Quesito: garage prima casa affittata.

necessito un'informazione in materia di ICI.<br />Io ho affittata la mia prima casa con contratto concordato, pagando così il 2 per mille di ICI. La casa comprende una pertinenza (un garage) che però non ho affittata ma ho tenuto a mia disposizione, devo pagarci l'ICI?

Quesito: garage prima casa affittata.

necessito un'informazione in materia di ICI. Io ho affittata la mia prima casa con contratto concordato, pagando così il 2 per mille di ...

Continua a leggere...»

Assunzione a termine di un disabile: è lecita senza indicazione delle ragioni giustificative?

Domanda<br />Nell'ambito di una convenzione coi servizi per il collocamento dei disabili, è stato proposto alla nostra azienda di assumere, a tempo determinato, un lavoratore con disabilità psichica. A tal fine ci chiediamo se, per la regolarità del contratto, è necessario indicare una causale giustificativa dello stesso<br /><br />Risposta<br />Il problema sollevato dal quesito è quello della necessarietà o meno di indicare le causali giustificative del ricorso al contratto a termine - ragioni di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo, anche se riferibili alla ordinaria attività del datore di lavoro - prevista in generale dalla normativa sul contratto a tempo determinato (art. 1 d.lgs. n. 368/2001), anche nella particolare ipotesi delle convenzioni per l'inserimento dei disabili.<br /><br />In base alla normativa sul collocamento mirato dei disabili (art. 11 l. 68/1999), gli uffici competenti possono stipulare con il datore di lavoro convenzioni aventi ad oggetto la determinazione di un programma mirante al conseguimento degli obiettivi occupazionali di cui alla legge stessa. "Nella convenzione sono stabiliti i tempi e le modalità delle assunzioni che il datore di lavoro si impegna ad effettuare". "Tra le modalità che possono essere convenute vi sono anche la facoltà della scelta nominativa, lo svolgimento di tirocini con finalità formative o di orientamento, l'assunzione con contratto di lavoro a termine, lo svolgimento di periodi di prova più ampi di quelli previsti dal contratto collettivo, purché l'esito della prova, qualora sia riferibile alla menomazione da cui è affetto il soggetto, non costituisca motivo di risoluzione del rapporto di lavoro".<br /><br />Si ritiene che l'ipotesi disciplinata dalla normativa sul collocamento mirato rappresenti una deroga rispetto alla normativa generale. Ciò è particolarmente evidente in relazione alla possibilità di estendere il periodo di prova. La deroga è del resto giustificata dalla finalità legislativa di promuovere il collocamento dei lavoratori disabili tramite l'inserimento mirato in un contesto lavorativo adatto e consono alle capacità del lavoratore. In tal senso la normativa si caratterizza per la specialità rispetto alla normativa generale, giustificando così la deroga ai requisiti previsti in generale per il ricorso al contratto a termine (in tal senso cfr. Cass. Sent. n. 13285/2010).<br /><br />In conclusione, nel caso di contratto a termine con un lavoratore disabile all'interno di una specifica convenzione tra datore di lavoro e servizi competenti, non pare necessario indicare le specifiche ragioni che giustificano l'apposizione del termine ai sensi dell'art. 1 D.Lgs. n. 368/2001.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Assunzione a termine di un disabile: è lecita senza indicazione delle ragioni giustificative?

Domanda Nell'ambito di una convenzione coi servizi per il collocamento dei disabili, è stato proposto alla nostra azienda di assumere, a...

Continua a leggere...»

Prima casa, una quota esigua non è "riacquisto" di immobile.

Con una interessante sentenza (la 13291 del 17 giugno), la Cassazione torna a occuparsi dei benefici fiscali connessi all'acquisto della prima casa e, in particolare, dell'interpretazione della normativa che ne disciplina le ipotesi di decadenza.<br />Nel caso specifico, i giudici di piazza Cavour hanno affermato che - nell'ipotesi di trasferimento infraquinquennale dell'immobile comprato usufruendo dei benefici prima casa - il successivo acquisto non dell'intera proprietà ma solo di una piccola quota millesimale di un altro immobile, entro un anno dalla precedente vendita, determina la decadenza dai benefici fiscali, laddove l'esiguità della quota acquistata non permetta di disporre del bene in modo tale da poterlo adibire a propria abitazione.<br /><br />La normativa di riferimento<br />L'attuale nota II bis), articolo 1, parte I, della Tariffa allegata al Dpr 131/1986, prevede l'applicazione agevolata dell'imposta di registro con aliquota del 3% agli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di case "non di lusso" e agli atti traslativi o costitutivi della nuda proprietà, dell'usufrutto, dell'uso e dell'abitazione relativi alle stesse a condizione che:<br />1. l'immobile sia ubicato nel territorio del Comune in cui l'acquirente ha o stabilisca entro diciotto mesi dall'acquisto la propria residenza o, se diverso, in quello in cui l'acquirente svolge la propria attività<br />2. nell'atto di acquisto l'acquirente dichiari di non essere titolare esclusivo o in comunione con il coniuge dei diritti di proprietà, usufrutto, uso e abitazione di altra casa di abitazione nel territorio del Comune in cui è situato l'immobile da acquistare<br />3. nell'atto di acquisto l'acquirente dichiari di non essere titolare, neppure per quote, anche in regime di comunione legale su tutto il territorio nazionale dei diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione e nuda proprietà su altra casa di abitazione acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge con le agevolazioni in parola.<br />Detti requisiti soggettivi e oggettivi devono ricorrere congiuntamente per l'applicazione delle aliquote agevolate previste ai fini dell'imposta di registro, ipotecaria e catastale.<br /><br />Il comma 4, articolo 1, della citata nota, dispone poi che, nelle ipotesi di trasferimento (a titolo oneroso o gratuito) degli immobili acquistati con i benefici in parola, prima del decorso del termine di cinque anni dalla data del loro acquisto, le imposte in trattazione sono dovute nella misura ordinaria; l'ultimo periodo del comma prevede testualmente che "… Le predette disposizioni non si applicano nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall'alienazione dell'immobile acquistato con i benefici di cui al presente articolo, proceda all'acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale".<br /><br />Ne consegue che, nel caso di immobili acquistati con i benefici prima casa e rivenduti prima del decorso del termine di cinque anni dalla data del loro acquisto, l'Amministrazione finanziaria procede al recupero della differenza fra l'imposta ordinaria e quella ad aliquota agevolata, nonché all'irrogazione della sanzione amministrativa pari al 30% della differenza medesima. Devono, inoltre, essere recuperate le maggiori imposte ipotecaria e catastala, maggiorate della sanzione amministrativa del 30 per cento.<br />La revoca dell'agevolazione non ha luogo, invece, come detto, nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall'alienazione dell'immobile acquistato con i benefici prima casa, acquisti un altro immobile da adibire a propria abitazione principale.<br /><br />Per completezza, si rammenta che il termine triennale (articolo 76 del Dpr 131/1986) per l'accertamento dell'intervenuta decadenza dalle predette agevolazioni fiscali non si determina a far data dalla cessione dell'immobile bensì dall'anno successivo alla data di registrazione dell'atto di compravendita senza che il contribuente abbia posto in essere un nuovo acquisto (cfr, Cassazione 3782/2011).<br /><br />Il giudizio di merito<br />L'Amministrazione finanziaria propone ricorso in Cassazione contro la sentenza di una Commissione tributaria regionale che, nel rigettare l'appello erariale, aveva annullato l'avviso di liquidazione con il quale erano stati revocati i benefici concessi a un contribuente sull'atto di acquisto della prima casa, per avere - lo stesso acquirente - alienato il bene entro il termine quinquennale, senza procedere, tuttavia, nell'anno successivo alla vendita, all'acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale.<br /><br />In merito, il contribuente - che aveva impugnato l'atto impositivo - sostiene di avere invece adempiuto alla prescrizione di legge, avendo acquistato una quota del quattro per mille di altro immobile da destinarsi a prima casa.<br />Secondo il giudice d'appello, ì benefici in esame possono essere concessi a chi acquista anche e soltanto una quota di immobile in quanto, sulla base del disposto normativo, non si ritiene sussistere un limite quantitativo all'acquisto pro-quota dell'immobile che determini la decadenza dall'accesso ai benefici stessi.<br />Unica condizione prevista dalla legge, continuano i giudici del gravame, affinché non si verifichi la decadenza dalle agevolazioni è quella di adibire il secondo immobile acquistato ad abitazione principale, entro il termine annuale (senza quindi che assuma rilevanza la quota di proprietà acquistata).<br /><br />Nel ricorso, l'Amministrazione denuncia la violazione dell'articolo 1, nota II bis), dell'articolo 1 della Tariffa, parte I, allegata al Tur, in quanto è dell'avviso che il requisito dell'idoneità dell'immobile da adibire ad abitazione principale avrebbe carattere funzionale e non formale, non potendosi prescindere dalla valutazione del quantum del diritto di proprietà dell'immobile di cui il contribuente è in concreto titolare, rispetto alla pienezza ed esclusività del dominio.<br /><br />La sentenza della Cassazione<br />Secondo i giudici di legittimità, il ricorso merita accoglimento.<br />In tema di benefici prima casa, la richiamata nota prescrive, al comma 4, che il contribuente, entro un anno dal trasferimento dell'immobile acquistato con i predetti benefici, deve procedere all'acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale.<br /><br />Per la Corte suprema, tuttavia, l'acquisto non dell'intero, ma di una quota dell'immobile, non è di per sé ostativo ad integrare il requisito, anzi, potrebbe ben integrarlo ma a condizione che la quota acquistata sia significativa in relazione alla concreta possibilità di disporre del bene, in modo da poterlo adibire a propria abitazione principale.<br /><br />Al riguardo, infatti, precisa la Cassazione, come stabilisce l'articolo 1102 del codice civile, ciascun partecipante alla comunione "… può servirsi della cosa comune purché non ne alteri la destinazione e non impedisca agli altri partecipanti di farne parimenti uso secondo il loro diritto".<br />Ne consegue che, "l'acquisto di una quota particolarmente esigua di un immobile non può perciò comportare da solo il potere di disporre del bene come abitazione propria; esso è, cioè, inidoneo a realizzare l'adibizione ad abitazione che è la finalità perseguita dal legislatore con il riconoscimento dell'aliquota dell'imposta ridotta sugli atti d'acquisto, e non vale, pertanto a realizzare la condizione dello 'acquisto di altro immobile'…".<br /><br />La Cassazione giunge a tale conclusione anche sulla base di speculari precedenti pronunce in cui è stato affermato che "… la mera titolarità di una quota di un appartamento in comunione non preclude (a meno che non abbia a vertersi in ipotesi di comunione fra coniugi) la fruizione della disciplina agevolativa sull'acquisto della cosiddetta 'prima casa'…", in quanto "… la facoltà di usare il bene comune, purché non si impedisca a ciascuno degli altri comunisti 'di farne parimenti uso', assicurata dall'art. 1102 del codice civile, non consente infatti al singolo comunista di destinare idoneamente la casa in comunione a sua abitazione" (cfr Cassazione, sentenze 10984/2007 e 9647/1999).<br /><br />In altre parole, se il semplice acquisto di una quota in comunione di un immobile non è ostativo alla fruizione del benefico prima casa, è comunque necessario che la quota acquistata sia tale da consentire al contribuente/acquirente - nel rispetto della normativa civilistica in tema di comunione - di destinare la stessa a propria abitazione principale (tale onere probatorio, ovviamente, spetta al contribuente/beneficiario).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Prima casa, una quota esigua non è "riacquisto" di immobile.

Con una interessante sentenza (la 13291 del 17 giugno), la Cassazione torna a occuparsi dei benefici fiscali connessi all'acquisto della...

Continua a leggere...»

Irap e addizionale Irpef maggiorate: le istruzioni delle Entrate.

Il Ministero dell’Economia e il Dipartimento delle Finanze, con il Comunicato Stampa del 23.06.2011, hanno confermato, anche per il 2011, la maggiorazione Irap e quella relativa all’addizionale regionale Irpef nelle regioni Calabria, Campania e Molise. Il Tavolo per la verifica degli adempimenti e il Comitato permanente per la verifica dell’erogazione dei livelli essenziali di assistenza hanno, infatti, accertato in tali territori, anche per il 2010, una situazione debitoria tale da far scattare gli automatismi fiscali finalizzati a ripianare il deficit sanitario. Pertanto, per l’anno d’imposta 2011, valgono le maggiorazioni delle aliquote, già applicabili lo scorso anno: 0,15 punti percentuali per l’Irap e 0,30% in più per l’addizionale Irpef.

Irap e addizionale Irpef maggiorate: le istruzioni delle Entrate.

Il Ministero dell’Economia e il Dipartimento delle Finanze, con il Comunicato Stampa del 23.06.2011, hanno confermato, anche per il 2011, la...

Continua a leggere...»

Ravvedimento operoso “parziale” non è una rateazione.

Con la Risoluzione n. 67/E del 23 giugno 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce i dubbi interpretativi e le problematiche applicative relativi alla possibilità, per i contribuenti, di usufruire dei benefici del ravvedimento operoso. In particolare, la risoluzione distingue il “ravvedimento parziale” dalla “rateizzazione delle somme da ravvedimento”, chiarendo che il ravvedimento della violazione non si perfeziona con il versamento della prima rata di quanto “complessivamente” dovuto a titolo di imposta, interessi e sanzioni entro il termine previsto dalla norma. Di conseguenza, il contribuente non può beneficiare della riduzione complessiva delle sanzioni applicabili anche quando i versamenti delle rate successive siano eseguiti oltre tale termine. Per essere valido il “ravvedimento parziale”, è necessario che siano corrisposti interessi e sanzioni commisurati alla frazione di debito versato tardivamente, che non siano intervenuti controlli fiscali e non sia scaduto il termine previsto per il ravvedimento stesso.

Ravvedimento operoso “parziale” non è una rateazione.

Con la Risoluzione n. 67/E del 23 giugno 2011, l’Agenzia delle Entrate chiarisce i dubbi interpretativi e le problematiche applicative relat...

Continua a leggere...»

Interessi di mora per il ritardato pagamento delle cartelle: dall’01.10.2011 scatta il nuovo tasso.

A partire dal 1° ottobre 2011, gli interessi di mora sulle somme iscritte a ruolo pagate in ritardo, scendono dal 5,7567% al 5,0243% su base annua. Si tratta di quanto il contribuente ritardatario deve aggiungere al debito notificato, dal giorno in cui gli viene recapitata la cartella esattoriale e fino al giorno di pagamento, nel caso in cui non adempie al versamento delle somme iscritte a ruolo entro i 60 giorni dalla notifica della cartella. La nuova misura è stata fissata da un Provvedimento del 22 giugno 2011 del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, in base alla media dei tassi bancari attivi individuata dalla Banca d’Italia aumentata di un punto.

Interessi di mora per il ritardato pagamento delle cartelle: dall’01.10.2011 scatta il nuovo tasso.

A partire dal 1° ottobre 2011, gli interessi di mora sulle somme iscritte a ruolo pagate in ritardo, scendono dal 5,7567% al 5,0243% su base...

Continua a leggere...»

Snc: in caso di vendita delle quote sociali la plusvalenza tassabile deve tenere conto dalla riserva di rivalutazione?

Domanda<br />La rivalutazione dei beni di impresa di una S.N.C. effettuata ai sensi del D.L. n. 185/2008 comporta l'iscrizione nel patrimonio netto contabile di una riserva di rivalutazione. Posto che non è stata effettuata la rivalutazione delle quote sociali e posto che l'affrancamento della riserva di rivalutazione, anche se possibile, non è stata comunuque effettuata, si pone la seguente domanda: in caso di vendita delle quote sociali la plusvalenza tassabile ai sensi dell'art. 67, c. 1 lett. c) e 68, c. 3 del T.U. 917, dovrà o non dovrà tenere conto del suddetto valore costituito dalla riserva di rivalutazione?<br /><br />Risposta<br />La rivalutazione cui si fa riferimento è quella prevista dall'art. 15, commi 16-23, D.L. n. 185/2008 e relativa ai beni immobili (inclusi quelli completamente ammortizzati e le immobilizzazioni in corso), con esclusione delle aree fabbricabili e degli immobili alla cui produzione e al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa.<br /><br />Senza riepilogare le caratteristiche della rivalutazione, da quanto emerge dal quesito nel caso di specie, la rivalutazione è stata operata anche ai fini fiscali, senza affrancamento del saldo di rivalutazione. Ciò comporta che il saldo assume la natura di una riserva in sospensione di imposta. Relativamente alle società di persone, la distribuzione di detta riserva comporta un maggior reddito imponibile (una variazione in aumento in sede di calcolo delle imposte) per la società, tassata - poi - per trasparenza in capo al socio. Ne discende anche l'incremento del costo della partecipazione (cosa usuale relativamente al reddito imputato per trasparenza) che si ridurrà al momento dell'effettiva distribuzione degli utili, senza, peraltro, che ciò comporti una ulteriore tassazione in capo al socio.<br /><br />Questo, il quadro di riferimento generale con riguardo alla rivalutazione.<br /><br />L'aspetto che rileva ai fini del quesito è quello relativo alla formazione del costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione in capo al socio. La rivalutazione operata dalla società non si rifletta, automaticamente, sul costo della partecipazione. E' evidente che diversi valori in capo alla società, prima o poi si riverseranno anche sul socio, sul suo reddito o sul costo della partecipazione, dato che trattandosi di una società di persone, la tassazione avviene per trasparenza. Nello specifico, il costo della partecipazione sarà influenzata, come già segnalato, dalla distribuzione del saldo attivo di rivalutazione ma anche, più genericamente ed in misura indiretta, dai minori redditi imponibili che saranno imputati al socio per effetto del maggiori costi derivanti dalla rivalutazione (si ricorda, peraltro, che effetti fiscali sono differiti al 2013 e al 2014).. Si pensi ai minori imponibili generati per effetto degli ammortamenti fiscali, ovvero quelli generati dalla minor plusvalenza (o maggiore minusvalenza) nell'ipotesi di cessione.<br /><br />A parte, quindi, il meccanismo tipico di incremento/decremento del costo della partecipazione in una società trasparente, il costo non è influenzato da fenomeni propri e tipici della società stessa. Ne consegue che, in assenza di distribuzione della riserva, il costo della partecipazione prescinde dall'importo della riserva di rivalutazione non distribuita.<br /><br />Se, invece, la rivalutazione avesse avuto solo riconoscimento civilistico (e non fiscale), il problema non si porrebbe. In detta ipotesi, infatti, la distribuzione della riserva non genererebbe alcuna tassazione e il costo della partecipazione non sarebbe incisa, né direttamente né indirettamente, dall'avvenuta rivalutazione civilistica degli immobili.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Snc: in caso di vendita delle quote sociali la plusvalenza tassabile deve tenere conto dalla riserva di rivalutazione?

Domanda La rivalutazione dei beni di impresa di una S.N.C. effettuata ai sensi del D.L. n. 185/2008 comporta l'iscrizione nel patrimonio...

Continua a leggere...»

Spesometro e ultimi chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate.

Con la Circolare n. 28/E del 21.06.2011, l’Agenzia delle Entrate affronta il tema della comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini Iva di importo superiore a 3.000 €, disposta dal D.L. n. 78/2010. In particolare, gli acquisti delle autovetture vanno comprese nella comunicazione, mentre gli acquisti di immobili sono esclusi da tale comunicazione. Il motivo del differente trattamento va ricercato negli archivi dell’Anagrafe Tributaria che accolgono soltanto le “variazioni” del mercato immobiliare e non ospitano, invece, i passaggi di proprietà degli autoveicoli che, pertanto, non possono essere monitorati facilmente. Sulla “data dell’operazione” da indicare nella comunicazione è specificato che va riportata quella di registrazione, ma se quest’ultima non è prevista fa fede la data della fattura.

Spesometro e ultimi chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate.

Con la Circolare n. 28/E del 21.06.2011, l’Agenzia delle Entrate affronta il tema della comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini Iva...

Continua a leggere...»

Via libera dalla Camera il 21.06.2011 al maxi emendamento del Governo con le modifiche al Decreto Sviluppo.

Il 21.06.2011 il Decreto sviluppo è stato approvato dalla Camera con 317 sì, 293 no e 2 astenuti: entro il 12 luglio dovrà passare al Senato per il via libero definitivo. Tra le modifiche di carattere generale l'abrogazione delle norme sulla concessione del diritto di superficie per il demanio marittimo, mentre per quel che riguarda il fronte fiscale le novità principali sono relative alle procedure di riscossione coattiva. In particolare, sale a 180 giorni il termine massimo per la sospensione in caso di ricorso, mentre per i debiti fiscali fino a 2.000 euro, si può ricorrere alle ganasce fiscali solo dopo due solleciti di pagamento di Equitalia a distanza di 6 mesi l'uno dall'altro e non si può iscrivere ipoteca per debiti fino a 20.000 euro se l'immobile è l'abitazione del debitore. È prevista inoltre la cessazione, a decorrere dal 1° gennaio 2012, da parte delle società del gruppo Equitalia delle attività di riscossione per conto dei Comuni e delle società partecipate. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Via libera dalla Camera il 21.06.2011 al maxi emendamento del Governo con le modifiche al Decreto Sviluppo.

Il 21.06.2011 il Decreto sviluppo è stato approvato dalla Camera con 317 sì, 293 no e 2 astenuti: entro il 12 luglio dovrà passare al Senato...

Continua a leggere...»

Black list e i chiarimenti della Circolare n. 28/E/2011.

Con la Circolare n. 28/E del 21.06.2011, l’Agenzia delle Entrate ha formulato alcuni quesiti sull’obbligo di comunicazione delle operazioni “black list”. In particolare, in caso di importazioni di beni da uno Stato “black list”, i dati dell’operatore estero da inviare alle Entrate sono quelli rilevabili dalla bolletta doganale, e non dalla fattura. Un altro quesito riguarda l’importazione di beni originariamente esportati, a causa di reso. Secondo quanto precisato dall’Agenzia, si tratta di un’operazione autonoma rispetto all’iniziale cessione, e di conseguenza, deve essere inviata apposita comunicazione, non essendo sufficiente una semplice rettifica di quella precedente.

Black list e i chiarimenti della Circolare n. 28/E/2011.

Con la Circolare n. 28/E del 21.06.2011, l’Agenzia delle Entrate ha formulato alcuni quesiti sull’obbligo di comunicazione delle operazioni ...

Continua a leggere...»

Controlli mirati sulle piccole imprese e sui professionisti: attenzione non solo alle componenti quantitative.

L'Agenzia delle Entrate accende i riflettori antievasione sulle piccole imprese e sui professionisti. Saranno proprio questi, nel 2010, al centro dell'attenzione degli agenti del fisco, convinti che dichiarano redditi troppo bassi. A tal fine, si profila un piano di controlli straordinario con accessi mirati, ma saranno programmate anche verifiche più generali. L’attenzione non sarà posta sulle sole componenti quantitative e per questo le strutture organizzative delle Entrate stanno mettendo a punto una rimodulazione dell’obbiettivo di produzione sull’indicatore “accertamenti nei confronti di imprese di piccole dimensioni e professionisti”. Ad annunciarlo è stato il Direttore delle Entrate, Attilio Befera, in un incontro nei giorni scorsi con i Direttori provinciali dell’Agenzia. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Controlli mirati sulle piccole imprese e sui professionisti: attenzione non solo alle componenti quantitative.

L'Agenzia delle Entrate accende i riflettori antievasione sulle piccole imprese e sui professionisti. Saranno proprio questi, nel 2010, ...

Continua a leggere...»

Deducibilità interessi passivi. Speciale per holding assicurative.

Le holding che detengono partecipazioni in società di assicurazioni fanno parte della categoria dei soggetti “non industriali” e, pertanto, applicano il “regime speciale” in base al quale è possibile dedurre integralmente (comma 5-bis, articolo 96, del Tuir) gli interessi passivi relativi a finanziamenti contratti tra soggetti dello stesso gruppo fiscale e compensare (comma 7) le eventuali eccedenze di interessi passivi non dedotti e di Rol non utilizzato. Questo perché è possibile assimilare le holding con partecipazioni in società di assicurazioni a quelle che partecipano al capitale di società creditizie e finanziarie.<br />È, in sintesi, l’ulteriore chiarimento fornito con la risoluzione 68/E del 23 giugno che, appunto, va ad arricchire quanto già precisato con le circolari 19 e 37 del 2009, sulla deducibilità degli interessi passivi dal reddito d’impresa. Una materia largamente visitata e modificata dalla legge finanziaria per il 2008 (la 244/2007).<br /><br />Detto ciò, la risoluzione riepiloga le disposizioni contenute nell’articolo 96 del Tuir (commi da 1 a 4 e commi 5, 5-bis e 7). Un riassunto per ribadire la finalità delle norme e la ragione del nuovo chiarimento.<br />Nel primo “blocco” di commi è, infatti, previsto un “regime ordinario” applicabile alle fiscal unit “industriali”, in base al quale l’ammontare degli interessi passivi che derivano da rapporti di natura finanziaria può essere dedotto fino a concorrenza degli interessi attivi, con possibilità di riporto in avanti delle eccedenze nel limite del 30% del Rol (risultato operativo lordo) non utilizzato.<br /><br />Per altri soggetti Ires (comma 5 e 5-bis), tra i quali le banche e gli altri soggetti finanziari, invece, il Tuir prevede un regime “speciale” di deduzione degli interessi passivi pari al 96% del loro ammontare. In tale sistema rientrano anche le holding le cui partecipazioni sono possedute in misura “prevalente” in società bancarie, assicurative e finanziarie. Nel 5-bis, inoltre, è stabilito un trattamento particolare per chi partecipa al consolidato fiscale nazionale, nell’ambito del quale è possibile dedurre integralmente gli interessi passivi relativi a finanziamenti contratti tra soggetti del medesimo gruppo fiscale e compensare (comma 7) le eventuali eccedenze di interessi passivi non dedotti e di Rol non utilizzato.<br /><br />Quindi, per le holding assicurative, regime “speciale” sì, anche con riferimento alla disciplina prevista nel consolidato nazionale, ma a una condizione: che risulti positiva la verifica del requisito di “esercizio esclusivo e prevalente” di attività sia creditizie e finanziarie sia assicurative, da parte delle partecipate.<br /><br />In caso contrario, se cioè nel consolidato vi siano anche soggetti “industriali” in “regime ordinario”, andranno individuati due sottogruppi consolidati e la deduzione degli interessi passivi relativi a ciascuno di essi seguirà le regole proprie dettate dal legislatore, rispettivamente per le società “industriali” e per quelle “finanziarie”, evitando in tal modo possibili duplicazioni di deduzione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Deducibilità interessi passivi. Speciale per holding assicurative.

Le holding che detengono partecipazioni in società di assicurazioni fanno parte della categoria dei soggetti “non industriali” e, pertanto, ...

Continua a leggere...»

Irap e addizionale Irpef maggiorate se i conti della sanità non tornano.

Confermate, anche per quest’anno, la maggiorazione Irap e quella relativa all’addizionale regionale Irpef nelle regioni Calabria, Campania e Molise. Il Tavolo per la verifica degli adempimenti e il Comitato permanente per la verifica dell’erogazione dei livelli essenziali di assistenza hanno, infatti, accertato, in tali territori, anche per il 2010, una situazione debitoria tale da far scattare gli automatismi fiscali finalizzati a ripianare il deficit sanitario (legge 191/2009, articolo 2, comma 86).<br /><br />Gli incrementi delle aliquote, già applicati lo scorso anno, valgono dunque anche per il 2011: 0,15 punti percentuali per l’imposta regionale sulle attività produttive e 0,30% in più per quanto concerne l’addizionale Irpef.<br /><br />Gli effetti dell’aumento incidono sull’acconto Irap, il cui calcolo può essere effettuato scegliendo tra due diversi metodi:<br />lo storico, che considera quale imposta del periodo precedente quella determinata applicando l’aliquota del 2010, già comprensiva della maggiorazione di 0,15 punti percentuali<br />il previsionale, per il quale va assunta come imposta di riferimento quella determinata applicando al volume della produzione previsto l’aliquota d’imposta maggiorata di 0,15 punti percentuali.<br /><br />Nelle tre regioni, le conseguenze della variazione dell’addizionale Irpef relativa al periodo d’imposta 2011 si avvertiranno, invece, nel 2012. Caso a parte quello dei lavoratori dipendenti che cessano il rapporto di lavoro nel corso dell’anno: i loro datori devono trattenere in sede di conguaglio l’ammontare dell’addizionale regionale 2011, oltre a quello delle rate residue relative al 2010, applicando l’aliquota maggiorata dell’1,70 per cento.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Irap e addizionale Irpef maggiorate se i conti della sanità non tornano.

Confermate, anche per quest’anno, la maggiorazione Irap e quella relativa all’addizionale regionale Irpef nelle regioni Calabria, Campania e...

Continua a leggere...»

Interessi più bassi per la cartella passata in cassa dopo 60 giorni.

In discesa gli interessi di mora sulle somme iscritte a ruolo pagate in ritardo. Dal 1° ottobre la percentuale passerà dal 5,7567% al 5,0243%, perdendo quasi 0,75 punti percentuali.<br />Si tratta di quanto il contribuente ritardatario deve aggiungere al debito notificato, dal giorno in cui gli viene recapitata la cartella e fino al giorno del pagamento, nel caso in cui si lasciasse “sfuggire” i 60 giorni di tempo a disposizione per pagare senza ulteriori maggiorazioni (articolo 30, Dpr 602/1973).<br /> <br />Il nuovo tasso è stato fissato con un provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 22 giugno, in base alla media dei tassi bancari attivi individuata dalla Banca d’Italia con riferimento al 2010 (in flessione rispetto al 2009), aumentata di un punto.<br />La maggiorazione è motivata per differenziare le misure del tasso di interesse nelle diverse ipotesi di riscossione mediante ruolo a seconda del comportamento del contribuente. In caso di rateazione o sospensione, infatti, il decreto ministeriale del 21 maggio 2009 ha stabilito l’applicazione di un tasso di interesse del 4,5% annuo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Interessi più bassi per la cartella passata in cassa dopo 60 giorni.

In discesa gli interessi di mora sulle somme iscritte a ruolo pagate in ritardo. Dal 1° ottobre la percentuale passerà dal 5,7567% al 5,0243...

Continua a leggere...»

Ravvedimento parziale.

E’ possibile usufruire dei benefici riconosciuti dal ravvedimento operoso anche quando la violazione commessa viene regolarizzata in modo frazionato. Se però intervengono controlli fiscali nei confronti del contribuente o scade il termine per il ravvedimento, per la parte di debito residuo non spetta la riduzione delle sanzioni.<br />E’ l’importante precisazione contenuta nella risoluzione n. 67/E del 23 giugno, con cui l’Agenzia delle Entrate chiarisce dubbi interpretativi e problematiche applicative relativi alla possibilità, per i contribuenti, di usufruire dei benefici del ravvedimento nei casi in cui ravvedano quote parti di una determinata violazione, con contestuale versamento, in misura congrua, della sanzione e degli interessi legali, nei termini previsti dalla norma.<br /> <br />In base a una lettura rigorosa della circolare 192/1998, si è infatti dubitato che il contribuente potesse godere della riduzione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 472/1997 anche nell’ipotesi in cui eseguisse, seppur in modo frazionato ma entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione, tutte le incombenze necessarie per il perfezionamento del ravvedimento (versamento di imposta, o parte di essa, con relativi interessi e sanzioni calcolati in misura congrua).<br /> <br />Per dirimere il dubbio, la risoluzione ha preliminarmente operato una distinzione tra “rateazione delle somme da ravvedimento” e “ravvedimento parziale”, escludendo che si possa ritenere il ravvedimento della violazione comunque perfezionato con il versamento della cosiddetta “prima rata” di quanto complessivamente dovuto a titolo di imposta, interessi e sanzioni entro il termine ultimo previsto e che si possa beneficiare della riduzione delle sanzioni anche per i versamenti successivi, effettuati oltre tale termine.<br />Allo stesso modo, la risoluzione ha escluso che, in caso di controllo fiscale attivato tra un versamento e l’altro, il contribuente possa invocare l’avvenuta definizione integrale della violazione per effetto del versamento della “prima rata”.<br /> <br />Relativamente, quindi, alla fattispecie prospettata, il documento di prassi ha chiarito come sia più opportuno parlare di ravvedimento “parziale” di quanto originariamente e complessivamente dovuto e che tale possibilità, per effetto di una lettura meno rigorosa della circolare 192/1998, allo stato, non sia preclusa.<br />Ai fini del perfezionamento del ravvedimento parziale, comunque, è necessario che siano corrisposti interessi e sanzioni commisurati alla frazione di debito versato tardivamente, che non siano intervenuti controlli fiscali e non sia scaduto il termine previsto per il ravvedimento stesso.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Ravvedimento parziale.

E’ possibile usufruire dei benefici riconosciuti dal ravvedimento operoso anche quando la violazione commessa viene regolarizzata in modo fr...

Continua a leggere...»