Prodotti cellulari autologhi con IVA al 4%.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le terapie cellulari avanzate, per la cura di menomazioni funzionali derivanti da patologie congenite o degenerative, si avvalgono di tessuti ottenuti da cellule, che se prelevate da un donatore, diverso dal paziente da curare, si chiamano tessuti omologhi, se ottenuti, invece, da cellule dello stesso paziente si chiamano tessuti autologhi. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’interpello, contenuto nella risoluzione n. 230/E del 19 agosto, è posto da una società produttrice, da oltre un decennio, di prodotti cellulari autologhi. In passato, alle cessioni di questi prodotti è stata applicata l’aliquota ordinaria Iva del 20 per cento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel 2004, il ministero della Salute ha riconosciuto agli stessi prodotti l’inquadramento nella classe dei medicinali. Mentre nel 2007 arrivano le indicazioni contenute nella proposta di regolamento approvata dal Consiglio europeo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A questo punto, la società produttrice chiede all’Amministrazione finanziaria se i prodotti realizzati ad personam, tanto con cellule cartilaginee che cutanee, possano essere assoggettati ad aliquote Iva agevolate.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Gli uffici fiscali, non potendo classificare con certezza i prodotti in questione, per composizione e qualificazione merceologica, hanno richiesto il parere dei tecnici dell’agenzia delle Dogane.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Questi ultimi, non avendo a disposizione un campione rappresentativo da esaminare, ritengono, sulla base della documentazione scientifica a disposizione, di poter ricomprendere i prodotti fra “le sostanze umane o animali preparate per usi terapeutici o profilattici che non sono né nominate né comprese in voci più specifiche della Nomenclatura, ivi compresi: i pezzi di ossa, gli organi o gli altri tessuti umani o animali, vivi o conservati, atti alla realizzazione di innesti o trapianti, permanenti…”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’interpellante aveva chiesto l’applicazione dell’Iva al 4% per i prodotti ottenuti da cartilagini autologhe e dell’Iva al 10% per quelli ottenuti da cellule cutanee, ritenendo che i primi potessero essere annoverati fra le protesi e gli altri essere considerati a tutti gli effetti come medicinali.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La risoluzione, invece, va oltre la richiesta della società produttrice e riconosce, in entrambi i casi, l’assoggettabilità dell’aliquota ridotta al 4 per cento.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Prodotti cellulari autologhi con IVA al 4%.

Le terapie cellulari avanzate, per la cura di menomazioni funzionali derivanti da patologie congenite o degenerative, si avvalgono di tessut...

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La TOSAP nel bonus fiscale del 36%.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Gli uffici fiscali rispondono all'interpello posto dall'amministratore di un condominio che ha effettuato lavori di restauro di una palazzina residenziale. Tra le spese sostenute, il legale rappresentante annovera i costi pagati all'impresa che ha eseguito i lavori, la parcella del professionista e il versamento della Tosap relativa agli spazi occupati dai ponteggi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la risoluzione n. 229/E del 18 agosto, l'Agenzia precisa che godono della detrazione fiscale del 36%, in base alla norma sul recupero del patrimonio edilizio, tutte le spese elencate nella circolare n. 57/E del 24 febbraio 1998, emanata dal ministero delle Finanze.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La lista dei costi sui quali calcolare la detrazione Irpef comprende: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Progettazione ed esecuzione dei lavori</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Acquisto di materiali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Altre prestazioni professionali necessarie, comprese le relazione di conformità alle leggi vigenti, perizie e sopralluoghi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e diritti pagati per concessioni, autorizzazioni, e dichiarazioni di inizio lavori</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Oneri di urbanizzazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•Altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli interventi e gli adempimenti posti dal regolamento di attuazione delle disposizioni in materia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In quest'ultima voce, infatti, l'Amministrazione finanziaria ricomprende anche la Tosap, ritenendo che sia da considerarsi come costo necessario per la realizzazione dei lavori di ristrutturazione edilizia affrontati dal condominio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre, chiarisce la risoluzione, il pagamento effettuato mediante conto corrente, e non con bonifico bancario o postale come richiesto per le altre spese sostenute che beneficiano dello sconto Irpef, non preclude l'applicabilità dell'agevolazione fiscale del 36%.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nelle istruzioni di Unico PF, infatti, è precisato che sono validi tutti i pagamenti effettuati con modalità obbligate in favore di pubbliche amministrazioni, come ad esempio gli oneri di urbanizzazione, l'imposta di bollo, i diritti per le concessioni, per le autorizzazioni e per le Dia, per i quali non è richiesto il pagamento tramite bonifico.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

La TOSAP nel bonus fiscale del 36%.

Gli uffici fiscali rispondono all'interpello posto dall'amministratore di un condominio che ha effettuato lavori di restauro di una ...

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Inerenza e deducibilità spese vitto e alloggio.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le spese di ospitalità alberghiera e per la somministrazione di alimenti e bevande, pur se correlate all'attività principale del contribuente, devono essere assoggettate al limite di deducibilità del 75%, come previsto nell'ultimo periodo del comma 5, articolo 109 del Tuir, in quanto non assimilabili a spese inerenti all'attività d'impresa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">E' la precisazione dell'agenzia delle Entrate fornita con la risoluzione n. 225/E del 18 agosto, che parte da una richiesta presentata da una società che opera nel campo dei giochi d'azzardo e, per agevolare la permanenza dei propri clienti e accompagnatori presso le strutture che operano in tale ambito, sostiene spese di vitto e alloggio nei loro confronti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La società fa presente che tali spese sono una componente fondamentale dell'offerta di gioco proposta ai propri clienti e si aggirano, in media, intorno al 10% del valore della produzione realizzato. Queste sono le motivazioni che, suffragate dai chiarimenti forniti dalle circolari 53/2008 e 6/2009, spingono la società a ritenere che tali spese possano essere dedotte integralmente, in quanto, a suo giudizio, direttamente riferibili alla produzione del reddito dell'impresa, anche se non costituenti oggetto dell'attività esercitata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I tecnici del Fisco non concordano con la soluzione prospettata dalla contribuente e, innanzitutto, ricordano che l'articolo 83, comma 28-quater, lettera a) del Dl 112/2008, ha inserito nel comma 5 dell'articolo 109 del Tuir il seguente periodo: "(…). Fermo restando quanto previsto dai periodi precedenti, le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, diverse da quelle di cui al comma 3 dell'articolo 95, sono deducibili nella misura del 75 per cento". Proprio dalla lettura del testo citato deriva che il limite del 75% è il tetto massimo di deducibilità delle spese in esame.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A questo proposito l'Agenzia ricorda che non si possono portare in deduzione spese di vitto e alloggio, seppure nel limite del 75%, che non rispondano al principio di inerenza all'attività di impresa previsto dal comma 5 dell'articolo 109 del Tuir e che con la circolare 6/2009 sono stati forniti ulteriori chiarimenti riguardanti la integrale deducibilità di questi costi solo per particolari tipi di imprese. Si trattava, in quel caso, di una società che distribuisce buoni pasto e di un tour operator: per il primo è stata resa possibile l'integrale deducibilità in quanto le spese concorrono direttamente ai ricavi dell'impresa mentre, per il secondo, sono una componente essenziale dei servizi turistici offerti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Non è questo il caso della società interpellante, poiché le spese di ospitalità alberghiera e di ristorazione sono sostenute per offrire un servizio gratuito ai propri clienti e accompagnatori, ma non rappresentano una componente imprescindibile rispetto al tipo di attività svolta e, nello stesso tempo, tali spese concorrono indirettamente, così come altri costi, alla produzione dei ricavi, essendo solo un elemento aggiuntivo rispetto al servizio offerto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In conclusione le spese, che rientrano nel campo di applicazione del decreto del ministero dell'Economia e delle Finanze del 19 novembre 2008 in materia di spese di rappresentanza, devono essere assoggettate al limite di deducibilità del 75 per cento.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Inerenza e deducibilità spese vitto e alloggio.

Le spese di ospitalità alberghiera e per la somministrazione di alimenti e bevande, pur se correlate all'attività principale del contrib...

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Mero sfruttamento di marchi.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La pex scende in campo soltanto se la “commercialità” è reale. I benefici del regime della partecipation exemption non sono infatti concessi se la plusvalenza è realizzata attraverso la cessione di una partecipazione in una società che si occupa esclusivamente della semplice gestione di un marchio e, per tale attività, percepisce solo royalty. È l’ulteriore chiarimento fornito dall’Agenzia con la risoluzione n. 226/E del 18 agosto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sullo stesso argomento d’altronde, l’Amministrazione fiscale si era già espressa più volte, ricordando che la norma agevolativa (articolo 87 del Tuir) – riguardo ai requisiti per accedervi – va interpretata, relativamente alla “commercialità”, in senso restrittivo. Pertanto, nel caso in cui una plusvalenza derivi dalla cessione di una partecipazione in una società “senza impresa”, il beneficio della pex non può essere accordato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La regola generale del Tuir dispone l’esenzione, nella misura del 95%, delle plusvalenze derivanti dalla cessione di azioni o quote di partecipazioni in società di persone, escluse le società semplici e gli enti alle stesse equiparati, e in società di capitali ed enti equiparati, comprese quelle non rappresentate da titoli.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per usufruire del regime di esenzione devono sussistere determinati requisiti:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•la partecipazione deve essere posseduta senza soluzione di continuità dal primo giorno del dodicesimo mese precedente quello in cui è avvenuta la cessione (cioè non meno di un anno)</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•le partecipazioni devono essere iscritte fra le immobilizzazioni finanziarie nel primo bilancio chiuso nel periodo di detenzione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•la società partecipata deve risiedere in un Paese diverso da quelli a fiscalità privilegiata, oppure dimostrare, attraverso istanza d’interpello, che fin dall’inizio del periodo di possesso dalle partecipazioni non è stato conseguito l’effetto di localizzare i redditi in un Paese in cui gli stessi sono sottoposti a tassazione “scontata”</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•la società partecipata deve svolgere un’effettiva attività commerciale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso sottoposto all’attenzione dell’agenzia delle Entrate, le prime tre condizioni sono rispettate; più problematica risulta, invece, la verifica dell’ultimo requisito.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L’attività della società partecipata in questione consiste, infatti, nella gestione di una “firma” del settore della moda. In sostanza, tutta l’attività si traduce nella tutela, registrazione, protezione e concessione di licenze per lo sfruttamento economico del marchio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per l’istante, che ha ceduto la propria quota partecipativa nel luglio 2008 realizzando così la plusvalenza, risultano soddisfatte tutte le condizioni previste dalla norma (articolo 87, comma 1, lettere a), b), c) e d) del Tuir), vale a dire anche quella relativa alla “commercialità” dell’attività svolta dalla partecipata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Diverso, in coerenza con le risposte già date in precedenti occasioni, il parere degli esperti del fisco.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per far luce sulla questione posta, l’Amministrazione (dopo aver messo in evidenza che la verifica dell’effettivo svolgimento, da parte della partecipata, di un’attività commerciale non può essere effettuato “sulla carta”, necessitando, invece, di un controllo “fattuale”) segnala la circolare 36/2004, che ha contribuito a dissipare alcuni dei dubbi sollevati sulla nozione d’esercizio di impresa commerciale da parte della società partecipata. Nel documento richiamato la “commercialità” viene associata a quelle attività che danno luogo a reddito d’impresa così come definito dall’articolo 55 del Tuir.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Una definizione che non si può estendere a una società senza impresa, semplicemente intestataria di redditi passivi riconducibili alla percezione di royalty su marchi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il regime della partecipation exemption dunque riguarda esclusivamente coloro che detengono partecipazioni riferibili a società realmente produttive.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un no corroborato da altri quattro documenti di prassi che, in base allo stesso principio, hanno negato l’applicabilità della pex (cfr risoluzioni nn. 152/2004, 163/2005, 165/2005 e 323/2007).</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Mero sfruttamento di marchi.

La pex scende in campo soltanto se la “commercialità” è reale. I benefici del regime della partecipation exemption non sono infatti concessi...

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Quesito: cessione attività artigianale.

Essendo pensionato di 63 anni, dopo aver ceduto l'attività artigianale ho affittato l'immobile di 250 mq per un importo mensile di Euro 900,00. Qualche giorno fa la mia Associazione mi comunica che oltre alla normale tassazione del reddito derivato devo versare anche i contributi INPS (circa 3000 Euro anno) in quanto, essendo pensionato senza altra attività, questo affitto diventa attività commerciale soggetta a contribuzione INPS ( quattro rate annue di oltre 700 Euro). Io rimango un po' sgomento perchè sommando Inps a tasse e costi di gestione, del mio bene, mi rimane solo l'incredulità !

Quesito: cessione attività artigianale.

Essendo pensionato di 63 anni, dopo aver ceduto l'attività artigianale ho affittato l'immobile di 250 mq per un importo mensile di E...

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Se è frutto dell'arte libraria la pubblicazione sconta l'Iva light.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con riferimento alla cura, composizione, stampa e confezionamento di una raccolta di norme regionali e statali - anche informative - in materia elettorale, la risoluzione n. 223/E ha chiarito ancora una volta la possibilità di applicare l'aliquota del 4% alle pubblicazioni che possono ricondursi alla categoria dei "libri".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il libro, per essere definito tale, deve essere un prodotto "stampato" e avere un chiaro carattere "informativo". Grazie alla sua funzione divulgativa e scientifica le prestazioni ad esso connesse godono dell''aliquota Iva del 4%: parliamo "di servizi consistenti nella composizione, montaggio, duplicazione, legatoria e stampa di giornali, libri e periodici".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il quesito</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il motivo dell'interpello è stato dato dall'affidamento a una tipografia, da parte di una Regione, di un servizio di composizione, stampa, confezionamento e consegna dei materiali occorrenti per una raccolta normativa coordinata con note esplicative per la corretta applicazione delle norme regionali e statali in materia elettorale e per altre pubblicazioni di natura informativa sempre connesse alle elezioni. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In precedenza, la suddetta tipografia aveva sempre applicato l'aliquota Iva ordinaria del 20%, ora chiede se è configurabile che il prodotto editoriale possa rientrare tra le opere librarie con conseguente applicazione dell'aliquota ridotta, facendo riferimento ai punti 18) e 35) della Tabella A Parte II allegata al Dpr 633/1972".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il parere dell'Agenzia delle Entrate</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Partendo dall'analisi del n. 35 della Tabella A, parte II, allegata al Dpr n. 6331972, dove è stabilito che "si applica l'Iva nella misura ridotta del 4% alle prestazioni di servizi consistenti nella composizione, montaggio, duplicazione, legatoria e stampa di giornali, libri e periodici", nella risposta all'interpello l'Agenzia cita quanto indicato nella circolare del Ministero delle finanze n. 63/1990 e nella Circolare ministeriale n. 328/E del 1997, nelle quali è chiaramente indicato che sono libri "tutti i lavori dell'arte libraria di qualsiasi dimensione, pure se solo illustrati o di carattere informativo, purché stampati". Inoltre, in una sua precedente risoluzione - n. 88/E del 19 giugno 2000 - la stessa Agenzia ha indicato che il libro "si caratterizza per avere una funzione divulgativa e scientifica, mentre restano esclusi dalla predetta nozione i prodotti editoriali costituiti da diari scolastici e le agende, nonché relazioni e bilanci di enti e società". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In effetti, da un mero punto di vista linguistico la parola italiana libro deriva dal latino liber, il cui significato si riferisce alla corteccia degli alberi inizialmente utilizzata - specie dai Romani - proprio per scrivere. Tale espressione, estremamente realista, nel tempo e per estensione del termine ha assunto proprio il significato di "opera letteraria", esattamente come l'equivalente greco del libro, cioè biblìon.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In ogni caso, sulla base di quanto rappresentato dall'istante, i funzionari delle Entrate hanno considerato che "la valutazione circa la riconducibilità delle pubblicazioni in discorso alla categoria dei libri richiede un'approfondita indagine di fatto, che esula dalle valutazioni che può formare oggetto di interpello". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, pur con la riserva di "riscontrare in sede di eventuale controllo i presupposti di fatto per l'applicazione dell'aliquota agevolata, sembra peraltro che possano sussistere in relazione alle pubblicazioni elencate nell'istanza i requisiti di prodotto stampato e il carattere informativo".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre, nel quadro di una maggior completezza di trattazione dell'argomento, la risoluzione precisa che secondo quanto indicato nella Direttiva 2009/47/CE del Consiglio del 5 maggio 2009 l'aliquota ridotta è consentita per la "fornitura di libri su qualsiasi tipo di supporto fisico" e che, infine, "qualora le suddette pubblicazioni possano essere qualificate come 'libri' ai fini dell'applicazione dell'aliquota Iva del 4%, beneficeranno della medesima aliquota ridotta anche gli acquisti di materiale (carta), nonché le prestazioni di servizi individuate nel sopra richiamato numero 35 relative alla realizzazione delle stesse".</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Se è frutto dell'arte libraria la pubblicazione sconta l'Iva light.

Con riferimento alla cura, composizione, stampa e confezionamento di una raccolta di norme regionali e statali - anche informative - in mate...

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Tenuta sostitutiva delle fatture.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un operatore che, per conto di società clienti, effettua la conservazione sostitutiva di documenti fiscali, può affidare tale attività, previa autorizzazione del fruitore del servizio, in subappalto ad altro operatore, persona fisica o giuridica. Corretto, inoltre, per quanto riguarda l'archiviazione dei documenti analogici, apporre la firma qualificata e la marca temporale sull'insieme dei documenti da conservare.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il chiarimento, formulato nella risoluzione n. 220/E del 13 agosto, è stato richiesto da una società di servizi che, per le sue imprese clienti, emette fatture elettroniche ed effettua la conservazione sostitutiva di documenti fiscali analogici o elettronici. Precisa, l'istante, che quest'ultima prestazione, abitualmente, avviene in full-outsourcing e che intende affidare completamente - se corretto da un punto di vista fiscale - al altra società specializzata la conservazione sostitutiva di tutti i documenti fiscali.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Spiega, inoltre, che l'archiviazione informatica delle fatture cartacee o di ogni altra documentazione originale rilevante ai fini tributari, avviene mediante scansione e utilizzo del sistema Ocr per l'estrazione dei dati più significativi. La firma e la marca temporale, precisa, vengono posti dal responsabile della conservazione informatica in forma cumulativa e non su ogni documento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La società, nel secondo quesito, chiede se è corretto il procedimento descritto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'agenzia delle Entrate dà il via libera a entrambe le ipotesi avanzate premettendo che sono tre i documenti fondamentali intervenuti sull'argomento: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•il Dm 23 gennaio 2004, che stabilisce le "Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione in diversi tipi di supporto"</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•gli articoli 21 e 39 del Dpr 633/1972, relativi le fatture elettroniche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•la deliberazione n. 11/2004 del Centro nazionale per l'informatica della pubblica amministrazione, per l'ambito più strettamente tecnico.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Non potendo prescindere dal fatto che, davanti all'Amministrazione finanziaria la responsabilità della corretta tenuta e conservazione delle scritture e documenti fiscali ricade sul contribuente, nulla vieta a quest'ultimo di affidare tali adempimenti "ad una o più persone" (cfr. circolare 36/E, del 6 dicembre 2006), di natura "giuridica" o "fisica". La doppia chance nasce dalla lettura dell'articolo 5 della deliberazione Cnipa, che non fa nessun tipo di specificazione in tal senso. Con la stessa ratio l'operatore delegato può subappaltare a un'altra società il servizio in questione, dopo aver ottenuto l'autorizzazione del cliente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Passando al secondo quesito, la risoluzione cita l'articolo 3 del decreto ministeriale 23 gennaio 2004, il quale stabilisce che la procedura di conservazione sostitutiva termina con la sottoscrizione elettronica e la marca temporale "sull'insieme dei predetti documenti ovvero su un'evidenza informatica contenente l'impronta o le impronte dei documenti, o di insiemi di essi, da parte del responsabile della conservazione".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo i tecnici delle Entrate la norma è applicabile al caso presentato nell'interpello, mentre bocciano le regole stabilite dall'articolo 23 del Codice dell'Amministrazione digitale per l'archiviazione dei documenti analogici originali rilevanti ai fini fiscali, per i quali continua a rendersi necessaria la sottoscrizione di un pubblico ufficiale.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Tenuta sostitutiva delle fatture.

Un operatore che, per conto di società clienti, effettua la conservazione sostitutiva di documenti fiscali, può affidare tale attività, prev...

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Credito alle aree svantaggiate.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per beneficiare del credito concesso alle aziende che investono nelle zone depresse la struttura produttiva deve rappresentare un centro autonomo di imputazione di costi e non essere parte integrante del processo produttivo dell'unità locale situata nello stesso territorio comunale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la risoluzione n. 222 del 13 agosto, relativa al credito d'imposta per investimenti nelle aree svantaggiate (introdotto dall'articolo 1, commi 271 e seguenti, della legge finanziaria 2007), l'Agenzia fornisce ulteriori chiarimenti sul concetto di struttura produttiva.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nell'ambito della disciplina della citata agevolazione, l'individuazione della struttura produttiva riveste fondamentale importanza, essendo quest'ultima significativa del "radicamento" dell'impresa beneficiaria nelle aree territoriali ammesse all'agevolazione stessa e soprattutto perché, ai fini del calcolo del credito d'imposta spettante, costituisce il riferimento per la determinazione del "monte" agevolabile.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il credito d'imposta spettante, infatti, è calcolato applicando la percentuale di aiuto prevista dalla disciplina comunitaria al cosiddetto "investimento netto", vale a dire all'importo ottenuto sottraendo dalla somma dei costi complessivamente sostenuti per i nuovi investimenti destinati a ciascuna struttura produttiva (cosiddetto "investimento lordo") gli ammortamenti dei beni agevolabili relativi alla struttura produttiva medesima.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In altri termini, il credito d'imposta è determinato proprio con riferimento ai beni relativi a ogni stabilimento dell'azienda che insiste nelle aree svantaggiate, sommando il costo dei beni nuovi e sottraendo gli ammortamenti dei beni preesistenti ivi destinati; in tal modo, a ciascuna struttura in cui sono effettuati investimenti agevolabili corrisponde un "investimento netto" autonomamente e separatamente determinato. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Al riguardo, la citata risoluzione ha richiamato la definizione di struttura produttiva contenuta nella circolare n. 38 dell'11 aprile 2008, nella quale - confermando quanto già nella circolare n. 41 del 18 aprile 2001 (relativa alla precedente edizione del credito d'imposta per investimenti nelle aree svantaggiate) - è stato precisato che per struttura produttiva "deve intendersi ogni singola unità locale o stabilimento, ubicati nei territori di cui al comma 271 dell'articolo 1 della legge finanziaria 2007, in cui il beneficiario esercita l'attività d'impresa. Può trattarsi di un autonomo ramo di azienda, inteso come un insieme coordinato di beni materiali, immateriali e risorse umane precisamente identificabili ed esclusivamente ad esso attribuibili, dotato di autonomia decisionale come centro di costo e di profitto, idoneo allo svolgimento di un'attività consistente nella produzione di un output specifico indirizzato al mercato. Può trattarsi, altresì, di una autonoma diramazione territoriale dell'azienda ovvero una mera linea di produzione o un reparto, pur dotato di autonomia organizzativa, purché costituisca di per sé un centro autonomo di imputazione di costi e non rappresenti parte integrante del processo produttivo dell'unità locale situata nello stesso territorio comunale ovvero nel medesimo perimetro aziendale" (vedi circolare n. 38/2008, paragrafo 1.6).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In virtù di tale articolata definizione, la struttura produttiva si può manifestare come: 1. autonomo ramo di azienda dotato di autonomia decisionale come centro di costo e di profitto, idoneo allo svolgimento di un'attività consistente nella produzione di un output specifico indirizzato al mercato ovvero 2. autonoma diramazione territoriale dell'azienda o mera linea di produzione o reparto, pur dotato di autonomia organizzativa, purché costituisca di per sé un centro autonomo di imputazione di costi e non rappresenti parte integrante del processo produttivo dell'unità locale situata nello stesso territorio comunale ovvero nel medesimo perimetro aziendale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, quando la "manifestazione" dell'impresa sul territorio agevolato si configura come "ramo d'azienda" in cui siano riscontrabili le caratteristiche evidenziate al precedente punto 1), sarà possibile individuare un'autonoma struttura produttiva per ciascuno dei rami d'azienda che insistono nel territorio agevolato (anche nel medesimo comune). Se le condizioni di cui al punto 1) non sono verificate, occorre fare riferimento alla nozione richiamata al precedente </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">punto 2), nel senso che per individuare la "struttura produttiva" occorre valutare se le unità locali, le diramazioni territoriali, le linee di produzione o i reparti che insistono sul territorio dello stesso comune agevolato siano o meno parte integrante del medesimo processo produttivo. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In sostanza: " se nel territorio del medesimo comune l'impresa ha più unità/diramazioni/linee/reparti riferibili a processi produttivi diversi, deve individuarsi, nell'ambito del predetto comune, una pluralità di strutture produttive " se nel territorio del medesimo comune l'impresa ha unità/diramazioni/linee/reparti riferibili ad un unico processo produttivo, si manifesta, nell'insieme, una struttura produttiva unitaria " se nel territorio del medesimo comune la singola unità/diramazione/linea/reparto è la sola "presenza" dell'impresa sul territorio comunale, la stessa costituirà un'autonoma struttura produttiva.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Credito alle aree svantaggiate.

Per beneficiare del credito concesso alle aziende che investono nelle zone depresse la struttura produttiva deve rappresentare un centro aut...

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Quesito: anticipo TFR.

Lavoro da 9 anni per un’azienda privata con contratto Telecomunicazioni. Ho richiesto l’anticipo per il TFR per l’acquisto della prima casa, ma sembra che non lo possa avere perche’ alla morte di mio padre ho ereditato una quota della casa dove ancora vive mia madre. Significa che questa quota (25%) risulta come la mia prima casa e di conseguenza non posso avere l’anticipo del TFR? Questa eredita’ puo’ inficiare sulle agevolazioni fiscali per l’acquisto della prima casa?

Quesito: anticipo TFR.

Lavoro da 9 anni per un’azienda privata con contratto Telecomunicazioni. Ho richiesto l’anticipo per il TFR per l’acquisto della prima casa,...

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Quesito: assegni familiari.

VORREI SAPERE SE LE SOMME DERIVANTI DA IMPOSIZIONE AGEVOLATA NELL'ANNO 2008 RELATIVI A STRAORDINARI E PREMI DI PRODUTTIVITA' SONO DA CUMULARE AL REDDITO DIPENDENTE AI FINI DELLA RICHIESTA ASSEGNO NUCLEO FAMILIARE.

Quesito: assegni familiari.

VORREI SAPERE SE LE SOMME DERIVANTI DA IMPOSIZIONE AGEVOLATA NELL'ANNO 2008 RELATIVI A STRAORDINARI E PREMI DI PRODUTTIVITA' SONO DA...

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Quesito: dichiarazione redditi residenti all'estero.

sono residente all'estero dal Settembre 2008(regolarmente iscritta all'AIRE in Irlanda). Da meta' settembre 2008lavoro con regolare contratto a Dublino. Sono molto confusa rispettoalla dichiarazione dei redditi, in quanto non sono sicura se sonosoggetta alla presentazione della stessa o ricado nella categoriadegli esoneri.<br />La dichiarazione dei redditi 2009 riguarda il redditi comulati nel2008, e' corretto? Quindi dovrei dichiarare i redditi cumulati trameta' settembre e dicembre 2008, il cui totale e' circa € 4800. Mi e'parso di comprendere tramita la lettura della guida presentata dalMinistero delle Entrate che per i Residenti all'estero nel caso di"un reddito complessivo non superiore a euro 8.000,00 nel qualeconcorre un reddito di lavoro dipendente o assimilato per un periodonon inferiore a 365 giorni e non sono state operate ritenute" ci siaesonero dalla dichiarazione. E' corretto e quindi sono esonerata perl'anno 2008 o non sto interpretando bene il testo?

Quesito: dichiarazione redditi residenti all'estero.

sono residente all'estero dal Settembre 2008(regolarmente iscritta all'AIRE in Irlanda). Da meta' settembre 2008lavoro con regol...

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Nessuna detrazione per i galenici senza scontrino parlante.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In assenza di scontrino fiscale cosiddetto "parlante" il farmacista può emettere una fattura che contenga la natura, la qualità e la quantità del preparato oltre all'indicazione del codice fiscale dell'acquirente. Ma la detrazione d'imposta ai fini Irpef prevista per l'acquisto di medicinali, ai sensi dell'articolo 15, comma 1, lettera c) del Tuir, non viene riconosciuta se manca alternativamente uno dei due documenti di spesa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Questa è la risposta che l'agenzia delle Entrate ha dato con la risoluzione n. 218/E del 12 agosto a una contribuente che ha riscontrato difficoltà a farsi rilasciare lo scontrino fiscale "parlante" per l'acquisto di preparazioni galeniche presso alcune farmacie.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il quesito</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'interpellante ha comperato delle preparazioni galeniche certa di poter usufruire della detrazione della spesa d'acquisto dei medicinali da riportare nella dichiarazione dei redditi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Gli scontrini fiscali di cui è in possesso non riportano, però, le specificazioni richieste per poter beneficiare dell'agevolazione prevista, dal momento che la signora ha avuto molte difficoltà, in diverse farmacie, per ottenere il previsto scontrino "parlante". Questo perché, a detta dei farmacisti interpellati, non è possibile l'emissione di detti documenti, per le preparazioni predisposte presso i laboratori interni, in quanto le confezioni risultano prive del codice a barre, che consente la lettura ottica da parte del registratore di cassa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La richiesta formulata all'Agenzia riguarda la eventualità di "scaricare" tali spese anche in mancanza dello scontrino previsto, possibile a parere dell'istante, stante gli impedimenti riscontrati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La risposta dell'Agenzia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'articolo 15, comma 1, lettera c) del Tuir, modificato dalla Finanziaria 2007, ha disposto che alla detrazione d'imposta, per la spesa relativa all'acquisto di medicinali spetta a condizione che questa sia "certificata da fattura o da scontrino fiscale contenente la specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e l'indicazione del codice fiscale del destinatario". Al riguardo, l'agenzia delle Entrate ha già fornito chiarimenti in merito con la risoluzione n. 156 del 5 luglio 2007.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda la natura della merce è sufficiente la generica definizione di "farmaco" o "medicinale", mentre per la qualità dell'articolo acquistato occorre che sul documento di spesa venga riportata la denominazione del farmaco: queste specificazioni consentono di individuare esattamente il prodotto per il quale si richiede l'agevolazione fiscale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Anche per le preparazioni galeniche è quindi necessario che la spesa sostenuta sia certificata attraverso un documento che corrisponda a questi requisiti, unitamente al codice fiscale dell'acquirente. Laddove, però vi sia difficoltà a emettere lo scontrino "parlante", la norma prevede che sia sempre possibile farsi rilasciare una fattura contenente tutti i dati richiesti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Di conseguenza il farmacista può redigere una fattura in cui viene indicata la dicitura "farmaco" per la natura del prodotto e, per la qualità dello stesso, la dicitura "preparazione galenica", oltre al numero di confezioni e al codice fiscale del destinatario del farmaco.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Queste sono le argomentazioni in base alle quali l'Agenzia, con la risoluzione odierna, ritiene di non poter accogliere la richiesta della contribuente, in quanto i documenti di spesa da lei prodotti non soddisfano i requisiti richiesti dall'articolo 15, comma 1, lettera c), del Tuir.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Nessuna detrazione per i galenici senza scontrino parlante.

In assenza di scontrino fiscale cosiddetto "parlante" il farmacista può emettere una fattura che contenga la natura, la qualità e ...

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Detrazione del 55% per camini e stufe fisse.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Bonus verde anche per le case riscaldate da vecchi impianti come caminetti, stufe e scaldacqua. Ad allargare le maglie dell'incentivo per la riqualificazione energetica degli edifici è la risoluzione n. 215/E del 12 agosto, con cui l'agenzia delle Entrate fa il punto sulle caratteristiche tecniche dei sistemi di riscaldamento agevolabili.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, il Fisco in versione ecologica tende la mano anche ai contribuenti che decidono di ristrutturare un immobile dichiarato inagibile per motivi statici dopo un terremoto e già dotato di tre focolari e una stufa fissa. È il caso da cui prende le mosse il documento di prassi, che risponde all'istanza di interpello presentata dal proprietario di un edificio situato nel centro storico di un Comune italiano, regolarmente accatastato e attualmente classificato come "unità collabente", ossia come fabbricato pericolante in seguito agli eventi sismici che hanno interessato la zona.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Una costruzione già destinata ad abitazione e che l'interpellante intende rimettere a nuovo migliorandone anche l'involucro dal punto di vista termico. I costi sostenuti per questo tipo di lavori rientrerebbero, secondo il contribuente, tra quelle detraibili dall'Irpef in base alle norme che promuovono gli interventi di riqualificazione energetica.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un'interpretazione condivisa dai tecnici dell'Agenzia delle Entrate, che ripercorrono a grandi linee la storia dell'incentivo ecologico, nato con la Finanziaria del 2007 e successivamente prorogato fino a comprendere le spese sostenute entro il 31 dicembre 2010. Un beneficio riconoscibile, così come chiarito dalla circolare 36/E di due anni fa, ai fabbricati appartenenti a qualsiasi categoria catastale, a patto che siano esistenti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A questo proposito, il documento precisa che l'esistenza dell'immobile è provata dall'iscrizione in catasto e dal pagamento dell'Ici, se dovuta. Restano quindi fuori dal perimetro dell'agevolazione le case di nuova costruzione, che devono già rispettare in partenza determinati standard energetici. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In secondo luogo, per fruire del bonus gli immobili devono rispettare una serie di standard tecnici e, più precisamente, essere in possesso di impianti di riscaldamento funzionanti e installati negli ambienti in cui si realizza l'intervento di risparmio energetico, a meno che non si montino pannelli solari. L'esistenza dell'edificio e la presenza di un sistema di riscaldamento funzionante sono, dunque, le due condizioni essenziali per poter usufruire della detrazione del 55 per cento dalle imposte sui redditi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso specifico preso in esame dalla risoluzione, il fatto che l'edificio sia classificato come "unità collabente" per via del terremoto non esclude che si tratti di un manufatto esistente, essendo già costruito e individuato a livello catastale, anche se non produttivo di reddito. Se quindi la prima condizione per accedere al bonus verde risulta immediatamente soddisfatta, per verificare che anche la seconda lo sia occorre prendere in considerazione le caratteristiche del vecchio impianto di riscaldamento installato nell'abitazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Questo, stando alle dichiarazioni dell'autore dell'interpello, è costituito da tre camini e una stufa fissa con una potenza complessiva al focolare superiore ai 15 kw. Una precisazione importante, dal momento che generalmente le stufe, i caminetti, gli apparecchi per il riscaldamento localizzato a energia radiante e gli scaldacqua unifamiliari non sono di per sé considerati impianti termici.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per rientrare in questa definizione, però, è sufficiente che gli apparecchi siano fissi e che la somma delle loro potenze nominali sia maggiore o uguale a 15 kw. È il caso del vecchio sistema di riscaldamento della casa per cui il contribuente chiede la detrazione del 55 per cento. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Di conseguenza, i lavori di miglioramento termico dell'involucro dell'edificio rientrano a pieno titolo tra quelli agevolabili dal Fisco verde.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Detrazione del 55% per camini e stufe fisse.

Bonus verde anche per le case riscaldate da vecchi impianti come caminetti, stufe e scaldacqua. Ad allargare le maglie dell'incentivo pe...

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Iva, no allo sconto prima casa quando è cessione del contratto.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Strada sbarrata all'agevolazione Iva prima casa nel caso di contratto per persona da nominare se il termine per la designazione del compratore finale non è determinato né oggettivamente determinabile. Si configura così, infatti, la cessione del contratto da parte del contraente del preliminare di acquisto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La precisazione dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione 212/E dell'11 agosto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Applicazione della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come è noto, l'articolo 26, secondo e terzo comma del Dpr n. 622/1972 consente al contribuente di "porre nel nulla" un'operazione imponibile quando quest'ultima sia venuta meno o si sia ridotto il suo ammontare imponibile; trattandosi di un comportamento che non implica mai un aumento di gettito per l'Erario e che - a certe condizioni - può provocarne, invece, una sua riduzione, il legislatore circonda tale procedura di alcune cautele.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A brevi linee, la variazione in diminuzione dell'Iva è ammessa solo quando dipenda da "dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose o in conseguenza dell'applicazioni di abbuoni o sconti previsti contrattualmente". Inoltre, qualora tali eventi sia siano verificati a seguito di un "sopravvenuto accordo delle parti", la variazione deve essere effettuata nel breve termine di un anno dall'operazione che si vuole annullare. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La questione posta all'esame dell'Agenzia </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il problema affrontato dall'Agenzia, come prospettato dal contribuente in un'istanza di interpello, riguarda la fattispecie di un contratto preliminare con riserva di nomina del terzo per l'acquisto di un immobile da costruire. Oggetto del quesito è l'applicabilità o meno della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva per gli acconti fatturati con Iva al 10%, al fine di consentire al terzo, nominato parte del contratto, di beneficiare (avendone i requisiti) dell'aliquota Iva agevolata del 4% prevista per l'acquisto prima casa. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Iva in diminuzione con contratto per persona da nominare </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La risposta fornita dall'Amministrazione è articolata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In linea di principio, quando una parte si sia avvalsa della clausola "per persona da nominare" apposta nel contratto (la quale, si aggiunge, può essere riferita tendenzialmente a qualsiasi schema contrattuale) deve ammettersi l'applicazione della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Come, infatti, evidenziato da una nota della direzione regionale dell'Emilia Romagna del 9 maggio 2002 (richiamata dalla risoluzione) l'atto di nomina, determinando l'imputazione definitiva degli effetti del contratto in capo al terzo nominato ex tunc, ossia dal momento della stipula ai (articolo 1404 Codice civile), "provoca nei confronti dello stipulante un effetto risolutivo-sostitutivo..." che può pienamente ricondursi alle ipotesi che legittimano la variazione in diminuzione Iva, data l'ampia locuzione "risoluzione, rescissione e simili" prevista dall'articolo 26, secondo comma, del Dpr n. 633/1972. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre, in tal caso, la variazione potrebbe essere effettuata anche oltre il termine di un anno dall'operazione, non potendo attribuirsi alla clausola della riserva di nomina, elemento caratterizzante il contratto, il carattere di "sopravvenuto accordo" di cui al successivo terzo comma. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, in astratto, sarebbe possibile applicare tale procedura al fine di consentire al terzo, subentrato come parte sostanziale del contratto in luogo dello stipulante, di beneficiare della aliquota agevolata Iva del 4% per gli acconti versati e fatturati in sede di preliminare precedentemente la dichiarazione di nomina, e quindi per l'intero corrispettivo pattuito. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si evidenzia, peraltro, che tale interpretazione sarebbe conforme a quella fornita con risoluzione del 7 dicembre 2000, n. 187 (che in tal senso richiama la circolare n. 1 del 2 marzo 1994) in relazione alla fattispecie di un contratto preliminare di compravendita avente a oggetto un immobile abitativo non di lusso, laddove l'acquirente risulti in possesso dei requisiti per l'agevolazione prima casa solo al momento della stipula del definitivo. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Rilevanza della previsione del termine certo per la nomina del terzo </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo l'agenzia delle Entrate, si pone un problema interpretativo a monte: occorre valutare, in primo luogo, se nel caso concreto le parti abbiano stipulato un contratto per persona da nominare, i cui effetti in capo al terzo - come sopra sottolineato - si producono ex tunc, con la conseguente applicabilità della procedura di variazione in diminuzione dell'Iva, oppure se la clausola "di riserva di nomina" sia, nella sostanza, il preventivo consenso del cessionario alla cessione del contratto ex articolo 1407 del Codice civile., laddove la sostituzione del terzo allo stipulante avviene a titolo derivato e con effetto ex nunc.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Uno dei criteri distintivi è dato dall'art. 1402 c.c., secondo cui "la dichiarazione di nomina deve essere comunicata all'altra parte nel termine di tre giorni dalla stipulazione del contratto, se le parti non hanno stabilito un termine diverso". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In proposito, rileva la risoluzione, è consolidata giurisprudenza della Corte di cassazione, che affinché si possa configurare un contratto per persona da nominare, il termine legale di tre giorni può essere sì modificato dalle parti, ma a condizione che il diverso termine sia certus an et quando, e "non faccia sorgere dubbio alcuno che l'adempimento prescritto dalla legge (nomina e comunicazione dell'identità del contraente) avvenga in un determinato numero di giorni o a scadenza fissa o in altro modo sicuramente determinato (...) sicchè, quando non abbia tali caratteristiche di certezza, la clausola stipulatrice del termine per la dichiarazione di nomina deve ritenersi inidonea a sostituire il termine di tre giorni stabilito dalla legge; e se l'indicazione del contraente non avviene entro questo termine, il contratto produce i suoi effetti tra i contraenti originari ai sensi dell'art. 1405 c.c." (Cassazione 26 maggio 2000, n. 6952).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si tratta di un'interpretazione accolta da una prassi risalente alla risoluzione del 29 aprile 1986, n. 400649, rispetto alla quale quella odierna si pone in linea di continuità. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo il primo documento, infatti, non è configurabile un contratto per persona da nominare, ma un operazione di rivendita, quando "non è stato fissato un termine previsto per la nomina dell'effettivo acquirente (...) data la determinazione incerta e generica del termine, come quella apposta nell'atto in esame secondo la quale la dichiarazione di nomina doveva essere fatta "al momento della stipula del rogito definitivo di compravendita"".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Pertanto, la risoluzione in esame ribadisce che il termine per la dichiarazione di nomina del terzo individuato dalla parti nel "momento del rogito notarile", è un termine, appunto, incerto e generico, che non diventa oggettivamente determinabile se le parti stabiliscono che il rogito notarile avvenga "alla consegna e comunque entro i trenta giorni dall'avvenuta comunicazione da parte della Ppv. (Parte promettente venditrice) della sussistenza delle condizioni per la consegna".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il principio affermato dalla risoluzione </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso concreto, quindi, non si è perfezionato un contratto per persona da nominare. Di conseguenza, gli effetti del contratto non si sono prodotti ex tunc in capo alla persona nominata, bensì ex nunc in capo al terzo quale cessionario di un contratto che ha prodotto i suoi effetti tra i contraenti originari ai sensi dell'articolo 1405 c.c, secondo cui "se la dichiarazione di nomina non è fatta validamente nel termine stabilito dalla legge o dalle parti, il contratto produce effetti tra i contraenti originari". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La conclusione, dunque, cui giunge l'agenzia delle Entrate, è che relativamente agli acconti versati e fatturati dall'originario acquirente in sede di preliminare con Iva al 10%, non è applicabile la procedura di variazione in diminuzione dell'Iva ai fini dell'applicazione dell'aliquota ridotta del 4% per l'acquisto prima casa.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Iva, no allo sconto prima casa quando è cessione del contratto.

Strada sbarrata all'agevolazione Iva prima casa nel caso di contratto per persona da nominare se il termine per la designazione del comp...

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Lavoratore in nero con sanzione al favor rei.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Applicazione della disciplina sanzionatoria più favorevole al trasgressore per chi ha utilizzato dipendenti in nero.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la risoluzione n. 211/E dell'11 agosto l'agenzia delle Entrate è tornata a occuparsi delle sanzioni per l'utilizzo di lavoratori irregolari e, in particolare, dell'applicabilità alle stesse sanzioni del principio del favor rei di cui all'articolo 3, comma 3, del Dlgs n. 472 del 1997.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale norma - analogamente a quanto disposto in materia penale (articolo 2, comma 4, del codice penale) - dispone che "Se la legge in vigore al momento in cui è stata commessa la violazione e le leggi posteriori stabiliscono sanzioni di entità diversa, si applica la legge più favorevole, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il problema relativo all'applicabilità del suddetto principio alle sanzioni per lavoro irregolare è sorto a seguito dei mutamenti normativi che si sono susseguiti in materia e che hanno, fra l'altro, portato a una nuova commisurazione delle sanzioni in parola.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'articolo 3, comma 3, del decreto legge n. 12/2002 (convertito con modificazioni dalla legge n. 73/2002) prevedeva, infatti, - nel testo vigente fino all'11 agosto 2006 - una sanzione "dal 200 al 400 per cento dell'importo, per ciascun lavoratore irregolare, del costo del lavoro calcolato sulla base dei vigenti contratti collettivi nazionali, per il periodo compreso tra l'inizio dell'anno e la data di constatazione della violazione". Il testo vigente dispone, invece, che le sanzioni per l'utilizzo di lavoratori irregolari sono determinate in una misura che varia "da euro 1.500 a euro 12.000 per ciascun lavoratore, maggiorata di euro 150 per ciascuna giornata di lavoro effettivo". </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Invero, con la circolare n. 56/E del 24 settembre 2008 ("Sanzioni amministrative per l'utilizzo di lavoratori irregolari - Modifiche normative e giurisprudenza della Corte costituzionale"), l'agenzia delle Entrate ha riconosciuto l'operatività del suddetto principio in materia di sanzioni per il lavoro irregolare, precisando che "Il rinvio ai principi generali recati dal Dlgs n. 472 del 1997, con l'unica esclusione della preventiva notifica dell'atto di contestazione previsto dal comma 2 dell'articolo 16 di tale decreto, comporta che nella determinazione della sanzione in parola debba trovare applicazione anche il principio del favor rei di cui all'articolo 3, comma 3, dello stesso Dlgs n. 472 del 1997" (cfr. punto n. 4 della circolare n. 56/E del 2008).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con l'odierno documento di prassi l'Agenzia ha inteso fornire ulteriori chiarimenti in ordine alla concreta applicazione del principio del favor rei, con lo scopo di facilitare gli uffici nell'individuazione della sanzione di volta in volta applicabile.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A tal fine, viene evidenziato, in via preliminare, che per poter stabilire quale sia la norma effettivamente più favorevole al trasgressore, occorre far riferimento agli stessi criteri utilizzati nel diritto penale, tenendo, peraltro, presente la specificità della materia tributaria.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sulla base del principio enucleato dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 1994 del 25 gennaio 2005, l'Agenzia ha, inoltre, precisato che "per l'applicazione del principio del favor rei, occorre confrontare, complessivamente e in concreto, la sanzione applicabile in base alle disposizioni normative attualmente in vigore con quella vigente all'epoca della violazione, tenendo conto di tutti i fattori rilevanti per il trattamento sanzionatorio; tra le due sanzioni deve essere irrogata quella che risulta più favorevole al trasgressore ..." .</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la risoluzione n. __ si è, altresì, proceduto a individuare le modalità da osservare in sede di determinazione della sanzione, distinguendo i criteri da adottare per la commisurazione effettuata ai sensi del testo previgente dell'articolo 3, comma 3, del decreto legge n. 12/2002 rispetto a quelli previsti dalla nuova disciplina.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Infine, è stato chiarito che, ai fini dell'operatività del favor rei, "ciò che assume rilevanza è la continuità normativa costituita dal permanere della medesima fattispecie di violazione, mentre le modifiche relative al regime sanzionatorio possono interessare l'entità della sanzione, ma anche estendersi alla struttura della sanzione stessa. Ciò che va sempre osservato, in tali ipotesi è il divieto di pervenire all'arbitraria creazione di un tertium genus di sanzione non previsto dalla legge". La Suprema corte ha, infatti, chiarito che non è possibile "combinare un mixtum compositum di disposizioni più favorevoli delle due leggi, perché ciò porterebbe all'inammissibile creazione di una terza legge"(cfr. Cassazione, n. 1994 del 2005).</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Lavoratore in nero con sanzione al favor rei.

Applicazione della disciplina sanzionatoria più favorevole al trasgressore per chi ha utilizzato dipendenti in nero. Con la risoluzione n. 2...

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