’articolo 1, legge 244/2007 – mancano di quelli necessari per l’accesso ai benefici introdotti a vantaggio di giovani e lavoratori in mobilità. Per questi contribuenti - destinatari del secondo provvedimento - restano comunque rilevanti semplificazioni, consistenti nell’esonero:<br />da registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini Irpef, Irap e Iva, nonché dalla tenuta del registro dei beni ammortizzabili (sempre che, a seguito di richiesta dell’Amministrazione finanziaria, siano in grado di fornire i dati in esso confluibili, ordinati in forma sistematica)<br />da liquidazioni e versamenti periodici (e acconto annuale) dell’Iva<br />dalla presentazione della dichiarazione Irap (imposta da cui sono esenti).<br /> <br />Per il resto, anche l’accesso a tale regime contabile agevolato – come a quello previsto per giovani e lavoratori in mobilità – non è precluso nel caso si sia optato per il regime ordinario (con la permanenza minima triennale) o per il “forfettino”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Un addio e due “benvenuto”. Dai minimi, largo ai giovani.

Niente ritenuta d’acconto e niente “spesometro” per i contribuenti che possono accedere al nuovo regime fiscale dedicato a giovani e lavorat...

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Premio per particolari meriti sociali.

L’ottenimento di un premio in denaro per meriti sociali è deducibile dal reddito? Cosa avviene nel caso in cui percettore è soggetto non residente?<br /><br />I premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti sociali rientrano nell’ambito applicativo dei redditi “diversi” previsti nell’articolo 67 del Tuir. La norma richiamata contempla una varietà di figure reddituali, non collegate tra loro, la cui unica caratteristica comune è l’apporto di un incremento di ricchezza che non trova disciplina nelle altre norme.<br />Questi premi costituiscono reddito per l’intero ammontare percepito nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione.<br />Nel caso di riconoscimento di particolari meriti sociali corrisposto a soggetti non residenti, l’articolo 21 del modello Ocse stabilisce la tassazione esclusiva nel Paese di residenza.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Premio per particolari meriti sociali.

L’ottenimento di un premio in denaro per meriti sociali è deducibile dal reddito? Cosa avviene nel caso in cui percettore è soggetto non res...

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Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziario; al riguardo, in forza di quanto affermato dalla Corte Costituzionale con sentenza n. 18 del 2000 - anche il contribuente può produrre documenti contenenti dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale, le risultanze emergenti da tali documenti non hanno valore probatorio pieno (a ciò ostando il divieto di prova testimoniale e di giuramento fissato dal D.Lgs. n. 546 del 1992, articolo 7, comma 4, che in tal guisa verrebbe eluso mediante un mezzo di prova, non solo equipollente a quello vietato, ma anche costituito al di fuori del processo), ma possono essere utilizzate solo quando trovino ulteriore riscontro nelle risultanze del processo (Cassazione 16032/05, 149/10, 3724/10, 6755/10).<br /> <br />Ordinanza n. 26067 del 5 dicembre 2011 (udienza 8 novembre 2011)<br />Cassazione civile, sezione VI – Pres. MERONE Antonio<br />Accertamento sintetico – Possesso di quote societarie – Simulazione del contratto di acquisto – Dichiarazione resa da terzi in giudizio – Mero valore indiziario

Dichiarazioni extraprocessuali: in tribunale con valore condizionato.

Secondo un principio giurisprudenziale consolidato, l’utilizzo delle dichiarazioni di terzi nel processo tributario ha mero valore indiziari...

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Inefficace il “condono clemenziale” se i versamenti non sono tempestivi.

Con la sentenza n. 26908 del 14 dicembre, la Corte di cassazione ha sancito che l’irregolare versamento delle somme dovute a fronte della sanatoria prevista dall’articolo 9-bis della legge 289/2002 (definizione degli omessi o ritardati versamenti) determina il mancato perfezionamento della definizione e la conseguente inefficacia del condono.<br />In tal caso, le disposizioni previste dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011 (convertito nella legge 148/2011, cosiddetta “manovra di ferragosto”), non determinano il rinnovo dei benefici, ormai irrimediabilmente persi a causa della non corretta corresponsione delle rate, in quanto hanno come unico scopo quello di sollecitare il recupero delle entrate da condono definitive, ma non ancora riscosse.<br /> <br />Il fatto<br />La controversia trae origine dal ricorso di un contribuente contro la cartella di pagamento per omessi versamenti di Irpef, Iva e Irap relativi all’anno d’imposta 2002: l’atto impugnato aveva a oggetto il diniego degli effetti del condono rateale ex articolo 9-bis, legge 289/2002, conseguente al pagamento irregolare delle rate connesse alla sanatoria.<br />La Commissione tributaria di primo grado accoglieva il ricorso sulla motivazione che, avendo il contribuente provveduto al pagamento dell’ultima rata, l’Amministrazione finanziaria non era legittimata a dichiarare l’inefficacia della definizione con la conseguente irrogazione delle sanzioni originariamente previste, ma avrebbe dovuto limitarsi solo a iscrivere a ruolo le rate insolute, comprensive degli accessori previsti dalla legge.<br />La Ctr Lombardia confermava la decisione dei giudici di prime cure.<br /> <br />L’Agenzia delle Entrate, proponendo ricorso in Cassazione, denunciava la violazione dell’articolo 9-bis della legge 289/2002, avendo i giudici di appello esteso alla sanatoria degli omessi e ritardati versamenti la diversa disciplina dettata dal condono ordinario, secondo cui la definizione si ritiene perfezionata con il pagamento della prima rata e la contestuale presentazione dell’istanza.<br />La Corte di cassazione, coerentemente con altre decisioni su casi analoghi, accoglieva il ricorso cassando senza rinvio la sentenza impugnata.<br /> <br />Nel contempo, i giudici di legittimità respingevano l’eccezione avanzata dal contribuente con apposite memorie spiegando che, nel caso di specie, non rilevava lo jus superveniens costituito dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011.<br />A parere dei giudici, infatti, la “manovra di ferragosto”, non avendo come scopo la modifica di situazioni oramai cristallizzate, non poteva far rivivere i benefici persi connessi al condono ex articolo 9-bis, essendo finalizzata solo al recupero di entrate da condono definitive ma non riscosse.<br /> <br />La decisione<br />Nella sentenza in commento, il Supremo collegio di legittimità torna a occuparsi della disciplina dei condoni di cui alla legge 289/2002, soffermandosi su due aspetti in particolare: da un lato la conferma del diniego del beneficio del condono rateale ex articolo 9-bis, legge 289/2002, per la mancata o irregolare corresponsione delle rate; dall’altro, la netta distinzione, in termini di efficacia dell’istituto definitorio, tra “condoni premiali” e “condoni clemenziali”.<br />In merito al primo punto, la Cassazione conferma che la definizione delle imposte e delle ritenute dichiarate e non versate (o versate in ritardo) si perfeziona solo ed esclusivamente con il pagamento dell’intero debito erariale entro i termini previsti dall’istituto; inoltre, l’inadempienza del contribuente si traduce nella perdita definitiva del beneficio con conseguente iscrizione a ruolo degli importi non versati unitamente all’originario carico sanzionatorio (cfr Cassazione 20966/2010).<br /> <br />Si ricorda che il citato articolo 9-bis contemplava la disapplicazione delle sanzioni previste dall’articolo 13 del Dlgs 471/1997 a condizione che venissero correttamente versate le imposte e le ritenute omesse (o versate in ritardo) alle tre rate previste dal legislatore (il pagamento rateale, comprensivo degli interessi legali, era ammesso in caso in cui gli importi da versare per anno d’imposta fossero stati superiori a 3mila euro per le persone fisiche e a 6mila euro per gli altri soggetti).<br /> <br />Il quesito di diritto su cui i giudici si sono espressi è il seguente: se il condono previsto dall’articolo 9-bis, in caso di rateizzazione, possa ritenersi perfezionato anche effettuando alcuni pagamenti in ritardo, come esplicitamente previsto per altre forme di definizione disciplinate dalla legge 289/2002, oppure, vista la mancanza di clausole esplicitamente riferibili agli effetti del pagamento tardivo, tale forma di condono è perfezionabile solo mediante il pagamento dell’intera imposta dovuta entro le scadenze stabilite dalla norma.<br />Dando continuità ai principi già enunciati dalla medesima sezione tributaria, la Cassazione ha deliberato che, con riferimento al “condono previsto all’art. 9–bis L. 289/2002, in assenza di clausole esplicitamente riferibili a tale istituto, non può sussistere un principio generale destinato a valere in caso di silenzio del legislatore diretto a riconoscere effetti al pagamento tardivo; tale forma di condono, infatti, è perfezionabile solo mediante il pagamento dell’intera imposta dovuta entro le scadenze stabilite dalla norma”.<br /> <br />Il principio di diritto enunciato dalla Cassazione trova fondamento nella strutturale distinzione tra “condono premiale” e “condono clemenziale”.<br />A parere del collegio, i condoni con effetto “premiale” fanno sorgere in capo al contribuente il diritto potestativo di chiedere un accertamento straordinario del proprio rapporto giuridico tributario, da effettuarsi secondo regole peculiari e diverse da quelle ordinarie (Cassazione 18353/2007).<br />Tali forme di sanatoria si perfezionano con il pagamento della prima rata e la presentazione dell’apposita istanza: appartengono a tale fattispecie le definizioni previste dagli articoli 7, 8, 9, 15 e 16 della legge 289/2002.<br />Pertanto, in caso di rateizzazione, i condoni sarebbero inefficaci solo in caso di omesso versamento della prima rata, con la conseguente perdita della possibilità di avvalersi della definizione agevolata, mentre il mancato pagamento delle rate successive alla prima comporterebbe unicamente l’iscrizione a ruolo (a titolo definitivo) della rata insoluta, comprensiva di sanzioni e interessi legali.<br /> <br />Diversamente, per quel che attiene la sanatoria regolata dall’articolo 9-bis, che la giurisprudenza associa a un condono di tipo “clemenziale”, si parte dal presupposto che, in via di principio, essa non comporta alcuna incertezza in ordine al quantum dovuto ai fini della definizione: infatti, la somma da versare corrisponde esattamente a quanto già indicato nella dichiarazione integrativa presentata.<br /> <br />La sanatoria, pertanto, ha natura eccezionale rispetto alle forme di definizione precedentemente considerate e la “clemenza” accordata dal legislatore è subordinata solo all’integrale e tempestivo pagamento del debito erariale: disattendere un tale affidamento comporta ipso iure l’inefficacia della definizione agevolata, non potendo estendersi, a causa della differente natura, la disciplina dettata per i condoni di tipo “premiale”, che restano efficaci anche in caso di mancato versamento delle rate successive alla prima.<br /> <br />Con la sentenza in commento, i giudici di legittimità hanno apportato un contributo ulteriore rispetto ai principi di diritto fin qui espressi, in perfetta linea con il proprio orientamento prevalente.<br />Rispondendo a un’eccezione avanzata dal contribuente, i giudici hanno deliberato che, nel caso di specie, non è invocabile lo jus superveniens costituito dall’articolo 2, comma 5-bis e 5-ter, Dl 138/2011, posto che tali disposizioni prevedono:<br /> <br />la ricognizione delle somme dichiarate e non versate da parte di chi si è avvalso di condoni e sanatorie di cui alla legge 289/2002<br />l’avvio di azioni di recupero del dovuto (con gli interessi) entro la fine del 2011, anche mediante l’invio di un’intimazione a pagare quanto concordato<br />in caso di perdurante inadempienza, l’ulteriore sanzione del 50% delle somme spettanti e il controllo fiscale degli anni successivi a quelli condonati.<br /> <br />In buona sostanza, le disposizioni dettate dal legislatore con il Dl 138/2011 non fanno rivivere benefici perduti, ma sollecitano il recupero delle diverse entrate da condono definitive (perché iscritte a ruolo) ma non riscosse, cioè promuovono il pagamento di quanto concordato “per effetto dell’accertamento condonistico straordinario, effettuato con regole peculiari rispetto a quello ordinario”.<br /> <br />Di contro, nella fattispecie del “condono clemenziale” a cui appartiene la definizione per gli omessi e i ritardati versamenti, “è ultroneo promuovere nuove iniziative recuperatorie per l’ovvia considerazione che di norma, sulla scorta dell’originario carico fiscale, il contribuente ha già ricevuto la cartella per il saldo della differenza dovuta (ivi compresi sanzioni ed accessori di legge) in ciò riscontrandosi la ricognizione della decadenza definitivamente consumatasi”.<br />È appena il caso di ricordare che la stessa Agenzia delle Entrate, in tema di efficacia della sanatoria di cui all’articolo 9-bis della legge 289/2002, si era già espressa in senso conforme all’orientamento prevalente della Corte di cassazione: infatti, nella circolare 36/2005, si legge che “se la definizione non è stata perfezionata la sanzione resta commisurata alle imposte non versate o versate in ritardo come risultanti dal controllo delle dichiarazioni originariamente presentate”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Inefficace il “condono clemenziale” se i versamenti non sono tempestivi.

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Studi di settore, anomalie 2010 giustificabili entro fine febbraio.

E' on line sul sito delle Entrate il programma che permette a contribuenti e intermediari di comunicare all'Agenzia informazioni o elementi in grado di giustificare le situazioni di non congruità, non normalità o non coerenza risultanti dall'applicazione degli studi di settore per il periodo d'imposta 2010, oltre l'indicazione in dichiarazione di cause di inapplicabilità o di esclusione.<br /><br />La trasmissione delle segnalazioni potrà essere effettuata fino al 29 febbraio 2012, entro un termine quindi più ampio di quello ordinariamente previsto per la trasmissione delle dichiarazioni dei redditi.<br /><br />"Segnalazioni studi di settore Unico 2011": il software<br />Il software "Segnalazioni studi di settore Unico 2011" consente di predisporre e inviare telematicamente una segnalazione contenente i dati utili a giustificare lo scostamento rispetto alle risultanze degli studi di settore. L'applicazione è disponibile gratuitamente sul sito www.agenziaentrate.gov.it, nella sezione "Home - Cosa devi fare - Dichiarare - Studi di settore e parametri - Studi di settore - Compilazione".<br />Per il corretto e completo utilizzo delle funzionalità offerte dal programma, è stata realizzata una dettagliata guida operativa, pubblicata nella stessa sezione del sito.<br /><br />File Internet o Entratel, la procedura passo dopo passo<br />L'utente può predisporre e inviare telematicamente le segnalazioni tramite File Internet o Entratel. Di seguito le istruzioni per eseguire correttamente la procedura:<br />predisporre le segnalazioni utilizzando il software "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011"<br />trasferire i dati acquisiti utilizzando la funzione "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011". Il trasferimento predispone il file da inviare nella cartella "trasferiti" presente all'interno della cartella di installazione del software<br />utilizzare le applicazioni File Internet o Entratel per crittografare il file salvato nella cartella "trasferiti", scegliendo dalla lista contenente le tipologie di documenti disponibili la voce "Segnalazioni Studi di Settore Unico 2011"<br />inviare telematicamente il file utilizzando le stesse applicazioni File Internet o Entratel.<br /><br />A seguito dell'invio telematico della segnalazione, al contribuente viene spedita una ricevuta che riporta l'esito della trasmissione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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E' on line sul sito delle Entrate il programma che permette a contribuenti e intermediari di comunicare all'Agenzia informazioni o e...

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Il Decreto Milleproroghe potrebbe essere varato venerdì 23 dicembre 2011.

Il Governo sta provando ad accelerare il più possibile i tempi del varo del Decreto Milleproroghe, che dovrebbe essere approvato dal Consiglio dei Ministri già venerdì 23 dicembre 2011. Tra le questioni più principali le liberalizzazioni e la riforma previdenziale dei lavoratori che hanno cominciato a lavorare a 15-16 anni di età. Possibile un ulteriore alleggerimento delle penalizzazioni per tutti gli under 62 anni che optano per l’uscita anticipata con il solo canale contributivo (42 anni e 1 mese per gli uomini e 41 anni e 1 mese per le donne).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Il Decreto Milleproroghe potrebbe essere varato venerdì 23 dicembre 2011.

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Regime dei minimi: incertezze sul nuovo regime e sulla sorte degli “ex-minimi”.

Il 1° gennaio 2012 entrerà in vigore il nuovo regime dei minimi, secondo le modifiche apportate dall’art. 27 del D.L. n. 198/2011, convertito nella L. 111/2011. Le imprese e i professionisti che dal 2012 non potranno più utilizzare il regime dei minimi, passando automaticamente a quello residuale, dovranno aumentare i prezzi delle merci vendute e delle prestazioni effettuate, nei confronti dei privati, se non vorranno vedersi ridurre il ricavo effettivo. Infatti, a differenza del regime dei minimi, quello residuale comporta l’applicazione degli studi di settore, ma soprattutto obbliga ad applicare l’Iva nei modi ordinari.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Regime dei minimi: incertezze sul nuovo regime e sulla sorte degli “ex-minimi”.

Il 1° gennaio 2012 entrerà in vigore il nuovo regime dei minimi, secondo le modifiche apportate dall’art. 27 del D.L. n. 198/2011, convertit...

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Studi di settore: online il software per giustificare gli scostamenti fino al 29 febbraio 2012.

Con un Comunicato stampa del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate ha annunciato che è stato reso disponibile il software “Segnalazioni studi di settore Unico 2011”, mediante il quale i contribuenti e gli intermediari abilitati possono comunicare all’Amministrazione Finanziaria le informazioni e gli elementi in grado di giustificare le situazioni di non congruità, non normalità e non coerenza derivanti dall’applicazione degli studi di settore per il periodo d’imposta 2010. Inoltre, mediante tale programma informatica è possibile indicare le condizioni di sussistenza delle cause di inapplicabilità o di esclusione dagli studi di settore segnalate in Unico 2011. La trasmissione delle segnalazioni può essere effettuata a partire dal 20 dicembre 2011 e fino al 29 febbraio 2012.

Studi di settore: online il software per giustificare gli scostamenti fino al 29 febbraio 2012.

Con un Comunicato stampa del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate ha annunciato che è stato reso disponibile il software “Segnalazioni ...

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Servizi sanitari forniti dalle farmacie ai cittadini esenti dall’Iva.

Con la Risoluzione n. 128/E del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che sono esenti dall'Iva le prestazioni sanitarie rese dalle farmacie, consistenti nella messa a disposizione di operatori socio-sanitari, infermieri e fisioterapisti per svolgere specifiche prestazioni professionali nei confronti di clienti-pazienti. L'applicazione dell'esenzione, infatti, va valutata in relazione alla natura delle prestazioni fornite, a prescindere dalla forma giuridica di chi le rende.

Servizi sanitari forniti dalle farmacie ai cittadini esenti dall’Iva.

Con la Risoluzione n. 128/E del 20 dicembre 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che sono esenti dall'Iva le prestazioni sanitarie re...

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Apprendistato: quali sanzioni in caso di mancata offerta formativa del datore di lavoro?

Domanda<br />Si chiede quali sanzioni sono previste nel caso di mancata erogazione della formazione nel contratto di apprendistato professionalizzante.<br /><br />Risposta<br />Il Ministero del Lavoro, con la circolare n. 27/2008 del 10 novembre ha chiarito che il datore di lavoro non perde le agevolazioni contributive per l'apprendista se la Regione non offre una sufficiente offerta formativa. Al contrario, nel caso in cui lo stesso datore di lavoro abbia scelto di erogare la formazione a livello aziendale, avvalendosi del "canale parallelo" di cui al comma 5 ter dell'articolo 49 del decreto legislativo n. 276/2003, in caso di mancata erogazione della formazione, sarà tenuto a versare la differenza tra la contribuzione agevolata e quella relativa all'inquadramento finale del contratto di apprendistato, con una maggiorazione del 100 per cento. Tale maggiorazione così stabilita esclude l'applicazione di qualsiasi altra sanzione prevista in caso di omessa contribuzione. L'articolo 7 del nuovo Testo Unico sull'Apprendistato (Decreto Legislativo 15 settembre 2011, n. 167 pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 236 del 10 ottobre 2011), prevede, inoltre che, qualora sul contratto di apprendistato in corso di esecuzione emerga un inadempimento nella erogazione della formazione prevista nel piano formativo individuale, il personale ispettivo del Ministero del lavoro adotterà un provvedimento di disposizione, ai sensi dell'art. 14 del D.Lgs. n. 124/2004 "assegnando un congruo termine al datore di lavoro per adempiere". La totale assenza della formazione può portare, infine, alla conversione del contratto.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Apprendistato: quali sanzioni in caso di mancata offerta formativa del datore di lavoro?

Domanda Si chiede quali sanzioni sono previste nel caso di mancata erogazione della formazione nel contratto di apprendistato professionaliz...

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Richiesta di annullamento dell’atto illegittimo.

Può essere chiesto all’ufficio delle Entrate l’annullamento di un atto che si ritiene essere illegittimo anche successivamente a un ricorso dichiarato irricevibile con sentenza passata in giudicato?<br /><br />L’atto illegittimo può essere annullato dall’ufficio su domanda del contribuente, che riporti l’esposizione dei fatti, l’atto di cui si eccepisce l’illegittimità in tutto o in parte e la documentazione idonea a dimostrare le tesi sostenute. L’annullamento dell’atto illegittimo può essere richiesto anche se il contribuente ha presentato ricorso e questo è stato respinto per motivi formali (inammissibilità, improcedibilità, irricevibilità) con sentenza passata in giudicato.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Richiesta di annullamento dell’atto illegittimo.

Può essere chiesto all’ufficio delle Entrate l’annullamento di un atto che si ritiene essere illegittimo anche successivamente a un ricorso ...

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Iva: il futuro dell’imposta europea in un documento dell’Unione.

La Commissione europea traccia il futuro dell’Iva. È stata presentata nei giorni scorsi, infatti, una Comunicazione in cui l’esecutivo comunitario, in base ai risultati della consultazione pubblica lanciata alla fine del 2010, detta gli orientamenti generali sull’imposta. Tra questi, il rafforzamento della lotta alle frodi e la creazione di uno sportello unico per gli obblighi Iva, rivolto alle imprese che svolgono operazioni transfrontaliere<br /> <br />Il libro verde dell’Iva <br />Il 1° dicembre 2010 la Commissione ha pubblicato “Il libro verde sul futuro dell’Iva” contenente 33 quesiti su cui è stata avviata una consultazione pubblica destinata a singoli contribuenti, imprese, Amministrazioni pubbliche e altri organismi. I circa 1700 contributi giunti ai tecnici Ue hanno cercato di dare una risposta a diverse questioni aperte sul fronte Iva: dai meccanismi di deduzione dell’imposta alle aliquote da applicare, dalla tassazione delle operazioni cross-border ai costi amministrativi gravanti sulle imprese. <br />I più interessati all’argomento, le associazioni di categoria e gli enti non profit operanti a livello nazionale, che hanno inviato il 35% dei contributi arrivati in Commissione, seguiti dalle imprese, con il 31,9%, delle risposte. A quota 9%, invece, i suggerimenti formulati dai singoli cittadini, il 5,4% dalle istituzioni e il 2% dalle università. La Germania è lo Stato da cui sono stati spedite più risposte, seguito da Gran Bretagna, Francia, Belgio e Italia. <br /> <br />Triplice obiettivo per un impegno comune <br />Sono tre i fronti su cui l’Unione europea è chiamata a lavorare: le imprese, le entrate fiscali e la lotta alle frodi. Numerosi contributi giunti per la consultazione evidenziano come molto spesso per le aziende europee sia più facile avere rapporti commerciali con operatori extraUe piuttosto che tra loro, a causa delle differenti regole sull’Iva vigenti nei Paesi membri. Sull’argomento, alcuni studi dei tecnici Ue hanno dimostrato che una riduzione del 10% delle discrepanze tra i regimi Iva nazionali potrebbe condurre a un incremento del commercio intraUe del 3,7%. Le aziende europee che svolgono attività transfrontaliere, inoltre, allo stato attuale sopportano un carico amministrativo molto forte che, secondo la Comunicazione, potrebbe essere alleggerito attraverso la creazione di un “one-stop-shop" per le operazioni transfrontaliere, ovvero uno sportello unico che permetta alle imprese di assolvere i propri obblighi IVA rapportandosi a una singola Amministrazione fiscale. <br />Sul fronte delle entrate tributarie, dal documento Ue emergono alcune indicazioni operative per gli Stati membri, chiamati a esaminare la possibilità di ampliare la base imponibile ai fini Iva. Alcuni studi, infatti, hanno dimostrato come la limitazione dell’uso di aliquote ridotte e di esenzioni possa far aumentare il gettito proveniente dall’Iva, che attualmente rappresenta circa il 20% delle entrate tributarie nazionali. Quanto alla lotta alle frodi, l’obiettivo è rafforzare gli strumenti esistenti, primo fra tutti Eurofisc, monitorare costantemente quelli messi in campo a livello nazionale e incentivare la creazione di forme di controllo multilaterale.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Iva: il futuro dell’imposta europea in un documento dell’Unione.

La Commissione europea traccia il futuro dell’Iva. È stata presentata nei giorni scorsi, infatti, una Comunicazione in cui l’esecutivo comun...

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Immobili esteri fra modulo RW e nuova imposta patrimoniale.

L’obbligo di compilazione del modulo RW con l’indicazione degli investimenti all’estero ovvero delle attività estere di natura finanziaria, introdotto dall’articolo 4 del Dl 167/1990, solo negli ultimi anni ha iniziato a registrare un maggiore interesse grazie anche all’ultimo “scudo fiscale” (Dl 78/2009) e a un progressivo inasprimento delle sanzioni.<br /> <br />Il decreto “salva Italia” n. 201/2011 - prossimo alla definitiva conversione in legge - si appresta a incidere nuovamente sull’importanza del monitoraggio fiscale. Infatti, come gli immobili siti nel territorio nazionale saranno soggetti a Imu (la nuova imposta municipale che sostituirà l’Ici), anche per gli immobili d’oltralpe di proprietà di contribuenti fiscalmente residenti in Italia è prevista l’introduzione di un’imposta patrimoniale.<br /> <br />Questa tipologia di investimento estero è tra quelle che ha registrato più interventi normativi negli ultimi tre anni.<br />Prima dell’entrata in vigore del Dl 78/2009, gli investimenti all’estero di natura non finanziaria, tra cui gli immobili, dovevano essere indicati nel modulo RW soltanto nel periodo d’imposta in cui avevano prodotto redditi imponibili in Italia. Nel caso degli immobili situati all’estero, gli stessi dovevano essere indicati nel modulo RW relativo al periodo d’imposta in cui erano stati dati in locazione ovvero avevano formato oggetto di cessione imponibile in Italia, o, se assoggettati a imposte sui redditi nello Stato estero (come accade, ad esempio, in Spagna), anche se tenuti a disposizione.<br />Al contrario, non doveva essere indicato nel modulo RW l’immobile tenuto a disposizione in un Paese che non ne prevedesse la tassazione ai fini delle imposte sui redditi (come, ad esempio, in Francia). Infatti, in tal caso, l’immobile era considerato non produttivo di redditi imponibili neanche in Italia, ai sensi dell’articolo 70, comma 2, del Tuir. Pertanto, in linea generale, fino al periodo d’imposta 2008, gli investimenti all’estero dovevano essere indicati nel modulo RW soltanto nel caso in cui avessero prodotto, nel periodo d’imposta di riferimento, redditi imponibili in Italia.<br /> <br />Considerata la duplice finalità del modulo RW, ovvero quella di fornire un quadro delle attività detenute all’estero, ma soprattutto quella di supportare l’efficacia dell’azione di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria, l’Agenzia delle Entrate, al fine di rendere più incisivi i presidi posti in ambito internazionale a tutela del corretto assolvimento degli obblighi tributari, con la circolare 45/2010, e già un anno prima con la circolare 43/2009, ha ritenuto che la previsione normativa contenuta nell’articolo 4 del Dl 167/1990, nella parte in cui definisce gli investimenti all’estero da indicare nel modulo RW come quelli “[…] attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia […]”, dovesse essere intesa come riferita non solo a fattispecie di effettiva produzione di redditi imponibili in Italia, ma anche a ipotesi in cui la produzione dei predetti redditi sia soltanto astratta o potenziale.<br /> <br />In sostanza, sulla base di tali indicazioni, sono soggetti all’obbligo di monitoraggio le consistenze e i flussi relativi a tutti gli investimenti all’estero, al fine di verificare che il contribuente possa conseguire, anche in futuro, redditi di fonte estera fiscalmente rilevanti in Italia, ricompresi in una delle categorie reddituali del Tuir. La capacità del bene di produrre un reddito ricorre, infatti, non soltanto nel caso in cui il bene produca effettivamente un reddito, ma anche nel caso in cui sussista una capacità produttiva di reddito meramente potenziale e quindi eventuale e lontana nel tempo, derivante dall’alienazione, dall’utilizzo nonché dallo sfruttamento del bene, anche senza organizzazione d’impresa.<br />Pertanto, a partire dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2009 (Unico 2010), i contribuenti sono in ogni caso tenuti a indicare nel modulo RW non soltanto le attività di natura finanziaria, ma anche gli investimenti di altra natura quali, ad esempio, gli immobili tenuti a disposizione, le imbarcazioni, gli oggetti preziosi e le opere d’arte, indipendentemente dalla effettiva produzione di redditi imponibili nel periodo d’imposta.<br /> <br />Il prossimo intervento normativo in materia è il “decreto salva Italia”, che incide, fra l’altro, proprio sugli investimenti immobiliari d’oltralpe, in quanto è prevista l’introduzione di nuova imposta dello 0,76% sul valore degli immobili detenuti all’estero a titolo di proprietà (ovvero di altro diritto reale) da contribuenti residenti in Italia, in proporzione alla quota di possesso e ai mesi dell’anno nei quali lo stesso si è protratto.<br />Il testo approvato dalla Camera, all’articolo 19, comma 15, prevede che il valore da considerare come base imponibile è rappresentato “dal costo risultante dall’atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l’immobile”. Sarà pertanto sufficiente rispolverare il vecchio rogito notarile per individuare l’importo su cui applicare l’aliquota dello 0,76 per cento.<br /> <br />Per evitare il fenomeno della doppia imposizione, nel caso di immobili già assoggettati a imposta patrimoniale nello Stato estero (come, ad esempio, in Francia), il successivo comma 16 offre la possibilità di dedurre “fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d'imposta pari all'ammontare dell'eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato in cui è situato l'immobile”.<br /> <br />La ricaduta reddituale sui beni oggetto di monitoraggio fiscale è prevista già a partire dal periodo di imposta 2011. Prima dell’entrata in vigore degli interventi previsti dal Dl 201/2011, invece, l’investimento immobiliare, nonostante fosse sempre da indicare nel quadro RW dell’Unico, era rilevante in termini reddituali soltanto qualora risultasse effettivamente una fonte di reddito. Solo in tale ultima ipotesi era da indicare nel quadro RL dell’Unico, con il relativo trattamento fiscale.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Immobili esteri fra modulo RW e nuova imposta patrimoniale.

L’obbligo di compilazione del modulo RW con l’indicazione degli investimenti all’estero ovvero delle attività estere di natura finanziaria, ...

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